Tiểu luận Tài chính tiền tệ: Cổ phiếu ưu đãi của công ty con, lãi hợp nhất trên cổ phiếu và chi phí thuế TNDN hợp nhất trình bày khái niệm ưu đãi của công ty con, phương pháp kế toán trong các trường hợp cụ thể, lãi hợp nhất trên cổ phiếu và chi phí thuế TNDN hợp nhất.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC Chương CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI CỦA CÔNG TY CON, LÃI HỢP NHẤT TRÊN CỔ PHIẾU VÀ CHI PHÍ THUẾ TNDN HỢP NHẤT GVHD : PGS TS Hà Xuân Thạch Thực : Nhóm LỚP KẾ TỐN ĐÊM - KHĨA 21 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2012 DANH SÁCH NHÓM Nguyễn Thị Kim Cường Trương Thị Hạnh Dung Phạm Vũ Thúy Hằng Nguyễn Thị Thanh Tâm Nguyễn Thị Mộng Thơ Trần Thị Trang Lâm Thị Thu Vân GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch I CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI CỦA CÔNG TY CON 1) Công ty với cổ phiếu ưu đãi lưu hành – Cổ phiếu ưu đãi thường có quyền ưu tiên khoản thường thu hồi theo mức giá cao mệnh giá hay giá trị lý – Thu nhập cơng ty có đầu tư cổ phiếu ưu đãi lưu hành phân chia cho cổ đông năm giữ cổ phiếu ưu đãi thỏa thuận cổ phiếu ưu đãi, số cịn lại phân bổ cho cổ đơng thường – Tương tự, vốn chủ sở hữu công ty đầu tư cho cổ đông ưu đãi dựa thỏa thuận cổ phiếu ưu đãi, sau phân bổ phần cịn lại cho cổ đơng thường – Khi cổ phiếu ưu đãi có giá lý hay giá hoàn lại, s ố dùng để phân bổ vốn chủ sở hữu công ty cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu ưu đãi – Bất khoản cổ tức nợ cổ tức ưu tiên tích lũy phải gồm vốn phân bổ cho cổ đông năm giữ cổ phiếu ưu đãi – Đối với cổ phiếu ưu đãi không tham gia chia lời, phân bổ thu nhập cho cổ đông ưu đãi sở tỷ lệ ưu đãi giá trị ưu đãi – Phân bổ thu nhập cho cổ phiếu ưu đãi khơng tích lũy, khơng tham gia chia lời cổ tức công bố giá trị cổ tức cơng bố Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch 2) Phương pháp kế toán trường hợp cụ thể 2.1 Công ty mẹ với cổ phiếu ưu tiên không giữ công ty mẹ Ngày 1/1/2012 Công ty A mua 90% cổ phiếu thường lưu hành công ty B với giá $396.000 Cho biết vốn cổ đông công ty B vào 31/12/2011 sau: Cổ phiếu ưu đãi (mệnh giá $100; giá thu hồi $105, cổ $100.000 tức $10; tích lũy, khơng chia lời) Vốn cổ phần thường, mệnh giá $10 Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Tổng vốn chủ sở hữu $200.000 $40.000 $160.000 $500.000 Trong năm 2012, công ty B báo cáo lợi tức ròng đạt $50.000 trả cổ tức $30.000 ($20.000 cho cổ phiếu thường $10.000 cho cổ phiếu ưu đãi) Tài sản nợ phải trả B báo cáo giá trị hợp lý giá trị sổ sách A mua B Ngày 31/12/2011, vốn chủ sở hữu công ty B tách thành cổ phiếu ưu đãi cổ phiếu thường sau: Vốn chủ sở hữu B $500.000 Trừ: Vốn chủ sở hữu ưu đãi (1000cp*105$/cp) ($105.000) Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $395.000 Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Phần chênh lệch giá mua khoản đầu tư với giá trị hợp lý tài sản mua lợi thương mại Giá trị hợp lý $440.000 Giá trị sổ sách 396.000 Lợi thương mại $45.000 Năm 2012, thu nhập công ty B 50.000$ phân bổ cho cổ phiếu ưu đãi $10.000 (1000cp*$10/cp) cho cổ phiếu thường $40.000 Các bút toán ghi nhận khoản đầu tư công ty A vào công ty B: Ngày 1/1/2012 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $396.000 Tiền mặt $396.000 Ghi nhận mua 90% cổ phiếu thường B Trong năm 2012 Tiền mặt $18.000 Đầu tư vào B - cổ phiếu thường $18.000 Giảm đầu tư vào B chia cổ tức ($20.000x90%) Ngày 31/12/2012 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường Thu nhập từ công ty B $36.000 $36.000 Ghi nhận vốn chủ sở hữu thu nhập B ($40.000x90%) Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Các bút toán điều chỉnh & loại trừ lập BCTC HN năm 2012 a) Cổ phiếu ưu đãi $100.000 Lợi nhuận giữ lại $5.000 Lợi ích cổ đơng thiểu số - ưu đãi $105.000 b) Thu nhập từ công ty B $36.000 Cổ tức – cp thường($20.000x90%) $18.000 Đầu tư vào B – cp thường $18.000 Loại trừ thu nhập cổ tức nhận từ B năm 2012, điều chỉnh giảm khoản đầu tư vào B tương ứng c) Vốn cổ phần thường $200.000 Thặng dư vốn cổ phần $40.000 Lợi nhuận giữ lại ($160.000-$5.000) $155.000 Lợi thương mại $45.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $396.000 Lợi ích cổ đơng thiểu số - thường ($395.000x10%) $44.000 Loại trừ đầu tư vào cp thường B tách lợi ích cổ đơng thiểu số vào 1/1/2012 d) Thu nhập CĐTS ($40.000x10%) $4.000 Lợi ích CĐTS – cp thường $2.000 Cổ tức – cổ phiếu thường $2.000 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số- cp thường ngày 31/12/2012(thu nhập $40.000 chia cổ tức $20.000) e) Thu nhập CĐTS – ưu đãi Cổ tức – ưu đãi $10.000 $10.000 Trong Báo cáo tài hợp A B năm 2012, vốn chủ sở hữu công ty B vào ngày 31/12/2012 tách cho cổ phiếu ưu đãi cổ phiếu thường sau: Tổng vốn chủ sở hữu Trừ:Vốn CSH ưu đãi (1.000cpx$105 giá thu hồi 1cp) Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 $520.000 ($105.000) GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $415.000 Lợi ích cổ đơng thiểu số B vào ngày 31/12/2012 bao gồm: 100% vốn chủ sở hữu ưu đãi, 10% vốn chủ sở hữu cp thường 10% LTTM = 105.000$*100%+415.000*10%+4.500= 151.000$ Thu nhập cổ đông thiểu số B vào ngày 31/12/2012 bao gồm: 100% thu nhập cổ phiếu ưu đãi 10% thu nhập từ cổ phiếu thường = 10.000$*100% + 40.000*10% = 14.000$ Phụ lục 1: Báo cáo tài hợp năm 2012 Năm 2013, công ty B phải chịu khoản lỗ $40.000 không trả cổ tức Do đó, vốn chủ sở hữu B giảm từ $520.000 (ngày 31/12/2012) xuống $480.000 (ngày 31/12/2013) giảm khoản đầu tư vào B $45.000 sau: Lỗ ròng B $40.000 Cộng: Thu nhập trả cho cp ưu đãi (1.000cpx$10) $10.000 Lỗ tính cho cp thường $50.000 Phần lỗ tính cho A (90%x$50.000) $45.000 Vì vậy, khoản Đầu tư vào B – cổ phiếu thường ngày 31/12/2013: $414.000$45.000= $369.000 Ngày 31/12/2013 vốn chủ sở hữu công ty B tách cho cổ phiếu ưu đãi cổ phiếu thường sau: Vốn chủ sở hữu B Trừ: Vốn chủ sở hữu cổ phiếu ưu đãi $480.000 ($115.000) (1000cp*(105$giá thu hồi 1cp+$10 nợ cổ tức cho1cp) Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $365.000 Phần vốn vốn chủ sở hữu B (90%x$365.000) $328.500 Cộng: Lợi thương mại ($45.000x90%) $40.500 Đầu tư vào B – cp thường, 31/12/2013 $369.000 Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch 2.2 Công ty với cổ phiếu ưu đãi giữ công ty mẹ a) Phương pháp lý suy định Vào 1/1/2014, A mua 800 cổ phiếu ưu đãi B (80% cổ phiếu ưu đãi) với $100 cỗ phiếu, với giá $80.000 Giá trị sổ sách 800 cổ phiếu ưu đãi $92.000 ($115.000 x 80%) A ghi nhận khoản đầu tư vào B sau: Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $80.000 Tiền $80.000 Vào sổ mua 80% cổ phiếu ưu đãi B (800cp*$100/cp) Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $12.000 Thặng dư vốn cổ phần $12.000 Điều chỉnh thặng dư cổ phần để phản ánh lý suy định ($92.000-$80.000) B báo cáo thu nhập năm 2014 $20.000, không chia cổ tức A ghi nhận sau: Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $8.000 Thu nhập từ cổ phiếu ưu đãi $8.000 Ghi nhận 80% thu nhập dành cho cổ phiếu ưu đãi B (800cp*$10/cp) Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $9.000 Thu nhập từ cổ phiếu thường B $9.000 Ghi nhận 90% thu nhập B dành cho cổ phiếu thường [($20.000-$10.000)x90%)] Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Vốn chủ sở hữu B, ngày 31/12/2014: Tổng vốn chủ sở hữu ($480.000 vào 1/1/2014 +$20.000 $500.000 thu nhập năm 2014) Trừ: vốn chủ sở hữu cổ phiếu ưu đãi (1000cpx($105 giá $125.000 thu hồi + $20 nợ cổ tức) Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $375.000 Khoản đầu tư A, ngày 31/12/2014: Đầu tư vào B - cp ưu đãi ($125.000 vốn ưu đãix80%) $100.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường ($375.000 vốn cổ phiếu $378.000 thường x 90% + $45.000 Lợi thương mại x 90%) Các bút tốn điều chỉnh lập Báo cáo tài hợp năm 2014: a) Thu nhập từ cổ phiếu ưu đãi B ($10.000x80%) $8.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $8.000 Giảm đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi B tương ứng với thu nhập phân bổ b) Cổ phiếu ưu đãi - B (mệnh giá) $100.000 Lợi nhuận giữ lại - B(1000cpx($10 nợ cổ tức+ $5 chênh lệch giá thu hồi mệnh giá 1cp) $15.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi (80%) $92.000 Lợi ích CĐTS cổ phiếu ưu đãi B(20%) $23.000 Loại trừ đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi B tách lợi ích CĐTS vào ngày 1/1/2014 c) Thu nhập từ cổ phiếu thường B $9.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $9.000 Giảm đầu tư vào cổ phiếu thường B tương ứng với thu nhập phân bổ Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch d) Vốn cổ phần thường $200.000 Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại ($140.000-$15.000) $40.000 $125.000 Lợi thương mại $45.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $369.000 LI CĐTS B - cp thường [10%x($365.000+$45.000LTTM)] $41.000 Loại trừ đầu tư vào B – cp thường tách lợi ích CĐ thiểu số vào ngày 1/1/2014 e) Thu nhập CĐTS – cổ phiếu ưu đãi (20%x$10.0000) $2.000 Lợi ích cổ đông thiểu số – cổ phiếu ưu đãi $2.000 Ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số từ việc đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi f) Thu nhập CĐTS – cổ phiếu thường (10%x10.000) $1.000 Lợi ích cổ đông thiểu số – cổ phiếu thường $1.000 Phụ lục 2: Báo cáo tài hợp năm 2014 b) Phương pháp giá gốc Nếu lý suy định không A vào sổ thời điểm mua, đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi B giữ mức giá mua $80.000 suốt năm 2014, không ghi nhận thu nhập cổ phiếu ưu đãi Trong trường hợp này, thay bút tốn điều chỉnh (b), bút toán loại trừ khoản đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi vốn chủ sở hữu ưu đãi B là: Lợi nhuận giữ lại - B (1.000cpx($10+$5) Cổ phiếu ưu đãi – B $15.000 $100.000 Đầu tư vào B - cp ưu đãi (giá mua) $80.000 Lợi ích cổ đông thiểu số - cp ưu đãi (20%x$115.000) $23.000 Thặng dư vốn cổ phần ($92.000-$80.000) $12.000 Theo phương pháp giá gốc, bút toán văn kiện làm việc điều chỉnh Thặng dư vốn cổ phần cần thiết báo cáo công ty mẹ hợp Các bút tốn điều chỉnh a,c,d,e,f khơng thay đổi Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Việc loại trừ khoản lỗ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch nội thực chắn giá vốn xét phương diện Tập đồn lơ hàng nhỏ giá trị thực chúng Trong trường hợp đó, việc loại trừ khoản lỗ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng đơn vị nội Tập đoàn làm cho giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp lớn sở tính thuế Trường hợp tạo chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả làm tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tập đồn Do đó, kế tốn phải phản ánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bảng cân đối kế tốn hợp phải ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp b) Bút toán điều chỉnh Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lợi nhuận chưa thực hàng tồn k ho cuối k ỳ - Trường hợp loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Trường hợp loại trừ lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế toán phải xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận sau: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả ) Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi lỗ chưa thực hàng tồn k ho đầu kỳ Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 24 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Sang kỳ sau bên mua bán hàng tồn kho mua từ đơn vị nội Tập đoàn, với việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ, kế tốn phải tính tốn ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận sau: - Trường hợp năm trước loại trừ lãi chưa thực hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập kỳ, ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Trường hợp năm trước loại trừ lỗ chưa thực hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập kỳ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại c) Ví dụ Cty mẹ M nắm giữ 100% cổ phiếu thường lưu hành Cty C Cty mẹ M bán hàng cho Cty C mức lãi gộp ấn định 25% giá vốn Cty M DT bán hàng nội Cty M cho Cty C năm 2010 2009 2.000 1.200 trđ Trong giá trị HTK C ngày 31/12/2010 31/12/2009 có 500 300 trđ hàng mua từ cty mẹ M Toàn số hàng tồn cuối năm mua từ cty mẹ M số hàng mua năm 2010 Số tiền phải thu, phải trả phát sinh từ giao dịch bán hàng nội toán trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thuế TNDN phải nộp theo thuế suất 25% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2010, lãi chưa thực nằm giá trị hàng tồn kho cuối năm toàn doanh thu, giá vốn hàng bán nội phải loại trừ tồn Kế tốn thực cơng việc sau: - Xác định lãi chưa thực giá trị HTK ngày 31/12/2010: 500x25%/(1+25%)= 100 trđ - Xác định lãi chưa thực giá trị HTK ngày 31/12/2009: 300x25%/(1+25%)= 60 trđ Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 25 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch - Các bút toán điều chỉnh loại trừ (a) Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội năm 2010 Nợ DTBH cc dịch vụ 2.000 Có GVHB 1.900 Có HTK 100 (b) Loại trừ ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị HTK đầu năm Nợ LN chưa phân phối 60 Có GVHB 60 (c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN loại trừ lãi chưa thực HTK cuối k ỳ(100trx25%) Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 25 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 25 (d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN loại trừ lãi chưa thực HTK đầu k ỳ(60trx25%) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có LN sau thuế chưa phân phối 15 15 3.2 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán TSCĐ nội tập đoàn a) Nguyên tắc điều chỉnh Các khoản thu nhập khác, chi phí khác, lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ nội Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn Trong BCTC HN Tập đoàn, giá trị ghi sổ TSCĐ (nguyên giá, hao mòn lũy kế) phải điều chỉnh lại thể không phát sinh giao dịch bán TSCĐ nội Tập đoàn Khi loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn giá trị ghi sổ tài sản cố định Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế nên kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 26 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch với số lãi chưa thực bị loại trừ khỏi giá trị TSCĐ Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực Tập đoàn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn hoàn nhập dần hàng kỳ kế toán điều chỉnh giảm chi phí khấu hao Tập đồn Trường hợp giao dịch bán TSCĐ đơn vị thuộc Tập đoàn làm phát sinh khoản lỗ giá trị ghi sổ tài sản cố định xét phương diện Tập đồn lớn sở tính thuế nên Báo cáo tài hợp phải phản ánh phần thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lỗ chưa thực nằm giá trị TSCĐ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh số tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tương ứng với việc tăng lợi nhuận Tập đồn Thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn hoàn nhập dần hàng kỳ kế toán điều chỉnh tăng chi phí khấu hao Tập đồn b) Bút tốn điều chỉnh Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn tài sản sử dụng Kế toán phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn phản ánh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đến Báo cáo tài – Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn, kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Các kỳ sau kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 27 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch – Đồng thời với việc loại trừ lỗ chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Các kỳ sau kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lỗ chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng Khi tài sản cịn sử dụng trích khấu hao đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao tài sản cố định hao mòn luỹ kế tài sản cố định, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh – Trường hợp loại trừ lãi từ giao dịch bán tài sản cố định nội dẫn đến việc điều chỉnh giảm chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế, kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế sau: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) – Trường hợp loại trừ lỗ từ giao dịch bán tài sản cố định nội dẫn đến việc điều chỉnh tăng chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế, kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế sau: Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 28 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Nợ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Khi tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo ngun giá tồn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn chuyển thành lãi thực Tập đồn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại Trường hợp TSCĐ mua từ đơn vị nội Tập đoàn bán chưa khấu hao hết Khi TSCĐ mua từ đơn vị nội Tập đồn bán chưa khấu hao hết kế tốn phải phản ánh việc hồn nhập giá trị cịn lại tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực nằm giá trị lại TSCĐ, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại c) Ví dụ Ngày 1/1/2009, Công ty mẹ bán thiết bị quản lý cho Cơng ty sở hữu tồn với giá 1.200 trđ Tại ngày bán, thiết bị có ngun giá 2.000 trđ hao mịn lũy kế là 1.000 trđ Công ty mẹ khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng 10 năm Công ty tiếp tục khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng năm lại Giả sử thiết bị khơng có giá trị thu hồi lý Thuế suất thuế TNDN 25% Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 29 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Khi lập BCTC HN cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2009, KT phải thực bút toán điều chỉnh: a) Loại trừ TN khác, CP khác&điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ TN khác 1.200 Nợ Nguyên giá TSCĐ 800 Có CP khác 1.000 Có Hao mịn TSCĐ 1.000 b) Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm: Nợ Hao mòn TSCĐ 40 Có CP QLDN 40 c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán TSCĐ: Nợ TS thuế TN hỗn lại 50 Có CP thuế TNDN hoãn lại 50 d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 10 Có TS thuế TN hỗn lại 10 Khi lập BCTC HN cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010, KT phải thực bút toán điều chỉnh: a) Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ LN chưa phân phối 200 Nợ Nguyên giá TSCĐ 800 Có Hao mịn TSCĐ 1.000 b) Điều chỉnh chi phí k hấu hao Nợ Hao mịn TSCĐ 80 Có CP QLDN 40 Có LN chưa phân phối 40 Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 30 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán TSCĐ kỳ trước Nợ TS thuế TN hoãn lại 50 Có LN chưa phân phối 50 d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu hao: Nợ LN chưa phân phối 10 Nợ Cp thuế TNDN hoãn lại 10 Có TS thuế TN hỗn lại 20 3.3 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đoàn a) Nguyên tắc điều chỉnh Trường hợp đơn vị Tập đồn bán hàng hố, thành phẩm cho đơn vị khác Tập đoàn sử dụng làm tài sản cố định tồn doanh thu bán hàng hoá, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực nguyên giá TSCĐ phải loại trừ hoàn toàn Khi loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố định nội Tập đồn giá trị ghi sổ tài sản cố định Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế nên kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lãi chưa thực nằm nguyên giá TSCĐ Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc giảm lợi nhuận Tập đoàn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh việc loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố định bên mua hàng hồn nhập dần hàng kỳ kế tốn điều chỉnh giảm chi phí khấu hao Tập đồn b) Bút tốn điều chỉnh Nhóm – Lớp Kế tốn đêm – K21 31 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc loại trừ lãi từ giao dịch bán hàng hoá tài sản cố định bên mua sử dụng khấu hao Kế toán phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn phản ánh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đến Báo cáo tài Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội tập đồn: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Các kỳ sau KT điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán TSCĐ kỳ trước: Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng khấu hao Khi tài sản sử dụng trích khấu hao đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao tài sản cố định hao mịn luỹ kế tài sản cố định, kế tốn phải điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh trên, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài s ản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 32 GVHD: PGS TS Hà Xuân Thạch Ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá Khi tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo ngun giá tồn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn chuyển thành lãi thực Tập đồn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại c) Ví dụ Ngày 1/1/2009 Cơng ty C bán thiết bị sản xuất lắp ráp cho Công ty mẹ M sử dụng quản lý với giá 50 triệu đồng Thiết bị thành phẩm Cơng ty C có giá vốn 30 triệu đồng Công ty mẹ M khấu hao thiết bị thời gian 10 năm theo phương pháp đường thẳng Giá trị thu hồi lý giả sử không Thuế suất thuế TNDN 25% Khi lập BCTC HN cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2009, KT phải thực bút toán điều chỉnh: a) Loại trừ DT, giá vốn tiêu thụ nội bộ&lãi từ giao dịch bán thiết bị phản ánh giá trị thiết bị Nợ DT bán hàng 50 Có Giá vốn hàng bán 30 Có Nguyên giá TSCĐ 20 b) Điều chỉnh chi phí k hấu hao Nợ Hao mịn TSCĐ Có CP QLDN 2 c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TN từ việc loại trừ lãi chưa thực Nợ TS thuế TN hoãn lại Có CP thuế TNDN hỗn lại d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TN phát sinh từ việc điều chỉnh CP khấu hao Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 33 GVHD: PGS TS Hà Xn Thạch Nợ CP thuế TNDN hỗn lại 0.5 Có TS thuế TN hoãn lại 0.5 Khi lập BCTC HN cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010, KT phải thực bút toán điều chỉnh: a) Loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ LN chưa phân phối 20 Có Nguyên giá TSCĐ 20 b) Điều chỉnh chi phí k hấu hao Nợ Hao mịn TSCĐ Có CP QLDN Có LN chưa phân phối c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TN từ việc loại trừ lãi chưa thực Nợ TS thuế TN hỗn lại Có LN chưa phân phối d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TN phát sinh từ việc điều chỉnh CP khấu hao Nợ LN chưa phân phối 0.5 Nợ CP thuế TNDN hỗn lại 0.5 Có TS thuế TN hỗn lại Nhóm – Lớp Kế toán đêm – K21 34 Phụ lục 1: Báo cáo tài hợp năm 2012 CÔNG TY A VÀ CÔNG TY CON B VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31-12-2012 (ĐVT:$1.000) Điều chỉnh loại trừ 90% B A Nợ Báo cáo Hợp Có Báo cáo thu nhập Doanh thu 618 300 918 Thu nhập từ B (thường) 36 Chi phí - gồm phí tổn hàng bán Thu nhập cổ quyền thiểu số (thường) ($40.000 x 10%) Thu nhập cổ quyền thiểu số (ưu đãi) ($10.000x 100%) Thu nhập (450) 204 b 36 - (250) d (700) (4) e 10 (10) 50 204 Lợi nhuận giữ 1/1/2012 Lợi nhuận giữ lại – A lại 300 300 Lợi nhuận giữ lại - B Thu nhập năm 2012 Cổ tức (thường) 160 204 50 (100) (20) 404 (10) 180 Cổ tức (ưu đãi) Lợi nhuậ n gi ữ lại 31-122012 a c 155 204 b d e 18 10 (100) 404 Bảng cân đối Tài sản khác 1,290 600 1,890 Đầu tư vào B (thường) 414 b 18 c Lợi thương mại TỔNG TS c 1,704 396 45 45 600 1,935 Nợ 200 80 280 Cổ phiếu ưu đãi – B 100 a 100 - Cổ phiếu thường 1,000 200 c 200 100 40 c 40 1,000 Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại 404 180 1,704 600 Lợi ích cổ đơng thiểu số (ưu đãi) 1-1-2012 Lợi ích cổ đơng thiểu số (thường) 1-1-2012 TỔNG NV 100 404 a c d 105 44 151 1,935 Phụ lục 2: Báo cáo tài hợp năm 2014 CƠNG TY A VÀ CƠNG TY CON B VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31-12-2014 (ĐVT: $1,000) Điều chỉnh loại trừ A 90% B Nợ Báo cáo Hợp Có Báo cáo lợi tức Doanh thu Thu nhập từ B (thường) Thu nhập từ B (ưu đãi) Chi phí - gồm phí tổn hàng bán Thu nhập cổ đơng thiểu số (thường) (($20-$10) x 10%) Thu nhập cổ đông thiểu số (ưu đãi) ($10x 20%) Thu nhập 690 280 (583) 124 970 c - a - (260) (843) e (1) f (2) 20 124 Lợi nhuậ n gi ữ lại 1/1/2014 Lợi nhuận giữ lại – A 458 140 Lợi nhuận giữ lại - B Thu nhập năm 2014 Cổ tức – thường Lợi nhuậ n gi ữ lại 31-12-2014 458 124 b 15 d 125 - 20 124 (70) 512 (70) 160 512 Bảng cân đối Tài sản khác Đầu tư vào B (ưu đãi) 1,334 100 600 1,934 a b 92 - c d 369 - 378 Đầu tư vào B (thường) Lợi thương mại d TỔNG TS Nợ 1,812 600 188 100 100 Cổ phiếu ưu đãi – B Cổ phiếu thường Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Lợi ích cổ đơng thiểu số (ưu đãi) 1-1-2014($115.000x20%) Lợi ích cổ đơng thiểu số (thường) 1-1-2014 [($365.000+$45.000)x10%] TỔNG NV 1,000 200 112 40 512 160 1,812 600 45 45 1,979 288 b 100 d 200 d 1,000 40 112 512 b f 23 d e 41 67 1,979 ... tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo Cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính sau: Cổ tức CP ưu đãi = Tỷ lệ cổ tức CP ưu đãi Mệnh giá cổ X phiếu ưu đãi Cổ phiếu ưu đãi không lũy kế: loại cổ phiếu. .. cho cổ phiếu phổ thông 2.1 Các khoản điều chỉnh giảm LN lỗ sau thuế TNDN a) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi bao gồm: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo cổ. .. cơng ty có đầu tư cổ phiếu ưu đãi lưu hành phân chia cho cổ đông năm giữ cổ phiếu ưu đãi thỏa thuận cổ phiếu ưu đãi, số cịn lại phân bổ cho cổ đông thường – Tương tự, vốn chủ sở hữu công ty đầu