Hoàn thiện công tác kế toán tại Trung tâm Dạy nghề và Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ BÙI THỊ LỢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 8.34.03.01 Đà Nẵng - 2020 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN N ƣ ƣ n n o ọ TS Phạm Hoà Hƣơn Phản biện 1: PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun Phản biện 2: PGS.TS Hà Xuân Thạch Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng 10 năm 2020 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết củ đề tài Cơng tác kế tốn Trung tâm dạy nghề hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam bước hồn thiện, cịn bất cập định Cán kế tồn cịn bị động áp dụng Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ tài chính; thơng tin kế tốn cung cấp mang tính chất báo cáo hành Việc thực cơng tác kế toán phần hành chủ yếu như: Kế toán khoản thu, kế toán khoản chi, kế toán TSCĐ chưa đủ chi tiết phù hợp với thực tế Với yêu cầu phát triển quy mô, nâng cao chất lượng hoạt động, phải huy động sử dụng hiệu nguồn lực từ NSNN nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Địi hỏi cơng tác kế tốn Trung tâm phải khơng ngừng hồn thiện, đảm bảo tính khoa học phù hợp với thực tiễn hoạt động đơn vị Xuất phát từ tầm quan trọng đó, tơi chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn Trung tâm Dạy nghề hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam” làm luận văn thạc sĩ chuyên ngành kế toán cho thân Mục tiêu nghiên cứu Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận công tác kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập, luận văn tiến hành phân tích thực trạng cơng tác kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nơng dân tỉnh Quảng Nam Qua rút mặt thành công hạn chế công tác kế toán Trung tâm Đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn Trung tâm thời gian đến Đố tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn công tác kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập Phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn phần hành chủ yếu có tính đặc thù đơn vị nghiệp cơng lập gồm: Kế tốn khoản thu, kế tốn khoản chi, kế toán tài sản cố định kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Cơng tác kế tốn phần hành nêu tìm hiểu cụ thể Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam P ƣơn p áp n ên ứu Để thực luận văn này, tác giải sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: - Phương pháp thu thập liệu: Tiến hành thu thập liệu nguồn thông tin thứ cấp gồm: Những vấn đề lý luận đúc kết giáo trình, báo cáo khoa học, tạp chí chuyên ngành nước quốc tế; Các tài liệu, báo cáo chứng từ kế tốn có liên quan đến phần hành kế toán cụ thể Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam năm 2019 - Phương pháp phân tích, tổng hợp: Sử dụng phương phân tích, tổng hợp để đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam thời gian qua đề xuất giải pháp thời gian đến Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 1.1.1 K n ệm đơn vị n ệp ôn lập “Đơn vị nghiệp công lập tổ chức thuộc sở hữu Nhà nước, hoạt động cung cấp loại hàng hóa, dịch vụ cơng cho xã hội lĩnh vực: Kinh tế, giáo dục, y tế, văn hóa, thể dục, thể thao,….” (Phạm Như Liêm, 2013) 1.1.2 Phân loạ đơn vị nghiệp 1.1.3 Đặ đ ểm đơn vị nghiệp cơng lập 1.2 ĐẶC ĐIỂM CƠNG TÁC QUẢN LÝ TÀI CHÍNH VÀ U CẦU CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP 1.2.1 Đặ đ ểm ơn tá quản lý tà ín tron đơn vị n ệp ôn lập a Đặc điểm nguồn thu khoản chi đơn vị nghiệp cơng lập b Đặc điểm quy trình lập dự tốn, tốn NSNN 1.2.2 u cầu cơng tác kế tốn tron đơn vị nghiệp công lập - Phải đảm bảo yêu cầu khoa học hợp lý - Đảm bảo phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, quy mô địa bàn hoạt động đơn vị - Phải phù hợp với biên chế đội ngũ khả trình độ đội ngũ cán nhân viên kế tốn có - Đảm bảo thực tồn chức nhiệm vụ kế tốn đơn vị - Đảm bảo yêu cầu thơng tin kế tốn tiết kiệm chi phí hạch tốn 1.3 NỘI DUNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP 1.3.1 Khái qt chung tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp công lập a Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ kế toán chứng giấy tờ nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hoàn thành b Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán “Đơn vị kế toán phải vào hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài quy định để chọn hệ thống tài khoản kế toán áp dụng đơn vị”(Quốc hội, 2015) c Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian đơn vị nghiệp công lập 1.3.2 Nội dung công tác kế toán phần hành chủ yếu a Kế toán khoản thu đơn vị nghiệp công lập Kế tốn thu NSNN cấp Kế tốn thu phí khấu trừ để lại Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, DV b Kế tốn chi phí Chi phí đơn vị nghiệp cơng lập gồm: Chi phí hoạt động NSNN cấp (TK 611); Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi (TK 612); Chi phí hoạt động thu phí (TK 614); Chi phí tài (TK 615); Chi phí quản lý hoạt động kinh doanh, dịch vụ (TK642)… c Kế toán tài sản cố định Kế toán tăng TSCĐ đơn vị nghiệp cơng lập Kế tốn giảm TSCĐ d Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Kế toán phải mở TK 152- nguyên liệu, vật liệu, TK 153 – công cụ dụng cụ tài khoản liên quan như: TK 36612 phản ánh nguồn hình thành ngun liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua nguồn NSNN; TK 36622 phản ánh nguồn hình thành nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ mua nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; TK 36632 phản ánh nguồn hình thành ngun liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua nguồn khấu trừ để lại 1.3.3 Hệ thống báo cáo kế toán Báo cáo tài Báo cáo tốn Báo cáo nội TĨM TẮT CHƢƠNG CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NƠNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 2.1.1 Lị sử ìn t àn p át tr ển ủ Trung tâm Dạy n ề Hỗ trợ nôn ân tỉn Quản N m 2.1.2 C ứ năn ủ Trung tâm Dạy n ề Hỗ trợ nôn dân tỉnh Quảng Nam 2.1.3 Cơ ấu tổ chức quản lý Trung tâm Dạy n ề Hỗ trợ nôn ân tỉnh Quảng Nam 2.1.4 Quản lý tài Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nơn ân tỉn Quản N m Thực phương án xếp, sáp nhập theo Nghị số 19 Hội nghị Trung ương 6, kể từ năm 2018 nay, Trung tâm thực tự chủ kinh phí hoạt động, toàn nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Trung tâm tự trang trải chi phí thường xuyên như: Tiền lương cho cán nhân viên, phụ cấp khoản đóng góp theo lương, thu nhập tăng thêm Chi nghiệp vụ chuyên môn bao gồm: Mua nguyên liệu, công cụ dụng cụ nhằm phục vụ cho hoạt động đào tạo nghề dịch vụ phân bón Chi mua sắm, sửa chữa bao gồm: Các khoản chi để mua sắm, trì, bảo dưỡng phát triển sở vật chất, trang thiết bị Ngoài ra, năm Trung tâm cấp nguồn kinh phí khơng thường xun từ NSNN theo tiêu đào tạo nghề Sở Lao động –TB&XH tỉnh giao để thực hoạt động đào tạo nghề cho lao động nông thôn theo Đề án 1956 Chính phủ Gồm: Kinh phí hỗ trợ cho học viên đào tạo nghề theo Quyết định 1956 Chính phủ, kinh phí mua phơi liệu, văn phịng phẩm phục vụ cho hoạt động đào tạo nghề, chi phí tiền thuê giáo viên đào tạo nghề 2.1.5 Tổ chức kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam a Sơ đồ máy kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nơng dân tỉnh Quảng Nam b Hình thức sổ kế tốn áp dụng Hình thức kế tốn áp dụng Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam hình thức kế tốn máy vi tính thiết kế theo ngun tắc hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN CÁC PHẦN HÀNH CHỦ YẾU TẠI TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 2.2.1 Thực trạng cơng tác kế tốn phần hành chủ yếu Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nơng dân tỉnh Quảng Nam a Kế tốn khoản thu Kế toán nguồn thu từ NSNN cấp Khi giao dự toán chi hoạt động, kế toán ghi Nợ TK 00822 – Dự tốn chi khơng thường xuyên Khi lớp học kết thúc, phận đào tạo tổng hợp chứng từ có liên quan để làm hồ sơ tốn kinh phí gửi phận kế toán để thực toán nguồn kinh phí đào tạo nghề KBNN tỉnh Quảng Nam Được minh họa sau: Ngày 24/12/2019, kế toán rút tiền mặt toán tiền đào tạo lớp Kỹ thuật pha chế đồ uống – K29, đào tạo thị trấn Đông Phú, huyện Quế Sơn số tiền 6.630.000 đồng Kế toán tổng hợp lập giấy rút dự toán NSNN, bảng kê chứng từ toán Khi thực rút dự toán kế toán lập phiếu thu ghi: Nợ TK 1111/Có TK 3371: 6.630.000 đồng Đồng thời ghi: Có TK 008222: 6.630.000 đồng Các định khoản thể chứng từ ghi sổ Khi lớp học bế giảng, hồ sơ tốn nguồn kinh phí Kho bạc Nhà nước Quảng Nam phê duyệt, kế toán kết chuyển từ TK tạm thu sang TK thu từ NSNN Cuối năm, kế toán kết chuyển khoản thu từ NSNN cấp cho hoạt động không thường xuyên từ TK 5112 sang TK 9111 Kế toán lập chứng từ ghi sổ 53 KC phản ánh Đồng thời kế toán kết xuất in Sổ TK 5112 từ phần mềm kế toán để theo dõi Sổ TK 5112 phản ánh (Phụ lục 01) Kế toán doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, DV + Doanh thu từ dịch vụ đào tạo: Căn vào hợp đồng đào tạo, biên lý hợp đồng đào tạo Trung tâm đơn vị có liên quan như: Phịng Lao động –TB&XH; Phịng Nơng nghiệp phát triển nông thôn huyện, thị xã, thành phố Khi kết thúc khóa đào tạo, Trung tâm hồn thành hồ sơ chuyên môn theo quy định xuất hóa đơn kèm theo hợp đồng kinh tế Trung tâm đơn vị thuê đào tạo gửi đến đơn vị thuê đào tạo Để họ tiến hành tốn nguồn kinh phí từ KBNN chuyển kinh phí đào tạo cho Trung tâm Ví dụ: Ngày 02/12/2019 Phịng Lao động TB&XH huyện Núi Thành tốn tiền đào tạo nghề cho Trung tâm với số tiền 59.250.0000 đồng, hình thức chuyển khoản Kế tốn ghi: Nợ TK 1126/Có TK 5311: 59.250.000 đồng Và lập chừng từ ghi sổ (số 583 – TDTN2) Cuối kỳ kế toán tổng hợp kết chuyển doanh doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ từ TK 5311 sang TK 91121 Đồng thời kế toán lập chứng từ ghi sổ số 54-KC, Cuối năm, kế toán kết xuất in sổ TK 5311 để theo dõi lưu trữ + Doanh thu từ chiết khấu phân bón: Trung tâm thực việc bán hàng thu tiền tiền hộ cho công ty Căn vào hợp đồng chiết khấu Trung tâm công ty, vào hóa đơn GTGT việc chiết khấu thương mại Cơng ty phân bón Bình Điền cho Trung tâm, kế toán lập chứng từ ghi sổ để theo dõi Cuối kỳ kế toán phản ánh nguồn thu vào tài khoản 5312 Ngày 01/12/2019, kế toán hóa đơn giá trị giá trị gia tăng số 2011, phản ánh (Phụ lục 02) việc Công ty phân bón Bình Điền tốn tiền chiết khấu phân bón Kế tốn lập chứng từ ghi sổ số 14/DVPB phản ảnh Bảng 2.8 Cuối năm, kế toán tổng hợp kết chuyển doanh doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ từ TK 5312 sang TK 91122 Đồng thời kế toán lập chứng từ ghi sổ số 55-KC Cuối năm, kế toán kết xuất in Sổ TK 5312 – doanh thu từ dịch vụ phân bón từ phần mềm để theo dõi + Doanh thu từ hoạt động cho thuê sở vật chất Hệ thống sở hạ tầng rộng rãi, vượt mức nhu cầu sử dụng Trung tâm Để tận dụng hệ thống sở vật chất, Trung tâm tiến hành cải tạo khu ký túc xá để kinh doanh dịch vụ lưu trú Trung tâm sử dụng hội trường cho thuê phục vụ hội nghị lớn quan 10 Ngày 26 tháng 12 năm 2019, kế tốn lập phiếu chi tốn tiền chi phí tổ chức lớp pha chế đồ uống thị trấn Đông Phú, Quế Sơn với số tiền 6.630.000 đồng Kế tốn ghi: Nợ TK 6112/Có 1111: 6.630.000 đồng Đồng thời ghi: Có TK 008: 6.630.000 đồng Các định khoản thể chứng từ ghi sổ số 606CNS4 Bảng 2.14 Ngày 25/12/2019, kế toán thực nghiệp vụ chuyển trả tiền giáo viên dạy lớp pha chế đồ uống thị trấn Đông Phú, huyện Quế Sơn, số tiền 18.500.000 đồng Kế toán vào hợp đồng thuê giảng dạy biên lý ngày 23/12/2019 Kế toán lập chứng từ ghi sổ 606- CNS4 Bảng 2.15 Cuối năm, kế toán vào bút toán phát sinh kỳ, kế toán tổng hợp thực kết chuyển chi phí hoạt động NSNN cấp sang TK 911 – Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 9111: 1.392.895.000 đồng; Có TK 61128: 1.392.895.000 đồng; Các định khoản thể chứng từ ghi sổ số 207– KCTK phản ánh qua bảng 2.16 Cuối năm, kế toán kết xuất in sổ TK 6112 từ phần mềm để theo dõi lưu trữ Kế tốn chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Kế toán tiến hành sử dụng TK 642-Chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Đồng thời kế toán mở tài khoản chi tiết: TK 6425 – Chi phí quản lý Trung tâm TK 6427- chi phí hoạt động đào tạo nghề - Đối với chi phí quản lý Trung tâm (TK 6425), tài khoản phản ánh theo dõi khoản chi sau: Chi lương cho cán cơng nhân viên, phí chuyển trả tiền phân bón cho cơng ty, chi hành chính, chuyển tiền phơi liệu phục vụ cơng tác đào tạo nghề, chi phí sửa 11 chữa nhỏ Kế toán vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan, tiến hành lập chứng từ ghi sổ Cuối năm, kế toán kết xuất in sổ TK 6425 từ phần mềm kế toán để theo dõi lưu trữ Sổ TK 6425 phản ánh Bảng 2.17 - Chi phí hoạt động đào tạo nghề (TK 6427) Nhằm để quản lý đánh giá hoạt động đào tạo nghề Trung tâm, phận kế toán theo dõi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thông qua TK 6427 Các chi phí theo dõi thơng qua tài khoản gồm: Tiền hỗ trợ cho người lao động tham gia đào tạo nghề; Thanh toán tiền cho giáo viên giảng dạy; Thanh tốn tiền mua phơi liệu, văn phịng phẩm; chi phí quản lý lớp học… Việc ghi nhận chi phí kế tốn vào hóa đơn, danh sách nhận tiền học viên giấy biên nhận tiền có liên quan đến hoạt động đào tạo nghề Kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cuối kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp thông qua số TK 6427 bảng 2.18 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ sang TK 9112 để xác định kết kinh doanh c Kế toán tài sản cố định Trung tâm Trong năm 2019, Trung tâm thực việc mua TSCĐ từ nguồn ngân sách không thường xuyên Cụ thể sau: Trung tâm thực lắp đặt 03 máy điều hòa hội trường nhỏ, kế tốn vào hóa đơn, hợp đồng kinh tế, biên nghiệm thu bàn giao, biên lý hợp đồng Kế toán toán mua TSCĐ tiền cấp thơng qua lệnh chi tiền Kế tốn ghi: Nợ TK 2113: 40.460.000 đồng Có TK 33611: 40.460.000 đồng Đồng thời ghi có TK 012: 40.460.000 đồng Kế toán lập chứng từ ghi sổ số 50 CTHUE3 Bảng 2.19 12 Kế toán vào chứng từ có liên quan đến hoạt động mua máy photocopy hiệu Canon ir advance 4025 gồm: Hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, văn thống chủ trương mua TSCĐ, biên nghiệm thu, biên lý hợp đồng, kế toán thực toán tiền mua TSCĐ tiền cấp thông qua lệnh chi tiền Kế tốn ghi: Nợ TK 2113/ Có TK 36611:79.980.000 đồng Đồng thời ghi: Có TK 012: 79.980.000 đồng Đồng thời, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 21- NSNN Trong năm 2019, Trung tâm không phát sinh nghiệp vụ lý nhượng bán TSCĐ Cuối kỳ, kế toán kết xuất in từ phần mềm sổ TK 211 theo tài khoản chi tiết tương ứng Sổ TK 2113 phản ánh qua bảng 2.21 Về khấu hao TSCĐ: Hiện nay, tất TSCĐ Trung tâm trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Cụ thể sau: Mức hao mịn hàng Ngun giá tài Tỷ lệ tính hao năm tài sản = x sản cố định mịn (% năm) cố định Kế tốn sử dụng bảng tính excel để theo dõi tình hình biến động TSCĐ lập bảng tính khấu hao TSCĐ Năm 2019, tổng mức trích khấu hao TSCĐ Trung tâm 311.232.880 đồng Kế toán thực bút toán ghi: Nợ TK 6112/Có TK 214: 311.232.880 đồng Đồng thời ghi: Nợ TK 36611/Có TK 5112: 311.232.880 đồng Hạch tốn khấu hao TSCĐ thể sổ TK 214 Toàn giá trị khấu khao TSCĐ kế toán phân bổ vào chi phí hoạt động Trung tâm, kế toán chưa phân bổ khấu hao TSCĐ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ 13 - Kế toán kiểm kê TSCĐ: Hoạt động kiểm kê TCSĐ Trung tâm tổ chức vào cuối năm lần Tuy nhiên, phận kiểm kê vào kết báo cáo tình hình TSCĐ phận, sau kết hợp với phận kế tốn lập báo cáo kiểm kê TSCĐ gửi lên quan chủ quản Hội nông dân tỉnh Quảng Nam Sở Tài tỉnh Quảng Nam Việc kiểm kê mang tính hình thức, báo cáo kiểm kê vào số liệu kế toán Nội dung báo cáo kiểm kê đánh giá số lượng tình trạng sử dụng TSCĐ, chưa phân tích, đánh giá hiệu sử dụng tài sản d Kế toán nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ Tồn ngun vật liệu, văn phịng phịng phẩm cơng cụ dụng cụ Trung tâm không thực nhập kho để theo dõi tình hình xuất, nhập, tồn mà hạch tốn thẳng vào chi phí 2.2.2 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo toán ngân sách báo cáo tài Trung tâm tổng hợp qua Bảng 2.24 Cụ thể sau: Bảng 2.24 Bảng tổng hợp hệ thống báo cáo kế toán Trung tâm STT Ký hiệu Tên báo cáo I II Báo cáo toán B01/BCQT Báo cáo tốn kinh phí hoạt động B03/BCQT Thuyết minh báo cáo tốn Báo cáo tài B01/BCTC Báo cáo tình hình tài B02/BCTC Báo cáo kết hoạt động B04/BCTC Thuyết minh báo cáo tài Nguồn: Phịng Tài – Kế tốn 14 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 2.3.1 Ƣu đ ểm 2.3.2 Hạn chế a Về kế toán khoản thu - Đối với nguồn thu từ NSNN: Kế toán chưa lập sổ theo dõi chi tiết doanh thu nguồn thu từ NSNN cấp cho hoạt động khơng thường xun, kế tốn chưa lập sổ theo dõi nguồn thu theo lớp đào tạo nghề kết thúc hồn thành xong việc tốn với KBND tỉnh Quảng Nam Kế toán chưa mở sổ theo dõi dự tốn từ nguồn NSNN cấp khơng thường xuyên phục vụ cho hoạt động đào tạo nghề Trung tâm - Đối với nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ: Kế toán chưa mở sổ theo dõi chi tiết nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Trung tâm b Về kế tốn chi phí - Đối với chi phí hoạt động từ nguồn NSNN cấp chi cho hoạt động khơng thường xun: Tồn chi phí liên quan đến hoạt động đào tạo nghề cho lao động nơng thơn kế tốn theo dõi tài khoản 6112 thông qua TK chi tiết TK 61128 – chi phí hoạt động khác Điều không với yêu cầu Thông tư 107 Theo thơng tư 107, kế tốn phải mở tài khoản chi tiết TK 6112 gồm: TK 61121 – phản ánh tiền cơng, tiền lương chi phí khác cho nhân viên; TK 61122 – Chi phí vật tư, công cụ dịch vụ sử dụng, TK 61123 – Chi phí hao mịn TSCĐ; TK 61128 – Chi phí hoạt động khác Các chứng từ tốn tiền mặt kế toán lập theo phương pháp thủ công, với nội dung sơ sài, tiêu đề biểu mẫu không theo quy định Thông tư 107 Chưa mở sổ theo 15 dõi chi tiết chi phí phát sinh, chưa tổng hợp chi phi liên quan đến hoạt động theo loại chi phí - Đối với chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ: Kế toán chưa tổ chức theo dõi phản ánh chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ vào TK 154 (chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ dở dang) cuối kỳ kết chuyển qua TK 632 (giá vốn hàng bán) theo quy định Thông tư 107 Tồn chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ kế toán phản ánh vào TK 6425 TK 6427 Đối với chi phí quản lý Trung tâm theo dõi thơng qua TK 6425, song kế toán chưa mở tài khoản chi tiết theo quy định thông tư 107 như: TK 6421- Chi phí tiền lương, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên; TK 6422- Chi phí vật tư công cụ dịch vụ sử dụng; TK 6423- Chi phí khấu hao tài sản cố định; TK 6428- Chi phí hoạt động khác Việc theo dõi chi phí liên quan đến dịch vụ phân bón như: Chi phí trung chuyển, chi phí bốc vác, chi phí phục vụ, chi phí dọn dẹp vệ sinh chưa theo dõi chi tiết mà hạch toán vào TK 6425, điều làm cho việc xác định lợi nhuận từ hoạt động chiết khấu phân bón lợi nhuận từ hoạt động cho thuê sở vật chất không đảm bảo tính xác Chi phí liên quan đến dịch vụ đào tạo kế toán mở TK 6427 để theo dõi, song số chi phí như: Phí chuyển tiền phơi liệu, phí chuyển tiền mua văn phịng phẩm phục vụ đào tạo nghề, hạch toán vào TK 6425 Dẫn đến việc tổng hợp chi phí liên quan đến dịch vụ đào tạo nghề TK 6427 không với thực tế, làm sai lệch chi phí Kế tốn chưa mở sổ chi tiết chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ để theo dõi c Về kế toán TSCĐ 16 Kế toán chưa lập sổ theo dõi chi tiết tài sản cố định theo nguồn hình thành Cơng cấp thẻ tài sản chưa đầy đủ, việc kiểm kê đánh giá TSCĐ vào cuối năm cịn mang nặng tính hình thức Giá trị khấu hao TSCĐ chưa phân bổ vào hoạt động SXKD, DV Trung tâm chưa xây dựng quy chế quản lý TSCĐ, chưa quy trách nhiệm xử lý cá nhân, phận làm hư hỏng tài sản sử dụng khơng quy trình kỹ thuật khơng thực tốt việc bảo quản TSCĐ d Về kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dung cụ Trung tâm không mở TK 152 TK 153 để theo dõi Việc việc tính thẳng vào chi phí làm sai lệch chi phí thiết bị cơng cụ, dụng cụ sử dụng nhiều kỳ Đây kẽ hở làm mát, thất thoát vật tư, thiết bị công cụ dụng cụ e Về hệ thống báo cáo kế tốn Thuyết minh báo cáo tài chưa quan tâm mức đến nội dung giải trình, phân tích đánh giá nguyên nhân để giúp người đọc báo cáo hiểu tình hình tài đơn vị Trung tâm chưa thực lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp cho lãnh đạo Trung tâm theo dõi luồng tiền vào đơn vị Việc nộp báo cáo tài chính, báo cáo tốn cịn chậm trễ so với thời gian quy định Chưa quan tâm đến cơng tác phân tích thơng tin kế toán KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 3.1 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CÁC KHOẢN THU 3.1.1 Đố v n uồn t u o NSNN ấp ôn t ƣ n xuyên 17 Trong thời gian đến, kế toán vào kết giao dự toán từ đầu năm, thực theo dõi dự tốn thơng qua TK 00822, đồng thời mở tài khoản chi tiết mở sổ theo dõi nguồn thu theo nội dung sau: Mở TK 51121 phản ánh nguồn thu NSNN cấp không thường xuyên cho hoạt động mua sắm; mở TK 51122 phản ánh nguồn thu ngân sách Nhà nước cấp không thường xuyên cho hoạt động chuyên môn (đào tạo nghề cho lao động nông thôn) Đồng thời lập sổ theo dõi chi tiết cho TK 51121 TK 51122 Để theo thuận tiện việc theo dõi nguồn thu từ NSNN cấp phục vụ cho hoạt động đào tạo nghề Trung tâm, kế toán cần lập sổ theo dõi dự toán nguồn ngân sách nhà nước nước Thông qua sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN cấp nước, giúp cung cấp thơng tin xác tình hình tiếp nhận sử dụng dự toán ngân sách qua KBNN Hằng tháng, kế tốn báo cáo số dư dự tốn cịn lại, giúp giám đốc Trung tâm có giải pháp phối hợp với địa phương tổ chức chiêu sinh đào tạo nghề cho lao động nông thôn, xác định số lớp cần khai giảng, thời hạn đào tạo số lượng học viên cần thiết, để sử dụng hết dự toán giao, tránh tình trạng chuyển nguồn sang năm sau hủy dự toán 3.1.2 Đố v t u từ oạt độn sản xuất n o n , DV Hiện nay, Trung tâm mở tài khoản chi tiết nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Trung tâm để theo dõi nguồn thu gồm: TK 5311 –nguồn thu từ hoạt động đào tạo; TK 5312 Nguồn thu từ dịch vụ phân bón TK 5315 – thu từ hoạt động cho thuê sở vật chất Kế toán chưa mở sổ theo dõi chi tiết doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Đồng thời mở sổ theo dõi chi tiết nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, DV 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ 3.2.1 Kế tốn n uồn n p í ơn t ƣ n xuyên o NSNN ấp 18 Trong thời gian đến, luận văn đề xuất số giải pháp hoàn thiện nội dung sau: - Về chứng tứ toán: Trung tâm thiết lập chứng từ theo nội dung biểu mẫu hướng dẫn Cụ thể: Danh sách nhận tiền người tham gia hội thảo, tập huấn phải thay thành bảng kê chi tiền cho người tham dự hội nghị, hội thảo, tập huấn theo mẫu số C44-HD; Việc trả tiền thuê mướn lao động, kế toán sử dụng mẫu chứng từ bảng tốn tiền th ngồi theo mẫu C14-HD; Việc chi khen thưởng cho học viên có thành tích xuất sắc q trình học tập, kế tốn sử dụng mẫu chứng từ bảng toán tiền thưởng theo mẫu C06-HD -Về ghi nhận chi phí: Trong thời gian đến, chi phí liên quan đến hoạt động đào tạo nghề cần ghi nhận phản ánh sau: Đối với chi phí phát sinh liên quan đến tiền lương trả cho giáo viên, chi phí quản lý lớp học, kế tốn phản ánh thơng qua TK 61121; Các chi phí liên quan đến vật tư, phơi liệu, văn phòng phẩm phục vụ cho hoạt động đào tạo nghề, kế tốn theo dõi phản ánh thơng qua TK: 61122; Chi phí hỗ trợ tiền cho học viên tham giao đào tạo nghề, chi phí khen thưởng cho học viên có thành tích xuất sắc, chi phí liên quan đến hoạt động khai giảng, bế giảng, chi phí thuê địa điểm đào tạo, chi phí nước uống cho học viên, kế toán hạch toán vào TK 61128 Việc tổ chức hạch toán giúp cho Trung tâm phân loại phản ánh chi phí phát sinh đến hoạt động đào tạo nghề Giúp Giám Đốc Trung tâm theo dõi dễ dàng có biện pháp kiểm sốt chi phí phát sinh Ngồi ra, Trung tâm mở sổ chi tiết chi phí hoạt động nguồn ngân sách khơng thường xun 3.2.2 Kế tốn chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Luận văn xin đề xuất hạch tốn chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ sau: 19 - Hạch tốn vào TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang khoản chi liên quan trực tiếp đến hoạt động dịch vụ như: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (VD: Các chi phí nguyên liệu, vật liệu liên quan trực tiếp đến hoạt động đào tạo nghề); Chi phí nhân cơng trực tiếp phận sản xuất kinh doanh, dịch vụ (VD: Tiền lương cho giáo trực tiếp giảng dạy lớp, chi phí quản lý lớp học, tiền cơng vận chuyển dịch vụ phân bón, tiền cơng th trung chuyển bốc vác phân bón); Chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Trung tâm (VD: Khấu hao hội trường, ký túc xá, hạch toán vào hoạt động cho thuê sở vật chất, máy móc thiết bị phục vụ đào tạo nghề hạch tốn vào chi phí đào tạo nghề; Các khoản chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ như: Chi phí thuê địa điểm đào tạo nghề huyện, chi phí nước uống cho học viên, chi phí khen thưởng cho học viên, chi phí quản lý phân bón sở Đồng thời kế tốn mở tài khoản chi tiết TK 154 cụ thể sau: TK 1541 – phản ánh chí phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ dở dang dịch vụ đào tạo nghề; TK 1542 phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dịch vụ phân bón, TK 1545 phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ dỡ dang dịch vụ cho thuê sở vật chất Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sang giá vốn hàng bán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 phản ánh giá vốn hàng bán kỳ Có TK 154 phản ánh chi phí SXKD dỡ dang kỳ - Hạch tốn vào TK 642- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ chi phí lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho tồn cán nhân viên Trung tâm; Chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động; Dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ) Trung tâm; Chi phí 20 tiền khác (tiếp khách, hội nghị); Lệ phí giao thơng, chi phí sửa chữa TSCĐ xe tơ chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động hành Trung tâm Đồng thời kế tốn mở thêm tài khoản chi tiết gồm: TK 6421 phản ánh chi phí tiền cơng tiền lương chi phí khác cho nhân viên Trung tâm; TK 6422 phản ánh chi phí vật tư, cơng cụ dụng cụ, dịch vụ mua (điện; nước, internet, điện thoại ) xăng xe phục vụ cho hoạt động hành trung tâm; TK 6423 phản ánh chi phí khấu hao liên quan đến hoạt động hành Trung tâm; TK 6428 phản ánh chi phí hoạt động khác như: Chi phí tiếp khách, hội nghị, phí kiểm định, phí đường tơ chi phí khác - Trung tâm mở sổ theo dõi chi tiết tài khoản 642 (Chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị) để thuận tiện cho việc theo dõi đối chiếu, theo bảng số 3.5 3.3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KẾ TOÁN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ 3.3.1 Kế tốn tà sản ố địn - Trung tâm cần ban hành quy chế sử dụng quản lý tài sản cố định Xử lý nghiêm trường hợp thiếu trách nhiệm công tác bảo vệ sử dụng tài sản xảy mát, hư hỏng - Trung tâm tiến hành rà soát, kiểm tra cấp mã thẻ tài sản đầy đủ, sau phân loại, xếp tài sản theo phòng ban, theo lĩnh vực hoạt động theo nguồn vốn hình thành TSCĐ Giúp cho việc quản lý truy xuất nguồn gốc tài sản cố định dễ dàng - Trung tâm tiến hành xác định, theo dõi mục đích sử dụng TSCĐ cho hoạt động để phân bổ khấu hao cho hoạt động Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn NSNN dùng đồng thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ hoạt động HCSN, Trung tâm phân bổ khấu hao sau: 21 Mức trích khấu hao cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ = Chi phí khấu hao phải trích tháng Tổng thời gian sử dụng (hoặc tổng số lượng sản phẩm, dịch vụ tạo từ việc sử dụng TSCĐ) tháng cho hoạt động SXKD, DV cho hoạt động nghiệp x Thời gian sử dụng (hoặc số lượng sản phẩm, dịch vụ tạo từ việc sử dụng TSCĐ) tháng cho hoạt động SXKD, DV Hằng tháng, kế tốn phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ thuộc nguồn NSNN dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, ghi: Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang, Nợ TK 642- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm từ nguồn quỹ phát triển hoạt động nghiệp, tháng đơn vị phải phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ để thu hồi vốn theo quy định Thông tư số: 45/2018/TT-BTC Cuối kỳ kế toán, Trung tâm cần thành lập hội đồng kiểm kê tài sản, thực kiểm kê tài sản cố định lập biên kiểm kê theo quy định Đồng thời thống kê chi tiết trạng tài sản hư hỏng không sử dụng được, đề xuất biện pháp xử lý tài sản hỏng hóc, khơng sử dụng Ngồi việc mở “Sổ tài sản cố định” theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ, kế tốn cần mở “Sổ theo dõi TSCĐ nơi sử dụng” giúp cho việc quản lý tài sản chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm kê tài sản cố định vào cuối năm 3.3.2 Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ - Kế toán thực tiến hành theo dõi nguyên vật liệu tài khoản 152 công cụ, dụng cụ tài khoản 153 - Tổ chức mở tài khoản chi tiết TK 152 gồm TK 1521 – NVL dùng cho hoạt động hành chính; TK 1522- NVL dùng cho 22 hoạt động đào tạo nghề; TK 1528 – NVL xuất dùng cho hoạt động khác Tương tự TK 153 – công cụ dụng cụ - Mở sổ chi tiết NVL, CCDC theo mẫu (S22 – H) lập bảng tổng hợp tình hình nhập, xuất tồn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo biểu mẫu (S23- H) phụ lục số 03 Thông tư 107 - Khi phận khác có nhu cầu ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ phận kế tốn cần lập phiếu xuất nguyên vật liệu, CCDC Định kỳ quý, kế tốn tiến hành đối chiếu tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ với định mức sử dụng quy định quy chế chi tiêu nội Dựa vào kết đối chiếu để biết phận sử dụng tiết kiệm, phận sử dụng vượt định mức, tìm hiểu nguyên nhân để có tiến hành có biện pháp điều chỉnh định mức phù hợp với phận phù hợp với tình hình thực tế 3.4 HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN 3.4.1 Báo cáo tài Đối với thuyết minh báo cáo tài chính, đơn vị cần phải bổ sung nội dung như: - Giới thiệu tổng quan đơn vị, bao gồm đặc điểm hoạt động tổ chức hoạt động - Các sách kế toán áp dụng đơn vị, - Phân tích tình hình biến động ngun nhân biến động tiêu kế toán thuyết minh báo cáo tài Giúp cho lãnh đạo Trung tâm nắm bắt kiểm sốt tình hình tăng giảm tiêu kế toán đơn vị - Trong thời gian đến, Trung tâm lập thêm báo cáo lưu chuyển tiền tệ để có xác định xác nguồn tiền ra, vào tiền năm báo cáo đơn vị 3.4.2 Hệ thống báo cáo toán 23 Trong thời gian đến, Trung tâm cần sử dụng thêm Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách Kho bạc Nhà nước 3.4.3 Xây dựng hệ thống báo cáo quản trị Trong thời gian đến Trung tâm xây dựng hệ thống báo cáo quản trị theo nội dung sau: - Báo cáo doanh thu theo hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Trung tâm - Báo cáo chi tiết khoản chi theo hoạt động KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 KẾT LUẬN Trong năm qua, công tác kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nơng dân tỉnh Quảng Nam có đóng góp tích cực vào hoạt động quản lý điều hành chung Trung tâm, đáp ứng yêu cầu đổi quản lý kinh tế, góp phần thực thắng lợi mục tiêu cải cách tài đơn vị Đặc biệt giai đoạn vận hành theo chế đổi phù hợp với việc áp dụng Thơng tư 107 Tuy nhiên, q trình thực cơng tác kế tốn bộc lộ số điểm hạn chế cần phải có giải pháp khắc phục Chính vậy, với đề tài “Hồn thiện cơng tác kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ Nông dân tỉnh Quảng Nam”, cấp thiết điều kiện thực tiễn Sau nghiên cứu sở lý thuyết cơng tác kế tốn, sở đánh giá thực trạng Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ Nông dân tỉnh Quảng Nam Trên sở lý luận thực tiễn nghiên cứu, luận văn đưa định hướng hoàn thiện đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán Trung tâm thời gian đến đáp ứng với yêu cầu đổi chế quản lý tài theo hướng tự chủ áp dụng Thông tư 107 Do thời gian kiến thức cịn nhiền hạn chế, luận văn chắn khơng tránh khỏi hạn chế định nhiều nội dung chưa làm sáng tỏ Tác giả luận văn mong nhận ý kiến đóng góp, góp ý quý thầy, cô giáo, nhà khoa học đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện sớm đưa vào áp dụng thực tiễn đơn vị ... CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẠI TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 2.1.1 Lị sử ìn t àn p át tr ển ủ Trung tâm Dạy. .. CƠNG TÁC KẾ TỐN CÁC PHẦN HÀNH CHỦ YẾU TẠI TRUNG TÂM DẠY NGHỀ VÀ HỖ TRỢ NÔNG DÂN TỈNH QUẢNG NAM 2.2.1 Thực trạng công tác kế toán phần hành chủ yếu Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam. .. tạo nghề, chi phí tiền thuê giáo viên đào tạo nghề 2.1.5 Tổ chức kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nông dân tỉnh Quảng Nam a Sơ đồ máy kế toán Trung tâm Dạy nghề Hỗ trợ nơng dân tỉnh Quảng Nam