Thuế (Cao đẳng) - Nguồn: BCTECH

1) Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi[r]

UBND TỈNH BÀ RỊA - VŨNG TÀU

TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ

GIÁO TRÌNH

MƠ ĐUN: THUẾ

NGÀNH: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP

TRÌNH ĐỘ: Trung cấp

(Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTCN

ngày…….tháng….năm Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật

Công nghệ BR – VT

BÀ RỊA – VŨNG TÀU, NĂM 2020

TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN

Để đáp ứng nhu cầu hoạt động dạy học theo phương pháp đổi đào tạo nghề, lấy học sinh làm trung tâm tự học học sinh sinh viên trường Cao đẳng kỹ thuật công nghệ Bà Rịa Vũng Tàu Chúng thực biên soạn tài liệu kế tốn hành nghiệp

Tài liệu biên soạn thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo

LỜI GIỚI THIỆU

Giáo trình thuế xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp năm 2019 Trường Cao đẳng kỹ thuật công nghệ Bà Rịa Vũng Tàu phê duyệt

Giáo trình dùng để giảng dạy trình độ trung cấp , cao đẳng nghề kế toán doanh nghiệp biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến kết đầu ra, tự học kỹ cần thiết để học sinh sinh viên làm thuế quan doanh nghiệp qua kiến thức lý thuyết, thực thành nhằm đáp nhu cầu thực tế của doanh nghiệp

Nội dung giáo trình gồm bài: Bài 1: Tổng quan thuế Bài 2: Thuế xuất nhập Bài 3: Thuế tiêu thụ đặc biệt Bài 4: Thuế giá trị gia tăng

Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Bài 6: Các khoản thuế Khác, Lệ phí khác

Giáo trình biên soạn lần đầu nên chắn cần có kiểm nghiệm trình áp dụng vào thực tiễn giảng dạy học tập Với ý nghĩa đó, ban biên soạn mong nhận ý kiến góp ý cán quản lý, quý thầy cô bạn HSSV để giáo trình hồn thiện

Chúng tơi trân trọng cảm ơn đóng góp hỗ trợ ban lãnh đạo bạn đồng nghiệp tham gia xây dựng chương trình, đóng góp ý kiến làm sở cho việc biên soạn Giáo trình

Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày tháng năm 2020 Tham gia biên soạn

GIÁO TRÌNH 1

LỜI GIỚI THIỆU 1

Bài 1: Tổng quan thuế 7

1 Thuế vai trò thuế kinh tế 8

1.1 Sự đời phát triển thuế 8

Ngồi cịn có số phí lệ phí có tính chất thuế như: lệ phí mơn bài, lệ phí trước bạ, lệ phí giao thơng, thuế sát sinh 9

1.2 Vai trị thuế kinh tế thị trường 9

2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 10

2.1 Tên gọi luật thuế 10

2.2 Những quy định chung 10

2.3 Căn tính thuế 10

2.4 Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế 10

3 Phân lọai thuế 10

3.1 Căn để phân loại thuế 10

3.2 Căn vào đối tượng đánh thuế 11

BÀI 2: THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 12

Mã : MĐ10- 02 12

Nội dung 12

1 Khái niệm đặc điểm 12

1.1 Khái niệm: 12

1.2 Đặc điểm 12

2 Nguyên tắc thiết lập 12

2.1 Áp dụng điều ước quốc tế: 12

2.2 Thuế hàng hoá mua bán, trao đổi cư dân biên giới: 12

2.3 Tỷ giá xác định trị giá tính thuế, đồng tiền nộp thuế: 13

2.4 Nguyên tắc quản lý thuế: 13

3 Tác dụng thuế xuất nhập 13

4 Nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập 14

4.1 Phạm vi áp dụng thuế xuất nhập 14

4.2 Căn tính thuế 14

4.3 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 15

4.4 Chế độ miễn, giảm thuế 15

4.5 Kê khai tính thuế nộp thuế, hoàn thuế truy thu thuế 16

Câu hỏi tập 18

Chương : THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 20

1 Khái niệm đặc điểm 21

1.1 Khái niệm: 21

3 Tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt: 22

4 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 23

4.1 Phạm vi áp dụng 23

4 Căn tính thuế 25

4.3 Phương pháp tính thuế 30

4.4 Chế độ miễn giảm hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt 30

4.5 Đăng ký kê khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 32

Câu hỏi tập 33

Bài 4: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 35

Nội dung: 36

1 Khái niện đặc điểm 36

1 Khái niệm: 36

1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 36

3 Tác dụng thuế 37

4 Nội dung thuế giá trị gia tăng 38

4.1 Phạm vi áp dụng 38

4.2 Căn tính thuế 38

4.3 Phương pháp tính thuế 41

4.4 Chế độ miễn giảm hoàn thuế giá trị gia tăng 44

4.5 đăng ký kê khai nộp thuế toán thuế giá trị gia tăng 45

Câu hỏi tập 50

Bài 5:Thuế thu nhập doanh nghiệp 53

1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò 53

1.1 Khái niệm: 53

1.2 Đặc điểm 53

2 Nguyên tắc thiết lập 53

4 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 55

4.1 Phạm vi áp dụng 55

4.2 Căn tính thuế 56

4.3 Phương pháp tính thuế 65

4.4 Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp 66

4.5 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thu nhập doanh nghiệp 69

Câu hỏi tập 70

Bài 6:Các khoản thuế phí lệ phí khác 74

1 Thuế thu nhập cá nhân 74

1.1 Khái niệm đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân 74

1.2 Đối tượng nộp thuế 75

1.3 Thu nhập chịu thuế 75

1.5 Giảm thuế thu nhập cá nhân 78

1.6 Kỳ tính thuế 78

1.7 Kê khai khấu trừ thuế toán thuế 78

1.8 Căn tính thuế cá nhân cư trú 79

1.9 Trách nhiệm người chi trả thu nhập, 83

2 THUẾ TÀI NGUYÊN 83

2.1 Khái niệm đặc điểm 83

2.2 Đối tượng nộp thuế chịu thuế 83

2.3 Căn tính thuế 84

2.3 Đăng ký nộp thuế kê khai thuế 90

3 THUẾ MÔN BÀI 90

3.1 Quy định pháp luật 90

3.2 Hướng dẫn kê khai 91

4 LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 92

4.1 Khái niệm , chất 92

4.2 Đối tượng chịu thuế trước bạ 92

4.3 Đối tượng nộp lệ phí trước bạ 92

4.4 Đối tượng khơng chịu lệ phí trước bạ 93

4.5 Miễn lệ phí trước bạ 95

4.6 Căn lệ phí trước bạ 96

4.7 Kê khai hạch tốn lệ phí trước bạ 102

Mã mô đun: MĐ 10

Vị trí, tính chất mơ đun:

- Vị trí: Mơ đun Thuế bố trí giảng dạy sau học xong mô đun kinh tế vi mô học trước mơn Ngun lý kế tốn, Kế tốn kho, Kế tốn giá thành

- Tính chất: Mơ đun Thuế có tính chất hỗ trợ cho mơ đun nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn doanh nghiệp

- Ý nghĩa vai trị mơ đun Mục tiêu mơ đun:

Về kiến thức:

- Trình bày nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập - Trình bày nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt

- Trình bày nội dung thuế giá trị gia tăng

- Trình bày nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp - Trình bày nội dung khoản thuế lệ phí khác

Phân biệt sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế

Về kỹ năng:

- Tính tốn số tiền phải nộp ngân sách nhà nước sắc thuế liên

quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành - Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp

- Kê khai thuế giá trị gia tăng hệ thông hỗ trợ kê khai thuế hành Về lực tự chủ trách nhiệm:

Có thể thực được công việc cách độc lập Nội dung

Mã : MĐ10- 01 Giới thiệu

Thuế khoản phí tài bắt buộc số loại thuế khác áp dụng cho người nộp thuế (một cá nhân pháp nhân) phải trả cho tổ chức phủ để tài trợ cho khoản chi tiêu công khác nhau.Việc không trả tiền, với việc trốn tránh chống lại việc nộp thuế, bị pháp luật trừng phạt Thuế bao gồm thuế trực tiếp gián tiếp trả tiền tương đương với giá trị lao động

Mục tiêu:

- Nhận biết tính tất yếu khách quan đời phát triển vai trò thuế kinh tế, từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh tế

- Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế - Phân biệt sắc thuế kinh tế Nội dung

1 Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1 Sự đời phát triển thuế

Giai đoạn từ sau Cách mạng tháng đến năm 1954

Chính sách pháp luật thuế thống bao gồm loại thuế là:  Thuế nông nghiệp

 Thuế cơng thương nghiệp  Thuế hàng hóa

 Thuế xuất nhập  Thuế sát sinh

 Thuế trước bạ  Thuế tem

Trong số loại thuế thuế nơng nghiệp giữ vai trị quan trọng Tuy nhiên loại thuế chưa cấu trúc thành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh chưa có tác dụng đáng kể

Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1975

Ðây giai đoạn mà tài đứng trước nhiều thuận lợi thử thách Một mặt, Việt Nam đánh đuổi thực dân Pháp khỏi bờ cõi cách vĩnh viễn, mặc khác, đất nước lại bị chia cắt Sau hiệp định Geneve, Chính phủ ban hành loại Luật thuế sở sửa đổi, bổ sung chế độ thuế ban hành từ năm 1951 vùng tự cũ để áp dụng thống nhất, bao gồm 12 loại thuế sau:

 Thuế kinh doanh nghệ thuật  Thuế môn

 Thuế trước bạ  Thuế muối  Thuế rượu

 Thuế xuất nhập chế độ thu quốc doanh Giai đoạn từ năm 1975 đến năm 1990

- Thời kỳ 1975 - 1980:

Trong thời kỳ này, miền bắc tiếp tục thực hệ thống pháp luật thuế ban hành từ trước, có sửa đổi cho phù hợp với tình hình Cịn miền Nam có áp dụng số loại thuế cũ quyền Sài Gịn sở xóa bỏ số loại thuế phản tiến sửa đổi bổ sung để thích ứng với điều kiện đất nước thống

- Thời kỳ 1980 -1990:

Trong thời kỳ này, nước áp dụng hệ thống pháp luật thuế thống nhất, hệ thống pháp luật thuế hành ngày tỏ có nhiều nhược điểm, cản trở phát triển yếu tố kinh tế thị trường nảy sinh với đặc điểm:

+ Sự phân biệt đối xử thành phần kinh tế Doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ thu quốc doanh, thu trích nộp lợi nhuận với hình thức thu khác, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác lại chịu tác động thuế

+ Thu quốc doanh bộc lộ nhiều nhược điểm Về thực chất, loại thuế đa thuế suất với hàng trăm thuế suất; điều đặc biệt gây khó khăn cho việc quản lý hành thu

- Giai đoạn từ 1990 đến nay:

Từ năm 1980, với công đổi mở cửa kinh tế, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nghiên cứu đến năm 1990 hệ thống pháp luật thuế hình thành, bao gồm hệ thống sách pháp luật thuế hệ thống quản lý Nhà nước thuế Giai đoạn đặc trưng hình thành hệ thống pháp luật thuế hồn chỉnh từ trước đến nay, bao gồm loại thuế:

 Thuế nông nghiệp  Thuế doanh thu  Thuế tiêu thụ đặc biệt  Thuế lợi tức

 Thuế xuất nhập (mậu dịch phi mậu dịch)  Thuế tài nguyên

 Thuế thu nhập  Thuế nhà đất

Ngoài cịn có số phí lệ phí có tính chất thuế như: lệ phí mơn bài, lệ phí trước bạ, lệ phí giao thơng, thuế sát sinh

1.2 Vai trò thuế kinh tế thị trường

Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trường, với thay đổi phương thức can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trị quan trọng qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trò thuế thể khía cạnh sau đây:

- Pháp luật thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần của cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước

- Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội

- Pháp luật thuế cơng cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội

2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 2.1 Tên gọi luật thuế.

Tên Luật thuế thường xác định sở tên gọi loại thuế quy định Tên gọi Luật thuế xác định theo đối tượng tính thuế nội dung tính chất hoạt động làm phát sinh điều kiện pháp lý để áp dụng

2.2 Những quy định chung

- Ðối tượng nộp thuế pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước có điều kiện dự liệu Luật thuế

- Ðối tượng không thuộc diện chịu thuế trường hợp thể nhân pháp nhân có hoạt động tương tự điều kiện dự liệu Luật thuế quy định khơng thuộc phạm vi điều chỉnh hoạt động khơng thuộc diện chịu thuế theo quy định Luật thuế

- Nguyên tắc thu, nộp thuế quy định Luật thuế thể cách tổng quát quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế; trách nhiệm, quyền hạn quan thu thuế 2.3 Căn tính thuế

Trong Luật thuế có quy phạm quy định thuế tính dưạ Tùy thuộc nội dung, tính chất loại thuế mà tính thuế quy định cụ thể Các tính thuế bao gồm yếu tố đối tượng tính thuế thuế suất Ngồi số loại thuế, tính thuế cịn quy định bao gồm số yếu tố khác số lượng hàng hố, giá tính thuế

2.4 Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế.

yêu cầu việc tính thuế loại thuế mà Luật thuế văn pháp luật thuế có liên quan quy định nội dung pháp lý nghĩa vụ kê khai củ đối tượng nộp thuế

- Chế độ thu, nộp thuế bao gồm quy định quyền, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế quan Nhà nước có thẩm quyền công tác thu nộp thuế phương thức thu nộp thuế

3 Phân lợi thuế

Phân loại thuế việc xếp loại thuế hệ thống pháp luật thuế thành những nhóm khác theo tiêu thức định

Căn để phân loại thuế

Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội mà cấu nội dung Luật thuế có khác Cũng tùy thuộc vào sở, mục đích phân định, thơng thường thuế phân loại theo tiêu thức sau:

Căn vào tính chất nguồn tài động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm loại: thuế trực thu thuế gián thu

- Thuế gián thu loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thơng qua việc thu thuế người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể chổ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Thuế gián thu phận cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước người tiêu dùng lại người phải chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế trực thu loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập các pháp nhân thể nhân Tính chất trực thu thể chổ người nộp thuế theo quy định pháp luật đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập người chịu thuế

ở nước ta thuộc loại thuế gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp

Sự phân loại thuế thành thuế trực thu thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng việc xây dựng sách pháp luật thuế

Căn vào đối tượng đánh thuế

Theo cách phân loại thuế chia thành:

 Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thuế giá trị gia tăng  Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

 Thuế đánh vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao

 Thuế đánh vào tài sản thuế nhà đất

 Thuế khác lệ phí, phí

Các loại thuế áp dụng cho nhiều đối tượng khác để vừa phát huy tác dụng riêng loại thuế, vừa hổ trợ, bổ sung cho nhằm thực cách tổng hợp mục tiêu vai trò hệ thống pháp luật thuế

Câu hỏi tập Câu 1.1: Thuế là

a Khoản thu mang tính bắt buộc nhà nước tổ chức cá nhân b Khoản thu nhà nước

c Khoản thu thứ yếu nhà nước nhiều khoản thu khác d Cả a, b,c, sai

Câu 1.2; Nhà nước thu thuế để a Chứng tỏ quyền lực nhà nước

b Phục vụ cho hoạt động chi tiêu công nhà nước c Phục vụ cho hoạt động từ thiện

d Cả a,b,c,

Câu 1.3; Đặc trưng thuế là a Tính bắt buộc

b Hồn trả trực tiếp không ngang giá c Sử dụng cho mục tiêu công cộng d Câu a,,c

Câu 1.4; Thuế gián thu bao gồm loại thuế sau a Thuế xuất nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế TNCN b Thuế nhà đất, thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế TNCN c Thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB d Cả a,b,c, sai

Câu 1.5: Nộp thuế

a Bắt buộc nhà nước tổ chức cá nhân

b Nghĩa vụ công dân

c Hành động tùy thuộc vào tính tự giác người nộp

d Câu a,b

Câu 1.6; Phí khoản thu

a Nhằm thu hồi chi phí đầu tư cung cấp dịch vụ công cộng không túy theo quy định pháp luật

b Gắn liền với việc cung cấp trực tiếp dịch vụ hành pháp lý nhà nước cho thể nhân, pháp nhân

c Gắn liền với việc cung cấp gián tiếp dịch vụ hành pháp lý nhà nước cho thể nhân, pháp nhân

BÀI 2: THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU Mã : MĐ10- 02

Giới thiệu:

Thuế xuất nhập Là thuế tính hàng hóa, phát sinh q trình xuất hoạc nhập hàng hóa theo quy định pháp luật

Mục tiêu:

- Trình bày vấn đề thuế xuất khẩu, nhập - Trình bày quy định cụ thể thuế xuất nhập

- Giải thích đời thuế xuất khẩu, nhập tầm quan trọng sắc thuế phát triển kinh tế- xã hội

- Làm tập tính số thuế xuất khẩu, nhập phải nộp cho ngân sách Nhà nước

Nội dung

1 Khái niệm đặc điểm 1.1 Khái niệm:

Thuế xuất nhập sắc thuế gián thu đánh trực tiếp vào hàng hóa xuất, nhập khẩu thông qua tổ chức, cá nhân có hoạt động xuất, nhập khẩu.

1.2 Đặc điểm

- Là sắc thuế gián thu;

- Chỉ đánh vào hàng hóa xuất, nhập khẩu

- Là sắc thuế có nhiều mức thuế suất khác thường mức cao 2 Nguyên tắc thiết lập

2.1 Áp dụng điều ước quốc tế:

Trong trường hợp điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên có quy định thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khác với quy định của Thông tư áp dụng quy định điều ước quốc tế

2.2 Thuế hàng hố mua bán, trao đổi cư dân biên giới:

- Hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập định mức, vượt định mức phải nộp thuế phần vượt định mức

- Định mức miễn thuế hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới thực theo quy định hành Quyết định Thủ tướng Chính phủ

2.3 Tỷ giá xác định trị giá tính thuế, đồng tiền nộp thuế:

Tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước dùng để xác định trị giá tính thuế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế

Đối với đồng ngoại tệ chưa Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng xác định theo ngun tắc tỷ giá tính chéo tỷ giá đồng đô la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam tỷ giá đồng đô la Mỹ với ngoại tệ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm tính thuế

Đồng tiền nộp thuế: Thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp đồng Việt Nam Trường hợp nộp thuế ngoại tệ người nộp thuế phải nộp ngoại tệ tự chuyển đổi Việc quy đổi từ ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế

2.4 Nguyên tắc quản lý thuế:

Quản lý thuế hàng hố xuất khẩu, nhập phải đảm bảo cơng khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế; sở đánh giá trình chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế; có ưu tiên tạo thuận lợi người nộp thuế thuộc đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế

Người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế chủ hàng chấp hành tốt pháp luật hải quan khơng cịn nợ tiền thuế q hạn, khơng cịn nợ tiền phạt chậm nộp thuế thời điểm đăng ký Tờ khai hải quan

3 Tác dụng thuế xuất nhập khẩu.

Thuế xuất khẩu, nhập công cụ động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước (chiếm khoảng 25 – 30% tổng thu thuế)

Thuế xuất khẩu, nhập góp phần quan trọng vào việc quản lý, hướng dẫn hoạt động xuất khẩu, nhập theo hướng có lợi cho kinh tế quốc dân Đồng thời nâng cao hiệu hoạt động xuất, nhập

Thuế xuất khẩu, nhập góp phần thực sách đối ngoại Đảng nhà nước thời kỳ

4 Nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 4.1 Phạm vi áp dụng thuế xuất nhập khẩu. 4.1.1 Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp Thuế xuất khẩu, nhập bao gồm tất tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất nhập thuộc đối tượng chịu Thuế xuất khẩu, nhập theo quy định

Nếu xuất nhập ủy thác tổ chức nhận ủy thác đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập

4.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế Đối tượng chịu thuế

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập để làm hàng mẫu, hàng quảng cáo hội chợ triển lãm

Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

- Hàng cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới - Hàng chuyển khẩu, bao gồm hình thức :

+ Hàng hóa từ nước ngồi nhập vào khu chế xuất hàng hóa từ khu chế xuất xuất nước ngồi hàng hóa đưa từ khu chế xuất sang khu chế xuất khác lãnh thổ Việt Nam

+ Hàng viện trợ nhân đạo, hàng hóa phải có giấy tờ sau: Giấy phép nhập hàng viện trợ nhân đạo Bộ Thương mại cấp

Giấy xác nhận hàng viện trợ nhân đạo ban quản lý tiếp nhận viện trợ

Các chứng từ khác liên quan đến việc tiếp nhận lô hàng viện trợ Vận đơn, Bảng kê chi tiết, Hóa đơn thương mại…

4.2 Căn tính thuế

Căn tính thuế xuất, nhập số lượng hàng hóa xuất, nhập khẩu, giá tính thuế thuế suất mặt hàng xuất, nhập

4.2.1 Số lượng hàng hóa xuất, nhập khẩu

Số lượng hàng hóa xuất, nhập làm tính thuế số lượng mặt hàng thực tế xuất, nhập (Tờ khai hàng hóa xuất, nhập Hải quan)

4.4.2 Giá tính thuế

+ Đối với hàng xuất khẩu: Giá tính thuế giá FOB – giá bán cho khách hàng cửa xuất khơng bao gồm phí bảo hiểm (I) chi phí vận tải (F)

+ Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế giá CIF- giá mua thực tế cửa nhập bao gồm phí bảo hiểm (I) chi phí vận tải (F) từ cửa tới cửa đến

CIF = FOB + I +F Đối với hàng hóa nhập qua sử dụng

* Nếu giá trị sử dụng lại nhỏ 30% giá tính thuế 10% giá hàng nhập

* Nếu giá trị sử dụng lại từ 30% đến 50% giá tính thuế 20% giá hàng nhập

* Nếu giá trị sử dụng lại từ 50% đến 70% giá tính thuế 30% giá hàng nhập

* Nếu giá trị sử dụng lại từ 70% đến 85% giá tính thuế 45% giá hàng nhập

* Nếu giá trị sử dụng cịn lại lớn 85% giá tính thuế 60% giá hàng nhập

- Đối với hàng hóa nhập khơng đủ điều kiện để xác định giá tính thuế theo hợp đồng quy định hàng hóa nhập theo phương thức khác khơng qua hợp đồng mua bán Khơng tốn qua ngân hàng giá tính thuế thực theo bảng giá Bộ Tài

- Thuế xuất khẩu, nhập nộp đồng Việt Nam Trường hợp doanh nghiệp muốn nộp ngoại tệ phải nộp ngoại tệ tự chuyển đổi Bộ Tài định trường hợp cụ thể

4.3 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

C n c s l

ă

ứ ố ượ

ng t ng m t h ng th c t xu t kh u, nh p kh u ghi trong

ừ

ặ à

ự ế

ấ

ẩ

ậ

ẩ

T khai h i quan, tr giá tính thu v thu su t t ng m t h ng

ờ

ả

ị

ế à

ế

ấ ừ

ặ à

để

xác

đị

nh s

ố

ti n thu ph i n p theo công th c sau:

ề

ế

ả ộ

ứ

Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp

=

Số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan

x

Trị giá tính thuế tính đơn vị hàng hóa

x

Thuế suất mặt hàng

Ví dụ: Doanh nghiệp A nhập mặt hàng xăng, hóa đơn thương mại có ghi trị giá thực tốn cho lơ hàng hóa nhập 100 lít xăng x 6.000đ/lít = 600.000 đồng Tuy nhiên, làm thủ tục hải quan số lượng hàng hóa thực tế nhập 95 lít xăng phù hợp với điều kiện giao hàng điều kiện toán hợp đồng mua bán hàng hố trường hợp số tiền thuế nhập phải nộp xác định sở trị giá thực tốn cho lơ hàng hóa nhập 600.000 đồng thuế suất thuế nhập mặt hàng xăng

4.4 Chế độ miễn, giảm thuế 4.4.1 Miễn thuế

- Việc miễn thuế quy định trường hợp cụ thể sau : - Hàng viện trợ khơng hồn lại theo dự án

- Hàng tạm nhập tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm

- Hàng hóa tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân Việt Nam hay nước mức quy định hết thời hạn cư trú

- Hàng hóa xuất, nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế khách xuất nhập cảnh cửa

- Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải nhà thầu nước mang vào Việt nam theo phương thức tạm nhập, tái xuất để phục vụ cơng trình, sử dụng nguồn vốn ODA 4.4.2 Giảm thuế

- Hàng hóa xuất, nhập bị hư hỏng, mát trình vận chuyển, bốc xếp xem xét giảm thuế vào mức độ tổn thất thông qua giám định trường hợp cụ thể

4.4.3 Hoàn thuế

- Hàng nhập nộp thuế nhập lưu kho bãi cửa phép tái xuất

- Hàng xuất nộp thuế xuất không xuất - Hàng xuất khẩu, nhập thực tế xuất khẩu, nhập

- Hàng vật tư, nhiên liệu nhập để sản xuất hàng xuất hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ xuất thành phẩm

- Hàng tạm nhập để tái xuất hàng tạm xuất để tái nhập xét hoàn thuế nhập khẩu, thuế xuất nộp thuế nhập tái nhập khẩu, thuế xuất tái xuất

- Hàng xuất lý buộc phải nhập trở lại Việt Nam hoàn thuế xuất

4.4.4 Truy thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu

- Trường hợp miễn giảm thuế theo quy định, sử dụng khác với mục đích miễn giảm phải truy thu đủ số thuế miễn giảm

- Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn kê khai hàng hóa xuất, nhập phải truy thu tiền thuế thời hạn năm trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn

- Trường hợp có gian lận, trốn thuế phải truy thu tiền thuế tiền phạt thời hạn năm trở trước kể từ ngày kiểm tra phát có gian lận

4.5 Kê khai tính thuế nộp thuế, hồn thuế truy thu thuế 4.5.1 Kê khai tính thuế

- Đối với hàng nhập khẩu: Các tổ chức, cá nhân lần có hàng hóa nhập phải kê khai nộp thuế sở có cửa nhập hàng hóa

- Đối với hàng xuất khẩu: Để khuyến khích tạo điều kiện thuận lợi cho hàng hóa xuất khẩu, địa điểm kê khai kiêm nộp thuế quan Hải quan địa phương nơi đặt trụ sở sở kinh doanh tổ chức Hải quan nơi xuất hàng

- Đối với hàng xuất khẩu, nhập tiểu ngạch hàng nhập phi mậu dịch: Chủ hàng phải kê khai nộp thuế với Hải quan cửa nơi hàng hóa xuất, nhập

4.5.2 Thời hạn nộp thuế

Luật thuế quy định thời điểm tính thuế xuất khẩu, nhập ngày đăng ký tờ khai hàng xuất khẩu, nhập

Trong vòng kể từ đăng ký tờ khai xuất nhập quan thuế thông báo thức cho đối tượng nộp thuế số thuế phải nộp

Thời hạn nộp thuế quy định sau:

- Đối với hàng hóa nhập khẩu, xuất ngạch:

+ Đối với hàng hóa xuất 15 ngày kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhận thơng báo thức quan thuế số thuế phải nộp

+ Đối với hàng tạm xuất, tái nhập, hàng tạm nhập tái xuất 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn tạm xuất – tái nhâp tạm nhập tái xuất

- Hàng máy móc thiết bị, nguyên liệu, phương tiện vận tải nhập để phục vụ cho sản xuất 30 ngày đối tượng nộp thuế nhận thơng báo thức quan thuế

- Đối với hàng tiêu dùng nhập phải nộp xong thuế trước nhận hàng Trường hợp có bảo lãnh thời hạn nộp thuế 30 ngày

- Đối với hàng hóa nhập khẩu, xuất phi mậu dịch tiểu ngạch:

Nộp thuế xuất hàng nước nhập hàng vào Việt Nam 4.5.3 Địa điểm, hình thức nộp thuế:

- Người nộp thuế nộp tiền thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập trực tiếp vào Kho bạc Nhà nước thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng tổ chức dịch vụ khác theo quy định Điều 44 Luật quản lý thuế

- Trường hợp người nộp thuế nộp thuế tiền mặt Kho bạc Nhà nước không tổ chức thu thuế tiền mặt địa điểm làm thủ tục hải quan, quan hải quan nơi đăng ký Tờ khai hải quan thực thu số tiền thuế người nộp thuế nộp chuyển toàn số tiền thuế thu vào Kho bạc Nhà nước theo quy định

- Trường hợp thời điểm đăng ký Tờ khai hải quan, người nộp thuế có nợ tiền thuế, nợ tiền phạt quan hải quan khác muốn nộp số tiền nợ thuế, nợ phạt quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan, người nộp thuế tự khai báo nộp thuế cho quan hải quan

- Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, tổ chức dịch vụ khác có trách nhiệm cấp giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước cho người nộp thuế theo mẫu quy định Bộ Tài

- Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, tổ chức dịch vụ khác, quan hải quan phải chuyển số tiền thuế thu người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước, thời hạn 08 (tám) làm việc, kể từ thu tiền thuế người nộp thuế Trường hợp thu thuế tiền mặt vùng sâu, vùng xa, hải đảo, vùng lại khó khăn, thời hạn chuyển tiền thuế vào ngân sách Nhà nước 05 (năm) ngày làm việc kể từ thu tiền thuế người nộp thuế

Câu hỏi tập

Câu 2.1: Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan ngược lại thuộc diện ?

a Không thuộc diện chịu thuế xuất nhập

b Chịu thuế xuất không thuộc diện chịu thuế nhập c Chịu thuế nhập không thuộc diện chịu thuế xuất d Thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập

a Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài, hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan

b Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam c Hàng quà biếu, quà tặng, tổ chức nước gửi cho tổ chức, cá nhân Việt Nam

d Cả a, b, c sai

Câu 2.3: Các đối tượng sau không thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập ? a Hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại

b Hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ Việt Nam c Hàng hóa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác d Cả a,b,c,

Câu 2.4: Đối tượng nộp thuế xuất nhập ?

a Tất tổ chức cá nhân xuất nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định qua biên giới Việt Nam

b Tất tổ chức cá nhân kinh doanh xuất nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định qua biên giới Việt Nam

c Tất tổ chức xuất nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định qua biên giới Việt Nam

d Tất tổ chức xuất nhập hàng hóa qua biên giới Việt Nam

Câu 2.5: Giá tính thuế hàng hóa xuất nhập theo hợp đồng mua bán hàng hóa ?

a Giá FOB (khơng bao gồm phí vận chuyển bảo hiểm) b Giá CIF (bao gồm phí vận chuyển bảo hiểm)

c Giá FOB (bao gồm phí vận chuyển) bảo hiểm) d Giá CIF (khơng bao gồm phí vận chuyển bảo hiểm)

Câu 2.6: Trong tháng tính thuế, Công ty IMEXCO Việt Nam nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có tài liệu sau:

1, Nhận nhập ủy thác lô thiết bị đồng dùng làm TSCĐ cho dự án đầu tư Cơng ty TNHH Tân Hịa Dự án đầu tư thực địa bàn kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn danh mục Chính phủ quy định.Giá trị lơ thiết bị tính theo CIF ghi hợp đồng ngoại thương triệu USD Hoa hồng ủy thác (chưa thuế GTGT) 1% tính giá CIF

2, Xuất 15.000 sản phẩm A, tính theo FOB đơn vị sản phẩm USD

3, Chi phí vận chuyển lo hàng A đến cảng xuất theo giá trị chưa có thuế GTGT 19,9 triệu đồng

4, Nhập 400 sản phẩm B, giá trị lô hàng hợp đồng ngoại thương hóa đơn, chứng từ tính đến cửa nhập Việt Nam 10.000 USD

Yêu cầu:Xác định khoản thuế XK, thuế NK, thuế GTGT phải nộp tháng liên quan đến nghiệp vụ Biết rằng:

- Thuế suất thuế xuất sản phẩm A 5%

- Thuế suất thuế nhập sản phẩm B 60%; thiết bị đồng 2% - Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ nói 10% - Tỉ giá thuế: USD = 22.500 VNĐ

- Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua ngồi khác phục vụ hoạt động kinh doanh kỳ 26.000.000 đồng

Câu 2.7:

I/ Tại công ty sản xuất Z, năm sản xuất 280.000 sp tiêu thụ sau: 1) trực tiếp bán lẻ 40.000 sp, giá bán gồm thuế GTGT: 71.500 đồng/sp

2) Bán cho doanh nghiệp chế xuất 30.000 sp Giá bán : 68.000 đồng/sp

3) Xuất cho đại lý bán lẻ 40.000 sp, giá bán theo hợp đồng đại lý gồm thuế GTGT: 72.600 đ/sp Cuối năm đại lý tồn kho 10.000 sp

4) Bán cho cty xuất nhập 30.000 sp, giá bán chưa có thuế GTGT 64.000 đồng/sp có 1.000 sp không phù hợp quy cách so với hợp đồng, doanh nghiệp phải giảm giá bán 10%

5) Trực tiếp xuất nước 20.000 sp, gia bán theo điều kiện CIF 75.000 đồng/sp phí vận chuyển bảo hiểm 2.000 đồng/sp

II/ Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh năm (chưa tính khoản thuế) 1) nguyên vật liệu chính: xuất kho để sx 4.080 triệu đồng

2) nguyên vật liệu phụ nhiên liệu khác: 1.520 triệu đồng 3) tiền lương:

- Bộ phận trực tiếp sản xuất: định mức tiền lương: 10.000đ/sp - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 352 triệu đồng

- Bộ phận bán hàng 106 triệu đồng

- Bộ phận phục vụ sản xuất: 200 triệu đồng

4) Khấu hao tài sản cố định thuộc phận sản xuất: 2.130 triệu đồng, phận quản lý: 1012 triệu đồng, phận bán hàng: 604 triệu đồng

5) Các chi phí khác:

- chi nộp thuế xuất

- phí bảo hiểm vận chuyển quốc tế

- chi phí đồng phục cho cơng nhân sản xuất: 200 triệu đồng - trả tiền quầy hàng thuộc phận bán hàng: 105 triệu đồng - trả tiền vay ngân hàng: 1.015 triệu đồng

- chi phí khác lại:

+ thuộc phận sản xuất: 830 triệu đồng

+thuế môn phải nộp năm: triệu đồng

+ dịch vụ mua vào sử dụng cho phận quản lý: 126,5 triệu đồng + thuộc phận bán hàng: 132 triệu đồng

Biết :

1/ Thuế suấtt thuế XK 2%, TNDN: 20%, GTGT sp 10%, 2/ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ cho năm là: 524 triệu đồng 3/ Thu nhập chịu thuế khác: 112,6 triệu đồng

Yêu cầu: Tính thuế mà công ty Z phải nộp năm

Chương : THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mã : MĐ10- 03

Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau, loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Mục tiêu:

- Trình bày vấn đề thuế tiêu thụ đặc biệt - Trình bày quy định cụ thể thuế tiêu thụ đặc biệt

- Giải thích đời thuế tiêu thụ đặc biệt tầm quan trọng sắc thuế phát triển kinh tế- xã hội

- Làm tập tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho ngân sách Nội dung:

1 Khái niệm đặc điểm 1.1 Khái niệm:

Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ.

1.2 Đặc điểm

Là loại thuộc tiêu dùng, song thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm sau: - Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước qui định giống gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng ; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc

- Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế nước quy định cao thuế đánh vào số hàng hóa dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày người có ảnh hưởng đến sức khỏe nhiều người xã hội

- Cách thu thuế tiêu thụ đặc biệt nước giống nhau, tức nhà nước thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

2 Nguyên tắc thiết lập

Thứ nhất, đánh thuế phải đảm bảo công nguyên tắc hiểu đối tượng có lực chịu thuế phải nộp thuế người có điều kiện liên quan đến thuế phải đối xử thuế Tính cơng đảm bảo trường hợp có khác điều kiện, thể hện việc có điều kiện khác đối tượng khác loại phải đối xử với tương ứng Các đối tượng có điều kiện phải nộp loại thuế giống đối tượng có đủ điều kiện để khuyến khích, ưu đãi thuế hưởng đối xử tương ứng

nộp thuế nôp số thuế lớn Nếu tổng số thuế phải trả lớn, đời sống nhân dân lao động không đảm bảo, kinh tế bị trì trệ cách gián tiếp; tình trạng trốn thuế xảy Còn thuế thu ảnh hưởng đến hoạt động Nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển đất nước Do cần có hài hịa lợi ích nhà nước người nộp thuế Cân cho không gây phản ứng thuế người dân mà Nhà nước trì hoạt động Khi ban hành loại thuế, xem xét nhu càu chi tiêu Chính phủ mà cịn cần tính tốn đến khả tài người nộp thuế, cụ thể số thuế phải nộp chiếm phần thu nhập, doanh thu người nộp thuế hay mức thuế đưa có gây ảnh hưởng lớn đến thu nhập hay không…

Thứ ba, đánh thuế phải đảm bảo dễ hiểu, đạt hiệu Nội dung nguyên tắc là loại thuế phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiểu cho đối tượng có tính ổn định đồng thời hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí quản lí thuế khơng cao mức mà mục tiêu đề cho phép Cũng văn pháp luật khác, văn pháp luật thuế ban hành cần phải rõ ràng, dễ hiểu để đối tượng có liên quan dễ dàng thực hiện, việc quy định loại thuế cách tính thuế Đồng thời, ban hành loại thuế cần phải cân nhắc tính tốn đến mối tương quan tổng thu dự tính đạt chi phí dự tính chi trả cho việc thu quản lí thuế Tránh khơng để xảy việc mức phí bỏ cho hoạt động thu loại thuế cao mức thuế thu

Thứ tư, đánh thuế phải đảm bảo khơng xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần Khi ban hành loại thuế cần tránh tình trạng thuế chồng lên thuế Để đảm bảo nguyên tắc hệ thống pháp luật thuế quốc gia phải “bóc tách” phần đối tượng tính thuế nằm diện chịu loại thuế giai đoạn trước bên cạnh đó, hệ thống pháp luật thuế quốc gia cần tính tới khả nhà đầu tư, cơng dân quốc gia có đối tượng tính thuế quốc gia khác, để tránh cho việc trùng lặp không xảy xây dựng hệ thống pháp luật thuế, cần tham khảo, tìm hiểu pháp luật thuế quốc gia khác trước xây dựng pháp luật nước Ví dụ Việt Nam Ba Lan có kí kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập

3 Tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt:

Xuất phát từ đặc điểm chung trình bày phần trên, thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng sau:

- Thơng qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước

- Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẩn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội

hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ

- Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thông tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ

4 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 4.1 Phạm vi áp dụng

- Hàng hóa:

a) Thuốc điếu, xì gà; b) Rượu;

c) Bia;

d) Ơ tơ 24 chỗ ngồi

đ) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng;

e) Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; g) Bài lá;

h) Vàng mã, hàng mã - Dịch vụ:

a) Kinh doanh vũ trường, mát-xa (Massage), ka-ra-ô-kê (Karaoke); b) Kinh doanh ca-si-nơ (casino), trị chơi máy giắc-pót (jackpot); c) Kinh doanh giải trí có đặt cược;

d) Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; đ) Kinh doanh xổ số

Người nộp thuế

Là tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

4 Căn tính thuế

4.2.1 Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

* Giá tính thuế xác định cụ thể sau:

1) Đối với hàng hoá sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau:

Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB =

+ Thuế suất thuế TTĐB

Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc (chi nhánh, cửa hàng ) giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá chi nhánh, cửa hàng bán chưa có thuế GTGT

Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất khơng thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán

2) Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế hàng nhập xác định sau:

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập khẩu.

Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập

3) Đối với hàng hố chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì

Ví dụ 1: Đối với bia hộp, năm 2010 giá bán 1lít bia hộp chưa có thuế GTGT 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) 45% giá tính thuế TTĐB xác định sau:

Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp =

20.000đ

= 20.000đ = 13.793đ

1+ 45% 1,45

Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT 120.000đ/két, giá tính thuế TTĐB xác định sau:

Giá tính thuế TTĐB két bia =

120.000đ

= 120.000đ = 82.758đ

1+ 45% 1,45

Ví dụ 3: Quý III năm 2010, Công ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B có thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200đ/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược 1.200.000đ Hết quý Công ty A khách hàng B thực toán: số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi 200 vỏ chai, số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền 960.000đ, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi 240.000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB

4) Đối với hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hoá bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB

6) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

7) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động

8) Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp bán chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT xác định cụ thể sau:

Giá tính thuế

TTĐB =

Giá bán nước chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB

9) Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau:

Giá tính thuế

TTĐB =

Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB

Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt số dịch vụ quy định sau:

a) Đối với kinh doanh gôn doanh thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi gơn, bao gồm tiền phí chơi gơn người chơi gôn, hội viên trả cho sở kinh doanh gơn (gồm tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) tiền ký quỹ (nếu có)

Ví dụ 4: sở kinh doanh gơn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế TTĐB

b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế TTĐB doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng trừ tiền trả thưởng cho khách tức số tiền thu (chưa có thuế GTGT) đổi cho khách trước chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại khách hàng

c) Đối với kinh doanh đặt cược doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), khơng bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược

d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ơ-kê, giá tính thuế doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động vũ trường, sở mát-xa karaoke, bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm (ví dụ tắm, xơng sở mát-xa)

Ví dụ 5: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống) sở kinh doanh A kỳ tính thuế 100.000.000đ

TTĐB + 40% 1,4

đ) Đối với kinh doanh xổ số doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT)

10) Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng

Giá tính thuế tính đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

Đối với hàng hóa nhập khẩu: Việc quy đổi tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước dùng để xác định trị giá tính thuế thực theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập

11) Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh không thực thực khơng chế độ hóa đơn, chứng từ quan thuế vào tình hình sản xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu theo quy định Luật Quản lý thuế xác định số thuế TTĐB phải nộp

12) Thời điểm xác định thuế TTĐB sau:

- Đối với hàng hóa: thời điểm phát sinh doanh thu hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho người mua

- Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

- Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

13) Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa theo quy định pháp luật

Cơ sở sản xuất bán hàng hóa, giao hàng cho chi nhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hóa

2.2 Thuế suất thuế TTĐB * Bi u thu su tể ế ấ :

BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)

I Hàng hoá

1 Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc 65

2 Rượu

a) Rượu từ 20 độ trở lên

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm

2012 45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50

STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) Bia

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm

2012 45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50

4 Xe ô tô 24 chỗ

a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều

Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50

Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60

b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định

tại điểm 4đ, 4e 4g Điều 30

c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định

tại điểm 4đ, 4e 4g Điều 15

d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định

điểm 4đ, 4e 4g Điều 15

đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng khơng q 70% số lượng sử dụng

Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều

e) Xe ô tô chạy lượng sinh học

Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều

g) Xe ô tô chạy điện

Loại chở người từ chỗ trở xuống 25

Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15

Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10

Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10

5 Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh

125cm3 20

6 Tàu bay 30

7 Du thuyền 30

8 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác

để pha chế xăng 10

STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)

10 Bài 40

11 Vàng mã, hàng mã 70

II Dịch vụ

1 Kinh doanh vũ trường 40

2 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30

3 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 30

4 Kinh doanh đặt cược 30

5 Kinh doanh gôn 20

6 Kinh doanh xổ số 15

4.3 Phương pháp tính thu ế

thuế TTĐB với hàng hóa xác định theo cơng thức sau:

Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Tính thuế cho hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khấu trừ

Theo khoản Điều Thông tư 195/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Thông tư 130/2016/TT-BTC) việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB, thuế TTĐB phải nộp xác định theo công thức sau:

Số thuế TTĐB phải nộp

=

Số thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB bán kỳ

-Số thuế TTĐB nộp hàng hóa, nguyên liệu khâu nhập số thuế TTĐB trả khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa bán kỳ

- Trường hợp chưa xác định xác số thuế TTĐB nộp (hoặc trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tính số thuế TTĐB khấu trừ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm

- Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa không vượt số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm 4.4 Ch ế độ mi n gi m ho n thu tiêu th ễ ả à ế ụ đặc bi t ệ

4.4 Ho n thuà ế

- H ng t m nh p kh u, tái xu t kh u bao g mà ạ ậ ẩ ấ ẩ ồ :

+ Hàng hoá nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước

+ Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái xuất

+ Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất trả lại nước

+ Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, tái xuất hoàn thuế

+ Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB

+ Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước ngồi mà phép nhập quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp

- Hàng hoá nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất

- Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa

- Hoàn thuế TTĐB trường hợp:

+ Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật + Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên

+ Hồn thuế trường hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt nộp lớn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định

Thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hoàn thuế TTĐB thực hiện theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành.

4.4 Khấu trừ thuế

Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất Số thuế tiêu thụ đặcA biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB xuất bán.

Số thuế TTĐB phải

nộp =

Số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ

-Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ

Ví dụ 6: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau:

+ Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu)

+ Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu

+ Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phải nộp 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng

+ Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng

Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng 4.4.3 Giảm thuế

Việc giảm thuế TTĐB thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2018/QH12

Thủ tục, hồ sơ giảm thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành

4.5 Đăng ký kê khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 4.5.1.Đối tượng thực kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt

– Người nộp thuế sản xuất hàng hố, gia cơng hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Hoặc kinh doanh xuất mua hàng chưa nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Sau khơng xuất mà bán nước

– Trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực bán hàng qua chi nhánh Hay qua cửa hàng, đơn vị trực thuộc Hoặc bán hàng thông qua đại lý Mà bán giá hưởng hoa hồng, xuất hàng bán ký gửi Người nộp thuế phải khai thuế tiêu thụ đặc biệt cho toàn số hàng hóa với quan thuế quản lý trực tiếp Các chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi Sẽ khai thuế tiêu thụ đặc biệt Nhưng gửi Bảng kê bán hàng cho người nộp thuế Thì đồng thời gửi cho quan thuế quản lý trực tiếp để theo dõi

– Trường hợp người nộp thuế có sở phụ thuộc sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở Thì phải khai thuế tiêu thụ đặc biệt với quan thuế quản lý trực tiếp Tại địa phương nơi có sở sản xuất

4.5.2 Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt

Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo mẫu số 01/TTĐB

4.5.3 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt

– Khai thuế tiêu thụ đặc biệt loại khai theo tháng: Thời hạn chậm nộp ngày 20 tháng

– Đối với hàng hóa mua để xuất bán nước khai theo lần phát sinh

4.5.4 Kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo phương pháp khoán:

Căn vào tài liệu khai thuế Hộ nộp thuế khoán Về doanh thu, thu nhập, sản lượng, sở liệu quan thuế Hay kết điều tra doanh thu thực tế

Đối với Hộ nộp thuế khốn hoạt động theo hình thức nhóm cá nhân kinh doanh Cơ quan thuế thu nhập chịu thuế ấn định nhóm, tỷ lệ phân chia thu nhập Và khai thuế giảm trừ gia cảnh thành viên để tính

Số thuế khốn xác định cho quý ổn định năm

Trường hợp Hộ nộp thuế khốn có thay đổi ngành nghề, quy mô kinh doanh Hoặc quy mô, sản lượng khai thác tài ngun, khống sản Thì quan thuế điều chỉnh lại số thuế khoán Và ổn định thời gian cịn lại năm tính thuế

Câu hỏi tập Câu 3.1: Mục đích thuế tiêu thụ đặc biệt ?

a Cấm sản xuất tiêu dùng hàng hóa dịch vụ định b Hạn chế sản xuất tiêu dùng hàng hóa dịch vụ định

c Điều tiết thu nhập từ hướng dẫn sản xuất, nhập tiêu dùng hàng hóa dịch vụ định

d Cả a,b,c

Câu 3.2: Các hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nào? a Sản xuất hàng hóa

b Nhập hàng hóa c Kinh doanh dịch vụ d Cả a,b,c

Câu 3.3: Hàng hóa sau không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt? a Rượu hoa

b Nguyên liệu để dùng sản xuất rượu c Bia

d Xe ô tô chỗ

Câu 3.4: Hàng hóa sau thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ? a Bài

b Rượu thuốc c Bia tươi

d Cả a,b,c

b Kinh doanh sổ số c Kinh doanh gôn(gold) d Cả a,b,c

Câu 3.6:Trong tháng 3/2017 Cơng ty Nam Anh Có phát sinh nghiệp vụ sau: Nhập 405 chai rượu 40 độ, giá mua cửa nhập 20$/chai, chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế cho lô hàng 300$ Hàng chưa đến kho Công ty mà Kho Cảng

2 Xuất toàn số rượu nhập để sản xuất thu 60.000 chai rượu 30 độ Trong trình sản xuất phát sinh thêm nhiều chi phí khác, tổng chi phí để sản xuất chai rượu 30 độ 56.000đ

3 Công ty gửi bán đại lý 16.000 chai rượu 30 độ

4 Bán cho Doanh nghiệp A thuộc khu chế xuất Nội Bài 40.000 chai rượu 30 độ với giá 70.000d/ chai

5 Trục tiếp xuất nước 3.000 chai rượu 30 độ (thành phẩm) với giá 6$/chai, thuế suất thuế xuất 0%

6 Cuối tháng đại lý thông báo bán 15.000 chai với công ty niêm yết 70.000/chai, Công ty nhận tiền đại lý gửi trả (chuyển khoản), phí hoa hồng 10% tổng doanh thu (trả tiền mặt)

7 Bán cho Công ty A 12.000 chai rượu 30 độ với giá chưa có thuế GTGT 70.000 đ/chai Công ty nộp đầy đủ khoản thuế khâu nhập rượu bàng chuyển khoản Sang tháng 9/2017 có 100 chai rượu 30 độ bán tháng trước bị trả lại không đảm bảo chất lượng Công ty nhập kho đầy đủ trả lại tiền cho khách hàng tiền mặt giá bán chưa thuế GTGT 70.000d/chai, giá vốn 56.000d/chai

– Biết thuế suất thuế nhập rượu 40 độ 65%, thuế suất thuế TTĐB rượu 40 độ 65%, rượu 30 độ 30%

– Thuế GTGT mặt hàng 10%, thuế suất GTGT hoa hồng phí 10% GTGT hàng nhập 10%, GTGT hàng xuất 0%

– Tỉ giá 1$= 21.000đ

Yêu cầu: Tính khoản thuế phải nộp: Thuế tiêu thụ đặc biệt, Bài 4: Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Mã : MĐ10- 04 Giới thiệu:

Thuế giá trị gia tăng áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau, loại thuế gián thu, đánh vào hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế giá trị gia tăng

Mục tiêu:

- Giải thích đời thuế giá trị gia tăng tầm quan trọng sắc thuế phát triển kinh tế- xã hội

- Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp

- Kê khai thuế GTGT hệ thông hỗ trợ kê khai thuế hành

- Làm tập tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho ngân sách Nhà nước

Nội dung:

1 Khái niện đặc điểm 1 Khái niệm:

Là thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng

1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng

Là loại thuế độc lập nên thuế giá trị gia tăng có đặc điểm riêng biệt để phân biệt với loại thuế khác sau:

- Một thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế lớn Đó đối tượng tồn xã hội, kể cá nhân tổ chức trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho xã hội Việc đánh thuế phạm vi lãnh thổ với đối tượng thể công thuế, đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội Đối với trường hợp cần khuyến khích tiêu dùng hạn chế việc trả tiền thuế người tiêu dùng, Nhà nước không đánh thuế đánh thuế với mức thuế suất thấp

- Hai thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế giá trị gia tăng áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế giá trị gia tăng với loại thuế gián thu khác Nếu thuế tiêu thụ đặc biệt đánh lần khâu sản xuất hay nhập hàng hóa, dịch vụ; thuế xuất – nhập đánh khâu xuất nhập thuế giá trị gia tăng lại đánh tất khâu q trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa

Nguyên tắc thiết lập

Thứ nhất, đánh thuế phải đảm bảo công nguyên tắc hiểu đối tượng có lực chịu thuế phải nộp thuế người có điều kiện liên quan đến thuế phải đối xử thuế Tính cơng đảm bảo trường hợp có khác điều kiện, thể hện việc có điều kiện khác đối tượng khác loại phải đối xử với tương ứng Các đối tượng có điều kiện phải nộp loại thuế giống đối tượng có đủ điều kiện để khuyến khích, ưu đãi thuế hưởng đối xử tương ứng

Thứ hai, đánh thuế phải đảm bảo cân lợi ích nhà nước người nộp thuế Việc đánh thuế vừa phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước vừa phải đảm bảo người nộp thuế nôp số thuế lớn Nếu tổng số thuế phải trả lớn, đời sống nhân dân lao động không đảm bảo, kinh tế bị trì trệ cách gián tiếp; tình trạng trốn thuế xảy Còn thuế thu ảnh hưởng đến hoạt động Nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển đất nước Do cần có hài hịa lợi ích nhà nước người nộp thuế Cân cho không gây phản ứng thuế người dân mà Nhà nước trì hoạt động Khi ban hành loại thuế, xem xét nhu càu chi tiêu Chính phủ mà cịn cần tính tốn đến khả tài người nộp thuế, cụ thể số thuế phải nộp chiếm phần thu nhập, doanh thu người nộp thuế hay mức thuế đưa có gây ảnh hưởng lớn đến thu nhập hay không…

Thứ ba, đánh thuế phải đảm bảo dễ hiểu, đạt hiệu Nội dung nguyên tắc là loại thuế phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiểu cho đối tượng có tính ổn định đồng thời hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí quản lí thuế khơng cao mức mà mục tiêu đề cho phép Cũng văn pháp luật khác, văn pháp luật thuế ban hành cần phải rõ ràng, dễ hiểu để đối tượng có liên quan dễ dàng thực hiện, việc quy định loại thuế cách tính thuế Đồng thời, ban hành loại thuế cần phải cân nhắc tính tốn đến mối tương quan tổng thu dự tính đạt chi phí dự tính chi trả cho việc thu quản lí thuế Tránh khơng để xảy việc mức phí bỏ cho hoạt động thu loại thuế cao mức thuế thu

luật nước Ví dụ Việt Nam Ba Lan có kí kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập

3 Tác dụng thuế

- Tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng

- Thuế GTGT khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước Thuế GTGT tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định Ngân sách nhà nước

- Khuyến khích xuất hàng hóa dịch vụ

- Thúc đẩy thực chế độ hạch tốn, sử dụng hóa đơn 4 Nội dung thuế giá trị gia tăng

4.1 Phạm vi áp dụng

Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi DN) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu điểm

4.2 Căn tính thuế

Đối với hàng hóa, dịch vụ DN bán giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT

- Giá tính thuế loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, dịch vụ mà DN hưởng, trừ khoản phụ thu phí DN phải nộp NSNN Trường hợp DN áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) giá tính thuế GTGT giá bán giảm, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.

Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập

Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động, giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động

- Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ DN xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng DN, khơng bao gồm hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất kinh doanh sở

GTGT

Ví dụ 2: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất, giá bán (chưa có thuế GTGT) loại quạt triệu đồng/chiếc Thuế GTGT đầu phải nộp tính số quạt xuất tiêu dùng nội là:

1 triệu đồng/chiếc x 50 x 10% = triệu đồng

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm

Ví dụ 5: Cơng ty kinh doanh xe máy bán xe Honda loại 100 cc, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT 25,5 triệu đồng/chiếc (trong giá bán xe 25 triệu đồng, lãi trả góp 0,5 triệu đồng) giá tính thuế GTGT 25 triệu đồng

Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng theo hợp đồng gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố

Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hố dịch vụ, ủy thác xuất nhập hưởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền cơng, tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT

10) Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá tốn giá có thuế GTGT tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá chưa có thuế xác định sau:

Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT =

+ thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) * Chú ý:

Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế.

Thuế suất:

Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ áp dụng sau: 1) Thuế suất 0%:

a Đối tượng áp dụng:

- Áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu;

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình doanh nghiệp chế xuất; - Hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế;

- Vận tải quốc tế; hàng hố, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất

- Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hố xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất uỷ thác gia cơng hàng hố xuất khẩu; hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan;

- Có chứng từ toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật;

- Có tờ khai hải quan hàng hoá xuất 2) Mức thuế suất 5%:

- Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10%

- Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng

- Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm loại qua chế biến chưa chế biến cám, bã, khô dầu loại, bột cá, bột xương loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm vật nuôi

- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh các hình thức bảo quản thơng thường khác khâu kinh doanh thương mại

- Mủ cao su sơ chế mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá bao gồm loại lưới đánh cá, loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất

- Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định điểm mục II phần A Thông tư

- Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.

- Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nơng nghiệp

- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp. - Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế.

- Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập.

- Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim

- Đồ chơi cho trẻ em; Sách loại, trừ sách không chịu thuế

- Dịch vụ khoa học công nghệ hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; dịch vụ thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng

- Các mức thuế suất thuế GTGT nêu áp dụng thống cho từng loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại

Ví dụ 16: Hàng may mặc áp dụng thuế suất 10% mặt hàng khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại áp dụng thuế suất 10%

- DN nhiều loại hàng hố, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác phải khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; DN không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất hàng hoá, dịch vụ mà DN

4.3 Phương pháp tính thuế

Tùy theo mức độ tn thủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ mà DN nộp thuế GTGT theo hai phương pháp:

- PP khấu trừ thuế PP tính trực tiếp GTGT PPKT thuế

Điều kiện áp dụng:

PPKT thuế áp dụng DN:

- Thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ;

- Đăng ký nộp thuế theo PPKT thuế.

Xác định thuế GTGT phải nộp theo PP khấu trừ: Số thuế GTGT

phải nộp =

Số thuế GTGT

đầu

-Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó:

a) Số thuế giá trị gia tăng đầu (gọi tắt thuế đầu ra) = Tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng.

Thuế giá trị gia tăng ghi hố

đơn

= Giá tính thuế x Thuế suất

- Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá tốn trừ (-) giá tính

- DN thuộc đối tượng tính thuế theo PPKT thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán

- Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, DN phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán

- DN phải chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng

b) Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi hố đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hố nhập

Ví dụ : Trong kỳ, Cơng ty A tốn dịch vụ đầu vào tính khấu trừ loại đặc thù:

Tổng giá toán 110 triệu đồng (giá có thuế GTGT), dịch vụ chịu thuế là 10%, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính sau:

110 triệu

- x 10% = 10 triệu đồng 1 + 10%

Giá chưa có thuế 100 triệu đồng, thuế GTGT 10 triệu đồng. c) Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ:

- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ.

- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT DN phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp không hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán

- Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ toàn

* Thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ hình thành tài sản cố định doanh nghiệp nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, nhà miễn phí, phịng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc khu vực sản xuất, kinh doanh nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc khu công nghiệp khấu trừ toàn

- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ không khấu trừ.

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá (kể hàng hố mua ngồi hàng hố doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ

cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho

Ví dụ : DN A có 01 hố đơn GTGT mua vào lập ngày 10/2/2019 Trong kỳ kê khai thuế tháng 2/2019, kế tốn DN bỏ sót khơng kê khai hố đơn DN A kê khai khấu trừ bổ sung tối đa kỳ kê khai tháng 7/2019

- Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, DN hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định pháp luật

Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:

a) Có hố đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước

b) Có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT.

- Hàng hố, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng khơng khấu trừ

- Đối với hàng hố, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua hai mươi triệu đồng, DN vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ, hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán qua ngân hàng hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

- Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp có giá trị hai mươi triệu đồng mua nhiều lần ngày có tổng giá trị hai mươi triệu đồng khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ tốn qua ngân hàng

c) Hàng hóa, dịch vụ xuất

c.1 Hợp đồng bán hàng hố, gia cơng hàng hóa

c.2 Tờ khai hải quan hàng hố xuất có xác nhận xuất quan hải quan

c.3 Hàng hóa, dịch vụ xuất phải tốn qua ngân Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng

Đối tượng áp dụng:

- Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật

- Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Công thức xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT = phải nộp

GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán

X thuế suất Trong đó:

a) Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ xác định giá toán của hàng hoá, dịch vụ bán trừ (-) giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

b Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp DN khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau:

Giá vốn hàng bán (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ

Ví dụ : Một sở A sản xuất đồ gỗ, tháng bán 150 sản phẩm, tổng doanh số bán 25 triệu đồng

Giá trị vật tư, nguyên liệu mua để sản xuất 150 sản phẩm 19 triệu đồng, đó:

+ Nguyên liệu (gỗ): 14 triệu + Vật liệu dịch vụ mua khác: triệu

Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế GTGT sở A phải nộp tính sau: + GTGT sản phẩm bán ra:

25 triệu đồng - 19 triệu đồng = triệu đồng + Thuế GTGT phải nộp: triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng

c) Đối với DN bán hàng hố, dịch vụ có đầy đủ hố đơn hàng hoá, dịch vụ bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng chứng từ tốn khơng có đủ hố đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định giá trị gia tăng quy định sau:

- Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%

- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%

4.4 Chế độ miễn giảm hoàn thuế giá trị gia tăng

1 DN nộp thuế theo PPKT thuế hoàn thuế GTGT tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết

Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hồn thuế

Ví dụ : Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu

sau: (Đơn vị tính: triệu đồng)

Tháng kê khai thuế

Thuế đầu vào khấu trừ tháng

Thuế đầu phát sinh

tháng

Thuế phải nộp

Luỹ kế số thuế đầu vào chưa

khấu trừ

Tháng 12/2018 200 100 - 100 - 100

Tháng 1/2019 300 350 +50 - 50

Tháng 2/2019 300 200 - 100 - 150

Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn thuế đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế 150 triệu đồng

2 DN thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo PPKT, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT luỹ kế hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT

3 DN hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PPKT có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư DN phải kê khai bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư

4 DN tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng

5 DN toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết có số thuế GTGT nộp thừa

6 Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo

* Chú ý:

4.5 đăng ký kê khai nộp thuế toán thuế giá trị gia tăng Ðăng ký nộp thuế:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng kể sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn cuả quan thuế Các tổng công ty, công ty sở kinh doanh có các đơn vị chi nhánh trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với quan thuế nơi đóng trụ sở

Việc đăng ký nộp thuế theo quy định nhằm tránh bỏ sót sở kinh doanh, tránh việc thu thuế trùng lặp quan thuế sở kinh doanh cơ sở để quan thuế theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh cuả sở kinh doanh

Theo quy định, sở kinh doanh thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng chậm 10 ngày kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ; trường hợp sở chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có hoạt động kinh doanh, sở phải đăng ký nộp thuế trước kinh doanh

Trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản thay đổi kinh doanh, sở kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm năm ngày trước tiến hành hoạt động

Kê khai thuế:

Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuê giá trị gia tăng tháng nộp tờ kê khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu cuả tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ kê khai thuế chịu trách nhiệm tính xác cuả việc kê khai

Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải kê khai nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nơi có cửa nhập hàng hố

Cơ sở kinh doanh bn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với

quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng

Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ có mức thuế suất thuế giá trị gia tăng khác phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo mức thuế suất quy định đối với loại hàng hoá, dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao cuả hàng hoá, dịch vụ mà sở

có sản xuất, kinh doanh Nộp thuế:

Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau:

trong thông báo chậm không ngày 25 cuả tháng Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng hàng nhập thực theo thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế nhập Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu thí khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo Trong trường hợp sở kinh doanh đầu tư tài sản cố định, có số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dần hồn thuế theo quy định cuả Chính phủ

Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước đồng Việt Nam Quyết toán thuế:

Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm tốn thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo tốn, nuế nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ

Trong trường hợp sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có định

4.5 kê khai thuế giá trị gia tăng phần mềm.

Bước 1: Đăng nhập phần mềm HTKK

Vì nghiệp vụ kê khai GTGT thực phần mềm HTKK nên bạn cần mở phần mềm HTKK đăng nhập

Phần mềm hỗ trợ kê khai.

Trên giao diện phần mềm HTKK, bạn chọn “Kê khai”, chọn tiếp “thuế Giá Trị Gia Tăng” lựa chọn loại tờ khai GTGT ứng với cách kê khai doanh nghiệp

Thơng thường, có loại tờ khai hay doanh nghiệp lựa chọn sử dụng:

 Tờ khai thuế GTGT khấu trừ theo mẫu 01/GTGT Loại dành cho đối tượng

doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Tờ khai GTGT doanh thu theo mẫu 04/GTGT Loại dành cho doanh

nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Theo đó, bạn lựa chọn loại để áp dụng cho nghiệp vụ kê khai

thuế doanh nghiệp Bài viết này, einvoice.vn hướng dẫn bạn kê khai thuế

theo phương pháp khấu trừ để đảm bảo nhanh chóng, xác.

Bước 3: Chọn kỳ kê khai thuế GTGT

Sau chọn xong loại tờ kê khai, cửa sổ “Chọn kỳ tính thuế” Khi này, bạn chọn “Tờ khai tháng” hay “Tờ khai quý” mà muốn

Chọn kỳ kê khai thuế GTGT.

Lưu ý rằng, bạn cần chọn kỳ kê khai theo tình trạng doanh nghiệp thời điểm kê khai Cụ thể:

- Đối tượng kê khai thuế GTGT theo quý bao gồm:

 Doanh nghiệp thành lập

- Đối tượng kê khai thuế theo tháng bao gồm: Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền kề 50 tỷ

Tiếp bạn chọn trạng thái tờ khai “Tờ khai lần đầu” hay “Tờ khai bổ sung”; chọn “Danh mục ngành nghề” doanh nghiệp kinh doanh; chọn “Phụ lục kê khai” phù hợp nhấn ô “Đồng ý” để kết thúc bước

Bước 4: Hoàn thành tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT

Sau bạn nhấn “Đồng ý”, giao diện hình hiển thị “TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT) Việc bạn phải hoàn thành tờ khai

Muốn hoàn thành tờ khai bạn dùng cách:

 Dùng số liệu hạch toán sổ kế toán  Dùng số liệu PM kế toán

 Dùng bảng tính Excel để tổng hợp số liệu mua vào - bán Excel theo

các tiêu tờ khai

- Mục 22: nhặt từ mục [41] tờ khai thuế GTGT kỳ trước chuyển sang lưu ý rằng, mục [41] có tờ khai kỳ trước cịn khấu trừ

- Mục [22]: – Mục lấy từ tiêu [43] kỳ trước chuyển sang (Phần mềm HTKK tự động cập nhật)

- Mục [23] - Mục [25] Thuế GTGT khấu trừ kỳ này:

 Chỉ tiêu [23]: Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào cộng chuyển sang phụ lục 01-1/GTGT

 Mục [24]: Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào cộng chuyển sang phụ lục 01-1/GTGT

 Mục [25]: Là số thuế GTGT khấu trừ kỳ

 Mục [26]: Là tổng doanh thu bán mặt hàng không chịu thuế phát sinh kỳ

 Mục [27], [28]: Hệ thống tự động cập nhật thông tin

 Mục [29]: Tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán có thuế suất 0%  Mục [30]: Tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán có thuế suất 5%  Mục [31]: Tổng số thuế GTGT HHDV bán có thuế suất 5%  Mục [32]: Tổng giá trị HHDV bán có thuế suất 10%

 Mục [33]: Tổng số thuế GTGT HHDV bán có thuế suất 10%  Mục [34], [35], [36]: Hệ thống tự động cập nhật

 Mục [37]: Điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ kỳ trước  Mục [38]: Điều chỉnh tăng số thuế GTGT khấu trừ kỳ trước  Mục [39]: Hệ thống tự động cập nhật

 Mục [40]: Thuế GTGT phải nộp kỳ, tức số tiền phát sinh mục [40] Hạn nộp hạn tờ khai

 Mục [41]: Hệ thống tự động cập nhật

 Mục [42]: Điền số thuế GTGT đề nghị hoàn

 Mục [43]: Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau, tức có số tiền phát mục [43] doanh nghiệp khơng phải nộp thuế kỳ Số tiền chuyển sang mục [22] kỳ sau

Bước 5: Nộp tờ khai

Sau hồn tất việc kê khai bạn xuất kết tờ khai dạng XML để nộp tờ khai Với hóa đơn điện tử bạn chọn hình thức nộp tờ khai thuế qua mạng

Câu hỏi tập

Câu 4.1: Thuế GTGT gì? Đặc điểm? phân tích ưu, nhược điểm thuế GTGT? Câu 4.2 Thuế suất thuế GTGT 0% áp dụng trường hợp nào? Cho ví dụ? thuế GTGT có mức thuế suất 0%?

Câu 4.4 Thế phương pháp khấu trừ thuế? Điều kiện để doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế? Cho ví dụ minh họa?

Câu 4.5: Giá tính thuế GTGT gì? Cách xác định? Xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng nhập chịu thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt?

Câu 4.6: Trong tháng 12/2016, doanh nghiệp Hồng Long có số liệu sau: Hàng hố mua vào tháng

A, sử dụng để sản xuất sản phẩm X

1, Mua từ công ty Ban Mai 15000kg NVL với giá chưa thuế 50.000đ/kg 2, Mua từ cơng ty Bạch Mai theo hố đơn GTGT tiền thuế 500.000đ 3, Các hoá đơn hoạt động khác mua hàng trị giá 500.000.000đ

B, Sử dụng để sản xuất sản phẩm Y

1, Mua từ cơng ty Bình Minh trị giá hàng hố mua vào 20.000.000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10%

2, Mua từ công ty Loan Thắng trị giá hàng hoá mua vào 330.000.000 bao gồm thuế GTGT 10%

3, Tập hợp hoá đơn phát sinh tháng khác: trị giá hàng hoá dịch vụ mua vào 450.000.000đ

C, Tập hợp hoá đơn mua loại hàng hoá sử dụng lúc cho sản phẩm X Y 700.000.000đ chưa bao gồm thuế GTGT

Sau chu trình sản xuất thu dược 400000 sản phẩm X 300000 sản phẩm Y

Sản phẩm X: 200000 bán thị trường với đơn giá 15000đ/sản phẩm 200000 xuất Sản phẩm Y: bán cho đại lý bán lẻ 100000 sản phẩm với đơn giá 10000đ/ sản phẩm Số cịn lại bán ngồi thị trường với đơn giá 12000đ/ sản phẩm

u cầu: tính tốn số thuế GTGT phải nộp tháng 3:

Câu 4.7: Trong tháng 12/2016, doanh nghiệp Hồng Long có số liệu sau: Hàng hoá mua vào tháng

A, sử dụng để sản xuất sản phẩm X

1, Mua từ công ty Ban Mai 15000kg NVL với giá chưa thuế 50.000đ/kg 2, Mua từ công ty Bạch Mai theo hoá đơn GTGT tiền thuế 500.000đ 3, Các hoá đơn hoạt động khác mua hàng trị giá 500.000.000đ

B, Sử dụng để sản xuất sản phẩm Y

1, Mua từ cơng ty Bình Minh trị giá hàng hoá mua vào 20.000.000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10%

2, Mua từ công ty Loan Thắng trị giá hàng hoá mua vào 330.000.000 bao gồm thuế GTGT 10%

3, Tập hợp hoá đơn phát sinh tháng khác: trị giá hàng hoá dịch vụ mua vào 450.000.000đ

Sau chu trình sản xuất thu dược 400000 sản phẩm X 300000 sản phẩm Y

Sản phẩm X: 200000 bán thị trường với đơn giá 15000đ/sản phẩm 200000 xuất Sản phẩm Y: bán cho đại lý bán lẻ 100000 sản phẩm với đơn giá 10000đ/ sản phẩm Số lại bán thị trường với đơn giá 12000đ/ sản phẩm

u cầu: tính tốn số thuế GTGT phải nộp tháng 3:

Bài 5:

Thuế thu nhập doanh nghiệp Mã : MĐ10- 05 Giới thiệu:

Hiện nay, nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò quan trọng Đặc biệt đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia, có Việt Nam

Mục tiêu:

- Nhận biết vị trí quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp phát triển kinh tế

- Trình bày vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp

- Xác định doanh thu tính thuế, chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế thời kỳ

- Biết áp dụng thuế suất quy định cho loại hình doanh nghiệp

- Làm tập tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho ngânsách Nhà nước

Nội dung:

1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò 1.1 Khái niệm:

Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp

1.2 Đặc điểm

- Là sắc thuế trực thu;

- Người nộp thuế người chịu thuế một; - Là sắc thuế đảm bảo công theo chiều dọc;

- Đảm bảo an sinh xã hội, góp phần thúc đẩy tiến xã hội - Mang lại nguồn thu lớn cho NSNN

2 Nguyên tắc thiết lập

nhau phải đối xử thuế Tính cơng đảm bảo trường hợp có khác điều kiện, thể hện việc có điều kiện khác đối tượng khác loại phải đối xử với tương ứng Các đối tượng có điều kiện phải nộp loại thuế giống đối tượng có đủ điều kiện để khuyến khích, ưu đãi thuế hưởng đối xử tương ứng

Thứ hai, đánh thuế phải đảm bảo cân lợi ích nhà nước người nộp thuế Việc đánh thuế vừa phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước vừa phải đảm bảo người nộp thuế nôp số thuế lớn Nếu tổng số thuế phải trả lớn, đời sống nhân dân lao động không đảm bảo, kinh tế bị trì trệ cách gián tiếp; tình trạng trốn thuế xảy Cịn thuế thu ảnh hưởng đến hoạt động Nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển đất nước Do cần có hài hịa lợi ích nhà nước người nộp thuế Cân cho không gây phản ứng thuế người dân mà Nhà nước trì hoạt động Khi ban hành loại thuế, khơng xem xét nhu càu chi tiêu Chính phủ mà cịn cần tính tốn đến khả tài người nộp thuế, cụ thể số thuế phải nộp chiếm phần thu nhập, doanh thu người nộp thuế hay mức thuế đưa có gây ảnh hưởng lớn đến thu nhập hay không…

Thứ ba, đánh thuế phải đảm bảo dễ hiểu, đạt hiệu Nội dung nguyên tắc là loại thuế phải đảm bảo rõ ràng, dễ hiểu cho đối tượng có tính ổn định đồng thời hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí quản lí thuế khơng cao mức mà mục tiêu đề cho phép Cũng văn pháp luật khác, văn pháp luật thuế ban hành cần phải rõ ràng, dễ hiểu để đối tượng có liên quan dễ dàng thực hiện, việc quy định loại thuế cách tính thuế Đồng thời, ban hành loại thuế cần phải cân nhắc tính tốn đến mối tương quan tổng thu dự tính đạt chi phí dự tính chi trả cho việc thu quản lí thuế Tránh khơng để xảy việc mức phí bỏ cho hoạt động thu loại thuế cao mức thuế thu

Thứ tư, đánh thuế phải đảm bảo khơng xảy tình trạng đối tượng tính thuế phải chịu loại thuế nhiều lần Khi ban hành loại thuế cần tránh tình trạng thuế chồng lên thuế Để đảm bảo nguyên tắc hệ thống pháp luật thuế quốc gia phải “bóc tách” phần đối tượng tính thuế nằm diện chịu loại thuế giai đoạn trước bên cạnh đó, hệ thống pháp luật thuế quốc gia cần tính tới khả nhà đầu tư, cơng dân quốc gia có đối tượng tính thuế quốc gia khác, để tránh cho việc trùng lặp không xảy xây dựng hệ thống pháp luật thuế, cần tham khảo, tìm hiểu pháp luật thuế quốc gia khác trước xây dựng pháp luật nước Ví dụ Việt Nam Ba Lan có kí kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập

Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội

Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước trong việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời

kỳ phát triển kinh tế định

4 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Phạm vi áp dụng

Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: - Doanh nghiệp Nhà nước

- Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam

- Cơng ty nước ngồi tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam

- Các tổ chức trị, trị - xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân đơn vị hành chính, nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

- Hợp tác xã, tổ hợp tác - Doanh nghiệp tư nhân

- Các tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: - Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh

- Hộ cá thể

- Cá nhân hành nghề độc lập: bác sĩ, luật sư, kế toán, kiểm toán, họa sĩ, kiến trúc sư, nhạc sĩ người hành nghề độc lập khác

- Cá nhân cho thuê tài sản như: nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác

+ Công ty có Việt Nam: chi nhánh, trụ sở điều hành, văn phòng (trừ văn phòng đại diện thương mại không phép kinh doanh theo pháp luật Việt Nam), nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hoá, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị, phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên

+ Cơng ty có Việt Nam: địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt lắp ráp; hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp

+ Công ty thực việc cung cấp dịch vụ Việt Nam thông qua nhân viên công ty hay đối tượng khác công ty ủy nhiệm thực dịch vụ cho dự án hay nhiều dự án

+ Cơng ty có Việt Nam đại lý môi giới, đại lý hưởng hoa hồng đại lý khác

+ Cơng ty ủy nhiệm cho đối tượng Việt Nam có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty có quyền thường xuyên đại diện cho công ty giao hàng hoá, cung ứng dịch vụ Việt Nam

4.2 Căn tính thuế

Căn tính thuế TNDN thu nhập tính thuế thuế suất Thu nhập tính thuế

a Khái niệm:

Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định.

b Công thức xác định: Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế

-Thu nhập miễn thuế +

Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Xác định thu nhập chịu thuế:

Thu nhập

chịu thuế =

Doanh

Thu

-Chi phí

được trừ +

Các khoản thu nhập khác * Chú ý:

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

- Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

Xác định Doanh thu

* Trường hợp 1: Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.

Ví dụ: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau:

Giá bán: 100.000 đồng

Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng

* Trường hợp 2: Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng.

Ví dụ: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT)

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng

* Trường hợp 3: Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hố, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm

* Trường hợp 4: Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội

Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, khơng bao gồm hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp

* Trường hợp 5: Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố

* Trường hợp 6: Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau:

- Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá

- Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá

* Trường hợp 7: Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước

* Trường hợp 9: Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế

* Trường hợp 10: Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số cơng tơ điện ghi hố đơn tính tiền điện, tiền nước

Ví dụ: Hố đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hoá đơn tính vào tháng

Xác định chi phí trừ không trừ xác định TNCT: a Chi phí trừ:

Mọi khoản chi DN đáp ứng đủ điều kiện sau tính trừ xác định thu nhập chịu thuế:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp;

- Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật. b Các khoản chi không trừ xác định TNCT:

- Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định Khoản Mục này, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường

Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác theo quy định pháp luật

Phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường xác định tổng giá trị tổn thất trừ phần bồi thường tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm toán theo quy định pháp luật

- Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau:

* Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế

* Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính)

* Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành

về khấu hao nhanh để đổi công nghệ áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng phần trích khấu hao vượt mức khấu hao nhanh theo quy định

Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định trích khấu hao tính vào chi phí trừ tổng chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản

* Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 1/1/2016 (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch

Ơ tơ chở người từ chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn ô tô đăng ký tên doanh nghiệp mà doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn

Tàu bay dân dụng du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch tàu bay dân dụng, du thuyền doanh nghiệp đăng ký hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hoá, vận tải hành khách, du lịch

* Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị

* Khấu hao cơng trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác khơng tính khấu hao vào chi phí hợp lý giá trị cơng trình đất tương ứng phần diện tích khơng sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

Trường hợp công trình đất trụ sở văn phịng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng đất thuê, đất mượn tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (không trực tiếp thuê đất nhà nước thuê đất khu cơng nghiệp) doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ cơng trình đáp ứng điều kiện sau :

+ Hợp đồng thuê đất, mượn đất công chứng quan công chứng theo quy định pháp luật; thời gian thuê, mượn hợp đồng khơng thấp thời gian trích khấu hao tối thiểu tài sản cố định

+ Hóa đơn tốn khối lượng cơng trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng cơng trình, lý hợp đồng , tốn giá trị cơng trình xây dựng mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp

+ Cơng trình đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định

Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp tự xây dựng Mức tiêu hao hợp lý xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất theo mức tiêu hao xây dựng

- Chi phí doanh nghiệp mua hàng hố, dịch vụ khơng có hố đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp: mua hàng hố nơng sản, lâm sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân qua sử dụng trực tiếp bán số dịch vụ mua cá nhân không kinh doanh

- Chi tiền lương, tiền công thuộc trường hợp sau:

* Chi tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật

* Các khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, khoản tiền thưởng không ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể

* Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phịng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn khơng sử dụng vào mục đích khác Mức dự phòng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực

* Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

- Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hố đơn; phần chi trang phục vật cho người lao động vượt 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 1.000.000 đồng/người/năm

- Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến

- Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động.

gồm tiền lại tiền ở) vượt lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước

* Các khoản chi sau không đối tượng, khơng mục đích mức chi vượt q quy định

+ Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm:

+ Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ không phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển doanh nghiệp

Khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học)

+ Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý

+ Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ công nhân viên

+ Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai

+ Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ

* Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số tính vào chi phí trừ bao gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định

- Phần trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn vượt mức quy định Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đóng góp vào quỹ hiệp hội vượt mức quy định hiệp hội

- Chi trả tiền điện, tiền nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước khơng có đủ chứng từ thuộc trường hợp sau:

+ Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước khơng có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo hoá đơn toán tiền điện, nước hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh

+ Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho th địa điểm kinh doanh khơng có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ toán tiền điện, nước người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh

Ví dụ: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng toán lần Chi phí thuê tài sản cố định hạch tốn vào chi phí hàng năm 100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt 100 triệu đồng phần vượt 100 triệu đồng khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế

- Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay

- Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh

- Trích, lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng

- Trích, lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm chi trợ cấp việc cho người lao động không theo chế độ hành

- Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi chi khơng hết. Các khoản trích trước bao gồm: trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, khoản trích trước hoạt động hạch tốn doanh thu cịn tiếp tục phải thực nghĩa vụ theo hợp đồng khoản trích trước khác

Đối với tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ sở kinh doanh trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa lớn số trích theo dự tốn sở kinh doanh tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch

- Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi khống chế quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hố bán ra;

Ví dụ: Cơng ty A thành lập năm 2018, năm 2019 lập báo cáo tốn thuế TNDN có số liệu chi phí ghi nhận sau :

+ Tổng khoản chi phí trừ vào chi phí (khơng bao gồm: phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh): tỷ đồng

Vậy phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trừ tính vào chi phí bị khống chế tối đa :

2 tỷ đồng nhân (x) 10% (=) 200 triệu đồng

Vậy tổng chi phí trừ tính vào chi phí năm 2019 : tỷ đồng cộng (+) 200 triệu đồng (=) 2,2 tỷ đồng

- Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh)

- Chi tài trợ cho giáo dục không đối tượng quy định. - Chi tài trợ cho y tế không đối tượng quy định.

- Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai không đối tượng quy định. - Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đối tượng quy định

- Phần chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức

- Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi từ quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp

- Các khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế.

- Các khoản chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực theo văn hướng dẫn riêng Bộ Tài

- Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm luật giao thơng, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật

- Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định; chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội doanh nghiệp; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ hoàn; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân

Thu nhập khác

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Phần E Thông tư

- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật Cho thuê tài sản hình thức

Thu nhập cho thuê tài sản xác định doanh thu từ hoạt động cho thuê trừ (-) khoản chi: chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản thuê lại (nếu có) chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác Khoản thu nhập xác định (=) doanh thu thu chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý ghi sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng, lý khoản chi phí trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm: lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn hình thức theo quy định pháp luật, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn

- Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh)

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán

- Hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ khó địi hồn nhập khoản dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp trích hết thời gian trích lập không sử dụng sử dụng không hết

- Khoản nợ khó địi xố địi được.

- Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ.

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót doanh nghiệp phát

- Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường vi phạm hợp đồng theo quy định pháp luật

+ Đối với tài sản cố định đánh giá lại góp vốn, chênh lệch giá đánh giá lại trừ giá trị lại tài sản cố định phân bổ theo số năm cịn trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp nhận vốn góp;

+ Đối với tài sản cố định điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần) phần chênh lệch giá đánh giá lại với giá trị lại tài sản cố định ghi sổ sách kế tốn

+ Đối với tài sản khơng phải tài sản cố định phần chênh lệch giá đánh giá lại với giá trị ghi sổ sách kế toán

- Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác

- Tiền đền bù tài sản cố định đất tiền hỗ trợ di dời sau trừ khoản chi phí liên quan chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị lại tài sản cố định chi phí khác (nếu có) Riêng tiền đền bù tài sản cố định đất tiền hỗ trợ di dời doanh nghiệp di chuyển địa điểm theo quy hoạch quan Nhà nước có thẩm quyền mà giá trị khoản hỗ trợ, đền bù sau trừ chi phí liên quan (nếu có) phần cịn lại doanh nghiệp sử dụng theo quy định pháp luật có liên quan

- Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau trừ khoản chi phí để tạo khoản thu nhập

- Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ

- Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi

- Các khoản thu nhập nhận tiền vật từ nguồn tài trợ trừ khoản tài trợ nêu Khoản Mục VI Phần

- Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật.

1 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông 20%. 2 Ngồi cịn có mức thuế suất ưu đãi khác theo quy định. 4.3 Phương pháp tính thuế.

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.

a Cơng thức tính: Thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập

tính thuế x

- Nếu doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau:

Thuế TNDN

phải nộp = (

Thu nhập tính thuế

-Phần trích lập quỹ

KH&CN ) X

Thuế suất thuế TNDN - Nếu doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

b Kỳ tính thuế:

- Được xác định theo năm dương lịch

- Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng

- Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán

- Chú ý:

1) Trường hợp kỳ tính thuế năm doanh nghiệp thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kỳ tính thuế năm cuối đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm (đối với doanh nghiệp thành lập) kỳ tính thuế năm trước (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng

2) Đơn vị nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (tương ứng với mức thuế suất 25%) sau thực ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có) mà đơn vị hạch tốn doanh thu khơng hạch tốn xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể sau:

- Đối với dịch vụ: 5%;

- Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; - Đối với hoạt động khác: 2%

trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đồng Việt Nam

4.4 Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp

Mức % áp dụng nhà đầu tư nước ngồi góp vốn pháp định vốn để hợp doanh từ 10 triệu USD trở lên người Việt Nam định cư nước đầu tư nước Mức % áp dụng nhà đầu tư nước ngồi góp vốn pháp định vốn để hợp doanh từ triệu USD đến 10 triệu USD

Mức 10 % áp dụng nhà đầu tư nước ngồi góp vốn pháp định vốn để hợp doanh triệu USD

Ðối với doanh nghiệp nước.

Miễn thuế thu nhập cho phần thu nhập sở kinh doanh nước sau: Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học

Thu nhập từ việc thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ sở kinh doanh dành riêng cho người lao động người tàn tật

Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người tàn tật, người dân tộc thiểu số, trẻ em hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

Miễn, giảm thuế sở sản xuất nước thành lập:

Cơ sở sản xuất nước thành lập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % cho năm

Trường hợp thành lập hoạt động huyện thuộc vùng núi, hải đảo vùng có khó khăn thời gian giảm thuế kéo dài thêm năm

Cơ sở sản xuất thành lập thuộc lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi đầu tư miễn thuế thu nhập năm đầu, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % cho năm Nếu đầu tư huyện thuộc vùng dân tộc thiểu số miền núi cao miễn thuế thu nhập năm đầu, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % năm Nếu đầu tư huyện thuộc vùng dân tộc thiểu số miền núi hải đảo miễn thuế thu nhập năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % năm Nếu đầu tư vùng khó khăn khác miễn thuế thu nhập năm đầu, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % cho năm

Miễn, giảm thuế cho sở kinh doanh, dịch vụ thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi đầu tư:

Nếu đầu tư huyện thuộc vùng dân tộc thiểu số miền núi cao miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % năm

Nếu đầu tư huyện thuộc vùng dân tộc thiểu số, miền núi hải đảo miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % năm

Nếu đầu tư vùng khó khăn khác miễn thuế thu nhập năm đầu, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % năm

Cơ sở sản xuất nước đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập tăng thêm năm đầu giảm 50 % thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tăng thêm đầu tư mang lại năm Cơ sở kinh doanh nước di chuyển đến miền núi, hải đảo vùng có khó khăn khác miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu, kể từ có thu nhập chịu thuế

Hộ cá thể sản xuất, kinh doanh, dịch vụ xét miễn thuế, giảm thuế trường hợp sau:

Hộ cá thể sản xuất, kinh doanh, dịch vụ vừa nhỏ chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hố, dịch vụ, tính thuế nộp thuế theo mức doanh thu ấn định, nghỉ kinh doanh liên tục từ 15 ngày trở lên tháng xét giảm 50 % số thuế phải nộp, nghỉ tháng xét miễn thuế tháng

Hộ cá thể sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có thu nhập bình quân tháng năm mức lương tối thiểu nhà nước quy định công chức nhà nước miễn thuế năm Ðối với doanh nghiệp có yếu tố nước ngồi.

Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh sau:

Các dự án áp dụng mức thuế suất 20 % thời hạn 10 năm kể từ hoạt động sản xuất, kinh doanh miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % cho năm

Các dự án áp dụng mức thuế suất 15 % thời hạn 12 năm kể từ hoạt động sản xuất kinh doanh, miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % năm

Các dự án áp dụng mức thuế suất 10 % thời hạn 15 năm kể từ có hoạt động sản xuất kinh doanh, miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50 % năm

Người Việt Nam định cư nước đầu tư nước theo Luật đầu tư nước Việt Nam giảm 20 % số thuế thu nhập phải nộp, trừ trường hợp hưởng thuế suất thuế thu nhập 10 %

Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phần giá trị sáng chế, bí kỹ thuật, quy trình cơng nghệ, dịch vụ kỹ thuật nhà đầu tư nước ngồi góp vốn pháp định Miễn thuế thu nhập cho nhà đầu tư nước chuyển nhượng phần vốn góp cho doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp mà nhà nước nắm cổ phần chi phối Giảm 50 % thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà đầu tư nước chuyển nhượng phần vốn góp cho doanh nghiệp việt nam khác

Cơ sở kinh doanh nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Mức giảm tương ứng với số tiền thực chi cho lao động nữ đây:

Chi cho công tác đào tạo lại nghề nghề cũ khơng cịn phù hợp

Chi phí tiền lương phụ cấp lương (nếu có) cho giáo dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức, quản lý

Chi phí tổ chức thêm lần khám sức khỏe năm

Chi bồi dưỡng thêm lần cho lao động nữ sau sinh lần thứ hai Chế độ phụ cấp làm thêm cho lao động nữ thời gian cho bú lại làm việc cho doanh nghiệp

Các khoản chi cho lao động nữ nêu phải có chứng từ mức chi theo quy định hành

Hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà đầu tư nước dùng thu nhập chia để tái đâu tư với điều kiện:

Tái đầu tư vào dự án thuộc lĩnh vực khuyến khích đấu tư Vốn đấu tư sử dụng năm trở lên

Ðã góp đủ vốn pháp định ghi giấp phép Tỷ lệ hoàn thuế quy định sau:

Tái đầu tư vào dự án hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10 % thời hạn 15 năm: 100 %

Tái đầu tư vào dự án hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 15 % thời hạn 12 năm: 75 %

Tái đầu tư vào dự án hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20 % thời hạn 10 năm: 50 % ·

- Cơ sở kinh doanh nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi sau tốn với quan thuế mà bị lỗ chuyển sang năm sau để trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian chuyển lỗ không qúa năm

4.5 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thu nhập doanh nghiệp

hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động; trừ số trường hợp cụ thể sau:

- Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản áp dụng doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh bất động sản doanh nghiệp có chức kinh doanh bất động sản có nhu cầu

- Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh áp dụng tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam (gọi chung nhà thầu nước ngồi) mà tổ chức khơng hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn

- Khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ áp dụng đơn vị nghiệp, tổ chức trị, tổ chức trị xã hội tổ chức xã hội nghề nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà đơn vị hạch toán doanh thu khơng hạch tốn xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh

Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý

Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý theo mẫu số 01A/TNDN ban hành kèm theo Thông tư

Trường hợp người nộp thuế khơng kê khai chi phí thực tế phát sinh kỳ tính thuế áp dụng Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý theo mẫu số 01B/TNDN ban hành kèm theo Thông tư Căn để tính thu nhập doanh nghiệp quý tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu năm trước liền kề

Trường hợp người nộp thuế tra, kiểm tra tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu theo kết tra, kiểm tra quan thuế khác với tỷ lệ người nộp thuế kê khai áp dụng theo kết tra, kiểm tra quan thuế

Trong năm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp chọn hai hình thức kê khai thuế TNDN tạm tính theo q ổn định năm theo mẫu 01A/TNDN 01B/TNDN Trường hợp doanh nghiệp thành lập năm trước bị lỗ phải kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý theo mẫu 01A/TNDN

Khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động

Câu hỏi tập

1 Chi phí tính thuế TNDN gì? Điều kiện để chi phí ghi nhận chi phí tính trừ xác định thu nhập chịu thuế?

3 Tại nói thuế TNDN sắc thuế đảm bảo công theo chiều dọc cịn thuế GTGT đảm bảo cơng theo chiều ngang?

4 Ưu đãi thuế gì? Tại nhà nước lại thực sách ưu đãi thuế TNDN cho doanh nghiệp?

5 Chuyển lỗ gì? Phương pháp chuyển lỗ? cho ví dụ?

6 Kỳ tính thuế TNDN gì? Nêu kỳ tính thuế TNDN theo quy định hành? 7 Xác định doanh thu tính thuế TNDN trường hợp người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ? Cho ví dụ?

8 Nguyên tắc ưu đãi thuế TNDN? Các mức ưu đãi thuế TNDN hành?

Bài 1: Xác định thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm doanh nghiệp với tài liệu sau:

1) Tình hình sản xuất năm: năm doanh nghiệp sản xuất 40.000 sản phẩm (đây hàng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt), khơng có hàng tồn kho

2) Tình hình tiêu thụ năm:

- Quý 1: bán cho cty thương mại nội địa 12.000 sản phẩm, giá bán chưa thuế giá trị gia tăng 45.000 đồng/sản phẩm

- Quý 2: Trực tiếp xuất 10.000 sản phẩm, giá CIF 74.000 đồng/sản phẩm Trong phí vận chuyển bảo hiểm 1.000 đồng/sản phẩm

- Quý 3: bán cho doanh nghiệp chế xuất 5.000 sản phẩm, giá bán 45.000 đồng/sản phẩm

- Quý 4: trực tiếp xuất 2.000 sp Giá FOB 46.000 đồng/sản phẩm Xuất cho đại lý 5.000 sản phẩm, giá bán đại lý theo hợp đồng chưa có thuế giá trị gia tăng 46.000 đồng/sản phẩm Cuối năm đại lý tồn kho 1.000 sản phẩm

3) chi phí sản xuất kinh doanh năm:

- Nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm 846.000.000 đồng

- Vật liệu dùng sửa chữa thường xuyên tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất 6.000.000 đồng.sửa chữa thường tài sản cố định thuộc phận quản lý 3.200.000 đồng

- Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm với định mức chi phí nhân cơng 3.200đồng/sản phẩm

- Khấu hao tài sản cố định phục vụ sx phân xưởng 160.000.000 đ, phận quản lý doanh nghiệp 50.000.000 đồng, thuộc phận bán hàng 12.000.000 đồng

- Tiền lương phận quản lý doanh nghiệp: 84.000.000 đồng - Các chi phí khác phục vụ sản xuất sản phẩm 126.000.000 đồng - Chi phí bảo hiểm vận tải trực tiếp xuất sản phẩm quý - Chi hoa hồng cho đại lý bán lẻ 5% giá bán chưa thuế giá trị gia tăng - Thếu xuất khâu bán hàng

Biết rằng:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp 20%

- Biết tổng số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ năm 84.500.000 đồng

- Thu nhập lãi tiền gửi NH 3.870.000 đ

Câu 2: Hãy tính thuế xuât thuế giá trị gia tăng , thuế xuất thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Cơng ty hàng tiêu dùng có số liệu năm sau

I/ sản xuất Sản xuất 670.000 sản phẩm A (không thuộc diện chịu thuế TTDB) II/ tiêu thụ:

1 Bán cho Công ty thương mại nước 200.000 sản phẩm với giá chưa thuế giá trị gia tăng 600.000 đồng /sản phẩm

2 Bán cho khu chế xuất 150.000 sản phẩm với giá 650.000 đồng/sản phẩm

3 Xuất nước 170.000 sp theo điều kiện CIF với giá quy đồng việt nam 814.200 đ/sp, phí vận chuyển bảo hiểm 15% giá FOB

4 Xuất cho đại lý bán lẻ 120.000 sp, giá bán đại lý theo hợp đồng chưa có thuế giá trị gia tăng 620.000 đồng/sản phẩm Cuối năm đại lý tồn kho 20.000 sản phẩm, hoa hồng cho đại lý bán lẻ 5% giá bán chưa thuế giá trị gia tăng

III/ Các thơng tin khác 1 Chi phí

- Tổng chi phí trực tiếp sản xuất cho năm 372.252.000.000 đồng - Các chi phí khác phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm

+ Hoa hồng đại lý + Thuế xuất

+ Phí vận chuyển bảo hiểm + chi phí khác: 30.194.000.000 đồng 2 Thu nhập chịu thuế

- Thu nhập từ tiền cho vay : 600.000.000 đồng

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: 1.300.000.000 đồng

3 Tổng thuê` giá trị gia tăng khấu trừ cho năm 31.193.000.000 đồng

Biết rằng: cty khơng có hàng tồn kho đầu kỳ, thuế suất thuế xuất khẩu: 2% thuế giá trị gia tăng: 10% , thuế sấut thuế thu nhập doanh nghiệp 20%

Câu 3: Xác định thuế xuất khẩu, giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm Công ty với tài liệu sau:

I/ tình hình sản xuất năm: năm doanh nghiệp sản xuất 120.000 sản phẩm A (sản phẩm A Không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt), Cơng ty khơng có hàng tồn kho đầu năm

II/ Tình hình tiêu thụ năm:

1) Trực tiếp xuất 10.000 sản phẩm theo điều kiện FOB với giá quy đồng Việt Nam 60.000 đồng/sản phẩm

3) Trực tiếp xuất 30.000 sản phẩm theo điều kiện CIF với giá quy đồng Việt Nam 66.700 đồng/sản phẩm Trong phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 15% giá FOB 4) Xuất cho đại lý bán lẻ 20.000 sản phẩm, giá bán đại lý theo hợp đồng mua chưa có thuế giá trị gia tăng 55.000 đồng/sản phẩm Cuối năm đại lý tồn kho 4.000 sản phẩm

III/chi phí sản xuất kinh doanh năm:

- Nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm 2.010.000.000 đồng - Nguyên vật liệu phụ trực tiếp sản xuất sản phẩm 537.200.000 đồng

- Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Định mức sản phẩm sản xuất 300 sản phẩm/lao động/tháng, định mức tiền lương 1.200.000 đồng/lao động /tháng

- Chi phí phận quản lý: 250.000.0000 đồng

- Khấu hao tài sản cố định phân xưởng sản xuất: 186.000.000 đồng - Các chi phí khác phục vụ sản xuất phân xưởng: 396 000.000 đồng - Thuế xuất

- Chi phí vận tải bảo hiểm trực tiếp xuất sản phẩm - Chi hoa hồng cho đại lý bán lẻ 5% doanh số bán đại lý IV/ Thu nhập chịu thuế khác: 19.000.0000 đồng

Biết rằng:

- Thuế giá trị gia tăng sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 10% , Thuế xuất 2% Thuế thu nhập doanh nghiệp 20%

- Biết tổng số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ năm 253.500.000 đồng

Câu 4: Hãy tính thuế xuât thuế giá trị gia tăng, thuế xuất thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cơng ty sản xuất Hồng Hà

I/Tình hình sản xuất: năm sản xuất 280.000 sản phẩm II/ Tình hình tiêu thụ

1) Trực tiếp bán lẻ 40.000 sản phẩm, giá bán gồm thuế giá trị gia tăng: 71.500 đồng/sản phẩm

2) Bán cho doanh nghiệp chế xuất 30.000 sản phẩm Giá bán : 68.000 đồng/sản phẩm 3) Xuất cho đại lý bán lẻ 40.000 sản phẩm, giá bán theo hợp đồng đại lý gồm thuế giá trị gia tăng: 72.600 đồng/sản phẩm Cuối năm đại lý tồn kho 10.000 sản phẩm

4) Bán cho Công ty xuất nhập 30.000 sản phẩm, giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng 64.000 đồng/sản phẩm có 1.000 sản phẩm không phù hợp quy cách so với hợp đồng, doanh nghiệp phải giảm giá bán 10%

5) Trực tiếp xuất nước 20.000 sản phẩm, gia bán theo điều kiện CIF 75.000 đồng/sp phí vận chuyển bảo hiểm 2.000 đồng/sản phẩm

III/ Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh năm (chưa tính khoản thuế) 1) Nguyên vật liệu chính: xuất kho để sx 4.080.000.000 đồng

3) Tiền lương:

- Bộ phận trực tiếp sản xuất: định mức tiền lương: 10.000 đồng/sản phẩm - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 352.000.000 đồng

- Bộ phận bán hàng 106.000.000 đồng

- Bộ phận phục vụ sản xuất: 200.000.000 đồng

4) Khấu hao tài sản cố định thuộc phận sản xuất: 2.130.000.000 đồng, phận quản lý: 1.012.000.000 đồng, phận bán hàng: 604.000.000 đồng

5) Các chi phí khác:

- Chi nộp thuế xuất

- Phí bảo hiểm vận chuyển quốc tế

- Chi phí đồng phục cho công nhân sản xuất: 200.000.000 đồng - Trả tiền quầy hàng thuộc phận bán hàng: 105.000.000 đồng - Trả tiền vay ngân hàng: 1.015.000.000 đồng

- Các chi phí khác cịn lại:

+ Thuộc phận sản xuất: 830.000.000 đồng

+Thuộc phận quản lý: 210.000.000 đồng, nộp phạt vi phạm hành thuế: 3.000.000 đồng

+Thuế mơn phải nộp năm: 3.000.000 đồng

+ Dịch vụ mua vào sử dụng cho phận quản lý: 126.500.000 đồng + Thuộc phận bán hàng: 132.000.000 đồng

Biết rằng:

CHƯƠNG 6

CÁC KHOẢN THUẾ KHÁC VÀ LỆ PHÍ KHÁC Mã : MĐ10- 06

Giới thiệu:

Kế toán thuế tài nguyên, thuế nhà đất, thuế phí , lệ phí phản ánh giao dịch liên quan đến loại thuế thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên,nhà đất sử dụng dịch vụ công không phụ thuộc vào cách tổ chức hiệu sản xuất kinh doanh

Mục Tiêu

- Trình bày nội dung khái quát khoản thuế lệ phí khác - Phân biệt giống khác thuế nói chung lệ phí.

- Làm tập tính số thuế lệ phí phải nộp cho ngân sách Nhà nước 1 Thuế thu nhập cá nhân.

1.1 Khái niệm đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân a Khái niệm:

Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu tính trực tiếp thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú không cư trú lãnh thổ Việt Nam.

Như vậy, cá nhân lãnh thổ Việt Nam có phát sinh khoản thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng chịu thuế TNCN

b Đặc điểm:

- Là thuế trực thu (người nộp thuế người chịu thuế)

- Chỉ đánh vào người có thu nhập cao đến mức phải chịu thuế (thu nhập hàng tháng từ triệu đồng trở lên)

- Là sắc thuế có tính lũy tiến (thu nhập cao phải nộp nhiều thuế) c Vai trò:

- Mang lại nguồn thu lớn cho NSNN

- Kiểm sốt thu nhập, góp phần hạn chế tham nhũng;

- Kích thích người lao động tăng thu nhập thơng qua chế tuyên dương khen thưởng kịp thời

- Góp phần đảm bảo cơng xã hội, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo, động viên kịp thời đóng góp người giàu để xây dựng đất nước, tạo cơng trình phúc lợi cơng cộng cho tồn xã hội thụ hưởng

- Là cơng cụ để Chính phủ điều tiết vĩ mơ kinh tế 1.2 Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định phát sinh lãnh thổ Việt Nam

* Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây:

- Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam;

- Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

* Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định khoản Điều

1.3 Thu nhập chịu thuế a Khái niệm:

Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập được miễn thuế theo quy định.

- Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ;

+ Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm:

+ Tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công;

+ Tiền thù lao hình thức;

+ Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức;

+ Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền;

+ Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền

- Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: + Tiền lãi cho vay;

+ Lợi tức cổ phần;

+ Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; + Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; + Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước;

+ Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm:

+ Trúng thưởng xổ số;

+ Trúng thưởng hình thức khuyến mại; + Trúng thưởng hình thức cá cược, casino;

+ Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác

- Thu nhập từ quyền, bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ;

+ Thu nhập từ chuyển giao công nghệ - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

- Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng

Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều b Quy đổi thu nhập chịu thuế Đồng Việt Nam

- Thu nhập chịu thuế nhận ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh thu nhập

- Thu nhập chịu thuế nhận không tiền phải quy đổi Đồng Việt Nam theo giá thị trường sản phẩm, dịch vụ sản phẩm, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh thu nhập

1.4 Thu nhập miễn thuế

1 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với

2 Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất

3 Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với

5 Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường

6 Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất

7 Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối

9 Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật

10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm:

a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước;

b) Học bổng nhận từ tổ chức nước nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức

13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận

14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt

1.5 Giảm thuế thu nhập cá nhân

Nhà nước quy định giảm thuế TNCN cho đối tượng sau:

Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp

1.6 Kỳ tính thuế

1 Kỳ tính thuế cá nhân cư trú quy định sau:

a) Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng;

b) Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng;

c) Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế

2 Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế

1.7 Kê khai khấu trừ thuế toán thuế

1 Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế biện pháp quản lý thuế thực theo quy định pháp luật quản lý thuế

2 Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau đây: a) Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp;

b) Cá nhân nộp thuế có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế; c) Các trường hợp khác theo định quan nhà nước có thẩm quyền

1.8 Căn tính thuế cá nhân cư trú a Xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh

- Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế

dịch vụ

Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hố, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ

- Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế bao gồm:

+ Tiền lương, tiền công, khoản thù lao chi phí khác trả cho người lao động; + Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, chi phí dịch vụ mua ngồi;

+ Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh;

+ Chi trả lãi tiền vay; + Chi phí quản lý;

+ Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp theo quy định pháp luật tính vào chi phí;

+ Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập

- Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật

- Trường hợp nhiều người tham gia kinh doanh đăng ký kinh doanh thu nhập chịu thuế người xác định theo nguyên tắc sau đây:

+ Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; + Tính theo thoả thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh;

+ Tính số bình qn thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh khơng xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân

- Đối với cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mà không xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế

Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

- Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập

Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn

- Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn

- Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khốn thu nhập chịu thuế xác định giá bán chứng khoán

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan, cụ thể sau:

+ Giá chuyển nhượng bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm chuyển nhượng; + Giá mua bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm mua;

+ Các chi phí liên quan trừ vào chứng từ, hoá đơn theo quy định pháp luật, bao gồm loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất; chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc đất; chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản

- Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật

Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng

- Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

Thu nhập chịu thuế từ quyền

- Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ theo hợp đồng

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng

- Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế quy định sau:

+ Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế; + Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập

b Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ gia cảnh.

Thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế theo quy định

c Giảm trừ gia cảnh

Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế.

Giảm trừ gia cảnh cụ thể:

- Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); - Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng

* Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế

* Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm:

- Con chưa thành niên; bị tàn tật, khả lao động;

- Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khả lao động; người khác khơng nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng

* Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo

- Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm:

+ Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học

- Tổ chức, sở quỹ nêu phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận

4 Biểu thuế

4.1 Biểu thuế luỹ tiến phần

Biểu thuế luỹ tiến phần quy định sau: B

ậc thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng

(triệu đồng)

Thuế suất (%)

1 Đến 60 Đến 5

2 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10

3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15

4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20

5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25

6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30

7 Trên 960 Trên 80 35

4.2 Biểu thuế toàn phần (Biểu thuế toàn phần quy định sau)

Thu nhập tính thuế Thuế suất

(%)

a) Thu nhập từ đầu tư vốn

b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại

c) Thu nhập từ trúng thưởng 10

d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10

đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật

20 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định

khoản Điều 13 Luật

0,1 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định

khoản Điều 14 Luật

25 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản

2 Điều 14 Luật

2

1.9 Trách nhiệm người chi trả thu nhập,

a Trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế, toán thuế người chi trả thu nhập:

- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp thông tin thu nhập người phụ thuộc đối tượng nộp thuế thuộc đơn vị quản lý theo quy định pháp luật

b Trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế, tốn thuế người có thu nhập chịu thuế:

Cá nhân có thu nhập chịu thuế có trách nhiệm kê khai, nộp thuế vào ngân sách nhà nước toán thuế khoản thu nhập theo quy định pháp luật quản lý thuế

2 THUẾ TÀI NGUYÊN 2.1 Khái niệm đặc điểm a Khái niệm:

Thuế tài nguyên sắc thuế đánh vào người khai thác, thu mua tài nguyên thiên nhiện theo quy định.

b Đặc điểm

- Là sắc thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên nên đối tượng chịu thuế hẹp; - Chỉ đánh vào người có hoạt động khai thác thu mua tài nguyên; - Đối tượng đánh thuế hẹp; số thu không lớn

- Mục đích để bảo vệ tài nguyên thiên nhiên tạo nguồn lực tái tạo lại tài nguyên c Vai trò

- Là nguồn thu cho NSNN

- Góp phần bảo vệ nguồn tài nguyên thiên nhiên đất nước, bảo vệ môi trường, hạn chế khai thác ạt, phá hủy tài nguyên thiên nhiên

- Là công cụ bảo vệ tài nguyên đất nước 2.2 Đối tượng nộp thuế chịu thuế a Đối tượng nộp thuế

Các tổ chức, cá nhân có khai thác, thu mua tài nguyên thiên nhiên theo quy định b Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam.

Cụ thể bao gồm:

- Khoáng sản kim loại;

- Khống sản khơng kim loại; - Sản phẩm rừng tự nhiên; - Thuỷ sản tự nhiên;;

- Nước thiên nhiên;

- Tài nguyên thiên nhiên khác; 2.3 Căn tính thuế

Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác trong kỳ, giá tính thuế đơn vị tài nguyên thuế suất thuế tài ngun.

Cơng thức tính: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ

=

Sản lượng tài nguyên thương

phẩm thực tế khai thác

kỳ

x

Giá tính thuế đơn vị tài

nguyên

x

Thuế suất thuế tài nguyên

Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau:

Thuế tài nguyên phải nộp kỳ

=

Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác

kỳ

x

Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên

khai thác b Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác

Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, khơng phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên.

Một số trường hợp xác định sau:

- Đối với loại tài nguyên chưa xác định sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, có hàm lượng tạp chất lớn, sản lượng tài nguyên thương phẩm tính thuế tài nguyên xác định theo sản lượng thương phẩm chất thu qua sàng tuyển, phân loại

Ví dụ 1: Đối với than khai thác từ mỏ chứa tạp chất, đất, đá phải vận chuyển qua khâu sàng tuyển, phân loại bán sản lượng than thương phẩm thực tế khai thác để tính thuế tài nguyên sản lượng qua sàng tuyển, phân loại

Ví dụ 2: Để sản xuất 1.000 viên gạch mộc (chưa nung) phải sử dụng m3 đất sét Trong tháng, sở khai thác đất sét sản xuất 100.000 viên gạch sản lượng đất sét khai thác chịu thuế tài nguyên 100.000 viên chia (:) 1.000 viên = 100 m3

- Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện: Là sản lượng điện xuất tuyến giao nhận theo đồng hồ đo đếm điện có xác nhận sở sản xuất thuỷ điện sở kinh doanh truyền tải điện sở kinh doanh

- Trường hợp khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000.000 đồng khó khăn việc quản lý thực khoán sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ Cơ quan thuế phối hợp với quyền địa phương quan quản lý chuyên ngành để xác định số lượng tài nguyên khai thác khốn

Giá tính thuế tài ngun giá bán đơn vị tài nguyên thị trường nơi khai thác, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.

b Xác định trường hợp sau:

- Trường hợp xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nơi khai thác + Đối với loại tài nguyên khai thác tháng có phẩm cấp, chất lượng, phần sản lượng tài nguyên bán nơi khai thác theo giá thị trường, phần bán nơi khác đưa vào sản xuất, chế biến, sàng tuyển, phân loại, chọn lọc giá tính thuế tồn sản lượng tài nguyên khai thác giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nơi khai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng; Giá bán đơn vị tài nguyên tính tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT) loại tài nguyên bán nơi khai thác chia cho tổng sản lượng loại tài nguyên tương ứng bán tháng

Trường hợp tài nguyên khai thác không tiêu thụ nước mà dùng xuất tồn giá tính thuế tài nguyên giá xuất (FOB), không bao gồm thuế xuất

+ Trường hợp tháng có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác, không phát sinh doanh thu bán tài nguyên giá tính thuế đơn vị tài ngun xác định vào giá tính thuế đơn vị sản phẩm tài nguyên tháng trước liền kề

- Trường hợp loại tài nguyên chưa xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên quy định khoản Điều giá tính thuế đơn vị tài nguyên xác định vào sở sau:

+ Giá bán bình quân thị trường đơn vị tài nguyên loại khai thác có giá tương đương Uỷ ban dân cấp tỉnh quy định theo hướng dẫn khoản Điều này;

+ Giá bán đơn vị sản phẩm nguyên chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác giá sản phẩm nguyên chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác;

Ví dụ 3: Trường hợp đơn vị khai thác quặng mỏ đồng Theo Giấy phép khai thác hồ sơ thiết kế khai thác tài nguyên quan thẩm quyền phê duyệt tỷ lệ tài nguyên kiểm định chất quặng đồng khai thác sau: đồng: 60%; bạc: 0,2%; thiếc: 0,5% Giá tính thuế đơn vị tài nguyên nguyên chất UBND cấp tỉnh quy định sau: Đồng 8.000.000 đồng/tấn; bạc: 600.000.000 đồng/ tấn; thiếc 40.000.000 đồng/ tấn,

Căn giá tính thuế đơn vị tài nguyên nguyên chất UBND cấp tỉnh quy định tỷ lệ % chất để xác định giá tính thuế đơn vị tài nguyên chất, cụ thể:

Quặng đồng là: 60% x 8.000.000 đồng/tấn = 4.800.000 đồng/tấn Quặng bạc là: 0,2% x 600.000.000 đồng/tấn = 1.200.000 đồng/tấn Quặng thiếc là: 0,5% x 40.000.000 đồng/tấn = 200.000 đồng/tấn

Căn giá tính thuế đơn vị tài nguyên loại quặng để áp dụng mức thuế suất thuế tài nguyên tương ứng

Giá tính thuế tài nguyên (=) Giá bán sản phẩm hàng hoá sản xuất từ tài nguyên khai thác, nhân (x) tỷ lệ % giá bán sản phẩm thu sau sàng, tuyển, chế biến

a Tỷ lệ phần trăm (%) giá bán sản phẩm thu sau chế biến tỷ lệ (%) giá thành bình quân đơn vị tài nguyên khai thác so với giá thành bình quân đơn vị sản phẩm chế biến từ tài nguyên khai thác năm trước liền kề

Ví dụ 4: Cơng ty A khai thác than từ mỏ, phải qua khâu sàng tuyển, phân loại than, sau bán

Giá bán than cục bình quân tháng 800.000 đồng/

Giá thành khai thác than phát sinh mỏ khai thác đến kho, bãi tập kết phạm vi mỏ khai thác phân bổ cho 01 than cục năm trước liền kề 450.000 đồng/tấn

Giá thành đơn vị sản phẩm chế biến từ tài nguyên khai thác năm trước liền kề 480.000 đồng/tấn (đã bao gồm chi phí khâu sàng, tuyển, chọn lọc than theo quy định pháp luật)

Tỷ lệ % giá bán than cục để tính thuế tài nguyên là: 450.000 đồng

480.000 đồng

x 100 = 93,7%

Giá tính thuế tài nguyên đơn vị xác định không thấp giá tính thuế đơn vị tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định loại tài nguyên

b Trường hợp đưa tài nguyên khai thác vào chế biến Sau chế biến thu sản phẩm tài nguyên đồng hành áp dụng giá tính thuế tài ngun theo giá bán đơn vị tài nguyên theo hướng dẫn điểm 2.1 điểm 2.2, khoản 2, Điều

+ Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải đăng ký với quan thuế việc áp dụng phương pháp xác định giá tính thuế loại tài nguyên theo quy định khoản 2, Điều khai thác Đối với trường hợp khai thác thời hạn đăng ký tối đa 30 ngày, kể từ ngày bắt đầu khai thác

+ Giá tính thuế đơn vị tài nguyên gỗ giá bán bãi giao (giá bán kho, bãi nơi khai thác)

- Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên:

- Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất thuỷ điện thực theo hướng dẫn khoản 1, Điều Thông tư số 45/2019/TT-BTC ngày 11/3/2019 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp sở sản xuất thuỷ điện

- Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên không bán ra; không chấp hành đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, chứng từ kế toán theo chế độ quy định; tổ chức, cá nhân nộp thuế tài nguyên theo phương pháp ấn định trường hợp loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác quy trình sàng tuyển, tiêu thụ qua nhiều khâu nên khơng có đủ để xác định giá bán theo thị trường địa phương khai thác tài ngun, giá tính thuế đơn vị tài nguyên áp dụng theo giá UBND cấp tỉnh quy định cho thời kỳ

Căn đặc điểm, yêu cầu xây dựng giá tính thuế tài nguyên địa phương, UBND cấp tỉnh có văn đạo, giao Sở Tài chủ trì, phối hợp với Cục Thuế, Sở Tài nguyên Môi trường xây dựng phương án giá tính thuế tài nguyên trình UBND cấp tỉnh định

Việc xây dựng giá tính thuế tài nguyên phải đảm bảo phù hợp với hàm lượng, chất lượng, sản lượng loại tài nguyên, tỷ lệ thu hồi tài nguyên giá tài nguyên tiêu thụ thị trường địa phương có tài nguyên khai thác

Khi giá bán loại tài ngun có biến động tăng giảm 20% phải điều chỉnh giá tính thuế tài nguyên Sở Tài tỉnh, thành phố chủ trì phối hợp Cục Thuế với Sở tài nguyên môi trường tổ chức khảo sát tình hình giá thị trường tài nguyên địa phương lập phương án điều chỉnh giá tính thuế trình UBND cấp tỉnh định báo cáo Bộ Tài (Tổng cục Thuế)

Cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tài ngun phải niêm yết cơng khai giá tính thuế đơn vị tài nguyên trụ sở quan thuế

c Thuế suất

Biểu thuế suất thuế TN hành sau:

STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất

(%) I Khoáng sản kim loại

1 Khoáng sản kim loại đen (sắt, man gan, titan …) Khoáng sản kim loại màu:

2.1 Vàng sa khoáng

2.2 Vàng cốm

2.3 Đất 12

2.4 Bạch kim, thiếc, Won fram, bạc, antimoan

2.5 Chì, kẽm, nhơm, bau xít, đồng, niken, coban, monlipden, thuỷ ngân, ma nhê, vanadi, platin

7

2.6 Các loại khoáng sản kim loại màu khác

II Khống sản khơng kim loại (trừ nước nóng, nước khống thiên nhiên quy định Mục V đây) Khoáng sản không kim loại dùng làm vật liệu xây dựng

thơng thường:

1.2 Khống sản khơng kim loại làm vật liệu xây dựng thông thường khác (đá, cát, sỏi, đất làm gạch…)

5 Khoáng sản không kim loại làm vật liệu xây dựng cao cấp

(grannít, đơnơmit, sét chịu lửa, qc zít,…)

7 Khống sản khơng kim loại dùng sản xuất cơng nghiệp

(pirít, phosphorít, cao lanh, mica, thạch anh kỹ thuật, đá nung vôi sản xuất ciment, cát làm thủy tinh…)

7

- Riêng: apatít, séc păng tin

4 Than:

4.1 Than an tra xít hầm lị

4.2 Than an tra xít lộ thiên

4.3 Than nâu, than mỡ

4.4 Than khác

5 Đá quý

5.1 Kim cương, ru bi, saphia, emôrôt, alexandrit, opan quý màu đen

16 5.2 A dit, rôđôlit, pyrốp, berin, spinen, tôpaz, thạch anh tinh thể

(màu tím xanh, vàng lục, da cam), crizơlit, pan q (màu trắng, đỏ lửa), fenpat, birusa, nêfrit

12

5.3 Các loại đá quý khác 10

6 Các loại khống sản khơng kim loại khác

III Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ tròn loại:

1.1 Nhóm I 40

1.2 Nhóm II 35

1.3 Nhóm III, IV 30

1.4 Nhóm V, VI, VII, VIII 25

2 Gỗ trụ mỏ 20

3 Gỗ làm nguyên liệu sản xuất giấy (bồ đề, thông mỡ…) 20

4 Gỗ cột buồm, gỗ cọc đáy 20

5 Gỗ tẩm, gỗ đước, gỗ tràm 20

6 Cành, 15

7 Củi

8 Tre, nứa, giang, mai, vầu, lồ ô … 10

9 Dược liệu

9.1 Trầm hương, kỳ nam 25

9.2 Hồi, quế, sa nhân, thảo 10

9.3 Các loại dược liệu khác

10 Các loại sản phẩm rừng tự nhiên khác:

10.1 Chim, thú rừng (loại phép khai thác) 20

IV Thủy sản tự nhiên

1 Ngọc trai, bào ngư, hải sâm 10

2 Tôm, cá, mực loại thủy sản khác

V Nước khoáng thiên nhiên, nước thiên nhiên

1 Nước khoáng thiên nhiên; nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp

8

2 Nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện

3 Nước thiên nhiên khai thác phục vụ ngành sản xuất (ngoài quy định điểm điểm 2):

3.1 Sử dụng làm nguyên liệu phụ tạo thành yếu tố vật chất sản xuất sản phẩm

3 3.2 Sử dụng chung phục vụ sản xuất (vệ sinh công nghiệp, làm

mát, tạo hơi…)

a Sử dụng nước mặt

b Sử dụng nước đất

3.3 Nước thiên nhiên dùng sản xuất nước sạch, dùng phục vụ ngành nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước thiên nhiên khai thác từ giếng đào, giếng khoan phục vụ sinh hoạt

0

- Trường hợp dùng nước đất sản xuất nước 0,5 Nước thiên nhiên khai thác dùng vào mục đích khác

quy định điểm 1, 4.1 Trong hoạt động dịch vụ:

a Sử dụng nước mặt

b Sử dụng nước đất

4.2 Trong sản xuất công nghiệp, xây dựng, khai khoáng:

a Sử dụng nước mặt

b Sử dụng nước đất

4.3 Khai thác dùng mục đích khác:

a Sử dụng nước mặt

b Sử dụng nước đất 0,5

VI Tài nguyên khác 10

1 Yến sào 20

2 Tài nguyên khác 10

2.3 Đăng ký nộp thuế kê khai thuế

Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế

III THUẾ MÔN BÀI

Thuế mơn khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm vào sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế.

a Đối tượng phải nộp thuế MB?

Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm DN, Cty, Hộ kd, cá nhân kd, kể chi nhánh , cửa hàng , nhà máy, phân xưởng… trực thuộc đơn vị

b Căn tính thuế: - Căn vào vốn:

Bậc thuế môn bài

Vốn đăng ký Mức thuế môn cả

năm

Bậc Trên 10 tỷ đồng 3.000.000

Bậc Dưới 10 tỷ đồng 2.000.000

Bậc Cửa hàng chi nhánh 1.000.000

Căn vào doanh thu :

Bậc thuế Doanh thu Mức thuế năm

1 Doanh thu 500 triệu 1.000.000 Doanh thu 300 đến 500 triệu 500.000 Doanh thu 100 đến 300 triệu 300.000 * Chú ý: Một số trường hợp sau:

- Tính thuế MB vào vốn áp dụng cho tổ chức kinh tế (DN, Cty có vốn)

- Tính thuế MB theo thu nhập bình quân tháng áp dụng cho hộ kd cá nhân kd (khơng có vốn đăng ký)

- Đối với DN hoạt động: Thuế MB tính vào Vốn KD năm trước liền kề với năm tính thuế

- Đối với DN thành lập: Thuế MB tính vào vốn KD ghi Giấy đăng ký kinh doanh

- Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, DN phải kê khai với quan thuế để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu không kê khai bị xử phạt vi phạm hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp

- Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc công ty chi nhánh) hạch toán phụ thuộc báo sổ cấp Giấy chứng nhận ĐKKD, có đăng ký nộp thuế cấp mã số thuế phải kê khai nộp thuế MB vào vốn

- Các doanh nghiệp có Chi nhánh (hạch toán phụ thuộc) quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác phải nộp thuế MB cho chi nhánh chi nhánh 1.000.000đồng/năm

a Hồ sơ kê khai thuế MB :

Khai thuế MB sắc thuế khai theo năm (tức : Kê khai lần cho năm), hồ sơ gồm 01 Tờ khai mẫu số 01/MBAI ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài (Xem biểu mẫu theo phụ lục đính kèm  Phát cho học viên mẫu này)

b Thời gian kê khai thuế môn bài:

- Trường hợp DN kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày 30 tháng năm

- Trường hợp DN bắt đầu kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động kinh doanh

c Xác định mức thuế MB DN thành lập:

- DN kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm kê khai - nộp mức Môn năm

- Nếu thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Mơn năm

- DN có thực tế kinh doanh khơng kê khai đăng ký thuế, phải kê khai - nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm

4 Tờ khai hợp lệ: Tờ khai gửi đến quan thuế coi hợp lệ khi: - Tờ khai lập mẫu quy định

- Có ghi đầy đủ thơng tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại sở kinh doanh

- Được người đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký tên đóng dấu vào cuối tờ khai

IV LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 4.1 Khái niệm , chất

a Khái niệm

Lệ phí trước bạ khoản thu mang tính chất lệ phí Nhà nước tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng số loại tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ.

b Bản chất

- Là khoản thu mang tính chất lệ phí nhà nước cung cấp dịch vụ công nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản cho tổ chức, cá nhân

- Chỉ phát sinh chuyển đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản theo quy định - Động viên phần thu nhập người đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản vào NSNN

a) Nhà, gồm: nhà ở, nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, cửa hàng, cửa hiệu cơng trình kiến trúc khác

b) Đất, gồm: loại đất nông nghiệp đất phi nông nghiệp quy định Khoản 1, Điều 13 Luật Đất đai năm 2003 thuộc quyền quản lý sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (khơng phân biệt xây dựng cơng trình hay chưa xây dựng cơng trình)

b Phương tiện vận tải, gồm: phương tiện vận tải giới đường bộ, phương tiện vận tải giới đường thuỷ, phương tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản, cụ thể:

+Tàu thuỷ, kể sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy, vỏ tổng thành máy tàu thuỷ + Thuyền gắn máy

+ Xe Ơ tơ tất phương tiện vận tải giới đường có từ bánh trở lên thuộc loại phải đăng ký với quan quản lý nhà nước theo quy định Luật giao thông đường văn hướng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe ô tô thay Trừ máy, thiết bị phương tiện vận tải, như: xe lu, cần cẩu, máy xúc, máy ủi, xe máy nông lâm nghiệp (máy cày, máy bừa, máy xới, máy làm cỏ, máy tuốt lúa, máy kéo ) máy, thiết bị khác phương tiện vận tải.

+ Xe máy, gồm: xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh, xe gắn máy loại xe tương tự phải thực đăng ký với quan quản lý nhà nước theo quy định Luật Giao thông đường văn hướng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe máy

4.3 Đối tượng nộp lệ phí trước bạ

Tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân nước ngồi có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ nêu phải nộp lệ phí trước bạ trước đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền

4.4 Đối tượng khơng chịu lệ phí trước bạ

Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc trường hợp sau khơng phải nộp lệ phí trước bạ:

Nhà, đất trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nhà ở của người đứng đầu quan ngoại giao, quan lãnh nước Việt Nam.

2 Phương tiện vận tải, súng săn, súng thể thao tổ chức, cá nhân.

3 Đất nhà nước giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng vào mục đích sau đây:

a) Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng theo quy định pháp luật đất đai b) Đất sử dụng thăm dị, khai thác khống sản, nghiên cứu khoa học theo giấy phép quan nhà nước có thẩm quyền

c) Đất sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản làm muối

xây dựng kết cấu hạ tầng để chuyển nhượng cho thuê, không phân biệt đất hay ngồi khu cơng nghiệp, khu chế xuất

4 Đất nông nghiệp chuyển đổi quyền sử dụng đất hộ gia đình, cá nhân theo chủ trương chung “dồn điền đổi thửa” theo quy định Điều 102 Nghị định số 181/2004/NĐ-CP

5 Đất thuê nhà nước thuê tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất hợp pháp

6 Đất sử dụng vào mục đích cộng đồng tổ chức tơn giáo, sở tín ngưỡng nhà nước công nhận phép hoạt động, bao gồm:

a) Đất có cơng trình chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh viện, tu viện, trường học, trụ sở làm việc sở khác tôn giáo sở tôn giáo sử dụng;

b) Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am (trừ đất sử dụng làm nhà thờ họ, nhà thờ, từ đường, điện thờ,.v.v dịng họ, hộ gia đình, cá nhân);

c) Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa

7 Nhà đất, tài sản chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

8 Nhà, đất tài sản nhà nước quan nhà nước, đơn vị nghiệp cơng lập các tổ chức trị, tổ chức trị-xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp theo quy định pháp luật hành.

9 Nhà, đất bồi thường (kể nhà đất mua tiền bồi thường, hỗ trợ) nhà nước thu hồi nhà, đất mà tổ chức, cá nhân bị thu hồi nhà, đất nộp lệ phí trước bạ (hoặc khơng phải nộp, miễn lệ phí trước bạ theo quy định pháp luật)

10 Nhà hộ gia đình, cá nhân tạo lập thơng qua hình thức phát triển nhà riêng lẻ theo quy định Điểm b, Khoản 2, Điều 50 Nghị định số 90/2006/NĐ-CP ngày 06/9/2006 Chính phủ Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Nhà ở;

11 Tài sản tổ chức, cá nhân cấp giấy chứng nhận sở hữu, sử dụng đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng khơng phải nộp lệ phí trước bạ

12 Tài sản tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ (trừ trường hợp khơng phải nộp miễn nộp theo sách theo định quan có thẩm quyền) sau chuyển cho tổ chức, cá nhân khác đăng ký quyền sở hữu, sử dụng khơng phải nộp lệ phí trước bạ trường hợp sau đây:

a) Tổ chức, cá nhân đem tài sản góp vốn vào tổ chức liên doanh, hợp doanh có tư cách pháp nhân (doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần ) tổ chức liên doanh, hợp doanh đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản đó; tổ chức liên doanh, hợp doanh giải thể, phân chia tài sản cho tổ chức, cá nhân thành viên đăng ký quyền sở hữu, sử dụng

c) Tổng công ty, công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã điều động tài sản cho đơn vị (khơng kể cá nhân) thành viên điều động tài sản đơn vị thành viên với theo hình thức ghi tăng, ghi giảm vốn, quan, đơn vị hành sự nghiệp điều động tài sản nội quan, đơn vị dự toán theo định cấp có thẩm quyền

d) Tài sản chia hay góp do: chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, đổi tên tổ chức theo định quan có thẩm quyền (nếu đổi tên đồng thời đổi chủ tài sản phải nộp lệ phí trước bạ, như: thay sáng lập viên cũ sáng lập viên mới, chuyển đổi từ Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên công ty cổ phần thành công ty TNHH thành viên)

13 Tài sản chuyển đến địa phương nơi sử dụng mà không thay đổi chủ sở hữu, sử dụng tài sản

Trường hợp chủ tài sản xuất trình cho quan Thuế địa phương nơi đăng ký sở hữu, sử dụng tài sản Giấy đăng ký sở hữu, sử dụng tài sản (Giấy chứng nhận đăng ký phương tiện thuỷ Đăng ký mô tô, xe máy Đăng ký ô tô cấp ) kèm theo hồ sơ tài sản quan quản lý đăng ký nơi chuyển trả lại phù hợp tên chủ tài sản, địa nơi đăng ký (nơi chuyển đi)

14 Nhà tình nghĩa, nhà đại đồn kết, nhà hỗ trợ mang tính chất nhân đạo tương tự theo chủ trương Quyết định nhà nước từ cấp huyện trở lên, bao gồm cả đất kèm theo nhà đăng ký quyền sở hữu, sử dụng mang tên người tặng

15 Xe chuyên dùng vào mục đích sau đây: a) Xe cứu hoả;

b) Xe cứu thương;

c) Xe chở rác (kể xe chở tạp chất khác xử lý vệ sinh, môi trường), xe tưới nước, rửa đường (kể xe hút rác, hút bụi vệ sinh đường sá);

d) Xe chuyên dùng cho thương binh, bệnh binh, người tàn tật đăng ký quyền sở hữu tên thương binh, bệnh binh, người tàn tật

16 Vỏ tàu tổng thành máy tàu thuỷ, khung ô tô tổng thành máy ô tô, khung xe máy tổng thành máy xe máy thay phải đăng ký lại thời hạn bảo hành Trường hợp này, hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ gồm:

- Bản giấy bảo hành tài sản

- Phiếu xuất kho tài sản thay thế, kèm theo giấy thu hồi tài sản cũ người bán cấp cho người mua

17 Tài sản hàng hoá phép kinh doanh tổ chức, cá nhân đăng ký hoạt động kinh doanh mà không đăng ký quyền sở hữu, sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền

4.5 Miễn lệ phí trước bạ

1 Miễn lệ phí trước bạ đối với: nhà ở, đất hộ nghèo; nhà ở, đất người dân tộc thiểu số xã, phường, thị trấn thuộc vùng khó khăn Trong đó:

a) Hộ nghèo hộ thời điểm kê khai, nộp lệ phí trước bạ (bao gồm trường hợp người kê khai, nộp lệ phí trước bạ thành viên hộ) có giấy chứng nhận hộ nghèo quan có thẩm quyền cấp Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn (cấp xã) nơi cư trú xác nhận hộ nghèo theo quy định chuẩn nghèo Thủ tướng Chính phủ văn hướng dẫn thi hành

b) Nhà ở, đất người dân tộc thiểu số kê khai lệ phí trước bạ bao gồm trường hợp hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ nhà ở, đất hộ gia đình có vợ chồng hai vợ chồng người dân tộc thiểu số, hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ nhà ở, đất cá nhân người dân tộc thiểu số

Trường hợp này, hộ gia đình, cá nhân kê khai lệ phí trước bạ kèm theo hồ sơ nguồn gốc nhà đất phải có: Xác nhận UBND xã phường nơi đăng ký hộ thường trú hộ thường trú chứng minh hộ gia đình có vợ chồng hai vợ chồng người dân tộc thiểu số; giấy tờ chứng minh cá nhân đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất người dân tộc thiểu số

2 Miễn lệ phí trước bạ đối với: Phương tiện thuỷ nội địa (bao gồm tàu cá) khơng có động cơ, trọng tải tồn phần đến 15 phương tiện có động tổng cơng suất máy đến 15 mã lực (CV) phương tiện có sức chở người đến 12 người xác định theo quy định Luật giao thông đường thuỷ nội địa văn hướng dẫn thi hành (kể vỏ tổng thành máy tương ứng lắp thay vào loại phương tiện này)

3 Nhà, đất thuộc quyền quản lý, sử dụng hợp pháp sở ngồi cơng lập đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất vào mục đích xã hội, dân số, gia đình, bảo vệ chăm sóc trẻ em theo quy định Nghị định số 53/2006/NĐ-CP ngày 25/5/2006 Chính phủ sách khuyến khích phát triển sở cung ứng dịch vụ ngồi cơng lập

4 Nhà, đất thuộc trường hợp hưởng ưu đãi theo quy định Nghị định số 69/2018/NĐ-CP ngày 30/05/2018 Chính phủ sách khuyến khích xã hội hố hoạt động lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, ytế, văn hố, thể thao, mơi trường

Trường hợp đơn vị giải ưu đãi miễn nộp lệ phí trước bạ, đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất thực tế khơng sử dụng nhà, đất vào mục đích hoạt động ưu đãi theo quy định phải bị truy thu lệ phí trước bạ

4.6 Căn lệ phí trước bạ a Giá trị tài sản

Khái niệm:

Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng tài sản thực tế thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Việc xác định giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ.

Giá trị đất tính lệ phí trước bạ:

Giá trị đất tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế người nộp thuế kê khai, xác định sau:

Giá trị đất tính Lệ phí trước bạ

= Diện tích đất chịu lệ phí trước bạ

X Giá mét

vuông đất (m2)

- Diện tích đất chịu lệ phí trước bạ tồn diện tích đất thuộc quyền sử dụng hợp pháp tổ chức, cá nhân Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất xác định cung cấp cho quan Thuế theo "Phiếu chuyển thơng tin địa để xác định nghĩa vụ tài chính"

- Trường hợp người nộp thuế kê khai khơng giá thực tế chuyển nhượng xác định giá đất vào giá m2 đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quy định áp dụng địa bàn tỉnh theo phương pháp xác định giá đất khung giá loại đất Chính phủ quy định. Giá đất tính lệ phí trước bạ số trường hợp cụ thể áp dụng sau:

- Đối với đất nhận chuyển nhượng tổ chức, cá nhân (không phân biệt tổ chức, cá nhân kinh doanh hay khơng kinh doanh) giá tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng thực tế ghi hoá đơn, hợp đồng chuyển nhượng, giấy tờ mua bán, Tờ khai lệ phí trước bạ

- Trường hợp người sử dụng đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, sau quan có thẩm quyền cho phép chuyển sang sử dụng vào mục đích khác thời điểm kê khai lệ phí trước bạ, giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh quy

Trường hợp người sử dụng đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mà khơng phải nộp lệ phí trước bạ, sau quan có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng, mà đất theo mục đích sử dụng thuộc diện phải nộp lệ phí trước bạ giá tính lệ phí trước bạ giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ

b Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ:

Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ (sau gọi giá trị nhà trước bạ) giá trị nhà thực tế chuyển nhượng thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ

Trường hợp không xác định giá trị thực tế chuyển nhượng kê khai giá trị thực tế chuyển nhượng thấp giá thị trường áp dụng giá nhà tính lệ phí trước bạ do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ sau:

tính lệ phí trước bạ

= chịu lệ phí trước bạ

X mét vng (m2) nhà

X cịn lại nhà chịu lệ phí trước bạ

- Diện tích nhà chịu lệ phí trước bạ tồn diện tích sàn nhà (kể diện tích cơng trình phụ kèm theo) thuộc quyền sở hữu hợp pháp tổ chức, cá nhân.

- Giá (01) m2 nhà giá thực tế xây dựng "mới" (01) m2 sàn nhà từng cấp nhà, hạng nhà Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định áp dụng thời điểm trước bạ

- Tỷ lệ (%) chất lượng lại nhà chịu lệ phí trước bạ quy định sau: + Kê khai lệ phí trước bạ lần đầu nhà có thời gian sử dụng năm: 100%;

Kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu nhà chịu lệ phí trước bạ có thời gian sử dụng từ năm trở lên áp dụng tỷ lệ (%) chất lượng cịn lại nhà có thời gian sử dụng tương ứng theo hướng dẫn điểm b khoản

+ Kê khai lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi: Thời gian sử dụng

Nhà biệt thự (%) Nhà cấp I (%) Nhà cấp II (%) Nhà cấp III (%) Nhà cấp IV (%)

- Dưới năm 95 90 90 80 80

- Từ đến 10 năm 85 80 80 65 65

- Trên 10 năm đến 20 năm

70 60 55 35 35

- Trên 20 năm đến 50 năm

50 40 35 25 25

- Trên 50 năm 30 25 25 20 20

Thời gian sử dụng nhà tính từ thời điểm (năm) xây dựng hồn thành bàn giao nhà (hoặc đưa vào sử dụng) đến năm kê khai, nộp lệ phí trước bạ nhà Trường hợp hồ sơ không đủ xác định năm xây dựng nhà theo năm mua nhà nhận nhà

c Giá trị tài sản tàu thuyền, xe ôtô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao tính lệ phí trước bạ (sau gọi chung giá trị tài sản trước bạ) giá trị tài sản thực tế chuyển nhượng thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Giá tính lệ phí trước bạ số trường hợp cụ thể sau:

- Tài sản mua trực tiếp sở phép sản xuất, lắp ráp nước (gọi chung sở sản xuất) bán giá thực tế toán (giá bán bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - có) ghi hố đơn bán hàng hợp pháp

- Đối với tài sản mua theo phương thức trả góp, tính lệ phí trước bạ theo giá trả lần bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) quy định tài sản (khơng tính lãi trả góp)

- Đối với phương tiện vận tải lắp đặt thiết bị chuyên dùng gắn liền với phương tiện đó, như: xe ôtô chuyên dùng chở hàng đông lạnh lắp đặt hệ thống máy lạnh, xe ô tô chuyên dùng dị sóng lắp đặt hệ thống đa,.v.v giá tính lệ phí trước bạ tồn giá trị tài sản, bao gồm thiết bị chuyên dùng gắn liền với phương tiện vận tải

- Đối với tài sản không xác định giá trị thực tế chuyển nhượng kê khai giá trị chuyển nhượng thấp giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định, áp dụng bảng giá tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ

- Đối với tài sản trước bạ tài sản cũ qua sử dụng giá tính lệ phí trước bạ giá trị tài sản (100%) nhân (x) tỷ lệ (%) chất lượng lại tài sản trước bạ sau:

+ Giá trị tài sản (100%) xác định theo bảng giá tài sản tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định

+ Tỷ lệ (%) chất lượng lại tài sản trước bạ quy định cụ thể sau:

* Kê khai lệ phí trước bạ lần đầu Việt Nam: - Tài sản mới: 100%

- Tài sản qua sử dụng nhập vào Việt Nam: 85%

* Kê khai lệ phí trước bạ Việt Nam từ lần thứ trở (trường hợp tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ Việt Nam thực chuyển nhượng kê khai lệ phí trước bạ với quan quản lý nhà nước):

- Thời gian sử dụng năm: 85% - Thời gian sử dụng đến năm: 70% - Thời gian sử dụng từ đến năm: 50% - Thời gian sử dụng đến 10 năm: 30% - Thời gian sử dụng 10 năm: 20%

* Thời gian sử dụng tài sản xác định sau:

- Đối với tài sản sản xuất Việt Nam, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) sản xuất tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ;

- Đối với tài sản (100%) nhập khẩu, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ Trường hợp khơng xác định thời điểm nhập tính theo thời điểm (năm) sản xuất tài sản

Ví dụ: Tài sản sản xuất năm 2007, đăng ký lần đầu Việt Nam (chất lượng 100%) năm 2007, đến năm 2019 chuyển giao cho cá nhân khác thực đăng ký sử dụng lần thời gian sử dụng tính năm (2007, 2018, 2019)

Trường hợp không xác định thời điểm (năm) sản xuất tài sản thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản giá trị tài sản làm cứ xác định giá tính lệ phí trước bạ giá loại tài sản tương ứng qua sử dụng (85%)

d Mức thu lệ phí trước bạ.

Mức thu lệ phí trước bạ xác định theo tỷ lệ (%) giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ, cụ thể sau:

1 Nhà, đất: 0,5% (không phẩy năm phần trăm)

2 Phương tiện vận tải giới đường thuỷ, phưong tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản (kể vỏ, khung, tổng thành máy thuỷ): 1% (một phần trăm); riêng tàu đánh cá xa bờ (kể vỏ, khung, tổng thành máy lắp thay thế) là: 0,5% (không phẩy năm phần trăm)

Trong tàu đánh cá xa bờ tàu lắp máy có cơng suất từ 90 mã lực (CV) trở lên quan đăng kiểm chất lượng tàu cá xác nhận đủ điều kiện để đánh cá xa bờ người kê khai lệ phí trước bạ tàu đánh cá xa bờ phải xuất trình cho quan Thuế:

- Biên kiểm tra kỹ thuật quan đăng kiểm tàu cá cấp

- Giấy tờ xác minh nguồn gốc hợp pháp tàu, ghi rõ: số máy, công suất máy tàu

3 Súng săn, súng thể thao: 2% (hai phần trăm)

4 Xe máy (kể khung, tổng thành máy xe máy) mức thu sau:

a) Tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe máy tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Ủy ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở sau:

- Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy lần đầu; xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác, sau chuyển giao cho tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn quy định khoản nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 5% (năm phần trăm)

- Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy từ lần thứ trở (là xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ địa bàn quy định khoản này, kê khai nộp lệ phí trước bạ tiếp theo) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 1% (một phần trăm)

hay xã ngoại thành, ngoại thị

b) Tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe máy tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác địa bàn quy định điểm a khoản thực sau:

- Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy lần đầu nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 2% (hai phần trăm)

- Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy từ lần thứ trở (là xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ Việt Nam lần kê khai nộp lệ phí trước bạ xác định từ lần thứ trở đi) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 1% (một phần trăm)

Đối với xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi, chủ tài sản kê khai lệ phí trước bạ phải xuất trình cho quan Thuế giấy đăng ký mơ tô, xe máy hồ sơ đăng ký xe Công an cấp đăng ký trả Địa bàn kê khai nộp lệ phí lần trước xác định theo “Nơi thường trú”, “Nơi Đăng ký nhân thường trú” “Địa chỉ” ghi giấy đăng ký mô tô, xe máy giấy khai đăng ký xe, giấy khai sang tên, di chuyển hồ sơ đăng ký xe xác định theo địa giới hành nhà nước thời điểm kê khai lệ phí trước bạ

Thí dụ cụ thể xác định tỷ lệ nộp lệ phí trước bạ trường hợp kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở (trong địa bàn A địa bàn nhóm tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở; địa bàn B địa bàn khác) sau:

+ Trường hợp 1: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1%

+ Trường hợp 2: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1%

+ Trường hợp 3: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5%

+ Trường hợp 4: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1%

+ Trường hợp 5: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5%

+ Trường hợp 6: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1%

+ Trường hợp 7: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1%

5 Xe ôtô (kể khung, tổng thành máy xe ôtô) mức thu sau:

a) Số chỗ ngồi xe ôtô xác định theo thiết kế nhà sản xuất

b) Xe ôtô chở người 10 chỗ ngồi kể lái xe (sau gọi xe ôtô 10 chỗ ngồi) không bao gồm: xe lam; xe ôtô thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng hoá

c) Căn quy định tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe ô tô 10 chỗ ngồi khoản Điều Nghị định số 80/2018/NĐ-CP hướng dẫn khoản này, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh) giao cho quan chức xây dựng tỷ lệ thu lệ phí trước bạ cụ thể để trình Hội đồng nhân dân cấp tỉnh định cụ thể tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe ô tô 10 chỗ ngồi cho phù hợp với điều kiện thực tế địa phương

5.2 Đối với xe ô tô (kể rơ mc, sơ mi rơ mc) khác, khơng phải xe ô tô 10 chỗ ngồi theo quy định điểm 5.1 khoản xe chuyên dùng thuộc trường hợp nộp lệ phí trước bạ theo quy định khoản khoản 15 Điều Thơng tư nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 2% (hai phần trăm)

e Xác định số tiền lệ phí trước bạ nộp ngân sách nhà nước.

1 Xác định số tiền lệ phí trước bạ tài sản vào giá trị tài sản trước bạ mức thu lệ phí trước bạ sau:

Số tiền lệ phí trước bạ

= Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ

x Mức thu lệ phí trước bạ (%)

* Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp ngân sách nhà nước (01) lần/một (01) tài sản không năm trăm (500) triệu đồng (trừ xe ô tô chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe) trường hợp nêu khoản điều này), cụ thể là:

- Số tiền lệ phí trước bạ tính theo hướng dẫn khoản Điều năm trăm (500) triệu đồng, nhỏ năm trăm triệu đồng phải nộp ngân sách nhà nước theo số thực tế phát sinh

- Số tiền lệ phí trước bạ tính theo hướng dẫn Khoản Điều lớn năm trăm (500) triệu đồng phải nộp ngân sách nhà nước năm trăm (500) triệu đồng * Đối với nhà xưởng sản xuất kinh doanh (bao gồm đất kèm theo nhà xưởng) tổ chức, cá nhân tính chung cho tồn nhà xưởng khuôn viên đất/nhà thuộc quyền sở hữu, sử dụng hợp pháp tổ chức, cá nhân Trường hợp tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, sử dụng lần chia đăng ký sở hữu, sử dụng nhiều lần tồn nhà xưởng khn viên tổ chức, cá nhân phải nộp lệ phí trước bạ mức cao năm trăm (500) triệu đồng

Ví dụ: Cơng ty A có nhà xưởng khuôn viên đất rộng 100.000 m2, tổng giá trị toàn nhà xưởng (kể đất) khuôn viên 210.000 triệu đồng, giá trị nhà xưởng 70.000 triệu đồng, lệ phí trước bạ xác định sau:

- Nếu Công ty A chia lần kê khai, nộp lệ phí trước bạ (mỗi lần kê khai cho nhà xưởng) thì: Lần thứ phải nộp số lệ phí trước bạ 350 triệu đồng (70.000 triệu x 0,5%); Lần thứ phải nộp tiếp 150 triệu đồng (thay phải nộp 350 triệu đồng); lần kê khai lệ phí trước bạ cho nhà xưởng cịn lại, Cơng ty A khơng phải nộp lệ phí trước bạ (vì nộp đủ lệ phí trước bạ theo quy định)

4.7 Kê khai hạch tốn lệ phí trước bạ

- Trách nhiệm người có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ

- Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ (khơng phân biệt đối tượng thuộc diện phải nộp hay nộp) phải kê khai lệ phí trước bạ sau:

a) Mỗi lần nhận tài sản (do mua, chuyển nhượng, chuyển đổi, biếu, tặng, cho, thừa kế ), chủ tài sản (hoặc người chủ tài sản uỷ quyền) phải kê khai lệ phí trước bạ theo mẫu tờ khai số 01/LPTB 02/LPTB ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số Điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số Điều Luật Quản lý thuế b) Tờ khai lệ phí trước bạ lập riêng cho tài sản thành kèm theo giấy tờ có liên quan (sau gọi chung hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ), nộp quan nhà nước tiếp nhận hồ sơ theo quy định mục IX phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC

c) Để phù hợp với thời hạn đăng ký sang tên, di chuyển xe quy định phần B, mục II Thông tư số 06/2019/TT-BCA(C11) ngày 11/03/2019 Bộ Công An quy định việc cấp, thu hồi đăng ký, biển số loại phương tiện giao thông giới đường để thống thực loại tài sản, đồng thời phù hợp với tình hình thực tế, thời hạn phải kê khai lệ phí trước bạ với quan Thuế quy định sau:

Chậm ba mươi (30) ngày kể từ ngày làm giấy tờ chuyển giao tài sản giữa hai bên ngày ký xác nhận "hồ sơ tài sản hợp pháp" quan nhà nước có thẩm quyền Đối với tài sản chuyển dịch quyền sở hữu, sử dụng trước ngày Nghị định số 176/1999/NĐ-CP có hiệu lực thi hành chưa kê khai lệ phí trước bạ thời hạn phải kê khai lệ phí trước bạ tính kể từ ngày Nghị định số 176/1999/NĐ-CP có hiệu lực thi hành

- Chủ tài sản (hoặc người chủ tài sản uỷ quyền) có trách nhiệm cung cấp đầy đủ hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ với quan nhà nước theo quy định điểm 1.2 mục IX phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn Thơng tư

Trường hợp chủ tài sản không trực tiếp kê khai, nộp lệ phí trước bạ mà uỷ quyền cho người khác kê khai, nộp thay việc uỷ quyền phải thực theo quy định pháp luật, người uỷ quyền phải xuất trình:

kê khai, nộp thay lệ phí trước bạ

- Trường hợp tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực hợp đồng làm dịch vụ kê khai lệ phí trước bạ cho chủ tài tài sản đại lý thuế phải thực quy định trách nhiệm đại lý thuế làm thủ tục thuế (ký tên, đóng dấu hồ sơ kê khai, ghi rõ số chứng hành nghề )

- Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ có trách nhiệm nộp lệ phí trước bạ đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nộp miễn) theo quy định pháp luật

- Lệ phí trước bạ nộp Đồng Việt Nam theo chương, loại, khoản, mục, tiểu mục tương ứng Mục lục ngân sách nhà nước quy định

2 Hạch toán, kế toán lệ phí trước bạ.

- Tổ chức, cá nhân (đối với cá nhân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ) nộp lệ phí trước bạ hạch tốn tăng giá trị tài sản cố định tương ứng với số tiền lệ phí trước bạ thực nộp ngân sách nhà nước (trừ tiền nộp phạt).

- Lệ phí trước bạ (kể tiền phạt có) khoản thu ngân sách nhà nước, quan Thuế thu lệ phí trước bạ phải mở sổ kế toán cập nhật thường xun tình hình thu, nộp lệ phí trước bạ (kể tiền phạt có) vào ngân sách nhà nước tồn thơng báo nộp tiền gửi đến chủ tài sản (hoặc Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất thông báo nộp lệ phí trước bạ nhà đất

Câu hỏi tập Câu1 Thuế TNCN gì? Đặc điểm? Vai trị?

2 Đối tượng chịu thuế TNCN đối tượng nộp thuế TNCN? Cho ví dụ?

3 Căn tính thuế TNCN cá nhân cư trú? Thu nhập miễn thuế TNCN? 4 Giảm trừ gia cảnh gì? Mức áp dụng? Tại nhà nước lại quy định mức giảm trừ gia cảnh vậy?

5 Cá nhân A thử việc thang tháng 2, công ty thực việc khấu trừ thuế TNCN 10% đến tháng 3, cơng ty kí hợp đồng lao động với nhân viên A đến tháng 12 thuế thu nhập cá nhân tính theo biểu thuế lũy tiến cơng ty tốn thuế thu nhập cá nhân năm 2010 cho cá nhân A ? sau quyế toán thuế thu nhập cá nhân, cơng ty lập hồ sơ hồn thuế thu nhập cá nhân thời gian giải ? cơng ty có phải đợi quan thuế xuống toán thuế thu nhập cá nhân không, hay quan thuế duyệt hồ sơ công ty mà chuyển khoản sồ tiền hồn ln?

6 Trong cơng ty cói lao động kí hợp đồng ngắn hạn với cơng ty (dưới 3 tháng làm việc liên tục ) lương công ty chi trả cho người lao

động triệu đồng /tháng Vậy cơng ty có phải tính thuế thu nhập cá nhân chop công nhân thu 10% thu nhập cá nhân hay không ?

Bà Phi Thiên Miêu nuôi 18 tuổi, (/Đã đăng ký mẫu 16/ĐK-TNCN để lấy giảm trừ/)

Yêu cầu: Tính thuế TNCN mà bà Thiên Miêu phải nộp theo cách. 8 Tháng 02/2015 ông A có khoản thu nhập sau: Thu nhập từ lương hưu: 5.000.000

Thu nhập từ việc kinh doanh ông: 22.000.000 Thu nhập từ quà biếu: 5.000.000

Chi phí họat động kinh doanh: 4.000.000

Biết ơng có ni người học giảm trừ gia cảnh theo quy định Hãy xác định số thuế TNCN ông A phải nộp tháng 02/2015?

TÀI LIỆU THAM KHẢO

[2] Ts Nguyễn Thị Mỹ Linh, Giáo trình Thuế Nhà xuất kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2012

[3] PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Thuế, Nhà xuất tài chính, 2018

[4] GS.TS Bùi Xuân Lưu, Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam,Nhà xuất giáo dục, 9/2013

Tài liệu tham khảo Internet: linhk: www.gdt.gov.vn http://ketoanthienung.vn/

http://chinhsachonline.chinhphu.vn/ http://danketoan.com/

pháp nhân) chi tiêu công trực tiếp giántiếp , Thông tư 195/2015/TT-BTC Thông tư130/2016/TT-BTC linhk: www.gdt.gov.vn. http://ketoanthienung.vn/ http://chinhsachonline.chinhphu.vn/ http://danketoan.com/ http://lamketoan.vn/