Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất

Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất Cổ phiếu ưu tiên của công ty con doanh lợi hợp nhất thuế lợi tức hợp nhất

Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Phần 1: HỢP NHẤT CỦA MỘT CƠNG TY CON CĨ CỔ PHIẾU ƯU TIÊN (ƯU ĐÃI) TRONG CƠ CẤU VỐN HỢP NHẤT CỦA MỘT CƠNG TY CON CĨ CỔ PHIẾU ƯU TIÊN (ƯU ĐÃI) TRONG CƠ CẤU VỐN 1.1 Tổng quan cổ phiếu ưu đãi: 1.1.1 Khái niệm cổ phiếu ưu đãi: Cổ phiếu ưu đãi loại chứng khoán vừa có đặc điểm giống cổ phiếu thường, vừa giống trái phiếu Cũng giống cổ phiếu thường, người mua cổ phiếu ưu đãi xem cổ đông công ty Tuy nhiên, khác với cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi trả lượng cổ tức định cho cổ đông nắm giữ Giống trái phiếu, mệnh giá cổ phiếu ưu đãi khác với mệnh giá cổ phiếu thường có giá trị danh nghĩa, mệnh giá cổ phiếu ưu đãi quan trọng, có ý nghĩa việc chia cổ tức cố định cổ tức cổ phiếu ưu đãi ấn định theo tỷ lệ cố định mệnh giá Có thể nói, lợi ích lớn sở hữu cổ phiếu ưu đãi nhà đầu tư có khả thu hồi phần tài sản công ty lớn cổ đông thường Cổ đông nắm cổ phiếu ưu đãi nhận cổ tức công ty bị phá sản họ người cơng ty trả trước phần tài sản cịn lại, sau đến cổ đơng thường Hơn nữa, cổ phiếu phổ thông chuyển đổi thành cổ phiếu ưu đãi, cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông theo định Đại Hội Cổ Đông (ĐHCĐ) Cổ đông nắm giữ cổ phiếu ưu đãi gọi cổ đông ưu đãi 1.1.2 Phân loại: Có loại cổ phiếu ưu đãi 1.1.2.1 Cổ phiếu ưu đãi biểu quyết: Là cổ phiếu có số phiếu biểu nhiều so với cổ phiếu phổ thông Số phiếu biểu cổ phần ưu đãi biểu điều lệ công ty quy định Quyền cổ đông ưu đãi biểu quyết:  Biểu vấn đề thuộc thẩm quyền ĐHCĐ  Các quyền khác cổ đông phổ thơng, trừ việc chuyển nhượng cổ phiếu cho người khác 1.1.2.2 Cổ phiếu ưu đãi cổ tức: Là cổ phiếu trả cổ tức với mức cao so với mức cổ tức cổ phiếu phổ thông mức ổn định hàng năm Cổ tức chia hàng năm gồm cổ tức cố định cổ tức thưởng Cổ tức cố Nhóm – Kế tốn Kiểm toán Ngày K20 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương định không phụ thuộc vào kết kinh doanh công ty Mức cổ tức cố định cụ thể phương thức xác định cổ tức thưởng ghi cổ phiếu ưu đãi cổ tức Quyền cổ đông ưu đãi cổ tức:  Nhận cổ tức với mức theo quy định  Được nhận lại phần tài sản lại tương ứng với số cổ phiếu góp vốn vào cơng ty, sau cơng ty tốn hết khoản nợ, cổ phiếu ưu đãi hồn lại cơng ty giải thể phá sản  Các quyền khác cổ đông phổ thông, trừ quyền biểu quyết, dự họp ĐHCĐ, đề cử người vào HĐQT Ban kiểm soát 1.1.2.3 Cổ phiếu ưu đãi hoàn lại: Là cổ phiếu cơng ty hồn lại vốn góp theo yêu cầu người sở hữu theo điều kiện ghi cổ phiếu ưu đãi hoàn lại Quyền cổ đơng ưu đãi hồn lại:  Cổ đơng sở hữu cổ phiếu ưu đãi hồn lại có quyền khác cổ đơng phổ thơng, trừ quyền biểu quyết, dự họp ĐHCĐ, đề cử người vào HĐQT Ban kiểm sốt Tóm lại:  Hầu hết cổ phiếu ưu đãi tích luỹ (cumulative), khơng có quyền chia lãi (non- participating), khơng quyền biểu (non-voting) Tuy nhiên cổ phiếu ưu đãi thường có quyền ưu tiên lý (liquidation), thu hồi (callable) theo giá cao mệnh giá hay giá trị lý  Lợi tức rịng cơng ty có cổ phiếu ưu đãi lưu hành phân bổ cho cổ đông ưu đãi hợp đồng cổ phiếu ưu đãi, số lại phân bổ cho cổ đơng thường  Vốn cổ đơng cơng ty có cổ phiếu ưu đãi phân bổ cho cổ đơng ưu đãi hợp đồng cổ phiếu ưu đãi, phần cịn lại cho cổ đơng thường  Khi cổ phiếu ưu đãi có giá huy động (call) hay giá hồn lại (redemption), giá trị dùng để phân bố vốn công ty phát hành cổ phiếu ưu đãi cho cổ đơng ưu đãi Vì khơng có điều khoản hồn vốn, nên vốn phân bổ cho cổ đông ưu đãi mệnh giá cổ phiếu cộng chênh lệch lý (liquidation premium)  Bất cổ tức nợ cịn thiếu (arrears) cổ phiếu ưu đãi tích luỹ phải gồm vốn phân bổ cho cổ đông ưu đãi  Đối với cổ phiếu ưu đãi không chia lãi, lợi tức giao cho cổ đông ưu đãi mức phí hay số ưu đãi Nếu cổ phiếu ưu đãi tích luỹ khơng chia lãi, lợi tức năm phải tính cho cổ đông ưu đãi không cần biết giám đốc có hay khơng cơng bố cổ tức năm hành, cộng với Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương tiền nợ thiếu năm trước Lợi tức giao cho cổ phiếu ưu tiên không chia lời, khơng tích luỹ cổ phiếu cơng bố số công bố 1.2 Công ty với cổ phiếu ưu đãi: 1.2.1 Công ty với cổ phiếu ưu đãi trường hợp công ty mẹ không nắm giữ cổ phiếu ưu đãi công ty con: 1.2.1.1 Trường hợp kinh doanh năm có lãi: Trước tiên ta xét ví dụ sau :  Vào 1-1-20X2 Công ty Poe mua 90% cổ phiếu thường lưu hành công ty Sol với giá $395.500, vốn cổ đông công ty Sol vào 31-12-20X1 sau:  Cổ phiếu ưu tiên mệnh giá $10, giá phát hành $100, tích luỹ, khơng chia lãi, giá thu hồi $105 cổ phiếu  Cổ phiếu thường, mệnh giá $10  Vốn góp khác  Doanh lợi giữ lại $ 100.000 $ 200.000 $ 40.000 $ 160.000 Tổng vốn cổ đơng $ 500.000  Khơng có cổ tức ưu tiên nợ cịn thiếu (arrears) kể từ 1-1-20X2  Trong 20X2, Sol báo cáo lợi tức ròng $50.000 trả cổ tức $30.000 ($20.000 cho cổ phiếu thường $10.000 cho cổ phiếu ưu tiên)  Tài sản nợ Sol định theo giá trị hợp lý Poe mua cổ quyền nó, thế, số vượt phí tổn đầu tư giá trị sổ sách mua lợi thương mại khấu trừ 10 năm  Khi so sánh giá mua 90% cổ quyền Sol với giá trị sổ sách cổ quyền mua được, vốn ngày 31-12-20X1 Sol phân thành phận cổ phiếu thường ưu tiên sau :  Vốn cổ đông Sol  Trừ: Vốn cổ đông ưu tiên (1.000 cổ phần x $105 giá thu hồi cổ phần)  Vốn cổ đông thường Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 $ 500.000 $ 105.000 $ 395.000 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp  Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương LTTM cho khoản đầu tư 90% cổ phiếu thường Poe Sol :  Giá mua  Trừ: Giá trị sổ sách giá trị hợp lý mua $ 395.000 $ 355.000 ($395.000 x 90%)   Lợi thương mại $ 40.000 Lợi tức ròng Sol $50.000 cho 20X2 phân bổ $10.000 cho cổ phiếu ưu tiên (1.000 cổ phần x $10 cổ phần ) $40.000 cho cổ phiếu thường  Các bút tốn Cơng ty Poe ghi nhận báo cáo riêng 90% khoản đầu tư vào Sol cho năm 20X2 sau : Tại ngày 1-1-20X2 : Vào sổ mua 90% cổ phiếu thường Sol) Đầu tư vào cổ phiếu thường Sol $ 395.500 Tiền mặt $ 395.500 Trong năm 20X2: Giảm đầu tư vào Sol cổ tức nhận : $20.000 x 90% Tiền mặt $ 18.000 Đầu tư vào cổ phiếu thường Sol $ 18.000 Tại ngày 31-12-20X2: Vào sổ vốn lợi tức Sol trừ khấu trừ LTTM [($40.000 x 90%) - $4.000] Đầu tư vào cổ phiếu thường Sol $ 32.000 Lợi tức từ Sol $ 32.000  Các bút toán văn kiện hợp cho năm 20X2 sau : Chú ý:  Ngoại trừ bút toán văn kiện làm việc a, bút toán văn kiện làm việc cịn lại giống bút tốn gặp chương trước  Bút toán a xem vốn cổ đông ưu đãi thành cổ quyền thiểu số Vốn ưu đãi $105.000 vào đầu kỳ vượt $100.000 mệnh giá, $5.000 vượt ghi bên nợ cho doanh lợi giữ lại Sol Việc ghi giảm doanh lợi giữ lại Sol cho khoản chênh lệch cổ đơng ưu đãi có khoản bồi hồn tối đa (maximum claim) doanh lợi giữ lại mua lại cổ phiếu Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp a Cổ phiếu ưu đãi – Sol Doanh lợi giữ lại – Sol Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương $ 100.000 $ 5.000 Cổ quyền thiểu số - ưu đãi b Lợi tức từ Sol (cổ phiếu thường) $ 105.000 $ 32.000 Cổ tức (cổ phiếu thường) $ 18.000 Đầu tư vào Sol (cổ phiếu $ 14.000 thường) Loại trừ lợi tức cổ tức từ Soe trả tài khoản đầu tư cho cân đối đầu kỳ c Doanh lợi giữ lại Sol $ 155.000 Cổ phiếu thường $ 200.000 Vốn góp khác $ 40.000 Lợi TM $ 40.000 Cổ quyền thiểu số thường $ 39.500 Đầu tư vào Sol (cổ phiếu $ 395.500 thường) Loại trừ cân đối vốn đầu tư tương quan nhau, lập cổ quyền thiểu số bắt đầu, nhập LTTM d Các chi phí $ 4.000 Lợi TM $ 4.000 Nhập khấu trừ hành LTTM Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương CÔNG TY POE VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31-12-20X2 Poe 90%Sol Điều chỉnh Cổ quyền Báo cáo hợp loại trừ thiểu số Báo cáo lợi tức Số bán Lợi tức từ Sol (thường) Chi phí - gồm phí tổn Hàng bán $ 618.000 $ 300.000 $ 32.000 $ (450.000) $ 918.000 b 32.000 $ (250.000) d 4.000 Lợi tức cổ quyền thiểu số (thường) ($40.000 x 10%) Lợi tức cổ quyền thiểu số (ưu đãi) ($10.000x 100%) Lợi tức ròng $ 200.000 $ (704.000) $ 4.000 (4.000) 10.000 (10.000) $ 50.000 $ 200.000 Doanh lợi giữ lại Doanh lợi giữ lại – Poe $ 300.000 Doanh lợi giữ lại- Sol $ 300.000 $ 160.000 Lợi tức ròng 200.000 50.000 Cổ tức (thường) (100.000) (20.000) Cổ tức (ưu đãi) Doanh lợi giữ lại 31-1220X2 a 5.000 c 155.000 200.000 b 18.000 (10.000) (2.000) (100.000) (10.000) $ 400.000 $ 180.000 $ 400.000 $1.290.500 $600.000 $1.890.500 Bảng cân đối Tài sản khác Đầu tư vào Sol (thường) b 14.000 409.500 c 395.500 c 40.000 Lợi thương mại d 4.000 $1.700.000 Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 $600.000 36.000 $1.926.500 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Nợ $ 200.000 Cổ phiếu ưu đãi – Sol Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương $ 80.000 $ 280.000 100.000 a.100.000 1.000.000 200.000 c.200.000 1.000.000 100.000 40.000 c 40.000 100.000 400.000 180.000 $1.700.000 $600.000 Cổ phiếu thường Vốn góp khác Doanh lợi giữ lại 400.000 Cổ quyền thiểu số (ưu đãi) 1-1-20X2 a.105.000 105.000 Cổ quyền thiểu số (thường) 1-1-20X2 c 39.500 39.500 Cổ quyền thiểu số 31-12-20X2 $ 146.500 146.500 $1.926.500  Vốn cổ phần ngày 31-12-20X2 Sol phân thành phận cổ phiếu thường ưu đãi sau :  Tổng vốn cổ đông  Trừ: vốn cổ đông ưu đãi (1.000 cổ phấn x $105 giá thu hồi cổ phiếu)    Vốn cổ đông thường $ 520.000 $ 105.000 $ 415.000 Cổ quyền thiểu số vào ngày 31-12-20X2 Sol phân tích sau :  Cổ đông ưu đãi ($105.000 x 100%) $ 105.000  Cổ đông thường ($415.000 x 10%) $ 41.500  Cổ quyền thiểu số : $ 146.500 Giá trị khoản đầu tư 90% Pol vào Sol ngày 31-12-20X2 sau :  Giá mua ban đầu 01/01/20x2:  Cộng lợi tức từ Sol năm 20x2 ($40.000x90%) $ 36.000  Trừ cổ tức nhận ($20.000x90%) $ 18.000  Trừ khấu hao LTTM (40.000/10 năm)  Vậy giá trị khoản đầu tư vào Sol 31/12/20X2 là: $ 395.500 $ 4.000 $ 409.500 1.2.1.2 Trường hợp kinh doanh năm bị lỗ: Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Ví dụ:  Trong năm 20X3 Công ty Sol phải chịu lỗ $40.000 khơng trả cổ tức Vốn cổ đơng giảm từ $520.000 vào 31-12-20X2 xuống $480.000 vào 31-12-20X3, Poe đầu tư 90% vào Sol giảm từ $409.500 vào cuối năm 20X2 xuống $360.500 vào cuối năm 20X3 Giảm $49.000 đầu tư Poe tài khoản thường Sol tính tốn sau:  Lỗ ròng Sol $ 40.000  Cộng: Lợi tức trả cho cổ phiếu ưu đãi (1.000 cổ phần x $10) $ 10.000  Lỗ tính cho cổ phiếu thường $ 50.000  Cổ quyền sở hữu Poe  Vốn giảm lỗ Sol  Cộng: khấu trừ LTTM ($40.000 -:- 10 năm)  Lỗ từ Sol cho năm 20X3  90 % $ 45.000 $ 4.000 $ 49.000 Số $360.500 đầu tư vào cổ phiếu thường Sol vào 31-12-20X3 kiểm tra sau:  Vốn cổ đông Sol, 31-12-20X3 ($520.000- $40.000)  Trừ: vốn cổ đông ưu đãi [1.000 cổ phần x ($105 giá thu hồi cổ phần + $10 tiền nợ cổ tức cho cổ phiếu)]  Vốn cổ đông thường, 31-12-20X3  Cổ quyền sở hữu Poe  Phần chia từ vốn cổ đông thường Sol  Cộng: LTTM chưa khấu trừ ($40.000 - $8.000)  Giá trị khoản đầu tư vào cổ phiếu thường Sol, 31-1220X3 $ 480.000 $ 115.000 $ 365.000 90 % $ 328.000 $ 32.000 $ 360.500 1.2.2 Công ty với cổ phiếu ưu đãi trường hợp công ty mẹ mua lại cổ phiếu ưu đãi công ty con: Ví dụ:  Vào 1-1-20X4, Cơng ty Poe mua 800 cổ phiếu ưu đãi Sol (cổ quyền 80%) với $100 cỗ phần Giá mua $80.000 thấp $12.000 giá trị sổ sách cổ phiếu lý suy định (giá trị cổ phiếu lý suy định là: $115.000 x 80%= $92.000) Sol báo cáo lợi tức ròng $20.000 cho năm 20X4, lại khơng chia cổ tức cho năm nầy Nhóm – Kế tốn Kiểm toán Ngày K20 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp  Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Công ty Poe ghi sổ khoản đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi Sol sau: Vào sổ mua 80% cổ phiếu ưu tiên Sol Đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi Sol $ 80.000 Tiền mặt $ 80.000 Điều chỉnh vốn góp khác để phản ánh lý suy định Đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi Sol $ 12.000 Tiền mặt  $ 12.000 Công ty Poe tính tốn ghi nhận giá trị khoản đầu tư vào Sol năm 20X4 sau: Vào sổ 80% $10.000 tăng tiền nợ cổ tức ưu đãi Sol Đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi Sol $ 8.000 Lợi tức từ cổ phiếu ưu đãi Sol $ 8.000 Vào sổ vốn lợi tức Sol trả cho cổ phiếu thường trừ khấu trừ LTTM [($20.000 lợi tức ròng - $10.000 lợi tức ưu đãi) x 90%] - $4.000) Đầu tư vào cổ phiếu thường Sol $ 5.000 Lợi tức từ cổ phiếu thường cùa Sol  $ 5.000 Bảng tóm tắt cân đối vốn cổ đông ưu đãi, cổ đông thường Sol tài khoản đầu tư Poe vào cuối năm 20X4 : Vốn cổ đông Sol , 31-12-20X4  Tổng vốn cổ đông ($480.000 vào 1-1-20X4 cộng $20.000 lợi tức ròng cho 20X4)  Trừ: Vốn cổ đông ưu đãi [1.000 cổ phần x ($105 giá thu hồi + $20 cổ tức tiền nợ)]  Vốn cổ đông thường $ 500.000 $ 125.000 $ 375.000 Tài khoản đầu tư Poe, 31-12-20X4 Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp  Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi Sol $ 100.000 ($125.000 vốn ưu đãi x 80% sở hữu)  Đầu tư vào cổ phiếu thường Sol $ 365.000 ($375.000 vốn thường x 90% sở hữu + $28.000 LTTM chưa khấu trừ)  Các bút toán điều chỉnh văn kiện hợp cho năm 20X4 sau : a Ghi giảm đầu tư cổ phiếu ưu đãi Sol xuống cân đối điều chỉnh $92.000 vào 1-120X4 a Lợi tức từ cổ phiếu ưu đãi Sol $ 8.000 Đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi Sol $ 8.000 b Loại trừ khoản đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi, vốn ưu đãi Sol nhập cổ quyền thiểu số ưu đãi ngày 1-1-20X4 b Cổ phiếu ưu đãi- Sol $ 100.000 Doanh lợi giữ lại- Sol $ 15.000 Đầu tư vào cổ phiếu ưu đãi Sol $ 92.000 Cổ quyền thiểu số cổ phiếu ưu $ 23.000 đãi Sol c Loại trừ lợi tức trả khoản đầu tư cho cân đối đầu kỳ nó: c Lợi từc từ Sol (cổ phiếu thường) Đầu tư vào Sol (cổ phiếu thường) $ 5.000 $ 5.000 d Loại trừ cân đối vốn đầu tư tương quan nhau, lập cổ quyền thiểu số nhập LTTM chưa khấu trừ Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang 10 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương CÔNG TY PACO VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31-12-20X1 Điều chỉnh Paco Step $380.000 $300.000 loại trừ Cổ quyền thiểu số Báo cáo hợp $680.000 ứ c Số bán Lãi thiết bị 20.000 a 20.000 Lợi tức từ Step 23.600 c 23.600 Phí tổn hàng bán (180.000) (380.000) (40.000) (136.000) (200.000) Chi phí hoạt động (100.000) Chi phí thuế lợi tức b 4.000 (31.253) (27.200) (58.453) Lợi tức cổ quyền $13.200 thiểu số Lợi tức ròng (13.200) $ 92.347 $357.653 Doanh lợi giữ lại – $ 52.800 $ 92.347 $375.653 o $200.000 d.200.000 Step Lợi tức ròng 92.347 92.347 52.800 Cổ tức c 21.000 (50.000) Doanh lợi giữ lại cuối (28.000) $400.000 Nhóm – Kế tốn Kiểm toán Ngày K20 (7.000) (50.000) $224.800 Trang 38 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương kỳ $400.000 Bảng cân đối Tài sản khác Thiết bị $362.400 $432.000 120.000 200.000 $794.400 a 20.000 300.000 b 4.000 (106.000) Khấu hao luỹ kế (60.000) Đầu tư vào Step (50.000) 377.600 c 2.600 d 375.000 $800.000 Nợ thuế triển hạn $6.025 Nợ thuế lợi tức 35.428 Nợ khác $582.000 $988.400 $6.025 $27.200 62.628 58.547 88.547 30.000 Vốn cổ phần 300.000 300.000 400.000 224.800 $800.000 $582.000 d.300.000 300.000 Doanh lợi giữ lại 400.000 Cổ quyền thiểu số đầy kỳ d.125.000 Cổ quyền thiểu số 125.000 $131.200 131.200 cuối kỳ $ 988.400 Exhibit 10-8 Văn kiện làm việc hợp với Khai thuế riêng 3.2.5 Hậu khai thuế công ty riêng hợp trình tự hợp Đoạn nầy so sánh trình tự hợp cho cơng ty mẹ công ty hồ sơ khai thuế lập cho công ty riêng hợp Theo điều khoản FASB Stat No 109, ement, chi phí thuế lợi tức lợi tức từ cơng ty giống hai trường hợp Khi lập hồ sơ khai thuế hợp nhất, nợ thuế phân bổ công ty mẹ công ty 3.2.6 Phân bổ thuế lợi tức hợp cho cơng ty liên doanh Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang 39 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Một công ty mà thành phần nhóm lập hồ sơ khai thuế hợp yêu cầu cung cấp chi phí thuế lợi tức triển hạn hành cân đối liên quan thuế sung vào hay từ công ty liên doanh báo cáo tài chánh riêng Mặc dù khơng có phương pháp đơn lẻ phân bổ chi phí thuế lợi tức hợp cho cơng ty liên doanh đề ra, phương pháp sử dụng phải tiết lộ Bốn phương pháp dùng để phân bổ tuế lợi tức hợp cho công ty liên doanh là:  Phương pháp khai riêng (Separate return method)Mỗi cơng ty tính tốn thuế lợi tức lập bảng khai riêng  Phương pháp thoả hiệp.(Agreement method) Chi phí thuế phân bổo thoả hiệp công ty mẹ công ty  Phương pháp với-hay-không (With-or-without method)Qui định thuế tính tốncho nhóm với hay khơng lợi tức truớc thuế cơng ty con.Chi phí thuế lợi tức công ty sai biệt  Phương pháp phân bổ phần trăm.(Percentage allocation method) Chi phí thuế lợi tức hợp phân bổ cho công ty lợi tức trước thuế phần trăm lợi tức trước tuế hợp 3.2.7 Chi tiết cho minh hoạ khai thuế riêng hợp Các minh hoạ sau cho cơng ty Pool cơng ty sở hữu 90%, cơng ty Sal, trình tự hợp so sánh dùng lập hồ sơ khai thuế hợp với trình tự hợp cần khai thuế hợp với trình tự hợp cần lập hồ sơ khai thuế công ty riêng Hậu thuế lợi tức lãi liên công ty từ hai lối bán hàng tồn thuân ngịch hướng minh hoạ Vào 1-1-20X3, công ty Pool mua 90% cổ phần bầu cử lưu hành Sal với $435.000, Sal có $300.000 vốn cổ phần $100.000 doanh lợi giữ lại Số vượt $75.000 tài sản vô thể với thời kỳ 15 năm khấu hao, tính để trừ thuế Sau 10-8-1993 tài sản vô thể từ giao dịch mua chịu thuế trừ thuế sử dụng 15 niên hạn thuế (Mục 197 luật thuế) Chi tiết thêm sau:  Một thuế suất ban hành 34% không thay đổi áp dụng cho tất năm  Pool Sal nhóm liên kết hưởng loại trừ 100% cổ tức  Sal trả cổ tức $20.000 năm 20X3  Số bán liên công ty $40.000, $10.000 tượng trưng lãi chưa thực cuối năm 20X  Lợi tức hoạt động trước thuế cho cơng ty Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang 40 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Pool Sal  Số bán $900.000 $500.000  Phí tổn hàng bán (500.000) (350.000)  Chi phí (250.000) (100.000)  Lợi tức hoạt động trước thuế $150.000 $ 50.000 Trường hợp minh hoạ sai biệt tạm thời cho lãi chưa thực từ bán thuận hướng bắt đầu năm hành bảo lưu năm Kế tiếp trường hợp lập lại minh hoạ dùng giả thiết cách bán nghịch hướng sai biệt tạm thời Truờng hợp 1: Khai thuế hợp với số bán thuận hướng  Cho lập khai thuế hợp số bán liên công ty thuận hướng Khai thuế lợi tức hợp gồm $200.000 lợi tức hoạt động liên kết ( $150.000 lợi tức hoạt động Pool cộng $50.000lợi tức hoạt động Sal), trừ $10.000lãi chưa thực $5.000 khấu trừ tài sản vơ thể Chi phí thuế lợi tức hợp $62.900 ($185.000 x 34%) Số $62.900 chi phí thuế lợi tức $62.900 nợ thuế lợi tức hợp lãi chưa thực bị loại trừ văn kiện làm việc hợp bảng khai thuế lợi tức hợp Thêm nữa, khơng có thuế đánh $18.000 cổ tức mà Pool nhận từ Sal  Số $62.900 nợ thuế lợi tức hợp phân bổ cho Pool Sal số lợi tức chúng gồm $185.000 lợi tức chịu thuế hợp Số bán liên công ty trường hợp nầy thuận hướng , phân bổ là: $150.000 - $10.000 - $5.000 Pool = x $62.900 = $45.900 $185.000 $50.000 Sal = x $62.900 = $17.000 $185.000  Các số chi phí thuế lợi tức xác định phân bổ nầy Pool Sal vào sổ sau: Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 Trang 41 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương  Sổ sách Pool – 31-12-20X3: Vào sổ phần chia nợ thuế lợi tức hợp Chi phí thuế lợi tức $ 45.900 Thuế lợi tức phải trả hành $ 45.900  Sổ sách Sal – 31-12-20X3: Vào sổ phần chia nợ thuế lợi tức hợp Chi phí thuế lợi tức $ 17.000 Thuế lợi tức phải trả hành $ 17.000  Sau phân bổ thuế nầy nhập , lợi tức ròng Sal $33.000($50.000 - $17.000 thuế lợi tức), lợi tức Pool từ Sal nhập sau:  Vào ngày 31-12-20X3: Đầu tư vào Sal $ 14.700 Lợi tức từ Sal $ 14.700  Vào sổ lợi tức đầu tư từ Sal tính sau:  Phần chia từ lợi tức ròng Sal ($33.000 x 90%) $29.700  Trừ: Khấu trừ tài sản vô thể  Trừ: lãi chưa thực hàng tồn (10.000)  Lợi tức từ Sal $14.700 (5.000)  Con số đầy đủ lãi hàng tồn chưa thực bị trừ số bán thuận hướng khơng có thuế đánh lãi chưa thực khai thuế lợi tức hợp dùng  Văn kiện làm việc hợp cho Pool cơng ty trình bày Exhibit 10-9 Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 Trang 42 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương CÔNG TY POOL VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31- 12 – 20X3 Điều chỉnh Pool Số bán Lợi tức từ Sal Phí tổn hàng bán $900.000 $500.000 14.700 (500.000) loại trừ Sal Cổ Báo cáo quyền hợp thiểu số a 40.000 $1.360.000 c 14.700 (350.000) b 10.000 a 40.000 (820.000) Chi phí ( bỏ thuế lợi tức) Chi phí thuế lợi tức (250.000) (100.000) (45.900) (17.000) e 5.000 (355.000) (62.900) Lợi tức thiểu số Lợi tức ròng Doanh lợi giữ lại – Pool $ 3.300 $118.800 Cổ tức $ 118.800 $352.900 Doanh lợi giữ lại – Sal Lợi tức ròng $ 33.000 (3.300) $ 352.900 $100.000 118.800 33.000 (80.000) (20.000) d.100.000 118.800 c 18.000 (2.000) (80.000) Doanh lợi giữ lại 31-12-20X3 $391.700 $113.000 Hàng tồn $183.300 $ 80.000 Tài sản khác 375.000 520.000 Đầu tư vào Sal 431.700 $ 391.700 b 10.000 895.000 c Tài sản vô thể $ 253.300 3.300 d 75.000 d 435.000 e 5.000 70.000 $990.000 $600.000 $1.218.300 $ 45.900 $ 17.000 $ Nợ khác 152.400 117.000 Vốn cổ phần 400.000 300.000 Doanh lợi giữ lại 391.700 113.000 $990.000 $600.000 Thế lợi tức phải trả Cổ quyền thiểu số 1-1 Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 62.900 322.400 d.300.000 400.000 391.700 d 40.000 40.000 Trang 43 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Cổ quyền thiểu số 31-12 $41.300 41.300 $1.218.300 Exhibit 10-9 Khai thuế hợp – Lãi chưa thực từ số bán thuận hướng Các bút tốn văn kiện làm việc liên quan trình bày theo dạng nhật ký thường a Số bán $ 40.000 Phí tổn hàng bán $ 40.000 Loại trừ bán mua liên cơng ty b Phí tổn hàng bán $ 10.000 Hàng tồn $ 10.000 Loại trừ lãi liên công ty từ bán thuận hướng c Lợi tức từ Sal $ 14.700 Đầu tư vào Sal 3.300 Cổ tức $ 18.000 Loại trừ lợi tức đầu tư cổ tức điều chỉnh đầu tư vào tài khoản Sal đến cân đối đầu kỳ d Vốn cổ phần – Sal $300.000 Doanh lợi gữ lại – Sal 100.000 Tài sản vô thể 75.000 Đầu tư vào Sal $435.000 Cổ quyền thiểu số - đầu kỳ 40.000 Loại trừ số đầu tư vốn đầu kỳ tương quan, lập tài sản vô thể cổ quyền thiểu số đầu kỳ e Chi phí $ 5.000 Tài sản vô thể $ 5.000 Nhập khấu trừ tài sản vơ thể hành Nhóm – Kế tốn Kiểm toán Ngày K20 Trang 44 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Trường hợp 2: Khai thuế riêng với số bán thuận hướng  Cho số bán liên công ty thuận hướng (từ Pool đến Sal) lập hồ sơ thuế riêng Sal có nợ thuế lợi tức $17.000 báo cáo lợi tức ròng $33.000 Pool vào sổ lợi tức từ Sal $14.700, tính sau:  Phần chia từ lợi tức ròng Sal ($33.000 x 90%) $29.700  Trừ: Khấu trừ tài sản vô thể ($75.000 -:- 15 năm) (5.000)  Trừ: lãi chưa thực (10.000)  Lợi tức từ Sal $14.700  Thuế lợi tức Pool phải trả hành 34% lợi tức hoạt động $150.000 nó, trừ $5.000 khấu trừ tài sản vơ thể , hay $49.3000 Chi phí thuế lợi tức Pool $45.900 tính sau:  Thuế lợi tức phải trả hành  Trừ: Tăng tài sản thuế triển hạn từ sai biệt tạm thời ($10.000 lãi chưa thực x 34% thuế $ 49.300 (3.400) suất)  Chi phí thuế lợi tức $45.900  Những nhận xét nầy phản ánh văn kiện làm việc hợp Exhibit 10-10  Thuế lợi tức phải trả hành xuất bảng cân đối hợp $66.300 ($49.300 cho Pool cộng $17.000 cho Sal) Sai biệt chi phí thuế lợi tức hợp ($62.900) thuế lợi tức phải trả hành ($66.300) $3.400 tài sản thuế lợi tức triển hạn cho lãi $10.000 chưa thực Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang 45 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương CÔNG TY POOL VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31- 12 – 20X3 Số bán Lợi tức từ Sal Phí tổn hàng bán Pool Sal $ 900.000 $ 500.000 14.700 Điều chỉnh Cổ quyền Báo cáo loại trừ thiểu số hợp a 40.000 $1.360.000 c 14.700 (500.000) (350.000) b 10.000 Chi phí ( bỏ thuế lợi (250.000) (100.000) e 5.000 a 40.000 (820.000) (355.000) tức) Chi phí thuế lợi tức (45.900) (17.000) (62.900) Lợi tức thiểu số $ 3.300 Lợi tức ròng $118.800 Doanh lợi giữ lại – Pool $352.900 Doanh lợi giữ lại – Sal Lợi tức ròng Cổ tức Doanh lợi giữ lại $ 33.000 $ 118.800 $ 352.900 $100.000 118.800 33.000 (80.000) (20.000) $391.700 (3.300) d.100.000 118.800 c 18.000 (2.000) $113.000 (80.000) $ 391.700 31-12-20X3 Hàng tồn Tài sản thuế triển hạn $183.300 $ 80.000 b 10.000 $ 253.300 3.400 Tài sản khác 375.000 Đầu tư vào Sal 431.700 3.400 520.000 Tài sản vô thể 895.000 c.3.300 d 435.000 d 75.000 e 5.000 70.000 $993.400 $600.000 $1.221.700 $ 49.300 $ 17.000 $ 66.300 Nợ khác 152.400 170.000 Vốn cổ phần 400.000 300.000 391.700 113.000 $993.400 $600.000 Thế lợi tức phải trả Doanh lợi giữ lại Cổ quyền thiểu số 1-1 Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 322.400 d.300.000 400.000 391.700 d 40.000 40.000 Trang 46 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Cổ quyền thiểu số 31-12 $41.300 41.300 $1.221.700 Exhibit 10-10 Khai thuế riêng – Lãi chưa thực từ số bán thuận hướng  Con số $62.900 chi phí thuế lợi tức xuất báo cáo lợi tức hợp tính tốn độc lập sau:  Lợi tức hợp trước thuế lợi tức lợi tức thiểu số ($1.460.000 số bán - $920.000 phí tổn $185.000 hàng bán –$355.000 chi phí )  Thuế suất  Chi phí thuế lợi tức 34% $ 62.900  So sánh Exhibit 10-9 10-10 Chi phí thuế lợi tức lợi tức từ công ty thứ dù lập hồ sơ khai thuế riêng hay hợp Tuy nhiên , có sai biệt thuế lợi tức phải trả hành nợ thuế lợi tức triển hạn  Khi khai thuế hợp nhất, chi phí thuế lợi tức thuế lợi tức phải trả hành khơng có thuế đánh vào lãi liên công ty chưa thực Chi phí thuế lợi tức hợp thứ dù khai thuế công ty riêng hay hợp Tuy nhiên, với khai thuế riêng , chi phí thuế lợi tức Pool gồm $49.300 thuế lợi tức phải trả hành , trừ $3.4000 tài sản thuế triển hạn cho $10.000 sai biệt tạm thời Trường hợp thứ 3: Khai thuế hợp với số bán nghịch hướng  Bây cho số bán liên công ty nghịch hướng (từ Sal đến Pool) Nếu lập hồ sơ thuế hợp nhất, chi phí thuế lợi tức hợp $62.900, thứ thí dụ thuân hướng , phân bổ cho Pool Sal thay đổi $10.000 từ lợi tức trước thuế $50.000 Sal khơng gồm lợi tức chịu thuế hợp Phân phối là: $150.000 - $5.000 Pool = x $62.900 = $49.300 $185.000 $50.000 - $10.000 Sal = x $62.900 = $13.600 $185.000 Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang 47 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương  Những số nầy vào sổ công ty riêng sau: Sổ sách Pool – 31-12-20X3: Vào sổ phần chia từ thuế lợi tức hợp Chi phí thuế lợi tức $ 49.300 Thuế lợi tức phải trả hành $ 49.300 Sổ sách Sal – 31-12-20X3: Vào sổ phần chia từ thuế lợi tức hợp Chi phí thuế lợi tức $ 13.600 Thuế lợi tức phải trả hành $ 13.600  Lợi tức ròng Sal $36.400 ($50.000 lợi tức trước thuế trừ $13.600 chi phí thuế lợi tức), lợi tức Pool từ Sal xác định sau:  Phần chia từ lợi tức ròng Sal ($36.400 x 90% $32.760  Trừ: Khấu trừ tài sản vô thể ($75.000 -:- 15 năm) (5.000)  Trừ: Lãi chưa thực từ bán ngịch hướng (9.000) ($10.000 x 90%)  Lợi tức từ Sal $18.760  Văn kiện làm việc hợp để minh hoạ hậu thí dụ số bán nghịch hướng nầy xuất Exhibit 10-11 Lợi tức cổ quyền thiểu số $2.640 tính 10% lợi tức thực $26.4000 Sal ($36.400 lợi tức ròng - $10.000 lãi chưa thực hiện) Chi phí thuế lợi tức hợp $62.900 thứ thí dụ bán thuận hướng , lợi tức ròng hợp $660 nhiều $10.000 lãi chưa thực hậu phân bổ thuế $3.400 liên quan tính cho hoạt động công ty Như thế, lợi tức cổ quyền thiểu số $660 tí dụ bán thuận hướng lợi tức ròng hợp $660 nhiều ($119.460 thay $118.800 Exhibit 10-9 10-10) Tính tốn lợi tức cổ quyền thiểu số Exhibit 10-11 loại trừ 100% số $10.000 lãi chưa thực khơng thuế đánh lãi chưa thực khai thuế hợp CÔNG TY POOL VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31- 12 – 20X3 Pool Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 Sal Điều chỉnh loại trừ Cổ quyền Báo cáo thiểu số hợp Trang 48 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Số bán $900.000 $500.000 a 40.000 18.760 c 18.760 Phí tổn hàng bán (500.000) (350.000) b 10.000 Chi phí ( bỏ thuế (250.000) (100.000) e 5.000 Lợi tức từ Sal Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương $1.360.000 a 40.000 (820.000) (355.000) lợi tức) Chi phí thuế lợi tức (49.300) (13.600) (62.900) Lợi tức thiểu số Lợi tức ròng $ 2.640 $119.460 Doanh lợi giữ lại - Pool $ 352.900 $100.000 d.100.000 119.460 36.400 (80.000) (20.000) $392.360 $116.400 $183.300 $ 80.000 Tài sản khác 375.000 520.000 Đầu tư vào Sal 435.760 Cổ tức Doanh lợi giữ lại $ 119.460 $352.900 Doanh lợi giữ lại – Sal Lợi tức ròng $ 36.400 (2.640) 119.460 c 18.000 (2.000) (80.000) $ 392.360 31-12-20X3 Hàng tồn b 10.000 $ 253.300 895.000 c.760 d.435.000 Tài sản vô thể d 75.000 e 5.000 70.000 $994.060 $600.000 $1.218.300 Thế lợi tức phải trả $ 49.300 $ 13.600 $ 62.900 Nợ khác 152.400 170.000 322.400 Vốn cổ phần 400.000 300.000 d 300.000 400.000 Doanh lợi giữ lại 392.360 116.400 $994.060 $600.000 Cổ quyền thiểu số 1-1 392.360 d 40.000 Cổ quyền thiểu số 31-12 40.000 $40.640 40.640 $1.218.300 Exhibit 10-11 Khai thuế hợp – Lãi chưa thực từ số bán nghịch hướng Trường hợp 4: Khai thuế riêng với số bán nghịch hướng  Cho số bán liên công ty nghịch hướng (từ Sal đến Pool) lập hồ sơ khai thuế lợi tức riêng Thuế lợi tức phải trả hàn Sal, xác định khai thuế riêng Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 Trang 49 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương $17.000, thuế lợi tức đánh lợi tức trước thuế $50.000, lãi chưa thực $10.000 Tuy nhiên chi phí thuế lợi tức Sal $13.600, tính sau:  Thuế lợi tức phải trả hện hành  Trừ: Món tăng tài sản thuế triển hạn từ sai $17.000 biệt tạm thời ($10.000 lãi chưa thực x 34% (3.400) thuế suất)  Chi phí thuế lợi tức $13.600  Lợi tức ròng Sal $36.400, trường hợp 3, Pool vào sổ lợi tức từ Sal $18.760 xác định sau:  Phần chia cho Pol từ lợi tức ròng Sal $32.760 ($36.400 x 90%)  Trừ: Khấu trừ tài sản vô thể ($75.000 -:- 15 năm) (5.000)  Trừ: Lãi chưa thực từ bán nghịch hướng (9.000)  Lợi tức Pool từ Sal $18.760  Chi tiết nầy phản ánh Exhibit 10-11 10-12, cho thấy văn kiện làm việc khai thuế riêng lãi hàng tồn chưa thực bán nghịch hướng  So sánh Exhibit 10-11 10-12 , lưu ý chi phí thuế lợi tức lợi tức từ ông ty giống dù khai thuế hợp hay riêng Tuy nhiên có sai biệt thuế lợi tức phải trả hành nợ thuế lợi tức triển hạn Khi khai thuế riêng , chi phí thuế lợi tức hợp gồm sau: Pool Thuế lợi tức phải trả hành Hợp $49.300 $17.000 $66.30 (3.400) (3.400) $49.300 $13.600 $62.900 Tài sản thuế lợi tức triển hạn Chi phí thuế lợi tức Sal  Do đó, báo cáo lợi tức hợp cho thấy chi phí thuế lợi tức $62.900, bảng cân đối hợp cho thấy nợ hành thuế lợi tức phải trả hành $66.300 tài sản hành cho tài sản thuế lợi tức triển hạn $3.400 Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang 50 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương CÔNG TY POOL VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC HỢP NHẤT CHO NĂM CHẤM DỨT 31- 12 – 20X3 Cổ Pool Sal Điều chỉnh loại trừ quyền thiểu số Số bán $900.000 $500.000 a 40.000 18.760 c 18.760 Phí tổn hàng bán (500.000) (350.000) b 10.000 Chi phí ( bỏ thuế (250.000) (100.000) e 5.000 Lợi tức từ Sal Báo cáo hợp $1.360.000 a 40.000 (820.000) (355.000) lợi tức) Chi phí thuế lợi tức (49.300) (13.600) (62.900) Lợi tức thiểu số $ 2.640 Lợi tức ròng $119.460 Doanh lợi giữ lại – Pool $352.900 Doanh lợi giữ lại – Sal Lợi tức ròng Cổ tức Doanh lợi giữ lại $ 36.400 (2.640) $ 119.460 $ 352.900 $100.000 d.100.000 119.460 36.400 (80.000) (20.000) $392.360 119.460 c.18.000 $116.400 (2.000) (80.000) $ 392.360 31-12-20X3 Hàng tồn $183.300 Tài sản thuế triển hạn Tài sản khác 375.000 Đầu tư vào Sal 435.760 $ 80.000 b 10.000 $ 253.300 3.400 3.400 520.000 895.000 c.760 d 435.000 Tài sản vô thể d 75.000 e 5.000 70.000 $994.060 $603.400 $1.221.700 $ 49.300 $ 17.000 $ 66.300 Nợ khác 152.400 170.000 Vốn cổ phần 400.000 300.000 392.360 116.400 Thế lợi tức phải trả Doanh lợi giữ lại Nhóm – Kế tốn Kiểm tốn Ngày K20 322.400 d.300.000 400.000 392.360 Trang 51 / 52 Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp $994.060 Cổ quyền thiểu số 1-1 Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương $603.400 d 40.000 Cổ quyền thiểu số 31-12 40.000 $40.640 40.640 $1.221.700 Exhibit 10-12 Khai thuế riêng – Lãi chưa thực từ số bán nghịch hướng Nhóm – Kế toán Kiểm toán Ngày K20 Trang 52 / 52 ... luỹ cổ phiếu công bố số công bố 1.2 Công ty với cổ phiếu ưu đãi: 1.2.1 Công ty với cổ phiếu ưu đãi trường hợp công ty mẹ không nắm giữ cổ phiếu ưu đãi công ty con: 1.2.1.1 Trường hợp kinh doanh. .. Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương Phần 3: TÍNH TỐN THUẾ LỢI TỨC CỦA CÁC ĐƠN VỊ HỢP NHẤT TÍNH TỐN THUẾ LỢI TỨC CỦA CÁC... Chương 10: Cổ phiếu ưu tiên Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp Giảng viên hướng dẫn GS TS Bùi Văn Dương cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác