Luận văn nghiên cứu, khảo sát, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu quả của công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO ðẠI HỌC ðÀ NẴNG HUỲNH PHÚ ðẠT HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN ðÀ NẴNG – NĂM 2016 Cơng trình hồn thành ðẠI HỌC ðÀ NẴNG Người hướng dẫn KH: PGS TS TRẦN ðÌNH KHƠI NGUN Phản biện 1: TS ðINH THỊ NGỌC TRAI Phản biện 2: PGS TS LÊ ðỨC TỒN Luận văn bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp ðại học ðà Nẵng vào ngày 27 tháng năm 2016 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, ðại học ðà Nẵng - Thư viện trường ðại học Kinh tế, ðại học ðà Nẵng MỞ ðẦU Tính cấp thiết đề tài Thực trạng ngành thuế tỉnh ðắk Lắk năm qua từ thực Luật Quản lý thuế cho thấy bước chuyển biến tích cực đem lại kết tương ñối cao việc quản lý thuế, ngăn chặn hành vi khai man trốn thuế, gian lận thuế, đặc biệt “gian lận hồn thuế GTGT, chiếm ñoạt tiền thuế GTGT hay gọi nợ thuế GTGT bỏ trốn” Qua tra, kiểm tra thuế ñã phát truy thu xử phạt vi phạm hành thuế năm qua mức 10%, với kết chưa tương xứng với tình hình thực tế xẩy địa bàn tỉnh ðắk Lắk ngun nhân sau đây: - Công tác tra, kiểm tra xử lý hành vi vi phạm thuế quan thuế chưa ñược ñặt ñúng tầm chưa phù hợp với thực trạng nước ta trình độ dân trí thấp, nhận thức trách nhiệm chưa cao Chất lượng kiểm tra cịn hạn chế, chưa phát có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận hồn thuế, miễn giảm thuế hoàn thuế giá trị gia tăng Chức quyền hạn tra, kiểm tra thuế cịn bị bó hẹp chưa trở thành cơng cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách răn ñe, ngăn chặn hành vi vi phạm thuế - Ứng dụng công nghệ tin học việc quản lý thuế mức thấp, tập trung vào cơng việc quản lý để đăng ký thuế, cấp mã số thuế, quản lý biên lai, ấn chỉ: đại phận cơng việc quản lý thuế thủ công, suất, hiệu quản lý thuế cịn thấp dẫn đến khả kiểm sốt quản lý thuế quan thuế - ðội ngũ cán hệ thống quản lý thuế thiếu yếu lực chun mơn, việc đào tạo ñội ngũ quản lý thuế chưa thật chuyên sâu, khơng tránh sai sót q trình thực chức năng, nhiệm vụ phận tổ chức máy cịn nhiều điểm chưa rõ ràng Cụ thể: quy trình tra, quy trình kiểm tra, quy trình kê khai thuế, quy trình hồn thuế, quy trình quản lý nợ thuế cịn có nhiều vấn ñề chưa phù hợp với quy ñịnh Luật Quản lý thuế, phù hợp với thực tế với mơ hình loại DN; cơng cụ hỗ trợ cho hệ thống quản lý thuế chưa ñược ñáp ứng ñầy ñủ; công tác phối kết hợp quan chức có thẩm quyền chưa chặt chẽ Do cơng tác tra, kiểm tra thuế thời gian qua cịn nhiều vấn đề cần quan tâm, ñiều kiện quản lý thuế theo chức Qua hàng loạt vấn ñề nêu cần thiết nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế giá trị gia tăng để có biện pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế địa phương điều vơ thiết Do tác giả định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk” làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Luận văn nghiên cứu, khảo sát, ñánh giá thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện, nâng cao hiệu cơng tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk ðối tượng phạm vi nghiên cứu - ðối tượng nghiên cứu - Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Luận văn vận dụng phương pháp tổng hợp tài liệu ñể giải mục tiêu Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài Luận văn làm rõ ý nghĩa việc hồn thiện kiểm sốt thuế nói chung kiểm sốt thuế GTGT nói riêng điều kiện ngành thuế Việt Nam chuyển từ mơ hình quản lý thuế theo đối tượng sang mơ hình quản lý theo chức dựa theo Luật quản lý thuế Luận văn nêu lên thực trạng, đánh giá phân tích thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Trên sở đó, luận văn nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Kết cấu luận văn Chương 1: Lý luận chung kiểm soát thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Chương 3: Giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm Theo quy ñịnh Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu ñánh khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng ðây loại thuế doanh thu ñánh vào giai ñoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hóa, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hồn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng 1.1.2 ðặc điểm 1.1.3 Ngun tắc chung tính thuế GTGT 1.2 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 1.2.1 Khái niệm kiểm tra, kiểm soát thuế cần thiết phải kiểm soát thuế hệ thống quản lý thuế quan thuế 1.2.2 Những mục tiêu kiểm soát thuế GTGT Kiểm soát thuế GTGT nhằm ñạt mục tiêu bản: - ðề cao ý thức tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo ñiều kiện cho DN thực tốt nghĩa vụ thuế; phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời hành vi vi phạm cuả DN - Giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN ñược thực cách tốt nhất, tập trung huy ñộng ñầy ñủ số thu cho NSNN - ðiều chỉnh bất hợp lý, kẻ hở sách pháp luật trình thực Luật thuế GTGT Luật Quản lý thuế, hạn chế tình trạng tránh thuế, trốn thuế ðTNT - Cải tiến thủ tục quản lý thuế, phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hố dần cơng tác quản lý thuế, nâng cao lực, hiệu hoạt ñộng máy quản lý thuế, chất lượng công việc ñội ngũ cán thuế - Góp phần huy ñộng tốt vai trò thuế GTGT kinh tế 1.2.3 Vai trị cần thiết kiểm sốt thuế GTGT - Kiểm sốt tốt thuế GTGT có vai trị quan trọng việc động viên nguồn thu thường xun, ổn định cho NSNN - Tạo điều kiện hình thành thói quen tuân thủ pháp luật DN, cá nhân hoạt ñộng kinh tế xã hội - Kiểm sốt thuế GTGT có vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin việc chấp hành thuế thơng tin mức độ phù hợp, tính khả thi luật thuế GTGT văn bản, chế độ hướng dẫn - Thơng qua kiểm sốt thuế đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội ngành thuế, khả năng, trình độ, phẩm chất ñạo ñức cán thuế 1.2.4 Quy trình quản lý thuế GTGT Các chuẩn mực: - Luật thuế GTGT, Luật quản lý thuế văn hướng dẫn - Các quy trình hướng dẫn quản lý thuế CƠ QUAN THUẾ - Kiểm soát việc tuân thủ pháp luật thuế GTGT với DN Sơ ñồ 1.1 Kiểm soát, giám sát thuế GTGT Việc kiểm soát thuế GTGT địi hỏi phải tn theo qui trình nhiệp vụ thuế Nội dung mối quan hệ công việc quy trình nghiệp vụ thuế GTGT DN theo sơ ñồ sau: (7) (6) (1) (2) NNT CQT (3) (9) (4) (5) (8) Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng Sơ ñồ 1.2 Mối quan hệ cơng việc quy trình nghiệp vụ thuế GTGT Việc kiểm sốt quy trình nghiệp vụ thuế GTGT ñối với DN phải tuân thủ theo bước theo sơ ñồ sau: Người nộp thuế (1) (2) ðăng ký thuế, cấp MST Thanh tra, kiểm tra thuế Kê khai thuế (2) Hồn thuế Nộp thuế Sơ đồ 1.3 Kiểm sốt quy trình nghiệp vụ thuế GTGT ñối với DN 1.3 NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 1.3.1 Kiểm sốt ban đầu khâu đăng ký, kê khai thuế Kiểm sốt ban đầu khâu đăng ký, kê khai thuế phận KK & KKT thực ñể ñánh giá mức ñộ tuân thủ phát luật thuế qua việc ñăng ký, kê khai thuế ðTNT Phải xác ñịnh ñược số HS phải nộp, ñã nộp, khơng nộp, lỗi số học tính pháp lý HS khai thuế, qua phận KK & KKT có điều chỉnh kiến nghị xử lý kịp thời tạo ñiều kiện ñể ðTNT chấp hành tốt pháp luật thuế Việc kiểm soát khâu nhằm phân loại ñược ðTNT ñịnh hướng cho việc kiểm soát khâu 1.3.2 Kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế Bước 1: Kiểm tra trụ sở CQT Bước 2: Kiểm tra trụ sở người nộp thuế 1.3.3 Kiểm sốt nợ thuế Bước cơng Nội dung công việc việc Lập kế - Xây dựng tiêu quản lý thu nợ năm hoạch kiểm - ðiều chỉnh kế hoạch soát nợ - Thực kế hoạch thu nợ năm Thực - Phân loại nợ kiểm soát nợ - Thực thu nợ thuế nhóm nợ thơng thường - Quản lý thu nợ nhóm nợ chờ xử lý - Quản lý thu nợ nhóm nợ khó thu Báo cáo kết - Lập báo cáo kiểm soát - Tổng hợp báo cáo nợ thuế - ðánh giá kết thực kế hoạch thu nợ hàng năm 1.3.4 Quản lý thông tin người nộp thuế 1.3.5 Xử lý vi phạm thuế Vi phạm thuế chia làm loại: + Vi phạm thủ tục thuế: kê khai, ñăng ký thuế, nộp HS khai thuế + Chậm nộp tiền thuế; + Kê khai sai dẫn ñến thiếu số tiền thuế phải nộp; + Trốn thuế, gian lận thuế; Người nộp thuế vi phạm thủ tục thuế bị phạt cảnh cáo phạt tiền theo mức quy ñịnh Kết luận Chương CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK 2.1 ðẶC ðIỂM CÁC DOANH NGHIỆP VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ THUẾ 2.1.1 ðặc ñiểm DN ñóng ñịa bàn tỉnh ðắk Lắk a Về số ñặc ñiểm tự nhiên b Về số ñặc ñiểm kinh tế - xã hội c ðặc ñiểm Doanh nghiệp Bảng 2.1 Số lượng DN ñang hoạt ñộng ñến 31/12/2014 Số Số thu NSNN lượng năm 2014 Tỷ DN STT Loại hình DN trọng (tại VP DN (tỷ ñ) % Cục Thuế) 12 2,5% 320 22,2% DN nhà nước DN ñầu tư nước ngồi 1,04% 0,3% Cơng ty cổ phần 156 28,75% 432 30% Công ty TNHH 250 52,08% 514 35,7% DN tư nhân 75 15,63% 169 11,7% Tổng cộng 498 100% 1.440 100% Theo số liệu quản lý thuế, tồn tỉnh có 775 sở kinh doanh 10 e Kiểm sốt thủ tục đơn đốc thu nợ đọng thuế f Kiểm sốt thủ tục hồn thuế g Kiểm soát thủ tục miễn giảm thuế h Kiểm soát thủ tục kiểm tra thuế 2.2.3 Công tác tra, kiểm tra thuế GTGT a Công tác tra, kiểm tra thuế GTGT CQT Bảng 2.3 Tình hình thực kế hoạch tra, kiểm tra thuế GTGT văn phòng Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk Stt Chỉ tiêu ðVT 2012 2013 2014 Kế hoạch kiểm tra Cuộc 250 270 300 Số ñã thực Cuộc 240 260 300 % 96% 96% 100% Cuộc 238 255 296 % 99% 98% 99% triệu 8.650 triệu 36 39 41,6 triệu 36,4 39,8 42,2 Tỷ lệ thực kế hoạch :(2)/(1) Số phát có vi phạm Tỷ lệ DN vi phạm:(4)/(2) Số thuế tăng thêm qua kiểm tra 10.150 12.480 Số thuế tăng bình quân/cuộc:(6)/(2) Số thuế bình quân vụ vi phạm:(6)/(4) Qua bảng trên: Chênh lệch % số thuế bình quân/ số kiểm tra Số thuế bình quân vi phạm tương ñối cao, ñiều cho thấy: + Thứ nhất, việc phân tích thơng tin, việc lập kế hoạch kiểm 11 tra tương đối xác, xác định ñúng ñối tượng cần tra, kiểm tra thuế + Thứ hai, việc lựa chọn ñối tượng ñể lập kế hoạch tra, kiểm tra trọng tâm, chuyên sâu b Công tác tra, kiểm tra thuế GTGT DN Nội dung tra, kiểm tra thuế GTGT DN gồm nội dung sau: Thứ kiểm tra tính trung thực nội dung tờ khai thuế Thứ hai kiểm tra tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập luân chuyển chứng từ Thứ ba kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ đối tượng kế tốn, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh tính pháp lý việc thực chế độ tài kế tốn DN kiểm tra 2.2.4 Cơng tác kiểm tra hoàn thuế GTGT - CSKD kê khai lỗ luỹ kế từ hai năm liên tục trở lên có số lỗ vượt q vốn điều lệ đăng ký tính đến thời điểm nộp HS đề nghị hồn thuế gửi CQT; - CSKD hồn thuế từ hoạt động kinh doanh bất ñộng sản; kinh doanh thương mại, dịch vụ; - CSKD thay ñổi ñịa ñiểm kinh doanh vịng mười hai tháng tính từ thời điểm có Quyết định hồn thuế trở trước; - CSKD có thay đổi bất thường doanh thu tính thuế số thuế hồn giai đoạn 12 tháng ðối với định giải hồn thuế trước, kiểm tra sau lại, CQT thực kiểm tra sau hồn thuế theo ngun tắc rủi ro (HS có quy mơ, có độ phức tạp, số thuế giải hồn lớn ưu tiên thực trước) thời hạn tối đa khơng q 12 mười năm, kể từ ngày CQT ban hành định hồn thuế Cục thuế ðắk Lắk ñã ñạt ñược kết sau: Bảng 2.4 Kết tra từ năm 2010 - 2014 ðVT: tỷ ñồng TT Chỉ tiêu 2010 2011 2012 2013 2014 150 200 240 260 300 15,566 18,790 34,304 38,725 42,036 8,790 14,510 28,760 31.890 35,325 Số ñơn vị tra, kiểm tra Số thuế tăng qua tra, kiểm tra thuế Trong đó: Thuế GTGT (Nguồn: Báo cáo kết công tác tra Cục Thuế năm 2010 - 2014) Những kết chưa thật phản ánh ñúng thực trạng hành vi vi phạm pháp luật thuế mà công tác tra thực hiện, chưa tương xứng với tình hình khai man trốn thuế DN Nguyên nhân là: quy ñịnh chức năng, nhiệm vụ Phòng tổ chức máy cịn nhiều điểm chưa rõ ràng, cụ thể; quy trình tra chưa phù hợp với quy ñịnh Luật Quản lý thuế, phù hợp với thực tế loại DN; công tác hỗ trợ cho tra thuế chưa đáp úng đầy đủ; cơng tác phối kết hợp quan chức có thẩm quyền chưa chặt chẽ Do cơng tác tra thuế cịn nhiều vấn đề cần quan tâm, ñiều kiện quản lý thuế theo chức 13 2.2.5 Công tác quản lý nợ thuế Thực tế năm qua việc kiểm sốt đơn đốc thu nợ thuế Cục thuế tỉnh ðắk Lắk khơng có hiệu số nguyên nhân sau: Kiểm soát nợ thuế chưa tuân thủ sát theo quy trình nhiều nguyên nhân; DN gặp nhiều khó khăn kinh doanh; DN khó tiếp cận nguồn vốn vay ngân hàng nên ñã chiếm dụng tiền thuế; chức cưỡng chế nợ theo quy trình khơng thực tài khoản đơn vị ngân hàng bị cạn kiệt… dẫn ñến nợ ñọng thuế cao so với dự toán thu ngành, cụ thể số nợ ñọng thuế năm 2013 chuyển sang phải thu năm 2014 chiếm 12.5% tổng thu NS, chưa hoàn thành thu nợ ñược giao 5% so với số thực Mặt khác cịn có chồng chéo nhiệm vụ đơn đốc thu nợ Bộ phận quản lý thu nợ thực dự toán thu Bộ phận kiểm tra khơng có ranh giới rõ ràng nên ñưa tiêu giảm nợ cho phận quản lý nợ tương đối từ chất lượng công tác quản lý nợ thuế chưa cao, không hiệu 2.3 ðÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT 2.3.1 Những ưu điểm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT - ðối với đăng ký thuế kê khai thuế - ðối với kiểm soát thủ tục xử lý HSKT - ðối với kiểm soát thủ tục xử lý chứng từ nộp NSNN - ðối với kiểm sốt kiểm sốt thủ tục đơn đốc thu nợ ñọng thuế - ðối với kiểm soát giá kiểm soát thủ tục hồn thuế - ðối với kiểm sốt thủ tục kiểm tra thuế 14 2.3.2 Những hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT a Hạn chế kiểm sốt đăng ký thuế kê khai thuế b Hạn chế kiểm soát thủ tục xử lý HSKT c Hạn chế thủ tục xử lý chứng từ nộp NSNN d Hạn chế thủ tục đơn đốc quản lý nợ thuế e Hạn chế thủ tục hoàn thuế f Hạn chế thủ tục miễn, giảm thuế g Hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Thứ nhất: Do chế sách: Việc quản lý thuế theo mơ hình chức với chế tự tính, tự khai, tự nộp thay dần mơ hình chuyên quản, song Luật ngân sách ñang gắn chặt số thu NSNN ñịa bàn với khoản chi, cơng tác quản lý thuế nói chung kiểm sốt thuế GTGT cịn chịu áp lực nặng số thu vấn đề thực dự tốn thu hàng năm Thứ hai: Do người: Về phía quan thuế: Lực lượng cán tra, kiểm tra thuế cịn so với u cầu, số cơng chức hạn chế trình độ chun mơn nên vệc kiểm soat thuế GTGT chưa hiệu quả, cán xử lý phòng chức phối hợp giải cơng việc chưa nhịp nhàn, việc kiểm sốt thực quy trình quản lý thuế cịn lỏng lẻo, trình độ chun mơn cán bộ, cơng chức chưa đồng đều, áp dụng tin học hóa vào cơng tác quản lý thuế mức độ trung bình Về phía Doanh nghiệp: Tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế GTGT, nợ ñọng thuế xảy tất DN thuộc ngành nghề kinh doanh ngày tăng, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm cơng xã hội, đặc biệt từ năm 2013 trở lại ñây 15 doanh nghiệp ñịa bàn tỉnh ðắk Lắk cụ thể Doanh nghiệp ngành nơng sản lợi dụng chế thơng thống pháp luật cố tình gian lận, chiếm đoạt tiền thuế GTGT phải nộp, tiền hoàn thuế GTGT từ Ngân sách Nhà nước Thứ ba: Việc xếp cán vào vị trí cơng việc chưa phù hợp với trình độ, lực, sở trường; việc luân phiên, luân chuyển cán áp dụng máy móc, chưa phù hợp với điều kiện thực tế cơng việc dẫn đến cán thuế khơng có nghiệp vụ chun sâu chun mơn hóa Kết luận Chương CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK 3.1 MỤC TIÊU, QUAN ðIỂM VÀ ðỊNH HƯỚNG CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ NGUỒN THU THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK 3.1.1 Mục tiêu - Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm - ðổi Qua tạo sân chơi lành mạnh, bình đằng, cơng thành phần kinh tế việc thực nghĩa vụ thuế ñối với Nhà nước, ñảm bảo cạnh tranh lành mạnh thị trường, thúc ñẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân 16 3.1.2 Quan ñiểm Nội dung kế hoạch cải cách hệ thống thuế năm 2014 tập trung vào nhiệm vụ trọng tâm sau: Thứ nhất, thể chế sách thuế, đẩy mạnh hồn thiện thể chế thuế theo hướng đơn giản, ñồng bộ, minh bạch, phù hợp với mục tiêu cải cách thủ tục hành chính, tập trung hồn thiện trình Quốc hội ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (sửa đổi); trình cấp có thẩm quyền ban hành Nghị định, Thơng tư hướng dẫn thi hành Thuế tiêu thụ đặc biệt; Nghị định, Thơng tư hướng dẫn thi hành Luật sửa ñổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập DN; Thơng tư hướng dẫn thi hành Luật sửa ñổi, bổ sung số ñiều Luật thuế GTGT; Thông tư hướng dẫn chế ñộ kế toán thuế nội ñịa Thứ hai, quản lý thuế, xây dựng tổ chức máy quản lý thuế ñại, hiệu lực, hiệu quả, trọng ñào tạo phát triển nguồn nhân lực; Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế; ðổi tăng cường lực công tác tra, kiểm tra, giám sát tuân thủ ñối với người nộp thuế; Hiện đại hố tồn diện cơng tác quản lý ñăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế kế toán thuế sở triển khai mở rộng dịch vụ ñiện tử, tạo thuận lợi giảm thời gian người nộp thuế như: phối hợp với ñơn vị liên quan ñể DN thực ñăng ký thuế qua mạng Internet; mở rộng hệ thống nhận tờ khai thuế qua mạng khai thuế trực tuyến cho DN; tiếp tục phối hợp với NHTM ñể thực thu nộp thuế điện tử; thí điểm nộp thuế hồn thuế thơng qua tài khoản chun thu CQT mở ngân hàng thương mại; triển khai thí điểm việc nộp thuế, hồn thuế thơng qua tài khoản chuyên thu CQT mở ngân hàng thương mại; triển khai thí điểm Chế độ kế tốn thuế nội địa; Tích 17 cực cải cách cơng tác quản lý thu nợ cưỡng chế nợ thuế; ðẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ công tác quản lý thuế 3.1.3 ðịnh hướng a Cải tiến hồn thiện mơi trường kiểm sốt Hồn thiện tổ chức máy quản lý thuế, hồn thiện cơng tác tổ chức, nâng cao lực ñội ngũ cán thuế Thực quản trị nhân cách hợp lý, nâng cao lực, phẩm chất công chức thuế, kết hợp chế ñộ ñãi ngộ phù hợp ðẩy mạnh đa dạng hố cơng tác tun truyền thuế cho tất NNT, ñể NNT tuân thủ pháp luật thuế cách tự nguyện biết công tác kiểm tra thuế ñang ñược tiến hành cách hữu hiệu, bị xử phạt thích đáng có hành vi vi phạm pháp luật thuế Cải tiến thủ tục hành đảm bảo cho NNT thuận lợi, đơn giản việc tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước CQT b Xây dựng hoàn thiện giải pháp kiểm soát thuế GTGT Căn Luật quản lý thuế, Căn Luật thuế GTGT số 13, Luật sửa ñổi bổ sung, văn Luật; vào hạn chế, yếu cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk ñể xây dựng giải pháp kiểm sốt thuế GTGT thơng qua quy trình có liên quan đến cơng tác quản lý thuế GTGT 3.1.4 Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Hồn thiện công tác tra, kiểm tra; Thực việc kiểm tra sở thu thập thơng tin, phân tích ñánh giá ñể lựa chọn DN có thất thu, gian lận thuế cao ñể ñưa vào kế hoạch kiểm tra; cải tiến cơng tác kiểm tra NNT, đảm bảo kiểm tra ñúng ñối tượng, trước kiểm tra phải chuẩn bị tốt thông tin DN cần kiểm tra, phương pháp kiểm tra ñại; kịp thời phát hiện, uốn nắn xử lý 18 vi phạm kỷ luật pháp luật thuế cán công chức thuế tất khâu quản lý 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK 3.2.1 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt thuế GTGT a Hồn thiện mơi trường kiểm sốt thuế - Sắp xếp lại đội ngũ cán quản lý thuế theo hướng tập trung tăng cường nhân lực cho phòng Thanh tra thuế, Phòng kiểm tra thuế, Phòng kiểm tra nội nhằm ñảm bảo công tác kiểm tra thuế ñối với DN, kiểm soát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật công chức thuế thuộc phận tham gia quy trình kiểm sốt thuế - Cần phân ñịnh rõ ràng chức năng, nhiệm vụ số Phịng quy trình quản lý thu cịn có chồng chéo chức lẫn ñể tránh tượng đùn đẩy trách nhiệm quy trình kiểm sốt thuế GTGT - Tổ chức máy kiểm tra tương xứng với khối lượng cơng việc vai trị công tác kiểm tra: số lượng làm công tác kiểm tra đạt từ 30% đến 40%, có trình độ chun sâu sách thuế, kế tốn DN có tính chun nghiệp cao, sử dụng thành thạo ứng dụng tin học vào công tác kiểm tra thuế - ðịnh kỳ hàng năm tổ chức thi sát hạch nghiệp vụ để nâng cao trình độ chun mơn cơng chức thuế trọng cán làm công tác kiểm tra thuế lĩnh vực: văn pháp luật thuế, quy trình quản lý thuế, kiến thức phân tích HS khai thuế GTGT báo cáo tài DN - Thực luân chuyển cán luân phiên cơng việc sở rà sốt, phân loại chất lượng, tiêu chuẩn cán thuế thông qua 19 hệ thống chấm điểm để làm bố trí nguồn nhân lực phù hợp - Công tác kiểm tra thuế phải đại hố phương thức, quy trình, máy hoạt động Áp dụng rộng rãi cơng nghệ tin học, kỹ thuật ñại sở liệu thơng tin xác đối tượng nộp thuế để kiểm sốt tất đối tượng diện cần phải kiểm tra thuế - Tăng cường công tác kiểm tra nội nhằm phát hiện, chấn chỉnh kịp thời sai phạm việc thực quy trình quản lý thuế; xử lý nghiêm, ngăn ngừa hành vi gây phiền hà, sách nhiễu người nộp thuế, hành vi thơng đồng, tiếp tay cho ñối tượng kinh doanh trốn thuế vụ lợi, xâm tiêu tiền thuế nhà nước… làm ñội ngũ cán thuế b Xây dựng hệ thống thơng tin kiểm sốt thuế thơng qua ứng dụng cơng nghệ thơng tin Xây dựng phần mềm tích hợp chương trình quản lý thuế CQT với với liệu HSKT, BCTC DN gửi qua chương trình khai thuế điện tử, từ mã hóa đồng thơng tin liệu đầu vào loại HSKT, Báo cáo tài vào hệ thống QLT CQT cán thuế đọc theo dõi trực tiếp chương quản lý thông tin Bảng kê phụ lục cần thiết cho trình kiểm sốt thuế … giúp cho cán phân tích ñánh giá DN có khai man trốn ñể tiến hành ñịnh kiểm tra ñúng ñối tượng c Hoàn thiện hệ thống tuyên truyền hỗ trợ tư vấn cho DN Thực tế cho thấy rằng, sách thuế dù hồn thiện đến đâu chủ thể quan hệ thuế không năm bắt ñược quy ñịnh cụ thể văn quy phạm pháp luật thuế sách thuế có tính khả thi Chính vậy, việc tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế có ý nghĩa quan 20 trọng, định vận dụng thành cơng hay khơng sách thuế vào thực tiễn sống vào lịng người Thực tốt quy chế hướng dẫn, giải ñáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế giải thủ tục hành thuế NNT theo chế “một cửa” nhằm ñảm bảo việc tiếp nhận giải yêu cầu hướng dẫn, giải ñáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế, tiếp nhận giải thủ tục hành thuế NNT thuận lợi nhất, đồng thời ñảm bảo giám sát ñược công chức thuế việc thực giải yêu cầu, thủ tục hành thuế NNT 3.2.2 Hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế GTGT ðể thực tốt yêu cầu thanh, kiểm tra Cục thuế tỉnh ðắk Lắk cần thực biện pháp kiểm soát theo chiều dọc sau: + Kiểm soát chất lượng cán tra, kiểm tra + Kiểm soát khâu tra, kiểm tra cán lĩnh vực thuế GTGT Các biện pháp kiểm sốt theo chiều ngang: + Hồn thiện quy trình kiểm sốt thuế để giảm bớt cơng việc trình thanh, kiểm tra + Xây dựng quy trình tra DN có vốn đầu từ nước ngồi có số lỗ kéo dài + Xây dựng quy trình đối chiếu quản lý thuế GTGT quản lý sắc thuế có liên quan (thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất nhập khẩu, ) Cục thuế tỉnh ðắk Lắk cần thành lập phận phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế Trên sở đưa quy định lựa chọn theo ngành nghề, quy mơ, địa bàn ñể kiểm tra; xác ñịnh ñược trường hợp DN có dấu hiệu bỏ trốn, tẩu tán kho 21 hàng, tài sản… Quy ñịnh nhằm nâng cao trách nhiệm ngành thuế ñể ngành thuế triển khai chương trình kiểm tra tuân thủ hàng năm ñã phân tích, ñánh giá chung hành vi tuân thủ pháp luật nhóm người nộp thuế trước đó; đồng thời đảm bảo kiểm sốt mục đích kiểm tra, tránh lạm dụng, tiêu cực gây phiền hà NNT Từ có bước hồn thiện quy trình kiểm tra sau: 3.2.3 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT thơng qua kiểm tra toán thuế a Xây dựng hệ thống tiêu phân tích đánh giá để phát nhận dạng rủi ro từ HS khai thuế GTGT BCTC DN CQT b Xây dựng kỹ thuật phân tích rủi ro việc lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế GTGT trụ sở DN c Xây dựng kỹ phân tích báo cáo tài liên quan đến thuế GTGT tổng hợp năm 3.2.4 Hồn thiện cơng tác tra kiểm tra thuế nhằm chống thất thu thơng qua hồn thuế a Kiểm sốt thuế GTGT đầu vào - Lựa chọn mẫu chi phí từ sổ tài khoản truy lần đến hố đơn chứng từ tốn để nhận định tính xác thực tên DN ñã cung cấp HHDV (người bán) - Xác minh chi tiết từ hố đơn đến sổ tài khoản chi phí để nhận định có giao dịch hồn chỉnh khơng phải hạch tốn thuế đầu vào mà khơng có giao dịch thực tế (khấu trừ khống) - Trường hợp tài khoản phải trả có giá trị lớn thời gian nợ dài thông thường cần phải xác ñịnh lý ñể xác minh với bên thứ ba (chủ nợ) 22 - Kiểm tra trực tiếp việc mua hàng hố có giá trị lớn nhận định xem việc mơ tả hố đơn có giống với mơ tả chứng từ kèm theo khơng (lệnh mua hàng, loại hàng hố, phiếu giao hàng ) - Truy lần mẫu hố đơn nhận hàng để xác định xem có nhập kho đủ tồn số hàng hố khơng, cách so sánh số lượng hàng hố đơn với số hàng thực tế nhận ñược - Lựa chọn mẫu chi phí từ sổ tài khoản xác minh hóa đơn, nhằm xác ñịnh số thuế GTGT ñầu vào ñã ñược hạch tốn Tính tốn lại số thuế GTGT tính hóa đơn để nhận định tính xác số học Trường hợp phát thấy sai sót cần tiến hành kiểm tra chi tiết hóa đơn khác nhận từ nhà cung cấp xác định mức độ khơng tn thủ - Lựa chọn mẫu chi phí từ sổ tài khoản xác minh hóa đơn b Kiểm sốt khâu hồn thuế GTGT 3.2.5 Tăng cường phối hợp CQT quan hữu quan Cục thuế tỉnh ðắk Lắk ngành có liên quan Cục hải quan tỉnh ðắk Lắk, Kho bạc nhà nước tỉnh ðắk Lắk, ngân hàng thương mại ñịa bàn tỉnh cần tăng cường phối hợp quản lý giao dịch, hoạt ñộng người nộp thuế Cụ thể vấn ñề ñối chiếu hóa đơn chứng từ khơng nên giới hạn ngành thuế mà cần mở rộng sang ñối chiếu với ngành khác (thơng qua phiếu xác minh hóa đơn) dễ dàng phát gian lận thuế Vì nên ứng dụng cơng nghệ thơng tin ñể xây dựng hệ thống sở liệu nội dùng chung cho Cục thuế tỉnh ðắk Lắk, 23 kho bạc nhà nước tỉnh ðắk Lắk Cục Hải quan tỉnh ðắk Lắk 3.2.6 Hồn thiện cơng tác kiểm tra nội nhằm kiểm sốt cán bộ, cơng chức thuế Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Cục thuế ðắk Lắk cần tăng số kiểm tra nội có nội dung kiểm tra việc chấp hành quy trình, thủ tục quy ñịnh tra, kiểm tra thuế ðồn tra, kiểm tra thực trụ sở người nộp thuế, qua phát hỗ trợ công tác tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế cho phận ñược tốt Từ kiểm tra, giám sát chấn chỉnh kỷ cương, kỷ luật nội Cục thuế nhằm kiểm sốt quản lý thu NSNN ngày có hiệu Kết luận Chương 24 KẾT LUẬN Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu quốc gia để phục vụ cho hoạt động cơng Nhiệm vụ quản lý thu thuế nói chung quản lý thu thuế GTGTnói riêng nhiệm vụ trị hàng ñầu hoạt ñộng quản lý thu Nhà nước quốc gia giới Với tầm quan trọng để Cục thuế tỉnh ðắk Lắk nước hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT đảm bảo tính tuân thủ pháp luật tạo ñiều kiện thuận lợi cho phát triển sản xuất, tăng trưởng kinh tế thời kỳ hội nhập kinh tế giới Luận văn nghiên cứu lý luận thực tiễn có giải pháp tương đối đầy đủ vấn đề kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk: Thứ nhất, hệ thống hố làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế GTGT, sở lí luận chung Luận văn khái qt hóa vai trị kiểm sốt thuế GTGT trong cơng tác quản lý Nhà nước Thứ hai, từ thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk nêu lên mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Thứ ba, sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk, Luận văn ñã ñưa ñược số giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk: Hồn thiện hệ thống kiểm sốt thuế GTGT hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế GTGT, cơng tác kiểm sốt thuế GTGT thơng qua kiểm tra tốn thuế, hồn thuế GTGT ... lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk, Luận văn ñã ñưa ñược số giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk: Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt thuế GTGT. .. Thuế tỉnh ðắk Lắk 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK Thứ nhất, vào thực trạng hoạt ñộng kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế, tác giả đánh giá thực trạng hoạt động kiểm. .. cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Kết cấu luận văn Chương 1: Lý luận chung kiểm soát thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Chương