Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế là một trong những đơn vị kinh doanh khách sạn trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế. Nhà quản trị của công ty luôn nhận thức được tầm quan trọng của công việc kế toán một cách rõ ràng đầy đủ, việc xây dựng ngân sách đôi khi còn dựa nhiều ý chí chủ quan của nhà quản lý, do có nhiều đơn vị trực thuộc nên việc tập hợp cũng như kiểm soát chi phí còn gặp nhiều khó khăn....
1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Trang bìa tóm tắt Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Mặt tờ bìa trước tóm tắt NGUYỄN THÙY PHƯƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH - HUẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 Người hướng dẫn khoa học: TS.Trần Đình Khơi Ngun Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: TS Nguyễn Phùng Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 12 tháng 08 năm 2011 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng - Năm 2011 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Cơng ty Cổ phần (CTCP) Du lịch Xanh Huế ñơn vị kinh doanh khách sạn ñịa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Nhà quản trị công ty nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn quản trị Công ty chưa tổ chức cơng việc kế tốn cách rõ ràng, đầy đủ, việc xây dựng ngân sách đơi cịn dựa nhiều vào ý chí chủ quan nhà quản lý, có nhiều đơn vị trực thuộc nên việc tập hợp kiểm sốt chi phí cịn gặp nhiều khó khăn Xuất phát từ thực tiễn với mong muốn nâng cao hiệu cơng tác kế tốn quản trị cơng ty, tơi định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Du lịch Xanh - Huế” làm ñề tài nghiên cứu MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Tổng hợp vấn đề lý luận kế tốn quản trị ñơn vị kinh doanh khách sạn Nghiên cứu, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh - Huế Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Du lịch Xanh - Huế ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần du lịch Xanh - Huế - Phạm vi nghiên cứu đề tài: Cơng tác kế tốn quản trị CTCP Du lịch Xanh - Huế tập trung chủ yếu vào cơng tác KTQT Khách sạn Xanh - số Lê Lợi, Huế PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Trong q trình nghiên cứu, đề tài sử dụng phương pháp vật biện chứng ñể giải mục tiêu nghiên cứu Để thực mục tiêu trên, việc thu thập xử lý số liệu dựa sở sau: - Phương pháp quan sát vấn - Phương pháp thu thập số liệu - Phương pháp thống kê, phân tích Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Với nghiên cứu này, tác giả hệ thống hóa số vấn ñề lý luận KTQT doanh nghiệp kinh doanh khách sạn từ việc lập ngân sách, tính giá thành dịch vụ phịng, kiểm sốt doanh thu, chi phí đến trường hợp định nhà quản trị cho hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Việc nghiên cứu công tác KTQT Khách sạn Xanh Huế mặt giúp cho công tác KTQT Khách sạn Xanh cung cấp thông tin tốt cho nhà quản trị; mặt khác tài liệu hữu ích cho công tác quản lý khách sạn Huế CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN Ngồi phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo luận văn bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế 5 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁCH SẠN 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁCH SẠN VÀ NHỮNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ 1.1.1 Khái niệm kinh doanh khách sạn Trên phương diện chung ñưa ñịnh nghĩa kinh doanh khách sạn sau: [10, tr 15-16] Kinh doanh khách sạn hoạt ñộng kinh doanh sở cung cấp dịch vụ lưu trú, ăn uống dịch vụ bổ sung cho khách nhằm ñáp ứng nhu cầu ăn, nghỉ giải trí họ điểm du lịch nhằm mục đích có lãi 1.1.2 Nội dung hoạt ñộng kinh doanh khách sạn 1.1.3 Đặc ñiểm riêng kinh doanh khách sạn ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn quản trị 1.1.3.1 Địi hỏi lượng vốn lớn 1.1.3.2 Địi hỏi lượng lao động trực tiếp tương ñối lớn 1.1.3.3 Kinh doanh khách sạn mang tính thời vụ 1.1.3.4 Tính đa dạng sản phẩm 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN 1.2.1 Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 1.2.2 Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt 1.2.3 Chi phí thích hợp chi phí khơng thích hợp 1.2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 1.3 NỘI DUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁCH SẠN 1.3.1 Xây dựng ngân sách hoạt ñộng 1.3.1.1 Khái niệm ngân sách Ngân sách tính tốn, dự kiến, phối hợp cách chi tiết, tỉ mỉ tồn diện nguồn lực, cách thức huy động sử dụng nguồn lực để thực khối lượng cơng việc ñịnh khoảng thời gian ñịnh ñược biểu hệ thống tiêu số lượng giá trị [5, tr 133] 1.3.1.2 Mục đích ngân sách 1.3.1.3 Phân loại ngân sách Ngân sách dài hạn ngân sách ngắn hạn Ngân sách cố ñịnh ngân sách linh hoạt Ngân sách tài ngân sách hoạt động Phân theo mức độ tổng hợp hay chi tiết 1.3.1.4 Mối quan hệ ngân sách hệ thống ngân sách Điểm khởi ñầu cho quy trình lập NS báo cáo thu nhập phận Phần lại trình lập NS dựa kết phận Do NS báo cáo thu nhập phận mối quan tâm nhà quản trị khách sạn hay nhà hàng ñể thực quản lý 1.3.1.5 Các bước lập ngân sách 1.3.1.6 Các phương pháp lập ngân sách Trung bình trượt: dựa vào số chuỗi thời gian ñể xác ñịnh mối quan hệ tồn Phân tích hồi quy nhằm tìm mối quan hệ hoạt ñộng với hoạt ñộng khác 7 1.3.2 Kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ khách sạn 1.3.2.1 Đối tượng kế tốn chi phí ñối tượng tính giá thành dịch vụ khách sạn Đối tượng kế tốn chi phí Thường xác định riêng biệt ứng với loại dịch vụ phòng, quầy bar, massage Các khoản chi phí chung phân bổ cho loại dịch vụ theo tiêu thức phù hợp Đối tượng tính giá thành Là dịch vụ hồn thành với đơn vị tính giá thành dịch vụ phịng phịng/ngày; dịch vụ karaoke, massage suất phục vụ,… 1.3.2.2 Phương pháp tính giá thành dịch vụ khách sạn Đối với dịch vụ phịng Thơng thường kế tốn tính giá thành cho lượt phịng/ngày theo phương pháp hệ số Dựa vào hệ số ñể quy ñổi loại phòng khác loại phịng tiêu chuẩn Chi phí dở dang cuối kỳ dịch vụ khách sạn tính theo giá thành ñịnh mức giá thành kế hoạch [7, tr 194] Giá thành đơn vị loại phịng: SLi : Số lượt phòng / ngày thực tế loại phòng i 1.3.2.3 Kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ khách sạn Để tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ khách sạn kế tốn sử dụng tài khoản 154 mở chi tiết cho loại dịch vụ: dịch vụ phòng, bar, karaoke, massage,… 1.3.3 Kiểm sốt tình hình thực doanh thu chi phí 1.3.3.1 Mối quan hệ ngân sách kiểm soát ngân sách 1.3.3.2 Kiểm soát doanh thu cung cấp dịch vụ Một phương pháp để kiểm sốt doanh thu kiểm sốt sản phẩm theo nhân tố ảnh hưởng nhằm xác ñịnh mức ñộ ảnh hưởng nhân tố ñơn giá bán, khối lượng tiêu thụ ñến biến ñộng doanh thu ñơn vị Nếu ảnh hưởng lượng giá âm biểu không tốt ngược lại chứng tỏ DN bán vượt với dự tốn lượng giá bán 1.3.3.3 Kiểm sốt chi phí Biến động chi phí sử dụng để kiểm sốt chi phí tách thành hai thành phần biến ñộng giá biến ñộng lượng Các nhà quản lý khơng có nhiều thời gian nên phương pháp quản lý theo ngoại lệ giúp nhà quản lý tập trung thời gian nổ lực vào việc kiểm sốt biến động có ý nghĩa ΣZi : Tổng giá thành thực tế loại phòng i Đối với dịch vụ khác: dịch vụ quầy bar, massage, karaoke,… kế tốn thường sử dụng phương pháp trực tiếp để tính giá thành cho dịch vụ 1.3.4 Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng lợi nhuận 1.3.4.1 Phân tích điểm hịa vốn - Ứng dụng mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận Zđv = Trong đó: Giá thành đơn vị dịch vụ hoàn thành = ΣZi SLi Tổng giá thành Khối lượng (số ca, suất, giờ, …) 10 Phương trình Doanh thu hòa vốn Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hịa vốn = Chi phí cố định Tỷ lệ số dư đảm phí Chi phí cố định Số dư ñảm phí ñơn vị 1.3.4.2 Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng lợi nhuận Doanh thu cần thiết = Chi phí cố định + Lợi nhuận kỳ vọng Tỷ lệ số dư đảm phí Xác định mức doanh thu tăng lên để trang trải chi phí cố ñịnh Doanh thu cần ñạt = CP cố ñịnh cũ + CP cố ñịnh + LN Tỷ lệ số dư đảm phí Mức tăng lên doanh thu bán hàng Số phòng tăng thêm = Tỷ lệ phòng trung bình Doanh thu xác định có nhiều thay đổi lúc Doanh thu cần ñạt = CP cố ñịnh + CP cố ñịnh + LN Tỷ lệ số dư ñảm phí Ảnh hưởng thay đổi giá phịng đến số phịng bán FC + LN mong muốn Doanh thu cần đạt = % chi phí biến đổi 100% 100% -/+ % thay đổi giá Số phịng bán = Doanh thu cần đạt Giá 1.4 THƠNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN 1.4.1 Thơng tin thích hợp cho việc định 1.4.2 Một số tình định kinh doanh 1.4.2.1 Quyết ñịnh loại bỏ tiếp tục kinh doanh phận 1.4.2.2 Quyết định trì hay đóng cửa mùa thấp điểm (mùa vắng khách) 1.4.2.3 Quyết định có bán dịch vụ phịng mức tổng chi phí KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương luận văn bắt ñầu từ việc ñưa ñặc ñiểm riêng kinh doanh khách sạn ảnh hưởng ñến cơng tác kế tốn quản trị Từ đó, lựa chọn trình bày số nội dung KTQT đặc thù ngành kinh doanh khách sạn Đó xây dựng ngân sách, phương pháp tính giá thành dịch vụ sử dụng chủ yếu hoạt ñộng kinh doanh khách, kiểm sốt việc thực doanh thu chi phí nội dung thiếu - sở ñể nhà quản trị ñịnh - phân tích mối quan hệ sản lượng - doanh thu - lợi nhuận số trường hợp ñịnh nhà quản trị khách sạn Với tảng sở lý luận ñầy ñủ sở ñể ñánh giá cách trung thực, xác thực trạng kế toán quản trị Khách sạn Xanh Huế để từ đề xuất giải pháp hồn thiện 11 12 Chương THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế ñã trải qua nhiều giai ñoạn thay ñổi tên gọi chức năng, lĩnh vực hoạt ñộng Theo Quyết ñịnh số 2001/ TCCB- BCN ngày 13 tháng năm 2005 Bộ trưởng Bộ Công nghiệp, Công ty TNHH liên doanh ñầu tư phát triển Thiên An tiến hành cổ phần hóa chuyển Khách sạn Xanh Huế thuộc Cơng ty Xây lắp điện thành Cơng ty cổ phần du lịch Xanh Huế Vốn ñiều lệ: 60.000.000.000 ñồng, số cổ phần phát hành: 6.000 cổ phần có 99 cổ đơng Tổng cơng ty cổ phần xây dựng ñiện Việt Nam - Vineco chiếm 79%, người lao ñộng CTCP Du lịch Xanh Huế chiếm 8% công ty khác chiếm 13% 2.1.2 Các ñơn vị trực thuộc Hiện nay, Công ty cổ phần du lịch Xanh có đơn vị trực thuộc: Khách sạn Xanh Huế - số 02 Lê Lợi, Huế Nhà hàng Xanh - số Nguyễn Thị Minh Khai, Huế Trung tâm lữ hành quốc tế Xanh - số 02 Lê Lợi, Huế Biệt thự Cẩm Tú - Bạch Mã, Phú Lộc, Huế 2.1.3 Đặc ñiểm ngành nghề kinh doanh Kinh doanh dịch vụ phòng ngủ, nhà hàng Kinh doanh dịch vụ vui chơi, giải trí Kinh doanh lữ hành quốc tế nội ñịa, kinh doanh vận chuyển khách du lịch, vận tải hàng hóa đường Kinh doanh bất động sản, cho th nhà, văn phịng ñại diện, kinh doanh phát triển nhà Kinh doanh thương mại (siêu thị) Kinh doanh chủng loại vật liệu xây dựng, mặt hàng trang trí nội thất 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 2.1.4.1 Sơ ñồ máy quản lý 2.1.4.2 Chức nhiệm vụ phịng ban, đơn vị trực thuộc 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn 2.1.5.1 Bộ máy kế tốn Hiện CTCP Du lịch Xanh Huế cơng tác kế toán thực chủ yếu phục vụ cho cơng tác kế tốn tài Các báo cáo KTQT kế tốn trưởng đảm trách 2.1.5.2 Hình thức kế tốn Hiện Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Smile thiết kế theo hình thức Chứng từ ghi sổ 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 2.2.1 Hệ thống tài khoản chi tiết - sở cung cấp thơng tin chi tiết cho kế tốn quản trị 2.2.1.1 Hệ thống tài khoản sử dụng Cơng ty Hiện CTCP Du lịch Xanh Huế tổ chức ñược hệ thống tài khoản chi tiết phản ánh doanh thu phận, hoạt động khoản chi phí phát sinh Tuy nhiên, hoạt ñộng kinh doanh khách cung cấp nhiều dịch vụ tài khoản theo dõi chi phí chưa 13 14 thiết kế chi tiết cho dịch vụ Đồng thời tài khoản doanh thu lưu trú chưa ñược thiết kế chi tiết cho hạng phịng 2.2.1.2 Hệ thống mã hóa phận Công ty Bộ mã phận Công ty ñược xây dựng cách dùng loạt số liên tiếp để mã hóa đối tượng có ñặc ñiểm chung Việc mã hóa phận giúp Cơng ty theo dõi cách xác doanh thu, chi phí phận, đơn vị hoạt ñộng mà không nhiều thời gian 2.2.2 Công tác lập ngân sách hoạt động Cơng ty 2.2.2.1 Thời gian lập ngân sách Vào quý năm (khoảng tháng 11) NS ñược lập cho năm tài NS bình qn tháng sở ñể so sánh, ñối chiếu theo tháng 2.2.2.2 Cơ sở lập ngân sách Căn vào số liệu thực năm trước kết kinh doanh 10 tháng năm Căn vào dự kiến khó khăn, thuận lợi, biến động giá thị trường, mạnh ñơn vị Trên sở dự báo tình hình nguồn khách Đối tượng phục vụ ñịnh hướng phát triển 2.2.2.3 Các loại ngân sách ñược lập Ngân sách doanh thu Với bảng kế hoạch doanh thu ( Xem Bảng 2.3) ta thấy mức kế hoạch doanh thu bình qn tháng năm tỷ lệ tăng lên so với năm trước Ngân sách chi phí Việc lập NS chi phí bảng 2.4 cho ta thấy tỷ lệ tăng loại chi phí so với năm trước, giá trị có ý nghĩa, làm ñể ñánh giá hiệu việc sử dụng chi phí đơn vị 2.2.2.4 Trình tự lập ngân sách Kế toán trưởng sau tổng hợp số liệu doanh thu, chi phí 10 tháng đầu năm đơn vị tiến hành lập NS năm sau cho đơn vị Gói NS cuối ñược ñưa sau thông qua Hội ñồng quản trị Đại hội đồng cổ đơng Như vậy, việc chuẩn bị NS ñược áp ñặt từ xuống, giảm tính xác thực, tính khoa học việc sử dụng cơng suất bình qn, tiêu doanh thu, chi phí bình qn tháng làm sở để so sánh tình hình thực hàng tháng chưa phù hợp 2.2.3 Cơng tác tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ phòng Khi phát sinh các chi phí liên quan đến phận lưu trú, kế tốn phản ánh tài khoản 627 Cuối tháng tập hợp chi phí phát sinh, khơng tính giá thành nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo tài cho việc lập báo cáo KTQT 2.2.4 Cơng tác kiểm sốt doanh thu, chi phí 2.2.4.1 Cơng tác kiểm sốt doanh thu cung cấp dịch vụ Hàng tháng, Kế toán trưởng tiến hành lập báo cáo kết kinh doanh cho ñơn vị Công ty (Bảng 2.6) báo cáo thực tiêu doanh thu phận ñơn vị (Bảng 2.7) Từ Bảng 2.6 Bảng 2.7 ta thấy việc thực doanh thu hoạt động có đạt so với ngân sách khơng Nhưng nhà quản trị khơng thể biết biến động yếu tố tác động từ khơng có sở để định 2.2.4.2 Cơng tác kiểm sốt chi phí Báo cáo kiểm sốt chi phí cho thấy tỷ trọng loại chi phí tổng chi phí phát sinh, tỷ lệ chi phí thực 15 16 tế so với ngân sách, từ cho biết chi phí biến động lớn số tương đối - thơng tin có ý nghĩa để kiểm sốt chi phí 2.2.5 Phân tích mối quan hệ Chi phí - Sản lượng Lợi nhuận Hiện nay, Cơng ty chưa xác định điểm hịa vốn cho Khách sạn Xanh cho tồn Cơng ty Việc ñơn vị chưa thực xác ñịnh ñiểm hịa vốn gây khó khăn cho nhà quản trị việc xác ñịnh mức hoạt ñộng cần thiết ñể kinh doanh hịa vốn, cơng tác định giá bán Và chưa đánh giá cách tồn diện hiệu kinh doanh ñơn vị 2.2.6 Ra ñịnh giá bán phòng khách sạn Dựa tổng chi phí ước tính phát sinh cho phận lưu trú dự kiến cơng suất sử dụng phịng, kế tốn xác định mức giá bán phịng Khách sạn Các ước tính tổng chi phí Định mức hàng đặt phịng Vào thời điểm đầu q Giám ñốc khách sạn Xanh ñịnh ñịnh mức hàng đặt phịng cho năm sau Ước tính số chi phí cơng cụ dụng cụ Đầu q 4, kế toán CCDC gởi báo cáo diễn biến CCDC cho kế tốn trưởng làm ước tính số chi phí CCDC phân bổ cho năm sau Ước tính số khấu hao tài sản cố ñịnh ñược sử dụng cho phận lưu trú Dự kiến công suất sử dụng phịng bình qn Phịng kinh doanh đưa cơng suất sử dụng phịng bình qn cho năm sau Xác định giá phịng Trên sở dự kiến cơng suất sử dụng phòng cho năm sau giá trị tổng chi phí ước tính, phịng kinh doanh tham mưu cho phận kế tốn đưa giá phịng bình quân khách sạn năm sau Việc định giá bán dựa sở ước tính chi phí phù hợp, đảm bảo tính kịp thời hiệu 2.3 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CTCP DU LỊCH XANH HUẾ 2.3.1 Những mặt mạnh Việc xây dựng mã phận khách sạn cơng ty giúp cho việc đưa chi phí, doanh thu phát sinh cho phận phát sinh cách dễ dàng xác Hệ thống tài khoản xây dựng chi tiết giúp cho việc theo dõi xác doanh thu, chi phí đơn Hàng năm lập ngân sách doanh thu chi phí nhằm theo dõi việc thực tiêu Việc kiểm soát doanh thu chi phí thực hàng tháng từ nhà quản trị theo dõi thường xun tình hình thực doanh thu chi phí Xây dựng giá bán NS giúp cho cơng tác định giá nhà quản trị nhanh chóng, kịp thời hiệu 2.3.2 Những mặt hạn chế Công tác lập NS cịn mang tính áp đặt từ xuống Xây dựng ngân sách mức công suất dự kiến nên nhà quản trị khơng chuẩn bị cho thay đổi từ dễ dẫn đến việc ñịnh vội vàng 17 18 Việc lập NS cho năm chưa thật phù hợp hoạt ñộng kinh doanh khách sạn mang tính mùa vụ việc sử dụng doanh thu chi phí bình qn tháng làm sở ñể so sánh, ñánh giá kết ñạt ñược làm cho nhận ñịnh nhà quản trị chưa xác Hiện Cơng ty chưa thực việc xác ñịnh nhân tố ảnh hưởng ñến việc thực doanh thu Các ñịnh mức ñược xây dựng chưa phù hợp Hiện Khách sạn chưa xác định điểm hịa vốn dẫn đến tình trạng mơ hồ khơng xác định cụ thể đích cần đạt Chương GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CTCP DU LỊCH XANH HUẾ KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế năm qua ñã ñược ban giám ñốc quan tâm ngày hồn thiện Tuy nhiên chưa đáp ứng ñược cách cao yêu cầu nhà quản trị, cịn số vấn đề cần ñược khắc phục, hoàn thiện Thứ nhất, chưa lập NS linh hoạt Thứ hai, việc kiểm soát doanh thu chưa xác ñịnh ñược nhân tố giá hay số lượng phịng sử dụng ảnh hưởng đến việc thực doanh thu Thứ ba, chưa xác định điểm hịa vốn Từ nhận ñịnh trên, nhu cầu ñặt phải có giải pháp hồn thiện để máy kế tốn hoạt động hiệu đặc biệt cơng tác KTQT 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 3.2.1 Xây dựng mô hình máy kế tốn tài kết hợp kế tốn quản trị Mơ hình máy kế tốn tài kết hợp KTQT xây dựng sở chức nhiệm vụ kế tốn viên để bổ sung chức KTQT ñáp ứng tốt nhu cầu quản lý khơng phải tuyển thêm lao động 3.2.2 Hồn thiện định mức chi phí 3.2.2.1 Đối với phận lưu trú Thứ nhất, Khách sạn cần ñưa quy trình chuẩn việc làm vệ sinh buồng phịng để xây dựng định mức thời gian định mức giá nhân công cho làm việc Thứ hai, xây dựng định mức chi phí hàng đặt phịng cho loại phịng phịng thơng thường phòng VIP 3.2.2.2 Đối với phận ẩm thực Định mức lượng nguyên vật liệu Xây dựng ñịnh mức cho ăn, thức uống mang lại lợi nhuận cao thường khách hàng lựa chọn Ngồi lượng NVL cần thiết để chế biến ăn, thức uống 19 20 định mức lượng NVL cần cộng thêm lượng phụ gia cần thiết mức hao hụt bình thường Định mức giá nguyên vật liệu Định mức giá NVL Siêu thị Xanh thực phận thu mua cung cấp ngun liệu cho Khách sạn 3.2.3 Hồn thiện cơng tác lập ngân sách 3.2.3.1 Quy trình lập ngân sách Việc lập NS phải có tham gia Giám đốc khách sạn Xanh, giám ñốc trung tâm lữ hành, giám ñốc Nhà hàng Xanh Các giám ñốc phải thảo luận với người lao động đơn vị số ñược ñưa vào NS 3.2.3.2 Xây dựng ngân sách Đối với phận lưu trú Thứ là, NS cần ñược lập cho mùa khác Thứ hai là, lập ngân sách linh hoạt mức hoạt ñộng khác cho thời vụ Thứ ba là, lập ngân sách theo hoạt ñộng cho phận phòng ban Thứ tư là, theo dõi xác ñịnh % khách hợp ñồng quốc tế, % khách hợp ñồng nội ñịa % khách lẻ để có kế hoạch bố trí nhân lực, vật lực Đối với phận ẩm thực (nhà hàng): dựa vào NS ñược lập cho phận lưu trú mức NS ñể lập NS chi tiết cho Nhà hàng Âu Nhà hàng Á theo mức NS theo mùa 3.2.4 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt việc thực ngân sách 3.2.4.1 Hoàn thiện tài khoản chi tiết theo dõi doanh thu chi phí hạng phịng Hiện Khách sạn Xanh có hạng phịng nhiên có hạng phịng chính: phịng thường phịng VIP Ta thiết kế tài khoản chi tiết cho doanh thu, chi phí cho hạng phịng ñể thấy ñược hiệu kinh doanh chúng 3.2.4.2 Kiểm sốt tình hình sử dụng phịng Để nhà quản trị nắm tình hình kinh doanh Cơng ty kế tốn cần phải lập báo cáo hàng ngày tình hình sử dụng phịng, phịng rãnh,… 3.2.4.3 Xác định nhân tố tác động đến việc thực doanh thu Trước hết ta quy ñổi tất loại hạng phịng phịng đơn tiêu chuẩn Tổng số phịng đơn ngày đêm tiêu chuẩn Số phịng ngày Hệ số quy đổi = ∑ đêm thực x phòng loại i phòng loại i phịng đơn Sau đó, xác định giá bán phịng bình qn cho tồn bộ phận lưu trú, từ ta xác ñịnh doanh thu thực tế: Doanh thu = Giá bán BQ * Tổng số phịng sử dụng Thơng qua cơng thức ta xác định yếu tố ảnh hưởng ñến việc thực doanh thu 3.2.5 Hồn thiện cơng tác xác định điểm hịa vốn 3.2.5.1 Phân loại chi phí Chi phí theo phân loại theo cách ứng xử chi phí gồm: định phí, biến phí chi phí hỗn hợp để thuận tiện cho việc phân loại chi phí ta xem chi phí hỗn hợp định phí 3.2.5.2 Xác ñịnh sản phẩm chuẩn Ở ñây tác giả xin ñưa sở ñể quy ñổi hạng phòng phòng tiêu chuẩn 21 22 Giá bán phòng Chọn Phịng Superior loại giường đơn làm chuẩn, hệ số quy ñổi ñược xác ñịnh sau: Bảng 3.11: Bảng quy đổi ngày - phịng có khách KS Xanh Hệ số quy đổi loại phịng i = Giá phịng đơn i Giá phịng Superior đơn Diện tích phịng sử dụng Phịng Superior với diện tích 28 m2 chọn làm phịng chuẩn, diện tích hệ số quy ñổi cho loại phòng Khách sạn Xanh ñược thể Bảng 3.10 Bảng 3.10: Bảng hệ số quy ñổi phòng Khách sạn Xanh Loại phòng Superior Deluxe Deluxe Plus Supreme Deluxe Executive Suite Imperial Suite Diện tích m2 Số Lượng Phịng Hệ số quy đổi 28 32 40 52 64 96 114 73 1 1,143 1,429 1,857 2,286 3,429 3.2.5.3 Xác ñịnh sản lượng doanh thu hòa vốn Trên sở hệ số quy ñổi ta xác ñịnh ñược tổng số lượt phịng quy đổi (xem Bảng 3.11), từ xác định sản lượng doanh thu hịa vốn (xem Bảng 3.12) CSSD phòng BQ Số ngày - phòng có khách chưa quy đổi Hệ số quy đổi Số ngàyphịng có khách quy đổi (3) (4) (5) = (3)*(4)*365 (6) (7) = (5)*(6) 15.807,64 15.807,64 9.858,65 1,143 11.268,44 879,72 1,429 1.257,12 244,51 1,857 454,06 69,35 2,286 158,53 40,15 3,429 137,67 Loại phịng Diện tích m2 SL phịng (1) (2) Superior 27 114 37,99% Deluxe Deluxe plus Supreme Deluxe Excutive Suite Imperial Suite 32 73 37,00% 40 52 64 96 TỔNG 199 40,17% 22,33% 9,50% 11,00% 37,04% 26.900,03 29.083,47 Bảng 3.12: Bảng xác ñịnh sản lượng doanh thu hòa vốn Khách sạn Xanh CHỈ TIÊU ĐVT Tổng ngày-phịng có khách quy đổi ngàyphịng 29.083,47 Tổng biến phí đồng 3.769.382.020 Biến phí phịng tiêu chuẩn [=(2)/(1)] đồng 129.603,53 Giá bán phịng bình qn đồng 725.000 Tổng định phí Sản lượng hịa vốn [=(5)/{(4)-(3)}] Số dư đảm phí ñơn vị [= (4) - (3)] Tỷ lệ số dư đảm phí [= (7)/(4)] Doanh thu hịa vốn [= (5)/(8)] GIÁ TRỊ đồng ngàyphịng đồng lần 20.544.164.599 đồng/năm 25.016.225.477 34.505,14 595.394,35 0,82 23 24 Để xác định cơng suất hịa vốn, trước hết ta xác định tổng ngày-phịng quy ñổi Khách sạn theo khả ñáp ứng 100% (xem bảng 3.13) Bảng 3.13: Bảng quy ñổi ngày - phòng theo lực khách sạn Xanh Loại phịng Diện tích m2 SL phịng CSSD phịng BQ Số ngày - phịng chưa quy đổi Hệ số quy ñổi Số ngày-phòng ñã quy ñổi (1) (2) (3) (4) (5) = (3)*(4)*365 (6) (7) = (5)*(6) Superior 27 114 100,00% 41.610,00 41.610,00 Deluxe 32 73 100,00% 26.645,00 1,143 30.455,24 40 100,00% 2.190,00 1,429 3.129,51 52 100,00% 1.095,00 1,857 2.033,42 64 100,00% 730,00 2,286 1.668,78 96 100,00% 40,15 3,429 137,67 199 100,00% 72.270,00 Deluxe plus Supreme Deluxe Excutive Suite Imperial Suite TỔNG 78.896,94 Ta có sản lượng hòa vốn (ở bảng 3.13) 34.505,14 nên cơng suất hịa vốn tính sau: Cơng suất hịa vốn = Sản lượng hịa vốn Sản lượng có khả cung cấp 34.505,14 = x 100% 78.896,94 = 43,75% x 100% KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương ñược bắt ñầu việc ñưa cần thiết phải hồn thiện cơng tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế nhấn mạnh định hướng phát triển Công ty thời gian tới mức ñộ cạnh tranh hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Huế Trên sở đề giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế như: tổ chức mơ hình KTQT kết hợp với kế tốn tài chính, hồn thiện xây dựng định mức chi phí, cơng tác lập ngân sách, hồn thiện kiểm sốt ngân sách, xác định điểm hịa vốn Các giải pháp ñưa nhằm giúp cho máy kế tốn Cơng ty hoạt động tốt đặc biệt cơng tác KTQT đạt hiệu cao, giúp cho nhà quản trị có đủ thơng tin để định 25 26 KẾT LUẬN Hiện kế tốn quản trị ñang dần ñược doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng đặc biệt sau thơng tư số 53/2006/TT-BTC Hướng dẫn thực công tác KTQT doanh nghiệp Và cơng tác KTQT hữu ích cho DN cơng tác quản lý hoạt động kinh doanh đặc biệt DN kinh doanh khách sạn địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Vì địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế có 768.293 khách sạn chưa kể nhà nghỉ có khách sạn sao; khách sạn ln tìm cách lơi kéo khách sách giá, chương trình khuyến mãi,… nên cạnh tranh hoạt động kinh doanh khách sạn diễn gay gắt Tuy nhiên, KTQT cịn vấn đề mẻ DN nói chung DN kinh doanh khách sạn ñịa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế nói riêng Thêm vào chưa có giáo trình tiếng Việt nói KTQT hoạt động kinh doanh khách sạn mà đa số khách sạn Huế chưa áp dụng sử dụng KTQT công cụ quản lý hữu hiệu Với lý đó, bước nghiên cứu KTQT, tác giả ñã chọn DN kinh doanh khách sạn để tìm hiểu nghiên cứu từ đưa giải pháp hồn thiện để công tác KTQT khách sạn DN hiệu Với đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế” tác giả sâu nghiên cứu cơng tác KTQT Khách sạn Xanh trực thuộc CTCP Du lịch Xanh Huế ñã ñạt ñược kết sau: Thứ là, hệ thống hóa vấn đề lý luận KTQT hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Thứ hai là, luận văn ñã phản ánh ñược thực trạng công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế bao gồm công tác lập NS; công tác tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ phịng; cơng tác kiểm sốt doanh thu, chi phí phân tích mối quan hệ CVP Từ rút mặt mạnh mặt cịn hạn chế nhằm tìm giải pháp nâng cao hiệu công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế Thứ ba là, từ nhận ñịnh, ñánh giá ñược rút từ việc nghiên cứu thực trạng công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế, tác giả đề xuất giải pháp có ý nghĩa là: xây dựng mơ hình KTTC kết hợp với KTQT; hồn thiện định mức chi phí; hồn thiện cơng tác lập ngân sách; hồn thiện cơng tác kiểm sốt ngân sách hồn thiện cơng tác xác định điểm hịa vốn phục vụ cho việc định Theo luận văn đưa cách thức cụ thể ñể thực giải pháp nhằm giúp cho công tác KTQT công tác quản lý CTCP Du lịch Xanh Huế ñạt hiệu cao Như vậy, luận văn ñã ñạt ñược yêu cầu ñề mục tiêu nghiên cứu kết mang lại từ việc áp dụng vào thực tiễn CTCP Du lịch Xanh Huế tương lai Các giải pháp đưa cần có thời gian để chứng minh cho tính đắn mơi trường kinh doanh, tình hình kinh tế ln biến động làm cho cơng tác kế tốn, hoạt động kinh doanh CTCP Du lịch Xanh Huế thay ñổi Do ñó, luận văn chắn có thiếu sót định q trình áp dụng giải pháp cần phải có điều chỉnh cho phù hợp Hơn nữa, ñây kết bước ñầu ñể tác giả tiếp tục nghiên cứu công tác KTQT DN kinh doanh khách sạn địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Do đó, tác giả mong nhận đóng góp ý kiến nhà khoa học, thầy cơ, đồng nghiệp ñể luận văn ñược hoàn chỉnh ... cơng tác kế tốn quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế 5 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG... GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CTCP DU LỊCH XANH HUẾ KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế năm qua ñã ñược ban giám ñốc quan tâm ngày hồn thiện Tuy nhiên... Công ty Cổ phần Du lịch Xanh - Huế ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần du lịch Xanh - Huế - Phạm vi nghiên cứu ñề tài: Cơng tác