Giáo trình Kế toán cơ bản ĐH Kinh Tế NEU

Nãi tãm l¹i chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toµn bé hao phÝ mµ doanh nghiªpj ph¶i tiªu dïng trong mét kú ®Ó thùc hiÖn qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, tiªu thô s¶n phÈm.. Thùc [r]

Ch ¬ng I

Kế tốn tài sản cố định chi phí khấu hao tscđ

Để tiến hành hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có ba yếu tố:

t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Tài sản cố định t liệu lao động, ba yếu tố q trình sản xuất Song khơng phải tất t liệu lao động doanh nghiệp tài sản cố định mà tài sản cố định gồm t liệu chủ yếu cóđ ủ tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng qui định chế độ quản lý tài hành Nhà nớc Tuỳ theo điều kiện, yêu cầu trình độ quản lý giai đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nớc qui định cụ thể tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng t liệu lao đọng đợc xác định tài sản cố định Nh tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dìa có đặc điểm tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng

Trong điều kiện kinh tế giới ngày cạnh tranh gay gắt, biến đổi vợt bậc công nghệ sản xuất kinh doanh đạt tới tầng cao cơng nghệ máy móc sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm có chất lợng cao chiếm lĩnh đợc thị trờng doanh nghiệp Việt nam tình hình tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh thực tế cịn lạc hậu trình độ công nghệ nh thị trờng cha nắm bắt đợc cách nhanh nhẹn kinh tế đất nớc ta nớc chậm phát triển, nói nhiều nguyên nhân khách quan hay chủ quan Nhng khơng thể lý mà doanh nghiệp Việt Nam khơng tự vơn lên để đuổi kịp doanh nghiệp nớc có trình độ cơng hệ máy móc cao Thời gian thực tập công ty Chế biến kinh doanh than Hà Nội nêu thực trạng tài sản cố định chi phí cho khấu hao

Lý luận chung kế toán tài sản cố định

I Tài sản cố định vai trị, vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh.

Tài sản cố định: Là t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn đần giá trị đợc dịch chuyển phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinhdoanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc bị h hỏng Vai trò vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh

- TSCĐ có vai trị quan trọng sản xuất kinh doanh đối t-ợng trực tiến sản xuất sản phẩm.Trong thời công nghệ phát triển tài sản cố định mang tầm vóc lớn muốn đánh giá sản phẩm có chất l-ợng cao hay khơng phải xem máy móc thiết bị (TSCĐ) doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có đại khơng Vì có dây chuyền cơng nghệ cao(TSCĐ) sản xuất đợc sản phẩm tốt Nói tóm lại TSCĐ có vai vị trí quan trọng công cải tổ kinh tế đất nớc

 Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất hầu nh không thay đổi hình thái vật chất ban đầu

 Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn

* Yêu cầu quản lý tài sản cố định: Phân loại TSCĐ:

Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại vis nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu t, cơng dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trng định Chẳng hạn, theo hình thái biểu kết hựop tính chất đầu t, toàn TSCĐ sản xuất đợc chia làm ba loại:

- Tài sản cố định hữu hình: Bao gồm tồn t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo chế độ qui định (Hiện giá trị >= 5000000 thời gian sử dung >= năm )

- Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản cố định khơng có hình thái vật chất, phản ánh lợng giá trị mà doanh nghiệp thực đầu t, theo qui định, khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi liên quan đến hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có giá trị từ 5.000.000 thời gian sử dụng từ năm trở lên mà khơng hình thành tài sản cố định hữu hình đợc coi tài sản vơ hình

- Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê trao quyền quản lý sử dung hầu hết thời gian tuổi thọ TSCĐ Tiền thu cho thuê đủ cho ngời thuê trang trải đợc chi phí tài sản cơng với khoản lợi nhuận từ đầu t Trong loại TSCĐ kể trên, lại đợc chi tiết theo nhóm kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất

Xác định ghi sổ TSCĐ xác.trong trờng hợp, tài sản cố định phải đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất ba tiêu giá trị tài sản cố định giá trị tài sản cố định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại

Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mịn II Kế tốn tài sản cố nh hu hỡnh.

Phân loại TSCĐ hữu h×nh.

TSCĐ hữu hình có nhiều loại cần thiết phải pân loại để thuận lợi cho việc quản lý hạch tốn Có nhiều để pân loại TSCĐ hữu hình nh phân theo quyền sở hữu (tự có th ngồi ), theo nguồn hình thành (vốn chủ sở hữu, vố vay, vốn nhận liên doanh, vốn tự bổ sung khác), theo công dụng hình thức sử dụng (TSCĐ sản xuất kinh doanh; tài sản cố định phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng; TSCĐ giữ hộNhà nớc ; TSCĐ chờ sử lý), theo kết cấu ; phân loại tài sản cố định hữu hình theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp đợc chia làm loại sau:

 Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm TSCĐ đợc hình thành trình thi công, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nớc, bến cảng, đ-ờng sá cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

 Ph¬ng tiƯn, thiÕt bị vận tải, truyền dẫn:Gồm loại phơng tiền vận tải đ-ờng sắt, đđ-ờng thuỷ, đđ-ờng bộ, đđ-ờng không, đđ-ờng ống thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băng tải, thông tin

2 Tài khoản sử dụng.

Theo ch hin hnh, việc hạch tốn tài sản cố định hữu hình đợc theo dõi tài khoản sau:

 TK211 TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị có biến động tăng, giảm tồn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp thoe nguyên giá Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình doanh nghhiệp theo nguyên giá

Bªn Cã : Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hwux hình theo nguyên giá

D Nợ : nguyên giá TSCĐ hữu hình có

TK 211 chi tiết thành tiểu khoản 2112, 2113, 2114, 2115, 2116, 2118

 TK 214 Hao mòn tài sản cố định: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn tồn TSCĐ doanh nghiệp

Bªn Nợ : Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòncủa TSCĐ (nhợng bán lý )

Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn TSCĐ D Có: Giá trị hao mòn TSCĐ có

TK 214 phân tích thành : 211, 212, 2143

Ngoài ra, qquá trình hạch toán, kế toán còng sử dụng số TK khác có liªn quan nh TK 331, 341, 111, 112

3 Hạch tốn tình biến động tăng TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân nh tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần vào trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp đây, chúng tơi đề cập đến hạch tốn tăng TSCĐtrong doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ, cịn với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp cách hạch toán tơng tự ( khác số thuế VAT đầu vào không tách riêngmà hạch toán vào nguyên giá TSCĐ) Cụ thể

* Trêng hợp mua sắm vốn chủ sở hữu : Kế toán phản ánh bút toán:

BT1) Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ

Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 331: Tổng số tiền cha trả ngời bán Có TK 111, 112: Thanh toỏn

BT2) Kết chuyển tăng nguån vèn t¬ng øng:

Nợ TK 4141: Nếu dùng quỹ đầu t phát triển để đầu t Nợ TK 4312: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu t

Nợ TK 441: Đầu t vốn XDCB

Cú TK 411:Nếu dùng TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Có TK 4313: Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi

* Trờng hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt thời gian dài:

Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo dối tợng Khi hoàn thành, bàn giao ghi tăng nguyên giá TSCĐ kết chuyển nguồn vốn

Nợ TK 241(2411): Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK có liên quan(331, 341, 111, 112 )  Khi hồn thành nghiệm thu đa vào sử dụng:

+ Ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211( Chi tiÕt ytõng lo¹i) Cã TK 241(2411)

+ Kết chuyển nguồn vốn( Đầu t vốn chủ sở hữu): Nợ TK 4141, 441, 4312

Có TK 411

* Trơng hợp tăng xây dựng bàn giao:

Chi phớ u t XDCB đợc tập hợp riêng TK 241(2412), chi tiết theo cơng trình Khi hồn thành, bàn giao đa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá kết chuyển nguồn vố giống nh TSCĐ mua sắm phải lắp đặt

* Trờng hợp tăng n v tham gia liờn doanh gúp:

Căn vào giá trị vốn góp hai bên thoả thuận, kế toán ghi tăng vốn góp nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 411: Giá trÞ vèn gãp

* Trờng hợp nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác

Căn vào giá trị lại đợc xác định thời điểm nhận, kế toán ghi bút toán

BT1) Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 211: Nguyên giá

Có TK 128: Nhận lại góp vốn liên doanh ngắn hạn Có TK 222: Nhận lại góp vốn liên doanh dài hạn

BT2) Chênh lẹch giá trị vốn góp với giá trị lại (nếu hạn liên doanh rút hết vốn không tham gia liên doanh không hấp dẫn )

Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 1388 ) Có TK 222, 128

* Tăng đánh giá TSCĐ:

BT1) Phần chênh lệch tăng nguyên giá Nợ TK 211

Có TK 412

* Trờng hợp phát hiƯn thõa kiĨm kª

Căn vào ngun nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo trờng hợp nêu( Nếu để sổ sách cha ghi sổ ) Nếu TSCĐ sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao

Nợ TK liên quan (627, 641, 642) Có TK 214 (2141)

Nếu TSCĐ thừa đơn vị khác báo cho đơn vị chủ tài sản biết Nếu khơng xác định đợc chủ tài sản báo cho quan chủ quản cấp quan tài cấp để sử lý Trong thời gian chờ sử lý kế toán theo dõi TK 338 (3381)

Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 241: Giá trị hao mòn Có TK 3381: Giá trị lại

4 Hch toỏn tỡnh hỡnh bin ng giảm TSCĐ hữu hình.

* Nhỵng bán TSCĐ:

i vi TSC khụng cn dựng xét tháy sử dụng khơng có hiệu quả, doanh nghiệp cần thủ tục, chứng từ để nhợng bán

* Th anh lý TSCĐ hữu hình

TSC lý tài sản cố định h hỏng, không sử dụng đợc mà doanh nghiệp xét thấy (hoặc ) sửa chữa để khơi phục đợc hoạt động nhng khơng có lợi mặt kinh tế TSCĐ lạc hậu mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà nh-ợng bán đợc

* Giảm chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ:

Trong trờng hợp này, kế toán cần vào giá trị lại TSCĐ để ghi bút tốn cho phù hợp

* Gi¶m vốn góp liên doanh TSCĐ

Nhng TSC gi tham gia liên doanh khơng cịn thuộc quyền sử dụng quản lý doanh nghiệp nên đợc coi nh khấu hao hết giá trị lần Phần chênh lẹch giá trị vốn góp với giá trị cịn lại TSCĐ vốn góp đợc ghi vào bên Nợ bên Có tài khoản 412

* trả TSCĐ cho cá ben tham gia liên doanh

Khi hết hạn hợp đồng liên doanh thừa vốn hay cá bên tham gia liên doanh rút vốn, doanh nghiệp trr lại vốn góp liên doanh TSCĐ, việc ghi giảm vốn kinh doanh, kế tốn cịn phải xố sổ TSCĐ giao trả Cần ý rằng, giao trả phát sinh chênh lệch giá trị lại theo sách với giá đánh để giao trả, phần chênh lệch đợc kế toán phản ánh TK 412

* ThiÕu ph¸t hiƯn qua kiểm kê III Kế toán TSCĐ vô hình. Phân loại TSCĐ vô hình. Chi phí lËp doanh nghiƯp  B»ng ph¸t minh, s¸ng chÕ

Chi phí nghiên cứu, phát triển Lợi thơng mại

Quyn c nhng Quyền thuê nhà  Nhãn hiệu

 Quyền sử dng t Bn quyn tỏc gi

2 Đặc điểm tài khoản phản ánh.

TSC vụ hỡnh doanh nghiệp thân chúng khơng có hình dạng nhng chứng minh diện chúng vật hữu hình nh giấy chứng nhận, giao kèo, hố đơn hay văn có liên quan Tất TSCĐ vơ hình có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, giá trị chúng đợc chuyển dần vào chi phí kinh doanh kỳ Để theo dõi tình hình biến động, có TSCĐ vơ hình, kế tốn sử dụng TK 213- TSCĐ vơ hình

Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm Bên Có :Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm kỳ D Nợ Nguyên giá TSCĐ vô hình có

3 Phơng pháp hạch toán.

nghiệp(nghiên cứu, thăm dò, lập luận chứng, chi phí thủ tục pháp lý, khai tr-ơng )

Tng TSC vụ hình bỏ tiền mua phát minh sáng chế, đặc nhợng, quyền sử dụng đất (thuê đất )

IV Hạch toán khấu hao TSCĐ

1.Trong trình đầu t sử dụng, dới tác động môi trờng tự nhiên và điều kiện làm việc nh tiến kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn hao mòn nay đợc thể dới hai dạng:

+ Hao mòn hữu hình + Hao mòn vô hình

2.Tài khoản phơng pháp hạch toán

a Tài khoản Để theo dõi tình hình có, biến đơng tăng, giảm khấu hao, kế tốn sử dụng TK 214 “Hao mịn TSCĐ ” Bên cạnh kế tốn cịn sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao ”

b Với TSCĐ thuê tài hết hạn thuê phải trả mà cha trích đủ khấu hao giá trị cịn lại TSCĐ th ngồi phải tính vào chi phí chờ phân bổ (Nếu giá trị lậi lớn) phân bổ hết vào chi phí kinh doanh kỳ (Nếu giá trị cũn li nh):

Nợ TK 214 (2142): giá trị hao mòn Nợ TK 142: Giá trị lại

Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐ

211, 212, 213 214 627, 641, 642 Giá trị hao mòn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ tính

lý nhợng bán vào CP kinh doanh kỳ

2141 4313, 466 KÕt chuyÓn tăng GTHM Xác đinh hao mòn

TSCĐ tự có đợc

NhËn qun sở hữu TSCĐ TSCĐ hình thành từ quỹ Thuê phúc lợi

Sơ dồ hạch toán tổng quát TSCĐ

111, 112, 152, 334 627, 641, 642 Chi phí sửa chữa, lặt vặt

2413 1421 Tù lµm Ngoài KH Phân bổ dần

331 335

Thuê Trong KH TrÝch tríc

1331 211 ThuÕ VAT N©ng cÊp Chi phí sửa chữa lặt vặt

Ví dụ minh hoạ Xí nghiệp Xây lắp điện

Bỏo cáo chi tiết trích khấu hao tài sản cố định 3 thỏng nm 2000

stt Tên TSCĐ theo

khoản mục Nguyêngiá Giá trịcòn lại Khấu hao TSCĐ thực tế luỹkế đến 31 / 03 / 2000 Tập

hợp chi phí sửa chữa lớn

ó khu hao

Tổng

cộng Ngânsách Tự bổsung Vènvay Tỉng céng

1 Nhµ cưa vËt kiÕn tróc

2 Máy móc thiết bị Dụng cụ quản lý Phơng tiện vận

tải

Ngày 01 tháng 04 năm 2000 Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc

(đã ký ) (đã ký) (đã ký)

Ch

ơng II

Kế toán chi phí nhân công trích bhxh, bhyt, kpcđ

Nh vậy, tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sơng cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao đông theo thời gian, khối lợng công việc mà ngời lao đông cống hiến cho doanh nghiệp

Tiền lơng nguồn thu nhập củ yếu ngời lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy để tăng xuất lao động Đối với doanh nghiệp tiền lơng phải trả cho ngời lao động phận chi phí cấu thành nên gí trị doanh nghiệp phải sử dụng sức lao đơng có hiệu để tiết kiệm chi phí tiền lơng giá thành sản phẩm

Quản lý lao động tiền lơng nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhân tố giúp cho doanh nghiệp hoàn thành hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất mình, Tổ chức tốt hạch tốn lao đông tiền lơng giúp cho công tác quản lý lao động doanh nghiệp vào nề nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng xuất hiệu xuất công tác Đồng thời tạo sở cho việc tính lơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động Tổ chức tốt cơng tác hạch tốn lao động tiền lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng trợ cấp bảo hiểm xã hội nguyên tắc, chế độ, kích thích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao đồng thời tạo sở cho việc phân bổ chi phí nhân cơng

Ngun lý chung lao động tiền lơng 1 Vai trò lao động tiền lơng hoạt đơng SXKD

Nói đến tiền lơng có vai trị quan trọng trong, đồn bẩy kích thích cơng nhân làm việc có xuất tận tâm tận lực với cơng việc Mỗi doanh nghiệp sản xuất muốn tạo đợc sản phẩm tốt phải phụ thuộc vào tiền công lao đông công nhân

2 Nhiệm vụ hạch toán lao động tiền lơng doanh nghiệp : + Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lợng lao động, thời gian kết lao động, tính lơng tính trích khoản theo lơng, phân bổ chi phí nhân cơng đối tợng sử dụng lao động

+ Hớng dẫn kiểm tra, kiểm tra nhân viên hạch toán oqử phận sản xuất kinh doanh, phòng ban thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu lao động, tiền lơng, mở sổ cần thiết hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lơng chế độ, phơng pháp

+ Lập báo cáo lao động, tiền lơng thuộc phần việc phụ trách + Phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí nhân cơng xuất lao động, đề xuất biện pháp nhằm khai thác, sử dụngg triệt để có hiệu tiềm lao động sẵn có doanh nghiệp

3 Nguyên tắc hạch tốn lao đơng tiền lơng.

Tại doanh nghiệp sản xuất, hạch tốn chi phí lao động phân công việc phức tạp việc hạch tốn chi phí kinh doanh, cách trả thù lao lao động thờng không thống phận,cá đơn vị, thời kỳ Việc hạch tốn xác chi phí lao động có vị trí quan trong,là sở để xác định giá thành sản phẩm bán sản phẩm

Đồng thời, cịn để xác định khoản nghĩa vụ phải nộp cho Ngân sách, cho quan phúc lợi xã hội Vì thế, để đảm bảo cung cấp thơng tin kịp thời cho quản lý, địi hỏi hạch toán lao động tiền lơng phải quán triệt nguyên tắc sau:

a Phải phân loại lao đông hợp lý.

lao động việc xếp lao động vào nhóm khác theo nhóm đặc trng định Về mặt quản lý hạch toán, lao động tiền lơng thờng đ-ợc phân theo tiêu thức sau:

* Phân theo thời gian lao động

Theo thời gian lao động, toàn lao động chia thành lao động thờng xuyên, danh sách (gồm số hợp đồng ngắn hạn dài hạn ) lao động tạm thời, mang tính thời vụ Cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm đợc tổng số lao động , từ có kế hoạch sử dụng, bồi dỡng, tuyển dụng huy động cần thiết Đồng tthời, xác định khoản nghĩa vụ ngời lao động với Nhà nớc đợc xác

* Ph©n theo quan hệ với trình sản xuất

Dựa theo mối quan hệ lao động với trình sản xuất, phân loại lao động doanh nghiệp thành hai loại sau:

+ Lao động trực tiếp sản xuất:

Lao động trực tiếp sản xuất phân cơng nhân trực tiếp sản xuất hay trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Thuộc loại bao gồm ngời điều khiển máy móc thiết bị để sản xuất sản phẩm (kể cán sản xuất trực tiếp sử dụng ), ng ời phục vụ trình sản xuất (vận chuyển, bốc dỡ nguyên, vật liệu nộ bộ: sơ chế nguyên, vật liệu trớc đa vào dây chuyền )

+ Lao động gián tiếp sản xuất:

Đây phận lao động tham gia cách gián tiếp vào trình sản xuất -kinh doanh doanh nghiệp Thuộc phân bao gồm nhân viên kỹ thuật ( trực tiếp công tác kỹ thuật tổ chức, đạo, hớng dẫn kỹ thuật ), nhân viên quản lý kinh tế ( trực tiếp lãnh đạo, tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nh giám đốc, phó giám đốc kinh doanh; cán phịng ban kế tốn, thống kê, cung tiêu ), nhân viên quản lý hành chính(những ngời làm công tác tỏ chức, nhân sự, văn th, đánh máy, quản trị )

Cách phân loại giúp cho doanh nghiêp đánh giá đợc hợp lý cấu lao động Từ đó, có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với u cầu cơng việc, tinh giảm máy gián tiếp

* Phân theo chức lao động trình sản xuất - kinh doanh Theo cách toàn lao động doanh nghiệp chia làm loại: + Lao động thực chức sản xuất, chế biến:

Lao gồm lao đông tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ nh công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên xởng

+ Lao động thực chức bán hàng:

Là lao động tham gia hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, nh nhân viên bán hàng, tiếp thị nghiên cứu thị trờng

+ Lao động thực chức quản lý:

Là lao động tham gia hoạt động quản trị kinh doanh quản lý hành doanh nghiệp nh nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành

Cách phân loại giúp cho việc tập hợp chi phí lao động đợc kịp thời, xác, phân định đợc chi phí sản phẩm chi phớ thi k

b Phân loại tiền lơng cách phù hợp.

l-ng(lng sn phm, lơng thời gian), phân theo đối tơng trả ll-ơng(lơng gián tiếp, lơng trực tiếp ), Phân theo chức tiền lơng(lơng sản xuất, lơng bán hàng, lơng quản lý ) Mỗi cách phân loại có tác dụng định quản lý Tuy nhiên, để thuận lợi cho cơng tác hạch tốn nói riêng quản lý nói chung, mặt hạch tốn, tiền lơng đợc chia làm hai loại tiền lơng tiền lơng phụ

Tiền lơng phân tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế có làm việc bao gồm tiền lơng cấp bậc, tiền thởng khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng Ngợc lại, tiền lơng phụ phận tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế không làm việc nhng đợc chế độ quy định nh nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ, tết, ngừng sản xuất Cách phân loại giúp cho việc tính tốn, phân bổ chi phí tiền lơng đợc xác mà cịn cung cấp thơng tin cho việc phân tích chi phí tiền lơng 4 Các chế độ tiền lơng.

Việc tính trả chi phí lao động thực theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất cơng việc trình độ quản lý doanh nghiệp Mục đích chế độ tiền lơng nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối lao động Trên thc tế, thờng áp dụng hình thức (chế độ ) tiền lơng theo thời gian, tiền lơng theo sản phẩm tiền lơng khoán a Tiền lơng theo thời gian.

Thờng áp dụng cho lao động làm cơng tác văn phịng nh hành quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ - kế toán Trả lơng theo thời gian hình thức trả lơng cho ngời lao động vào thời gian làm việc thực tế Tiền l-ơng theo thời gian chia ra:

+ Tiền lơng tháng: Tiền lơng tháng tiền lơng trả cố định hàng tháng sở hợp đông lao động

+ Tiền lơng tuần: Là tiền lơng trả cho tuần làm việc đợc xác định sở tiền lơng tháng nhân với 12 tháng chia cho 52 tuần

+ Tiền lơng ngày: Là tiền lơng trả cho ngày làm việc đợc xác đinh lấy tiền lơng tháng chia cho 26 ngày

+ Tiền lơng giờ: Là tiền lơng trả cho làm việc đợc xác định cách lấy tiền lơng ngày chia cho số tiêu chuẩn theo qui định Luật Lao ng

b Lơng theo sản phẩm.

Tin lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng cho ngời lao động vào số lợng, chất lợng sản phẩm họ Việc trả lơng theo sản phẩm tiến hành theo nhiều hình thức khác nh trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, trả theo sản phẩm gián tiếp, trả theo sản phẩm có thởng, sản phẩm luỹ tiến

c TiỊn lơng khoán

Tin lng khoỏn l hỡnh thc trả cho ngời lao động theo khối lợng chất l-ợng lao động mà họ hoàn thành

Ngoài chế độ tiền lơng doanh nghiệp xây dựng chế độ tiền thởng cho cá nhân, tập thể có thành tích hoạt động sản xuất kinh doanh Bên cạnh ngời lao động đợc hởng khoản trợ cấp nh BHXH, BHYT tr-ờng hợp ốm đau thai sản

Các quỹ đợc hình thành phân ngời lao động đống góp, phần cịn lại tính vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp

Quỹ tiền lơng doanh nghiệp toàn tiền lơng mà doanh nghiệp trả cho tất lao động thuộc doanh nghiệp quản lý Thanh phân quỹ tiền lơng bao gồm nhiều khoản nh thời gian (tháng, ngày, giờ), lơng sản phẩm, phụ cấp (cấp bậc, khu vực, chức vụ, đắt đỏ)

tiền thởng sản xuất Quỹ tiền lơng bao gồm nhiều loại; nhiên, mặt hạch tốn chia thành tiền lơng lao động trực tiếp tiền lơng lao động gián tiếp, chi tiết theo lơng v lng ph

b Quỹ BHXH, BHYT KPCĐ

Ngồi tiền lơng cơng nhân cịn đợc hởng khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội, trợ cấp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế

Quỹ bảo hiểm xã hội đợc hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp(chức vụ, khu vực, đắt đỏ, thâm niên) công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Theo chế độ hành, tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội 20%, 15 % đơn vị chủ sử dụng lao động nộp, đợc tính vào chi phí kinh doanh: 5% cịn lại ngời lao động đóng góp đợc trừ vào lơng tháng Quỹ bảo hiểm xã hội đợc chi tiêu cho trờng hợp ngời lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hu trí, tử tuất Quỹ quan bảo hiểm xã hội quản lý

Quỹ bảo hiểm y tế đợc sử dụng để tốn khoản tiền khám,chữa bệnh, viện phí, thuốc thang cho ngời lao động thời gian ốm đau, sinh đẻ Quỹ đợc hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng công nhân viên thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích bảo hiểm y tế hành 3%, 2% tính vào chi phí kinh doanh 1% trừ vào thu nhập ngời lao động

Ngồi ra, để có nguồn chi phí cho hoạt động cơng đồn, hangf thangá, doanh nghiệp cịn phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số tiền thực tế phát sinh (l-ơng, cấp bậc, phụ cấp khu vực, chức vụ, đắt đỏ ), tính vào chi phí kinh doanh để hình thành kinh phí cơng đồn Tỷ lệ kinh phí cơng đồn theo chế độ hin hnh l 2%

6 Hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng. a Trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất.

Tại doanh nghiệp mang tính chất thời vụ, để tránh biến đông giá thành sản phẩm, kế tốn trởng thờng áp dụng phơng pháp trích trớc chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất, đặn đa vào giá thành sản phẩm, coi nh khoản chi phí phải trả Cách tính nh sau:

Møc trÝch trớc tiền lơng phép =Tiền lơng thực tế phải trả Tỷ lệ trích Hoạch CNTTSX công nhân trùc tiÕp th¸ng tríc Tỉng sè lơng pháp kế hoạch CNTT sản xuất

T lệ trích trớc =  100 Tổng số lơng kế hoạch năm CNTT sản xuất Cũng sở kinh nghiệm nhiều năm, doanh nghiệp tự xác định tỷ lệ trích trớc tiền lơng phép kế hoạch công nhân trực tiếp sản xut mt cỏch hp lý

b Tài khoản hạch to¸n.

+ Tk 334: Phải trả cơng nhân viên - Dùng để phản anhs tốn với công nhân viên doanh nghiệp tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền th-ởng khoản thuc v thu nhp ca h

Bên Nợ:

Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng công nhân viên Tiền lơng, tiền công khoản trả cho công nhân viên chức Kết chuyển tiền lơng công nhân, viên chức cha lĩnh

Bên Có: Tiền lơng, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân viên chức

D Nợ : Số trả thừa cho công nhân viên chức

D Có : Tiền lơng, tiền công khoản phải trả công nhân viên chức

TK 338 “phải trả phải nộp thuế khác ” dùng để phản ánh khoản phải trả phải nộp cho quan pháp luật, cho tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp kinh phí cơng đoàn, BHXH, BHY, khoản khấu trừ vào lơng theo định tồ án(tiền ni ly dị, ni ngồi giá thú, án phí, ), giá trị tài sản thừa chờ xử lý, khoản vay mợn tạm thời, nhận ký quỹ ký cợc ngắn hạn, khoản thu h gi h

Bên Nợ :

- Các khoản nộp cho quan quanbr lý quỹ - Các khoản chi kinh phí công đoàn

- Xử lý giá trị tài sản thừa - Các khoản đẫ trả, nộp khác Bên Có :

- Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý

- Số nộp trả lớn số phải nộp, phải trả đợc hoàn lại D Nợ : Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha toán

D Có : Sôd tiền phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý TK 338 chi tết thành tiểu khoản 3381, 3382, 3383, 3384, 3388 7 Phơng pháp hạch toán.

- Hàng tháng, tính tổng tiền lơng cácc khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả cơng nhân viên phân bổ đối tơng sử dụng, k toỏn ghi:

Nợ TK 622: phải trả công nhân viên trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ dịch vụ

Nợ TK 672(6271): Phải trả công nhân viên phân xởng

Nợ TK 641(6411): Phải trả cho công nhân viên bán hàng, tiêu thụ sản phẩm Nợ TK 642(6421): Phải trả cho phận công nhân quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tổng số thù lao động phải trả

- Sè tiỊn thëng ph¶i tr¶ CNV:

Nợ TK 431(4311): Thởng thi đua từ quỹ khen thởng Cã TK 334: Tỉng sè tiỊn thëng ph¶i tr¶

Trích BHXH, BHYT KPCĐ

Nợ TK 622, 6271, 6411, 6421: phần tính vào chi phí kinh doanh (19%) Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập công nhân viên chức (6%)

Có TK 338(2,3,4): Tổng số kinh phí công đoàn, bảo hiểm x· héi, b¶o hiĨm y s ph¶i trÝch

- Sè b¶o hiĨm x· héi ph¶i tr¶ trùc tiÕp cho công nhân viên Nợ TK 338(3383)

- Các khoản khấu trừ vào thu nhập công nhân viên: Theo qui định đống bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuế thu nhập cá nhân, tổng số khoản khấu trừ không đợc vợt q 30% số cịn lại

Nỵ TK 334: tổng khoản khấu trừ Có TK 333(3338): Thuế thu nhËp ph¶i nép Cã TK 141: Sè tam øng trõ vào lơng

Có TK 138: Các khoản bội thờng vật chất, thiệt hại

- Tanh toán thù lao (tiền công, tiền lơng ), bảo hiểm xà hội, tiền thởng chho công nhân viên chức

+ Nếu to¸n b»ng tiỊn:

Nợ TK 334: khoản tốn Có TK 111: tốn tiền mặt

Cã TK 112: to¸n chun khoản qua ngân hàng + Nếu toán vật t hàng hoá:

BT1> Ghi nhân giá vốn vật t, hàng hoá: Nợ TK 632

Có TK có liªn quan 152, 153, 154, 155 BT2> Ghi nhËn giá toán:

Nợ TK 334: Tổng giá toán(cả thuế VAT) Có TK 512: Giá toán không thuế VAT Có TK 3331(33311): Thuế VAT phải nộp

- Nép b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tế, kinh phí công đoàn: Nợ TK 338(2,3,4)

Cã TK cã liªn quan 111, 112

- Chi tiêu kinh phí cơng đồn để lai doanh nghiệp: Nợ TK 338(3382)

Cã TK 111, 112

- Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyển số tiền công nhân viên vắng cha lĩnh Nỵ TK 334

Cã TK 338(3388)

- Trờng hợp số trả, nộp kinh phí cơng đồn, Bảo hiểm xã hội( kể số vợt chi) lớn số phải trả, phải nộp đợc cấp bù, ghi:

Nợ TK 111,112: Số tiền đợc cấp bù nhận Có TK 338: Số đợc cấp bù

§èi víi doanh nghiệp sản xuất thời vụ, trích trớc tiền lơng phép công nhân sản xuất trực tiếp, ghi:

Nợ TK 622( chi tiết đối tợng ) Có TK 335

Sè tiỊn l¬ng nghØ phÐp thùc tế phải trả: Nợ TK 335

Có TK 334

Các bút toán trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn hạhc toán tơng tự doanh nghiệp khác

Sơ đồ hạch toán khoản tốn với cơng nhân viên chức

141,138,333 334 622 CNTT s¶n xuÊt Các khoản khấu trừ thu nhập

cđa CNVC(t¹m øng, båi 6271 vËt chất, thuế thu nhập) Nhân viên PX 3383,3384

641, 642 Phần đóng góp cho quỹ NV bán hàng

BHYT, BHXH qu¶n lý DN 4311 111,512 Tiền thởng

Thanh toán lơng, thởng, 3383 BHXH khoản khác BHXH

Cho CNVC phải trả trực tiếp Sơ đồ hạch toán toán BHXH, BHYT, KHCĐ

334 338 622,627,641,642 Số BHXH phải trả trực tiếp Trích KPCĐ, BHXH, BHYT cho CNVC theo tỷ lệ qui định tính vào

111,112 chi phí kinh doanh (19%) Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT 334 Trích BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy Chi tiêu KPCĐ sở định trừ vào thu nhập CNVC

111, 112 Số BHXH, KPCĐ chi vợt cÊp

Sơ đồ hạch tốn trích trớc tiền lơng phộp

kế hoạch CNSX DN sản xuÊt thêi vô

334 335 622 TiỊn l¬ng TrÝch tríc tiỊn l¬ng phÐp theo

phÐp thùc tÕ phai tr¶ kế hoạch công nhân TTSX cho CNSX kỳ

Tiền lơng, tiền thởng, BHXH

và khoản

Phn chờnh lệch giữ tiền lơng phép thực tế với kế hoạch ghi tăng chi phí(Nếu TT >KH) giảm chi phí (TT<KH) vào cuối niên độ kt

338

TrÝch KPC§, BHXH, BHYT theo tiền lơng phép phải trả CNVSX kú

* VÝ du minh ho¹ ë XÝ nghiệp Xây lắp điện

Bảng toán tiền lơng kỳ tháng 12 năm 1999

cho cbcnv khôi trạm công ty

S

tt Tờn n vị Hệ số

Các khoản đợc lĩnh Các khoản phi np

Còn

lại Kýnhận Lơng

cơ b¶n

Phơ cÊp TN

Tỉng

sè BHXH5% BHYT1% Tæng sè 23,77

14,9 1,98 7,36 11,74 2,36 6,64 19,20 14,88 10,10 6,72 Tæng céng upload

123doc net,94

Ngêi lËp biĨu Hµ Néi, ngµy 10 tháng 12 năm 1999 (ký, họ tên) Trởng phòng kÕ to¸n

(ký, họ tên đóng du)

Xí nghiệp Xây lắp điện

S

TT Tên đơn vị Hệ số l-ơng Tiền lơng Ca 3 Tổng số tiền Ký nhận

1 23,77 3565500 31000 3596500

2 14,19 2128500 31000 2159500

3 1,98 297000 297000

4 7,36 1104000 1104000

5 11,74 1761000 1761000

6 2,36 354000 354000

7 6,64 996000 996000

8 19,20 2880000 2880000

9 14,88 2232000 2232000

11 6,72 1008000 1008000

Tỉng c«ng upload.1

23doc.n et,94

17841000 62000 17903000

Hà Nội, ngày 31tháng 12 năm 99 Ngời lập biểu Trởng phòng kế toán

Ch

¬ng III

KÕ toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phÈm

Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài ngời phát sinh phát triển sản xuất kéo theo hình thành nhiều nghành nghề khác đồi hỏi quan tâm với mcs độ ngày tăng ngời để đảm bảo hoạt động sản xuất đem lại hiệu quản cao

nớc ta năm gần với sách mở cửa Nhà n-ớc mặt tạo điều kiện cho cac doanh nghiệp phát huy hết khả tiềm lực mình, nhng mặt khác lại đặt doanh nghiệp trớc thử thách to lớn Đó cạnh tranh gay gắt chế thị trờng Để đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu u cầu sản xuất kinh doanh sử dụng có hiệu cao nguồn đầu t, tức sản lơng đạt chất lơng cao với chi phí Vì vậy, vấn đề đặt phải hạhc toán đày đủ chi phí, phân tích tình hình quản lý sử dụng chi phí doanh nghiệp để đề biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp

Cần ý phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao dơng vật hố cần thiết cho q trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà donh nghiệp kỳ kinh doanh Nh vây, đợc tính chi phí kỳ hạch tốn hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lơng sản phẩm sản xuất kỳ khơng phải khoản chi kỳ hạch tốn Ngợc lại, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, dùng vào mục đích Tổng số chi tiêu kỳ doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá ), chi tiêu cho hoạt động sản xuất kinh doanh chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý chi tiêu cho q trình tiêu thụ

Nói tóm lại chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn hao phí mà doanh nghiêpj phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá (sản phẩm lao vụ dịch vụ)

Lý luËn chung kế toán chi phí tính giá thành s¶n phÈm

I Ngun tắc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm. Để đảm bảo hạch tốn đầy đủ, xác chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, cung cấp thơng tin kịp thời cho quản trị doanh nghiệp, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau:

Phải nắm vững nội dung chất kinh tế cđa chi phÝ.

Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn hao phí lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, năm, quý) Nói cách khác, chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phía mà doanh nghiệp phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ

Do chi phí sản xuất - kinh doạnh có nhiều loại nên cần phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý hạch tốn chi phí Phân loại chi phí việc xếp loại chi phí khác vào nhóm theo đặc trng định Trên thực tế, có nhiều cách phân loại khác nhau, nhiên, la chon tiêu thức phân loại phải dựa vào u cầu cơng tác quản lý hạch tốn

3 Phải phân định chi phí với giá thành sản phẩm nắm rõ mối quan hệ giữa chúng.

Giá thành sản phẩm biểu tiền cuat ồn hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lơng cơng tác, sản phẩm, lao vụ hồn thành

Về thực chất, chi phí giá thành mặt khác trình sản xuất Chin phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh (phát sinh kỳ, kỳ trớc chuyển sang) chi phí tính trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu đánh giá sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu tiền tồn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ nhng có liên quan đến khối lợng cơng việc, sản phẩm hồn thành kỳ

Sơ đồ mối quan hệ CPSX giá thành SP CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phỏt sinh k

Tổng giá thành s¶n phÈm CPSX dë dang cuèi

kỳ Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BD - CD

Hay :

Tổng giáthành SP = Chi phÝ SXDD + Chi phÝ SX ph¸ + Chi phí SXDD đầu kỳ sinh kỳ cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất sản phẩm dở dang tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ

4 Phải nắm vững cách phân loại giá thành khác phục vụ cho công tác quản lý hạch toán.

ỏp ng cỏc yờu cầu quản lý, hạch toán kế hoạch hoá giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hố, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính tốn khác Mỗi cách phân loại khác có tác dụng khác quản lý hạch tốn Giá thành đ-ợc phân theo vi phạm, theo nguồn số liệu thời điểm tính giá thành

5 Xác định đối tợng phơng pháp hạch tốn CPSX tính giá thành sản phẩm phù hợp.

Để hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc xác, địi hỏi cơng việc mà nhà quanr lý phải làm xác định đối tợng hạch tốn chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác đinh đối tợng hạch tốn chi phí sản xuất việc xácc giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí chịu chi phí Cịn xác định đối tợng tính giá thành việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ định địi hỏi phỉa tính giá thành đơn vị

phơng pháp tính giá thành sản phẩm Phơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất phậm vi giới hạn đối tợng hạch tốn chi phí Phơng pháp tính giá thành phơng pháp hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành sảm phẩm đơn vị sản phẩm, mang tính chất t kỹ thuật tính tốn chi phí cho đối tợng tính giá thành Về bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm phơng pháp

6 Xác định trình tự hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất thích ứng. Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất tng ngành, nghề, doanh nghiệp, vào mối quan hệ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vào trình độ cơng tác quản lý hạch tốn mà trình tự hạch tốn chi phí doanh nghiệp khác khơng giống Tuy nhiên, khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp chi phí có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng

- Bớc 2: Tính tốn phân bổ lao vụ ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng sở khối lợng lao vụ phục vụ giá đơn vị lao vụ

- Bíc 3: TËp hỵp phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm có liên quan

- Bc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ II Chi phí sản xuất

1 B¶n chÊt vµ néi dung kinh tÕ cđa chi phÝ.

Sự phát sinh phát triển xã hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xã hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Nối cách khác, trình sản xuất hàng hố q trình kết hợp yếu tố : T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Đồng thời, trình sản xuất hàng hố q trình tiêu hao thân yếu tố Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí thù lao lao động, t liệu lao động đối tơng lao động Vì thế, hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm sản xuất tất yếu khách quan, khơng phụ thuộc vào ý trí chủ quan ca ngi sn xut

2 Phân loại chi phí s¶n xt - kinh doanh.

Chi phí sản xuất - kinh doanh đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác tuỳ thuộc vào mục đích u câùcủa cơng tác quản lý Tuy nhiên, mặt hạch tốn, chi phí sản xuất thờng đợc phân theo tiêu thức sau:

a Ph©n theo yÕu tè chi phÝ

Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà khơng xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân theo yếu tố Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích mức vốn lu động nh việc lập, kiểm tra phân tích dự đốn chi phí Theo quy định hành Việt Nam, tồn chi phí đợc chia làm yếu tố : - Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, cơng cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất -kinh doanh

- Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất - kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi)

- Yếu tố BHXH, BHYT , KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định tổn số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả CNVC

- Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng SXKD kỳ

Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào SXKD

- Yếu tố chi phí khác tiền: Phản ánh tồn chi phí khác tiền ch a phản ánh yếu tố dùng vào hoạt đông sản xuất kinh doanh kỳ

b Phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phÈm.

Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành tồn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Cách phân loại da vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho tng đối tợng The oquy định hành, giá thành công xởng sản phẩm Việt Nam Bao gồm khoản muc chi phí :

- Chi phÝ nguyên, vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trùc tiÕp - Chi phÝ s¶n xuÊt chung

c Phân theo cách thức kết chuyển chi phí.

Ton chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất đợc mua; cịn chi phí thời kỳ chi phí làm giảm lợi tức kỳ đó, khơng phải phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất mua nên đợc xem phí tổn, cần đợc khấu trừ từ lợi tức thời kỳ mà chúng phát sinh

d Phân theo quan hệ chi phí với khối lợng cơng việc, sản phẩm hoàn thành. Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí, đơng thời làm để đề định kinh doanh, toàn chi phí XSKD lai jđợc phân theo quan hệ với khối lợng cơng việc hồn thành Theo cách chi phí đợc chia thành biến phí định phí

3 Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phÝ s¶n xuÊt.

Xác định đối tợng hạch tốn chi phí sản xuất cơng việc quan trọng tổ chức hạch toán q trình sản xuất Tổ chức hạch tốn q trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn có quan hệ mật thiết với Đó giai đoạn hạch tốn chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Việc phân chia xuất phát từ yyêu cầu quản lý, kiểm tra phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm qui trình cơng nghệ doanh ngiệp yêu cầu tính giá thành sản phẩm rtheo đơn vị tính giá thành quy định Có thể nói, việc phân chia q trình hạch tốn thành hai giai đoạn khác giới hạn tập hợpchi phí hạch tốn chi phí sản xuất - tức đối tợng hạch toán chi phí sản xuất - sản phẩm hồn thành cần phải tính giá thành đơn vị- tức đối tng tớnh giỏ thnh

III Giá thành sản phẩm.

1 Bản chất nội dung kinh té giá thành sản phẩm.

Giỏ thnh sn phm l biểu tiền cua rtoàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lợng cơng tác, sản phẩm, lao vụ hoàn thành

Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán kế hoạch hoá giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác Về lý luận nh thực tế, khái niệm giá thành xã hội giá thành cá biệt, cịn có khai niệm giá thành cơng xởng, giá thành tồn bộ,

a Phân theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành.

Chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế

- Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch đợc xác định trức bớc vào sở kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức, dự tốn chi phí kỳ kế hoạch

- Giá thành định mức: Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trớc bắt đàu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng sở định mức bình qn tiên tiến khơng biến đổi xuốt thời kỳ kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi cua rđịnh mức chi phí đạt đợc q trình thực kế hoạch giá thành - Giá thành thực tế : Là tiêu đợc xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm da sở chi phí thực tế phát sinh trỡnh sn xut sn phm

b Phân loại phạm vi ph¸t sinh chi phÝ.

Theo phạm vi phát sinh chi phí, tiêu giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ

- Giá thành sản xuất: Là tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xuất

- Giá thành tiêu thụ: Là tiêu phản ánh tồn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

Giá thành tiêu thụ đợc tính theo cơng thức:

Giá thành toàn = Giá thành SX SP + Chi phí QLDN + Chi phí bán hàng

sản phẩm

IV Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. 1 Hạch toán chi phí, vật liệu trực tiếp.

a Khái niệm cách thức tập hợp , ph©n bỉ.

Chi phí nguyen vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí riêng (phân xởng, phận sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, v.v ) hạch tốn trực tiếp cho đối tợng chi phí Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, khơng thể tổ chức hạch tốn riêng đợc áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho đối tợng liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng phân bổ theo định mức tiêu hao,theo hệ số, theo lợng, số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh sau:

Trong đó:

Tổng tiêu thức phân bổ đối tợng Tỷ lệ (hay hệ số) =

Phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng b Tài khoản sử dụng.

TK 621 - Chi phÝ nguyªn, vËt liƯu trùc tiÕp

Bên Nợ: Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ

Bên Có: -Giá trị vËt liƯu xt dïng kh«ng hÕt - KÕt chun chi phÝ vËt liƯu trùc tiÕp TK621 ci kỳ số d

c Phơng pháp hạch to¸n.

Hạch tốn chi phí ngun, vật liêu trực tiếp đợc tiến hành nh sau:

- XuÊt kho nguyªn, vËt liƯu sư dơng trùc tiÕp viƯc chÕ tạo sản phẩm hay thực lao vụ dịch vụ:

Nỵ TK 642 Cã TK152

- Trờng hợp vật liệu không nhập kho mà xuÊt dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm

Nỵ TK 621 Nỵ TK 133 Cã TK331 Cã TK 411 Cã TK154

Cã c¸c TK kh¸c(311, 336, 338 )

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho chuyển kỳ sau: Nợ TK 152

Cã TK 624

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực đối tợng để tính giá thành

Nỵ TK 154 Cã TK 621

Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí ngun, vật liệu trực tiếp 151,152,331,111,112 621 154 Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo Kết chuyển chi phí SP, tiến hành lao vụ, dịch vụ nguyên, vật liệu TT

152 VËt liƯu kh«ng dïng nhËp kho hay chuyÓn sang kú sau

Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

334 622 154

Tiền lơng phụ cấp lơng phải trả

cho CNVC Kết chuyển chi phí 338 nhân cơng trực tiếp Các khoản đống góp theo tỷ lệ với tiền

Sơ đồ hạch toán chi phí trả trớc

111,112,331,334 142 627,641,624,241

Chi phÝ tr¶ tríc thùc tÕ Phân bổ dần chi phí trả trớc vào Phát sinh kỳ hạch toán

641, 642 991

Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung

334,338 627 111, 112, 152,

Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm chi phÝ SX chung(phÕ liÖu thu håi) 152, 153

chi phÝ vËt liƯu, dơng 1421, 335

Chi phÝ theo dù to¸n 154 331,111, 112 Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung Các chi phÝ SXC kh¸c

B¸o c¸o chi phÝ bán hàng

Tháng 12 năm 1999

Stt Khoản mơc Tỉng sè Kinh doanh

than Kinh doanh kh¸c

Tỉng céng 341.702.011 341702011

I Chi phí nhân viên 175.924.867 175924867

1 Thu nhập CBCNV 167.098.583 167098583

2 BHXH 4.716.057 4716057

3 BHYT 967.909 967909

4 KPC§ 3.142.363 3142363

II Cơng cụ lao động 7.465.050 7465050

III KhÊu hao TSC§ 15.378.389 15378389

IV Dịch vụ mua 89.057.424 89057424

1 VËn chuyÓn 62.634.150 62634150

2 Bèc xÕp 14.000.000 14000000

3 Điện thoại 5.417.465 5417465

4 §iƯn níc 302.154 302154

5 Thuª kho b·i 2.422.400 2422400

6 B¶o qu¶n 3.790.000 3790000

7 Sưa chữa thờng xuyên 491.255 491255

V Chi phí khác 53.876.281 53876281

Cã chi tiÕt ë biÓu chi tiÕt khác

Ngời lập biểu Hà Nội, ngày 05 tháng 01 năm 2000 Trởng phòng

kÕ to¸n

Kế tốn thành phẩm, lao vụ hon thnh

Lời đầu nói

Trong điều kiện nay, sản xuất phải gắn liền với thị trờng chất lợng sản phẩm hai mặt nội dung hình thức sản phẩm trở nên cần thiết hết doanh nghiệp Thành phẩm đợc sản xuất với chất lợng tốt phù hợp với yêu cầu thị trờng trở thành yêu cầu định sống doanh nghiệp Việc trì, ổn định không ngừng phát triển sản xuất doanh nghiệp thực đợc chất lơng sản phẩm sản xuất ngày tốt đợc thị trờng chấp nhận Sản phẩm xí nghiệp cơng nhgiệp sản xuất chủ yếu thành phẩm, bán thành phẩm Bán thành phẩm thành phẩm kết thúc quy ttrình cơng nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối ) đợc nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến bán ngồi Sản phẩm hàng hố xí nghiệp sản xuất phải đợc tiêu thụ kịp thời cho nhu cầu tiêu dùng xã hội Những sản phẩm hàng hoá xuất kho để tiêu thụ, toán hay chấp thuận toán gọi sản lợng hàng hoá thực

Với nội dung ý nghĩa thành phẩm, kế toán thành phẩm phải thực tốt nhiệm vụ là: Phản ánh kịp thời, xác tình hình nhập kho xuất kho thành phẩm, nghiệp vụ khác có liên quan đến việc thành phẩm nhằm đánh giá xác kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp

Lý luËn chung

I Hạch toán thành phẩm

1 Nguyên tắc hạch toán thành phẩm

* Hch toỏn nhập, xuất kho thành phẩm phải đợc phản ánh theo giá thực tế - Thành phẩm phận sản xuất phụ đơn vị sản xuất đợc đánh giá theo công xởng, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung

- Trờng hợp thành phẩm th ngồi gia cơng giá thành thực tế bao gồm toàn chi phí liên quan đến việc gia cơng(chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng, chi phí khác: vận chuyển bốc dỡ hao hụt ) * Hạch toán chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày đợc ghi sổ theo giá hạch toán Giá hạch tốn thành phẩm giá kế hoạch giá nhập kho thống quy định Cuối tháng, kế tốn phải tính giá thành thực tế thành phẩm nhập kho xác định hệ số chênh lệch giá thành thực tế sản phẩm làm sở xác địnhgiá thành thực tế thành phẩm xuất bán

Giá thực tế thành phẩm = Giá hạch toán thành phẩm  Hệ số giá xuất bán kỳ xuất bán kỳ thành phẩm Trong ú:

Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Hệ sè gi¸

thành phẩm Giá hạch tốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ nhập kỳ * Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đợc thực theo kho, tng loại, nhóm thứ thành phẩm Phơng thức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc áp dụng phổ biến phơng pháp thẻ song song phơng pháp sổ số d

2 Nội dung hạch toán thành phẩm.

a Tổ chức hạch toán thành phẩm chứng từ kÕ to¸n.

Tổ chức hạch tốn thành phẩm đợc thực hai nơi: Phịng kế tốn kho Việc hạch tốn phịng kế tốn đợc thc hiệ sổ sách kế toán ghi chép thớc đo vật thớc đo giá trị Bằng việc hạch tốn đồng thời hai nơi, phịng kế tốn phát kịp thời trờng hợp ghi chép sai

nghiƯp vơ tăng, giảm thành phẩm nguyên nhân khác làm cho tình hình tồn kho thực tế không khớp với số liệu ghi chép sổ sách kế toán

Khi có sản phẩm sản xuất song, nhân viên phận kiểm tra chất lợng sản phẩm xác nhận thứ hạng chất lợng vào tiêu chuẩn quy định ghi vào “Bảng công tác tổ “ Căn vào kết qủa kiểm tra chất lợng sản phẩm, tổ trởng sản xuất lập “Phiếu nhập kho” giao thành phẩm vào kho Phiếu nhập kho thành phẩm có tác dụng:

+ Là hạch toán kết sản xuất, sở số liệu tính giá thành đơn vị sản phẩm, tổng hợp tính tiêu giá trị sản lợng hàng hố + Là tính lơng cho cơng nhân sản xuất phù hợp với hình thức lơng đ-ợc áp dụng

Mỗi lần xuất kho thành phẩm để tiêu thụ cần lập “ Phiếu xuất kkho thành phẩm lập riêng cho loại nhiều loại thành phẩm, tuỳ theo tình hình tiêu thụ thành phẩm

Trên sở phiếu nhập kho, xuất kho thành phẩm, thủ kho phản ánh tình hình nhập, xuất kho thành phẩm vào thẻ kho theo mẫu

b Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán tình hình tăng, giảm tông kho thành phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 155

kết cấu TK nh sau:

Bên Nợ : - Trị giá thực tÕ cđa thµnh phÈm nhËp kho

- Kết chuyển trị giá thực tếcủa thành phẩm tồn kho cuối kỳ Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho

- Trị giá thành phÈm thiÕu hơt

- KÕt chun gi¸ trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ Số d Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho

c Phơng pháp hạch toán thành phẩm

* Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán tăng hàn tồn kho theo phơng pháp kê khai thêng xuyªn

- Nhập kho thành phẩm đơn vị sản xuất th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155

Cã TK 154

- Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, ghi: Nợ TK 632

Cã TK155

- Nếu xuất kho thành phẩm để gửi bán xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi ghi:

Nỵ TK 157 Cã TK155

- Trờng hợp xuất kho thành phẩm để đổi vât t hàng hoá khác: Nợ TK 632

Nỵ TK 157 Cã TK 155

- Trờng hợp xuất thành phẩm đẻ biếu, tặng, toán tiền lơng, tiền thởng cho cán công nhân viên kỳ:

Nỵ TK 632 Cã TK155

- Trờng hợp đánh giá lại thành phẩm: Nợ TK 412

Cã TK 155

Nỵ TK 128 Cã TK 155

- Trờng hợp góp vốn liên doanh dài hạn: Nợ TK 222

Có TK 155

- Trờng hợp phát thừa, thiếu thành phẩm, vào nguyên nhân thiếu, thừa, để hạch tốn, điều số liêu sổ kế tốn

+ Nếu thừa cha xác định đợc nguyên nhân ghi:

Nỵ TK 155

Cã TK 338

+ Khi định xử lý thành phẩm thừa ghi Nợ TK 338, ghi có TK liên quan

+ NÕu thiÕu cha rõ nguyên nhân ghi: Nợ TK 138

Cã TK 155

+ Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, vào định xử lý ghi Có TK 1381, ghi Nợ tài khoản có liên quan

Có thể phản nhá tăng giảm thành phẩm qua sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán tổng quát thành phẩm

154 155 157,632 Sản xuất(hoặc thuê gia TP xuất bán, đổi, biếu tặng, công song) nhập kho trả lơng cho CNV

157,632 138 Sản phẩm bán bị trả lại Thiếu kiểm kê

642, 3381

Thành phẩm phát 128, 222 thõa kiĨm kª Gãp vèn liªn doanh b»ng TP 412 412 Đánh giá tăng Đánh giá giảm

d Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán thành phẩm theo phng phỏp kim kờ nh k.

- Đầu kỳ kế toán chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào TK 632 Nợ TK 632

Cã TK 155 Cã TK 157

-Giá trị thành phẩm hoà thành kỳ nhập kho đem tiêu thụ ghi: Nợ TK 632

Cã TK 631

- Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê xác định giá trị thành phẩm tông kho cuối kỳ ghi:

- Sau xác định giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ, kế toán xác định giá trị thành phẩm tiêu thụ kỳ ghi:

Nỵ TK 911 Cã TK632

Sơ đồ hạch toán tổng quát thành phẩm (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)

155, 157 632 155, 157 Kết chuyển trị giá TP Kết chuyển giá trị tồn tồn kho đầu kỳ kho cuối kú TP

911 631

Giá thành sản phẩm Giá trị thành phẩm SX xong nhập kho tiêu thụ

II Hạch toán tiêu thụ thành phẩm. 1 Một số kh¸i niƯm.

Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trực trình sản xuất Để thức giá trị sản phẩm,hàng hoá lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá sản phẩ, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền chấp nhận toán, trình đợc gọi trình tiêu thụ

Các nghiệp vụ cần đợc hạch toán giai đoạn xuất thành phẩm để bán thành tốn với ngời mua, tính xác khoản doanh thu bán hàng, trừ khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại; khoản thuế doanh thu thuế tiêu thụ đặc biệt để xác định doanh thu cuối xác định lãi - lỗ tiêu thụ thành phẩm

- Doanh thu bán hàng tổng giá trị đợc thực việc bán hàng hoá; sản phẩm; cung cấp lao vụ; dịch vụ cho khách hàng

- Doanh thu số chênh lệch doanh thu bán hàng với khoản giảm giá; chiết khấu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại; thuế doanh thu; thuế tiêu thụ đặc biệt; thu xut khu

-Chiết khấu bán hàng số tiền tính tổng số doanh thu trả cho khách hàn Chiết khấu bán hàng gồm:

+ Chiết khấu toán khoản tiền thởng cho khách hàngdo toán tiền hàng trớc thời hạn quy địn

+ Chiết khấu thơng mại khoản tiền trừ cho khách hàng(tiền thởng) khoản thời gian định tiến hành mua khối lợng lớn hàng hố(tính theo tổng số hàng mua thời gian đó) khoản giảm trừ giá bán thơng thờng mua khối lợng lớn hàng hoá đợt - Giảm giá hàng bán số tièn giảm trừ cho khách hàng hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt nh hàng phẩm chất, không qui cách, giao hàng không thời gian địa điểm hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại số hàng đợc coi tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối, trả lại không tôn hợp đồng kinh tế nh ký kt

- LÃi gộp số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán

- Kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ số chênh lệch doanh thu với giá trị vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp

- Phản ánh kịp thời xác tình hình xuất bán thành phẩm; tính xác khoản bị giảm trừ toán với ngân sách khoản thuế phải nộp

- TÝnh to¸n chÝnh x¸c c¸c chi phÝ ph¸t sinh trình tiêu thụ thành phẩm

- Xác định kết tiêu thụ sản phẩm 3 Ti khon s dng.

Để hạch toán trình tiêu thụ sản phẩm theo phơng thức khác kế toán sử dụng tài khoản sau

a Tài khoản: TK 157 - Hang gửi bán.

Bên Nợ: Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán

Bờn Cú: - Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đợc khách hàng chấp nhận toán

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại D Nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp thuận TK 157 chi tiết loại hàng gửi bán b TK 511 - Doanh thu bỏn hng.

Bên Nợ: Số thuÕ phaØ nép tÝnh tren doanh sè b¸n kú

- Số chiết khấu bán hàng; giảm giá hàng bán doanh thu bán hàng bị trả l¹i

- Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hốvà cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực k hch toỏn

* Tài khoản 511 cuối kỳ số d chi tiết thành ba tiểu khoản + TK 5111 -Doanh thu bán hàng ho¸

+ TK 5112 -Doanh thu b¸n thành phẩm

Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh gnhiẹp sản xuất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ng nghiệp, lâm nghiệp

+ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng dịch vụ, lao vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng đợc xác định tiêu th

c Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ. Bên Nợ: - Thuế doanh thu ph¶i nép(nÕu cã)

Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàngnội đơn vị thực kỳ Tài khoản 512 khơng có số d cuối k, tài khoản có ba tìa khoản cấp hai: TK 5121

TK 5112 -Doanh thu bán thành phÈm TK 5123 - Doanh thu cung cÊp dÞch vơ d TK 521- Chiết khấu bán hàng

Bên Nợ: Số tiền chiết khấu bán hàng

Bên Cã: KÕt chun toµn bé chiÕt khÊu trõ vµo doanh thu

Chơng

Kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ

Lý luận chung

I Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ trùc tiÕp. Kh¸i niƯm.

Tiêu thụ trực tiếp phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho(hay trực tiếp phân xởng không qua kho) doanh nghiệp Sôd hàng bàn giao cho khách hàng đợc thức coi tiêu thụ ngời bán quyền sở hũ số hàng Ngời mua toán chấp nhận toán số hàng m ngi bỏn ó giao

Phơng pháp hạch toán.

Khi xuất sản phẩm, hàng hoá hay thực lao vụ, dịch vụ với khách hàng, kÕ to¸n ghi c¸c bót to¸n sau:

BT1) Phản ánh giá trị vốn hàng xuất bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155: XuÊt kho thµnh phÈm Cã TK 154: Xuất trực tiếp phân xởng BT2) Phản ánh doanh thu bán hàng:

+ Nếu thu trực tiÕp b»ng tiỊn: Nỵ TK 111, 112

Cã TK 3331 Cã TK 511

+ Nếu chấp nhận cho khách hàng toán sau: Nỵ TK131

Cã TK3331(33311) Cã TK 511

Khi khách hàng toán tiền hàng: + NÕu thu b»ng tiỊn

Nỵ TK liªn quan (111, 112, 113) Cã TK 131

+ Nếu thu vật t, hàng hoá:

Nợ TK có liên quan (151, 152, 153 ) Nợ TK 133

II Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chê chÊp thn.

Kh¸i niƯm.

Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp thuận phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Só hàng đ-ợc chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán Khi đđ-ợc bên mua toán hoậc chấp thuận toán số hàng chuyển giao (một phần hay tồn bộ) số hàng đợc bên mua chấp thuận đợc coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu số hàng

Trình tự hạch toán.

- Khi xut hàng chuyển đến cho ngời mua, kế toán ghi theo giá trị vốn thực tế hàng xuất:

Nỵ TK 157 Cã TK154 Cã TK155

- Giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành giao cho khách hàng: Nợ TK 157

Cã TK 154

- Khi đợc khách hàng chấp thuận BT1) Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK có liên quan (131, 111, 112 ) Có TK 511

Cã TK 3331

BT2) Phản ánh giá trị vốn hàng đợc chấp nhận: Nợ TK 632

Cã TK 157

- Số hàng bị gửi bị từ chốikhi cha đợc xác nhận tiêu thụ: Nợ TK138(1388, 334)

Nỵ TK 155, 152 Nỵ TK 138(1381) Cã TK 157

- Các trờng hợp hàng coi tiêu thụ bị trả lại, giảm giá, chiết khấu phát sinh (nếu có) đợc hạch tốn giống nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp

Sơ đồ hạch toán tổng quát doanh thu tiêu thụ

333 511, 512 111, 112, 131,1368

thuế tiêu thụ đặc

biÖt, thuế XK phải nộp Doanh thu tiêu thu (kh«ng cã thuÕ VAT) 521,532,531 33311

K/C khấu bán hàng, giảm Thuế VAT 1331 giá bán hàng, DT bán hàng phải nép

bị trả lại Thuế VAT đợc khấu trừ 911 đem hàng đổi hàng

KÕtchuyÓndoanhthu 152,153

tiêu thụ Doanh thu trực tiếp vật t, hàng hoá

Hch toỏn tiờu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý (ký gửi). a Khái niệm.

Bán hàng đại lý, ký gửi mà phơng thức mà bên chủ hàng (gọi bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (gọi bên đại lý) đẻ bán Bên đại lý đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hơng chênh lệch giá

Theo luâth thuế giá trị gia tăng, bên đại lý bán hàng theo giá bên đại lý quy định phân hoa hồng đợc hởng theo tye lệ thoả thuận phân doanh thu cha có thuế VAT tồn thuế VAT chủ hàng chị, bên đại lý nộp thuế VAT phần hoa hồng đợc hởng Ngợc lại, bên đại lý hởng hoa hồng tính theo tỷ lệ toản thuận tổng giá toán (gồm thuế VAT) bên đại lý hởng khoản chênh lệch giá bên đại lý chịu thuế VAt tính phân giá trị giá tăng này, bên chủ hàng chịu thuế VAT phạm vi doanh thu

b Hạch tốn đơn vị giao đại lý(chủ hàng).

Số hàng ký gửi thuộc sở hữu doanh nghiệp thức tiêu thụ Về bản, bút toán phản ánh giống nh tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng Cụ thể:

* Phản ánh vốn hàng chuyển giao cho sở nhận làm đại lý hay nhận bán hàng ký gửi:

Nỵ TK 157

Cã TK 155, 154

* Phản ánh giá trị vốn hàng đại lý, ký gửi bán đợc: Nợ TK632

Cã TK TK157

* Phản ánh doanh thu thuế VATcủa hàng giao cho sở bán hàng đại lý, ký gửi bán đợc:

Nỵ TK 131 Cã TK 511

Cã TK 3331(33311)

* Phản ánh hoa hồng trả cho sở nhận bán hàng đại l, ký gửi: - Trờng hợp hoa hồng tính giá bán khơng có thuế VAT Nợ TK 641

Cã TK131

c Tại đơn vị nhận bán hàng ký gửi, đại lý

* Khi nhận hàng, vào giá ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 033

* Khi bán đợc(hoặc không bán đợc trả lại): BT1) Xố sổ số hàng bán: Có TK003

BT2) Phản ánh số tiền bán hàng đại lý đẫ bán đợc(tổng só tiền hàng) Nợ TK có liên quan (111,112,131 )

Cã TK331

BT3) Phản ánh số hoa hồng đợc hởng (khơng có thuế VAT) Nợ TK 331

Cã TK 511

BT4) Số thúe VAT phải nộp tính chênh lệch giá hoa hơng đợc h-ởng (trờng hợp hoa hồng tính giá bán thuế VAT)

Nỵ TK331

Cã TK 3331(33311) - Khi toán tiền cho chủ hàng: Nợ TK 331

Cã TK cã liªn quan(111, 112 )

- Phản ánh tổng số tiền hàng bán, hoa hồng đợc hởng, thuế VAT phải nộp tính hoa hồng đợc hởng

Nỵ TK cã liªn quan (111, 112, 131 ) Cã TK 331

Cã TK 511

Cã TK 3331(33311) - Khi to¸n tiền cho chủ hàng: Nợ TK 331

Cã TK cã liªn quan (111, 112 )

Các bút tốn cịn lại đợc phản ánh tơng tự nh phơng thức tiêu thụ Sơ đồ hạch toán tiêu thụ đơn vị bán hàng đại lý, ký gửi.

991 511 111, 112 Kết chuyển DTT Hoa hồng đại lý

đợc hởng toàn 003 331 tiền hàng -Nhận - Bán Phải trả chủ hàng

- Trả lại

Thanh toán tiền hàng cho chđ hµng

Bán hàng trả góp phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại ngời mua chấp nhận trả dần kỳ chịu tỷ lệ lãi xuất nhâts định Thông thờng, số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi trả chậm

Theo phơng thức trả góp, mạt hạch tốn, giao hàng cho ngời mua lợng hàng chuyển giao đợc coi tiêu thụ Về thực chất, ngời mua tốn hết tiền hàn doanh nghiệp ht quyn s hu

b Phơng pháp hạch toán.

Kế toá ntheo phơng pháp trả góp phản ¸nh nh sau: - Khi xuÊt hµng giao cho ngêi mua:

BT1) Phản ánh giá trị vốn hàng tiêu thụ Nợ TK 632

Có TK liên quan (154, 155, 156) BT2) Phản ánh số thu khách hàng trả góp: Nợ TK liên quan(111, 112 )

Nợ TK 131 Cã TK 511

Cã TK 3331(33311) Cã TK 711

- Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả: Nợ TK 511

Cã TK 911

- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán: Nợ TK 911

Cã TK 632

- Số tiền (doanh thu gốc lÃi suất trả chËm) ë c¸c kú sau ngêi mua to¸n:

Nợ TK liên quan (111, 112 ) Cã TK 131

Sơ đồ hạch toán bán hàng trả góp

911 511 111, 112

KÕt chuyÓn DTDoanh thu theo giá

bán thu tiỊn Sè tiỊn ngêi mua (kh«ng kể VAT) trả lần đầu

33311 131 ThuÕ VAT ph¶i nép tÝnh trªn Tỉng sè tiỊn Thu tiỊn ë Giá bán thu tiền phải thu ngêi mua 711 ë ngêi mua c¸c kỳ sau Lợi tức trả chậm

Tiêu thụ nội việc mua, bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụgiữa đơn vị đơn vị trực thuộc hay đơn vị trực thuộc với công ty, tổng cơng ty, tập đoang, liên hiệp xí nghiệp Ngoài ra, đợc coi tiêu thụ nội cịn bao gồm sản phẩm, hàng hố dịch vụ xuất biếu tặng, xuất trả lơng, thởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

b Phơng pháp hạch toán.

Hạch toán tiêu thụ nội thành viên nguyên tắc hạch toán t ơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên ngoµi Cơ thĨ:

- Khi dùng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụgiữa đơn vị thành viên Công ty , Tổng công ty , kế toỏn ghi cỏc bỳt toỏn:

BT1) Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 155, 154

BT2) Phản ánh doanh thu tiêu thụ nội bộ: Nợ TK 111, 112

Nỵ TK 136 Cã TK 512

Cã TK 3331(33311)

- C¸c bót toand alị (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại ) giống nh tiêu thụ bên

- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ: Nỵ TK 512

Cã TK 911

Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nỵ TK911

Cã TK 632

c Trờng hợp đợc coi tiêu thụ nội khác.

* Trờng hợp sử dụng vật t, hàng hoá, dịch vụ để biếu, tặng, quản cá, chào hàng hay sử dụng sản phẩm phục vụ cho sản xuất kinh doanh

BT1) Ph¶n ánh trị giá vốn hàng xuất: Nợ TK 632

Cã TK liªn quan (154, 155, 152 ) BT2) Phản ánh doanh thu:

Nếu dïng phơc vơ cho s¶n xt kinh doanh hay tiÕp tơc chÕ biÕn: Ghi theo chi phÝ s¶n xt hay giá thành sản xuất

Nợ TK liên quan (621, 627, 641, 642) Cã TK 512

Nếu dùng biếu tặng, tặng cho công nhân viên chức, cho khách hàng (bù đắp bàng quỹ khen thởng, phúc lợi )

Nỵ TK 431 Cã TK 512

Cã TK 3331(33311)

Nếu dùng biếu, tặng phục vụ cho sản xuất - kinh doanh (khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo, hội nghị khách hàng ): Ghi theo giá bán hàng tơng đơng thời điểm

Hạch toán kết tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ hoạt động kinh doanh hoật động kinh doanh phụ.

a Kh¸i niÖm.

Kết hoạt dộng sản xuất kinh doanh chín hoat động sản xuất kinh doanh phụ doanh nghiệp kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ Kết đợc tính cách so sánh bên doanh thu với bên giá vốn hàng tiêu thụ

TK 911 - Xác định kết kinh doanh

Bên Nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến hàng tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chi phí bất thờng

- Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh(lợi nhuận) Bên Có: - Tổng số doanh thu tiêu thụ kỳ

- Tổng số thu nhập hoạt động tài hoạt động bất th-ờng

- Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh (lỗ) b Phơng pháp hạch toán kết tiêu thụ

- KÕt chun doanh thu thn tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ: Nỵ TK 511

Nỵ TK 512 Cã TK 911

- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ: Nợ TK 911

Cã TK 632

- Kết chuyển chi phí bán hàng: Nỵ TK 911

Cã TK 641, 1422 - KÕt chun chi phÝ qu¶n lý: Nỵ TK 911

Cã TK 642, 1422 - Kết chuyển kết tiêu thụ: + NÕu l·i: Nỵ TK 911

Sơ đồ hạch toán kết tiêu thụ

632 911 511, 512 KÕt chun gi¸ vốn hàng Kết chuyển doanh thu tiêu thụ kỳ tiêu thụ 641, 642

Trõ vµo thu nhËp 421 kỳ 1422 Kết chuyển lỗ vỊ tiªu thơ Chê kÕt KÕt

chuyÓn chuyÓn

KÕt chun l·i vỊ tiªu thơ KÕt

Xí nghiệp xăp lắp điện

Báo cáo bán hàng MÃ số:0100100689-001-1

Biểu B.07.TCT/TMB Số

tt Chủng loại Lợng Tiền vốn Tiền bán

3747,upload.123

doc.net 484696214 5148648002

A 3219,240 604184928 795973268

I 93,350 40079000 43458350

1 48,340 22435000 24554150

2

3 45,010 17644000 18904200

II 3125,890 565105928 752514918

1

2 661,900 126126500 160621798

3 152,000 33103130 37870000

4 57,290 10545000 13291280

5 195,000 31671800 44850000

6 2059,700 363659498 495881840

B 30212,135 3707947592 3767631621

I 230,975 39161000 44060429

13,200 2859000 3432000

2 13,221 2462000 2776410

3 19987,239 2660796066 2692844275

4 3062,700 347877926 355724035

5 6904,800 654791600 668794472

Hà Nội, ngày 12 tháng năm 200 Ngời lập biểu kế toán trởng Giám đốc

Kế toán hoạt động nghiệp vụ tài bất thờng

ký kinh doanh, cịn vận dùng đầu t vào lĩnh vực khác có lợi cho việc sinh lợi vốn nh: đầu t vào thị trờng chứng khoán, thị trờng tài chính, đầu t liên doanh với tổ chức, đầu t cho vay vốn, đầu t kinh doanh bất động sản Phân loại hoạt động đầu t tài thể theo tiêu thức khác tuỳ thuộc góc độ xem xét khoản tiền đầu t

Theo tính thời hạn khoản tiền đầu t ta có đầu t ngắn hạn dài hạn Một khoản tiền bỏ vào hoạt động tài có thời hạn hồn vốn sau kỳ tối đa năm tài chính, đợc gọi đầu t ngắn hạn; ngợc lại thời hạn thu tiền tiền đầu t năm tài chính, tiền đàu t đợc xếp loại dài hạn Tính chất dài hạn hay ngắn hạn tiền đầu t xét góc độ hồn lại vốn theo định nghĩa niên độ kế toán phân kỳ kế tốn niên độ

Theo lĩnh vực đầu t hay mục đích đầu t ta có loại đầu t: - Đầu t ngắn hạn, dài hạn vào thị trờng chng khoỏn

- Đầu t góp vốn liên doanh - Đầu t tài khác lý luận chung

I Kế toán nghiệp vụ đàu t chứng khoán Các loại chứng khoán nguyên tắc hạch toán * Các loại chứng khoán

 Chứng khoán ngắn hạn: Là loại chứng khoán đầu t trogn thời hạn tối đa năm; chứng khoán ngắn hạnlà loại tài sản lu động tơng đơng tiền khả thu hồi trỏ lại thành tiền ngắn hạn Các loại chứng khốn ngắn hạn đợc tính vào lực trả nợ ngắn hạn tức thời doanh nghiệp

 Chứng khoán dài hạn(cổ phiếu, trái phiếu) khoản đầu t tài có kỳ hạn năm; chứng khốn dài hạn đầu t ngồi mục đích sinh lợi tiền vốn, cịn mục đích đàu t quyền lực vào tổ chức, doanh nghiệp (tham gia quiyền kiểm soát, quyền lãnh đạo, huy, phân phối ) Chứng khoán dài hạn đợc xếp vào loại tài sản cố định cấu tài sản kinh doanh sử dụng doanh nghip

* Nguyên tắc hạch toán chứng kho¸n

 Chứng khốn đàu t phải đợc ghi sổ theo giá mua thời điểm đầu t Giá mua mệnh giá chứng khốn, giá thoả thuận mua Giá gốc chứng khốn phản ánh tất phí tổn bỏ để doanh nghiệp đợc cầm gồm chứng khoán hởng lợi (giá mua, chi phí đầu t, chi phí mơi giới, dịch vụ chi phí ngân hàng, thuế, lệ phí)

 Kế tốn chứng khoấn phải đợc chi tiết cho loại chứng khoán theo mục đích đầu t, thời hạn thu hồi, vừa ghi theo mệnh giá, vừa ghi theo đầu t  Các khoản thu hồi, chi phí đầu t chứng khốn(lãi, lỗ ) phản ánh vào khoản thu, chi tài

Tài khoản hạch toán.

Hạch toán chứng khoán đợc thực hai tài khoản phần hành: TK 121 TK 221

* TK 121 - đầu t chứng khoán ngắn hạn Kết cấu nội dung tài khoản 121

Bên Nợ : - Trị giá đầu t thời điểm mua vào chứng khoán - Chứng khoán dài hạn chuyển thành ngắn hạn

Bên Có: - Trị giá chứng khốn chuyển nhợng, bán thu hồi đến hạn, toán

Tài khoản có TK chi tiết: 1211 1212 * TK 221 - Đầu t doanh nghiệp dài hạn

Bên Nợ: Giá thực tế mua loại chứng khoán vào

Bên Có: -Giá thực tế gốc chứng khoán chuyển nhợng, thu hồi, toán

- Giá gốc chứng khoán dài hạn đến hạn kết chuyển thành ngắn hạ

Sè d Nợ : Giá gốc chứng khoán đầu t Tài khoản 221 có hai loại chi tiết: TK 2211, 2212 Phơng pháp hạch toán.

Khi mua chứng khoán đầu t Căn loại chứng khoán đối tác đầu t để ghi sổ chi tiết tổng hợp tài khoản theo định khoản:

Nỵ TK 121 Nỵ TK 221

Cã TK 111, 112, 311, 341, 331

Định kỳ thu lÃi chứng khoán có kỳ hạn đầu t (nếu có) Nợ TK 111

Nỵ TK 112 Nỵ TK 138 Nỵ TK 121 Nỵ TK 221 Cã TK 711

Khi chuyển nhợng chứng khoán hạn - phát sinh lÃi, lỗ bán chuyển nhợng

Nếu có lÃi: Nỵ TK 111 Nỵ TK 112 Nỵ TK 131

Cã TK 121, 221 Cã TK 711

+ Nếu bán lỗ: Trờng hợp chứng khoán giảm giá, chuyển nhợng chấp nhận thua lỗ, cần xem xét số lỗ kết chuyển vào dự phịng giảm giá đầu t chứng khốn lập hay khơng? Số lỗ vợt ngồi dự phịng lập đợc sử lý ghi chi phí tài chín Nếu số lỗ thuộc số dự phịng chuyển nhợng ghi:

Nỵ TK 111 Nỵ TK 112 Nỵ TK 129 Nỵ TK 229

Cã TK 121, 221

NÕu sè lỗ vợt dự phòng, chuyển nhợng ghi: Nỵ TK 111, 112

Nỵ TK 129, 229 Nỵ TK 811

Cã TK 121, 221

 Trong qu¸ trình cầm giữ chứng khoán đầu t, có phát sinh khoản chi - kês toán ghi vào chi phí tài kỳ phát sinh

Cã TK 331

Cã TK 338(3388)

 Khi toán chứng khoán đến hạn Nợ TK 111, 112

Cã TK 121, 221 Cã TK 711

a Lập dự phòng: Theo quy định mức dự phòng cần lập thực tế phản ánh vào chi phí tài chínhcủa niên độ báo cáo vào cuối niên độ (N)

Nỵ TK 811 Cã TK 129 Cã TK 229

b Trong niên độ (N+1) nhợng bán, thu hồi loại chứng khốn trích lập, dự phịng giá bán.

Nỵ TK 111, 112, 131 Nỵ TK 129, 229 Nỵ TK 811

Cã TK 121, 221

c Cuối niên độ kế tốn(N+1) phải hồn nhập tồn số dự phịng chứng khốn lập năm (N) cịn lại số chứng khoán bán, thu hồi và chứng khốn cầm giữ.

Nỵ TK 129, 229 Cã TK 711

§ång thêi trÝch lập dự phong giảm giá chứng khoán cầm giữ cho năm liền tới (N+2)

Nợ TK 811

Cã TK 129, 229

5 Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ dự phong nợ phải thu khó địi và giảm giá hàng tồn kho.

a Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nỵ TK 642(6426)

Cã TK 159

Cuối niên độ sau (N+1), doanh nghiệp phải tiến hành hồn nhập tồn số dự phịng trích cuối niên độ trớc (N)

Nỵ TK 159 Cã TK 721

Đồng thời vào tình hình hàng tồn kho, tình hình giá thị trờng giá gốc để xác định mức trích dự phịng cho niên độ sau(N+2)

Nỵ TK 642(6426) Cã TK 159

b Kế tốn dự phịng phải thu khó địi.

 Cuối năm tài “N” doanh nghiệp bắt đầu nghiệp vụ lập dự phịng nợ khó địi Kế tốn ghi số dự phịng Nợ phải thu khó địi Kế tốn ghi số dự phịng Nợ phải thu khó địi cho năm(N+1)

Nỵ TK 642(6426) Có TK 139 Trong năm (N+1)

+ Nếu xảy thất thu khách hàng khơng có khả trả nợ, trốn nợ tồn số thất thuthực tế xảy có quỹ dự phòng đợc ghi

+ Nếu khách hàng nghi ngờ trả đợc số nợ lập dự phịng hồn nhập tồn dự phịng

Nỵ TK 139 Cã TK 721

 Cuối niên độ (N+1) hoàn nhập tồn số dự phịng lập cịn lại lập dự phòng cho năm (N+2)

+ Hoàn nhập dự phòng Nợ TK 139

Cã TK 721

+ Lập dự phòng cho năm tài (N+2) Nỵ TK 642(6426)

Cã TK 721

Các nghiệp vụ hoàn nhập, sử dụng lập dự phịng nợ phải thukhó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán khái quát

131 139 642(6426) Xử lý thiệt hại vào dự phịng Lập dự phịng nợ khó ũi

cho năm sau (N+1) 721 159

Hoµn nhËp LËp dự phòng giảm giá dự phòng hàng tồn kho cho năm sau (N+1)

* Ví dụ minh hoạ thực tế Công ty CB & KD than Hà Nội nh sau:

Báo cáo chi tiÕt thu nhËp tµi chÝnh, thu nhËp bÊt th-êng

3 tháng năm 2000 MÃ số:0100100689 001-

BiÓu sè: 10TCT/TMB

Sè

TT Néi dung Kú nµy Luü kÕ

A- Thu nhËp bÊt thêng I Thu bÊt thêng

1 Thu nhỵng, bán, lý TSCĐ Vật t, phế liệu thu hồi

3 Các khoản thu từ năm trớc phát năm Thu bất thờng khác

II Chi bất thờng

2 Các khoản thu chi từ năm trớc phát năm

3 Chi bất thờng khác Chi vật t ứ đọng tồn kho

III Kết hoạt động bất thờng

B Thu nhập hoạt động tài 2.149.915 4.865.175

I Thu nhËp tµi chÝnh 2.149.915 4.865.175

1 LÃi vay ngắn hạn 968.068 2.410.602

2 LÃi công nợ phải thu Thu tài khác

4 Thu cho thuê nhà xởng 1.181.847 2.454.573

II Chi tài LÃi vay ngắn hạn LÃi vay trung, dài hạn Chênh lệch tỷ giá Chi tài khác

III Kt qu hot ng tài 2.149.915 4.865.175

Hà Nội, ngày 14 tháng năm 2000 Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (ó ký) Chng

Kế toán tổng hợp chi tiết nguồn vốn

Lời đầu nói

Một doanh nghiệp thành lập vào hoạt động SXKD có số vốn định đợc hình thành từ nguồn khác nhau, có vốn chủ sở hữu doanh nghiệp

- Đối với doanh nghiệp Nhà nớc: Vốn hoạt động Nhà nớc cấp đầu t, chủ sở hữu vốn Nhà nớc

- Đối với doanh nghiệp liên (công ty liên doanh, xí nghiệp liên doanh ) vốn đợc hình thành thành viên góp vốn tổ chức cá nhân , chủ sở hữu thành viên tham gia góp vốn liên doanh

- Đối với cơng ty TNHH vốn đợc hình thành thành viên tham gia thành lập công ty đóng góp, thành viên vốn chủ sở hữu - Đối với công ty cổ phần vốn đợc hình thành từ cổ đơng, chủ sở hữu cổ đơng

- Đối với doanh nghiẹp t nhân vốn doanh nghiệp chủ doanh nghiệp đóng góp, chủ sở hữu vốn chủ doanh nghiệp

th-êng gåm cã: Nguån vèn kinh doanh; Các khoản thu nhập cha chia hết; Các quỹ doanh nghiệp; Nguồn vốn đầu t xây dựng bản; Các khoản chênh lệch cha xử lý

Lý luận chung

I Hạch toán nguồnvốn chủ sở hữu. Hạch toán vốn kinh doanh.

a Khái niệm, nguyên tắc tài khoản hạch toán vốn kinh doanh.

Vn kinh doanh số vốn đợc dùng vào múc đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số vốn đợc hình thành thành lập doanh nghiệp (do chủ sở hữu đóng góp ban đầu ) bổ sung thêm trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Khi hạch toán vốn kinh doanh cần chi tiết theo loại vốn kinh doanh, nguồn hình thành, tổ chức, cá nhân góp vốn Tình hình vốn kinh doanh đợc kế tốn theo dõi tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh Tài khoản đợc mở chi tiết theo nguồn hình thành tuỳ theo tính chất doanh nghiệp yêu cầu thông tin cho quản lý

Bên Nợ: Vốn kinh doanh giảm (trả lại vố cho ngân sách, cho cấp trên, liên doanh, cho cổ đông )

Bên Có: Các nghiệp vụ làm tăng vốn kinh doanh(nhận cấp phát, nhận liên doanh, trÝch bỉ sung tõ lỵi nhn )

D Cã: Sè vèn kinh doanh hiƯn cã cđa doanh nghiệp b Phơng pháp hạch toán.

* Hạch toán nghiệp vụ tăng vốn kinh doanh

Vốn kinh doanh tăng nhiều nguyên nhân nh tăng nhận cấp phát, nhận vốn góp, nhận tặng thởng Kế tốn cần vào trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp

- Nhận vốn ngân sách cấp, cấp cấp, liên doanh đóng góp, nhận viện trợ, quà tặng, quà biếu, cổ đơng đóng góp

Nỵ TK 111, 112 Nỵ TK 151, 152, 156 Nỵ TK 211, 213 Cã TK 411

- Bỉ sung vèn kinh doanh tõ lỵi nhn: Nỵ TK 421

Cã TK 411

- Bổ sung từ quỹ dự phịng tài chính(khi đợc phép cấp có thẩm quyền ):

Nỵ TK 415 Cã TK 411

- Bổ sung từ chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 412

Cã TK 411

- Bổ sung từ vốn XDCB công tác XDCB, mua sắn TSCĐ hoàn thành(đầu t vốn chủ sở hữu )

Nỵ TK 414, 4312, 441 Cã TK 411

* Hạch toán nghiệp vụ giảm vốn chủ sở hữu

- Tr cho ngân sách, cho cổ đông, cho liên doanh tiền: Nợ TK 411

- Trả vốn cho ngân sáh, cho cổ đông, cho liên doanh vật: Nợ TK411

Nợ (hoặc có) TK 412

Cã TK liªn quan (152, 153, 154, 155 )

- Số khấu hao TSCĐ điều chuyển nơi khác theo lệnh quan chủ quản (khơng đợc hồn lại):

Nỵ TK 411

Cã TK liªn quan (336, 111, 112, ) - Nép cho cÊp trªn:

Nợ TK 411

Có TK liên quan (111, 112 ) - Gi¶m vèn kinh doanh chênh lệch giá: Nợ TK 411

Có TK 412

Hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận. a Khái niệm, nội dung phạm vi phân phối. * Kh¸i niƯm

Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết tài cuối thời kỳ định (tháng, quý, năm) bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác Đó phần chênh lệch bên doanh thu (hoặc thu nhập tất hoạt động ) với bên toàn chi phí bỏ Số chênh lệch biểu qua tiêu “lợi nhuận” “lỗ”

* Nội dung tiêu lợi nhuận

Ch tiêu lợi nhuận(hay lỗ) từ hoạt động kinh doanh bao gồm: - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh

- Lợi nhuận hoạt động tài - Lợi nhuận hoạt động bất thờng

* Phạm vi phân phối: Lợi nhuận đợc phân phối nh sau - Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định - Nộp tiền thu sử dụng

- Trả khoản tiền phạt nh vi phạm kỷ luật, vi phạm hợp đồng, phạt nợ hạn

- Trừ khoản lỗ không trừ vào lợi nhuận trớc thuế - Chia lãi cho liên doanh, cổ đông

- TrÝch c¸c q doanh nghiƯp b Tài khoản hạch toán.

Để theo dõi lợi nhuận phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụng TK 421-Lợi nhuận cha phân phối

Bên Nỵ :

- Số lỗ coi nh lỗ từ hoạt động SXKD hoạt động khác - Phân phối lợi nhuận

Bªn Cã:

- Số lợi nhuận coi nh lợi nhuận từ hoạt động SXKD hoạt động khỏc

- Sử lý số lỗ

D Có : Số lợi nhuận cha phân phối D Nợ(nếu có): Số lỗ cha xử lý TK 421 đợc chi tiết thành:

Ngồi số lợi nhuận phan phối lại đợc phân tích theo nội dung phân phối(Nộp ngân sách, chia liên doanh )

Sơ đồ hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận.

911 421 911 Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh 333

Thuế phải nộp ngân sách

(tạm nộp nộp bổ sung) 411, 138, 415

Quyết định xử lý lỗ(trừ vào 138, 111, 112 vốn kinh doanh, quỹ dự phòng Tạm chia chi bổ sung cho hay thành viên phải bù lỗ thành viên(cổ động, liên

doanh ) 333, 431, 415, 414

415, 414, 431 Số tạm phân phối cho lĩnh Lập quỹ xí nghiệp(tạm trích vực lớn số phải phân phối trích bổ sung) tốn năm thức đợc duyệt

411

Bæ sung vèn kinh doanh

H¹ch to¸n c¸c q xÝ nghiƯp

a Nguồn hình thành mục đích sử dụng.

Các quỹ xí nghiệp bao gồm quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phong trợ cấp việc làm, quỹ dự phịng tài chính, quỹ khen thởng, q phúc lợi, quỹ đợc hình thành cách trích tỷ lệ định từ phần lợi nhuận để alị doanh nghiệp theo quy định chế độ tài từ số nguồn khác(viện trợ, tặng thởng, cấp dới nộp, cấp bổ sung ) Các quỹ xí nghiệp đợc sử dụng cho loại mục ớch riờng C th:

- Quỹ đầu t phát triển - Quỹ dự phòng tài - Quü khen thëng

- Quü phúc lợi

- Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm - Quỹ đầu t phát triển

- Quỹ dự phòng tài

- Quỹ dự phòng trợ cấp mÊt viƯc lµm - Q khen thëng vµ lợi

b Tài khoản hạch toán

Để theo dõi nguồn hình thành sư dơng q xÝ nghiƯp, kÕ to¸n sư dơng c¸c tài khoản sau:

- 4142- Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo * TK 415 - Quỹ dự phịng tài

* TK 416 - Q dù phßng vỊ trợ cấp việc làm * TK 431 - Q khen thëng, lỵi

- 4311 - 4312 - 4313

Sơ đồ hạch tốn quỹ xí nghiệp

336, 111, 112 414, 415, 416, 431 421 Sè quü XN ph¶i nép cấp hay Trích quỹ XN từ lợi nhuận cÊp bỉ sung cho cÊp díi

1368, 111, 112

Sè quü XN cÊp díi nép 111, 112, 334, 512 lªn hay cÊp trªn cÊp bỉ sung Chi tiªu q xÝ nghiÖp kú

411, 4313 151,152,153,111,112

Kết chuyển giảm XN mua Nhận viện trợ, nhận tặng sắm, XDCBTSCĐ hoàn thành, thởng , nhận vốn góp bàn giao đa vào sử dụng dùng để bổ sung quỹ XN

* Từ lý thuyết ta có bảng số liệu thực tế Công ty KD & CB than Hà Nội nh sau:

Bảng phân tích cấu nguồn vốn

Chỉ tiêu

Năm trớc Năm Chªnh lƯch

Sè tiỊn TØ träng Sè tiỊn TØ träng Sè tiỊn TØ lƯ TØ träng

Vèn CSH 2.669.241.248 48,81 2.932.345.264 38,15 263.104.016 9,86 -10,56

Ph¶i tr¶ 2.779.851.447 51,19 4.732.142.325 91,75 1.932.290.878 69,01 10,56 Tæng céng 5.469.092.695 100 7.664.487.589 100 2.195.394.894

Qua sè liệu ta thấy:

Ngun kinh doanh chủ sở hữu công ty chiếm tỷ trọng nhỏ (48,81%) tổng nguồn vốn công ty Nợ phải trả năm sau tăng so năm trớc số tiền là: 1.932.290.878đ, tỷ lệ tăng 69,01% điều chứng tỏ công ty không thuận lợi vốn tình hình tốn cơng nợ chậm

C«ng ty CB & KD than Miền Bắc Công ty KD & CB than Hà Nội

Báo cáo tăng giảm vốn kinh doanh

3 tháng năm 2000

Nội dung Tổng số Ngân sách Tự bổ

sung kh¸cVèn Vèn kinh doanh

1 Sè d đầu năm 2.829.687.219 1.805.248.069 1.024.439.150

a Vn c nh 829.687.219 105.248.069 724.439.150

b Vốn lu động 2.000.000.000 1.700.000.000 300.000.000

2 Tăng năm - -

-a Vn c nh - -

-Do ngân sách cấp - -

-Do bæ sung tõ quü Bæ sung từ quỹ XDCB Tăng khác

b Vn lu ng

Do chuyển TSCĐ sang CCLĐ Do ngân sách cấp

3 Giảm năm 37.006.479 6.832.191 30.174.288

a Vốn cố định 37.006.479 6.832.191 30.174.288

Do điều động ni b

Nộp KHTSCĐ Cty Miền Bắc 37.006.479 6.832.191 30.174.288

TSCĐ chuyển thành CCLĐ

-b Vn lu ng

-Do iu ni b

-Giảm khác

-4 Sè d cuèi kú 2.792.680.740 1.789.415.878 994.264.862

a Vốn cố định 792.680.740 89.415.878 694.264.862

b Vốn lu động 2.000.000.000 1.700.000.000 300.000.000

b¸o c¸o kÕ to¸n

Cuối kỳ kế tốn (tháng, năm, q), kế toán phải tiến hành khoá sổ tài khoản , tiến hành ghi bút tốn điều chỉnh, tính số d cuối kỳ tài khoản lập báo cáo kế tốn theo quy định Để hồn thành kịp thời, xác cơng tác kế tốn cuối kỳ, địi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc sau:

- Hoàn tất việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ vào sổ sách, kể sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, tiến hành đối chiếu sổ sách có liên quan nhằm đảm bảo khớp, số liệu kế toán

- dựa vào kết kiểm kê định kỳ loại tài sản, vật t, tiền vốn, công nợ phải th, phải trả(cuối quý, năm) để điều chỉnh cho số liệu phản ánh sổ sách phù hợp với số liệu thức tế

- Căn vào định cấp có thẩm quyền để phản ánh vào sổ kế toán khoản chênh lệch giá tài sả, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, khoản tài sản thừa, thiếu

- Tiến hành lập báo cáo kế toán quản trị báo cáo kế toán tài theo quy định

Lý luËn chung

I Hạch toán kết kiểm kê.

Định kỳ, theo quy định(cuối quý, cuối năm), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất loại vật t, hàng hoá, tài sản, tiền nong, đối chiếu khoản công nợ phải thu, phải trả nhằm tránh thất thoát, mát tài sản, đảm bảo cho số liệu kế tốn đợc xác Căn vào kết kiểm kê định xử lý, kế toansex phản ánh vào sổ sách trờng hợp thừa, thiếu, mát, h hỏng, chênh lệch tỷ giá v.v Việc hạch toán kết kiểm kê định xử lý số thừa, thiếu, chênh lệch giá, tỷ giá đợc tiến hành nh sau:

Ghi nhận kết kiểm kê tài sản: - Phản ánh giá trị tài sản thiếu kho: Nỵ TK 642

Nỵ TK 138

Cã TK liªn quan (152, 153, 155, 156) - Phản ánh giá trị tài sản thừa kho:

Nợ TK liên quan (152, 153, 155, 156) Cã TK 642

Cã TK 338

- Ph¶n ánh số tiền thiếu cha rõ nguyên nhân: Nợ TK 138(1381)

Có TK liên quan(111, 112, 113) - Phản ánh số tiền thừa cha rõ nguyên nhân Nợ TK liên quan (111, 112)

Cã TK 338(3381)

Ghi nhận kết xử lý tài sản, tiền thõa, thiÕu: - Xö lý sè thiÕu:

Nỵ TK 138 Nỵ TK 334

Nợ TK liên quan(821, 421, 415) Có TK 138(1381)

- Xö lý sè thõa: Nợ TK 338(3381)

Có TK liên quan(411, 441, 721, 421)

Ghi nhận kết xử lý khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản: - Ghi tăng vốn kinh doanh(nếu chênh lệch tăng):

Nỵ TK 412 Cã TK 411

- Ghi gi¶m vèn kinh doanh(nếu chênh lệch giảm): Nợ TK 411

Cã TK 412

Ghi nhận kết xử lý khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ: - Nếu định ghi tăng thu nhập hoạt động tài Nợ TK 413

Cã TK 711

Cã TK 413

II Hạch toán khoản dự phòng.

Khái niệm, vai trò, thời điểm nguyên tắc xác lập dự phòng. a Khái niệm.

Dự phòng giảm giá xác nhận phơng tiện kế toán khoản giảm giá tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không

b Vai trß cđa dù phßng

Các khoản dự phịng giảm giá có vai trò quan trọng doanh nghiệp Vai trị thể phơng tiện sau:

- Ph¬ng diƯn kinh tÕ - Ph¬ng diện tài - Phơng diện thuế khoá

c Thời điểm nguyên tắc xác lËp dù phßng.

Việc lập dự phịng giảm giá đợc tiến hành vào cuối niên độ kế tốn trớc lập báo cáo tài Trên sở chứng tin cậy giảm giá đối tợng cụ thể, kế toán xác định số dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới với điều kiện só dự phịng khơng vợt số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t, hàng hoá, laọi chứng khoán bị giảm giá, khoản nợ phải thu khó địi Sau tổng hợp tồn khoản dự phịng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Để thẩm định mức độ giảm giá loại vật t, hàng hoá, chứng khoán xác định khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải thành lập hội đồng với thành viên bắt buộc Giám đốc, kế tốn trởng, trởng phịng vật t

Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

a Đối tợng điều kiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

D phũng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế) hàng tồn kho nhng cha chắn Qua đó, phản ánh đợc giá trị tuý hàng tồn kho báo cáo tài chính:

Giá trị thức tuý = Giá gốc = Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho hàng tồn kho b Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tn kho.

Mức dự phòng cần lập Số lợng hàng tồn kho i Mức giảm giá cña

năm tới cho hàng tồn kho i = cuối niên độ  hàng tồn kho i

c Tài khoản hạch toán.

Kế toán sử dụng tài khoản 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho để hạch tốn

Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá

D Nợ : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho d Phơng pháp hạch toán

* Cuối niên độ kế tốn, hồn nhập tồn bọ số dự phịng lập năm trớc Nợ TK 159

Cã TK 721

Nỵ TK 642(6426) Cã TK 159

* Trong niên độ tiếp theo, biến động giá hàng tồn kho(tăng, giảm) phản ánh TK 412

* Cuối niên độ kế tốn, tiến hành nhập trích dự phịng

Sơ đồ hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải thu khó địi 131 139, 159 6426

Số thiệt hại nợ khó địi Trích lập dự phịng giảm giá hàng khơng địi đợc xử lý xố sổ tồn kho dự phịng phải thu khó vào cuối niên độ kế toán trớc lập báo cáo tài 721