Luận văn kinh tế TÌM HIỂU CÔNG TÁC KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH ́ ̣c K in h tê ́H uê - - ho KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ại TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU Đ KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tr ươ ̀n g TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA NGUYỄN TIẾN QUANG KHOÁ HỌC: 2016 - 2020 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH ́ ̣c K in h tê ́H uê - - ại ho KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU g KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tr ươ ̀n TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA Họ, tên sinh viên Họ, tên giảng viên hướng dẫn NGUYỄN TIẾN QUANG ThS TRẦN PHAN KHÁNH TRANG Lớp : K50B Kiểm toán Huế, tháng 4/2020 LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian thực tập thực trình nghiên cứu đề tài, bên cạnh nỗ lực thân, tơi cịn nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình lời khuyên chân thành từ phía Nhà trường, Quý thầy cô anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Trước tiên, tơi xin bày tỏ lòng biết ơn lời cảm ơn sâu sắc đến Q thầy Khoa Kế tốn - Tài chính, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế trang bị cho ́ uê kiến thức chuyên môn kỹ cần thiết để giúp tơi hồn thành đề tài khóa ́H luận tốt nghiệp Những kiến thức có q trình học tập nghiên tê cứu tảng vững để bước đường tương lai phía trước Đặc biệt, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giảng viên hướng dẫn - ThS Trần in h Phan Khánh Trang tận tình dẫn, định hướng giúp đỡ tơi q trình làm ̣c K đề tài khóa luận Hơn nữa, xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán ho Thẩm định giá AFA, anh chị phịng Kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt anh chị đồn kiểm tốn tạo hội cho tham gia thực kiểm tốn Đ xác ại thu thập số liệu, hồ sơ cần thiết, giúp cho đề tài nghiên cứu tơi trở nên hồn thiện g Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, người thân bạn bè ươ ̀n chia sẻ tơi lúc khó khăn, tạo động lực để thân tơi học tập, nghiên cứu hồn thành khố luận Tr Q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA cho nhiều kinh nghiệm quý giá Dù cố gắng kiến thức thân tơi cịn nhiều hạn chế nên khố luận khơng thể tránh thiếu sót Vì vậy, tơi mong nhận đóng góp ý kiến Q Thầy để khóa luận hồn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 04 năm 2020 Sinh viên thực ươ ̀n Tr g ại Đ h in ̣c K ho ́ uê ́H tê Nguyễn Tiến Quang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định BĐS Bất động sản GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân XNK Xuất, nhập Đ TK Tr ươ ̀n g KH tê h in ̣c K ại GLV Kiểm toán viên ho KTV ́H ́ Xây dựng uê XDCB Giấy làm việc Tài khoản Khách hàng DANH MỤC BẢNG Bảng 1.2 Ý kiến kiểm toán khơng phải chấp nhận tồn phần Bảng 2.1 Trích GLV Mẫu 0330.MO – Đánh giá rủi ro kinh doanh Bảng 2.2 Trích GLV Mẫu 0340.MO – Thủ tục phân tích sơ Bảng 2.3 Tỷ lệ phần trăm tiêu tính mức trọng yếu tổng thể Bảng 2.4 Trích GLV Mẫu 5340 – Phải thu khách hàng – Khớp với sổ tê ́H ́ Ma trận rủi ro theo quan điểm A.Arems uê Bảng 1.1 in h Trích GLV Mẫu 5342 – Đánh giá phân tích, Thủ tục Bảng 2.6 Trích GLV Mẫu 5342 – Đánh giá phân tích, Thủ tục Bảng 2.7 Trích GLV Mẫu 5352 – Dự phịng phải thu khó địi Bảng 2.8 Trích GLV Mẫu 5353 – Dự phịng phải thu khó địi Bảng 2.9 Trích GLV Mẫu 530.10 – Scoping ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K Bảng 2.5 Trích GLV Mẫu 5361 – Thư xác nhận thủ tục thay Bảng 2.11 Trích GLV Mẫu 5370 – Đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đối Bảng 2.12 Trích GLV Mẫu 5320 – Lưu ý doanh nghiệp Tr Bảng 2.10 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế tốn tài khoản 2293 – Dự phịng phải thu khó địi Sơ đồ máy tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá ́ AFA Quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài AFA Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H Sơ đồ 2.2 uê Sơ đồ 2.1 MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu I.2 Mục tiêu đề tài nghiên cứu I.2.1 Mục tiêu tổng quát I.2.2 Mục tiêu cụ thể .2 ́ uê I.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu ́H I.3.1 Đối tượng nghiên cứu .3 tê I.3.2 Phạm vi nghiên cứu I.4 Phương pháp nghiên cứu in h I.4.1 Phương pháp thu thập số liệu I.4.2 Phương pháp xử lí số liệu .4 ̣c K I.5 Bố cục đề tài nghiên cứu ho PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH ại HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đ 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài .6 g 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài ươ ̀n 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Nguyên tắc kiểm tốn báo cáo tài Tr 1.2 Khái quát khoản mục nợ phải thu khách hàng Báo cáo tài .9 1.2.1 Nội dung khoản mục nợ phải thu khách hàng .9 1.2.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 10 1.2.3 Quy định kế toán liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng 10 1.2.3.1 Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng 10 1.2.3.2 Tài khoản 2293 – Dự phịng phải thu khó địi .14 1.2.3.3 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán nợ phải thu khách hàng 17 1.3 Kiểm soát nội khoản nợ phải thu khách hàng .18 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát .18 1.3.2 Thủ tục kiểm soát chủ yếu khoản nợ phải thu khách hàng 18 1.3.3 Một số sai phạm xảy thủ thuật gian lận thường gặp khoản nợ phải thu khách hàng .21 1.4 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 22 1.4.1 Mục tiêu chung 22 1.4.2 Mục tiêu cụ thể 22 1.5 Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 23 ́ uê 1.5.1 Chuẩn bị kiểm toán 23 ́H 1.5.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 23 tê 1.5.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 27 1.5.2 Thực kiểm toán 34 in h 1.5.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 34 1.5.2.2 Thử nghiệm 35 ̣c K 1.5.3 Hồn thành kiểm tốn 38 1.5.3.1 Đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm toán .39 ho 1.5.3.2 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài 40 ại CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU Đ KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY g TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 41 ươ ̀n 2.1 Giới thiệu khái quát cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 41 2.1.1 Thông tin chung công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA .41 Tr 2.1.2 Q trình hình thành phát triển cơng ty 42 2.1.3 Tầm nhìn, sứ mệnh giá trị cốt lõi 43 2.1.3.1 Tầm nhìn giai đoạn 2015 – 2025 43 2.1.3.2 Sứ mệnh .43 2.1.3.3 Giá trị cốt lõi 44 2.1.4 Đặc điểm tổ chức, máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 44 2.1.5 Tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tài .46 2.1.6 Các sản phẩm dịch vụ chuyên ngành Công ty 48 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Tổng Công ty Cổ phần ABC Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA thực .51 2.2.1 Phương pháp thực kiểm tốn báo cáo tài 51 2.2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA thực Tổng Công ty Cổ phần ABC 55 2.2.2.1 Đánh giá chấp nhận khách hàng .57 ́ uê 2.2.2.2 Tiền kế hoạch 60 ́H 2.2.2.3 Lập kế hoạch 74 tê 2.2.2.4 Thực kiểm toán 76 h 2.2.2.5 Hồn thành kiểm tốn 93 in CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM ̣c K TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 99 ho 3.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA thực 99 ại 3.1.1 Ưu điểm công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán Đ báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 99 g 3.1.2 Hạn chế cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn ươ ̀n báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA 103 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Tr kiểm tốn báo cáo tài 105 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 107 Kết luận 107 Kiến nghị 109 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 111 PHỤ LỤC Khóa luận tốt nghiệp GVH tốn tài khoản đối ứng phân công cho KTV thực kiểm tốn riêng biệt Theo đó, KTV thực kiểm tốn nợ phải thu khách hàng khơng thực kiểm tốn doanh thu Với việc phân cơng vậy, giúp KTV bao quát số liệu, kiểm tra chi tiết nhiều mẫu, khắc phục rủi ro thủ tục chọn mẫu, đảm bảo tính thận trọng kiểm toán (đặc biệt quan trọng kiểm tốn cơng ty khách hàng có quy mơ lớn) ́ Cơng ty AFA vận dụng chương trình kiểm tốn mẫu GLV Công ty ́H - uê Đối với giai đoạn thực kiểm toán: TNHH Kiểm toán Tư vấn RSM – công ty kiểm toán hàng đầu tê thị trường Việt Nam thiết kế theo chuẩn quốc tế, với thủ tục kiểm toán cụ thể đáp Để giảm thiểu rủi ro từ thủ tục chọn mẫu, Công ty AFA xây dựng ho phương pháp chọn mẫu cụ thể: ̣c K - in mang lại hiệu cao kiểm toán h ứng mục tiêu kiểm toán, đảm bảo KTV hiểu rõ vận dụng tối đa để + Thủ tục chọn mẫu “Scoping” áp dụng trường hợp mẫu có giá trị lớn ại nhỏ mức trọng yếu thực hiện, với tỷ lệ bao phủ (%) Công ty quy định Đ trường hợp cụ thể GLV Mẫu 350.10 g + Thủ tục chọn mẫu ngẫu nhiên “Sampling”, công ty xây dựng cơng thức tính ươ ̀n tiêu sau: Chỉ tiêu Tr Tổng thể Phần tử không chạy mẫu Sampling Tổng thể chạy mẫu Mức trọng yếu thực (PM) Sai sót bỏ qua áp dụng cho mẫu Sai sót dự kiến Nhân tố R Khoảng cách mẫu Cỡ mẫu SVTH: Nguyễn Tiến Quang Cơng thức tính [1] [2] [3] = [1] - [2] [4] [5] = [1] : [3] x [4] [6] = 5% x [5] [7] [8] = ([4] - [6]) : [7] [9] = [3] : [8] 103 Khóa luận tốt nghiệp GVH Công ty AFA thiết kế sẵn GLV Mẫu 520.20.1 phần mềm Excel với hàm tính tốn theo cơng thức trên, giúp KTV thực thủ tục chọn mẫu dễ dàng, giảm thiểu rủi ro chọn mẫu Đối với giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Báo cáo kiểm toán trước phát hành phải trải qua cấp soát xét phê duyệt từ Kiểm toán viên gửi đến Chủ nhiệm kiểm toán kiểm tra rà soát hồ sơ kiểm toán, ́ uê sau đến thành viên Ban Sốt xét thực xét duyệt cuối gửi trình lên ́H thành viên Ban Giám đốc phụ trách kiểm toán phê duyệt Với quy trình sốt xét phê duyệt vậy, đảm bảo Báo cáo tài (đã kiểm tốn) khách hàng tê khơng tồn sai sót trọng yếu Đồng thời, giúp nhóm kiểm tốn thận trọng h trình thực hiện, thu thập bổ sung đầy đủ chứng kiểm toán in để hồn thiện hồ sơ kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm toán quy định ̣c K 3.1.2 Hạn chế cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm ho tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Về phương pháp tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội nói chung tìm hiểu chu Cơng ty AFA thiết kế sẵn GLV Mẫu 0350.MPQ GLV Mẫu 351 để tìm Đ - ại trình bán hàng, phải thu, thu tiền nói riêng: g hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu khách hàng thông qua ươ ̀n Bảng câu hỏi Công ty xây dựng chung cho khách hàng áp dụng hầu hết lĩnh vực kinh doanh (xét khách hàng có quy mơ cơng ty tiêu Tr chuẩn/nhỏ/siêu nhỏ áp dụng loại mẫu GLV) Việc sử dụng này, giúp KTV tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn lại biểu mặt hạn chế như: KTV khó khăn việc phân tích, đánh giá doanh nghiệp đặc thù; giảm tính linh hoạt kiểm toán; hạn chế khả phân tích, xét đốn chun mơn KTV - Cơng ty AFA thiết kế GLV Bảng câu hỏi yêu cầu KTV mô tả văn (sử dụng Bảng tường thuật) từ trình vấn, trao đổi với khách hàng Như vậy, thủ tục đòi hỏi KTV kỹ thu thập, tiếp nhận, tổng hợp thơng tin SVTH: Nguyễn Tiến Quang 104 Khóa luận tốt nghiệp GVH lời nói diễn đạt lại ngôn ngữ khoa học để thể thông tin thu thập GLV Hạn chế thủ tục phụ thuộc nhiều vào lực KTV, sai sót cách diễn đạt, khơng phản ánh đầy đủ nội dung, đơi dài dịng khó hiểu Về việc thực thử nghiệm kiểm soát: Sau tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng, KTV thực ́ uê đánh giá sơ rủi ro kiểm soát để định thiết kế thực thử ́H nghiệm kiểm soát Tuy vậy, thực tế hạn chế mặt thời gian kết hợp với thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội chưa hiệu nên KTV thực tê thử nghiệm kiểm soát mà gia tăng số lượng thử nghiệm Điều đảm bảo Vì thận trọng mà KTV bỏ qua lợi ích thử nghiệm kiểm soát in - h nguyên tắc thận trọng tồn hạn chế sau: ̣c K thực trường hợp hệ thống kiểm soát nội thực hữu hiệu hiệu quả, rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp (hoặc trung bình), giúp giảm số lượng thử ho nghiệm bản, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Bởi lẽ việc thiết kế Đối với khách hàng Tổng Cơng ty, Tập đồn…quy mơ lớn, có số Đ - ại thực thử nghiệm kiểm sốt khơng q nhiều thời gian cơng sức lượng nghiệp vụ phát sinh năm nhiều, thực thử nghiệm ươ ̀n g không giúp KTV bao quát nghiệp vụ, tồn rủi ro (trong khách hàng vậy, để hoạt động vững mạnh thị trường tất yếu Tr phải trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu quả) - Rủi ro thử nghiệm cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Về việc thực thủ tục phân tích bản: Trong q trình thực kiểm tốn nợ phải thu khách hàng, thủ tục phân tích không KTV trọng thực KTV chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích đơn giản như: phân tích tỷ số phân tích biến động năm, mà phương pháp thực giai đoạn tiền kế hoạch KTV phân tích sơ BCTC SVTH: Nguyễn Tiến Quang 105 Khóa luận tốt nghiệp GVH Vì vậy, việc lặp lại phương pháp giai đoạn thực kiểm tốn khơng mang lại hiệu cao Điều này, đảm bảo nguyên tắc thận trọng KTV không dựa vào kết thủ tục phân tích vơ hình dung KTV bỏ qua ý nghĩa thủ tục giúp KTV phát sai sót trọng yếu từ việc nhận diện bất thường Về việc thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng: ́ uê KTV không thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu ́H nghiệp vụ tốn đối tượng cơng nợ phải thu kỳ Điều này, xét tổng thể kiểm toán, KTV đảm bảo nguyên tắc thận trọng, thủ tục tê thực KTV đảm nhận kiểm toán khoản mục doanh thu Tuy vậy, h cơng ty khách hàng có quy mô lớn, số lượng nghiệp vụ bán chịu năm in chiếm tỷ lệ cao, việc chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ bán hàng kiểm toán doanh ̣c K thu tồn rủi ro sai sót trọng yếu Mặt khác, trường hợp KTV khơng nhận phản hồi thư xác nhận công nợ phải thu, thủ tục thay - tiếp cận chứng từ ho gốc minh chứng nghiệp vụ ghi nhận công nợ không thực hiện, thủ tục có độ tin cậy cao so với Biên đối chiếu công nợ khách hàng ại thời điểm cuối kỳ Đ 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn nợ phải thu ươ ̀n g khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Tr Dựa mặt hạn chế cịn tồn q trình tìm hiểu cơng tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA thực hiện, số giải pháp góp phần khắc phục hạn chế trên, cụ thể sau: Đối với phương pháp tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội nói chung tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền nói riêng: - Tổ chức thực việc tổng hợp, thống kê phân nhóm đơn vị khách hàng Cơng ty theo nhóm lĩnh vực kinh doanh Trên sở GLV mẫu, Chủ SVTH: Nguyễn Tiến Quang 106 Khóa luận tốt nghiệp GVH nhiệm kiểm tốn tiến hành phân công, thiết kế bổ sung Bảng câu hỏi phù hợp với hệ thống kiểm soát nội nhóm lĩnh vực kinh doanh Ban Sốt xét chịu trách nhiệm đánh giá, bổ sung giám sát việc thực - Bên cạnh thiết kế Bảng câu hỏi thông thường, Công ty nên thực thiết kế Bảng câu hỏi “Có/Khơng/Khơng thực hiện” bổ sung vào GLV mẫu Việc kết hợp hình thức khác giúp KTV vận dụng linh hoạt việc tìm hiểu ́ uê đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, mang lại hiệu cao hơn, sở định ́H việc thực thử nghiệm kiểm soát Đối với việc thực thử nghiệm kiểm soát: Với giải pháp thiết kế bổ sung Bảng câu hỏi phù hợp với nhóm lĩnh vực tê - h kinh doanh vận dụng linh hoạt hình thức khác (như đề cập trên) hỗ trợ in KTV việc tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm sốt Từ đó, KTV dễ dàng Thành viên Ban soát xét phụ trách kiểm toán thực giám sát thủ tục ho - ̣c K việc định có thực thử nghiệm kiểm sốt hay khơng? tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng để khuyến ại khích KTV thực thử nghiệm kiểm soát (theo nhận định ý kiến khách quan g hợp cụ thể Đ Ban soát xét) dựa cân đối hiệu thu chi phí bỏ cho trường - ươ ̀n Đối với việc thực thủ tục phân tích bản: Vì hiệu thủ tục phân tích mang lại, KTV nên trọng thực Tr đầy đủ thủ tục phân tích thiết kế GLV bên cạnh thực thủ tục phân tích như: phân tích tỷ số phân tích xu hướng… - Trưởng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm khuyến khích, kiểm tra GLV thủ tục phân tích thành viên Mọi thủ tục không áp dụng cần giải trình cụ thể Đối với việc thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng: SVTH: Nguyễn Tiến Quang 107 Khóa luận tốt nghiệp GVH KTV thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng nên bổ sung thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu khách hàng nghiệp vụ tốn đối tượng cơng nợ phải thu, cụ thể: - Căn vào Sổ chi tiết phải thu khách hàng, KTV tiến hành chọn mẫu (chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo xét đoán) nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu khách hàng Từ đó, KTV tiến hành kiểm tra Hóa đơn GTGT chứng từ khác liên ́ Sau thực thủ tục chọn mẫu đối tượng công nợ phải thu để gửi thư xác ́H - uê quan nhận, đối chiếu với Sổ chi tiết phải thu khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ tê ghi nhận nợ phải thu đối tượng cách tiếp cận với chứng từ gốc h Hóa đơn GTGT, Hợp đồng kinh tế chứng từ khác liên quan KTV thực thu in thập chứng kiểm toán làm sở để thực thủ tục thay ̣c K trường hợp không nhận phản hồi thư xác nhận khơng có nghiệp vụ tốn ho khoản nợ tính đến thời điểm kiểm tốn Đ Kết luận ại PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ g Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định AFA, ươ ̀n hướng dẫn nhiệt tình anh chị kiểm toán viên, với mong muốn nghiên cứu tìm hiểu quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài thực tế Tr đơn vị khách hàng, từ kết hợp kiến thức lý thuyết học với kinh nghiệm thực tiễn thu để thực khóa luận cuối khóa Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán nên tơi định chọn đề tài “Tìm hiểu cơng tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA” để thực ghi nhận trình nghiên cứu Trên sở tìm hiểu, nghiên cứu thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài đơn vị khách hàng cụ thể thực tế, SVTH: Nguyễn Tiến Quang 108 Khóa luận tốt nghiệp GVH đối chiếu với sở lý luận, từ phân tích, nhận xét đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Để thực hóa mục tiêu, chọn đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Tổng Công ty Cổ phần ABC, phương pháp nghiên cứu như: thu thập liệu thông tin từ hồ sơ kiểm tốn năm tài 2019 (từ 01/01/2019 đến 31/12/2019); phân tích xử lý số liệu; quan sát, vấn…và trực tiếp tham gia thực ́ uê kiểm toán với vai trị Trợ lý kiểm tốn viên, hỗ trợ anh chị Kiểm tốn viên ́H q trình kiểm tốn Vì vậy, đề tài phản ánh cách đầy đủ tê xác cơng tác kiểm toán nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA thực Tổng Công ty Cổ phần ABC, in h góc độ thực tập sinh sinh viên ̣c K Đề tài hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung, kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nói riêng, dựa trên: Chuẩn mực kiểm tốn ho Việt Nam; Chế độ kế tốn hành – Thơng tư 200/2014/TT-BCT; Thơng tư 48/2019/TT-BTC; Giáo trình Kiểm tốn (Tập & 2) Nhà xuất Kinh tế TP Hồ ại Chí Minh… khái quát nội dung, đặc điểm, nguyên tắc, phương pháp kế toán tài Đ khoản Phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi, kiểm sốt nội g khoản mợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng ươ ̀n kiểm toán báo cáo tài (theo hướng dẫn VACPA) để đáp ứng mục tiêu kiểm toán đặt Đồng thời, đề tài giới thiệu khái quát Công ty TNHH Kiểm Tr toán Thẩm định giá AFA thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, trải qua năm giai đoạn: từ giai đoạn Đánh giá chấp nhận khách hàng; Tiền kế hoạch (nhận diện, phân tích đánh giá rủi ro); Lập kế hoạch (xác định mức trọng yếu, xây dựng chiến lược chương trình kiểm tốn); đến Thực kiểm tốn cơng ty khách hàng; cuối Hồn thành kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán Trên sở đó, đề tài đưa nhận xét chủ quan ưu điểm hạn chế cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện, khắc phục hạn chế nêu SVTH: Nguyễn Tiến Quang 109 Khóa luận tốt nghiệp GVH Tuy vậy, đề tài tập trung nghiên cứu nội dung kiểm toán khoản mục liên quan đến nợ phải thu khách hàng, khơng tiến hành nghiên cứu tồn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA, thực đơn vị khách hàng cụ thể, chưa thể nghiên cứu đơn vị khách hàng có lĩnh vực kinh doanh quy mơ khác Vì vậy, cách nhìn nhận ưu điểm, nhược điểm giới hạn phạm vi nghiên cứu, cở sở tìm hiểu đơn vị khách hàng Xét tổng thể kiểm toán, thủ tục kiểm toán khoản ́ uê mục khác khắc phục hạn chế mà tơi đề ́H Tính đề tài việc lực chọn đơn vị khách hàng để nghiên cứu cơng tê tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty h TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Cụ thể, đơn vị khách hàng nghiên cứu in Tổng Công ty Cổ phần ABC, cơng ty có quy mơ lớn khoản mục nợ phải ̣c K thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn, đối chiếu với mức trọng yếu kiểm toán trọng yếu Để kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên thực đầy đủ thủ ho tục kiểm toán thiết kế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc nghiên cứu đề tài Đặc biệt thủ tục lấy mẫu kiểm toán để chọn đối tượng gửi thư xác nhận ại công nợ phải thu khách hàng thời điểm cuối kỳ Trong đó, kiểm tốn viên thực Đ thủ tục chọn mẫu “Scoping” – việc chạy mẫu dựa vào tỷ trọng lũy tiến g phần tử mẫu sở xếp theo thứ tự từ lớn đến bé (trình bày chi tiết đề ươ ̀n tài) Đề tài ghi nhận tồn q trình tìm hiểu nghiên cứu tơi thời gian Tr thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Về thân, cố gắng tìm hiểu phản ánh đầy đủ nội dung kinh nghiệm thực tế thu được, kếp hợp với kiến thức thực tế học để đề xuất giải pháp Tuy nhiên, kiến thức hạn chế, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều thời gian thực tập có hạn nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Nếu có hội tiếp tục phát triển đề tài, trau dồi kiến thức chuyên mơn, tích lũy kinh nghiệm thực tiễn để tham gia thực kiểm tốn tồn quy trình kiểm tốn báo cáo tài với góc nhìn tổng thể hồn thiện SVTH: Nguyễn Tiến Quang 110 Khóa luận tốt nghiệp GVH Kiến nghị Quá trình thực tập nghề nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA đem lại cho nhiều kinh nghiệm thực tế bổ ích, nhiên để mùa thực tập diễn thành cơng hơn, tơi xin trình bày số kiến nghị sau: - Nhà trường cần trọng sách liên kết với doanh nghiệp kiểm toán để tổ chức buổi định hướng nghề nghiệp cho sinh viên chuyên ngành Kế toán kiểm ́ uê toán (đặc biệt chuyên ngành Kiểm toán) từ đầu năm (hay đầu năm 2) Bởi ́H lí sau: tê + Đa số sinh viên lựa chọn chun ngành Kiểm tốn khơng hình dung ngành học gì? (nếu có hiểu đơn giản “Kiểm tốn kiểm tra cơng việc h kế tốn”) Trong đó, Kiểm tốn ngành đòi hỏi kiến thức chuyên ngành kế in tốn, tài chính, thuế…rất cao cần q trình để tích lũy Cụ thể, Cơng ty ̣c K TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA cơng ty kiểm tốn lớn khác tổ ho chức thi tuyển thực tập sinh + Trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, chưa có cơng ty Kiểm tốn (nếu có, Nhà trường nên định học phần “Phân tích báo cáo tài chính” trở thành g - Đ kiểm tốn khơng cao ại chi nhánh Cơng ty) nên hội tìm hiểu thực tế thực tập cuối khóa cơng ty ươ ̀n học phần bắt buộc sinh viên chuyên ngành Kiểm tốn Bởi vì: + Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn có vai trị quan Tr trọng, đặc biệt q trình phân tích sơ báo cáo tài chính, giúp KTV nhận diện rủi ro từ biến động bất thường + Kỹ phân tích báo cáo tài kỹ bắt buộc KTV - Nhà trường nên bổ sung riêng học phần “Thực hành kiểm toán” kết hợp với kỹ tin học thông qua việc thực hành kiểm toán phần hành GLV mẫu VACPA sử dụng phần mềm Excel để hồn thành GLV Như vậy, bạn sinh viên tiếp cận với số kỹ Excel dùng kiểm tốn (Ví dụ: sử dụng SVTH: Nguyễn Tiến Quang 111 Khóa luận tốt nghiệp GVH cơng cụ PivotTable Excel để phát quỹ tiền mặt doanh nghiệp bị âm thời điểm) - Trong trình giảng dạy học phần chuyên ngành, Thầy cô nên lồng ghép sử dụng thuật ngữ tiếng anh chuyên ngành kế toán, kiểm toán Đồng thời, Nhà trường nên bổ sung học phần tự chọn “Tiếng anh chuyên ngành kế toán, kiểm toán” Như vậy, bạn sinh viên kế tốn, kiểm tốn (khơng phải chất lượng cao) tiếp ́ uê cận trước Lí cụ thể: ́H + Các doanh nghiệp kiểm toán lớn (như: Delloitte, KPMG ) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA sử dụng GLV mẫu tiếng anh Thực tế, tê q trình kiểm tốn, anh chị KTV sử dụng thuật ngữ chuyên ngành tiếng h anh để vấn đề (ví dụ: thủ tục “cut off” thủ tục kiểm tra sở dẫn liệu in kỳ) ̣c K + Theo Quyết định số 345/QĐ-BTC ngày 16/03/2020 Bộ Tài chính, phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực BCTC Việt Nam, đưa IFRS – Chuẩn mực BCTC ại dụng tự nguyện từ năm 2020 ho quốc tế áp dụng cho việc lập trình bày BCTC Việt Nam, doanh nghiệp áp Đ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO g Quốc Hội, Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 ươ ̀n Bộ tài chính, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp Tr Bộ tài chính, Thơng tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/08/2019, hướng dẫn việc trích lập xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây dựng doanh nghiệp Bộ tài chính, Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành kèm theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC Ban hành Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày 06/12/2012 SVTH: Nguyễn Tiến Quang 112 Khóa luận tốt nghiệp GVH Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2014) Kiểm tốn (Tập & 2) Hồ Chí Minh: Nhà xuất kinh tế Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2016) Kiểm sốt nội Hồ Chí Minh: Nhà xuất kinh tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA, Website: www.afac.com.vn ́ Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H uê Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA (2019) Hồ sơ kiểm toán SVTH: Nguyễn Tiến Quang 113 PHỤ LỤC Phụ lục 02 Mẫu 0220.MPQ – Bảng câu hỏi tính độc lập Phụ lục 03 Mẫu 0225.MPQ – Ký xác nhận tính độc lập Phụ lục 04 Mẫu 0230.MPQ – Tiếp tục khách hàng thường niên Phụ lục 05 Mẫu 0320.MO – Đánh giá rủi ro gian lận Phụ lục 06 Mẫu 0321.MO – Đánh giá rủi ro gian lận – Phỏng vấn khách hàng Phụ lục 07 Mẫu 0322.MO – Đánh giá rủi ro gian lận – Kiểm tra bút toán ghi sổ Phụ lục 08 Mẫu 0330.MO – Đánh giá rủi ro kinh doanh Phụ lục 09 Mẫu 0340.MO – Thủ tục phân tích sơ Phụ lục 10 Mẫu 0345.10 MP – Z Score – Công ty niêm yết Phụ lục 11 Mẫu 0345.MO – Sơ khả hoạt động liên tục Phụ lục 12 Mẫu 0350.MPQ – Mức độ kiểm soát công ty Phụ lục 13 Mẫu 351.400 – Walkthroughs Phụ lục 14 Mẫu 0360.MO – Đánh giá rủi ro kế toán ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H ́ Mẫu 0210.MPQ – Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro hợp đồng uê Phụ lục 01 Mẫu 0395.MO – Báo cáo rủi ro Phụ lục 16 Mẫu 0420.MPQ – Xác định mức trọng yếu Tr Phụ lục 15 Phụ lục 17 Mẫu 0430.MPQ – Cách làm việc với khoản mục BCTC Phụ lục 18 Mẫu 5330 – Chương trình kiểm tốn Phụ lục 19 Mẫu 5340-1 – Phải thu khách hàng – Khớp với sổ Phụ lục 20 Bảng ước tính dự phịng phải thu khó địi cần trích lập Phụ lục 21 Mẫu thư xác nhận công nợ phải thu ươ ̀n Tr g ại Đ h in ̣c K ho ́ uê ́H tê ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ BẢN GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA KHỐ LUẬN Họ tên sinh viên: NGUYỄN TIẾN QUANG Lớp: K50B Kiểm tốn; Khóa: 2016 – 2020 Chun ngành: Kiểm tốn ́ Tên đề tài: Tìm hiểu cơng tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán Giáo viên hướng dẫn: Trần Phan Khánh Trang tê Khóa luận bảo vệ vào ngày 09 tháng 05 năm 2020 ́H báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA in h tại: Trường Đại học Kinh tế Huế theo Quyết định số 267/QĐ-ĐHKT ngày 05/05/2020 ̣c K Sau bảo vệ Khóa luận, nghiêm túc tiếp thu, tiến hành chỉnh sửa luận văn theo ý kiến đề nghị Hội đồng xin giải trình sau: Góp ý Hội đồng Đ ại ho TT g Điều chỉnh nội dung: ươ ̀n - Phạm vi nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu phân Tr thành thu thập số liệu xử lí số liệu Nội dung(*) vị trí (trang) chỉnh sửa khố luận - Phạm vi nghiên cứu (Trang 3): lược bỏ nội dung “Do hạn chế mặt thời gian … sở tìm hiểu đơn vị KH” - Phương pháp nghiên cứu (Trang 4) gồm: I.4.1 Phương pháp thu thập số liệu: đưa nội dung “phương pháp quan sát vấn” vào I.4.2 Phương pháp xử lí số liệu Lược bỏ nội dung “phương pháp kế toán” Sắp xếp thứ tự phần (mục lục, danh mục…) Đã chỉnh sửa Điều chỉnh số thứ tự mục Đã chỉnh sửa (mục I.1, I.2, I.3…) Trang – Bổ sung nguồn trích dẫn Bảng 1.2 (trang 40) “Nguồn: Giáo trình Kiểm tốn - Tập 1, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh” (Trang 40) - Bổ sung nguồn số liệu: “Cổng thông tin điện tử - Bộ Y tế, Website: ́ uê www.moh.gov.vn” (Trang 63) Điều chỉnh, bổ sung thông tin - Sửa nội dung cột “RMM Y or N” trang 62 - 64, 72 cho thống Bảng 2.1 (Trang 64) ́H tê - Bổ sung nguồn trích dẫn bảng: GLV Mẫu 351.400 – h “Trích in Walkthroughs, Hồ sơ kiểm toán 2019” ̣c K (Trang 72) Điều chỉnh tên tiêu bảng (trang 94) để thống với nội ho dung trang 89 dư gửi thư xác nhận” (Trang 94) ại Điều chỉnh thông tin trang 101 để Sửa thông tin thành “Quy định tỷ lệ cố thống với trang 75 định 3% OM” (Trang 101) Trình bày chi tiết đầy đủ nội dung chỉnh sửa khoá luận ươ ̀n g (*) Đ Sửa tên tiêu bảng thành “Tỷ lệ số Huế, ngày tháng năm 2020 Xác nhận Chủ tịch Hội đồng Giáo viên hướng dẫn Tr Xác nhận Sinh viên ... thống hoá sở lý luận cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài - Tìm hiểu thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm... LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài ́ Theo Giáo trình Kiểm tốn Khoa Kế toán - Kiểm. .. Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm ́ tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng ́H kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định