Tóm tắt luận văn thạc sỹ kế toán hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ với việc tăng cường quản lý tài chính tại tổng công ty khai thác cảng hàng không miền bắc

Đóng góp của Đề tài Một là, Hệ thống hoá các vấn đề lý luận cơ bản về hệ thống KSNB nói chung và hệ thống KSNB trong các TCT Khai thác Cảng Hàng không nói riêng; Hai là, Phân tích thực

i

TÓM TẮT LUẬN VĂN

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của Đề tài

Một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động có hiệu quả là yếu tố góp phần không nhỏ vào việc nâng cao hiệu quả quản lý, tăng cường khả năng cạnh tranh, đứng vững và phát triển trong quá trình hội nhập của doanh nghiệp Từ đó, có thể thấy việc xây dựng hệ thống KSNB trở thành một vấn đề cấp thiết trong quản lý tại các tổng công ty (TCT) nhà nước nói chung và TCT Khai thác Cảng hàng không Miền Bắc (HKMB) nói riêng

TCT Khai thác Cảng HKMB là doanh nghiệp nhà nước (DNNN) hoạt động công ích được thành lập trên cơ sở Cụm Cảng HKMB Nhiệm vụ của TCT là cung cấp các dịch vụ tại các Cảng hàng không thuộc khu vực Miền Bắc, phục vụ cho các chu‎yến bay an toàn và hiệu quả Để đảm bảo sử dụng có hiệu quả vốn và tài sản của Nhà nước, đảm bảo sự phát triển bền vững và thích ứng với quá trình hội nhập kinh tế của đất nước, TCT cần hoàn thiện hơn nữa

cơ chế quản lý tài chính, đặc biệt là hệ thống KSNB

Với kiến thức đã học và xuất phát từ yêu cầu của đơn vị, tác giả đã chọn

Đề tài “Hoàn thiện hệ thống KSNB với việc tăng cường quản lý tài chính tại TCT Khai thác Cảng hàng không Miền Bắc” làm luận văn thạc sỹ

2 Mục đích nghiên cứu của Đề tài

Trên cơ sở những vấn đề lý‎ luận về KSNB, hệ thống KSNB và thực trạng hệ thống KSNB tại TCT Khai thác Cảng HKMB, Luận văn đưa ra những giải pháp góp phần hoàn thiện hệ thống KSNB nhằm tăng cường hiệu quả quản lý‎ tài chính tại TCT

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Đề tài

Đối tượng nghiên cứu của Đề tài là hệ thống KSNB tại TCT Khai thác

ii

Cảng HKMB Đề tài đi sâu vào việc hoàn thiện các biện pháp kiểm soát tài chính của đơn vị

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng, duy vật lịch

sử, kết hợp giữa lý luận với thực tiễn, các phương pháp phân tích và tổng hợp

để đánh giá các thủ tục kiểm soát đã được áp dụng

5 Đóng góp của Đề tài

Một là, Hệ thống hoá các vấn đề lý luận cơ bản về hệ thống KSNB nói

chung và hệ thống KSNB trong các TCT Khai thác Cảng Hàng không nói riêng;

Hai là, Phân tích thực trạng tổ chức quản lý‎ và hệ thống KSNB tại TCT

Khai thác Cảng HKMB;

Ba là, Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB với việc

tăng cường quản lý tài chính của TCT

6 Tên và kết cấu Luận văn

Tên luận văn: “Hoàn thiện Hệ thống KSNB với việc tăng cường quản

lý tài chính tại TCT Khai thác Cảng HKMB”

Phần nội dung: Ngoài Lời nói đầu và Kết luận, Luận văn gồm 3 chương: Chương 1: Lý luận chung về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp kinh

doanh dịch vụ hàng không

Chương 2: Thực trạng KSNB và quản lý tài chính tại TCT Khai thác

Cảng HKMB

Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB với

việc tăng cường quản lý tài chính tại TCT Khai thác Cảng HKMB

iii

CHƯƠNG I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ HÀNG KHÔNG

1.1 Lý luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.1 Kiểm tra - kiểm soát trong quản lý

Quản lý là quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các hướng đã định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất Quá trình này bao gồm chuỗi các công việc có liên hệ với nhau : Lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, cung cấp các nguồn lực để thực hiện kế hoạch, điều hành thực hiện kế hoạch và xác định kết quả

Kiểm tra – kiểm soát không phải là một giai đoạn hay một pha của quản

lý mà nó được thực hiện ở tất cả các giai đoạn của quản lý, là một chức năng của quản lý gắn liền với hoạt động quản lý Tuy nhiên chức năng này được thực hiện khác nhau tuỳ thuộc vào cơ chế kinh tế và cấp quản lý, vào loại hình hoạt động, vào truyền thống văn hoá và điều kiện kinh tế, xã hội trong từng thời kỳ lịch sử cụ thể Hoạt động kiểm soát bao gồm nhiều loại:

Theo nội dung kiểm soát, kiểm soát gồm kiểm soát tổ chức (hành chính)

và kiểm soát kế toán;

Theo phạm vi và đối tượng kiểm soát, kiểm soát gồm kiểm soát tổng

quát và kiểm soát chuyên đề;

Theo quan hệ với quá trình tác nghiệp, kiểm soát gồm kiểm soát ngăn

ngừa, kiểm soát phát hiện và kiểm soát điều chỉnh;

Theo quan hệ chủ thể - khách thể: kiểm soát gồm KSNB (nội kiểm) và

kiểm soát từ bên ngoài ( ngoại kiểm)

Trong quản lý, một qui trình kiểm soát bao gồm tám bước cơ bản là: Xác định và triển khai các mục tiêu; Xác định các tiêu chí, chuẩn mực, định

iv

mức cho các nghiệp vụ; Đo lường kết quả thực hiện; So sánh thực tế với mục tiêu; Phân tích nguyên nhân chênh lệch; Xác định hành động quản lý thích hợp; Thực hiện hành động quản lý; Những vấn đề về tiếp tục đánh giá

1.1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.2.1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống KSNB là một hệ thống các chính sách và các thủ tục kiểm soát nhằm các mục đích: Bảo vệ tài sản của đơn vị; bảo đảm độ tin cậy của thông tin; bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động của đơn vị, Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và hiệu năng của quản lý

Các chính sách trong KSNB bao gồm tất cả các chính sách về quản lý

nhân sự, quản lý tiền lương, vật tư, tài sản, chính sách về tài chính, kế toán, các chính sách về hoạt động của đơn vị ;

Các thủ tục kiểm soát bao gồm các biện pháp sắp đặt theo một trật tự

xác định do các nhà quản lý xây dựng dựa trên các nguyên tắc: bất kiêm nhiệm; phân công, phân nhiệm rõ ràng; uỷ quyền và phê chuẩn

1.1.2.2 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ

Môi trường kiểm soát là toàn bộ các nhân tố bên trong và bên ngoài đơn

vị tác động đến việc thiết kế, sự hoạt động và tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, bao gồm: Đặc thù về quản lý của doanh nghiệp; Qui mô và mức độ hoạt động của doanh nghiệp; Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý; Chính sách nhân sự; Công tác kế hoạch; Ủy ban kiểm soát

Hệ thống kế toán là hệ thống thông tin chủ yếu của đơn vị bao gồm hệ

thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống bảng tổng hợp - cân đối kế toán Trong hệ thống đó quá trình lập và luân chuyển chứng từ có vai trò quan trọng trong kiểm soát nghiệp vụ

Thủ tục kiểm soát phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Nguyên tắc phân công phân nhiệm: trách nhiệm và công việc phải

v

được phân chia cụ thể cho nhiều bộ phận và nhiều người trong bộ phận, tránh

cả hai xu hướng quá tập trung hoặc quá phân tán

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm qui định sự cách ly trách nhiệm thích hợp

về việc thực hiện một loại nghiệp vụ cụ thể Ba sự cách li quan trọng gồm: Cách li quyền phê chuẩn với việc thực hiện nghiệp vụ kinh tế, cách li việc bảo quản tài sản với kế toán, cách li chức năng thực hiện nghiệp vụ với kiểm soát

- Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn: Quyền hạn của người lãnh đạo cao nhất cần được ủy nhiệm cho các cấp dưới quyết định và giải quyết một số công việc một cách hợp lý Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phải được phê chuẩn đúng đắn bởi nhà quản lý hoặc người được uỷ quyền

Kiểm toán nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội bộ là một nhân tố cơ bản

trong hệ thống KSNB, cung cấp sự đánh giá thường xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp bao gồm cả tính hiệu quả của việc thiết kế và vận hành chính sách và thủ tục kiểm soát Để kiểm toán nội bộ hoạt động hiệu quả cần quan tâm các mặt sau: Đào tạo đội ngũ kiểm toán viên nội bộ, thiết kế qui trình kiểm toán, thiết lập bộ phận quản lý kiểm toán nội bộ

1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ với công tác quản lý tài chính trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ hàng không

Ngoài các đặc điểm chung của dịch vụ, các dịch vụ hàng không còn có một số đặc điểm sau: Các dịch vụ được cung ứng bởi cảng hàng không rất đa dạng có đặc tính kinh tế kỹ thuật và mang tính đặc thù rất cao; Dịch vụ tại các cảng hàng không có xu hướng bị độc quyền; Dịch vụ tại cảng hàng không được thực hiện trên một mặt bằng thường có sự hạn chế về không gian

Phương thức cung ứng dịch vụ chủ yếu tại cảng hàng không gồm: Trực tiếp cung ứng dịch vụ; liên doanh, liên kết và nhượng quyền

Dịch vụ tại các cảng hàng không được chia thành: Dịch vụ hàng không, dịch vụ phi hàng không và dịch vụ thiết yếu khác

vi

Hệ thống tài chính của các TCT khai thác cảng hàng không có đặc điểm:

Một là: Hệ thống tài chính vừa mang đặc điểm của doanh nghiệp công ích, vừa mang đặc điểm của doanh nghiệp kinh doanh Nhiệm vụ của công tác tài chính là quản lý, sử dụng và bảo toàn vốn, tài sản của nhà nước tại doanh nghiệp, đảm bảo thực hiện nhiêm vụ công ích được giao Mặt khác công tác tài chính phải phải đảm bảo sử dụng vốn và tài sản để kinh doanh và có lãi;

Hai là: Hoạt động tài chính của doanh nghiệp công ích phải tuân thủ theo giá, khung giá hoặc phí do Nhà nước qui định;

Ba là: Hệ thống tài chính được xây dựng trên cở sở kết hợp quản lý tập trung và trao quyền tự chủ cho các doanh nghiệp thành viên

1.3 Khuyến cáo của tổ chức Hàng không Dân dụng thế giới (ICAO) về kiểm soát tài chính Cảng hàng không

Tổ chức Hàng không Dân dụng thế giới đã xuất bản cuốn “Sổ tay cảng hàng không” (Airport manual) nhằm giúp các thành viên của hiệp hội trong công tác kiểm soát tài chính cảng hàng không, Nội dung cơ bản bao gồm; Mục đích, yêu cầu cảu kiểm soát tài chính và kế toán; Phạm vi kiểm soát tài chính và kế toán; Lập ngân sách và kế hoạch tài chính; Mối quan hệ giữa kiểm soát tài chính với kế toán; Quản lý tín dụng và tiền mặt; Kiểm toán nội

bô Đối với công tác kiểm soát tài chính và kế toán, điều cốt yếu là ngay từ khi thiết lập ban đầu phải đảm bảo tuân thủ các qui tắc, tiêu chuẩn và công ước kế toán được phổ biến ở các nước Kiểm soát tài chính gồm các bước:

Trước tiên so sánh các khoản thu và chi thực tế so với kế hoạch; Thứ hai: Nếu có sự sai lệch đáng kể cần phải xác định nguyên nhân trong quá trình

quản lý hay từ bên ngoài; Thứ ba: Đưa ra các biện pháp khắc phục

Nhà chức trách cảng hàng không của các nước căn cứ vào điều kiện cụ thể của nước mình áp dụng cho phù hợp

vii

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VỚI

CÔNG TÁC QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI TỔNG CÔNG TY

KHAI THÁC CẢNG HÀNG KHÔNG MIỀN BẮC

2.1 Đặc điểm của Tổng công ty Khai thác Cảng hàng không Miền Bắc với kiểm soát nội bộ

Chức năng, nhiệm vụ của TCT bao gồm:

Một là, Quản lý và khai thác các cảng hàng không theo quy định của pháp luật; Thực hiện thu các khoản phí, giá theo quy định của Nhà nước;

Hai là, Làm chủ đầu tư các công trình, đề án nâng cấp hoặc xây dựng mới theo quy định của pháp luật và phân cấp của Cục Hàng không Việt Nam;

Ba là, Cung ứng hoặc tổ chức cung ứng các dịch vụ hàng không tại cảng hàng không theo đơn đặt hàng của Nhà nước;

Bốn là, Quản lý và khai thác mặt đất, mặt nước và các công trình khác thuộc kết cấu hạ tầng thuộc quyền quản lý sử dụng của TCT;

Năm là, Chủ trì phối hợp với các cơ quan, đơn vị trong việc bảo đảm an ninh, an toàn cho tàu bay;

Sáu là, Xây dựng các phương án khai thác, kế hoạch phát triển cơ sở hạ tầng, phát triển nguồn nhân lực trình Cục Hàng không Việt Nam phê duyệt;

Bảy là, Tổ chức kiểm tra, giám sát việc bảo vệ môi trường tại cảng; Tám là, Đảm bảo an toàn cho hành khách và tàu bay trong khu vực Thực hiện mỗi chức năng, nhiệm vụ nêu trên đều gắn chặt với yêu cầu KSNB

Cơ cấu tổ chức quản lý và tổ chức kinh doanh

TCT Khai thác Cảng HKMB là một trong ba doanh nghiệp trực thuộc Cục Hàng không Việt Nam TCT lấy Cảng Hàng không quốc tế Nội Bài làm nòng cốt và là nơi đặt trụ sở chính Cơ cấu tổ chức của TCT gồm:

viii

- Tổng giám đốc, 04 Phó tổng giám đốc, Kế toán trưởng

- Các văn phòng, phòng chuyên môn nghiệp vụ có chức năng tham mưu giúp Tổng giám đốc quản lý, điều hành, bao gồm: Văn phòng TCT, Văn phòng Đảng- Đoàn, Phòng Kinh tế - Kế hoạch, Phòng TC – KT, Phòng Tổ chức Cán bộ – Lao động, Phòng Kỹ thuật Công nghệ

- Các đơn vị thành viên: Cảng Hàng không Cát Bi, Cảng Hàng không Điện Biên, Cảng Hàng không Nà Sản, Cảng Hàng không Vinh Trung tâm Khai thác Ga Nội Bài, Trung tâm Khai thác Khu bay, Trung tâm An ninh Hàng Không, Trung tâm Dịch vụ Hàng Không, Trung tâm Dịch vụ Kỹ thuât Hàng Không, Trung tâm Dịch vụ Mặt đất

2.2 Thực tiễn hệ thống kiểm soát nội bộ với công tác quản lý tài chính tại Tổng công ty

2.2.1 Tình hình kiểm soát nội bộ của Tổng công ty

Mục tiêu kiểm soát nội bộ của Tổng công ty

Một là, Đảm bảo tuân thủ chính sách của Đảng và Nhà nước, nội qui,

qui định đặc biệt là chế độ chính sách về tài chính của TCT;

Hai là, Đảm bảo an toàn mọi tài sản của TCT;

Ba là, Đảm bảo hoạt động tài chính đúng chế độ, pháp luật;

Bốn là, Sử dụng có hiệu quả mọi nguồn lực;

Năm là, Tổ chức hệ thống thông tin phục vụ kinh doanh có hiệu quả Môi trường kiểm soát với quản lý tài chính của Tổng công ty

- Về đặc điểm quản lý: TCT thực hiện quản lý tài chính tập trung

- Về cơ cấu tổ chức: TCT thực hiện theo mô hình TCT

- Về chính sách nhân sự hiện nay còn tồn tại một số vấn đề: Đội ngũ cán

bộ khoa học kỹ thuật, cán bộ quản lý có trình độ quản lý hiện đại và thông thạo ngoại ngữ còn thiếu; Cơ chế trả lương vẫn mang nặng tính bình quân

- Về công tác kế hoạch: Kế hoạch SXKD được lập vào cuối niên độ kế

Cảng Hàng không Cát Bi

Cảng Hàng không

Nà Sản

Cảng Hàng không Điện Biên

Cảng Hàng không Vinh

ix

toán năm trước

- Về Ủy ban Kiểm soát: TCT mới chỉ có Ban Thanh tra nhân dân

- Về môi trường bên ngoài bao gồm: chính sách của Nhà nước và các hãng hàng không, các tổ chức hàng không quốc tế mà Việt Nam là thành viên

Hệ thống kế toán với quản lý tài chính của Tổng công ty

Công tác tài chính kế toán (TC – KT) thực hiện theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về Chế độ Kế toán doanh nghiệp TCT thực hiện hạch toán tập trung, toàn bộ quyết định về tài chính kế toán được tập trung thống nhất tại Phòng TC - KT

Về hình thức kế toán: TCT áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

và một số phần mềm kế toán như: Kế toán tổng hợp, kế toán ngân hàng…

Về Hệ thống Tài khoản kế toán: TCT thực hiện theo Quyết định số

15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006

Về hệ thống sổ kế toán: TCT sử dụng cả hai loại sổ là sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết, bao gồm: Sổ cái và các sổ chi tiết các tài khoản…

Về hệ thống báo cáo kế toán gồm: Bảng cân đối kế toán; Bảng tổng kết tài sản; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Báo cáo thu chi…

Các thủ tục kiểm soát tài chính của Tổng công ty

Về nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Tại TCT mỗi bộ phận, phòng, ban, mỗi nhân viên được qui định chức năng, nhiêm vụ theo Điều lệ TCT

Về nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn: Trên cơ sở nhiệm vụ của từng đơn vị Tổng giám đốc ủy quyền cho giám đốc các trung tâm được quyền quyết định và ký kết với các đối tác bên ngoài trong một giới hạn nhất định

Về nguyên tắc bất kiêm nhiệm: TCT đã cách ly trách nhiệm giữa người phê chuẩn nghiệp vụ và người thực hiện nghiệp vụ: Thủ quĩ không kiêm kế toán quĩ hoặc kế toán thanh toán; Thủ kho không kiêm kế toán hàng tồn kho

Kiểm toán nội bộ của Tổng công ty

x

Do chưa có bộ phận kiểm toán nội bộ nên hoạt động kiểm tra - kiểm soát về mặt tài chính của TCT chủ yếu giới hạn trong kiểm tra kế toán Hàng năm TCT thuê một công ty kiểm toán độc lập kiểm toán báo cáo tài chính

2.2.2 Thực tiễn kiểm soát nội bộ một số nghiệp vụ tài chính chủ yếu của Tổng công ty

2.2.2.1 Kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền

TCT không xây dựng qui chế quản lý tiền mặt, các thủ tục thu, chi tiền được hướng dẫn và thực hiện như một thói quen Kiểm soát thông qua kiểm tra của kế toán trưởng: sổ nhật ký thu - chi, sổ quĩ và đối chiếu giữa kế toán với thủ quĩ Hàng tháng có biên bản kiểm quĩ tiền mặt thực tế

Thực thi các nguyên tắc quản lý tiền mặt: Thủ quĩ là người duy nhất

chịu trách nhiệm quản lý, thu và chi tiền tại quĩ, không kiêm kế toán quĩ hoặc

kế toán ngân hàng; Tổng giám đốc và Kế toán trưởng là người duyệt chi TCT qui định hạn mức tồn quĩ đối với các đơn vị trực thuộc tối đa 50 triệu đồng Kiểm kê quĩ được TCT thực hiện hàng tháng

2.2.2.2 Kiểm soát nội bộ công nợ

Đối với các khoản phải thu: Theo phân cấp quản lý tài chính, hàng

tháng các đơn vị trực thuộc có trách nhiệm theo dõi các khoản thu dịch vụ chi tiết theo từng đối tượng khách hàng, lập Bảng đối chiếu sản lượng và Hóa đơn thu dịch vụ chuyển cho khách hàng và Phòng TC – KT của TCT Kế toán theo dõi các khoản phải thu thuộc Phòng TC – KT của TCT phải kiểm tra đối chiếu từng khoản mục, từng khách hàng Chu kỳ thanh toán dịch vụ đối với khách hàng là 1 tháng

Đối với các khoản phải trả: Kiểm soát đối với khoản phải trả do Kế

toán Ngân hàng theo dõi và có lịch trả nợ cụ thể theo từng món vay Vào cuối niên độ kế toán, kế toán lập chứng từ hạch toán các khoản phải trả trong năm tài chính kế tiếp vào tài khoản 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả” để theo dõi