Luận văn kinh tế TÌM HIỂU KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

tế Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN inh - - cK KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG họ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY gĐ ại TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Trư ờn NGUYỄN MINH CHÂU Khóa học: 2015 – 2019 tế Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TỐN inh - - cK KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG họ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY ại TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC gĐ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Minh Châu Giáo viên hướng dẫn TS Hồ Thị Thúy Nga Lớp: K49B Kiểm tốn Trư ờn Niên khóa: 2015 – 2019 HUẾ 05/2019 tế Hu ế LỜI CẢM ƠN inh Khi bước vào môi trường làm việc doanh nghiệp, lý thuyết học giảng đường đến thực tế khoảng cách không nhỏ, thực tập thực tế kiểm toán hội để sinh viên chúng em làm quen, tiếp cận với cơng việc trải nghiệm quý báu để thân em học hỏi kỹ mềm môi trường tập thể họ cK Qua năm học tập rèn luyện giảng đường đại học, nơi chắp cánh nuôi dưỡng tri thức ước mơ tương lai thân, em xin gửi đến Ban Giám hiệu nhà trường Quý thầy cô giáo trường Đại học Kinh Tế Huế lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc Em xin cảm ơn Quý thầy cô giáo khoa Kế toán Kiểm toán tạo điều kiện cho em hồn thành đợt thực tập tốt nghiệp mình, đặc biệt em xin cảm ơn cô giáo hướng dẫn TS Hồ Thị Thúy Nga tận tình hướng dẫn dạy em suốt khoảng thời gian thực tập vừa qua Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô, chú, anh, chị Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC hỗ trợ nhiệt tình tạo điều kiện để em có hội học tập, trau dồi kiến thức tích lũy kinh nghiệm thực tế để hoàn thành luận văn cách thuận lợi gĐ ại Trong trình làm báo cáo khóa luận tốt nghiệp, em ln cố gắng bồi dưỡng kiến thức, kỹ để hoàn thành tốt cơng việc giao kinh nghiệm kiến thức cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận ý kiến đóng góp q thầy để hoàn thiện tốt đề tài luận văn tốt nghiệp tích lũy kinh nghiệm quý báu cho công việc tương lai Trư ờn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện: Nguyễn Minh Châu tế Hu ế DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn GLV Giấy làm việc KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội KQKD Kết kinh doanh TK Tài khoản Trư ờn gĐ ại họ cK inh AAC i tế Hu ế DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 - Phân biệt rủi chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu 12 1.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán .12 Bảng 1.2 - Các yếu tố ảnh hưởng tới cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát (phụ lục 02 VSA 530) .27 Bảng 1.3 - Các yếu tố ảnh hưởng tới cỡ mẫu kiểm tra chi tiết (phụ lục 03 VSA 530) .29 Bảng 2.1 – Chọn mẫu GLV C110 Kiểm tra KSNB chu trình bán hàng phải thu, inh thu tiền công ty ABC .56 Bảng 2.2 Kiểm tra HT KSNB chu trình Bán hàng, phải thu, thu tiền (GLV C120) 60 Bảng 2.3 – Kiểm tra HT KSNB chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền (GLV C130) 61 cK Bảng 2.4 – Chọn mẫu GLV C210 Kiểm tra KSNB chu trình mua hàng, phải thu, thu tiền cơng ty ABC .65 Bảng 2.5 - Phân tích biến động chi phí quản lý cơng ty XYZ (GLV G443.1) .74 Bảng 2.6 - Các sai sót phát từ chọn mẫu khoản mục chi phí quản lý họ công ty XYZ (GLV G444) 76 Bảng 2.7 – Xác định mức trọng yếu mà công ty AAC áp dụng theo mẫu GLV A710 79 ại Bảng 2.8 – Bảng hệ số rủi ro khoản mục BCĐKT BCKQKD áp dụng theo mẫu GLV A810 .80 gĐ Bảng 2.9 – Giao diện chương trình chọn mẫu CMA giai đoạn nhập liệu 82 Bảng 2.10 – Minh họa ví dụ đơn giản nguyên lý chọn mẫu CMA AAC thực hiện.83 Bảng 2.11 – Giao diện chương trình chọn mẫu CMA giai đoạn sau nhập liệu 84 Bảng 2.12 – Giao diện kết tự động từ chương trình chọn mẫu CMA 86 ờn Bảng 2.13 – GLV A710 Xác định mức trọng yếu công ty XYZ 88 Bảng 2.14 – Hệ thống tiêu tính nhập vào chương trình CMA chọn mẫu kiểm tra chứng từ nhập kho công ty XYZ 90 Trư Bảng 2.15 – Giao diện chương trình chọn mẫu CMA giai đoạn nhập liệu khoản mục hàng tồn kho công ty XYZ 91 Bảng 2.16 – Giao diện kết tự động từ chương trình chọn mẫu CMA khoản mục hàng tồn kho công ty XYZ 92 ii tế Hu ế DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 – Tổ chức máy cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 43 Trư ờn gĐ ại họ cK inh Sơ đồ 2.2 – Quy trình kiểm tốn cơng ty AAC 45 iii tế Hu ế MỤC LỤC Lời cám ơn i Danh mục chữ viết tắt ii Danh mục bảng, biểu iii Danh mục sơ đồ, đồ thị iv Mục lục v PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu inh I.2 Mục tiêu đề tài nghiên cứu .2 I.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu I.4 Phương pháp nghiên cứu cK I.5 Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM họ TOÁN BCTC 1.1 Khái quát kiểm tốn BCTC vai trị chọn mẫu kiểm toán BCTC 1.1.1 Sơ lược mục tiêu kiểm toán BCTC ại 1.1.2 Vai trò, ý nghĩa kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC 1.2 Khái niệm chọn mẫu kiểm toán khái niệm khác liên quan .7 gĐ 1.2.1 Khái niệm chọn mẫu kiểm toán 1.2.2 Các thuật ngữ khác liên quan đến chọn mẫu kiểm toán 1.2.2.1 Tổng thể (Population) .8 1.2.2.2 Đơn vị lấy mẫu (Sampling Unit) .8 ờn 1.2.2.3 Cỡ mẫu (sample size) 1.2.2.4 Mẫu đại diệnrepresentative sample) Trư 1.3 Rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu 1.3.1 Rủi ro chọn mẫu (sampling risk) 1.3.2 Rủi ro không chọn mẫu (nonsampling risk) 10 1.3.3 Phân biệt rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu .11 1.4 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 12 iv tế Hu ế 1.4.1 Chọn mẫu thống kê (Statistical sampling) 13 1.4.1.1 Phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên 14 1.4.1.2 Chọn mẫu hệ thống 18 1.4.2 Lấy mẫu phi thống kê (Non-statistical sampling) .19 1.4.2.1 Chọn mẫu tình cờ (Lựa chọn bất kỳ) .20 1.4.2.2 Chọn mẫu theo khối 21 1.4.2.3 Chọn mẫu theo xét đoán 22 1.4.3 Kỹ thuật phân nhóm (phân tổ) chọn mẫu 23 inh 1.5 Quy trình lấy mẫu kiểm toán 24 1.5.1 Thiết kế mẫu 25 1.5.2 Xác định cỡ mẫu 26 cK 1.5.2.1 Các yếu tố ảnh hưởng tới cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát .27 1.5.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu kiểm tra chi tiết 29 1.5.3 Lựa chọn phần tử mẫu 31 họ 1.5.4 Thực thủ tục kiểm toán 31 1.8.5 Xem xét chất nguyên nhân sai sót .31 1.5.6 Dự đốn sai sót cho tổng thể .32 ại 1.5.7 Đánh giá kết mẫu 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN gĐ BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC .35 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 35 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 35 2.1.2 Châm ngơn hoạt động tầm nhìn AAC 37 ờn 2.1.3 Tình hình nguồn lực AAC 38 2.1.4 Dịch vụ sách phục vụ công ty 39 2.1.5 Tổ chức máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .43 Trư 2.2 Thực tế vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 45 2.2.1 Chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát .45 v tế Hu ế 2.2.1.1 Tổng quan quy trình chọn mẫu thử nghiệm kiểm sốt cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 46 2.2.1.2 Minh họa chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát công ty AAC thực khách hàng ABC .50 2.2.2 Chọn mẫu thử nghiệm (kiểm tra chi tiết) .67 2.2.2.1 Chọn mẫu phi thống kê thử nghiệm chi tiết 68 2.2.2.2 Chọn mẫu thống kê thử nghiệm chi tiết 77 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN inh MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIẾM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 95 3.1 Đánh giá thực trạng áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài cK cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực 95 3.1.1 Ưu điểm kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm tốn BCTC cơng ty AAC thực .95 họ 3.1.1.1 Ưu điểm quy trình kiểm tốn BCTC 95 3.1.1.2 Ưu điểm kỹ thuật chọn mẫu mà công ty AAC áp dụng 96 3.1.2 Hạn chế kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC cơng ty AAC thực ại 98 3.2 Biện pháp hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm tốn BCTC cơng gĐ ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực 99 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .104 III.1 Kết luận .104 Trư ờn III.2 Kiến nghị 105 vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga I.1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu tế Hu ế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Cùng với xu phát triển kinh tế giới, doanh nghiệp Việt Nam ngày đẩy mạnh phát triển số lượng chất lượng, mục tiêu đặt doanh nghiệp có nguồn lực, thu hút quan tâm nhà đầu tư nước đồng nghĩa với nhu cầu sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp ngày tăng cao Thông tin BCTC không phản ánh tranh tài inh chân thực doanh nghiệp giúp mà hỗ trợ cho nhà đầu tư việc đưa định khôn ngoan Do vậy, vấn đề đặt tính trung thực hợp lý cK thông tin BCTC trở nên cần thiết Trước bối cảnh đó, đời hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng tất yếu khách quan tiến trình phát triển kinh tế Nhìn chung cơng ty kiểm tốn hoạt động với chức kiểm họ tốn BCTC cụ thể việc kiểm tra số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp nhằm xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin tài Để hồn thành mục tiêu kiểm toán trên, trách nhiệm đặt cho KTV kiểm tra, soát xét khoản ại mục, số dư cấu thành nên BCTC Mặc dù vậy, giới hạn thời gian thực kiểm toán nguồn lực nhân kinh phí kiểm tốn nên KTV khó gĐ kiểm tra tồn 100% thơng tin tài liên quan đến doanh nghiêp (toàn nghiệp vụ phát sinh số dư) Vấn đề đặt làm để có chương trình kiểm tốn hữu hiệu nghĩa đảm bảo chất lượng đồng thời đáp ứng hiệu ờn mặt thời gian chi phí Chính thế, địi hỏi tất yếu đặt KTV phải lựa chọn áp dụng kỹ thuật chọn mẫu q trình kiểm tốn Kỹ thuật chọn mẫu quy định cụ thể Chuẩn mực kiểm toán số 530 – Trư VSA 530: Lấy mẫu kiểm toán, nhiên việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thực phụ thuộc vào cách thức, điều kiện nguồn lực cơng ty kiểm tốn tư KTV Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế Mẫu chọn hiển thị sheet kết chương trình sau: Bảng 2.16 – Giao diện kết tự động từ chương trình chọn mẫu CMA đối họ cK inh với khoản mục hàng tồn kho công ty XYZ tồn kho công ty XYZ) gĐ ại (Nguồn: phần mềm EXCEL chương trình chọn mẫu CMA khoản mục hàng  Đánh giá kết mẫu Sau kiểm tra chứng từ, KTV phát số nghiệp vụ nhập khơng có hợp đồng mua bán, invoice, chứng từ LC, khơng có vận đơn Bill ờn Lading Khi kiểm tra nghiệp vụ sai phạm tập trung vào tháng 8, nên KTV định mở rộng mẫu để kiểm tra KTV chọn kiểm tra toàn nghiệp vụ nhập kho tháng 7, 8, 9, 10 nhằm tăng cỡ mẫu để phát thêm sai sót Trư Kết sau mở rộng cỡ mẫu phát thêm thiếu sót hồ sơ chứng từ mà công ty cung cấp Kết trình bày GLV D545 phần hành hàng tồn kho (Phụ lục 08) Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm toán 92 GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế Khóa luận tốt nghiệp Ngày hạch toán CT Số tờ khai Nội dung TKĐƯ 02/07/2018 PN 102090765930 Nhập NPL Số tiền 331112 loại Note 450.588.525 khơng hợp đồng, khơng có invoice 11/07/2018 PN 102109079220 Nhập NPL 331112 4.869.192.585 không hợp đồng loại 331112 inh 16/08/2018 PN 102171545450 Nhập dây 698.962.169 không hợp đồng kéo loại 331112 4.478.313.225 không hợp đồng 14/09/2018 PN 102221131240 Nhâp vải 331112 3.928.786.607 không hợp đồng, cK 14/09/2018 PN 102220935460 Nhập vải loại khơng có invoice 331112 6.089.723.072 khơng hợp đồng 17/10/2018 PN 102279230650 Nhập NPL 331112 2.938.169.974 không hợp đồng 19/10/2018 PN 102282376930 Nhập vải 331112 1.024.016.071 không hợp đồng, họ 20/09/2018 PN 102232229960 Nhập vải loại ại 20/10/2018 PN 102285116250 Nhập vải khơng có invoice 331112 2.728.192.058 không hợp đồng gĐ loại 22/10/2018 PN 102287296530 Nhập vải 331112 5.994.656.782 không hợp đồng, loại khơng có invoice ờn (Nguồn: GLV D545 phần hành kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty XYZ) KTV hỏi kế toán nghiệp vụ nhập kho khơng có hóa đơn giải trình nghiệp vụ nhập kho bao gồm nhiều lô nhiều đợt khác Trư nên ghi nhận nghiệp vụ theo tờ khai, nhiên nhiều lơ hàng đến từ vài hợp đồng kinh tế nên kế toán tiến hành lưu riêng hợp đồng KTV tiến hành kiểm tra nội dung kinh tế hợp đồng cịn thiếu nhận định nghiệp vụ bình thường kế toán ghi nhận hợp lý Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế  Nhận xét người viết: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thường sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê cụ thể phương pháp chọn mẫu CMA kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ, việc áp dụng phương pháp đơn giản thuận tiện việc để chương trình máy tính tiến hành tự động lựa chọn cỡ mẫu phần tử mẫu Có thể thấy phương pháp thống kê nên tiêu tính theo cơng thức KTV từ sai phạm phát từ mẫu mà suy rộng cho tổng inh thể AAC thương kết hợp việc chọn mẫu theo CMA với việc điều chỉnh mở rộng cỡ mẫu để tăng tính đại diện cho mẫu hơn, nhằm thực kiểm toán hiệu Tuy nhiên chất chọn mẫu CMA phần tử có giá trị lớn có Trư ờn gĐ ại họ khơng phát cK hội chọn vào mẫu cao nên sai sót đến từ phần tử có giá trị lớn Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 94 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIẾM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 3.1 Đánh giá thực trạng áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Trong trình thực tập tiếp xúc thực tế kiểm tốn cơng ty AAC, với việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm inh chi tiết, viết xin đưa vài ưu điểm hạn chế phương pháp chọn mẫu mà công ty sử dụng góc nhìn người viết cK 3.1.1 Ưu điểm kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm tốn BCTC cơng ty AAC thực 3.1.1.1 Ưu điểm quy trình kiểm tốn BCTC họ  Đầu tiên, để thực kiểm tốn có chất lượng, cơng ty AAC xây dựng cho chương trình thực kiểm tốn BCTC sở dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành thử nghiệm giấy làm việc thiết kế có linh động phù hợp với đối tượng khách hàng ại  Trong suốt q trình tiến hành kiểm tốn, AAC thực cách có hệ thống gĐ với phân công rõ ràng, hợp lý, phù hợp với lực thành viên đồn kiểm tốn Đồng thời, việc thiết lâp máy kiểm soát cần phải qua cấp xét duyệt, cấp kiểm tra, sốt xét cơng việc cấp dưới, điều đảm bảo chất lượng cơng việc kiểm tốn sau hoàn thành, chất lượng báo cáo kiểm ờn toán phát hành  Vấn để lưu giữ hồ sơ kiểm toán qua năm (được lưu trữ cứng mềm) để làm sở cho kiếm toán năm AAC tổ chức tương Trư đối rõ ràng khoa học Cách thức lưu trữ hồ sơ công ty khơng góp phần tiết kiệm cơng sức, thời gian kiểm toán viên cần tham chiếu, kiểm tra lại thơng tin khách hàng mà cịn đáp ứng u cầu bảo mật thơng tin khách hàng kiểm tốn Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm toán 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế  Cơng ty có đội ngũ nhân viên kiểm tốn đào tạo có hệ thống, có kỹ kiến thức, chun mơn vững vàng, liên tục cập nhật sách mới, thay đổi chế độ kế toán, kiểm tốn, để tạo thuận lợi cơng tác kiểm tốn công ty khách hàng, đáp ứng giải đáp vấn đề hành đặt 3.1.1.2 Ưu điểm kỹ thuật chọn mẫu mà công ty AAC áp dụng Đối với kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm sốt Tại cơng ty AAC, tiến hành thử nghiệm kiểm soát, KTV áp inh dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê việc kiểm tra hữu hiệu KSNB chu trình kinh doanh khách hàng KTV sử dụng kết kiểm toán năm trước (đối với khách hàng cũ) xét đoán dựa kinh nghiệm nghề nghiệp cK thân để khoanh vùng chu trình quan trọng, thường sảy sai sót, có thiết kế kiểm sốt lỏng lẻo Từ đó, giảm khối lượng cơng việc cần làm chất thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống họ phát sai sót giá trị Việc tiến hành chọn mẫu phi thống kê công ty AAC đơn giản việc chọn mẫu thống kê Bởi khơng cần sử dụng công thức hay lý luận để xác định cỡ mẫu mẫu kiểm tra ại suy rộng từ mẫu tổng thể mà áp dụng xét đoán nghề nghiệp để chọn gĐ Việc tiến hành thử ngiệm kiểm sốt hướng mục đích đánh giá từ sai phạm nguy từ thủ tục kiểm sốt để đưa kết luận tính hữu hiệu hệ thống KSNB tính tốn thống kê xác tần suất xảy sai sót để suy cho tổng thể nên việc áp dụng chọn mẫu phi thống kê thử nghiệm kiểm soát lựa ờn chọn hợp lý công ty Đối với kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm chi tiết Trư Tại công ty AAC, KTV áp dụng hai kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê chọn mẫu thống kê thử nghiệm chi tiết Chọn mẫu phi thống kê: KTV thường thực chọn mẫu theo tài khoản đối ứng giá trị nghiệp vụ hay số dư tài khoản Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế Việc chọn mẫu theo tài khoản đối ứng giúp KTV hạn chế việc kiểm tra trùng lắp với phần hành khác, tiết kiệm thời gian Việc kiểm tra không giúp KTV kiểm tra trực tiếp phần hành thực hiện, mà gián tiếp kiểm tra hợp lý khoản mục đối ứng khác, giúp cho kiểm tốn diễn nhanh chóng hiệu Dựa vào giá trị phần tử (giá trị nghiệp vụ phát sinh hay số dư) có giá trị mức giá trị định đó, thường mức giá trị lớn Các phần tử có giá trị inh lớn tỷ lệ chọn vào mẫu cao Điều đảm bảo việc phát sai phạm lớn, trọng yếu, đảm bảo nghiệp vụ phát sinh hay đối tượng có số dư lớn khơng bị bỏ sót, dẫn tới mẫu chọn mang tính đại diện cao cho tổng cK thể, bỏ qua sai phạm xảy phần từ có giá trị nhỏ Đặc biệt, cơng ty có quy mơ nhỏ, KTV thường thực kiểm tra 100% tổng thể, phương thức chọn mẫu quy mơ tồn giúp AAC đáp ứng thêm yêu cầu kiểm toán khách hàng Qua kiểm tra tồn bộ, kết khơng phát họ sai phạm mà giúp KTV đưa sở để tư vấn cho công ty khách hàng việc sẵn sàng hệ thống chứng từ lưu trữ đầy đủ, hoàn thiện, hợp lệ, hợp pháp, chuẩn bị cho kiểm tra đoàn tra thuế kiểm tra Khách hàng ại phản hồi tích cực trao đổi, góp ý AAC việc hồn thiện phương pháp lưu trữ chứng từ hợp lý Trong trường hợp này, chọn mẫu lớn gĐ gần toàn ưu điểm bật kỹ thuật chọn mẫu công ty Chọn mẫu thống kê: Phương pháp chọn mẫu CMA phương pháp sử dụng hầu hết KTV CMA phương pháp chọn mẫu thống kê áp dụng ờn cơng thức tốn học chương trình có sẵn, nên việc thực tương đối đơn giản tiết kiệm thời gian Cùng với đó, việc sử dụng cơng thức tốn học giúp KTV xác định rủi ro chọn mẫu suy rộng từ sai phạm mẫu tổng thể Chọn mẫu Trư theo phương pháp CMA chất lựa chọn phần tử dựa giá trị tiền tệ lũy kế, khoản mục có giá trị lớn có hội lựa chọn cao khoản mục khác, đảm bảo điều mang lại hội lựa chọn ngẫu nhiên cho phần tử nhiên xem xét đến tính trọng yếu Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm toán 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế Ngoài ra, kết hợp với phương pháp chọn mẫu thống kê trên, KTV bổ sung thêm mẫu chọn để gia tăng kính thước mẫu Cộng với nghiệp vụ phát sinh mà KTV đánh giá rủi ro có sai sót cao, hay bất thường Do mà cỡ mẫu AAC thực thường tương đối lớn 3.1.2 Hạn chế kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC cơng ty AAC thực Ngồi tích cực thực tiễn cơng tác chọn mẫu công ty AAC, qua số hạn chế Đối với chọn mẫu phi thống kê: inh trình quan sát thực tế cho thấy kỹ thuật chọn mẫu cơng ty cịn mang cK Ở công ty AAC, chọn mẫu phi thống kê phương pháp đơn giản chọn mẫu, KTV sử dụng nhận định vào việc xác định mẫu, nhiên mà dẫn đến hạn chế KTV khơng thể định lượng rủi ro chọn mẫu Để khắc họ phục rủi ro này, KTV thực chọn mẫu với cỡ mẫu lớn, nhiên điều lại khiến chi phí cho kiểm toán tăng lên nguồn lực người, thời gian kiểm toán để đáp ứng chất lượng, dẫn đến kiểm tốn khơng hiệu ại Đối với chọn mẫu thống kê: Như đề cập trên, phương pháp chọn mẫu CMA phương pháp chọn mẫu gĐ theo đơn vị tiền tệ Nên sai sót phần tử nhỏ khơng bị phát hiện, với nghiệm vụ có giá trị âm (bút tốn điều chỉnh, có khoản phải thu nợ khoản phải trả) không chọn vào mẫu ờn Thêm vào đó, việc áp dụng phương pháp CMA vào chọn mẫu vài công ty không phù hợp (đặc biệt trường hợp bước nhảy lớn, áp dụng vào khoản mục có giá trị nhỏ, thường cho mẫu tương đối ít), phụ thuộc vào việc chọn Trư hệ số R, xác định mức trọng yếu thực MP Cả hai số xác định từ xét đoán nghề nghiệp KTV, nên mang rủi ro tương tự thử nghiệm phi thống kê Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 98 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế Thêm vào việc ghi chép, lưu trữ việc tiến hành thủ tục kiểm toán quan trọng, nhiên thực chọn mẫu, KTV công ty AAC ghi kết mẫu chọn vào GLV phần hành tương ứng mà không đề cập thêm cách thức, lý chọn mẫu, cách xác định tổng thể phương pháp dùng để chọn mẫu từ tổng thể Điều phần gây nên khó khăn cho việc đánh giá chất lượng kiểm tốn, hay việc sốt xét tiến trình thực kiểm toán KTV khác Việc kết hợp phương pháp chọn mẫu thống kê phương pháp chọn mẫu inh phi thống kê hạn chế chưa hiệu Cụ thể KTV sử dụng kỹ thuật chọn mẫu CMA sau việc thực thủ tục kiểm tốn nhận thấy mẫu có nhiều sai sót, xét thấy mẫu chưa đủ lớn để đánh giá tổng thể KTV dựa vào phán đốn nghề nghiệp nên điều hạn chế việc gia tăng cỡ mẫu dựa vào nhận định cK dừng lại sự ngẫu nhiên chọn mẫu mà KTV đánh giá bất thường 3.2 Biện pháp hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm tốn họ BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực Cũng đề cập trên, bên cạnh ưu điểm kỹ thuật chọn mẫu công ty AAC thực hiện, phương pháp mang hạn chế định Vì ại em xin kiến nghị vài giải pháp nhằm góp phần hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu công ty gĐ Áp dụng kỹ thuật chọn mẫu tiền tệ lũy kế (chọn mẫu CMA) phân tầng chọn mẫu Việc kết hợp kỹ thuật chọn mẫu CMA kỹ thuật phân tầng hợp lý bối ờn cảnh việc chọn mẫu theo phương pháp CMA đảm bảo phần tử có giá trị lớn có hội chọn đồng thời theo hội lựa chọn phần tử nhỏ Điều góp phần giúp cải thiện hạn chế chương trình chọn mẫu CMA, Trư chất việc kết hợp phần tử có giá trị lớn bước nhảy chọn lựa để kiểm tra 100%, KTV tiến hành chọn mẫu CMA tầng thứ để phần tử có giá trị nhỏ bước nhảy có xác suất lựa chọn vào mẫu nhiều Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 99 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế Cụ thể phương pháp minh họa thực chọn mẫu thủ tục gửi thư xác nhận khoản mục nợ phải trả cơng ty XYZ, tính chất khoản mục có nhà cung cấp yếu năm tài bên cạnh có nhà cung cấp khác nên KTV khơng muốn bỏ qua việc lựa chọn gửi thư xác nhận nhà cung cấp trọng yếu đơn dùng phương pháp CMA Theo tìm hiểu khách hàng khách hàng cơng ty cổ phần XYZ chuyên may inh hàng xuất khẩu, đồng thời có nhập nguyên phụ liệu từ nước mua vật liệu từ nhà cung cấp nước Thế nên khoản phải trả công ty XYZ bao gồm nhiều đối tượng KTV lựa chọn phương pháp CMA để tiến hành chọn mẫu gửi thư không cK xác nhận hữu khoản phải trả xem có kế toán ghi nhận Để tiến hành phân tích phần này, viết xin trình bày theo trình tự từ mục tiêu kiểm tốn, đến xác định phương pháp lựa chọn phần tử mẫu, sau họ đưa đánh giá mẫu chọn  Mục tiêu kiểm toán khoản nợ phải trả (thủ tục gửi thư xác nhận): ại Gửi thư xác nhận đến khách hàng thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng dạng phản hồi văn trực tiếp từ nhà cung cấp đơn vị cho KTV Mục gĐ tiêu thủ tục cung cấp chứng đáng tin cậy hữu, xác khoản nợ phải trả  Xác định tổng thể ờn KTV lựa chọn khoản nợ phải trả khách hàng số dư thời điểm 31/12/2018 để tiến hành kiểm tra chi tiết gửi thư xác nhận Công việc phải làm thu thập thơng tin tổng thể chọn mẫu từ kế tốn bảng tổng hợp công nợ phải trả tài Trư khoản 331 đến ngày kết thúc niên độ Tại công ty XYZ, có hai bảng tổng hợp cơng nợ phân loại dựa khách hàng nước khách hàng nước tương ứng với hai tài khoản Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế 331111 331112 (cụ thể hai bảng tổng hợp công nợ lưu số liệu thô viết) Để chọn mẫu gửi thư xác nhận, phương pháp CMA lựa chọn nên KTV phải tổng hợp hai bảng tổng hợp nợ phải trả với Sau KTV cần lọc đối tượng có số dư Có cuối kỳ làm sở để xác định tổng thể Kết thu tổng thể chọn mẫu 59 đối tượng, với giá trị tổng thể 84.324.517.951 đồng, KTV thực phương pháp chọn mẫu CMA kết hợp với inh phân tầng kiểm toán để tiến hành chọn mẫu nhà cung cấp để gửi thư xác nhận  Thực chọn phần tử vào mẫu Để đa dạng ví dụ khơng bị trùng lắp với chọn mẫu kiểm toán hàng tồn cK kho trình bày phần trước, phần viết phân tích kỹ thuật CMA kết hợp với kỹ thuật phân tầng chọn mẫu, kỹ thuật hữu hiệu việc phân loại phần tử có giá trị lớn bước nhảy để tránh trường hợp tồn họ phần tử làm giảm hội chọn vào mẫu phần tử khác.KTV sử dụng kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ CMA để xác định số lượng gửi thư xác nhận sau: Ký hiệu Mức trọng yếu thực ờn Hệ số rủi ro Trư Khoảng cách mẫu Cỡ mẫu P gĐ Với giá trị tổng thể Giá trị (đồng) ại Chỉ tiêu MP R Ghi 84.324.517.951 3.186.688.765 (giai đoạn lập kế hoạch) KTV đánh giá 1,5 khách hàng cũ nên chọn mức rủi ro trung bình J 2.124.459.177 (=MP/R) N 40 Đầu tiên, KTV phân tầng để lựa chọn, nhà cung cấp có số dư lớn bước nhảy J Công ty XYZ sau phân tầng đối tượng lớn bước nhảy Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 101 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga (chiếm 92,46% tổng thể) tế Hu ế J gồm có đối tượng nhà cung cấp, với tổng số dư Có lên đến 77.963.977.472 đồng Tiếp theo, với tổng số nhà cung cấp lại (54 đối tượng lại), KTV tiến hành lựa chọn CMA số phần tử Ta có, giá trị tổng thể phần tử cịn lại 6.360.540.479 đồng Tiếp tục chọn mẫu CMA với giá trị thấp sau: Ký hiệu Giá trị (đồng) 6.360.540.479 inh P1 MP 3.186.688.765 J N1 cK R 1,5 2.124.459.177 họ Chương trình tự động chọn mẫu tổng số 54 đối tượng nhà cung cấp phân tầng cấp cho chạy mẫu CMA Như vậy, cuối KTV tiến hành gửi thư xác nhận đến đối tượng có số dư ại Có lớn bước nhảy đối tượng có số dư gần J Tổng cộng KTV cần gửi thư gĐ xác nhận cho nhà cung cấp để xác nhận số dư khoản nợ phải trả công ty Kết chọn mẫu gửi thư xác nhận thể bảng sau: Giá trị Tỷ lệ 59 84.324.517.951 Chọn mẫu để gửi thư xác nhận 79.355.923.720 94,11% Đã có xác nhận 79.355.923.720 Chưa có xác nhận 0 Khơng chọn để gửi thư xác nhận 51 4.968.594.231 Trư ờn Tổng số dư có tài khoản 331 Số đối tượng Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 5,89% 102 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế  Xác định tổng thể KTV sau nhận thư xác nhận công nợ từ người bán, tiến hành đối chiếu sổ chi tiết nợ phải trả theo đối tượng nhà cung cấp với số liệu xác nhận từ thư xác nhận Đối với công ty XYZ, thư xác nhận nhận từ đối tượng (sau thực chọn mẫu từ 59 đối tượng), KTV tiến hành xác nhận số dư đến kết luận khơng tìm thấy chênh lệch số dư từ khoản phải trả người bán, giá trị kế tốn cơng ty trình bày trung thực hợp lý inh Căn vào tính đại diện mẫu, tổng số dư khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tra chiếm 94% giá trị tổng thể, có 5,89 % khơng gửi thư xác nhận cK Vì thể KTV đưa kết luận cho tổng thể số dư nợ khoản mục phải thu khách hàng BCTC đơn vị trung thực hợp lý Đảm bảo mục tiêu kiểm toán đối Trư ờn gĐ ại họ với số dư khoản mục phải thu khách hàng Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ III.1 Kết luận Trong kiểm toán BCTC, chất lượng kiểm tốn ln u cầu KTV trọng đặt lên hàng đầu Tuy nhiên, điều kiện giới hạn nguồn kinh phí, nhân lực thời gian, để chất lượng kiểm toán đảm bảo hạn chế rủi ro từ sai phạm khơng phát chọn mẫu cơng cụ hữu hiệu để giải vấn đề nêu Chính lý đó, việc nghiên cứu để nâng cao chất inh lượng chọn mẫu kiểm toán BCTC thật cần thiết Trong trình tiến hành nghiên cứu đề tài luận văn “Tìm hiểu kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” đạt mục tiêu cK định Đầu tiên, đề tài hệ thống hóa cách rõ ràng vấn đề liên quan đến sở lý luận kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC theo quy định từ chuẩn họ mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, từ nhiều nguồn tài liệu chuyên khảo chọn mẫu khác giúp cho em có nhìn tổng quan lý thuyết kiểm tốn nói chung kỹ thuật chọn mẫu nói riêng Trên sở lý luận, lý thuyết học ại thuật tiền đề để tiến hành nghiên cứu kỹ thuật lấy mẫu công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Qua việc tìm hiểu thực hành chọn mẫu thực tế, gĐ hiểu sâu khái niệm lấy mẫu kiểm toán, phương pháp chọn mẫu quy trình thực kỹ thuật chọn mẫu quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty AAC chung hầu hết khách hàng vào minh họa cụ thể với hai công ty khách hàng ABC XYZ vận dụng chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê ờn thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết Qua trình thực kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC cơng ty AAC nói Trư chung công ty khách hàng ABC XYZ nói riêng, đề tài số ưu điểm, nhược điểm điểm tồn phương pháp chọn mẫu quy trình chọn mẫu Sau hạn chế tồn tại, đề tài nêu giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán BCTC mà công ty AAC Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 104 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế thực Giải pháp mà đề tài tập trung đưa việc sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kê nên công ty tiến hành áp dụng hai giai đoạn thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Đối với thử nghiệm bản, để đạt tối ưu hiệu từ chọn mẫu, công ty nên áp dụng kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu phân tầng CMA, phương pháp sử dụng công ty nước với việc kinh tế Việt Nam đà hội nhập với quốc tế thay đổi cần thiết inh Qua việc khái quát nội dung mà luận văn thực hiện, đúc kết lại kết đạt sau:  Tìm hiểu, hệ thống kiến thức, sở lý luận kỹ thuật chọn mẫu kiểm cK tốn báo cáo tài tiếp cận từ nhiều nguồn khác  Tìm hiểu, nghiên cứu thực trạng áp dụng phương pháp chọn mẫu thực công ty AAC, trực tiếp tiếp xúc với khách hàng kiểm tốn cụ thể để có góc nhìn sâu sắc chân thực họ  Kiến nghị giải pháp góp phần hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu để cơng tác kiểm tốn với kỳ vọng tối ưu tương lai ại III.2 Kiến nghị Qua q trình ba tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, gĐ song song với thành đạt được, bên cạnh đó, hạn chế kinh nghiệm thực tế kiểm toán khơng nhiều việc nhận thức vấn đề cịn chưa sâu sắc nên đề tài khóa luận “Tìm hiểu kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” cịn nhiều thiết sót cần ờn sửa chữa Để viết hoàn thiện sâu sắc hơn, em mong nhận góp ý thầy cô người đọc Trư Trong thời gian đào tạo ghế nhà trường, kiến thức từ lý thuyết chắn tiền đề, xuất phát điểm sinh viên chúng em lĩnh hội làm sở am hiểu tường tận cho kiến thức thực tiễn thu nhận sau trường Tuy nhiên, thực tế lý thuyết khoảng cách không nhỏ Mặc dù, nhiều Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm tốn 105 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga tế Hu ế năm thầy nhà trường nói chung khoa nói riêng cố gắng lồng ghép thực tiễn vào lý thuyết giảng dạy giảng đường, lý thuyết ln phải đơi với thực hành Qua từ khó khăn gặp phải q trình hồn thành luận văn, em xin đưa vài kiến nghị để người viết sau tiếp tục nghiên cứu đề tài kỹ thuật chọn mẫu cơng ty AAC sâu nghiên cứu Nếu có hội em hy vọng rằng, nhiều môn học chuyên ngành tiếp cận thực tế nhiều kiểm toán thực hành, đồng thời với xu hội nhập việc đưa tiếng anh chuyên ngành kiểm tốn vào giảng dạy khơng inh q trình tiếp thu nhanh chóng hiệu mà cung cấp kiến thức để sinh viên tự tìm tịi tài liệu tiếng anh chun khảo, em mong nhà trường tổ chức buổi tọa đàm, trao đổi chuyên môn từ thầy cô, từ cK người trước, từ chuyên gia ngành để sinh viên có nhìn bao quát nhất, nhận thức đắn ngành nghề, vững bước bước vào môi trường tương lai với tâm chủ động, tự tin họ Trên tổng quan mục tiêu đạt qua trình thực đề tài vài kiến nghị cá nhân góp phần giúp đề tài hoàn thiện sau Trong tương lai, tiếp tục nghiên cứu đề tài này, em tập trung vào nghiên cứu ại chọn mẫu nhiều loại hình khách hàng nữa, để đưa giải pháp mang tính Trư ờn cáo tài gĐ tổng quan nhất, hoàn thiện sâu sắc kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo Sinh viên: Nguyễn Minh Châu K49B – Kiểm toán 106 .. .tế Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN inh - - cK KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG họ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG... KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIẾM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 95 3.1 Đánh giá thực trạng áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài cK cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực ... Đánh giá kết mẫu 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN gĐ BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC .35 2.1 Giới thiệu cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC