Thông tin tài liệu
BỘ TÀI CHÍNH -Số: 123/2012/TT-BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 27 tháng năm 2012 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Xét đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008, Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Người nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại văn quy phạm pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phịng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung b) Đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn c) Tổ chức thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã d) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước ngồi sở sản xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, chủ yếu bao gồm: - Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định e) Tổ chức khác tổ chức nêu điểm a, b, c d Khoản Điều có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế Tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Các tổ chức có hoạt động chuyển nhượng vốn thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Điều 14 Chương IV Thông tư Chương II PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ Điều Phương pháp tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN ) x Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 2 Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Trường hợp kỳ tính thuế năm doanh nghiệp thành lập kể từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy phép thành lập Giấy chứng nhận đầu tư kỳ tính thuế năm cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm (đối với doanh nghiệp thành lập) kỳ tính thuế năm trước (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng Trường hợp doanh nghiệp thực chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài ngược lại) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi không vượt 12 tháng Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực chuyển đổi kỳ tính thuế doanh nghiệp lựa chọn: Ưu đãi năm chuyển đổi kỳ tính thuế nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông năm chuyển đổi kỳ tính thuế hưởng ưu đãi thuế sang năm Ví dụ 1: Doanh nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011 áp dụng theo năm dương lịch, đầu năm 2012 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài từ ngày 01/4 năm sang ngày 31/03 năm sau, kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi (năm chuyển đổi 2012) tính từ ngày 01/01/2012 đến hết ngày 31/03/2012 (3 tháng), kỳ tính thuế TNDN năm tính từ ngày 01/04/2012 đến hết ngày 31/03/2013 Ví dụ 2: Cũng trường hợp nêu DN A hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (miễn thuế năm, giảm 50% thuế TNDN năm tiếp theo), năm 2009 bắt đầu miễn thuế DN A hưởng ưu đãi thuế sau (miễn thuế năm 2009, 2010; giảm 50% thuế năm 2011, 2012, 2013) Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn giảm 50% thuế theo kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012 doanh nghiệp tiếp tục thực giảm 50% thuế TNDN năm chuyển đổi năm tính thuế (năm tài 2012 từ 1/4/2012 đến 31/3/2013) Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn không hưởng ưu đãi giảm 50% thuế TNDN kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi 2012 (kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012 kê khai nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông) doanh nghiệp giảm 50% thuế TNDN năm tài 2012 (từ 1/4/2012 đến 31/3/2013) năm tài 2013 (từ 1/4/2013 đến 31/3/2014) Đơn vị nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà đơn vị hạch toán doanh thu khơng hạch tốn xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể sau: + Đối với dịch vụ: 5%; + Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; + Đối với hoạt động khác (bao gồm hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2% Ví dụ 3: Đơn vị nghiệp A có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà (01) năm 100 triệu đồng, đơn vị khơng hạch tốn xác định chi phí, thu nhập hoạt động cho thuê nhà nêu đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ sau: Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng x 5% = 5.000.000 đồng Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam Điều Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt suất tương ứng Các khoản thu nhập khác doanh thu hoạt sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức động nhân với thuế Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 25%, không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật bù trừ lãi, lỗ hoạt động với để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Doanh thu Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ 4: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thơng Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tịa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ 5: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: a) Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ c) Trường hợp khác theo quy định pháp luật Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: a) Đối với hàng hố, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm b) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội (khơng bao gồm hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội c) Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố d) Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hoá - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá e) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh nghiệp điều kiện thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thực tế việc xác định chi phí, lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp năm miễn thuế, giảm thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước g) Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế h) Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế i) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hố đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ 6: Hố đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hố đơn tính vào tháng k) Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gơn khoản thu khác kỳ tính thuế xác định sau: - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền thu từ bán vé, bán thẻ phát sinh kỳ tính thuế - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, doanh thu làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm số tiền bán thẻ thực thu chia cho số năm sử dụng thẻ l) Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thu cung ứng dịch vụ bảo hiểm hàng hoá, dịch vụ khác, kể phụ thu phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm: Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu t hu phí bảo hiểm gốc; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; thu phí quản lý đơn bảo hiểm; thu phí dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100% (không kể giám định hộ doanh nghiệp thành viên hạch toán nội doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán độc lập) sau trừ khoản để giảm thu như: hoàn phí bảo hiểm; giảm phí bảo hiểm; hồn phí nhận tái bảo hiểm; giảm phí nhận tái bảo hiểm; hồn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ Trường hợp có thực nghiệp vụ thu hộ doanh nghiệp trực thuộc doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở doanh nghiệp bảo hiểm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế khơng bao gồm phần doanh thu thu hộ - Doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm: Các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau trừ khoản hoa hồng mơi giới bảo hiểm, giảm hồn hoa hồng mơi giới bảo hiểm m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị n) Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hố, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh o) Đối với hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng (casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách p) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khốn, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khốn, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật q) Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi nêu Khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.1 Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định Khoản Điều Trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế, cụ thể sau: Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn trường hợp bất khả kháng khác theo quy định pháp luật Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn Phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường xác định tổng giá trị tổn thất trừ phần bồi thường tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm toán theo quy định pháp luật a) Hồ sơ tài sản, hàng hoá bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn tính vào chi phí trừ sau: - Văn doanh nghiệp gửi quan thuế trực tiếp quản lý giải trình tài sản, hàng hố bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn - Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hoá bị tổn thất doanh nghiệp lập Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hoá tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hoá bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm tổ chức, cá nhân tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hố thu hồi (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hố bị tổn thất có xác nhận đại diện hợp pháp doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật - Văn xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy việc thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn thời gian có xảy thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn - Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có) - Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) b) Hàng hố bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hố tự nhiên khơng bồi thường tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Hồ sơ hàng hoá bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi trình sinh hố tự nhiên tính vào chi phí trừ sau: - Văn doanh nghiệp gửi quan thuế trực tiếp quản lý giải trình hàng hoá bị bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi trình sinh hoá tự nhiên - Biên kiểm kê giá trị hàng hoá bị hư hỏng doanh nghiệp lập Biên kiểm kê giá trị hàng hoá hư hỏng phải xác định rõ giá trị hàng hoá bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hố thu hồi (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hoá bị hư hỏng có xác nhận đại diện hợp pháp doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật - Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có) - Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) c) Doanh nghiệp gửi quan thuế trực tiếp quản lý văn giải trình tài sản, hàng hố bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn; hàng hoá bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hố tự nhiên khơng bồi thường chậm nộp hồ sơ kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định năm xảy tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng Các hồ sơ khác (bao gồm Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hoá bị tổn thất, bị hư hỏng; Văn xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế; Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) tài liệu khác) lưu doanh nghiệp xuất trình với quan thuế quan thuế yêu cầu 2.2 Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: a) Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt nhà nghỉ Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề; bể chứa nước sạch, nhà để xe, xe đưa đón người lao động, nhà trực tiếp cho người lao động doanh nghiệp đầu tư, xây dựng trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế b) Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) c) Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Doanh nghiệp thực thơng báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước thực trích khấu hao (ví dụ: thơng báo lựa chọn thực phương pháp khấu hao đường thẳng ) Hàng năm doanh nghiệp tự định mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định kể trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện) Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao trích khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Tài sản cố định góp vốn, tài sản cố định điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định doanh nghiệp nhận tài sản cố định tính khấu hao vào chi phí trừ theo nguyên giá đánh giá lại Đối với loại tài sản khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định có góp vốn, điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình tài sản có đánh giá lại theo quy định doanh nghiệp nhận tài sản tính vào chi phí trừ theo giá đánh giá lại Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định trích khấu hao tính vào chi phí trừ tổng chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản Đối với tài sản cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, … khơng đáp ứng đủ điều kiện xác định tài sản cố định theo quy định chi phí mua tài sản nêu phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tối đa không năm e) Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 01/01/2009 trở (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch Ơ tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn ô tô đăng ký tên doanh nghiệp mà doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn cấp phép kinh doanh quy định văn pháp luật kinh doanh vận tải, hành khách, du lịch, khách sạn Tàu bay dân dụng du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch tàu bay dân dụng, du thuyền doanh nghiệp đăng ký hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp doanh nghiệp khơng đăng ký ngành nghề vận tải hàng hố, vận tải hành khách, du lịch g) Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn h) Khấu hao cơng trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác khơng tính khấu hao vào chi phí trừ giá trị cơng trình đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Trường hợp cơng trình đất trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng đất thuê, đất mượn tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (khơng trực tiếp th đất nhà nước thuê đất khu công nghiệp) doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ theo mức trích khấu hao tài sản cố định quy định hành Bộ Tài cơng trình đáp ứng điều kiện sau: - Có hợp đồng thuê đất, mượn đất doanh nghiệp với đơn vị có đất đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác hợp đồng - Hóa đơn tốn khối lượng cơng trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng cơng trình, lý hợp đồng, tốn giá trị cơng trình xây dựng mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp - Cơng trình đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định i) Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp dùng cho sản xuất kinh doanh phải tạm thời dừng sản xuất theo mùa vụ với thời gian 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian 12 tháng, sau tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp trích khấu hao khoản chi phí khấu hao tài sản cố định thời gian tạm dừng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp phải lưu giữ cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý việc tạm dừng tài sản cố định quan thuế yêu cầu k) Quyền sử dụng đất lâu dài không trích khấu hao phân bổ vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn có đầy đủ hố đơn chứng từ thực thủ tục theo quy định pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phân bổ dần vào chi phí trừ theo thời hạn phép sử dụng đất ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận tài sản cố định vơ hình; Tài sản cố định hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng Giá trị quyền sử dụng đất xác định theo giá ghi hợp đồng mua bất động sản (tài sản) phù hợp với giá thị trường không thấp giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định thời điểm mua tài sản Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng giá trị quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng xác định theo giá Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định thời điểm mua tài sản 2.3 Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh Định mức xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm lưu doanh nghiệp đồng thời xuất trình đầy đủ với quan thuế quan thuế yêu cầu Riêng định mức sản phẩm chủ yếu doanh nghiệp doanh nghiệp có trách nhiệm thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn 03 tháng đầu năm 03 tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất, kinh doanh (đối với doanh nghiệp thành lập trường Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 10 hoạt động sản xuất kinh doanh có thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi khơng làm thay đổi việc đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định doanh nghiệp tiếp tục hưởng ưu đãi thuế cho thời gian cịn lại Doanh nghiệp hoạt động có thực bổ sung ngành nghề kinh doanh, bổ sung quy mô hoạt động kinh doanh (đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô ) thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngành nghề bổ sung, quy mô hoạt động bổ sung không thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn ưu đãi đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo địa bàn ưu đãi đầu tư có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn ưu đãi đầu tư địa bàn ưu đãi đầu tư doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn ưu đãi đầu tư để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác doanh nghiệp tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi thuế quy định Thông tư doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi năm tính thuế mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% Trường hợp kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế hoạt động có thu nhập doanh nghiệp lựa chọn Trường hợp kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp bị lỗ (nếu cịn thời hạn chuyển lỗ) doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với hoạt động có thu nhập Nếu doanh nghiệp không tách riêng lỗ hoạt động doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau cịn lỗ chuyển vào thu nhập hoạt động không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật) Sau chuyển lỗ theo nguyên tắc nêu doanh nghiệp phát sinh lỗ lãi hoạt động kinh doanh khác (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực dự án, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật) doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế hoạt động có thu nhập Phần thu nhập cịn lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động cịn thu nhập Ví dụ 13: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN A có phát sinh: - Lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính khơng thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Trường hợp DN A lựa chọn bù trừ lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khốn; phần thu nhập cịn lại nộp thuế TNDN theo thuế suất phần có thu nhập Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 34 Cụ thể: Bù trừ lỗ tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi tỷ đồng hoạt động kinh doanh máy tính hoạt động chuyển nhượng chứng khốn => DN thu nhập tỷ đồng phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% (2 tỷ đồng x 25%) Ví dụ 14: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN B có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính khơng thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2011, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính tỷ đồng xác định thu nhập chịu thuế năm 2012, DN B phải thực chuyển lỗ sau: Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào thu nhập hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ hoạt động kinh doanh máy tính năm 2011 để bù trừ với lãi hoạt động kinh doanh máy tính năm 2012: (1 tỷ - tỷ = tỷ) - Kê khai, tính nộp thuế TNDN hoạt động ưu đãi thuế: tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng => Thuế TNDN phải nộp là: 200 triệu đồng Ví dụ 15: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN C có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% ) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính khơng thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2011, DN C có lỗ tỷ đồng nhiên doanh nghiệp không tách riêng khoản lỗ hoạt động DN C phải thực bù trừ lỗ vào thu nhập hoạt động ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mềm) Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính cịn lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ năm 2011 để bù trừ với lãi hoạt động sản xuất phần mềm năm 2012: tỷ - tỷ = tỷ Kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế, cụ thể: tỷ x 25% = 250 triệu đồng Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với: a) Các khoản thu nhập khác quy định Điều Thông tư b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác c) Thu nhập từ kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 35 d) Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản e) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp chịu trách nhiệm trả khoản nợ tiền thuế, tiền phạt thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp kế thừa ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian lại tiếp tục đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát hiện: - Tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai (kể trường hợp doanh nghiệp chưa kê khai để hưởng ưu đãi thuế) doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát (bao gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thêm số thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc đối tượng ưu đãi thuế theo quy định kê khai chưa xác định số thuế ưu đãi) - Giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo theo quy định số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát - Tuỳ theo mức độ vi phạm doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định Điều 19 Thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: a) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ b) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; c) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: - Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; - Sản xuất sản phẩm phần mềm Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định điểm c Khoản Điều thuộc loại dự án có quy mơ lớn, cơng nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% kéo dài thêm tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không 30 năm theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài Thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với: a) Phần thu nhập doanh nghiệp có từ hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường (sau gọi chung lĩnh vực xã hội hoá) Danh mục chi tiết hoạt động lĩnh vực xã hội hoá thực theo danh mục Thủ tướng Chính phủ quy định Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 36 b) Phần thu nhập doanh nghiệp có từ hoạt động xuất theo quy định Luật Xuất Hoạt động xuất bao gồm lĩnh vực xuất bản, in phát hành xuất phẩm theo quy định Luật Xuất Xuất phẩm thực theo quy định Điều Luật Xuất Điều Nghị định số 111/2005/NĐ-CP ngày 26/8/2005 Chính phủ Trường hợp quy định Luật Xuất bản, Nghị định số 111/2005/NĐ-CP văn quy phạm pháp luật có liên quan đến lĩnh vực xuất có thay đổi áp dụng theo quy định tương ứng, phù hợp với văn Thuế suất ưu đãi 20% thời gian mười năm (10 năm) áp dụng doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ Thuế suất ưu đãi 20% suốt thời gian hoạt động áp dụng Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, Quỹ tín dụng nhân dân Tổ chức tài vi mơ Đối với Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân tổ chức tài vi mơ thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ sau hết thời hạn áp dụng thuế suất 10% quy định điểm a Khoản Điều chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% Tổ chức tài vi mơ quy định Khoản tổ chức thành lập hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Điều tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi Khoản 1, Khoản 2, Khoản Điều này, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25% Điều 20 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm đối với: a) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ b) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; c) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: - Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng khơng, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; Để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sơng; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định doanh nghiệp phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ trình hoạt động dự án đầu tư nêu Trường hợp doanh nghiệp thực thi công, xây dựng công trình phần thu nhập từ hoạt động thi cơng, xây dựng cơng trình khơng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Sản xuất sản phẩm phần mềm Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 37 d) Doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hoá thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hố thực địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Điều tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Ví dụ 16: Năm 2009, doanh nghiệp A thành lập từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, năm 2009 doanh nghiệp A có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2009 Trường hợp dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2009, đến năm 2012 doanh nghiệp A chưa có thu nhập chịu thuế thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2012 Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, kỳ tính thuế doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ 12 tháng doanh nghiệp có quyền đăng ký với quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế kỳ tính thuế tính từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định Kỳ tính thuế hướng dẫn Khoản Điều khơng áp dụng để xác định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo quy định Khoản Điều 21 Các trường hợp giảm thuế khác Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tiết a điểm 2.9 Khoản Điều Thơng tư hạch tốn riêng Các đơn vị nghiệp, quan văn phòng thuộc Tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh khơng giảm thuế theo điểm Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số hướng dẫn tiết b điểm 2.9 Khoản Điều Thông tư hạch toán riêng Điều 22 Thủ tục thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp tự xác định điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai tự toán thuế với quan thuế Cơ quan thuế kiểm tra, tra doanh nghiệp phải kiểm tra điều kiện hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế quan thuế xử lý truy thu thuế xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 38 Chương VII TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 23 Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực từ ngày 10 tháng năm 2012 áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2012 trở Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo quy định văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp tiếp tục hưởng mức ưu đãi cho thời gian lại Trường hợp mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế thấp mức ưu đãi theo quy định Thông tư áp dụng ưu đãi thuế theo quy định Thơng tư cho thời gian cịn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2009 Việc xác định thời gian lại để hưởng ưu đãi thuế tính liên tục kể từ thực quy định ưu đãi văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp Khoảng thời gian ưu đãi lại số năm doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn Thông tư trừ (-) số năm doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp đến hết năm 2008 Việc xác định khoảng thời gian ưu đãi lại nêu phải đảm bảo nguyên tắc: - Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp hết thời gian hưởng ưu đãi thuế suất theo văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp khơng chuyển sang áp dụng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) cho thời gian cịn lại theo hướng dẫn Thơng tư - Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế cho thời gian lại theo hướng dẫn Thông tư - Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp hưởng thuế suất ưu đãi, vừa hết thời gian miễn thuế theo văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp khơng hưởng thời gian miễn thuế mà hưởng toàn số năm giảm thuế theo hướng dẫn Thông tư này, tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất mức thuế suất ưu đãi cho thời gian lại theo hướng dẫn Thơng tư - Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp hưởng thuế suất ưu đãi, thời gian giảm thuế theo văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp số năm giảm thuế lại số năm giảm thuế theo hướng dẫn Thông tư trừ (-) số năm doanh nghiệp giảm thuế đến hết kỳ tính thuế năm 2008, tiếp tục hưởng số năm áp dụng thuế suất mức thuế suất ưu đãi cho thời gian cịn lại theo hướng dẫn Thơng tư - Đến hết kỳ tính thuế năm 2008, doanh nghiệp hết thời gian miễn thuế, giảm thuế theo văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp khơng thuộc diện hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế) theo hướng dẫn Thông tư Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 39 Doanh nghiệp thuộc diện hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp mà đến hết kỳ tính thuế năm 2008 nếu: a) Chưa có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư b) Đã có doanh thu chưa đủ năm, kể từ có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm có thu nhập chịu thuế; trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư, cụ thể sau: Doanh nghiệp có kỳ tính thuế từ năm 2007 trở có doanh thu thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm có thu nhập chịu thuế Trường hợp đến hết năm 2009 mà chưa có thu nhập chịu thuế thời gian miễn giảm thuế tính từ năm 2010 c) Đã có doanh thu từ năm trở lên thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm tính thuế 2009, cụ thể sau: Doanh nghiệp có kỳ tính thuế trước năm 2007 có doanh thu chưa có thu nhập chịu thuế chưa tính thời gian miễn giảm thuế thời gian miễn giảm thuế tính từ kỳ tính thuế năm 2009 Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác có phát sinh thu nhập từ hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường (sau gọi chung lĩnh vực xã hội hoá) đủ điều kiện thuộc Danh mục loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn lĩnh vực xã hội hố Thủ tướng Chính phủ quy định áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% suốt thời gian hoạt động phần thu nhập có từ hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường kể từ ngày 01/01/2009 Doanh nghiệp có hoạt động lĩnh vực xã hội hoá trước ngày 01/01/2009 đủ điều kiện thuộc Danh mục loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn lĩnh vực xã hội Thủ tướng Chính phủ quy định mà áp dụng mức thuế suất cao mức 10% phần thu nhập từ hoạt động xã hội hố chuyển sang áp dụng mức thuế suất 10% phần thu nhập từ hoạt động xã hội hoá kể từ ngày 01/01/2009 Doanh nghiệp hoạt động từ năm 2009 có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất phần thu nhập từ dự án đầu tư không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Các dự án đầu tư trước năm 2009 hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (theo diện ưu đãi đầu tư mở rộng) tiếp tục hưởng ưu đãi cho thời gian lại phần thu nhập tăng thêm dự án đầu tư mở rộng áp dụng thuế suất 28% chuyển sang áp dụng thuế suất 25% Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đầu tư xây dựng dở dang năm 2009 hoàn thành vào sản xuất, kinh doanh tiếp tục hưởng thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng mang lại theo Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 Bộ Tài chính; Phần thu nhập tăng thêm dự án áp dụng thuế suất 25% thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập tăng thêm tính từ năm 2009 dự án vào sản xuất, kinh doanh Doanh nghiệp phải có thơng báo với quan thuế dự án đầu tư mở rộng sản xuất đầu tư xây dựng dở dang nộp tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế năm 2008 Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đầu tư xây dựng dở dang, năm 2009 dự án tiếp tục trình đầu tư xây dựng dở dang từ năm 2010 trở hoàn thành vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp khơng ưu đãi thuế TNDN phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng mang lại Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 40 Từ ngày 01/01/2009, hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp có thu nhập từ hoạt động dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% kể trường hợp hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân thành lập trước ngày 01/01/2009 chưa hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hết thời gian hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm trường hợp hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 10%) Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản doanh nghiệp thành lập cấp giấy phép đầu tư hoạt động khai thác khoáng sản từ ngày 01/01/2009 Trường hợp doanh nghiệp khai thác khoáng sản hoạt động trước ngày 01/01/2009 hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp tiếp tục hưởng mức ưu đãi cho thời gian cịn lại Doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ hoạt động xuất theo quy định Luật Xuất áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% suốt thời gian hoạt động kể từ kỳ tính thuế năm 2012 Doanh nghiệp hoạt động có áp dụng mức thuế suất cao mức thuế suất 10% phần thu nhập từ hoạt động xuất theo quy định Luật Xuất chuyển sang áp dụng mức thuế suất 10% phần thu nhập từ hoạt động xuất kể từ kỳ tính thuế năm 2012 Thông tư thay Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/9/2009, Thông tư số 40/2010/TT-BTC ngày 23/3/2010, Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 Bộ Tài 10 Bãi bỏ nội dung hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ngành ban hành khơng phù hợp với hướng dẫn Thông tư 11 Việc giải tồn thuế, toán thuế, miễn thuế, giảm thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trước kỳ tính thuế năm 2012 thực theo quy định tương ứng hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước kỳ tính thuế năm 2012 12 Trường hợp nước Cộng hồ Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có tham gia ký kết Hiệp định Điều ước quốc tế mà Hiệp định Điều ước quốc tế có quy định việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác với nội dung hướng dẫn Thông tư thực theo quy định Điều ước quốc tế Điều 24 Trách nhiệm thi hành Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn doanh nghiệp thực theo nội dung Thông tư Doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh Thông tư thực theo hướng dẫn Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng Tổng Bí thư; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng trung ương; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đã ký Đỗ Hoàng Anh Tuấn Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thơng Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tịa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 41 quan thuộc Chính phủ, - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, CS).Mai Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thơng Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tịa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 42 BẢNG KÊ DANH MỤC MẪU BIỂU BAN HÀNH KÈM THEO THÔNG TƯ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bảng kê thu mua hàng hố, dịch vụ khơng có hố đơn (Mẫu số 01) Bảng kê toán tiền điện, nước (Mẫu số 02) Biên xác nhận tài trợ cho giáo dục (Mẫu số 03) Biên xác nhận tài trợ cho y tế (Mẫu số 04) Biên xác nhận tài trợ khắc phục hậu thiên tai (Mẫu số 05) Biên xác nhận tài trợ xây nhà tình nghĩa (Mẫu số 06) Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thơng Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tịa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 43 Mẫu số: 01/TNDN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 123/2012/TT-BTC Bộ Tài chính) BẢNG KÊ THU MUA HÀNG HỐ, DỊCH VỤ MUA VÀO KHƠNG CĨ HỐ ĐƠN (Ngày .tháng năm .) - Tên doanh nghiệp: Mã số thuế: - Địa chỉ: - Địa nơi tổ chức thu mua: - Người phụ trách thu mua: Ngày tháng năm mua hàng Người bán Hàng hoá mua vào Ghi Tên người bán Địa Số CMT nhân dân - Tổng giá trị hàng hoá mua vào: Người lập bảng kê (Ký, ghi rõ họ tên) Tên mặt hàng Số lượng Đơn giá Tổng giá toán Ngày tháng năm 201 Giám đốc doanh nghiệp (Ký tên, đóng dấu) Ghi chú: - Căn vào số thực tế mặt hàng mà đơn vị mua người bán khơng có hố đơn, lập bảng kê khai theo thứ tự thời gian mua hàng, doanh nghiệp ghi đầy đủ tiêu bảng kê, tổng hợp bảng kê hàng tháng Hàng hoá mua vào lập theo bảng kê vào chứng từ mua bán người bán người mua lập ghi rõ số lượng, giá trị mặt hàng mua, ngày, tháng mua, địa chỉ, số CMTND người bán ký nhận bên bán bên mua - Đối với doanh nghiệp có tổ chức trạm nơi thu mua nhiều nơi trạm thu mua phải lập bảng kê riêng Doanh nghiệp lập bảng kê tổng hợp chung trạm Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 44 Mẫu số: 02/TNDN BẢNG KÊ THANH TOÁN TIỀN ĐIỆN, NƯỚC (Ngày tháng năm ) - Tên doanh nghiệp: (Ban hành kèm theo Thông tư số 123/2012/TT-BTC Bộ Tài chính) Mã số thuế: - Địa chỉ: - Tên chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh: - Địa thuê: Hóa đơn GTGT tốn tiền điện, nước với đơn vị cung cấp Số hóa Ngày Đơn vị Sản Thành đơn Tháng cung lượng tiền năm cấp điện, nước tiêu thụ Chứng từ toán tiền điện, nước thực tế Doanh nghiệp sử dụng Ngày Sản lượng Thành tiền Số tháng điện, nước chứng từ năm tiêu thụ - Tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT): Người lập bảng kê (Ký, ghi rõ họ tên) Ngày tháng năm 20 Giám đốc doanh nghiệp Ký tên, đóng dấu) Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 45 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Mẫu số: 03/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 123/2012/TT-BTC Bộ Tài chính) BIÊN BẢN XÁC NHẬN TÀI TRỢ CHO GIÁO DỤC Chúng tơi gồm có: Tên doanh nghiệp [đơn vị tài trợ]: Địa chỉ: Số điện thoại: Mã số thuế: Tên sở giáo dục/Học sinh, sinh viên/Cơ quan, tổ chức (đơn vị nhận tài trợ): Địa chỉ: Số điện thoại: Mã số thuế (nếu có): Cùng xác nhận [tên doanh nghiệp] tài trợ cho [cơ sở giáo dục, học sinh, sinh viên] nhằm mục đích: - Tài trợ cho trường học - Tài trợ thiết bị phục vụ việc giảng dạy, học tập hoạt động trường học - Tài trợ học bổng - Tổ chức thi Với tổng giá trị khoản tài trợ Bằng tiền: Hiện vật: quy trị giá VND: Giấy tờ có giá quy trị giá VND (kèm theo chứng từ liên quan khác khoản tài trợ ) [Tên sở giáo dục; tên học sinh, sinh viên; quan, tổ chức có chức huy động tài trợ] cam kết sử dụng mục đích khoản tài trợ Trường hợp sử dụng sai mục đích, người nhận tài trợ ký tên xin chịu trách nhiệm trước pháp luật Biên lập vào hồi .ngày tháng thành nhau, bên giữ 01 Bên nhận tài trợ (Ký tên, đóng dấu) năm lập Giám đốc sở (Ký tên, đóng dấu) Trung tâm LuatVietnam - Cơng ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 46 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Mẫu số: 04/TNDN Độc lập - Tự - Hạnh phúc (Ban hành kèm theo Thông tư -số 123/2012/TT-BTC Bộ Tài chính) BIÊN BẢN XÁC NHẬN TÀI TRỢ CHO Y TẾ Chúng tơi gồm có: Doanh nghiệp (đơn vị tài trợ): Địa chỉ: Số điện thoại: Mã số thuế: Tên sở y tế /đơn vị nhận tài trợ: Địa chỉ: Số điện thoại: Mã số thuế (nếu có): Cùng xác nhận [tên doanh nghiệp] tài trợ cho [cơ sở y tế/ đơn vị nhận tài trợ]: - Tài trợ cho sở y tế - Tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc - Tài trợ tiền Với tổng giá trị khoản tài trợ Bằng tiền: Hiện vật: quy trị giá VND: Giấy tờ có giá quy trị giá VND (kèm theo chứng từ liên quan khác khoản tài trợ ) [Tên sở y tế/đơn vị nhận tài trợ] cam kết sử dụng mục đích khoản tài trợ Trường hợp sử dụng sai mục đích, người nhận tài trợ ký tên xin chịu trách nhiệm trước pháp luật Biên lập vào hồi .ngày tháng thành nhau, bên giữ 01 Bên nhận tài trợ năm lập Giám đốc doanh nghiệp Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thơng Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tịa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 47 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Mẫu số: 05/TNDN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 123/2012/TT-BTC Bộ Tài chính) BIÊN BẢN XÁC NHẬN TÀI TRỢ KHẮC PHỤC HẬU QUẢ THIÊN TAI Chúng tơi gồm có: Doanh nghiệp (đơn vị tài trợ): Địa chỉ: Số điện thoại: Mã số thuế: Bên nhận tài trợ [Tên đơn vị nhận tài trợ quan, tổ chức có chức huy động tài trợ]: Địa chỉ: Số điện thoại: Mã số thuế (nếu có): Cùng xác nhận [tên doanh nghiệp] tài trợ cho [đơn vị nhận tài trợ] để khắc phục hậu thiên tai: Với tổng giá trị khoản tài trợ Bằng tiền: Hiện vật: quy trị giá VND: Giấy tờ có giá quy trị giá VND (kèm theo chứng từ liên quan khác khoản tài trợ ) [Tên đơn vị nhận tài trợ] cam kết sử dụng mục đích khoản tài trợ Trường hợp sử dụng sai mục đích, người nhận tài trợ ký tên xin chịu trách nhiệm trước pháp luật Biên lập vào hồi ngày tháng thành nhau, bên giữ 01 Bên nhận tài trợ (Ký tên, đóng dấu) năm lập Giám đốc doanh nghiệp (Ký tên, đóng dấu) Trung tâm LuatVietnam - Công ty CP Truyền thông Quốc tế INCOM Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà TechnoSoft, phố Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (04) 37833688 - Fax: (04) 37833699 Hotline: 016 9696 8989 - Email: lawdata@luatvietnam.vn 48 ... KH&CN ) x Thu? ?? suất thu? ?? TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? tương tự thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nộp... hợp số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn số thu? ?? phải nộp doanh nghiệp trừ số thu? ?? nộp thừa vào số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ hoàn lại số thu? ?? nộp thừa a.2) Doanh thu để tính thu. .. tăng; thu? ?? thu nhập doanh nghiệp; thu? ?? thu nhập cá nhân - Thu? ?? thu nhập cá nhân không tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thu? ?? số tiền thu? ?? doanh nghiệp khấu trừ thu nhập người nộp thu? ??
Ngày đăng: 20/04/2021, 22:47
Xem thêm:
