Mối quan hệ giữa kiểm soát nội bộ rủi ro gian lận và lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính (tt)

1 PHẦN MỞ ĐẦU tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị có kiểm sốt nội để từ thiết kế thời gian, nhân phạm vi thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đặt Bên cạnh để xác định trọng tâm rủi ro có gian lận trọng yếu xảy trình thực hiện, kiểm toán viên cần phải xét tới nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu Chuẩn mực kiểm tốn; tình hình thực tiễn lý luận Việt nam đề tài: “Mối quan hệ giữa: Kiểm 1.1 Lý chọn Đề tài Tại Việt nam kể từ thị trường chứng khoán bắt đầu vào hoạt động từ năm 2000 có nhiều vụ bê bối tài liên quan đến cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn như: Bơng bạch Tuyết, Dược Viễn đơng, Vinashin….Đã có nhiều nhà nghiên cứu tìm hiểu, khám phá chất nguyên nhân dẫn đến vụ bê bối Các kết nghiên cứu đến kết luận nguyên nhân quan trọng vụ bê bối hành vi gian lận việc cung cấp thông tin minh bạch tình hình tài hệ yếu của: Cấu trúc máy quản trị, Văn hóa doanh nghiệp - giá trị đạo đức, phạm vi hoạt động kiểm soát nội việc ngăn ngừa-phát gian lận ( Kristina, 2012) kinh nghiệm đánh giá kiểm toán viên độc lập gian lận lập kế hoạch kiểm toán (Beasley et al ; 2000) Cùng với trách nhiệm thiết lập kiểm soát nội Ban giám đốc đồng thời chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực báo cáo tài cho đơn vị Tuy nhiên, để đảm bảo tính khách quan số liệu đưa báo cáo tài tới đối tương quan tâm thơng tin số liệu báo cáo tài cần phải xác minh kiểm tốn độc lập Mục đích kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Để thực mục tiêu q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên cần lập kế hoạch kiểm toán nhằm hướng tới kiểm tốn có hiệu Căn để lập kế hoạch kiểm toán việc kiểm toán viên cần tìm hiểu sốt nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính” đề tài có tính cấp thiết 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục đích nghiên cứu kiểm định mối quan hệ việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá nhân tố rủi ro gian lận, gian lận việc lập kế hoạch kiểm toán 1.3 Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu tổng quát: Có mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài khơng? Có mối quan hệ thành phần kiểm soát nội với lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài khơng? Và kiểm tốn viên sửa đổi kế hoạch kiểm toán đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận báo cáo tài chính? 1.4 Giả thuyết nghiên cứu Giả thuyết 1: KSNB yếu nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Giả thuyết 2: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm sốt nội ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Giả thuyết 3: Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá kiểm sốt nội q trình kiểm tốn 3 Giả thuyết 4: Có mối quan hệ đánh giá thành phần kiểm soát nội với việc lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án “ Mối quan hệ : kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận ( Bao gồm gian lận nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận) lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu luận án kiểm toán viên hành nghề kiểm toán Việt nam bao gồm: Các kiểm tốn viên hành nghề cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, cơng ty Việt Nam thuộc hãng kiểm tốn quốc tế cơng ty kiểm tốn Việt nam 1.6 Những đóng góp Luận án Về mặt lý luận: (1) Luận án làm rõ mối quan hệ việc đánh giá thành phần kiểm soát nội bội với việc lập kế hoạch kiểm toán (2) Nghiên cứu đưa thang đo 06 biến số phù hợp với bối cảnh nghiên cứu Việt nam thông qua nghiên cứu định tính đánh giá qua 02 bước nghiên cứu định lượng Về mặt thực tiễn: (1) Kết kiểm định nghiên cứu tác giả nhận thấy việc đánh giá kiểm soát nội kiểm toán viên chưa thực coi sở quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán (2) Khẳng định thiếu hụt kiểm soát nội nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội tốt ngăn chặn nguy xảy gian lận sai sót trình lập trình bày báo cáo tài chính; (3) Khám phá mối quan hệ việc đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán 1.7 Kết cấu Luận án: Luận án gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán Chương 2: Tổng quan nghiên cứu phát triển giả thuyết Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu kiểm định giả thuyết Chương 5: Phân tích Kết nghiên cứu khuyến nghị CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN dựng, thiết kế hệ thống kiểm soát nội Cho đến có 05 tài liệu quan trọng làm sở cho việc thiết kế vận hành kiểm soát nội bao gồm: Khn khổ kiểm sốt kiểm tra hệ thống thông tin- Cobit (Controls objectives for information and related Technology); Khn khổ kiểm tra, 1.1 Kiểm sốt kiểm soát nội kiểm soát Ủy ban kiểm tốn nội (IIA); Khn khổ hợp kiểm 1.1.1 Khái niệm kiểm soát soát nội Coso; Quản lý rủi ro – Một khuôn khổ hợp Coso Đã có nhiều nhà nghiên cứu định nghĩa nghiên cứu kiểm (ERM) Và chuẩn mực xem xét kiểm soát nội thực kiểm soát Theo Merchant ( 1985, tr4) “Kiểm sốt coi chức tốn báo cáo tài ( SAS 55; SAS 78; SAS 94 ) AICPA quản lý, ảnh hưởng liên quan đến hành vi người, 1.3 Các thành phần kiểm soát nội bộ| người tạo thứ tổ chức Hay nói cách khác, kiểm sốt liên quan đến nhà quản lý thực loạt bước để đảm bảo người tổ chức làm việc tốt cho tổ chức” 1.1.2 Phân loại kiểm soát: Theo cách phân loại chủ thể với khách thể kiểm sốt 1.3.1 Mơi trường kiểm sốt 1.3.2 Đánh giá rủi ro 1.3.3 Các hoạt động kiểm sốt 1.3.4 Thơng tin truyền thơng bao gồm: Kiểm sốt bên ngồi kiểm sốt nội 1.3.5 Giám sát 1.2 Kiểm soát nội sở cho việc thiết lập kiểm soát nội 1.4 Gian lận yếu tố rủi ro dẫn tới gian lận báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm Kiểm soát nội bộ: 1.4.1 Gian lận báo cáo tài Theo Coso thì: “KSNB Là trình thiết kế chịu chi phối nhà quản lý nhân viên tổ chức nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý việc đạt mục tiêu liên quan đến độ tin cậy báo cáo tài chính, hữu hiệu hoạt động, quản lý tuân thủ quy định, luật lệ liên quan” Và kiểm soát nội bao gồm 05 thành phần: Mơi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; Các hoạt động kiểm soát; giám sát thông tin truyền thông 1.2.2 Cơ sở thiết lập kiểm soát nội Trong năm gần kiểm toán viên, nhà quản lý, kế toán viên nhà hành pháp dành nhiều quan tâm tới việc xây Theo Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hịa kỳ ( ACFE) gian lận báo cáo tài là: “là chủ ý, có tính tốn, trình bày sai bỏ sót kiện quan trọng, liệu kế tốn đưa đến hiểu lầm người đọc xem xét thơng tin sử dụng lý để thay đổi việc xét đoán định mình” 1.4.2 Các nhân tố rủi ro dẫn đến hành vi gian lận - tam giác gian lận Nhân tố dẫn tới rủi ro có gian lận “Là kiện điều kiện phản ánh động áp lực phải thực hành vi gian lận tạo hội thực hành vi gian lận” ( Chuẩn mực VSA 240) 7 1.4.3 Trách nhiệm Ban Giám đốc kiểm toán viên với gian lận Nhìn chung, tác giả kết luận việc xét đoán Việc ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách định dựa kinh nghiệm hữu ích, nhiên đơi nhiệm Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Đối với chúng lại dẫn đến sai lầm nghiêm trọng có hệ thống Theo kiểm toán viên thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm Tvesky Kahneman việc xét đốn định dựa kinh toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo nghiệm có 03 dạng: Tính tương tự kiện sẵn có hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn (Representative); Tính sẵn có để dùng (Availability); Neo tham chiếu sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không điều chỉnh (Anchoring and adjustment) 1.5 Lập kế hoạch kiểm toán 1.6.3 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận Trên sở tổng quan nghiên cứu lập kế hoạch chương trình kiểm tốn quy định từ Chuẩn mực kiểm tốn có rút chất lập kế hoạch kiểm tốn là: Q trình kiểm tốn viên lập kế hoạch chương trình kiểm toán (*) Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội gian lận báo cáo tài thiết lập nội dung, thời gian, phạm vi thủ tục kiểm toán nhân Một kiểm soát thiết kế hướng tới mục tiêu làm giảm khả thực kiểm tốn nhằm thu thập thích hợp xảy rủi ro mục tiêu xác định Doanh nghiệp đầy đủ cho mục tiêu đặt làm sở đưa ý kiến báo sau thiết lập mục tiêu cần phải nhận biết đánh giá cáo tài rủi ro xảy cản trở việc đạt mục tiêu, từ thông 1.6 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán 1.6.1 Bản chất xét đốn kiểm tốn tin thích hợp việc nhận biết đánh giá rủi ro, thủ tục kiểm soát nội thiết lập tương ứng (*) Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán Nếu doanh nghiệp kiểm tốn có kiểm sốt nội tốt, có Thực tế việc xét đoán kiểm toán viên (KTV) hiệu lực hiệu tác động đến phạm vi công việc kiểm trình kiểm tốn dạng hành vi định (Ken T Trotman toán viên doanh nghiệp kiểm tốn vì: Khi kiểm sốt nội có 1998) Theo VAS 200 xét đoán “Là vận dụng kỹ năng, kiến hiệu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn tăng cường thức kinh nghiệm phù hợp tài chính, kế tốn, kiểm toán, chuẩn mực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát doanh quy định đạo đức nghề nghiệp để đưa định nghiệp từ thu hẹp phạm vi kiểm tra thử nghiệm Và ngược hành động phù hợp hoàn cảnh cụ thể kiểm toán” lại kiểm soát nội doanh nghiệp yếu kiểm toán viên 1.6.2 Lý thuyết định chủ quan doanh nghiệp kiểm tốn phải mở rộng phạm vi thử nghiệm để có chứng đầy đủ thích hợp làm sở để đưa 10 ý kiến kiểm toán điều làm tăng chi phí làm giảm hiệu CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHÁT TRIỂN GIẢ THUYẾT chung kiểm toán (*) Mối quan hệ đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán Hành vi gian lận thực tế thường khó phát kiểm tốn viên phát kiện tình cho thấy có động cơ, áp lực hội dẫn đến gian lận Các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận khó phân loại theo mức độ quan trọng Tầm quan trọng yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận khác Tại số đơn vị với điều kiện cụ thể, số yếu tố có khơng thiết cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu Do đó, việc xác định yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận có tồn hay khơng có xem xét đánh giá rủi ro báo cáo tài có sai sót trọng yếu gian lận hay khơng địi hỏi kiểm tốn viên phải thực xét đốn chun mơn 2.1 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm tốn Từ cơng trình nghiên cứu Gaumnitz, Nunamaker, Surdick, and Thomas (1982) [49]; R.K Mautz Donald L Mini (1984) [68]; Richard H.Tabor (1983) [83]; Fawzi AL Sawalqa Atala Qtish (2012) mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cho thấy Trong q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thực đánh giá chất lượng kiểm sốt nội đơn vị từ làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán Ở Việt nam nghiên cứu tìm hiểu xem liệu q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên có đánh giá kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn hay khơng có mối quan hệ viêc đánh giá kiểm soát nội với việc lập kế hoạch kiểm toán Việt nam hay khơng? Trên sở Luận án đặt câu hỏi nghiên cứu giả thuyết tương ứng sau: Câu hỏi nghiên cứu: Kiểm tốn viên có thực đánh giá kiểm soát nội trình thực kiểm tốn khơng? Việc đánh giá thành phần kiểm sốt nội có tác động tới lập kế hoạch chương trình kiểm tốn khơng? Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định để trả lời câu hỏi nghiên cứu Giả thuyết 1: Kiểm toán viên khơng thực đánh giá kiểm sốt nội q trình kiểm tốn Giả thuyết 2: Có mối quan hệ đánh giá thành phần kiểm soát nội với việc lập kế hoạch chương trình kiểm toán 2.2 Mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài 11 12 Trên sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài nghiên cứu ngồi nước NCS nhận thấy: Có mối quan hệ rõ nét kiểm soát nội hành vi gian lận Một hệ thống kiểm soát nội tốt trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý việc ngăn ngừa phát gian lận đảm bảo đạt mục tiêu đặt Các nghiên cứu khuyến nghị cần thiết phải xây dựng mơi trường kiểm sốt, đặc biệt ý đến yếu tố lãnh đạo thành phần kiểm soát nội Từ kết tổng quan nghiên cứu NCS đặt câu hỏi nghiên cứu giả thuyết tương ứng bối cảnh Việt nam sau: Trên sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán NCS đặt câu hỏi nghiên cứu bối cảnh Việt nam : Câu hỏi nghiên cứu: KSNB yếu nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp thời gian qua? Doanh nghiệp với hệ thống kiểm sốt nội ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài hay khơng? Các giả thuyết nghiên cứu tương ứng: Giả thuyết 3: KSNB yếu khơng phải ngun nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Giả thuyết 4: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 2.3 Các nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán Trên thực tế hành vi gian lận thường che dấu khó phát Vì vậy, q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải ý đến nhân tố rủi ro dẫn tới hành vi gian lận để từ xác định rõ nét có sở trọng tâm thời gian, nhân thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán đặt Câu hỏi nghiên cứu Các kiểm toán viên đánh giá mức độ quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận nào? Kiểm tốn viên có sửa đổi chương trình kiểm tốn tương ứng với nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận đánh giá không? Các giả thuyết tương ứng Giả thuyết 5:Kiểm toán viên đánh giá mức độ quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận khác Giả thuyết 6: Kiểm tốn viên có sửa đổi chương trình kiểm tốn tương ứng với việc đánh giá tầm quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận TÓM TẮT CHƯƠNG Trên sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ : Kiểm soát nội gian lận, Kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán Chương đặt câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu tương ứng Trong trình tổng quan nghiên cứu tác giả cố gắng làm rõ khái niệm liên quan đến biến giả thuyết đặt để làm sở cho việc xây dựng thang đo kiểm định Chương 13 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu Nghiên cứu định tính: sử dụng bao gồm kỹ thuật thảo luận nhóm tập trung vấn sâu số chuyên gia lĩnh vực kế toán kiểm toán 14 3.2.2.2 Kết phát triển thang đo từ nghiên cứu định tính Trên sở phân tích kết vấn thảo luận nhóm, với kết tổng quan tài liệu Chương NCS đưa thang đo nháp cho khái niệm nghiên cứu luận án Thang đo kiểm định bước đầu thông qua nghiên cứu định lượng sơ ( Phụ lục 1) 3.3 Nghiên cứu định lượng sơ 3.3.1 Phương pháp đánh giá độ tin cậy thang đo Nghiên cứu định lượng: thực qua hai giai đoạn nghiên cứu định lượng sơ nghiên cứu định lượng thức Phương pháp phân tích tương quan, kiểm định trung bình tổng thể, phân tích hồi quy đa biến sử dụng để kiểm định giả thuyết với hỗ trợ phần mềm SPSS 20 Việc đánh giá độ tin cậy thang đo nháp thực thông qua hai phương pháp sử dụng hệ số Cronbach’Alpha phân tích nhân tố khám phá 3.2 Nghiên cứu định tính Để kiểm định giả thuyết xem kiểm tốn viên có thực đánh giá thành phần kiểm sốt nội hay khơng tác giả sử dụng phép kiểm định trung bình tổng thể T-test ( One sample T test) Kiểm định One-sample T test phép kiểm định giả thuyết trung bình tổng thể dùng trường hợp ta muốn phân tích mối liên hệ giá trị trung bình tổng thể với giá trị cụ thể xác định 3.2.1 Các bước nghiên cứu định tính Nghiên cứu định tính sử dụng kỹ thuật thảo luận nhóm tập trung vấn sâu số chuyên gia lĩnh vực kế toán, kiểm tốn Việc thảo luận nhóm tập trung thực hai nhóm: nhóm 07 kiểm toán viên hành nghề Big (2 kiểm toán viên) cơng ty kiểm tốn thành viên hãng quốc tế có mặt Việt Nam ( 05 kiểm toán viên kiểm toán viên bao gồm người trực tiếp tham gia kiểm tốn số người thực cơng việc sốt xét cơng ty kiểm tốn nhóm hai 05 kiểm toán viên hành nghề cơng ty kiểm tốn Việt nam ( 05 người) 3.2.2 Kết nghiên cứu định tính 3.2.2.1 Kết thảo luận nhóm nghiên cứu định tính: Dựa sở tài liệu NCS tổng quan từ nghiên cứu trước nước dàn thảo luận nhóm vấn chuyên gia hình thành Các vấn trao đổi ghi nhận lại cẩn thận phân tích từ làm sở đưa thang đo sơ cho khái niệm luận án 3.3.2 Kiểm định One T-test kiểm định trung bình tổng thể 3.3.3 Kiểm định Chi square tồn mối quan hệ hai biến Để kiểm định giả thuyết mối liên hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài chính, Kiểm định Chi- square sử dụng với mục đích cho biết có tồn hay khơng mối liên hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 3.3.4 Kết nghiên cứu định lượng sơ bộ: Kết nghiên cứu định lượng sơ thể phụ lục 01 TÓM TẮT CHƯƠNG Trong chương tác giả trình bày chi tiết cách thức, quy trình tiến hành nghiên cứu nhằm kiểm định mơ hình giả thuyết đặt Chương thực nghiên cứu sơ định lượng nhằm đánh giá sơ độ tin cậy thang đo xây dựng từ kết nghiên cứu định tính 15 16 CHƯƠNG KIỂM ĐỊNH GIẢ THUYẾT VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Giả thuyết 2: Có mối quan hệ thành phần kiểm soát nội lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 4.1 Nghiên cứu định lượng thức 4.1.1 Thống kê mơ tả mẫu nghiên cứu Trên sở thang đo định lượng thức kiểm định 680 bảng câu hỏi gửi tới kiểm toán viên hành nghề cơng ty kiểm tốn Việt nam Kết thu 492 phiếu câu hỏi có: 476 phiếu hợp lệ ( Chiếm 70%) 16 phiếu không hợp lệ ( chiếm 2%) 4.2 Kiểm định giả thuyết 4.2.1 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán Giả thuyết 1: Kiểm tốn viên khơng đánh giá kiểm sốt nội q trình thực kiểm tốn H1a: Kiểm tốn viên khơng đánh giá mơi trường kiểm Khơng sốt thành phần kiểm soát nội chấp nhận q trình kiểm tốn H1b: Kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần đánh giá rủi Không chấp nhận ro kiểm sốt nội q trình thực kiểm tốn H1c: Kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần thơng tin Khơng truyền thơng kiểm sốt nội trình thực chấp nhận kiểm tốn H1d: Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá thành Khơng phần hoạt động kiểm sốt kiểm sốt nội chấp nhận trình thực kiểm tốn H1e: Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá thành phần Chấp nhận giám sát kiểm soát nội q trình thực kiểm tốn (1) Đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach Alpha Đối với thang đo thông tin – truyền thơng Có hai báo IC4 IC6 có hệ số tương quan biến tổng < 0,3 hai báo bị loại sau bị loại hệ số cronbach Alpha đạt 0.82>0.5 thang đo đạt yêu cầu Đối với thang đo hoạt động kiểm sốt báo AC2 có hệ số tương quan biến tổng 0.5 Đối với thang đo giám sát Chỉ báo MO5 có hệ số tương quan biến tổng 0,3 Cronbach Alpha 0.81> 0.5 đạt yêu cầu giá trị đo lường (2) Đánh giá độ tin cậy thang đo thơng qua phân tích nhân tố khám phá Kết phân tích nhân tố khám phá cho thấy, biến đo lường đểu có số KMO > 0.5 ; sig = 000; Chỉ số rút trích nhân tố Eigenvalue >1 Tổng phương sai trích >50% ( Điều chứng tỏ báo đo lường giải thích tốt cho khái niệm nghiên cứu đưa ra) Thông qua việc đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA cho thấy sau loại bỏ báo khơng phù hợp thang đo đạt yêu cầu phù hợp để 17 18 đưa vào phân tích tương quan hồi quy nhằm kiểm định giả thuyết đặt luận án 4.2.3 Kiểm tốn viên có thực đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận khơng có thực sửa đổi kế hoạch kiểm toán nhân tố rủi ro gian lận đánh giá không (3) Kết kiểm định giả thuyết H2a: Có mối quan hệ đánh giá mơi trường kiểm sốt với Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Khơng chấp nhận H2b: Có mối quan hệ đánh giá rủi ro với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Khơng chấp nhận H2c: Có mối quan hệ đánh giá thông tin – truyền thông với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Chấp nhận H2d: Có mối quan hệ đánh giá hoạt động kiểm sốt với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Chấp nhận H2e: Có mối quan hệ đánh giá giám sát với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Không chấp nhận viên đánh giá thấp tầm quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận, chí có nhân tố đánh giá không quan trọng Cụ thể: - Đối với nhóm nhân tố thuộc Ban quản lý: Nhân tố đánh giá quan trọng nhân tố F1 ( mean = 4.054), nhân tố F2, F3, F4, F5, F6, F7, F8 Nhân tố đánh giá thấp nhân tố F9 ( Mean = 2.043) - Đối với nhóm nhân tố thuộc báo cáo tài kiểm sốt nội bộ: Thì kiểm toán viên đánh giá nhân tố F10 “Doanh nghiệp kiểm tốn có Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm soát nội yếu 4.2.2 Kiểm sốt nội gian lận báo cáo tài Giả thuyết 3: KSNB yếu nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp H3a: kiểm sốt nội yếu khơng ngun nhân Khơng dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp chấp nhận H3b: kiểm soát nội yếu nguyên nhân dẫn tới gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Qua kết khảo sát cho thấy kiểm toán viên kiểm toán Chấp nhận không hiệu quả” quan trọng nhân tố F11 “Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn sử dụng nhiều nghiệp vụ ước tính xét đốn kế tốn” - Đối với nhóm nhân tố thuộc đặc điểm hoạt động ngành nghề: Nhân tố kiểm toán viên đánh giá tầm quan trọng cao nhân tố F12 ( mean= 3.345) Nhân tố đánh giá thấp nhân tố Giả thuyết 4: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài doanh nghiệp H4a: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm soát nội khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Không chấp nhận H4b: Doanh nghiệp với hệ thống kiểm sốt nội ngăn chặn nguy xảy gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Chấp nhận F20 ( Mean = 2.235) - Việc sửa đổi nội dung kế hoạch kiểm toán: Khi thực xem xét nhân tối rủi ro dẫn tới gian lận kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thay đổi nhiều nhóm nhân tố thuộc số lượng thủ tục kiểm tốn, nhóm nhân tố nhân tố thuộc nội dung thủ tục kiểm toán cuối đến thời gian nhân kiểm toán 19 20 - Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết H5 Kiểm toán viên đánh giá mức độ quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận khác H6 Kiểm tốn viên có sửa đổi chương trình kiểm tốn tương ứng với việc đánh giá tầm quan trọng nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận Chấp nhận CHƯƠNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ 5.1 Những hạn chế kiểm soát nội doanh nghiệp Chấp nhận TÓM TẮT CHƯƠNG Chương thực kiểm định giả thuyết mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài doanh nghiệp ( Giả thuyết 2) Kết kiểm định giả thuyết cho thấy q trình thực kiểm tốn kiểm toán viên thực đánh giá kiểm soát nội q trình kiểm tốn Tuy nhiên, kết kiểm định giả thuyết lại cho thấy khơng có mối quan hệ thành phần môi trường kiểm soát; đánh giá rủi ro; giám sát kiểm soát nội với lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 5.1.1 Hạn chế mơi trường kiểm sốt Hầu hết doanh nghiệp chưa trọng đến việc quy định, truyền thơng tính trực giá trị đạo đức ( Mean = 3.3478 < 4) Cơ cấu tổ chức xác định trách nhiệm thành viên chưa thực rõ ràng hiệu quả, uy tín hình ảnh Ban điều hành chưa nâng cao Kiểm soát nội chưa thực ban giám đốc quan tâm xây dựng phát triển 5.1.2 Hạn chế đánh giá rủi ro: Các doanh nghiệp phải đối diện với rủi ro trình hoạt động Tuy nhiên, doanh nghiệp chưa thực tiến hành đánh giá, nhận diện phân tích rủi ro xảy đến với doanh nghiệp Các doanh nghiệp chưa xây dựng cơng cụ kiểm tốn nội bộ, ban kiểm sốt để trợ giúp q trình đánh giá rủi ro 5.1.3 Hạn chế hệ thống thông tin truyền thơng Thơng tin thơng suốt đóng vai trị quan trọng trình điều hành doanh nghiệp Tuy nhiên, hệ thống thông tin truyền thông doanh nghiệp yếu Ban điều hành chưa thực có thơng tin kịp thời, đầy đủ hoạt động doanh nghiệp để từ đưa định điều chỉnh 5.1.4 Hạn chế hoạt động kiểm sốt Các doanh nghiệp cịn thiếu quy định, quy chế để đảm bảo cho đạo nhà quản lý thực 21 22 5.1.5 Hạn chế giám sát Các doanh nghiệp chưa có đầy đủ hệ thống giám sát tính hiệu hiệu lực kiểm soát nội quy định mà ban giám đốc đặt Sáu là: Cách thức tiếp cận kiểm toán chủ yếu dựa vào thử nghiệm Bảy là: giá phí kiểm tốn cịn thấp Tám là: thiếu hụt nhân có kinh nghiệm trình độ xét đốn q trình kiểm tốn 5.2 Hạn chế việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận làm sở lập kế hoạch trình kiểm tốn báo cáo tài 5.2.1 Hạn chế đánh giá kiểm soát nội làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm tốn Một là: Có mối quan hệ yếu mơi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; giám sát lập kế hoạch kiểm toán Hai là: Các kiểm tốn viên cịn thiếu hụt kỹ năng, kinh nghiệm đánh giá kiểm soát nội khách hàng 5.2.2 Hạn chế việc đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán Một là: Kiểm toán viên chưa thực đánh giá mức tầm quan trọng nhân tố dẫn tới rủi ro gian lận Hai là: Lập kế hoạch kiểm tốn mang tính hình thức chưa thực phù hợp với thực tiễn 5.3 Nguyên nhân dẫn tới hạn chế Một là: chưa có quy định bắt buộc việc xây dựng trì kiểm sốt nội Hai là: hệ thống chuẩn mực nhiều điểm chưa phù hợp với thực tiễn thông lệ quốc tế Ba là: Quy mô doanh nghiệp kiểm toán nhỏ Bốn là: Lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán chưa nhận thức tầm quan trọng kiểm sốt nội Năm là: Các cơng ty kiểm tốn chưa sử dụng chun gia q trình kiểm tốn 5.4 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp, xét đoán kiểm soát nội nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn - Quy mơ doanh nghiệp kiểm toán ngày phát triển giao dịch ngày phức tạp không phạm vi quốc gia mà mở rộng phạm vi quốc tế - Các cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên cịn thiếu hụt nghiêm trọng kiểm tốn viên có trình độ, kinh nghiệm q trình kiểm tốn 5.5 Một số khuyến nghị 5.5.1 Đối với doanh nghiệp kiểm toán Thực xây dựng, thiết lập trì kiểm sốt nội tốt đặc biệt ý đến 05 thành phần kiểm soát nội theo khuôn mẫu Coso ( Môi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; thơng tin truyền thơng; hoạt động kiểm soát giám sát) 5.5.2 Đối với doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên (*) Đối với kiểm tốn viên Thường xun tích lũy kiến thức chuyên sâu kỹ nghề nghiệp; nâng cao khả xét đốn chun mơn, nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp, thay đổi phương pháp tiếp cận kiểm toán tuân thủ nghiêm túc chuẩn mực chuyên môn (*) Đối với doanh nghiệp kiểm toán Nâng cao chất lượng lập kế hoạch kiểm toán; thường xuyên đào tạo kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên lĩnh vực 23 24 chuyên sâu kiểm toán kiểm soát nội bộ; sử dụng chun gia q trình kiểm tốn KẾT LUẬN VÀ HẠN CHẾ NGHIÊN CỨU 5.5.3 Đối với quan chức Thiết lập quy định buộc công ty phải đảm bảo minh bạch báo cáo, thơng tin tài công bố công khai, Các quan chức UBCK, Bộ Tài Chính….cần quy định bắt buộc trách nhiệm trì thiết lập kiểm sốt nội doanh nghiệp kiểm toán;Tiếp tục hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn thơng qua việc đưa hướng dẫn cụ thể việc xét đoán kiểm toán Ban hành quy định kiểm tốn nội bộ: Kiểm tốn nội có vai trị quan trọng việc giám sát kiểm sốt nội việc tuân thủ quy định Nhà nước đơn vị ban hành Kết nghiên cứu cho thấy kiểm soát nội doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế, nhà quản lý chưa thực hiểu rõ hết chất kiểm soát nội Trong trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên có thực đánh giá 04 thành phần kiểm sốt nội bao gồm: Mơi trường kiểm sốt; đánh giá rủi ro; thơng tin-truyền thơng; hoạt động kiểm sốt Tuy nhiên, kiểm tốn viên lại khơng thực đánh giá thành phần giám sát hệ thống kiểm soát nội ( sig=0.111>0.05) việc đánh giá kiểm soát nội chưa thực coi sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán Kết nghiên cứu kiểm soát nội nguyên nhân quan trọng việc xảy gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Đối với nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận kiểm toán viên đánh giá thấp tầm quan trọng nhân tố này, nhân tố dẫn tới gian lận trọng yếu báo cáo tài Nghiên cứu có số hạn chế: Hạn chế trước tiên cỡ mẫu nghiên cứu Hạn chế thứ hai: Nghiên cứu không thực phân loại kiểm tốn viên theo quy mơ khách hàng Hạn chế thứ nghiên cứu không thực phân loại kiểm toán viên thực kiểm toán theo ngành nghề khác Hạn chế thứ 4: Kiểm định Chi-square sử dụng để kiểm định giả thuyết cho biết hai biến độc lập phụ thuộc có mối quan hệ với hay khơng mà chưa thực cho biết độ tương quan mạnh hay yếu biến  ... tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán 1.7 Kết cấu Luận án: Luận án gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán Chương 2: Tổng quan. .. có rút chất lập kế hoạch kiểm toán là: Quá trình kiểm tốn viên lập kế hoạch chương trình kiểm toán (*) Mối quan hệ đánh giá kiểm sốt nội gian lận báo cáo tài thiết lập nội dung, thời gian, phạm... sở tổng quan nghiên cứu mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài nghiên cứu ngồi nước NCS nhận thấy: Có mối quan hệ rõ nét kiểm soát nội hành vi gian lận Một hệ thống kiểm soát nội tốt