CỔ PHIẾU ưu đãi của CÔNG TY CON, lãi hợp NHẤT TRÊN cổ PHIẾU và CHI PHÍ THUẾ TNDN hợp NHẤT

DANH SÁCH NHÓM 8 1. Nguyễn Thị Kim Cường 2. Trương Thị Hạnh Dung 3. Phạm Vũ Thúy Hằng 4. Nguyễn Thị Thanh Tâm 5. Nguyễn Thị Mộng Thơ 6. Trần Thị Trang 7. Lâm Thị Thu Vân MỤC LỤC I.CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI CỦA CÔNG TY CON 1 1)Công ty con với cổ phiếu ưu đãi lưu hành .1 2)Phương pháp kế toán trong các trường hợp cụ thể 2 2.1.Công ty mẹ với cổ phiếu ưu tiên không giữ bởi công ty mẹ 2 2.2.Công ty con với cổ phiếu ưu đãi được giữ bởi công ty mẹ .5 II.LÃI HỢP NHẤT TRÊN CỔ PHIẾU 8 1)Phương pháp tính lãi HN trên cổ phiếu 8 2)Xác định LN hoặc lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông .9 3)Xác định số lượng cổ phiếu để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu .14 4)Lãi cơ bản trên cổ phiếu 16 5)Trình bày lãi cơ bản trên cổ phiếu trên BCTC HN 16 III.CHI PHÍ THUẾ TNDN HỢP NHẤT .17 1)Các thuật ngữ 17 2)Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC HN đối với các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết và các khoản vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát .18 3)Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế TNDN trong các giao dịch nội bộ khi lập BTCT HN 22 Phụ lục 1:…………………………………………………………………………………… … Phụ lục 2: ………………………………………………………………………………………. DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Tài liệu Kế toán Mỹ 2. Thông tư 20/2006/TT-BTC 3. Thông tư 21/2006/TT-BTC 4. Thông tư 161/2007/TT-BTC 5. VAS 30 “Lãi trên cổ phiếu” 6. VAS 17 “Thuế TNDN” GVHD: PGS. TS Hà Xuân Thạch I. CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI CỦA CÔNG TY CON 1) Công ty con với cổ phiếu ưu đãi lưu hành – Cổ phiếu ưu đãi thường có các quyền ưu tiên trong thanh khoản và thường có thể thu hồi theo các mức giá cao hơn mệnh giá hay giá trị thanh lý. – Thu nhập thuần của một công ty có đầu tư cổ phiếu ưu đãi đang lưu hành sẽ được phân chia đầu tiên cho các cổ đông năm giữ cổ phiếu ưu đãi căn cứ trên thỏa thuận về cổ phiếu ưu đãi, và số còn lại thì phân bổ cho cổ đông thường. – Tương tự, vốn chủ sở hữu của một công ty được đầu tư cho cổ đông ưu đãi dựa trên thỏa thuận về cổ phiếu ưu đãi, sau đó phân bổ phần còn lại cho cổ đông thường. – Khi cổ phiếu ưu đãi có một giá thanh lý hay giá hoàn lại, số này được dùng để phân bổ vốn chủ sở hữu của công ty con cho cổ đông nắm giữ cổ phiếu ưu đãi. – Bất cứ khoản cổ tức nào trong nợ cổ tức ưu tiên tích lũy phải được gồm trong vốn phân bổ cho cổ đông năm giữ cổ phiếu ưu đãi. – Đối với cổ phiếu ưu đãi không tham gia chia lời, phân bổ thu nhập cho cổ đông ưu đãi trên cơ sở tỷ lệ ưu đãi hoặc giá trị ưu đãi. – Phân bổ thu nhập cho cổ phiếu ưu đãi không tích lũy, không tham gia chia lời chỉ khi nếu cổ tức được công bố và chỉ trong giá trị cổ tức công bố. Nhóm 8 – Lớp Kế toán đêm – K21 1 GVHD: PGS. TS Hà Xuân Thạch 2) Phương pháp kế toán trong các trường hợp cụ thể 2.1. Công ty mẹ với cổ phiếu ưu tiên không giữ bởi công ty mẹ Ngày 1/1/2012 Công ty A mua 90% cổ phiếu thường đang lưu hành của công ty B với giá $396.000. Cho biết vốn cổ đông của công ty con B vào này 31/12/2011 như sau: Cổ phiếu ưu đãi (mệnh giá $100; giá thu hồi $105, cổ tức $10; tích lũy, không chia lời) $100.000 Vốn cổ phần thường, mệnh giá $10 $200.000 Thặng dư vốn cổ phần $40.000 Lợi nhuận giữ lại $160.000 Tổng vốn chủ sở hữu $500.000 Trong năm 2012, công ty con B báo cáo lợi tức ròng đạt được là $50.000 và trả cổ tức là $30.000 ($20.000 cho cổ phiếu thường và $10.000 cho cổ phiếu ưu đãi). Tài sản và nợ phải trả của B được báo cáo tại giá trị hợp lý bằng giá trị sổ sách khi A mua B Ngày 31/12/2011, vốn chủ sở hữu của công ty con B được tách thành cổ phiếu ưu đãi và cổ phiếu thường như sau: Vốn chủ sở hữu của B $500.000 Trừ: Vốn chủ sở hữu ưu đãi (1000cp*105$/cp) ($105.000) Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $395.000 Nhóm 8 – Lớp Kế toán đêm – K21 2 GVHD: PGS. TS Hà Xuân Thạch Phần chênh lệch giữa giá mua khoản đầu tư với giá trị hợp lý của tài sản mua về chính là lợi thế thương mại. Giá trị hợp lý $440.000 Giá trị sổ sách 395.000 Lợi thế thương mại $45.000 Năm 2012, thu nhập thuần của công ty con B là 50.000$ được phân bổ cho cổ phiếu ưu đãi $10.000 (1000cp*$10/cp) và cho cổ phiếu thường $40.000. Các bút toán ghi nhận khoản đầu tư của công ty A vào công ty B:  Ngày 1/1/2012 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $396.000 Tiền mặt $396.000 Ghi nhận mua 90% cổ phiếu thường của B  Trong năm 2012 Tiền mặt $18.000 Đầu tư vào B - cổ phiếu thường $18.000 Giảm đầu tư vào B vì đã chia cổ tức ($20.000x90%)  Ngày 31/12/2012 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $36.000 Thu nhập từ công ty con B $36.000 Ghi nhận vốn chủ sở hữu trong thu nhập của B ($40.000x90%) Nhóm 8 – Lớp Kế toán đêm – K21 3 GVHD: PGS. TS Hà Xuân Thạch Các bút toán điều chỉnh & loại trừ khi lập BCTC HN năm 2012 a) Cổ phiếu ưu đãi $100.000 Lợi nhuận giữ lại $5.000 Lợi ích cổ đông thiểu số - ưu đãi $105.000 b) Thu nhập từ công ty con B $36.000 Cổ tức – cp thường($20.000x90%) $18.000 Đầu tư vào B – cp thường $18.000 Loại trừ thu nhập và cổ tức nhận được từ B trong năm 2012, điều chỉnh giảm khoản đầu tư vào B tương ứng c) Vốn cổ phần thường $200.000 Thặng dư vốn cổ phần $40.000 Lợi nhuận giữ lại ($160.000-$5.000) $155.000 Lợi thế thương mại $45.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $396.000 Lợi ích cổ đông thiểu số - thường $44.000 Loại trừ đầu tư vào cp thường của B và tách lợi ích cổ đông thiểu số vào 1/1/2012 d) Thu nhập của CĐTS ($40.000x10%) $4.000 Lợi ích CĐTS – cp thường $2.000 Cổ tức – cổ phiếu thường $2.000 Tách lợi ích cổ đông thiểu số- cp thường tại ngày 31/12/2012(thu nhập $40.000 nhưng chia cổ tức $20.000) e) Thu nhập CĐTS – ưu đãi $10.000 Cổ tức – ưu đãi $10.000 Trong Báo cáo tài chính hợp nhất của A và B năm 2012, vốn chủ sở hữu của công ty B vào ngày 31/12/2012 được tách cho cổ phiếu ưu đãi và cổ phiếu thường như sau: Tổng vốn chủ sở hữu $520.000 Trừ:Vốn CSH ưu đãi (1.000cpx$105 giá thu hồi 1cp) ($105.000) Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $415.000  Lợi ích cổ đông thiểu số trong B vào ngày 31/12/2012 bao gồm: Nhóm 8 – Lớp Kế toán đêm – K21 4 GVHD: PGS. TS Hà Xuân Thạch 100% vốn chủ sở hữu ưu đãi, 10% vốn chủ sở hữu cp thường và 10% LTTM = 105.000$*100%+415.000*10%+4.500= 151.000$.  Thu nhập của cổ đông thiểu số trong B vào ngày 31/12/2012 bao gồm: 100% thu nhập của cổ phiếu ưu đãi và 10% thu nhập từ cổ phiếu thường = 10.000$*100% + 40.000*10% = 14.000$ Phụ lục 1: Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2012 Năm 2013, công ty B phải chịu một khoản lỗ $40.000 và không trả được cổ tức. Do đó, vốn chủ sở hữu của B giảm từ $520.000 (ngày 31/12/2012) xuống còn $480.000 (ngày 31/12/2013) và giảm khoản đầu tư vào B là $45.000 như sau: Lỗ ròng của B $40.000 Cộng: Thu nhập trả cho cp ưu đãi (1.000cpx$10) $10.000 Lỗ tính cho cp thường $50.000 Phần lỗ tính cho A (90%x$50.000) $45.000 Vì vậy, khoản Đầu tư vào B – cổ phiếu thường ngày 31/12/2013: $414.000- $45.000= $369.000 Ngày 31/12/2013 vốn chủ sở hữu của công ty con B được tách cho cổ phiếu ưu đãi và cổ phiếu thường như sau: Vốn chủ sở hữu của B $480.000 Trừ: Vốn chủ sở hữu cổ phiếu ưu đãi (1000cp*(105$giá thu hồi 1cp+$10 nợ cổ tức cho1cp) ($115.000) Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $365.000 Phần vốn trong vốn chủ sở hữu của B (90%x$365.000) $328.500 Cộng: Lợi thế thương mại ($45.000x90%) $40.500 Đầu tư vào B – cp thường, 31/12/2013 $369.000 2.2. Công ty con với cổ phiếu ưu đãi được giữ bởi công ty mẹ a) Phương pháp thanh lý suy định Vào 1/1/2014, A mua 800 cổ phiếu ưu đãi của B (80% cổ phiếu ưu đãi) với $100 mỗi cỗ phiếu, với giá $80.000. Giá trị sổ sách của 800 cổ phiếu ưu đãi $92.000 ($115.000 x 80%). Nhóm 8 – Lớp Kế toán đêm – K21 5 GVHD: PGS. TS Hà Xuân Thạch A ghi nhận khoản đầu tư này vào B như sau: Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $80.000 Tiền $80.000 Vào sổ mua 80% cổ phiếu ưu đãi của B (800cp*$100/cp) Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $12.000 Thặng dư vốn cổ phần $12.000 Điều chỉnh thặng dư cổ phần để phản ánh thanh lý suy định ($92.000-$80.000) B báo cáo thu nhập thuần năm 2014 là $20.000, nhưng không chia cổ tức. A ghi nhận như sau: Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $8.000 Thu nhập từ cổ phiếu ưu đãi $8.000 Ghi nhận 80% thu nhập dành cho cổ phiếu ưu đãi của B (800cp*$10/cp) Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $9.000 Thu nhập từ cổ phiếu thường của B $9.000 Ghi nhận 90% thu nhập dành cho cổ phiếu thường của B [($20.000- $10.000)x90%)] Vốn chủ sở hữu của B, ngày 31/12/2014: Tổng vốn chủ sở hữu ($480.000 vào 1/1/2014 +$20.000 thu nhập thuần năm 2014) $500.000 Trừ: vốn chủ sở hữu cổ phiếu ưu đãi (1000cpx($105 giá thu hồi + $20 nợ cổ tức) $125.000 Vốn chủ sở hữu cổ phiếu thường $375.000 Khoản đầu tư của A, ngày 31/12/2014: Đầu tư vào B - cp ưu đãi ($125.000 vốn ưu đãix80%) $100.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường ($375.000 vốn cổ phiếu thường x 90% + $45.000 Lợi thế thương mại x 90%) $378.000 Các bút toán điều chỉnh khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2014: Nhóm 8 – Lớp Kế toán đêm – K21 6 GVHD: PGS. TS Hà Xuân Thạch a) Thu nhập từ cổ phiếu ưu đãi của B ($10.000x80%) $8.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi $8.000 Giảm đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi của B tương ứng với thu nhập được phân bổ b) Cổ phiếu ưu đãi - B (mệnh giá) $100.000 Lợi nhuận giữ lại - B(1000cpx($10 nợ cổ tức+ $5 chênh lệch giá thu hồi và mệnh giá 1cp) $15.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu ưu đãi (80%) $92.000 Lợi ích CĐTS trong cổ phiếu ưu đãi của B(20%) $23.000 Loại trừ đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi của B và tách lợi ích CĐTS vào ngày 1/1/2014 c) Thu nhập từ cổ phiếu thường của B $9.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $9.000 Giảm đầu tư vào cổ phiếu thường của B tương ứng với thu nhập được phân bổ d) Vốn cổ phần thường $200.000 Thặng dư vốn cổ phần $40.000 Lợi nhuận giữ lại ($140.000-$15.000) $125.000 Lợi thế thương mại $45.000 Đầu tư vào B – cổ phiếu thường $369.000 LI CĐTS của B - cp thường [10%x($365.000+$45.000)] $41.000 Loại trừ đầu tư vào B – cp thường và tách lợi ích CĐ thiểu số vào ngày 1/1/2014 e) Thu nhập của CĐTS – cổ phiếu ưu đãi (20%x$10.000) $2.000 Lợi ích cổ đông thiểu số – cổ phiếu ưu đãi $2.000 Ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số từ việc đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi. f) Thu nhập của CĐTS – cổ phiếu thường (10%x10.000) $1.000 Lợi ích cổ đông thiểu số – cổ phiếu thường $1.000 Phụ lục 2: Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2014 b) Phương pháp giá gốc Nhóm 8 – Lớp Kế toán đêm – K21 7