KẾ TOÁN vốn CHỦ sở hữu (kế TOÁN tài CHÍNH SLIDE)

KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Nội dung Kế toán phát hành cổ phiếu Kế toán cổ phiếu quĩ Kế toán chia nhỏ cổ phiếu Kế toán trả cổ tức tiền, cổ phiếu Kế tốn chi phí phát hành cổ phiếu Cách tốt để tổ chức kinh doanh?    Doanh nghiệp tư nhân? Công ty hợp danh? Công ty TNHH, Công ty cổ phần? Đặc điểm công ty cổ phần      Là pháp nhân độc lập Các cổ đơng khơng có trách nhiệm nợ công ty cổ phần Quyền sở hữu công ty CP chuyển nhượng dễ dàng Công ty cổ phần hoạt động liên tục, lâu dài Cổ đơng khơng có mối liên hệ liên đới trách nhiệm Đặc điểm công ty cổ phần     Dễ huy động vốn Tuân theo quy định nhà nước Nộp thuế Quản trị công ty cổ phần VỐN CỔ PHẦN      Các phận vốn chủ sở hữu Phân loại vốn cổ phần Hạch toán phát hành cổ phiếu Hạch toán cổ phiếu quĩ Hạch toán cổ tức HẠCH TOÁN VỐN CỔ PHẦN văn quy định  Chuẩn mực kế toán Việt Nam     Chuẩn mực số 01 – chuẩn mực chung Chuẩn mực số 21 – trình bày báo cáo tài Chuẩn mực số 30 – lãi cổ phiếu Quy định khác Chứng từ kế tốn • • • • Điều lệ doanh nghiệp Nghị đại hội đồng cổ đông Bảng phân phối lợi nhuận Báo cáo kết kinh doanh Sổ kế tốn Hình thức?????????????? Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ TK 411 Hình thức ……………… Chứng từ kế toán Chứng từ ghi sổ TK 411 Sổ Hình thức…………… Chứng từ gốc Nhật ký sổ TK 411 Hình thức………… Chứng từ gốc Nhật ký chứng từ số 10 Sổ TK 411 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN Vốn cổ phần (capital stock – share capital)   Vốn điều lệ công ty cổ phần chia thành phần nhau, đại diện cho phần sở hữu công ty Vốn trường hợp gọi vốn cổ phần, phần vốn chia gọi cổ phần Vốn cổ phần bao gồm   Vốn cổ phần phổ thông (common stock) Vốn cổ phần ưu đãi (preferred stock) Xử lý cổ phiếu quỹ - Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ thị trường với giá thấp giá thực tế mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng giá toán tái phát hành cổ phiếu) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4112) (Số chênh lệch giá tái phát hành thấp giá thực tế mua lại cổ phiếu) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (Giá thực tế mua lại cổ phiếu) Hủy bỏ cổ phiếu quỹ Khi huỷ bỏ cố phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111 Mệnh giá số cổ phiếu huỷ bỏ) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4112 - Số chênh lệch giá thực tế mua lại cổ phiếu lớn mệnh giá cổ phiếu bị huỷ) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (Giá thực tế mua lại cổ phiếu) Sơ đồ hạch tốn TK 111, 112 Trả vốn góp TK 211 TK 411(1) Góp vốn TK 414, 421, 412 Điều động TK 214 Mua cổ phiếu quỹ TK 111, 211, 213, 112, 152 Bổ sung Bán cổ phiếu TK 4112 TK 419 Hủy bổ CPQ Tái phát hành CPQ Ví dụ Trích số nghiệp vụ liên quan đến cơng ty CP HABBA nhƣ sau: Phát hành 10 triệu cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp Giá phát hành 30.000đ/cp thu đủ TGNH Nhận vốn góp TSCĐHH công ty AA giá thỏa thuận tỷ đồng Công ty AA đồng ý nhận 80.000 cổ phiếu Công ty mua lại 100.000 cp cơng ty phát hành, giá thực tế mua 15.000đ/cp Đã toán TGNH Tái phát hành 60.000 CPQ với giá 20.000đ/cp, thu=TGNH HĐQT định hủy bỏ số CPQ mua lại Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế CÁC VẤN ĐỀ ĐẶC BIỆT VỀ HẠCH TOÁN ĐỐI VỚI CỔ PHIẾU     Chi phí phát hành cổ phiếu Chia nhỏ cổ phiếu (stock split) Cổ phiếu thưởng (bonus stock) Phát hành cổ phiếu với điều kiện ưu đãi (giá ưu đãi, thưởng cho nhân viên) CHI PHÍ PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU     Chi phí gắn liền với việc phát hành cổ phiếu phí phát hành, chi phí giấy tờ, pháp lý Ghi nhận vào đâu cho phù hợp: chi phí, tài sản, hay vốn chủ sở hữu? Nếu cổ phần phát hành cổ phần phổ thơng cổ phần ưu đãi có khác nhau? Thông tư 244/2009 ngày 31/12/2009: Trừ vào thặng dư vốn cổ phần CHIA NHỎ CỔ PHIẾU stock split  Chia nhỏ cổ phiếu     Việc chia nhỏ cổ phần thành số lượng cổ phần theo tỷ lệ định Mệnh giá cổ phần chia nhỏ theo tỷ lệ tương ứng Hoạt động chia nhỏ cổ phiếu không làm thay đổi tổng vốn cổ phần, làm tăng số lượng cổ phần lưu hành, giảm giá thị trường cổ phiếu Chia nhỏ để làm gì? CỔ PHIẾU THƢỞNG bonus stock NTL trả cổ tức cổ phiếu với tỷ lệ 1:1 Ngày 23/3, đại hội cổ đông thƣờng niên 2010 Công ty Cổ phần Phát triển đô thị Từ Liêm (mã NTL-HOSE) thông qua kế hoạch trả cổ tức cổ phiếu Theo đó, NTL phát hành 16,4 triệu cổ phiếu (tƣơng ứng 164 tỷ đồng theo mệnh giá) để trả cổ tức cho cổ động hữu theo tỷ lệ 1:1 từ nguồn lợi nhuận sau thuế năm 2009 công ty Dự kiến, ngày chốt danh sách cổ đông hƣởng quyền nhận cổ tức cổ phiếu 29/4/2010 (theo http://www.baodautu.vn)  Câu hỏi: Ƣu điểm việc chia cổ tức bẳng cổ phiếu với việc chia cổ tức tiền mặt? Lợi ích cổ đơng thay đổi nhƣ hai phƣơng án chia cổ tức : tiền mặt cổ phiế u?  Điều kiện để doanh nghiệp áp dụng phƣơng án này? CỔ PHIẾU THƢỞNG bonus stock    Chi phí cổ đơng Cổ phiếu thưởng phát hành từ cổ phiếu quỹ (tái phát hành cổ phiếu quỹ) từ cổ phần phép phát hành chưa phát hành Cổ phiếu thưởng thường dùng hình thức trả cổ tức (trả cổ tức cổ phiếu) CỔ TỨC dividends    Là hình thức chia cho cổ đông tiền, tài sản cổ phiếu cơng ty Cổ tức trả tính sở cổ phần tỷ lệ phần trên mệnh giá/giá trị danh nghĩa Nguồn trả cổ tức     Lợi nhuận chưa phân phối Các quỹ công ty Thặng dư vốn Trả cổ tức cho cổ phần phổ thông phụ thuộc vào định quản lý CỔ TỨC cổ tức tiền  Các mốc thời gian quan trọng     Ngày công bố (declaration date) Ngày chốt sổ (record date) Ngày trả cổ tức (payment date) Ví dụ CỔ TỨC cổ tức cổ phiếu – stock dividends    Khác với trả cổ tức tiền, trả cổ tức cổ phiếu không làm giảm tài sản, không làm thay đổi tổng vốn chủ sở hữu Bản chất việc vốn hóa lợi nhuận (tăng vốn điều lệ việc chuyển từ phận vốn chủ sở hữu khác) Số lượng cổ phần mà cổ đông nắm giữ tăng lên tỷ lệ sở hữu cổ đông không thay đổi TRẢ CỔ TỨC BẰNG CỔ PHIẾU  Lý     Hình thức trả cổ tức rẻ cho doanh nghiệp Tiếp tục chia cổ tức không dùng tiền Giảm giá thị trường cổ phiếu, kích thích thị trường cho cổ phiếu cơng ty Đối với nhà đầu tư nhận cổ tức cổ phiếu việc có lợi TRẢ CỔ TỨC BẰNG CỔ PHIẾU vấn đề hạch tốn   Bút tốn để ghi nhận khơng phức tạp Vấn đề xác định giá trị cổ phiếu phát hành để trả cổ tức nào? Theo mệnh giá, giá thị trường hay giá trị khác? Thông tƣ 244/2009, ngày 31/12/2009 Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) ... tài sản, không làm thay đổi tổng vốn chủ sở hữu Bản chất việc vốn hóa lợi nhuận (tăng vốn điều lệ việc chuyển từ phận vốn chủ sở hữu khác) Số lượng cổ phần mà cổ đông nắm giữ tăng lên tỷ lệ sở. .. phần VỐN CỔ PHẦN      Các phận vốn chủ sở hữu Phân loại vốn cổ phần Hạch toán phát hành cổ phiếu Hạch toán cổ phiếu quĩ Hạch tốn cổ tức HẠCH TỐN VỐN CỔ PHẦN văn quy định  Chuẩn mực kế toán. .. đối kế tốn Cơng ty ABC Bảng cân đối kế toán (bộ phận) vốn chủ sở hữu cổ phần thường, mệnh giá $1, 150,000 CP Vốn cổ phần phát hành; 140,000 CP lưu hành Thặng dư vốn Lợi nhuận chưa phân phối Vốn