Nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cục thuế nước CHDCND Lào

Nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cục thuế nước CHDCND Lào

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH 

PHONTHILATH MAYSOUK

NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ NƯỚC CỘNG HÒA DÂN

CHỦ NHÂN DÂN LÀO

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2011

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH 

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGSTS TRƯƠNG THỊ HỒNG TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2011

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn tới cô hướng dẫn luận văn của tôi,

PGSTS Trương Thị Hồng, đã tạo mọi điều kiện, động viên và giúp đỡ tôi hoàn

thành tốt luận văn này Tôi cũng xin chân thành cảm ơn tới thầy cô khoa Kinh tế tại chính ngân hàng Trong suốt quá trình nghiên cứu, thầy cô đã kiên nhẫn,

hướng dẫn,hộ trợ giúp và động viên tôi rất nhiều Sự hiểu biết sâu sắc về khoa học, cũng như kinh nghiệm của thầy cô, chính là tiền đề giúp tôi đạt được những thành tựu và kinh nghiệm quý báu, đã quan tâm, giúp đỡ

Tôi Xin cám ơn, Phòng sau đại học, Trường đại học Khoa học kinh tế,TPHCM đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi làm việc trên khoa để tiến hành tốt luận văn

Tôi cũng xin cảm ơn, bạn bè lớp Ngày 1 khóa 18 và gia đình đã luôn bên tôi, cổ

vũ và động viên tôi những lúc khó khăn để có thể vượt qua và hoàn thành tốt luận văn này

Tôi xin chân thành

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn là kết quả nghiên cứu của riêng tôi, không sao chép của ai Nội dung luận văn có tham khảo và sử dụng các tài liệu, thông tin được đăng tải trên các tác phẩm, tạp chí và các trang web theo danh mục tài liệu của luận văn

TP.HCM, ngày 01 tháng 07 năm 2011

Tác giả luận văn

PHONTHILATH MAYSOUK

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

MỤC LỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng(2.1): Tổng số thu thuế cản ước năm 2007-2008 36

Bảng(2.2): Tổng hợp số thu thuế do cục và địa phương quản lý năm 39

Bảng(2.3): Tổng hợp số thu thế cả nước năm 2008-2009 43

Bảng(2.4):Tổng hợp số thu thuế do cục và địa phương quản lý năm 2008-2009 46

Bảng(2.5): Tổng hợp số thu thuế cả nước năm 2009-2010 51

Bảng(2.6):Tổng hợp số thu thuế do cục và địa phương quản lý năm 2009-2010

53

Bảng(2.7): Tổng hợp công tác kiểm tra, thanh tra thuế 3 năm qua 57

Bảng(2.8): Tổng hợp số liệu kiểm tra, thanh tra thuế năm 2007-2008 58

Bảng(2.9): Tổng hợp số kiểm tra, thanh tra thuế năm 2008-09 59

Bảng(2.10): Tổng hợp số kiểm tra, thanh tra thuế năm 2009-2010 60

MỤC LỤC

Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

MỤC LỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC KIỂM TRA,

THANH TRATHUẾ 1 

1.1  TỔNG QUAN VỀ THUẾ: 1 

1.1.1  Khái niệm: 2 

1.1.2  Chức năng, vai trò của thuế 4 

1.1.2.1 Chức năng chủ yếu của thuế trong nền kinh tế 4 

1.1.2.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế 7 

1.1.3  Phân loại thuế 9 

1.1.3.1 Thuế gián thu 9 

1.1.3.2 Thuếtrực thu 10 

1.1.4  Các nguyên tắc quy định trong hệ thống thuế: 13 

1.1.4.1 Nguyên tắc công bằng: 13 

1.1.4.2 Nguyên tắc nhất quán: 13 

1.1.4.3 Nguyên tắc thuận lợi: 13 

1.1.4.4 Nguyên tắc tiết kiệm: 14 

1.1.4.5 Nguyên tắc hiệu quả: 14 

1.1.4.6 Nguyên tắc co dãn: 14 

1.1.4.7 Nguyên tắc trung gian kinh tế: 14 

1.1.5  Tổ chức và hoạt động của cơ quan thuế: 14 

1.1.5.1 Nhiệm vụ và quyền hạn: 14 

1.1.5.2 Cơ cấu tổ chức: 15 

1.1.5.3 Cơ cấu nhân sự: 15 

1.1.5.4 Quy định của các CBCNV thuế: 15 

1.1.5.5 Nhiệm vụ và quyền hạn của cán bộ thuế: 15 

1.1.5.6 Đồng phục và biểu trưng: 16 

1.2  KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ: 16 

1.2.1  Khái niệm và ý nghĩa của kiểm tra, thanh tra thuế: 16 

1.2.1.1 Khái niệm: 16 

1.2.1.2 Ý nghĩa: 17 

1.2.2  Nguyên tắc kiểm tra, thanh tra: 18 

1.2.3 Nhiệm vụ và quyền hạn của kiểm tra, thanh tra thuế: 19 

1.2.4 Nhiệm vụ và quyền hạn của bộ phận kiểm tra nội bộ: 19 

1.2.5 Nhiệm vụ và quyền hạn của bộ phận kiểm tra bên ngoài: 19 

1.2.6  Hình thức kiểm tra, thanh tra thuế: 20 

1.2.6.1 Kiểm tra đối tượng nộp thuế: 20 

1.2.6.2 Kiểm tra nội bộ ngành thuế: 23 

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA VÀ THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ CHDCND LÀO 27 

2.1  VỊ TRÍ VÀ NHIỆM VỤ CỦA CỤC THUẾ NƯỚC CHDCND LÀO: 27 

2.1.1  Vị trí của cục thuế: 27 

2.1.2 Nhiệm vụ của cục thuế: 28 

2.1.3 Cơ cấu tổ chức của cục thuế: 31 

2.2  THỰC TRẠNG TỔ CHỨC THU THUẾ TẠI CỤC THUẾ NƯỚC CHDCND LÀO: 34 

2.2.1  Thực trạng thu thuế năm 2007-2008: 34 

2.2.1.1 So sánh việc thu thuế theo từng sắc thuế: 35 

2.2.1.2 So sánh số thu thuế theo từng cấp quản lý: 38 

2.2.2  Thực trạng thu thuế năm 2008-2009: 42 

2.2.2.1 So sánh số thu từng loại thuế trong năm: 43 

2.2.2.2 So sánh số thu từng loại thuế theo các cấp quản lý: 45 

2.2.3  Thực trạng thu thuế năm 2009-2010: 50 

2.2.3.1So sánh số thu từng loại thuế trong năm: 50 

2.2.3.2 So sánh số thu từng loại thuế theo các cấp quản lý: 53 

2.3  THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ CHDCND LÀO: 56 

2.3.1  Thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế năm 2008:… 58 

2007-2.3.2  Thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế năm 2009:… 59 

2008-2.3.3  Thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế năm 2010:… 60 

2009-2.4  NHỮNG THUẬN LỢI, HẠN CHẾ VÀ NGUYÊN NHÂN LIÊN QUAN ĐẾN CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ CHDCND LÀO: 62 

3.1  ĐỊNH HƯỚNG CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ - CHDCND LÀO: 68 

3.2  CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ CHDCND LÀO: 70 

3.2.1  Hoàn thiện văn bản pháp luật: 70 

3.2.2  Tăng cường tổ chức thực hiện, tuyên truyền luật pháp và các quy

định về kiểm tra, thanh tra thuế: 71 

3.2.3  Nâng cao nghiệp vụ chuyên môn: 72 

3.2.4  Hoàn thiện hệ thống cơ cấu tổ chức: 74 

3.2.5  Nâng cao hiệu quả trong việc sử dụng hệ thống công nghệ thông tin:…… 74 

3.2.6  Xem xét công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra hàng năm:… 75 

3.2.7 Nâng cao hiệu quả các biện pháp nghiệp vụ khi tiến hành kiểm tra, thanh tra tại cơ sở của ĐTNT: 75 

3.2.8 Tổ chức tốt công tác xử lý sau kiểm tra, thanh tra: 77 

3.2.9 Thường xuyên tổng kết, đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra:…… 77 

3.2.10  Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ: 77 

3.2.11  Phối hợp chặt chẽ với các bên liên quan: 78 

3.2.12 Các giải pháp đối với người nộp thuế: 79 

KẾT LUẬN: 81 

TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 

LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết của đề tài

Với xu thế mở rộng và hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế như hiện nay thì công tác Kiểm tra, Thanh tra đã là một trong những hoạt động hết sức quan trọng nhằm đảm bảo an toàn, nâng cao hiệu quả sản xuất, kinh doanh trong nền sản xuất hàng hóa, vận hành theo cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa của CHDCND Lào Trong đócông tác thanh tra, kiểm tra thuế là một trong những hoạt động mang tính chất đặc thù Thanh tra, kiểm tra thuế trong thời gian qua không chỉ có những đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà còn nhằm đảm bảo công bằng, động viên đối với các chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực của mình đẩy mạnh sản xuất , nâng cao năng suất lao động Tuy nhiên, công tác thanh tra, kiểm tra thuế vẫn còn có những hạn chế đòi hỏi phải được nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi mới và nâng caohơn nữa công tác để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đang đặt ra Với những đòi hỏi cấp thiết đó, tôi đã chọn đề tài:“NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ NƯỚC CHDCND LÀO” làm luận văn thạc sỹ kinh tế của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Góp phần làm rõ lý luận về thanh tra, kiểm tra nói chung và trong ngành thuế nói riêng

- Khẳng định sự cần thiết khách quan của việc nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế của Lào

- Nghiên cứu thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế trên của Lào giai đoạn 2006-2010, trên cơ sở đó rút ra những thành tựu và những nguyên nhân hạn chế của công tác thanh tra, kiểm tra

- Trên cơ sở định hướng đổi mới, nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế và những nguyên nhân hạn chế, luận văn đề xuất giải pháp

đẩy nhanh vững chắc thanh tra, kiểm tra thuế tại cục thuế của nước CHDCND Lào

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Nghiên cứu lý luận về thuế và công tác thanh tra, kiểm tra thuế

- Phạm vi nghiên cứu là thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế Lào thời gian qua Trên cơ sở đó tìm kiểm, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế góp phần phát triển sản xuất, kinh doanh trên phạm vi cả nước

Các vấn đề khác được đề cập trong luận văn chỉ nhằm phục vụ cho việc làm rõ mục tiêu nghiên cứu của đề tài

4 Ý nghĩa khoa học của đề tài

Đề tài đã có đề xuất nhiều giải pháp thiết thực phù hợp với thực tiễn công tác thanh tra, kiểm tra thuế ở Lào hiệntại và trong thời gian tới Tạo cơ sở khoa học cho các Sở thuế có những định hướng và quyết định trong quản ý thuế mang lại hiệu quả cao Mặt khác đề tài cũng là tài liệu tham khảo hữu ích đối với những người quan tâm đến lĩnh vực thuế, chống thất thu thuế nhằm đảm bảo công bằng, động viên đối với các chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực của mình đẩy mạnh sản xuất, nâng cao năng suất lao động

5 Kết cấu của đề tài:

Ngoài phần mở đầu, kết luận và các phụ lục thì luận văn gồm có 3 chương: Chương I: Tổng quan về thuế và công tác kiểm tra, thanh tra thuế

Chương II: Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế của Lào

Chương III: Các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại Cục thuế CHDCND Lào

Nội dung cụ thể từng chương của luận văn đã được trình bày như sau:

Nhìn chung Nhà nước của mỗi quốc gia trên thế giới đã thu thuế không chỉ là thu thuế từ người dân mà thu cả từ các thể nhân, pháp nhân và các tổ chức mà đã hoạt động kinh doanh hay các sản xuất kinh doanh thường trú hay cư trú đều phải có nghĩa vụ thực hiện nộp thuế cho ngân sách nhà nước, trong đó Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào ( CHDCND Lào ) cũng là một quốc gia đã ứng dụng hệ thống thu thuế giống như các quốc gia khác trên thế giới chẳng hạn: thuế doanh thu, thuế tiêu thụ, thuế thu nhập, phí và lệ phí Thu thuế cũng là một nhiệm vụ, trách nhiệm nặng nề và có vai trò quan trọng nhằm thúc đẩy và khuyến khích sản xuất – dịch vụ để góp phần thực hiện dự toán thu Ngân sách nhà nước ( NSNN ), để điều chỉnh

“Thuế đã gắn bó với nhiệm vụ kinh tế, nhất là theo quan điểm của Keynes đã cho rằng “ Thuế là một trong các công cụ cơ bản để can thiệp chu kỳ phát triển và vượt qua khủng hoàng” trong đó, việc cải cách chính sách thuế có thể tác động đến các thời hạn sử dụng mà nó tác động đến việc tăng trưởng đầu tư, mở rộng sản xuất, mở rộng thị trường lao động

- Theo quan điểm của các nhà kinh tế hiện đại cho rằng:

“Thuế đã gắn bó với việc cung cấp hàng hóa công; theo quan điểm của Paul A Sammuelson đã cho rằng “Thuế cũng có thể gọi là “giá” của hàng hóa công mà chúng ta đã được hưởng”

Ngoài ra còn nhiều quan điểm về thuế như Kokkollhell và Bruy đã có quan điểm rằng “Thuế là khoản nộp bắt buộc bằng tiền (hay nộp bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty và hộ gia đình cho NN, nhưng trong quá trình hoàn lại chúng ta không nhận trực tiếp hàng hóa hay dịch vụ nữa, khoản đã nộp cho NN không phải khoản tiền phạt do các vi phạm pháp luật theo quyết định tòa án

Theo các quan điểm của các nhà kinh tế hiện đại đã cho thấy rằng thuế là một phương pháp có chức năng đặc biệt mà NN đã dùng quyền lực của mình để chuyển một phần thu nhập tài chính từ lĩnh vực tư nhân sang linh vực NN, bởi mục đích thực hiện chức năng nhiệm vụ kinh tế - xã hội của NN

Thuế là nghĩa vụ bằng tiền của các cá nhân, pháp nhân, tổ chức cả người

nước ngoài đã hoạt động kinh doanh hay sản xuất thường xuyên hay tạm thời tại CHDCND Lào cũng như những người đã có thường trú hay nơi kinh doanh tại Lào có thu nhập từ hoạt động ở nước ngoài đều phải nộp thuế theo thuế suất đã quy định trong luật thuế

Cơ quan thuế: là một tổ chức trực thuộc Bộ tài chính, có trách nhiệm thực

hiện luật về thuế, thu NSNN, phí và lệ phí

Công chức thuế: là dân Lào đã được nhận biên chế và bầu làm nhiệm vụ

trong cơ quan thuế

Cán bộ thuế: là công chức thuế đã được bầu làm nhiệm vụ tại các địa điểm

ngoài cơ quan

Đặc trưng của thuế:

- Thuế là một khoản thu có tính bắt buộc, bởi vì thuế còn là một phần của thu nhập mà NN sử dụng quyền lực của mình bắt buộc thu thuế từ người nộp, thu nhập đó không nhận được từ sự tự nguyện của người nộp thuế, NN là cơ quan có thẫm quyền trong quản lý NN vậy mới bắt buộc thu thuế nhằm phục vụ cho việc chi tiêu công của xã hội

- Thuế là khoản thu không hoàn trả trực tiếp: nghĩa là khoản thu từ thuế không hoàn trả lợi ích trực tiếp cho người nộp, mặt khác người có nghĩa vụ nộp thuế không có quyền yêu cầu lợi ích hoàn lại trực tiếp cho mình, Vì tiền thuế đã nộp không phải là khỏan tiền mua trực tiếp một hàng hóa, dịch vụ

1.1.2 Chức năng, vai trò của thuế

1.1.2.1 Chức năng chủ yếu của thuế trong nền kinh tế

 Chức năng phân phối và phân phối lại: là chức năng cơ bản, đặc thù của thuế

Ngay từ lúc ra đời thuế là phương tiện dùng để động viên nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước (có ở tất cả các kiểu Nhà nước).Về mặt lịch sử, chức năng huy động nguồn tài chính là chức năng đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh ra thuế.Thông qua chức năng này, các qũy tiền tệ tập trung của Nhà nước được hình thành để đảm bảo cơ sở vật chất cho sự hoạt động thường xuyên và tồn tại của Nhà nước Bằng chính chức năng này, Nhà nước tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập của thuế là sự huy động một bộ phận thu nhập quốc dân dưới hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước Phần lớn thuế đánh trên hàng hóa và thu nhập Người có thu nhập cao và sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ là người nộp thuế nhiều hơn Số tiền này sau đó lại được Nhà nước chi nhằm thực hiện chính sách kinh tế-xã hội, tạo ra tính công bằng tương đối cho xã hội.Trong một chừng mực nhất định, chức năng phân phối và phân phối lại đã tạo điều kiện cho sự ra đời và phát huy tác dụng chức năng điều tiết của thuế

Chức năng phân phối và phân phối lại có vị trí ngày càng quan trọng Ðiều này được giải thích bởi sự phát triển, mở rộng các chức năng của Nhà nước và việc

5

thực hiện nhiều chính sách khác nhau, trong đó có việc can thiệp của Nhà nước vào các qúa trình kinh tế

 Chức năng điều tiết đối với nền kinh tế

Chức năng điều tiết của thuế được nhận thức và sử dụng rộng rãi từ những năm đầu của thế kỷ XX và gắn liền với vai trò điều chỉnh của Nhà nước đối với nền kinh tế Việc tăng cường vai trò kinh tế - xã hội của Nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu của Nhà nước ngày càng tăng lên và hậu qủa tất yếu là đòi hỏi Nhà nước phải mở rộng qũy tài chính Nhà nước, hình thành chủ yếu từ việc thu thuế Nhu cầu về nguồn tài chính càng lớn thì Nhà nước cần phải tăng cường các chức năng của thuế để tác động một cách có hiệu qủa đến nền kinh tế quốc dân Chính trong qúa trình đó chức năng phân phối và phân phối lại và chức năng điều chỉnh của thuế đã được sử dụng một cách hiện thực

Ðiều đó có nghĩa là nội dung điều tiết theo một mục tiêu nào đó đã được dự liệu trước vào trong qúa trình huy động tập trung nguồn tài chính Bằng cách sử dụng nó để kích thích hoặc kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường hoặc làm yếu đi sự tích lũy tiết kiệm, mở rộng hoặc thu hẹp nhu cầu có khả năng thanh toán của dân cư, đẩy nhanh hoặc làm chậm lại chu kỳ khủng hoảng kinh tế, Nhà nước đã thực hiện điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong phạm vi quốc gia

Thực hiện chức năng điều chỉnh của thuế thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế; xây dựng chính xác, hợp lý các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của người nộp thuế Trên cơ sở đó Nhà nước kích thích các hoạt động kinh tế đi vào qũy đạo chung của nền kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích của toàn xã hội Trong điều kiện chuyển sang cơ chế thị trường, vai trò kích thích kinh tế thông qua thuế ngay

6

càng được nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế của các chủ thể vì lợi ích của nền kinh tế quốc dân Với công cụ thuế, sự can thiệp của Nhà nước không mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc các chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh mà chủ yếu tạo ra sự lựa chọn đối với các chủ thể kinh doanh

Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hưởng đến sự vận động và phát triển của chức năng điều tiết Nhưng chức năng điều tiết của thuế cũng có tác động ngược lại đến chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập Nguồn tài chính mà Nhà nước tập trung được dưới dạng thuế là tiền đề của sự can thiệp của Nhà nước trên diện rộng và theo chiều sâu tới qúa trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Ngược lại, việc điều tiết, sắp xếp sản xuất của Nhà nước nhằm vào việc thúc đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế lại tạo điều kiện để tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và đây chính là cơ sở quan trọng để mở rộng phạm vi tác động của chức năng phân phối và phân phối lại

Sự thống nhất nội tại của các chức năng hoàn toàn không loại trừ các mâu thuẩn nội tại trong mỗi chức năng và giữa hai chức năng Sự tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại làm cho nguồn thu của Nhà nước tăng lên Ðiều đó có nghĩa là mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế xã hội Mặc khác, việc tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại một cách qúa mức làm tăng gánh nặng thuế và hậu qủa là làm giảm động lực phát triển kinh tế, trong nhiều trường hợp làm hạn chế vai trò của chức năng điều tiết Ðó là tính hai mặt của thuế, nó có khả năng làm ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách tích cực, nhưng cũng có thể ảnh hưởng một cách tiêu cực Tính hai mặt của sự tác động đó cần phải được xem xét nghiêm túc kỹ lưỡng trong tiến trình hoạch định, xây dựng, ban hành các chính sách pháp luật về thuế của Nhà nước trong từng giai đoạn phát triển kinh tế- xã hội nhất định

7

Ngoài các chức năng chủ yếu trên, chức năng chủ yếu của thuế trong tất cả nền kinh tế là cải cách mức độ công bằng dưới hình thức thuế, đối với thu nhập trong nước nó thể hiện bởi tỷ lệ phần trăm đối với GDP mà ta có thể gọi là chức năng vĩ mô của thuế hay tỷ lệ vĩ mộ của thuế

1.1.2.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế

Chúng ta đã biết rằng NN là cơ quan thu thuế từ người nộp thuế để chi tiêu cho các hoạt động vì lợi ích công mà nó là mục đích của việc thu thuế từ người nộp thuế và khoản thu đó đã chiếm phần lớn hơn tất cả các khoản thu khác của NSNN Vì vậy, thuế có vai trò quan trọng trong nhiều mặt như:

 Vai trò là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nước:

Nhà nước phải chi tiêu trong các hoạt động trong xã hội vì lợi ích công cho người dân trong một quốc gia nhất là chi tiêu cho xây dựng hạ tầng cơ sở, đường xã, mạng lưới điện lực, nước sạch, nhà trường, bệnh viện cũng như chi cho việc an ninh, quốc phòng Chính vì vậy, NN cần phải có nguồn thu nhập đầy đủ nhằm chi tiêu cho các hoạt động đó nên việc thu thuế từ các đối tượng nộp thuế là khoản thu chính mà nhà nước có thể thu được

 Vai trò trong việc phân phối thu nhập:

Nhân dân trong một quốc gia đều có khả năng tạo nguồn thu khác nhau, vậy để quản lý thu thuế trở thành một công cụ giúp phân phối thu nhập của người mà NN quy định mức thuế suất cho phù hợp theo khả năng của người có nghĩa vụ nộp thuế, nghĩa là người dân có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, còn người nào có thu nhập thấp phải nộp thuế thấp tương đương

 Vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế:

Nhà nước sử dụng điều lệ về thuế để giữ gìn nền kinh tế hay điều tiết nền kinh tế như giảm thuế suất, miễn một số sắc thuế các điều lệ mà NN sử dụng

8

trong các thời kỳ đã tác động thúc đẩy phát triển sản xuất hàng hóa và dịch vụ làm tăng công ăn việc làm và tăng thu nhập làm cho nền kinh tế tăng trưởng liên tục

 Vai trò trong khuyến khích đầu tư:

Có nghĩa là nếu NN muốn khuyến khích hoạt động kinh doanh nào đó để xuất khẩu có thể tạo thu nhập cho người dân trong nước NN có thể quy định một mức thuế suất đối với xuất khẩu hàng hóa đó với mức thuế suất thấp hay quy định miễn thuế từ xuất khẩu hàng hóa đó để tạo điều kiện cho việc sản xuất hàng hóa đó

 Vai trò trong việc quản lý tiêu dùng của người dân:

Chính vì một số loại hàng hóa là có tính chất lãng phí, có hại cho sức khỏe và không cần thiết trong cuộc sống người dân chẳng hạn như: thuốc lá, bia, rựu, vậy NN có quy định cho loại hàng hóa đó phải nộp thuế với mức thuế suất cao hơn loại hàng hóa khác và phải nộp thêm loại thuế khác Quy định mà NN đã ban hành đó là một cách để quản lý tiêu dùng của người dân

 Vai trò trong thực hiện chính sách ưu đãi của NN:

Có ngĩa là khi NN có chính sách khuyến khích đối với ngành nghề nào đó, NN sẽ có quy định giảm thuế hay có chính sách miễn thuế đối với ngành nghề đó kể cả các hoạt động liên quan đến ngành nghề đó như NN Lào đã có chính sách khuyến khích lĩnh vực giáo dục nhất là giao dục tư nhân bởi vì NN chưa thể đáp ứng đầy đủ cơ sở hạ tầng vật chất trong lĩnh vực giáo dục so với nhu cầu của học sinh sinh viên không chỉ riêng nơi học, môn học, công cụ và nhân sự giảng dạy vẫn còn thiếu Vì thế, NN Lào đã khuyến khích giáo dục, điển hình nhất hiện nay là đã miễn thuế doanh thu đối với hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực giáo dục và có chính sách ưu đãi thuế nhập khẩu các công cụ dùng cho việc giáo dục với mức thuế nhập khẩu 1% và miễn thuế doanh thu từ nhập khẩu

9

1.1.3 Phân loại thuế

Hệ thống thuế của Lào bao gồm 2 loại thuế như: thuế trực thu và thuế gián thu

1.1.3.1 Thuế gián thu

Thuế gián thu là loại thuế thu từ những người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ, nhập khẩu, bán hàng hóa, dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

Thuế gián thu bao gồm: thuế doanh thu, thuế GTGT và thuế tiêu thụ

 Quy định chung về thuế doanh thu:

Thuế doanh thu là loại thuế trực thu mà người tiêu dùng hàng hóa hay dịch vụ đều phải thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN thông qua người hoạt động sản xuất kinh doanh theo các quy định trong luật thuế

Đối tượng chịu thuế: là các loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Lào, trừ các đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế doanh thu và các văn bản pháp luật hướng dẫn thi hành

Đối tượng nộp thuế: thể nhân, pháp nhân hay các tổ chức mà hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải nộp thuế doanh thu, mà không phân biệt đối tượng đó có nộp thuế theo hệ thống kế toán phát triển, cơ bản hay thông thường, không phân biệt hoạt động hay sản xuất kinh doanh đó có diễn ra thường xuyên liên tục hay tạm thời, sẽ có tính chất kinh doanh hay không có tính chất kinh doanh

Nội dung cụ thể của thuế doanh thu ( xem phụ lục 01 ):

 Quy định chung về thuế giá tri gia tăng:

Thuế GTGT là một loại thế gián thu, tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trính từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng

Nội dung cụ thể của thuế giá trị gia tăng ( xem phụ lục 02 ):

10

 Quy định chung về thuế tiêu thụ:

Thuế tiêu thụ là loại thuế gián thu, mà thu từ một số loại hàng hóa và dịch vụ có tính chất lãng phí

Phạm vi của thuế tiêu thụ là thu từ một số loại hàng hóa và dịch vụ tiêu thụ hay dịch vụ tại CHDCND Lào

Nội dung cụ thể của thuế tiêu thụ ( xem phụ lục 03 ): 1.1.3.2 Thuếtrực thu

Thuế trực thu là loại thuế thu từ các thể nhân, pháp nhân, tổ chức kể cả người nước ngoài có thu nhập tại CHDCND Lào cũng như những người thường trú hay có địa điểm kinh doanh tại Lào ra hoạt động ở nước ngoài

Thuế trực thu bao gồm: - Thuế lợi tức;

- Thuế tối thiểu; - Thuế thu nhập; - Phí và lệ phí

 Các quy định chung về thuế lợi tức:

Thuế lợi tức là loại thuế trực thu mà thu từ lợi tức của thể nhân hay pháp nhân hoạt động kinh doanh sản xuất, hàng hóa và dịch vụ

Thuế lợi tức thu từ lợi tức hàng năm của các đối tượng có lợi nhuận mà không phân biệt đối tượng có lợi nhuận đó là thể nhân hay pháp nhân tại CHDCD Lào hay ở nước ngoài theo quy định tại các điều luật thuế

Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh là lợi nhuận phát sinh từ hoạt động kinh doanh sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, công nghiệp và mỹ nghệ kể cả khai thác khoáng sản thiên nhiên, kinh doanh xuất nhập khẩu, bán lẻ và các dịch vụ khác như: khai thác gỗ, khai thác mỏ, vận tải, bưu chính viễn thông, bưu điện, xây dựng, sử chữa, qui hoạch đất đai để chuyển quyền sử dụng đất, thuê hay quản lý qui hoạch trợ, đấu thầu và xây dựng các công trình từ vốn NSNN, vốn viện trợ không

11

hoàn lại hay vốn vay từ nước ngoài, kinh doanh ngân hàng, tổ chức tài chính, bảo hiểm, khách sạn, du lịch, ăn uống, casino, sổ số, biểu diễn văn nghệ, thể thao, hoạt động môi giới và đại diện

Đối tượng nộp thuế lợi tức:

Doanh nghiệp tư nhân và pháp nhân là người Lào, người nước ngoài, người không có quốc tịch cả người nước ngoài hoạt động kinh doanh có lợi nhuận tại CHDCND Lào đều phải nộp thuế lợi tức cho ngân sách nhà nước

Trong trường hợp hoạt động có cơ sở kinh doanh ở nước ngoài nhưng có hoạt động hay hợp doanh theo hơp đồng đã phát sinh danh thu ở CHDCND Lào Trước khi chi tiền cho cho doanh nghiệp nước ngoài đó chủ đầu tư hay doanh nghiệp đó phải trích tiền thuế lợi tức để nộp ngân sách nhà nước

Nội dung cụ thể của thuế lợi tức ( xem phụ lục 04):

 Các quy định về thuế tối thiểu:

Thuế tối thiểu là loại thuế trực thu mà là nghĩa vụ thấp nhất của các người hoạt động kinh doanh và hoạt động tự do đã nộp thuế lợi tức theo hệ thống kế toán thông thường hoặc phát triển thì kê khai thiếu hay có lợi nhuận không đủ số đã có quy định trong luật thuế

Đối tượng hoạt động kinh doanh và hoạt động tự do tại CHDCND Lào không phân biệt là thể nhân hay pháp nhân là người Lào, người không có quốc tịch, người nước ngoài đã nộp thuế theo hệ thống kế toán thông thường hoặc phát triển có kê khai lỗ hoặc có lãi nhưng không đủ đều phải nộp thuế tối thiểu

Nội dung cụ thể củathuế tối thiểu ( xem phụ lục 05):

 Các quy định về thuế thu nhập:

Thuế thu nhập là loại thuế trực thu, thu từ thu nhập của các thể nhân hoặc pháp nhân có thu nhập theo quy đinh trong các văn bản pháp luật thuế

Các tổ chức, thể nhân hay pháp nhân có quốc tịch Lào, quốc tịch nước ngoài, người nước ngoài kể cả những người không có quốc tịch đã có thu nhập ở

Các cán bộ Lào làm việc tại các đại sứ quán, tổng lãnh sự quán hay các tổ chức quốc tế ở nước ngoài phải kê khai nộp thuế thu nhập theo điều luật của CHDCND Lào

Đối với người nước ngoài sang làm việc tại CHDCND Lào nhưng tính lương ở nước ngoài phải nộp thuế thu nhập tại Lào nếu cư trú tại Lào trong năm tính thuế thu nhập tính từ 180 ngày trở lên trừ khi có quyết định riêng giữa chính phủ CHDCND Lào với các bên liên quan

Thu nhập chịu thuế thu nhập bao gồm:

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền phụ cấp, tiền chức vụ, tiền cấp bậc, tiền hưu hàng năm, tiền phụ cấp hội nghị Hội đồng quản trị của công ty và thu nhập khác bằng tiền hay hiện vật đã được nhận

- Thu nhập từ vốn động sản như: chia lợi nhuận hoặc thu nhập khác cho cổ đông hay người nắm cổ phiếu của công ty, lợi nhuận từ việc bán cố phiếu, lãi từ hoạt động cho vay, phí bảo lãnh đã nhận theo hợp đồng hay các cam kết khác trừ khi có quyết định riêng giữa chính phủ CHDCND Lào với các bên liên quan

Thu nhập từ chia lợi nhuận hay thu nhập khác phải chịu thuế là kể cả lợi nhuận đã được sử dụng theo hình thức gián tiếp hay trực tiếp, trừ lợi nhuận bị giữ lại trong quĩ dự trữ hoặc được chia vào vốn đầu tư của công ty; lương hưu hàng năm, phụ cấp hội nghị hội đồng quản trị của công ty, thu nhập từ việc tăng hay giảm vốn của công ty, việc sát nhập công ty, chuyển cổ phiếu, giá trị tăng thêm từ ngừng nghỉ hoặc thanh toán nợ của công ty

13

- Thu nhập từ bất động sản như: tiền thuê đất, thuê nhà hay tài sản khác thu nhập vật chất khác

- Thu nhập từ bản quyền, thương hiệu hay tài sản trí óc khác

Nội dung cụ thể của thuế thu nhập ( xem phụ lục 06):

1.1.4 Các nguyên tắc quy định trong hệ thống thuế:

Bởi vì thu nhập từ thuế là nguồn thu chủ yếu và chiếm phần lớn trong tổng thu nộp vào NSNN, mà các khoản thu đó do áp dụng quyền lực pháp lý về thuế để cũng như các thể nhân pháp nhân cả đơn vị doanh nghiệp, các tổ chức, vậy nguyên tắc quan trong trong việc thu thuế phải được quan tâm các đặc trưng của thuế để nâng cao được hiệu quả trong quá trình thu thuế Nhìn chung đặc trưng quan trọng của thuế trên thế giới đã được áp dụng phải có một số nguyên tắc sau:

1.1.4.1 Nguyên tắc công bằng:

Quá trình thu thuế phải được thực hiện một cách minh bạch công bằng, chú trọng đến khả năng hay những gì thể hiện kả năng của các đối tượng chịu thuế là chính nhưng phải nằm trong nguyên tắc bình đằng về pháp lý

1.1.4.3 Nguyên tắc thuận lợi:

Việc giới hạn thời gian và phương pháp nộp thuế nên được thực hiện một cách thuận lợi nhất để thu hút đối tượng nộp thuế theo thời gian quy định và giảm thiểu việc tránh chốn thuế

14

1.1.4.4 Nguyên tắc tiết kiệm:

Nghĩa là chính phủ phải chi tiêu trong quá trình thu thuế một cách tiết kiệm nhất, đồng thời người nộp thuế cũng mất chi phí trong quá trình nộp thuế ít nhất Những điều đó là để làm cho quá trình thu thuế của NN được tiến hành thật hiệu quả

1.1.4.5 Nguyên tắc hiệu quả:

Nói đến thuế có cơ sở rộng rãi và cơ sở đó phát triển rất nhanh theo sự phát triển của nền kinh tế mà là điều kiện làm cho NN có khả năng thu thuế được với số lượng nhiều mà không phải tính đến việc tăng thuế suất

1.1.4.6 Nguyên tắc co dãn:

Nghĩa là thuế phải có khả năng điều chỉnh theo môi trường kinh tế của đất nước hay thay đổi tình hình kinh tế của đội tượng chịu thuế một cách dễ dàng, để trở thành một công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế của đất nước phù hợp với tình hình kinh tế đang diễn ra hiện nay

1.1.4.7 Nguyên tắc trung gian kinh tế:

Nghĩa là làm sao để quá trình thu thuế có tầm ảnh hưởng đến cơ chế thị trường ít nhất hay hạn chế không có ảnh hưởng nếu được

1.1.5 Tổ chức và hoạt động của cơ quan thuế:

Nhìn chung hệ thông tổ chức và hoạt động công việc thuế có sự khác nhau trong từng quốc gia, mà trong quá trình nghiên cứu này sẽ đi sâu về hệ thống tổ chức và hoạt động thuế của CHDCND Lào Do vậy, căn cứ theo bộ luật thuế đã có quy định về tổ chức và hoạt động của công việc thuế như sau:

1.1.5.1 Nhiệm vụ và quyền hạn:

Cơ quan thuế là tổ chức trực thuộc Bộ tài chính, có nhiệm vụ quản lý, kiểm tra các nguồn thu khác va tổ chức thu thuế trên lĩnh vực cả nước tập trung nộp vào NSNN theo chiều dọc

- Cơ quan thuế cấp huyện: tổ thuế

1.1.5.3 Cơ cấu nhân sự:

Cơ cấu nhân sự của cơ quan thuế bao gồm: - Cục trưởng, cục phó

- Trưởng phòng, phó phòng - Tổ trưởng, tổ phó

Ngoài ra còn có các cán bộ nhân viên và cán bộ hành chính Việc bổ nhiệm hay bãi nhiệm cán bộ công nhân viên từng cấp phải thực hiện theo pháp luật về tổ chức chính phủ, pháp luật quản lý địa phương và các văn bản khác do Nhà nước quy định

1.1.5.4 Quy định của các CBCNV thuế:

Cán bộ công nhân viên thuế phải có hồ sơ lý lịch rõ ràng, trung thực và thống nhất đối với chính sách của Đảng và pháp luật của NN, có đức trí, công khai, chưa từng là kẻ biển thủ, kẻ ăn trộm, kẻ tham ô, mà phải có trách nhiệm đối với nhiệm vụ được giao, ham học hỏi, có sức khỏ tốt, có trình độ chuyên môn về thuế và hiểu biết các văn bản pháp luật liên quan

1.1.5.5 Nhiệm vụ và quyền hạn của cán bộ thuế:

+ Cán bộ thuế có quyền hạn như sau:

16

- Nhận được sự giúp đỡ và điều kiện thuận lợi từ tổ chức NN, chính quyền các cấp, quần chúng và cá nhân khác khi cần thiết hoặc yêu cầu từ cơ quan thuế

- Liên hệ thu số liệu về thuế với các tổ chức, doanh nghiệp hay các cá nhân có liên quan

- Kiểm tra sổ sách kế toán theo hồ sơ của người chịu thuế tại cơ quan thuế, kiểm tra tại chỗ kinh doanh của doanh nghiệp và kiểm tra đột xuất

- Kiểm tra thực tế tại địa điểm liên quan: hàng hóa trong kho, vận chuyển hàng hóa trong nước

- Thực hiện các quyền hạn khác đã cho phép + Nhiệm vụ của cán bộ thuế:

- Tuân thủ nghiêm ngặt các văn bản pháp luật về thuế, pháp luật khác, nghị định và các quy định khác để đảm bảo thu đúng, thu đủ, và thu kịp thời - Hướng dẫn, giải thích các văn bản pháp luật về thuế và các quy đinh khác

cho người người nộp thuế kể cả các tổ chức và cá nhận trong xã hội nhằm nâng cao sự hiểu biết thêm về bản chất tốt đẹp và có ý nghĩa thực sự của thuế

1.1.5.6 Đồng phục và biểu trưng:

Cơ quan thuế có đồng phục và dấu hiệu riêng của mình Khi thực hiện nhiệm vụ thì cán bộ thuế phải mặc đồng phục, đeo biểu trưng riêng và đem theo thẻ cán bộ do chính phủ duyệt

1.2 KIỂM TRA, THANH TRA THUẾ:

1.2.1 Khái niệm và ý nghĩa của kiểm tra, thanh tra thuế:

1.2.1.1 Khái niệm:

Kiểm tra thuế là việc tìm kiếm danh thu mà các doanh nghiệp che dấu, danh thu, kê khai không hết hoặc danh thu mà các doanh nghiệp cố tình trốn tránh không muốn nộp cho NN Riêng các hình thức chủ yếu của kiểm tra thuế mà cục thuế đã

17

sử dụng hiện nay bao gồm có hai hình thức như: kiểm tra toàn diện hàng năm ( kiểm tra quyết toán năm ) và kiểm tra nhanh tại chỗ Từng loại hình thức kiểm tra sẽ có mục đích và mục tiêu khác nhau

Thanh tra thuế hay còn gọi là kiểm tra nội bộ mà có ý nghĩa là hệ thống kiểm tra theo chiều dọc đối với thực hiện nhiệm vụ chuyên môn của ngành thuế từ Trung ương đến địa phương Nó là việc thực hiện nghiã vụ hành chính đối với việc quản lý công việc thuế, là một công việc mà không thể chia tách rời khỏi tổ chức thu thuế cho NSNN, việc tuân thủ pháp luật và công việc khác của cơ quan thuế các cấp

Khi xem xét kiểm tra và thanh tra thuế như đã kể trên cho thấy nó có sự khác biệt, nhưng trong quá trình nghiên cứu này sau khi tìm kiếm và nghiên cứu các số liệu liên quan đến kiểm tre và thanh tra cho thấy rằng công việc kiểm tra, thanh tra thuế mà cục thuế đã thực hiện hiện nay thì phần lớn là thực hiện kiểm tra là chính, còn thanh tra hay kiểm tra nội bộ chưa thực sự được quan tâm thực hiện, bởi vì mặc dầu thời gian qua việc thanh tra thuế là một nhiệm vụ của sở thanh tra, kiểm tra của Cục thuế nhưng nhiệm vụ cụ thể của thanh tra lại chưa có rõ ràng, làm cho hoạt động thanh tra chưa được thực sự quan tâm, chỉ được thực hiện khi có lệnh của cấp trên

Do vậy, trong quá trình nghiên cứu này, đa số số liệu là của công việc hoạt động kiểm tra nhất là số liệu kiểm tra số liệu kế toán của các doanh nghiệp Còn số liệu hay quy định của thanh tra đa số chỉ mang tính lý thuyết là chủ yếu

1.2.1.2 Ý nghĩa:

Thanh tra thuế là việc kiểm tra nhằm tìm kiếm nguồn danh thu mà các doanh nghiệp che đậy để làm tăng thêm số thu thuế, là kiểm tra quá trình tuân thủ pháp luật và các quy định có đúng hay không, và cũng để so sánh số liệu thu thập được từ bên ngoài và các báo cáo tài chính, kế toán của doanh nghiệp

18

Thanh tra thuế là hoạt động theo dõi, thu thập số liệu bằng chứng về thực hiện các chính sách, pháp luật, thông tư, nghị định và các quy định theo nhiệm vụ của cơ quan thuế các cấp để nghiên cứu, đánh giá quá trình hoạt động đó đồng thời đề xuất các định hướng và giải pháp giải quyết trước mắt Là việc tổ chức thực hiện quyền và nghĩa vụ hành chính đối với hoạt động của cơ quan thuế thông qua việc kiểm tra, theo dõi và tìm hiểu vấn đề để nắm được tình hình bằng cách quan sát, đánh giá, xem xét, phân tích và phân chia cho thấy sự thật đã xẩy ra và kiến nghị phương pháp giải quyết kịp thời để làm sao cho phù hợp với chính sách và pháp luật đã đề ra Việc thanh tra thuế là một trong vai trong định hướng của Đảng nói chung, nói riêng là tổ chức hoạt động của ngành thuế từ cấp Trung ương đến địa phương mà là quá trình nêu cao tính tự chủ trong quản lý Nhà nước, quản lý xã hội theo quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của mình, đây để kích động thành công hiện nhiệm vụ chính trị được giao, và để khen thưởng đối với những người có công và xử lý nghiêm ngặt đối với những người vi phạm

1.2.2 Nguyên tắc kiểm tra, thanh tra:

Thanh tra, kiểm tra thuế ở CHDCND Lào nói chung, nói riêng là ở Cục thuế nguyên tắc thanh tra, kiểm tra thuế là căn cứ theo các văn bản pháp luật, thông tư, nghị định và các quy định liên quan và có hiệu lực thực hiện trong từng thời kỳ

- Bộ luật thuế số 04/QH, ngày 19/5/2005 - Luật thuế GTGT số 04/QH, ngày 26/12/2009 - Luật kế toán số 01/QH, ngày 02/7/2007

- Thông tư hường dẫn của Bộ trưởng bộ tài chính số 2137/BTC, ngày 28/9/2005 về việc tổ chức thực hiện luật thuế

- Sổ tay hướng dẫn kiểm tra số 464/BTC, ngày 3/3/2006

- Và các văn bản khác có liên quan đến việc kiểm tra, thanh tra đang còn hiệu lực

19

1.2.3 Nhiệm vụ và quyền hạn của kiểm tra, thanh tra thuế:

Căn cứ theo điều 99 của bộ luật thuế số 04/QH, Của Nước công hòa dânh chủ nhân dân Lào ngày 19/5/2005; đã quy định kiểm tra, thanh tra thuế thành hai bộ phận có quyền hạn trong việc kiểm tra thuế như sau:

+ Bộ phận kiểm tra nội bộ bao gồm:

- Bộ tài chính, cục thuế, cục thanh tra tài chính;

- Sở tài chính, phòng thuế ( sở thuế hiện nay), phòng thanh tra tài chính của tỉnh

- Phòng tài chính, tổ thuế huyện, tổ thanh tra tài chính của huyện + Bộ phận kiểm tra bên ngoài bao gồm:

- Thanh tra nhà nước

- Kiểm toán kế toán nhà nước

Ngoài các bộ phận kể trên các cơ quan chính quyền các cấp, mặt trận tổ quốc, tổ chức quần chúng, tổ chức quốc tế, báo giới và các bộ phận liên quan đều có trách nhiệm trong việc kiểm tra theo nhiệm vụ của mình

1.2.4 Nhiệm vụ và quyền hạn của bộ phận kiểm tra nội bộ:

Cơ quan kiểm tra nội bộ có quyền và nhiệm vụ kiểm tra tổ chức thực hiện pháp luật, thực hiện nhiệm vụ và trách nhiệm được giao của cơ quan thuế các cấp chẳng hạn như việc lập kế hoạch, tính toán và thực hiện thu thuế, phí và lệ phí, trong đó chính phủ là cơ quan quy định rõ về quyền, nghĩa vụ của cơ quan kiểm tra nọi bộ đối với ngành thuế

1.2.5 Nhiệm vụ và quyền hạn của bộ phận kiểm tra bên ngoài:

Cơ quan kiểm tra bên ngoài có quyền và nghĩa vụ kiểm tra quá trình thực hiện chức năng vai trò, quyền, nhiệm vụ, trách nhiệm của cơ quan thuế các cấp theo quyền hạn và nghĩa vụ của mình làm sao cho công tác thuế có hiệu quả, minh bạch và công bằng

20

1.2.6 Hình thức kiểm tra, thanh tra thuế:

1.2.6.1 Kiểm tra đối tượng nộp thuế:

Căn cứ điều 102 của bộ luật thuế đã quy định hình thức kiểm tra thuế thành ba hình thức như:

- Kiểm tra thường xuyên: là hoạt động kiểm tra diễn ra thường xuyên có giới hạn nhất định về thời gian, là quá trình kiểm tra thuế cuối năm phải kiểm tra báo cáo kế toán năm của các doanh nghiệp mà phải có các tài liệu khác có liên quan Việc kiểm tra thường xuyên có thể được thực hiện tại văn phòng cơ quan hoặc xuống kiểm tra tại các cơ sở kinh doanh của các doanh nghiệp theo các trường hợp cần thiết mà các cán bộ thuế phải thu thập nghiên cứu, đánh giá các tài liệu kê khai thuế và phải căn cứ các thông tin số liệu và các tài liệu đã lưu trữ trong các hồ sơ

- Kiểm tra có báo trước: là việc kiểm tra tức thì không nằm trong kế hoạch năm khi cần thiết nhưng trước khi kiểm tra phải báo cáo cho các doanh nghiệp biết trước chậm nhất 07 ngày trước khi xuống kiểm tra để các doanh nghiệp bị kiểm tra đó chuẩn bị các hồ sơ tài liệu liên quan để kiểm tập trung một số sắc thuế hay một số điều mục của sắc thuế nào đó như: kiểm điều mục của thuế doanh thu đã được miễn

- Kiểm tra đột xuất là hoạt động kiểm tra cẩn cấp mà sẽ không báo cho đối tượng bị kiểm tra biết trước

Căn cứ vào sách hướng dẫn kiểm tra số 0464/BTC, ngày 3/3/2006 đã quy định về kiểm tra mà cục kiểm tra thuế đã dử dụng hiện hành, bao gồm có 4 bước như:

1 Chuẩn bị trước kiểm tra: công việc chuẩn bị trước kiểm tra thì cán bộ kiểm

tra sẽ thực hiện trong 3 bước sau:

21

- Thu thập thông tin từ các báo cáo như: bảng kê khai nộp thuế, báo cáo tài chính năm, số đăng ký thuế, biên bản kiểm tra năm trước, thông tin từ lĩnh vực khác của Nhà nước và các số liệu khác có liên quan

- Phân tích số liệu đã thu thập: xem xét mức độ phù hợp của các số liệu đã thu thập với số liệu mà các doanh nghiệp khê khai

- Lập kế hoạch kiểm tra bước đầu: là quá trình lựa chọn lĩnh vực, trọng điểm sẽ tiến hành kiểm tra, nghiêm cứu thêm thời hạn và các sắc thuế phải kiểm tra

- Quyết định kiểm tra: thảo luận với các cấp có thẩm quyền quyết định trong quá trình kiểm tra, phân chia và giao trách nhiệm cụ thể giữa các cán bộ kiểm tra

2 Kiểm tra sơ bộ:

- Quá trình hoạt động ban đầu mà kể cả việc thảo luận ban đầu: các doanh nghiệp kê khai về tình hình hoạt động kinh doanh của mình, các câu hỏi phỏng vấn của các cán bộ thuế về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và các câu phỏng vấn khác Tổng kết tóm tắt về thống kê kế toán và cách thức tổ chức kế toán, ý kiến thống nhất về việc cử người đại diện trả lời câu hỏi và địa điểm tiến hành kiểm tra

- Kiểm tra bộ máy tổ chức kế toán của doanh nghiệp: cán bộ kiểm tra sẽ tìm hiểu cách lập hệ thống kế toán của doanh nghiệp, tìm hiểu thêm một số hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Tiến hành xem xét: kiểm tra, tính toán giữa các tờ khai đã nộp với sổ sách kế toán khác, kiểm tra các báo cáo tài chính, kiểm tra quyết toán trong sổ cái, kiểm tra bằng chứng chi tiêu tài chính, bằng chứng thu nhận tiền, kiểm tra kế toanh danh thu, kiểm tra từng sắc thuế

- Phân tích số liệu đã thu thập: xem xét và phân tích các số liệu đã thu thập trong thời gian chuẩn bị trước kiểm tra với số liệu đã thu thập sơ bộ Với

3 Kiểm tra lĩnh vực đã chọn đối với quá trình kiểm tra thuế: là quá trình quan

sát lĩnh vực có vấn đề mà đã lựa chọn Có các ý kiến sau khi kiểm tra mà có thể có điều chỉnh kế hoạch kiểm tra để phù hợp với tình hình thực tế khi gặp phải vấn đề nhằm đạt hiệu quả trong quá trình kiểm tra từng lần Quá trình kiểm tra lĩnh vực đã chọn lựa đó có thể gồm nhiều lĩnh vực như: kiểm tra tài sản cố định, đánh giá lại giá trị hàng hóa trong kho và giá trị hàng hóa thực bán, các khoản chi không trích được và khoản thu có thể trích được theo luật pháp, kiểm tra danh thu và cách tính danh thu và đồng thời kiểm tra danh thu so với số thuế đã khai nộp

4 Tổng kết và lập biên bản kiểm tra: bước cuối cùng trong quá trình kiểm tra

thuế là tổng kết kết quả kiểm tra Phần này sẽ bao gồm việc lập văn bản kiểm tra, gửi các biên bản kiểm tra cho các doanh nghiệp và các bên có liên quan để theo dõi việc trả nợ thuế và đối với việc thống kế, cuối cùng là việc lưu trữ các hồ sơ tài liệu kiểm tra

- Quá trình lập biên bản kiểm tra: việc kiểm tra nên được kết luận bởi cách lập biên bản kiểm tra Biên bản kiểm tra nên chứa những chi tiết sau:

+ Họ và tên, chức vụ, cấp, bậc và nơi làm việc của cán bộ kiểm tra

+ Họ và tên, tuổi, quốc tịch, ngành nghề và địa chỉ của đối tượng nộp thuế + Ngày, giờ và địa điểm bị kiểm tra

+ Tình hình thực tế đã kiểm tra được trong thời gian kiểm tra

Nên dùng biên bản kiểm tra mẫu (mẫu biên bản kiểm tra kèm theo của cán bộ thuế ) nên ghi rõ các câu hỏi cho từng các trường hợp, bắt đầu từ cách giải

23

thích nội dung các câu hỏi và việc áp dụng các phương pháp trong luật thuế Tổng kết kết quả kiểm tra bởi cán bộ thuế và sẽ thay đổi các sắc thuế theo hình thức nào; - Việc thảo luận kết quả kiểm tra với đối tượng nộp thuế đã bị kiểm tra: biên bản kiểm tra nên được gửi cho doanh nghiệp Việc kiểm tra nên hoàn tất trước khi làm việc với doanh nghiệp, nếu đối tượng nộp thuế không đồng ý với kết quả kiểm tra phải được ghi chú trong biên bản đó Biên bản kiểm tra nên được lập 6 bản mà bên cán bộ kiểm tra và đối tượng nộp thuế phải ký trong biên bản đó đồng thời phải trình và cho giám đốc sở, cục trưởng hay phó cục là người chịu trách nhiệm đối với việc kiểm tra thuế để có hiệu lực về mặt pháp lý và thống kê số liệu chi trả thuế

- Lưu trữ tài liệu: các tài liệu kiểm tra được lưu trữ rất cẩn thận, các bản sao nên được lưu trữ cùng với các tài liệu kiểm tra

Các cán bộ thuế có quyền kiểm tra lại sổ sách kế toán của đối tượng nộp thuế trong vòng 3 năm, kể từ ngày nhận được sổ sách kế toán đó

1.2.6.2 Kiểm tra nội bộ ngành thuế:

Việc kiểm tra nội bộ ngành thuế là nhằm theo dõi, kiểm tra việc tổ chức thực hiện chính sách, định hướng của đảng, quyết định và pháp luật liên quan đến việc quản lý nguồn thu thuế, phí và lệ phí nộp ngân sách nhà nước đúng, kịp thời và đồng thời cũng để bảo đảm và chống hiện tượng tiêu cực trong ngành thuế, khuyến khích các cán bộ gương mẫu và xử lý các kẻ vi phạm pháp luật Đồng thời công việc này cũng là một điều kiện tốt cho nhiệm vụ theo dõi gần gủi với tổ chức địa phương để thấy được tình hình thực tế của từng địa phương để tạo thành cơ sở số liệu trong quá trình định hướng cải cách giải quyết các vấn đề tồn tại, để nâng cao ý thức trách nhiệm Mục đích chính của việc kiểm tra nội bộ trong ngành thuế là chú trọng một số lĩnh vực có nguy cơ rủi ro tham nhũng, thực hiện thu thuế không đạt kế hoạch, các doanh nghiệp có nguy cơ trốn tránh thuế, địa điểm các tổ chức

- Quá trình kiểm tra nội bộ ngành thuế cấp địa phương: là quá trình kiểm tra các ngành nghề nhà nước cấp địa phương có thực hiện thu phí và lệ phí hành chính sự nghiệp hoặc thu quĩ đầu tư của nhà nước, các phòng thuế cùng địa bàn và tổ chức trực thuộc sở thuế tỉnh, tổ thuế các huyện và tổ chức trực thuộc, các đơn vị kinh doanh cả của nhà nước và tư nhân có hoạt động kinh doanh trên địa bàn tỉnh, Thành phố, đối tượng nộp thế là thể nhân, pháp nhân hoạt đông có thu nhập trên địa bàn tỉnh, thành phố, cán bộ công chức trong sự quản lý của cơ quan thuế tỉnh, thành phố, tài chính làng hay người thu có ủy quyền đại diện cơ quan thuế

Nội dung của kiểm tra nội bộ ngành thuế:

- Thực hiện nhiệm vụ và tuân thủ pháp luật cán bộ công chức thuế - Tăng cấp, bậc, thực hiện chính sách và xử lý đối với cán bộ - Bổ nhiệm, chuyển nhiệm, bố chí, nhận biên chế đối với cán bộ - Sử dụng khoản chi ngân sách nhà nước và qũi chuyên dùng khác - Sử dụng của cải và tài sản của nhà nước

- Quyết định miễn và giảm thuế

- Theo dõi, đòi và tính khoản phạt nợ thuế - Hoàn thuế GTGT

- Tiến hành kiểm tra kế toán nhanh và toàn diện - Giải quyết khiếu nại của người nộp thuế

- Quản lý cấp phát hóa đơn thu tiền và các in ấn khác - Sử dụng các hóa đơn thuế các loại

- Quản lý cấp phát và sử dụng tem thuế

- Tổ chức và hoạt động kiểm tra hàng hóa vận chuyển - Tính và lập kế hoạch thu thuế

- Quản lý sử dụng và phát triển hệ thống ICT

26

Kết luận chương 1

Chương 1 đã tập trung làm rõ lý luận về thuế và vai trò công tác kiểm tra, thanh tra thuế, trong đó góp phần làm rõ lý luận và ý nghĩa thực của sự cần thiết khách quan trong thực hiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế của Lào Những lý thuyết tổng quan nêu trên làm cơ sở cho việc thực hiện nhiệm vụ, mục tiêu đặt ra trong nghiên cứu của luận văn là nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cục thuế - CHDCND LÀO

( Hình 1: Cơ cấu tổ chức các cục trực thuộc Bộ tài chính )

28

2.1.2 Nhiệm vụ của cục thuế:

- Nghiên cứu, chỉnh sửa các chính sách, chiến lược, luật pháp, kế hoạch phát triển và cơ chế quản lý thuế đề trình bộ trưởng bộ tài chính phê duyệt - Tổ chức tuyên truyền, quảng cáo các văn bản quy định về thuế, chỉ thị và

chính sách khác có liên quan để nâng cao sự hiểu biết, ý thức thực hiện các văn bản pháp luật đó của thể nhân, pháp nhân và mọi tổ chức trong xã hội - Bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn một cách có hệ thống và liên tục cho cán

bộ thuế trên phạm vi cả nước

- Lập kế hoạch thu thuế hàng năm trên phạm vi cả nước đề trình bộ tài chính phê duyệt

- Lập kế hoạch hoạt động thu thuế hàng năm, quý, tháng

- Thường xuyên hướng dẫn, theo dõi, kiểm tra-thanh tra công việc tổ chức thực hiện pháp luật thuế và các văn bản pháp luật khác có liên quan một cách thống nhất trên phạm vi cả nước

- Kiểm tra kế toán các doanh nghiệp, các hóa đơn chứng từ, kiểm tra hàng hóa xuất – nhập kho, các chợ và cửa hàng theo mục tiêu trong tâm;

- Tổ chức thu, chủ trì đòi nợ thuế vào NSNN đúng, đủ, kịp thời và đạt được kế hoạch thu thuế đã đặt ra và quốc hội đã duyệt;

- Thu thập, tổng hợp các thông tin, số liệu về đơn vị kinh doanh, diện tích đất đai, các đối tượng có thu nhập, hoạt động cho thuê bất động sản, phí và lệ phí khác

- Quy định và giao mã số thuế cho đối tượng nộp thuế trên phạm vi cả nước - Quy định các quy chế và phương pháp thu thuế thật chặc chẽ, bao quát và

thống nhất đúng theo quy định của pháp luật

- Đăng ký, đăng ký mới thuế hàng năm và quản lý theo dõi thu thuế từ các đơn vị kinh doanh mà thuộc trách nhiệm của mình

- Tổng hợp, theo dõi, quản lý đơn vị kinh doanh trên phạm vi cả nước