Khóa luận tốt nghiệp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ liên minh

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LIÊN MINH SINH VIÊN THỰC HIỆN : BÙI MINH PHƢƠNG MÃ SINH VIÊN : A19840 CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2014 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LIÊN MINH Giáo viên hƣớng dẫn Sinh viên thực Mã sinh viên Chuyên ngành : Th.S Nguyễn Thanh Thủy : Bùi Minh Phƣơng : A19840 : Kế toán HÀ NỘI – 2014 Thang Long University Library LỜI CẢM ƠN Sau thời gian thực tập công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh với cố gắng than em cố gắng hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: Kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Để có kết này, em xin chân thành cảm ơn tri ân sâu sắc với cô giáo hướng dẫn ThS Nguyễn Thanh Thủy tận tình giúp đỡ em để hoàn thành tốt đề tài tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Bộ mơn Kế tốn trường Đại học Thăng Long giảng dạy trang bị cho em kiến thức học tập, nghiên cứu khóa luận cơng việc sau Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cơ, chú, anh, chị phịng kế tốn tồn thể nhân viên cơng ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh tạo điều kiện cho em thực tập thời gian làm khóa luận tốt nghiệp Do có hạn chế điệu kiện chủ quan khách quan nên đề tài em khơng tránh khỏi sai sót em mong nhận bảo thầy cô khoa kế tốn để giúp em hồn thiện thêm kỹ mình, hồn thành đạt kết tốt khóa luận Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 15 tháng 10 năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp than thực có hỗ trợ từ giáo viên hướng dẫn không chép cơng trình nghiên cứu người khác Các liệu thơng tin sử dụng khóa luận có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Tơi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan này! Sinh viên (Chữ ký) Bùi Minh Phương Thang Long University Library MỤC LỤC CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Khái quát kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại 1.1.1.1 Khái niệm hoạt động kinh doanh thương mại 1.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại 1.1.2 Một số khái niệm kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.2.1 Khái niệm bán hàng 1.1.2.2 1.1.3 Khái niệm xác định kết bán hàng Đặc điểm, vai trò nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.3.1 Đặc điểm kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.3.2 Vai trò kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.3.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.2 1.2.1 1.2.2 1.3 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.2 Phƣơng pháp xác định giá vốn hàng bán .4 Khái niệm Tài khoản sử dụng Nội dung kế toán bán hàng .7 Các phương thức bán hàng Phương thức bán buôn Phương thức bán lẻ 1.3.2 Các phương thức toán 1.3.3 Kế toán bán hàng trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 10 1.3.3.1 Chứng từ sử dụng 10 1.3.3.2 Tài khoản sử dụng 10 1.3.3.3 Phương pháp kế toán 14 1.3.4 Kế toán bán hàng trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 16 1.3.4.1 Khái niệm 16 1.3.4.2 Chứng từ sử dụng 17 1.3.4.3 Tài khoản sử dụng 17 1.3.4.4 Phương pháp kế toán 18 1.4 Nội dung kế toán xác định kết bán hàng 18 1.4.1 Kế tốn chi phí quản lí kinh doanh .18 1.4.1.1 Khái niệm 18 1.4.1.2 Chứng từ sử dụng 18 1.4.1.3 1.4.1.4 Tài khoản sử dụng 19 Phương pháp kế toán 21 1.4.2 Kế toán xác định kết bán hàng .22 1.4.2.1 Khái niệm 22 1.4.2.2 Chứng từ sử dụng 22 1.4.2.3 1.4.2.4 Tài khoản sử dụng 22 Phương pháp kế toán 23 1.5 Các hình thức ghi sổ kế toán sử dụng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 23 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LIÊN MINH 26 2.1 Khái quát chung công ty TNHH thƣơng mại dịch vụ Liên Minh 26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển .26 2.1.2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh 26 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh .27 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán tổ chức kế toán công ty 28 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn cơng ty .28 2.1.4.2 Đặc điểm tổ chức kế toán công ty 29 2.2 Phƣơng pháp xác định giá vốn công ty TNHH thƣơng mại dịch vụ Liên Minh .30 2.3 Thực trạng kế toán bán hàng Công ty TNHH thƣơng mại dịch vụ Liên Minh .32 2.3.1 Phương thức tốn thực cơng ty 32 2.3.2 Phương thức bán hàng áp dụng công ty 32 2.3.2.1 Bán buôn qua kho 33 2.3.2.2 Bán lẻ 40 2.3.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 44 2.3.4 Kế toán tổng hợp bán hàng 55 2.4 Thực trạng kế toán xác định kết bán hàng công ty TNHH thƣơng mại dịch vụ Liên Minh 58 2.4.1 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh .58 2.4.2 Kế toán xác định kết bán hàng .68 Thang Long University Library CHƢƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LIÊN MINH 71 3.1 Đánh giá tổng hợp cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng 71 3.1.1 3.1.2 Ưu điểm 71 Hạn chế 72 3.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH thƣơng mại dịch vụ Liên Minh .74 3.2.1 3.2.2 3.2.3 Áp dụng phần mềm kế toán hạch toán kế toán 74 Tài khoản kế toán 74 Phân bổ công cụ dụng cụ .76 3.2.4 3.2.5 3.2.6 Cách tính lương cho người lao động .79 Trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi 80 Phương pháp tính giá xuất kho .82 DANH MỤC VIẾT TẮT BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CKTM Chiết khấu thương mại CCDC Công cụ dụng cụ CP Chi phí DNTM Doanh nghiệp thương mại DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng GVHB Giá vốn hàng bán KKĐK Kiểm kê định kỳ K/c Kết chuyển KPCĐ Kinh phí cơng đồn QLDN Quản lý doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định Thang Long University Library DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, CƠNG THỨC Sơ đồ 1.1 Phƣơng thức bán bn hàng hóa qua kho 14 Sơ đồ 1.2 Phƣơng thức bán buôn vận chuyển thẳng bán giao tay ba có tham gia tốn .14 Sơ đồ 1.3 Phƣơng thức bán giao tay ba khơng tham gia tốn .15 Sơ đồ 1.4 Kế toán bán hàng theo phƣơng thức giao đại lý (tại đơn vị giao đại lý) .15 Sơ đồ 1.5 Kế toán hàng bán đại lý (đơn vị nhận đại lý) 16 Sơ đồ 1.6 Kế tốn phƣơng thức bán hàng trả góp 16 Sơ đồ 1.7 Kế toán bán hàng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKĐK 18 Sơ đồ 1.8 Sơ đồ kế tốn chi phí quản lý kinh doanh .21 Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kế toán xác định kết kinh doanh 23 Sơ đồ 1.10 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung .25 Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý công ty TNHH thƣơng mại dịch vụ Liên Minh 27 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán công ty .28 Biểu 2.1 Hóa đơn giá trị gia tăng .34 Biểu 2.2 Phiếu xuất kho 35 Biểu 2.3 Giấy báo Có ngân hàng 36 Biểu 2.4 Phiếu xuất kho 37 Biểu 2.5 Hóa đơn giá trị gia tăng .38 Biểu 2.6 Phiếu thu .39 Biểu 2.7 Phiếu chi 40 Biểu 2.8 Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ trực tiếp cho khách hàng 41 Biểu 2.9 Hóa đơn giá trị gia tăng .42 Biểu 2.10 Phiếu xuất kho 43 Biểu 2.11 Hóa đơn giá trị gia tăng 45 Biểu 2.12 Phiếu nhập kho 46 Biểu 2.13 Thẻ kho .47 Biểu 2.14 Sổ chi tiết hàng hóa 48 Biểu 2.15 Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn 49 Biểu 2.16 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán 50 Biểu 2.17 Sổ chi tiết bán hàng 51 Biểu 2.18 Bảng tổng hợp doanh thu 52 Biểu 2.19 Sổ chi tiết toán với ngƣời mua .53 Biểu 2.20 Bảng tổng hợp chi tiết công nợ 54 Biểu 2.21 Sổ TK 632 55 Biểu 2.22 Sổ TK 511 56 Biểu 2.23 Sổ TK 131 57 Biểu 2.24 Bảng chấm công phận quản lý 59 Biểu 2.25 Bảng toán tiền lƣơng phận quản lý 60 Biểu 2.26 Bảng phân bổ lƣơng bảo hiểm xã hội 62 Biểu 2.27 Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 63 Biểu 2.28 Hóa đơn GTGT tiền nƣớc 65 Biểu 2.29 Sổ chi phí 66 Biểu 2.30 Sổ TK642 .67 Biểu 2.31 Sổ TK 911 68 Biểu 2.32 Sổ nhật kí chung (trích) .69 Biểu 3.1 Sổ chi tiết khoản giảm trừ doanh thu 75 Biểu 3.2 Sổ tổng hợp khoản giảm trừ doanh thu 75 Biểu 3.3 Sổ TK 521 76 Biểu 3.4 Sổ nhật kí chung 76 Biểu 3.5.Bảng phân bổ công cụ dụng cụ 78 Thang Long University Library NTGS Chứng từ SH NT Diễn giải Đã ghi sổ TK Số phát sinh Nợ Có tiền hàng CK 131 23/10 0000076 23/10 Nhập kho hàng trả lại 156 54.890.000 534.600 632 23/10 0000076 23/10 Ghi giảm doanh thu 534.600 511 602.400 3331 60.240 131 26/10 PC953 26/10 Thanh tốn chi phí vận chuyển 662.640 642 2.727.273 133 272.727 111 28/10 PC966 28/10 Chi phí dịch vụ mua 642 3.000.000 4.251.000 111 31/10 PC889 31/10 Chi toán tiền nước tháng 10/2013 642 4.251.000 450.000 111 31/10 BTKH 31/10 Trích khấu hao TSCĐ 642 450.000 3.953.810 214 31/10 BTL 31/10 Thanh toán lương 642 3.953.810 50.000.000 334 31/10 BTL 31/10 Các khoản trích theo lương 50.000.000 642 8.214.287 334 3.392.857 338 31/10 31/10 Kết chuyển doanh thu 511 11.607.144 2.788.697.000 911 31/10 31/10 Kết chuyển giá vốn 911 2.788.697.000 2.466.046.400 632 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 911 642 70 2.466.046.400 98.367.000 98.367.000 CHƢƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LIÊN MINH 3.1 Đánh giá tổng hợp công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Để đạt mục tiêu quan trọng kinh doanh tạo lợi nhuận tối đa chi phí tối thiểu Đối với doanh nghiệp thương mại, kết cơng tác hạch tốn bán hàng xác định kết bán hàng có ý nghĩa vơ quan trọng, phản ánh thực trạng kinh doanh doanh nghiệp dựa số liệu cụ thể, giúp cho ban lãnh đạo đề biện pháp kinh doanh có hiệu Qua thời gian sâu tìm hiểu tình hình tổ chức kế tốn Cơng ty, đặc biệt kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Em thấy ưu điểm vấn đề tồn sau: 3.1.1 Ưu điểm Về tổ chức máy kế toán: Xuất phát từ đặc điểm quy mơ kinh doanh, Cơng ty xây dựng mơ hình tổ chức quản lý theo kiểu tập trung phù hợp Cơ cấu tổ chức máy kế toán gọn nhẹ, vừa đảm bảo phát huy lực cá nhân vừa tạo phối hợp phận việc cung cấp thơng tin kế tốn nên hiệu làm việc cao Cơng tác kế tốn cơng ty khơng ngừng hồn thiện, đóng vai trị tích cực cơng việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế công ty Về công tác bán hàng xác định kết bán hàng: Cơng ty sử dụng hình thức ghi sổ “Nhật ký chung”, hình thức ghi sổ hồn tồn phù hợp với loại hình kinh doanh cơng ty Hình thức có kết cấu sổ đơn giản, tạo điều kiện cho việc chuyển từ kế tốn thủ cơng sang kế tốn máy Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch tốn hàng tồn kho hợp lý, Cơng ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh công ty kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan nhiều đến hàng hố, khơng thể định kỳ kiểm tra hạch tốn Cơng ty sử dụng loại chứng từ theo mẫu chuẩn Bộ Tài Chính ban hành đảm bảo cho q trình hạch tốn rõ ràng, xác từ nâng cao tính 71 Thang Long University Library kiểm tra, kiểm soát cơng ty Hàng ngày, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh phận kế tốn có liên quan phản ánh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán liên quan Các chứng từ gốc sử dụng để phản ánh nghiệp vụ phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT ghi đầy đủ, xác theo thời gian, có chữ ký xác nhận phận liên quan, chế độ tài quy định Trình tự ln chuyển chứng từ tiến hành đầy đủ theo bước, đảm bảo nhanh chóng, kịp thời cho việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hệ thống tài khoản sử dụng mà công ty áp dụng tuân theo chế độ BTC ban hành, mở tài khoản chi tiết phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động cơng ty Kế tốn hạch tốn nội dung tài khoản Cơng ty cịn áp dụng linh hoạt việc vận dụng tài khoản phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty mà đảm bảo độ xác thơng tin Mặc dù kinh doanh số lượng hàng hoá xuất bán hàng ngày nhiều cơng tác kế tốn ln đảm bảo phản ánh đầy đủ trung thực, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh sổ sách kế tốn từ giúp cho việc xác định kết bán hàng thực nhanh chóng xác Cơng tác kế tốn bán hàng tn thủ nghiêm ngặt từ khâu ký kết hợp đồng đến khâu hạch toán doanh thu, giá vốn Việc tập hợp doanh thu, chi phí tiến hành thường xuyên, đầy đủ cuối kỳ kết chuyển để xác định kết tiêu thụ, kết bán hàng 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh kết cơng tác tổ chức kế tốn hàng hoá, bán hàng, xác định kết bán hàng mà kế tốn cơng ty đạt được, cịn số hạn chế mà cơng ty cần cải tiến hoàn thiện sau:  Về ứng dụng phần mềm tin học Việc ứng dụng tin học phận kế tốn cịn hạn chế nên ảnh hưởng đến việc xử lý cung cấp thông tin kế tốn, làm giảm hiệu cơng việc  Về tài khoản kế toán Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Công ty không sử dụng TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán mà hạch toán trực tiếp vào bên nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Về mặt số liệu khơng sai phần doanh thu ghi nhận 72 giảm trừ, chất khơng phản ánh nghiệp vụ chiết khấu không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn  Về phân bổ cơng cụ dụng cụ Tại cơng ty có nhiều cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài đa dạng Theo chế độ kế toán hành, CCDC có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài kế toán cần phân bổ vào nhiều kỳ Tuy nhiên, kế tốn cơng ty lại khơng tiến hành phân bổ nhiều kỳ điều khiến cho việc hạch tốn khơng xác  Về cách tính lương cho người lao động Hiện công ty cách tính lương phận bán hàng phận quản lý tương đương (hình thức trả lương theo thời gian), cách tính phù hợp với phân quản lý chưa phù hợp với phận bán hàng khơng phù hợp với kết lao động  Về trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi Khách hàng cơng ty khách hàng thường xuyên mua hàng nhiều lần lại tốn chậm, nợ nhiều dẫn đến tình trạng tồn đọng vốn Tuy nhiên công ty chưa tiến hành khoản dự phịng cho khách hàng khó địi nên khơng lường trước rủi ro kinh doanh Như làm sai nguyên tắc thận trọng kế toán Điều dễ gây đột biến chi phí kinh doanh phản ánh sai lệch kết kinh doanh kỳ  Về phương pháp tính giá xuất kho Hiện công ty áp dụng phương pháp tính giá FIFO Phương pháp giúp cho tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kế tốn có ý nghĩa thực tế Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp này, doanh thu tạo giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hố có từ cách lâu Đồng thời số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch tốn khối lượng công việc tăng lên nhiều 73 Thang Long University Library 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH thƣơng mại dịch vụ Liên Minh 3.2.1 Áp dụng phần mềm kế toán hạch toán kế toán Một mục tiêu cải cách hệ thống kế toán lâu nhà nước tạo điều kiện cho việc ứng dụng tin học vào hạch tốn kế tốn, tin học trở thành công cụ quản lý kinh tế hàng đầu Trong Cơng ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh cơng ty kinh doanh thương mại, tháng có nhiều nghiệp vụ phát sinh cần phải ghi chép mà cơng việc kế tốn chủ yếu tiến hành phần mền Exel cơng thức tính toán chép từ sheet sang sheet khác bị sai lệch dịng dẫn đến đưa báo cáo khơng xác làm cho chúng khơng đưa cách kịp thời Do , cần thiết phải sử dụng phần mền kế toán : - Giảm bớt khối lượng ghi chép tính tốn - Tạo điều kiện cho việc thu thập, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn nhanh chóng, kịp thời tình hình tài cơng ty - Tạo niềm tin vào báo cáo tài mà cơng ty cung cấp cho đối tượng bên ngồi - Giải phóng kế tốn viên khỏi cơng việc tìm kiếm càc kiểm tra số liệu việc tính tốn số học đơn giản nhàm chán để họ giành nhiều thời gian cho lao động sáng tạo Cán Bộ quản lý 3.2.2 Tài khoản kế toán Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Theo quy định, khoản giảm trừ doanh thu phải hạch toán vào TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu để cuối kỳ kết chuyển sang TK 511 để điều chỉnh giảm doanh thu Nhưng phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kế tốn khơng hạch tốn vào TK 521 mà hạch toán vào bên nợ TK 511, điều khiến cho việc theo dõi doanh thu gặp nhiều bất lợi em xin kiến nghị cơng ty mở thêm TK 521 chi tiết tới tài khoản cấp ba bao gồm 5211 – Chiết khấu thương mại, 5212 – Hàng bán bị trả lại, 5213 – Giảm giá hàng bán theo dõi sổ chi tiết, sổ theo mẫu TK 511 74 Biểu 3.1 Sổ chi tiết khoản giảm trừ doanh thu Đơn vị: Công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh Địa chỉ: Thanh Xuân – Hà Nội SỔ CHI TIẾT CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU Tháng 10 năm 2013 Tên hàng hóa: Kẹo Stock Riesen Tài khoản: 521 Đơn vị tính: Đồng Ngày Các khoản giảm trừ doanh Chứng từ tháng Diễn giải ghi sổ SH NT … … … TK đối thu (TK 5211, 5212, 5213) ứng Số lƣợng … … Đơn giá Thành tiền … … … 03 200.800 602.400 Cơng ty Trang 23/10 0000076 23/10 Hồng Phát trả lại 111 hàng bán Cộng phát sinh 602.400 (Nguồn công ty cung cấp) Biểu 3.2 Sổ tổng hợp khoản giảm trừ doanh thu Đơn vị: Công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh Địa chỉ: Thanh Xuân – Hà Nội BẢNG TỔNG HỢP CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU Tháng 10 năm 2013 Lĩnh vực: Thực Phẩm Đơn vị tính: Đồng Tên hàng hóa Số lƣợng Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ Bánh Bahlsen ABC 120G 08 1.100.000 Kẹo Stock Riesen 03 602.400 Trà ướp đường 200G 11 600.000 … … … Tổng cộng 7.083.000 (Nguồn: Phịng kế tốn) 75 Thang Long University Library Biểu 3.3 Sổ TK 521 SỔ CÁI TÀI KHOẢN TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu Tháng 10 năm 2013 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ NT ghi sổ SH NT … … … 23/10 0000076 23/10 24/10 0000090 24/10 … … … 31/10 TKĐƢ Diễn giải … Số tiền Nợ Có … … 111 602.400 131 1.100.000 … … … K/c sang TK 511 511 Hàng bán bị trả lại công ty Trang Hoàng Phát Giảm giá hàng bán cho Bách Linh Cộng phát sinh tháng 10 … … 7.083.000 7.083.000 7.083.000 Biểu 3.4 Sổ nhật kí chung NTGS 23/10 Chứng từ SH NT 0000076 23/10 Đã ghi Diễn giải sổ Hàng bán bị trả lại công ty Trang Hoàng Phát TK Số phát sinh Nợ 5212 602.400 3331 60.240 111 Có 662.640 3.2.3 Phân bổ cơng cụ dụng cụ Thực trạng công ty, công cụ dụng cụ phát sinh kỳ hạch toán vào chi phí kỳ đầu tiên, điều dẫn tới việc hạch tốn khơng xác Vì em mạnh dạn kiến nghị công ty nên lập bảng phân bổ công cụ dụng cụ chia vào kỳ Theo ngun tắc, chi phí cơng cụ dụng cụ phân bổ cho kỳ tùy thuộc vào việc công cụ dụng cụ xuất dùng phân bổ hay nhiều lần năm hay nhiều năm 76 - Nếu giá trị CCDC lớn sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh: Nợ TK 142, 242 – Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn Có TK 153 – Gía trị thực tế cơng cụ dụng cụ xuất kho - Đồng thời, phân bổ giá trị CCDC xuất dùng vào chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 6421, 6422 Có TK 142, 242 – Gía trị phân bổ lần -Khi phận sử dụng báo hỏng CCDC, ghi bút tốn: Nợ TK 6421, 6422 – Phần tính vào chi phí Nợ TK 111, 112, 152,… - Phế liệu thu hồi nhập kho, bán thu tiền Có TK 142, 242 – Gía trị cịn lại chưa phân bổ Ví dụ: Trong kỳ có số CCDC phát sinh phân bổ sau: 77 Thang Long University Library Biểu 3.5.Bảng phân bổ công cụ dụng cụ Đơn vị: Công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh Địa chỉ: Số 74 Tô Vĩnh Diện, Thanh Xuân, Hà Nội BẢNG PHÂN BỔ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Tháng 10 năm 2013 Đơn vị: Đồng STT Tên CCDC Số lƣợng Ngày mua GT ban GT lại TG phân đầu đầu kỳ bổ (tháng) GT phân bổ Trong kỳ GT cịn lại Lũy kế cuối kỳ Máy tính xách tay 01 7/6/2013 9.500.000 7.916.666 18 527.778 2.111.112 7.388.888 Máy in 01 8/1/2013 8.100.000 4.500.000 18 450.000 4.050.000 4.050.000 … … … … … … … … … … 25.700.666 70.749.334 Cộng 96.450.000 75.674.334 4.925.000 (Nguồn công ty cung cấp) 78 3.2.4 Cách tính lương cho người lao động Ngồi cách tính lương theo thời gian phận quản lý, em xin kiến nghị thêm cách tính lương theo doanh số cho phận bán hàng Hình thức trả lương theo doanh số hình thức tính trả lương cho người lao động theo khối lượng hàng hóa tiêu thụ Đây hình thức trả lương phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động, có tác dụng khuyến khích người lao động nâng cao doanh số bán hàng mang lại lợi nhuận cho công ty Mỗi tháng người lao động khốn khối lượng hàng hóa tiêu thụ định, dựa vào lượng sản phẩm tiêu thụ (đạt, không đạt, vượt tiểu) để có mức thưởng, phạt khác Ví dụ: Trong tháng 10 năm 2013, phận bán hàng thống kê doanh số bán hàng cá nhân sau: Đơn vị: Đồng STT Họ tên Doanh số bán hàng Nguyễn Ngọc Phương 7.560.000 Nguyễn Khánh Huyền 6.390.000 Trần Huyền Trang 5.550.000 Đào Mai Lan 4.000.000 Vũ Minh Trường 8.030.000 Đặng Văn Toàn 3.780.000 … … … Theo quy định cơng ty, mức thưởng phạt trình bày bảng sau Doanh số bán hàng Mức thƣởng 5.000.000 – 6.000.000 3% tổng doanh số Từ >6.000.000 – 7.000.000 5% tổng doanh số >7.000.000 7% tổng doanh số >10.000.000 10% tổng doanh số 79 Thang Long University Library Nhân viên bán hàng tính lương theo hệ số theo doanh số bán hàng Ví dụ phận bán hàng, anh Vũ Minh Trường nhân viên thuộc phòng bán hàng với hệ số lương 2,67, có doanh số bán hàng tháng 8.030.000 đồng nên mức thưởng anh 7% tổng doanh số, phụ cấp trách nhiệm 40% so với lương Tiền lương tháng 10 anh Vũ Minh Trường tính sau: Lương = 1.150.000 x 2,67= 3.070.500 đồng Phụ cấp trách nhiệm = 3.070.500 x 40% = 1.228.200 đồng Tổng lương = 3.070.500 + 1.228.200 = 4.298.700 đồng Các khoản trích theo lương : + BHXH = 3.070.500 x 7% = 214.935 đồng + BHYT = 3.070.500 x 1,5% = 46.058 đồng + BHTN = 3.070.500 x 1% = 30.705 đồng Tổng khoản giảm trừ = 214.935 + 46.058 + 30.705 = 291.698 đồng Tiền thưởng = 7% x 8.030.000 = 562.100 đồng Thực lĩnh = 4.298.700 + 562.100 - 291.698 = 4.569.102 đồng Tất nhân viên phận bán hàng tính lương với cách tương tự 3.2.5 Trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi Như biết, phải thu khó địi khoản thu lý mà khách hàng khơng có khả tốn kỳ hạn Trong kinh doanh, muốn có nhiều đối tác hợp tác làm ăn giữ uy tín việc cho khách hàng trả chậm tiền hàng điều thường xuyên gặp doanh nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh khách hàng có uy tín, tốn hạn cịn khách hàng khơng tốn tiền hàng nhũng lý như: vỡ nợ, phá sản…Do đó, theo em, trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi việc cần thiết Theo em, việc trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi nên thực vào cuối niên độ kế tốn, trước lập báo cáo tài Mức dự phịng khoản nợ phải thu khó địi tối đa khơng vượt 20% tổng số dư nợ công ty vào thời điểm cuối năm đảm bảo cho công ty khơng bị thua lỗ Mức trích lập dự phịng xác định theo hai phương pháp sau: -Phương pháp ước tính doanh thu bán chịu: 80 Số dự phòng phải thu Tổng số doanh = cần lập cho năm tới thu bán chịu X Tỷ lệ phải thu khó địi ước tính -Phương pháp ước tính khách hàng khơng có khả tốn: Số dự phịng cần lập cho kỳ tới khách hàng X = Số phải thu khách hàng X X Tỷ lệ ước tính khơng thu khách hàng X Đối với khoản nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng sau: + Quá hạn từ tháng đến năm: 30% giá trị khoản nợ phải thu + Quá hạn từ 1năm đến năm: 50% giá trị khoản nợ phải thu + Quá hạn từ năm đến năm: 70% giá trị khoản nợ phải thu + Quá hạn từ năm trở lên ( coi khơng có khả thu hồi): 100% giá trị khoản nợ phải thu Phương pháp hạch toán: Cuối niên độ kế toán N -Nếu số DP có < số DP cần lập cho niên độ N+1, kế toán lập DP bổ sung: Nợ TK 6426 Có TK 139 -Nếu số DP có > số DP cần lập cho niên độ N+1, kế tốn hồn nhập DP: Nợ TK 139 Có TK 6426 Trong niên độ kế toán N+1 -Khi thu hồi hay xóa sổ khoản phải thu lập DP: Nợ TK 111, 112 Số thu hồi Nợ TK 139 Dùng DP lập để bù đắp Nợ TK 6426 Số thiệt hại cịn lại xóa sổ Có TK 131, 138,… -Đồng thời ghi : Nợ TK 004: Số nợ xóa sổ -Khoản nợ khó địi xử lý xóa nợ thu hồi được: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 81 Thang Long University Library 3.2.6 Phương pháp tính giá xuất kho Việc áp dụng phương pháp tính giá FIFO cơng ty chưa hợp lý em kiến nghị cơng ty nên áp dụng phương pháp tính giá bình qn kỳ dự trữ Khi sử dụng phương pháp trị giá hàng tồn kho cuối kỳ chịu ảnh hưởng giá hàng tồn kho đầu kỳ giá mua hàng hóa kỳ Như phương pháp có xu hướng che dấu biến động giá Hơn nữa, phương pháp đơn giản, dễ làm, không mang tính áp đặt chi phí cho đối tượng cụ thể số phương pháp hạch toán hàng tồn kho khác Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = = Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + Giá thực tế hàng nhập kho kỳ Số lƣợng hàng hóa tồn kho đầu kỳ + Số lƣợng hàng hóa nhập kỳ 99.351.000 570 + + 144.354.600 803 = 177.499 đồng Giá trị thực tế hàng xuất kho : 177.499 x 1231 = 218.501.269 đồng 82 KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh doanh kinh tế thị trường để đứng vững không ngừng phát triển vấn đề khó khăn doanh nghiệp Kế toán với vai trị cơng cụ quan trọng để quản lý kinh tế- tài doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải thay đổi hoàn thiện cho phù hợp với tình hình để giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt mặt hoạt động sản xuất kinh doanh cơng tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ có vị trí đặc biệt quan trọng doanh nghiệp Thương mại Vì việc hồn thiện q trình hạch tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ cần thiết doanh nghiệp Tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng vấn đề mà công ty quan tâm Trong thời gian thực tập Phịng Kế tốn em sâu tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ qua thấy ưu điểm tồn công tác tổ chức hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ xác định kết tiêu thụ công ty Do thời gian thực tập chưa nhiều nên vấn đề đưa chun đề chưa có tính khái qt cao, việc giải chưa hẳn hoàn toàn thấu đáo khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp, bảo thầy cô giáo, cán công ty để chuyên đề em tốt Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo khoa Kế tốn đặc biệt giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn Nguyễn Thanh Thủy, phịng Kế tốn Cơng ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh hướng dẫn bảo em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 15 tháng 10 năm 2014 Sinh viên Bùi Minh Phương Thang Long University Library TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài – Hệ thống kế tốn Việt Nam (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp, – Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế tốn, sơ đồ kế tốn, NXB Tài Chính TS.Bùi Văn Dương (2005), Kế tốn tài áp dụng doanh nghiệp, NXB Tài Chính PGS.TS Đặng Thị Loan (2006), Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp Quyết định số 48/2006 – QĐ/BTC ban hành ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp ... kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty TNHH thương mại dịch vụ. .. xác định kết bán hàng .68 Thang Long University Library CHƢƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LIÊN MINH. .. xác định kết bán hàng Công ty TNHH thương mại dịch vụ Liên Minh? ?? Nội dung chuyên đề gồm ba phần chính: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thương mại