Quy định pháp luật về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH TRẦN XUÂN ĐÀI QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật Kinh Tế Mã số: 60380107 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phan Huy Hồng TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học riêng tơi, hướng dẫn khoa học PGS.TS Phan Huy Hồng Các nội dung, kết luận luận văn chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí trang web trích dẫn nguồn gốc rõ ràng Tác giả Trần Xuân Đài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng NSNN: Ngân sách nhà nước TNCN: Thu nhập cá nhân TPHCM: Thành phố Hồ Chí Minh UBND: Ủy ban nhân dân UNT: Ủy nhiệm thu MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 1.1 Tổng quan quản lý thuế hộ kinh doanh 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò hộ kinh doanh 1.1.2 Khái niệm, mục tiêu quản lý thuế hộ kinh doanh 11 1.2 Các nội dung quản lý thuế hộ kinh doanh 16 1.2.1 Quản lý thủ tục hành thuế 16 1.2.2 Giám sát đảm bảo việc tuân thủ pháp luật thuế quan thuế hộ kinh doanh 21 1.2.3 1.3 Quản lý quy trình thu thuế hộ kinh doanh 23 Các yếu tố chi phối đến hoạt động quản lý thuế hộ kinh doanh 26 1.3.1 Chính sách thuế 26 1.3.2 Các yếu tố thuộc quan thuế, cán thuế 28 1.3.3 Các yếu tố thuộc hộ kinh doanh 29 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 32 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh 32 2.1.1 Thực trạng pháp luật thủ tục hành thuế 32 2.1.2 Thực trạng pháp luật giám sát đảm bảo việc tuân thủ pháp luật thuế quan thuế hộ kinh doanh 57 2.2 Một số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh 68 2.2.1 Hoàn thiện quy định thủ tục hành thuế 68 2.2.2 Hồn thiện quy định quản lý thơng tin người nộp thuế 70 2.2.3 Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh 71 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu thường xuyên cho ngân sách nhà nước (NSNN) Nguồn thu từ thuế đảm bảo cho khoản chi thường xuyên nhà nước thúc đẩy đầu tư, tăng trưởng kinh tế ổn định phát triển bền vững Để thuế phát huy vai trị mình, quốc gia phải thiết lập sách thuế hợp lý với chế quản lý thuế hiệu Bởi quản lý thuế có vai trị bảo đảm cho sách thuế thực thi nghiêm chỉnh, đảm bảo thu đúng, thu đủ số thuế mà tổ chức, cá nhân xã hội có nghĩa vụ đóng góp vào NSNN, tạo điều kiện thuận lợi cho nhà nước thực tốt chức năng, nhiệm vụ Quản lý thuế định cho thành cơng sách thuế nên hoạt động bước cải cách cho phù hợp phát huy hiệu cao Trong lộ trình cải cách hệ thống thuế nước ta nay, hoạt động quản lý thuế có thay đổi phương thức quản lý, thực theo hướng chặt chẽ, hiệu thống nhất, bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp chủ thể có nghĩa vụ thuế Tuy nhiên cịn nhiều khó khăn, vướng mắc trình quản lý, đặc biệt với đối tượng quản lý hộ gia đình, cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ Có thể nói hộ kinh doanh lực lượng đông đảo tham gia vào trình sản xuất kinh doanh kinh tế nước ta, đóng góp vai trị quan trọng việc phát triển kinh tế địa phương Tại Thành phố Hồ Chí Minh (TPHCM), cơng tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh có nhiều chuyển biến tích cực, vào quy trình quản lý hiệu Tuy nhiên với đặc điểm đông đảo số lượng, phát sinh tăng giảm liên tục, hoạt động kinh doanh không ổn định, ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế chưa cao…việc động viên khoản thu nhập từ chủ thể vào NSNN nhiều khó khăn, cơng tác quản lý thuế cịn nhiều hạn chế Mặc dù số thuế đóng góp cho ngân sách không cao, song việc quản lý hộ kinh doanh có ý nghĩa quan trọng mục tiêu xây dựng môi trường quản lý thuế minh bạch, hiệu quả, đảm bảo công tầng lớp dân cư xã hội Thêm vào đó, sách thuế có nhiều thay đổi làm ảnh hưởng lớn đến hộ kinh doanh Một mặt không làm thay đổi tỷ lệ huy động thuế người nộp thuế, mặt khác ảnh hưởng trực tiếp đến q trình triển khai cơng tác quản lý thuế với đối tượng Chính vậy, việc nghiên cứu pháp luật, thực trạng áp dụng pháp luật quản lý thuế từ đưa giải pháp hữu hiệu nhằm nâng cao chất lượng quản lý thuế hộ kinh doanh trở thành yêu cầu cấp bách Xuất phát từ tình hình đó, tác giả mạnh dạn chọn đề tài “Quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh” để thực luận văn Thạc sĩ Luật học cho Tình hình nghiên cứu Pháp luật thuế nước ta thời gian qua bước cải cách, xây dựng hoàn thiện để phát huy tối đa vai trị cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế Vì vậy, nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học đời chủ yếu tập trung vào nội dung quy định sắc thuế, giải vấn đề vướng mắc để hướng đến hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện Tuy nhiên, phận pháp luật quản lý thuế, xu hướng nghiên cứu có phần hạn chế Một số đề tài nghiên cứu lĩnh vực quản lý thuế như: Luận án “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn” tác giả Vũ Văn Cương – Hà Nội 2012 Luận án nghiên cứu pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam, nêu vấn đề lý luận quản lý thuế thực trạng pháp luật quản lý thuế, đặc biệt luận án thiếu sót, bất cập quy định pháp luật quản lý thuế khó khăn, bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật Trên sở kết nghiên cứu lý luận thực tiễn, luận án đưa giải pháp để hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam “Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế Việt Nam” TS Nguyễn Thị Thủy Tạp chí khoa học pháp lý số 1/2004 Bài viết phân tích tầm quan trọng thuế hoạt động quản lý thuế, đưa số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế “Luật Quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm” TS Nguyễn Thị Thương Huyền đăng Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 19/2008 Bài viết đưa số đánh giá Luật Quản lý thuế hành số bất cập Luật Quản lý thuế “Quản lý thuế Việt Nam, hoàn thiện đổi mới” TS Nguyễn Thị Mỹ Dung đăng Tạp chí phát triển hội nhập số 7/2012 Bài viết phân tích bất cập cơng tác quản lý thuế trình bày số giải pháp nâng cao hiệu hoạt động ngành thuế Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu khoa học đề cập đến hệ thống pháp luật quản lý thuế Việt Nam sở áp dụng cho tất đối tượng nộp thuế Riêng hộ kinh doanh, có số viết đề cập đến pháp luật quản lý thuế nhóm đối tượng như: “Quản lý thuế hộ kinh doanh: Cần bước chuyển mới” tác giả Minh Đức đăng Tạp chí thuế nhà nước số 34/2012 “Quản lý thuế hộ kinh doanh: Kinh nghiệm quốc tế” tác giả Trung Kiên đăng Tạp chí thuế nhà nước số 16/2013 “Quản lý thuế hộ kinh doanh: chưa hết khó” tác giả Trung Kiên đăng Tạp chí thuế nhà nước số 12/2013 “Thuế thu nhập cá nhân kinh doanh: sách đơn giản dễ thực khó cơng bằng” tác giả Trung Kiên đăng Tạp chí thuế nhà nước số 3/2015 Các viết chủ yếu tập trung phân tích khó khăn, bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, nguyên nhân thực trạng đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế nhóm đối tượng thực tế Tuy nhiên viết chưa sâu phân tích quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh cách toàn diện hệ thống Như vậy, cơng trình nghiên cứu pháp luật quản lý thuế, đặc biệt pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh cịn hạn chế Vì việc nghiên cứu có hệ thống, tồn diện đề tài “Quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh” thực cần thiết hữu ích việc nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế nhóm đối tượng giai đoạn Mục đích nghiên cứu Mục đích luận văn nghiên cứu quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật hoạt động quản lý thuế nhóm đối tượng Trên sở kết nghiên cứu lý luận thực tiễn, tác giả đề xuất kiến nghị nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy định pháp luật hành quản lý thuế hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán Trong hệ thống pháp luật quản lý thuế, tác giả không đề cập đến tất nhóm quan hệ xã hội luật quản lý thuế điều chỉnh mà giới hạn đối tượng nghiên cứu quy định pháp luật thủ tục hành thuế quy định pháp luật giám sát, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật thuế qua quy định quản lý thông tin người nộp thuế kiểm tra thuế hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán phạm vi địa bàn TPHCM Phương pháp nghiên cứu Để thực đề tài này, tác giả sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu sử dụng để nghiên cứu văn pháp luật, đề tài nghiên cứu có liên quan pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh - Phương pháp phân tích, so sánh, thống kê sử dụng để đưa nhận định, đánh giá quy định pháp luật, thực tiễn áp dụng pháp luật số liệu phản ánh tình hình quản lý thuế hộ kinh doanh - Phương pháp tổng hợp sử dụng xuyên suốt trình nghiên cứu hình thành luận văn để đưa kết luận kiến nghị hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh giai đoạn Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn Ý nghĩa khoa học: Đây cơng trình nghiên cứu cách có hệ thống toàn diện quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh Luận văn làm phong phú thêm hệ thống đề tài nghiên cứu pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh giai đoạn nay, góp phần bổ sung vào hệ thống lý luận quản lý thuế Việt Nam nói chung lý luận quản lý thuế hộ kinh doanh địa bàn TPHCM nói riêng Những kết đạt luận văn tham khảo giảng dạy nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn: Qua nội dung nghiên cứu luận văn, tác giả tiến hành đánh giá thực trạng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh đề xuất giải pháp nhằm tăng cường hiệu quản lý thuế nhóm đối tượng này, đạt đến mục tiêu thu đúng, thu đủ số tiền thuế hộ kinh doanh địa bàn TPHCM Bố cục luận văn Ngoài phần mục lục, danh mục tài liệu tham khảo, phần nội dung luận văn chia thành hai chương:  Chương 1: Những vấn đề chung quản lý thuế hộ kinh doanh  Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh số kiến nghị hoàn thiện CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH 1.1 1.1.1 Tổng quan quản lý thuế hộ kinh doanh Khái niệm, đặc điểm vai trò hộ kinh doanh 1.1.1.1 Khái niệm hộ kinh doanh Hộ kinh doanh hình thành nhu cầu trao đổi, mua bán hàng hóa dịch vụ cá nhân, hộ gia đình nhóm người xuất Trải qua giai đoạn phát triển kinh tế xã hội, hộ kinh doanh đến chiếm số lượng lớn chủ thể kinh doanh đóng vai trị quan trọng kinh tế nước ta Mơ hình kinh doanh giản đơn nhỏ lẻ, thấy cửa hàng, sạp chợ, quán ăn, dịch vụ rửa xe, cắt tóc…Trước đây, hộ kinh doanh điều chỉnh Nghị định số 66/HĐBT ngày 02 tháng năm 1992 Hội đồng trưởng cá nhân nhóm kinh doanh, sau Nghị định hết hiệu lực thay Nghị định số 02/2000/NĐ-CP Chính phủ đăng ký kinh doanh Nghị định số 109/2004/NĐ-CP ngày 02 tháng năm 2004 Chính phủ đăng ký kinh doanh Sau Luật Doanh nghiệp 2005 có hiệu lực Nghị định số 88/2006/NĐ-CP ngày 29 tháng năm 2006 Chính phủ đăng ký kinh doanh đời thay Nghị định số 109/2004/NĐ-CP Khái niệm hộ kinh doanh ghi nhận khoản Điều 36 Nghị định số 88/2006/NĐ-CP Nghị định hết hiệu lực, khái niệm hộ kinh doanh tiếp tục quy định khoản Điều 49 Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15 tháng năm 2010 Chính phủ đăng ký doanh nghiệp: “Hộ kinh doanh cá nhân cơng dân Việt Nam nhóm người hộ gia đình làm chủ, đăng ký kinh doanh địa điểm, sử dụng không mười lao động, khơng có dấu chịu trách nhiệm tồn tài sản hoạt động kinh doanh.” Xét nội hàm khái niệm hộ kinh doanh chủ thể kinh doanh, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm tiến hành hoạt động kinh doanh Tuy nhiên cá nhân, hộ gia đình tiến hành hoạt động kinh doanh phải đăng ký kinh doanh Khoản Điều 49 Nghị định số 43/2010/NĐ-CP quy định: “Hộ gia đình sản xuất nơng, lâm, ngư nghiệp, làm muối 66 việc kiểm tra thuế hộ kinh doanh thực theo kế hoạch, theo chuyên đề quan thuế định chưa có tiêu chí để lựa chọn đối tượng kiểm tra, dẫn đến kiểm tra mang tính chất chủ quan quan thuế, gây phiền hà cho người nộp thuế mang lại hiệu khơng cao Vì vậy, Thơng tư số 92/2015/TT-BTC đời yêu cầu quan thuế phải xây dựng tiêu chí rủi ro hộ kinh doanh nộp thuế khoán làm sở cho việc kiểm tra thuế nhóm đối tượng Việc áp dụng chế quản lý thuế theo rủi ro giúp quan thuế phân bổ nguồn lực cách hợp lý việc thực thi nhiệm vụ quản lý thuế đồng thời giúp người nộp thuế tránh việc bị kiểm tra không cần thiết từ quan thuế, hạn chế tùy tiện hành vi nhũng nhiễu cán thuế Tuy nhiên, điều kiện nước ta nay, quan thuế chưa xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế đầy đủ, xác, tồn diện nên điều ảnh hưởng đến việc áp dụng chế quản lý thuế theo rủi ro Ngồi ra, q trình quản lý thuế hộ kinh doanh, quan thuế phải tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế trường hợp: Rà soát địa bàn quản lý để chống thất thu đối tượng; Hộ kinh doanh có đơn xin tạm ngừng, nghỉ kinh doanh gửi đến quan thuế; Hộ kinh doanh tự ngừng, nghỉ, bỏ kinh doanh không thông báo với quan thuế Các trường hợp tiến hành kiểm tra nêu thực nhằm mục đích xác minh tồn thực trạng hoạt động hộ kinh doanh, từ quan thuế thực cập nhật, bổ sung vào danh bạ quản lý, điều chỉnh, bổ sung sổ thuế, nhiên khâu thuộc trường hợp kiểm tra trụ sở người nộp thuế hay không, có thực theo trình tự, thủ tục để kiểm tra hay khơng pháp luật quản lý thuế chưa quy định rõ Thực chất công tác kiểm tra trường hợp nêu việc rà soát địa bàn quản lý quan thuế để đảm bảo quản lý số liệu xác số hộ kinh doanh thực tế hoạt động, số hộ kinh doanh bỏ chuyển điểm kinh doanh để đảm bảo cho danh bạ quản lý xác Tuy nhiên, việc kiểm tra cần thiết phải thực theo quy trình định, quy định rõ ràng quyền trách nhiệm quan thuế người nộp thuế đảm bảo tính khách quan, minh bạch công tác kiểm tra quan thuế Như vậy, kiểm tra thuế hộ kinh doanh nộp thuế khoán thực đơn giản so với doanh nghiệp số lượng trường hợp kiểm tra nội dung kiểm tra Công tác kiểm tra thuế chủ yếu tập trung vào việc xác định doanh 67 thu mức thuế phải nộp hộ kinh doanh sát với thực tế kinh doanh kiểm tra xác minh tình trạng hoạt động hộ, tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế Kết kiểm tra sở để quan thuế lập duyệt sổ thuế điều chỉnh doanh thu khoán, mức thuế khoán hộ kinh doanh Công tác quản lý thuế hộ kinh doanh nói chung hoạt động kiểm tra nói riêng phụ thuộc nhiều vào yếu tố người Trên thực tế, quan thuế không quản lý chặt chẽ trình hoạt động hộ kinh doanh, mặt kinh doanh không ổn định hộ mặt khác quan thuế khơng thể kiểm sốt hết tất phát sinh thay đổi Chẳng hạn thực tế tình trạng hộ kinh doanh thời gian xin tạm ngừng kinh doanh thực tế kinh doanh phổ biến, cán quản lý thuế khơng kiểm sốt hết tất hộ kinh doanh làm đơn xin tạm ngừng kinh doanh thời hạn tạm ngừng kinh doanh hộ, chí cán thuế người hướng dẫn hộ kinh doanh cách thức để giảm thuế trường hợp Ngoài ra, quan thuế chưa rà soát hết tất trường hợp cá nhân, hộ gia đình kinh doanh không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế…cũng tạo nhiều khó khăn việc quản lý đối tượng, quản lý danh bạ thuế hộ kinh doanh, điều gây ảnh hưởng đến hiệu công tác quản lý thuế hộ kinh doanh Qua phân tích trên, chúng tơi nhận thấy cơng tác quản lý thuế hộ kinh doanh nước ta rườm rà, phức tạp chưa thực hiệu Khâu lập bộ, tính thuế, thông báo thuế, công khai thuế đến thu thuế chiếm nhiều nguồn nhân lực thời gian cho quan thuế, ngồi cịn phải vận động giám sát ban ngành, đoàn thể số thuế thu từ phận không cao Đặc điểm chung hộ kinh doanh hoạt động quy mô nhỏ, chủ yếu phát triển kinh tế gia đình nhằm tăng thu nhập, việc ấn định doanh thu mức thuế cho đúng, cho đủ yêu cầu cần thiết, nhiên chi phí hành thu vấn đề cần phải trọng Thông tư 92/2015/TT-BTC đời tập trung sửa đổi, bổ sung cách sách thuế phương pháp quản lý thuế hộ kinh doanh cách tính thuế đơn giản, công khai thông tin triệt để, vai trị giám sát quyền địa phương người dân tạo điều kiện thực hiện…tuy nhiên chưa xem xét đến quan hệ kết chi phí, cụ thể chi phí hành thu cịn cao, chiếm nhiều nguồn nhân lực chi phí quan thuế 68 Như vậy, Luật Quản lý thuế 2006 đời tạo hành lang pháp lý mạnh mẽ công tác quản lý thuế Cùng với thay đổi sách thuế, cơng tác quản lý thuế hộ kinh doanh có chuyển biến tích cực theo hướng minh bạch, công khai từ công tác đăng ký, kê khai nộp thuế Việc cải cách không đơn quy định sách đơn giản, minh bạch cách tính thuế, giảm bớt hồ sơ, giấy tờ…mà cịn tăng cường ứng dụng cơng nghệ thơng tin quản lý thuế để vừa tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế trình thực thủ tục hành thuế vừa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế theo phương thức đại, tiên tiến, phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên công tác quản lý thuế hộ kinh doanh cịn nhiều khó khăn, bất cập Thể trước tiên việc số thu đóng góp vào NSNN chi phí quản lý thuế hộ kinh doanh có khơng tương xứng Ngun nhân tình trạng nhận định đặc điểm quy mơ, tính ổn định ý thức chấp hành pháp luật thuế hộ kinh doanh; việc kiểm tra, giám sát quan thuế không hiệu quả, quan thuế khơng thể kiểm sốt quy mơ hoạt động nguồn gốc tài sản, phần lớn hộ kinh doanh không ghi chép, lưu giữ sổ sách hóa đơn; cơng tác tổ chức thu nộp thuế cịn nhiều bất cập Điều dẫn đến tình trạng thất thu đối tượng doanh thu phổ biến, ảnh hưởng đến việc thu đúng, thu đủ số thuế phải nộp hộ kinh doanh vào NSNN Vì vậy, quy định quản lý thuế hộ kinh doanh cần hoàn thiện để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế quan thuế 2.2 Một số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh 2.2.1 Hoàn thiện quy định thủ tục hành thuế 2.2.1.1 Đăng ký thuế Thứ nhất, cần bổ sung quy định việc đăng ký thuế trường hợp hộ kinh doanh hộ gia đình nhóm người Theo đó, pháp luật cần quy định cụ thể người đại diện nộp thuế cho hộ kinh doanh, hộ kinh doanh, quan thuế quản lý với mã số thuế định Trong trường hợp hộ kinh doanh bao gồm nhiều người phải quy định người làm đại diện đứng tên giấy chứng nhận đăng ký thuế để thực kê khai nộp thuế Ngồi ra, cần bổ sung thơng tin thành viên nhóm người 69 thành viên hộ gia đình đăng ký thành lập hộ kinh doanh tờ khai đăng ký thuế để quan quản lý thông tin cá nhân Thứ hai, cần bổ sung quy định thời hạn, thủ tục, thành phần hồ sơ trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh chuyển hoạt động kinh doanh từ vợ sang chồng, bố mẹ sang ngược lại (bao gồm trường hợp bán sở kinh doanh hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh) Đây trường hợp thay đổi chủ hộ kinh doanh thay đổi mã số thuế lẫn thông tin hộ kinh doanh Nên hồ sơ đăng ký thuế gồm: Tờ khai đăng ký thuế (đối với trường hợp Bên nhận chưa có mã số thuế cá nhân); Tờ khai điều chỉnh đăng ký thuế theo mẫu 08-MST ban hành kèm theo Thông tư số 80/2012/TT-BTC; Giấy chứng nhận đăng ký thuế (bản gốc); Bản không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh điều chỉnh theo tên mới; Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ khai bổ sung sở kinh doanh, quan thuế cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho sở kinh doanh theo tên mã số thuế bên nhận, đồng thời thu hồi Giấy chứng nhận đăng ký thuế cũ Thứ ba, cần bổ sung quy định việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế trường hợp hộ kinh doanh khơng cịn kinh doanh, khơng cịn nợ thuế chưa hoàn thành thủ tục đăng ký thuế để quan thuế có chấm dứt hiệu lực mã số thuế trường hợp Theo đó, quan thuế tự động thực chấm dứt hiệu lực mã số thuế trường hợp thời hạn định 2.2.1.2 Kê khai thuế Cần bỏ quy định việc nộp tờ khai thuế khoán hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn, vì: Thứ nhất, tờ khai thuế khốn khơng có ý nghĩa định đến số thuế phải nộp hộ kinh doanh Việc bỏ quy định tờ khai khốn giảm chi phí in ấn, phát, thu hồi lưu trữ tờ khai quan thuế giảm thủ tục hành cho hộ kinh doanh khơng ảnh hưởng đến việc tính thuế quan thuế Thay vào đó, quan thuế phải thực khảo sát, điều tra doanh thu hiệu quả, xây dựng sở liệu khoán thuế địa bàn để làm cho việc xác định doanh thu mức thuế phải nộp hộ kinh doanh Ngoài ra, quy định pháp luật khâu lấy ý kiến công khai, niêm yết công khai doanh thu 70 số thuế phải nộp hộ kinh doanh cần phải thực nghiêm túc, triệt để để hộ kinh doanh tham gia từ đầu vào việc tính thuế quan thuế từ đưa ý kiến, góp ý kịp thời số thuế phải nộp Thứ hai, sách thuế hộ kinh doanh bước hoàn thiện theo hướng đơn giản minh bạch Cụ thể thuế TNCN hộ kinh doanh khơng cịn tính đến giảm trừ gia cảnh nên không cần phải kê khai giảm trừ theo cá nhân trước Cơ quan thuế thực công khai doanh thu số thuế phải nộp hộ kinh doanh, hộ kinh doanh giám sát quan thuế, hộ kinh doanh giám sát lẫn nhau, tờ khai thuế khốn hộ kinh doanh khơng cịn cần thiết để trì 2.2.1.3 Nộp thuế Thứ nhất, quan thuế cần tiến hành rà soát cách xác, đầy đủ danh bạ đối tượng nộp thuế, đảm bảo hầu hết hộ kinh doanh cấp mã số thuế lập sổ thuế ứng dụng ngành để làm sở trao đổi liệu thông tin người nộp thuế với Ngân hàng thương mại tổ chức quan quản lý thuế UNT, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Ngồi ra, quan thuế cần triển khai nghiệp vụ thuế cho đơn vị UNT, nhân viên UNT để hỗ trợ cho quan thuế công tác thu thuế hộ kinh doanh Thứ hai, ứng dụng công nghệ phương thức nộp thuế hộ kinh doanh Bên cạnh phương thức nộp thuế qua ngân hàng, áp dụng máy chấp nhận thẻ toán việc nộp thuế hộ kinh doanh Theo đó, sử dụng máy chấp nhận thẻ toán phục vụ việc nộp thuế hộ kinh doanh mà không cần dùng tới tiền mặt thông qua thiết bị điện tử đặt đơn vị chấp nhận thẻ địa điểm thích hợp trụ sở quan thuế, UBND phường, Ban quản lý chợ, trung tâm thương mại nhân viên thu tiền điện, tiền điện thoại cầm theo máy chấp nhận thẻ toán để yêu cầu người nộp thuế toán tiền thuế…Khi giảm tình trạng cán thuế thu thuế, khắc phục tình trạng xâm tiêu, chiếm đoạt tiền thuế quan trọng giảm thời gian chi phí việc quản lý thuế hộ kinh doanh 2.2.2 Hoàn thiện quy định quản lý thông tin người nộp thuế 71 Pháp luật quản lý thuế cần quy định rõ thông tin người nộp thuế mà quan thuế phải bảo mật, trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế trường hợp cố ý để lộ thông tin cần bảo mật người nộp thuế Ngoài ra, Luật Quản lý thuế cần bổ sung trách nhiệm bảo mật thông tin người nộp thuế Ngân hàng thương mại, tổ chức quan thuế UNT 2.2.3 Hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh Thứ nhất, quản lý danh bạ hộ kinh doanh, quan thuế cần thường xuyên đối chiếu số lượng hộ kinh doanh cấp mã số thuế với số lượng hộ kinh doanh ghi nhận sổ thuế, từ tìm đối tượng chưa đưa vào diện quản lý thuế để thực tính thuế lập thuế bổ sung, đảm bảo số lượng hộ kinh doanh cấp mã số thuế sát với sổ thuế duyệt Ngoài ra, quan thuế phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế, Cơ quan đăng ký kinh doanh thường xuyên rà soát, đối chiếu số liệu hộ kinh doanh địa bàn quản lý để chống thất thu đối tượng doanh thu Thứ hai, cần xác định doanh thu tính thuế sát với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh hộ kinh doanh Điều địi hỏi cơng tác khảo sát doanh thu quan thuế cần phải nâng cao, cụ thể cán quản lý thuế trọng vào hoạt động cửa hàng hộ kinh doanh thường khơng có đủ thơng tin để đưa mức doanh thu tính thuế có tính thuyết phục mà cịn phải sử dụng đến thơng tin nắm bắt qua trình quản lý thu thuế hộ kinh doanh địa bàn Bởi lẽ, việc kinh doanh bán hàng hộ kinh doanh không thực thường xuyên quầy hàng, cửa hiệu họ mà qua kênh giao dịch khác Điều đòi hỏi quan thuế phải xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế đầy đủ xác thơng qua việc tích hợp thông tin liệu từ quan khác có liên quan quan đăng ký kinh doanh, quan thống kê ngân hàng thương mại Bên cạnh đó, pháp luật quản lý thuế cần quy định cụ thể quyền, nghĩa vụ quan thuế người nộp thuế; tiêu chí cần khảo sát; tiêu chí lựa chọn đối tượng khảo sát để đảm bảo tính minh bạch hiệu cơng tác khảo sát doanh thu Xây dựng tiêu chí việc xác định doanh thu mức thuế hộ kinh doanh theo lĩnh vực, quy mô kinh doanh như: Đối với số ngành nghề, dịch vụ có sử dụng nguồn điện, đưa doanh thu tương ứng số kw/giờ 72 điện sử dụng gia cơng khí, sản xuất mặt hàng tiêu dùng…Đối với loại hình kinh doanh dịch vụ giải trí karaoke, bi-a, internet, trò chơi điện tử…cần số giờ, số phịng hoạt động bình qn ngày để khảo sát doanh thu Còn hộ kinh doanh ngành thương nghiệp, cần phân biệt hình thức kinh doanh bán bn, bán lẻ…Ngồi ra, tiêu chí bao gồm diện tích, số lượng lao động, địa điểm kinh doanh hộ kinh doanh; liệu khách hàng mua/bán hàng hóa, dịch vụ hộ kinh doanh để vào đó, quan thuế áp dụng vào mức doanh thu phù hợp quan cấp quyền địa phương giám sát việc ấn định thuế quan thuế cách dễ dàng Thứ ba, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào tất khâu quản lý thuế hộ kinh doanh ứng dụng công nghệ vào việc tuyên truyền, hướng dẫn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ hộ kinh doanh; ứng dụng tin học việc lập Sổ thuế, kiểm tra thuế, thu thuế hộ kinh doanh Thực tế cho thấy việc ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế nâng cao hiệu quản lý thuế tiết kiệm chi phí quản lý, nghiệp vụ quản lý thực cách xác, nhanh chóng, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, quan thuế, cán thuế Thứ tư, ngành thuế cần nâng cao chất lượng cán thuế thực nhiệm vụ quản lý thuế hộ kinh doanh thông qua việc tăng cường đào tạo nâng cao trình độ chuyên mơn, nghiệp vụ, tin học ln chuyển vị trí công tác, đảm bảo công khai minh bạch công tác quản lý thuế hộ kinh doanh Kết luận chương Từ việc phân tích thực trạng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh chương 2, nhận thấy pháp luật thuế hộ kinh doanh ngày hoàn thiện sách thuế phương pháp quản lý thuế Tuy nhiên thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh số vướng mắc số quy định pháp luật chưa minh bạch thiếu sót quy định đăng ký thuế, nộp thuế, hệ thống thơng tin người nộp thuế quy trình quản lý thuế 73 Trên sở phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế hộ kinh doanh, tác giả đưa giải pháp với mục tiêu hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh nâng cao hiệu quản lý thuế, đảm bảo thu thu đủ số thuế phải nộp hộ kinh doanh vào NSNN 74 KẾT LUẬN Hộ kinh doanh với vai trị lực lượng đơng đảm tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế việc nâng cao hiệu quản lý thuế hộ kinh doanh yêu cầu cấp thiết để đảm bảo cho công tác quản lý thuế công minh bạch giai đoạn Qua nghiên cứu quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, chúng tơi rút số kết luận sau: Thứ nhất, đề tài hệ thống hóa vấn đề chung quản lý thuế hộ kinh doanh, bao gồm khái niệm, đặc điểm, vai trò hộ kinh doanh; khái niệm, mục tiêu nội dung quản lý thuế hộ kinh doanh Những vấn đề làm tảng cho việc phân tích quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh Thứ hai, đề tài hệ thống, phân tích đánh giá thực trạng quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh Bên cạnh thay đổi, sách thuế hoàn thiện đem lại nhiều kết cho công tác quản lý thuế hộ kinh doanh nhiên thực trạng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh nhiều bất cập đòi hỏi yêu cầu phải hoàn thiện để nâng cao hiệu quản lý thuế Thứ ba, sở phân tích thực trạng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, đề tài đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh nhằm giúp cho công tác quản lý thuế hộ kinh doanh chặt chẽ hiệu hơn, cụ thể: - Hoàn thiện quy định pháp luật thủ tục hành thuế thơng qua việc bổ sung thủ tục đăng ký thuế trường hợp chuyển nhượng sở hoạt động hộ kinh doanh, cắt giảm tờ khai thuế khoán hộ kinh doanh ứng dụng công nghệ việc UNT thuế hộ kinh doanh - Hoàn thiện quy định pháp luật giám sát đảm bảo việc tuân thủ pháp luật thuế hộ kinh doanh, trọng đến việc hồn thiện hệ thống thơng tin hộ kinh doanh 75 - Hồn thiện quy trình quản lý thuế hộ kinh doanh thông qua đề xuất phương pháp quản lý danh bạ hộ kinh doanh, điều tra khảo sát doanh thu việc vận dụng quy trình quản lý hộ kinh doanh vào công tác quản lý quan thuế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Danh mục văn pháp luật Bộ luật Dân năm 2005 Luật Doanh nghiệp năm 2005 Luật Doanh nghiệp năm 2014 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Luật Quản lý thuế năm 2006 Luật số 21/2012/QH13 Quốc hội, sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Nghị định số 05/2013/NĐ-CP ngày 09 tháng 01 năm 2013 sửa đổi bổ sung số điều quy định thủ tục hành Nghị định số 43/2010/NĐCP ngày 15/4/2010 Chính phủ đăng ký kinh doanh 10 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ việc quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế 11 Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15 tháng năm 2010 Chính phủ đăng ký kinh doanh 12 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 13 Nghị định số 88/2006/NĐ-CP ngày 29 tháng năm 2006 Chính Phủ đăng ký kinh doanh 14 Thông tư số 01/2013/TT-BKHĐT ngày 21 tháng 01 năm 2013 Bộ Kế hoạch Đầu tư hướng dẫn đăng ký doanh nghiệp 15 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 16 Thơng tư số 80/2012/TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 22 tháng năm 2012 hướng dẫn Luật Quản lý thuế đăng ký thuế 17 Thông tư số 85/2007/TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 18 tháng năm 2007 hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế việc đăng ký thuế 18 Thông tư số 85/2011/TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 17 tháng năm 2011 hướng dẫn quy trình tổ chức phối hợp thu NSNN Kho bạc nhà nước Tổng cục Thuế - Tổng cục Hải quan ngân hàng thương mại 19 Thông tư số 92/2015/TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 15 tháng năm 2015 Hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế 20 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 08 năm 2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 21 Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài Chính sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TTBTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TTBTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế 22 Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 23 Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài Chính quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế 24 Quyết định 748/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành Quy trình công khai thông tin hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn Trang thơng tin điện tử ngành Thuế 25 Quyết định 1688/QĐ-TCT ngày 06 tháng 10 năm 2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý thuế hộ kinh doanh B Danh mục tài liệu tham khảo 26 27 28 29 30 31 32 33 Ngơ Huy Cương (2009), “Phân tích pháp luật hộ kinh doanh để tìm bất cập”, Tạp chí ĐHQGHN, Luật học, (25), tr 234-235 Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án Tiến sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội Vũ Văn Cương (2009), “ Thông tin người nộp thuế pháp luật quản lý thuế nước ta nay”, Tạp chí Luật học, (4), tr 3-12 Vũ Văn Cương (2009), “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”, Tạp chí Luật học, (4), tr 13-22 Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam, hoàn thiện đổi mới”, Tạp chí Phát triển hội nhập, (7) Đặng Tiến Dũng (2003), “Tìm hiểu khái niệm quản lý quản lý thuế”, Tạp chí Thuế nhà nước, (12), tr 18-20 Minh Đức (2012), “Quản lý thuế hộ kinh doanh: Cần bước chuyển mới”, Tạp chí Thuế nhà nước, (34), tr 8-9 Nguyễn Thị Hằng (2002), “Cơ sở lý luận sở thực tiễn việc xây dựng hoàn thiện qui định pháp luật thủ tục đăng ký, kê khai, thu nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam”, Luận văn cử nhân luật, Trường Đại học Luật TP.HCM 34 Phạm Thị Thanh Hương (2010), “Pháp luật hộ kinh doanh”, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại Học Luật TP.HCM 35 Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật quản lý thuế vấn đề cần 36 bàn thêm”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, (19) Trung Kiên (2013), “Quản lý thuế hộ kinh doanh: Chưa hết khó”, 37 Tạp chí Thuế nhà nước, (12), tr 6-7 Trung Kiên (2015), “Thuế thu nhập cá nhân kinh doanh: Chính sách 38 đơn giản dễ thực khó cơng bằng”, Tạp chí Thuế nhà nước Số 3(517), tr 6-7 Nguyễn Thành Luân (2011), “Chế độ pháp lý đăng kí, kê khai nộp 39 thuế thu nhập cá nhân”, Luận văn cử nhân luật, Trường Đại học Luật TP.HCM Nguyễn Thị Xuân Mai (2006), “Quản lý thuế thu nhập người có thu 40 41 42 43 nhập cao, thực trạng giải pháp”, Luận văn cử nhân luật, Trường Đại học Luật TP.HCM Nguyễn Công Thạch (2013), “Hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai”, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Trường Đại học Đà Nẵng Nguyễn Thị Thủy (2004), “Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế Việt Nam”, Tạp chí Khoa học pháp lý, (1) Nguyễn Thị Thùy Trang (2013), “Chế độ pháp lý đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn cử nhân luật, Trường Đại học Luật TP.HCM Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật Thuế, NXB Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam C Website 44 45 46 http://tax24.com.vn http://thoibaotaichinhvietnam.vn http://tuoitre.vn 47 48 http://www.cpv.org.vn http://www.gso.gov.vn 49 50 http://www.hcmtax.gov.vn http://www.luatvietnam.vn 51 http://www.tapchithue.com ... quản lý thuế hộ kinh doanh bao gồm quản lý danh bạ; quản lý thu thuế hộ kinh doanh * Quản lý danh bạ hộ kinh doanh: Danh bạ quản lý hộ kinh doanh danh sách hộ kinh doanh thuộc diện quản lý thuế. .. quản lý hộ kinh doanh lập đầy đủ cho tất hộ kinh doanh thực tế có hoạt động kinh doanh. 11 Theo quản lý danh bạ hộ kinh doanh bao gồm việc quản lý hộ kinh doanh, hộ kinh doanh hoạt động quản lý. .. nộp thuế theo quy định pháp luật hộ kinh doanh đối tượng chịu quản lý thuế quan thuế Theo đó, quản lý thuế hộ kinh doanh hoạt động tổ chức, điều hành giám sát trình thu nộp thuế quan thuế hộ kinh