Khái quát về chức năng, nhiệm vụ, đặc điểm, tình hình tổ chức quản lý và tổ chức công tác kế toán của Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa

Hoà chung xu thế phát triển mọi mặt, nền kinh tế nước ta không ngừng vươn lên để khẳng định vị trí của chính mình. Từ những bước đi gian nan, thử thách giờ đây nền kinh tế nước ta đã phát tri

Lời nói đầu

Hoà chung xu thế phát triển mọi mặt, nền kinh tế nớc ta không ngừng vơnlên để khẳng định vị trí của chính mình Từ những bớc đi gian nan, thử thách giờđây nền kinh tế nớc ta đã phát triển rất mạnh mẽ Một công cụ không thể thiếuđợc để quyết định sự phát triển mạnh mẽ đó, đó là: Công tác hạch toán kế toán.

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống côngcụ quản lý kế toán tài chính không những có vai trò tích cực trong việc quản lýđiều hành và kiểm soát hoạt động kinh tế mà còn vô cùng quan trọng đối vớihoạt động của doanh nghiệp.

Công tác hạch toán kế toán vừa mang tính khoa học, vừa mang tính nghệthuật, nó phát huy tác dụng nh một công cụ sắc bén, có hiệu lực phục vụ yêu cầuquản lý kinh doanh trong điều kiện nền kinh tế nh hiện nay.

Xuất phát ttừ những lý do trên và nay có điều kiện tiếp xúc với thực tế,nhất là có sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán công ty và cô giáohớng dẫn em đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Công tác tổ chức hạch toán kế

toán tại Công Ty Thơng Mại và Dịch Vụ Nhựa " nhằm làm sáng tổ những vấn

đề vớng mắc giữa thực tế và lý thuyết để có thể hoàn thiện bổ sung kiến thức đãtích luỹ đợc ở lớp.

Báo cáo thực tập gồm 3 phần:

Phần I: Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và tổ chức công tác kế

toán tại Công Ty Thơng Mại Dịch Vụ Nhựa.

Phần II: Thực trạng công tác hạch toán kế toán tại Công Ty Thơng Mại

Dịch Vụ Nhựa.

Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công Ty

Thơng Mại Dịch Vụ Nhựa

Do thời gian thực tập còn ít và khả năng thực tế của bản thân còn hạn chếnên bản báo cáo thực tập không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận đ-ợc ý kiến đóng góp của thấy cô giáo và các bạn để hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn.

Hà nội, tháng 6 năm 2002

Với đội ngũ 60 cán bộ công nhân viên có trình độ, cùng với cơ sở vật chấtkế thừa toàn bộ của Tổng Công Ty để lại, công ty TM-DVN đã không ngừngcủng cố ngành nhựa trở thành ngành nhựa mũi nhọn hàng đầu, giải quyết nhucầu cần thiết cho xã hội và thực thiện tốt trách nhiệm của Đảng và Nhà nớc giaocho ngành Nhựa.

Tiền thân của Công Ty Nhựa Việt Nam cũng nh Công Ty Thơng Mại DịchVụ Nhựa là một công ty tạp phẩm thành lập ngày 7 tháng 8 năm 1976 theo quyếtđịnh số 972/CNV-TCQL của Bộ Công Nghiêp bao gồm của toàn ngành Nhựa, dagiầy, xà phòng, sắt tráng men, văn phaòng phẩm Hồng Hà v v Đến năm 1987thực hiên quyết định số 302-CP của chính phủ Bộ Công Nghiệp Nhẹ ra quyếtđịnh 421CNN-TCCP ngày 1 tháng 12 năm 1987 đổi Công ty Tạp Phẩm thànhLiên Hiệp Các Xí Nghiệp Nhựa hoạt động theo nghị định 27/HDBC ngày 22tháng 2 năm 1988 đế giúp cho việc chuyển biến mạnh mẽ và hợp với cơ chế thịtrờng, đồng thời mở rộng quyền tự chủ trong sản xuất kinh doanh xuất nhậpkhẩu (Tạp phẩm nhựa) thành Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam Ngày 15 tháng 3năm 1993 đến ngày 26 tháng 12 năm 1994, Bộ Trởng Bộ Công Nghiệp Nhẹ trìnhThủ Tớng đơn xin thành lập Doanh Ngiệp Nhà Nớc công văn số 2492-KTKH vớitên gọi Công Ty Nhựa Việt Nam và nay theo quyết định số 1198/QĐ-TCCP ngày7 tháng 5 năm 1996 thành lập lại Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam.

Mặc dù có nhiều biến động về mặt tổ chức, tên gọi có nhiều thay đổi nhngtrong 20 năm qua (từ 1976-2002) Tổng Công Ty Nhựa đã sản xuất và mang lạihiệu quả cao, nhịp độ tăng trởng hàng năm tàon ngành đạt 27%/năm.

Những năm qua với đà phát triển nhanh, nhịp độ tăng trởng cao của NgànhNhựa cũng nh mục tiêu sản xuất nhập khẩu đến năm 2005 mà chiến lợc ngànhđã đặt ra là phải phát triển đủ mạnh đúng tầm với một doanh nghiệp vừa phục vụ

cho Quốc Doanh, Trung Ương,địa phơng và các thành phần kinh tế khác chínhvì cần thiết nh vậy mà đến năm 1996 theo quyết định 2999/QĐ-TCCP của BộCông Nghiệp Công Ty Thơng Mại Dịch Vụ Nhựa đã chính thức thành lập trên cơsở tróc đây và là chi nhánh phía Bắc của Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam

Cùng với sự phát triển đi lên của xã hội, s cạnh tranh trong cơ chế thị trờngngày càng quyết liệt, CT TM-DVN đã hoạt động và trải qua nhiều biến đổi thăngtrầm vơn lên để tự khẳng định mình và hoà nhập với nần kinh tế năng độngkhông ngờng phát triển.

2 Chức năng:

- Công Ty TM-DVN là một doanh nghiệp 100% vốn nhà nớc chuyên kinhdoanh các loại hàng hoá dịch vụ ngành Nhựa có quyền tự chủ kinh doanh theophẩm cấp của Công Ty và thực hiện chức năng cơ bản nh một doanh ngiệp Th-ơng Mại.

- Kinh doanh và xuất khẩu các loại sản phẩm nhựa vật t nguyên vật liệunhựa, sắt tráng men nhôm, thép lá, các loại hoá chất, văn phòng phẩm hàng tiêudùng, bao bì và in ấn bao bì, phơng tiện vận tải máy móc thiết bị phụ tùng vàkhuôn mẫu.

- Dịch vụ t vấn đầu t, chuyển dao công nghệ mới, thiết kế chế tạo vàxây lắp các công trình chuyên ngành, họi chợ triển lãm, hội thảo, thông tinquảng cáo và kinh doanh du lịch khách sạn nhà hàng, đại lý bán hàng, tiến hànhcác hoạt động khai thác theo qui định cảu pháp luật.

3 Nhiệm vụ của Công Ty :

- Mục đích kinh doanh thực hiện theo đúng qui định thành lập của doanhnghiệp và kinh doanh các mặt hàng dịch vụ đã đăng ký cụ thể.

- Với tinh thần tự lực tự cờng với quyết tâm vơn lên để tồn tại và phát triểnđợc là do sự chỉ đạo sát sao có hiệu quả của các phòng ban lãnh đạo trong CôngTy và sự hởng ứng nhiệt tình của toàn bộ cán bộ công nhân viên nhằm mục đíchvừa sản xuất vừa xây dựng Công Ty TM-DVN có uy tín và chất lợng tốt hơn đểphục vụ ngời tiêu dùng tốt hơn và thu đợc lợi nhuận cao nhằm mục đích thựchiện tốt nghĩa vụ với nhà nớc nh nộp thuế và các khoản phải nọp khác và o ngânsách nhà nớc.

- Doanh nghiệp phải bảo toàn và phát triển tốt số vốn của doanh nghiệp đợcnhà nớc giao cho.

- Doanh nghiệp phaỉ tổ chức tốt quá trình quản lý lao động.Tổ chức bộ máy quản lý Công Ty Th ơng Mại và Dịch Vụ Nhựa

1.Khái quát về bộ máy quản lý:

Công Ty TM-DVN là một đơn vị thành viên của Tổng Công Ty Nhựa ViệtNam tiêu biểu cho loại hình vừa và nhỏ với bộ máy gọn nhẹ đơn giản đảm bảoyêu cầu và nhiệm vụ của Công Ty đề ra Mô hình tổ chức hoạt động kinh doanhcủa Công Ty đợc xác định theo cơ cấu trực tuyến chức năng.

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý:

Theo cơ cấu tổ chức tổ chức trên Giám Đốc là ngời chỉ đạo trực tiếp hoạtđộng của các phòng ban, cửa hàng, kho trạm Các bộ phận phòng ban làm chứcnăng tham mu giúp việc, hỗ chợ cho giám đốc mọi thông tin đợc phản hồi giữacác phòng ban một cách nhanh chóng và chính xác.

2.Khái quát về bộ phận kế toán tài chính :

Với những đặc điểm kinh tế kỹ thuật ở trên Công Ty lựa chọn hình thức tổchức Kế Toán tập trung và phân tán có một bộ báo hồ sơ gửi về từ Hải Phòng.

* Bộ phận Kế Toán Tài Chính đ ợc chia làm hai bộ phận :

- Bộ phận Kế Toán tại phòng Kế Toán Tài Chính:

Bộ phận này có nhiệm vụ và chứca năng tham mu giúp Giám Đốc trong mọicông tác Kế Toán về tình hình tài chính tại Công Ty.

- Bộ phận Kế Toán ở trạm kho vận Hải Phòng:

Có nhiệm vụ phản ánh, ghi chép đầy đủ, chính xác các hoạt động Kế Toánphát sinh tại đó dới sự giám sát của kế toán Công Ty.

ới đây là sơ đồ bộ máy kế toán của Công Ty :Giám đốc

Phònghànhchính

Phòng tài chính kế toán

Phòngnghiệpvụ quản

lý

Trạmkho vận

cửahàng

Trởng phòng kế toán

Kế toánthanh toán

quốc tế +tiền vay

Kế toán vật t +TSCĐ + tập

hợp chi phí

Kế toán vốnbằng tiền phải

thu kháchhàng

Kế toántiêu thụ +

thuế Phó phòng kế toán

Kế toán phòng nghiệp vụ và tổng đại lý

Trởng phòng kế toán (Kế Toán Trởng): có trách nhiệm phụ trách chungmọi hoạt động trên tầm vĩ mô của phòng, tham mu kịp thời tình hình tài chính,hoạt động kinh doanh của Công Ty cho Giám Đốc Định kỳ kế toán trởng dựavào các thông tin từ các nhân viên trong phòng đối chiếu với sổ sách để lập báocáo phục vụ cho Giám Đốc và các đối tợng khác có nhu cầu thông tin về tàichính của công ty.

Các kế toán viên có nhiệm vụ hạch toán các khoản thu chi toàn Công Tytính theo chế độ tài chính kế toán do nhà Nớc và cơ quan chức năng qui định Sửlý các nghiệp vụ kế toán trong quá trình hoạt động kinh doanh, quản lý vốn,phản ánh tình hình sử dụng hiệu quả các nguồn vốn và tài sản của Công Ty

Định kỳ cuối tháng, quý, năm phòng kế toán Công ty sẽ tổng hợp số liệu lậpbáo cáo qua đó trình Giám Đốc công ty và Tổng Giám Đốc công ty.

III Hình thức tổ chức công tác Kế Toán:

- Công Ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ * Mô hình hạch toán kế toán:

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày : Ghi định kỳ

Chứng từ gốc

Sổ cái

Bảng tổnghợp chi tiết

Báo cáo tài chính

: Đối chiếu

Mỗi bộ phận của bộ máy kế toán của công ty đều đợc thực hiệnchức năng và nhiệm vụ riêng đã đợc qui định Trong khi thực hiện chứcnăng và nhiệm vụ của mình các bộ phận cơ cấu của Công Ty, tổ chức KếToán có mối quan hệ mật thiết với nhau và có mối liên hệ cả với các bộphận khác trong Công Ty Trong việc cung cấp hay nhận các tài liệu,thông tin Kinh Tế nhằm phục vụ chung cho công tác lãnh đạo và quản lýhoạt động sản xuất kinh doanh.

* Đặc điểm cơ bản của hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ là tậphợp hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của tài khản,kết hợp giữa việc ghi theo thứ tự thời gian và ghi theo hệ thống, giữa kếtoán tổng hợp và kế toán chi tót giữa việc ghi chép hàng ngày với tổng hợpsố liệu lập báo cáo hành chính.

- Bảng so sánh chi tiêu thực hiện năm 2000 với năm 1999:

năm 1999

Thực hiệnnăm 2000

So sánhChênh lệch Tỷ lệ1> Doanh thu

2> Chi phí- CPBH- CPQLDN- Giá vốn

3> Nộp ngân sách4> Lợi nhuận

8,6 %7,54 %0,05 %0,14 %7,35 %61,09 %28,1 %

- Qua bảng số liệu trên năm 2000 so vơi năm 1999 doanh thu tăng4359 triệu đồng tơng ứng với tỷ lệ 8,6 % chi phí cũng tăng 3791 triệuđồng tơng ứng với tỷ lệ 7,4 % tỷ lệ chi phí tăng nhng tỷ lệ doanh thu lớnhơn làm nh vậy đợc đánh gía là tốt.

- Nh vậy ta thầy vốn tăng 3628 triệu đồng tơng ứng với tỷ lệ 7,35%là nguyên nhân chính dẫn đến sự tăng chi phí công ty cần tìm biện pháphữu hiệu để giảm giá vốn hàng bán.

Nộp ngân sách nhà nớc năm 2000 so với năm 1999 tăng 493 triệutng ứng với tỷ lệ 61,09 % công ty đã hoàn thành tốt thuế đối với nhà nớc.

TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, hình thái vật chất không thayđổi từ chu kỳ đầu tiên cho tới khi bị xa thải khỏi quá trình sản xuất.

* Tài sản cố định đi thuê:

Là những tài sản do doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính nếuhợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong bốn điều kiện sau đây:

+ Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hơp đồng đợc chuyển quyền sở hữuTS thuê hoặc tiếp tục thuê theo thoả thuận của hai bên.

+ Nội dung hợp đồng thuê quy định: khi kết thúc thời hạn thuê bên B đợcchuyển quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo đánh giá của danh nghĩa thấp hơngiá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua bán lại.

+ Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cầnthiết để khấu hao tài sản thuê.

+ Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê ít nhấtphải bằng tơng đơng với gía trị của tài sản đó trên thị trờng vào thời điểm ký hợpđồng.

Mọi hợp đồng thuê TSCĐ nếu không thoả mãn điều kiện trên thì đợc coilà TSCĐ thuê hoạt động.

1.4 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ:

- Tổ chức khi chép phản ánh số liệu một cách đầy đủ kịp thời về số lợng,hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình trạng tăng giảm và di chuyển TSCĐ.

- Tính toán và phân bố chính xác số liệu khấu hao TSCĐ và CFSXKD.- Tham gia lập dự toán nâng cấp cải tạo TSCĐ, sửa chữa TSCĐ.

- Hớng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị phụ thuộc thực hiện đúng chế độhạch toán TSCĐ, tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ.

- Phản ánh với giám đốc tình hình thực hiện, dự toán chi phí, nâng cấp cảitạoTSCĐ, sửa chữa TSCĐ.

2> Phơng pháp hạch toán tài sản cố định2.1 Tài sản cố định hữu hình:

2.11 Tài khoản sử dụng và ph ơng pháp hạch toán :

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 211 (( Tài sản cố định hữu hình )).

Kết cấu

Bên nợ:

- Trị giá của TSCĐ tăng do mua sắm, XDCB hoàn thành bàn giao đa vàosử dụng, nhận vốn góp bên tham gia liên doanh đợc cấp, biếu tặng việntrợ

- Điều chỉnh tăng NG do cải tạo, nâng cấp, trang bị thêm.

- Điều chỉnh tăng NG do đánh giá lại (kể cả đánh giá lại tài sản cố địnhsau đầu t về mặt bằng, giá ở thời điểm bàn giao đa vào sử dụng theo quyếtđịnh của các cấp có thẩm quyền).

Bên có:

- NG TSCĐ giảm do nhợng bán, thanh lý hoặc mang góp vốn liên doanhđều chuyển cho đơn vị khác.

- NG TSCĐ giảm do tháo gỡ một số bộ phận.- Điều chỉnh lại NG do đánh giá lại TSCĐ

Chi phí thanh lý TSCĐ (giá trị còn lại)

TSCĐ tăng do đầu t XDC

2.12 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Từ các chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ chi tiết; đồng thời ghi vào chứng từghi sổ đến cuối quý kế toán ghi vào sổ cái tài khoản liên quan.

Nghiệp vụ1:

Ngày 31/10/2000 ông Quang số 153 Minh Khai thanh toán tiền bán ôtôTOYOTA tổng số tiền thanh toán là: 103.928.000 đồng (Phiếu chi số 99).

Kế toán ghi:

Nợ TK211: 103.928.000 đồng Có TK111: 103.928.000 đồng

Công ty: Mỹ nghệ &

Ngày 31/3/2000

Mẫu số 01SKTSố: 06

Kèm theo phiếu chi số 99

C«ng ty: Mü nghÖ XK

& TTNT Chøng tõ ghi sæNgµy 31/6/2000

MÉu sè 01SKTSè: 22

KÌm theo biªn b¶n thanh lý TSC§

§¬n vÞ: C«ng ty Mü nghÖ xuÊt khÈu & TTNT

Sæ C¸i tµi kho¶n 211 quÝ 3 n¨m 2000

6 31/3 PC99 ¤ng Hng thanh to¸n tiÒn b¸n m¸y vi tÝnh vµ m¸y in Laze 1100 111 13.928.000

26 30/6 T¨ng TSC§ nhµ v¨n phßng míi 241 48.741.211T9 T¨ngTSC§ têng rµo, cèng b¶o vÖ vµ san nÒn néi bé c«ng ty 241 55.867.498

Céng ph¸t sinh525.995.249 186.060.000

Biểu 2

Tình hình tăng giảm tài sản cố định

TSCĐ thuêtài chínhChỉ tiêuĐấtNhà cửa, vậtkiến trúcMáy mócPhơng tiệnvận tải,

chuyền dẫn

Thiết bị,dụng cụquản lý

2.2 TSCĐ thuê ngoài và cho thuê:

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh khi xét thấy việc mua sắm(sử dụng) TSCĐ không hiệu quả bằng việc đi thuê (hoặc cho thuê) Căn cứ vàothời gian và điều kiện cụ thể mà đơn vị có thể phân thành thuê (cho thuê) tàichính hoặc thuê (cho thuê) hoạt động.

Tài sản cố định thuê tài chính:

2.21 Tài khoản sử dụng và ph ơng pháp hạch toán :

Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán tình hình tăng giảm tài sản cố định thuê tài chính kế toán sử

dụng TK 212 “TSCĐ thuê tài chính”.

Phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng nh một khoản nợ dài hạn.

Khi sử dụng phải trích khấu hao cũng nh phân bổ lãi đi thuê vào chi phíkinh doanh.

Theo quy định hiện hành thì doanh nghiệp đi thuê đựơc hạch toán vào chiphí kinh doanh số tìên thực phải trả theo hợp đồng từng kỳ Trờng hợp trả trớcmột lần cho nhiều năm thì tiền thuê đợc phân bổ dần vào chi phí tơng ứng vớinăm sử dụng TSCĐ Thuế VAT của hoạt động đi thuê (nếu có) đợc ghi nhận khithanh toán tiền thuê.

Có TK 315, 112,111 tổng số tiền phải trả và đã trả trong kỳ- Cuối kỳ căn cứ trích khấu hao

Nợ TK 672,642 trích khấu hao ở phân xởng, văn phòngCó TK 214 khấu hao TS CĐ

- Xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ Nợ TK 3331

Có TK 3332

2.23 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Trong kỳ thuê một văn phòng của công ty Xuất Nhập Khẩu Tổng số tiềnthuê phải trả là: 300.000.000 đồng.

Căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ liên quan kế toán ghi :Nợ TK212: 300.000.000

Kèm theo hợp đồng thuê tài chính

Trích yếu Số hiệu tài khoản

+ Tháo gỡ 1 hay một số bộ phận của TSCĐ

+ Đánh giá theo giá trị còn lại: Giá trị còn lại thực chất là vốn đầu t choviệc mua sắm, xác định TSCĐ còn phải thu hồi trong quá trình sử dụng TSCĐ.

Giá trị còn lại đợc xác định:

Giá trị còn lại trên sổ = NG TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ.

3> Hạch toán khấu hao TSCĐ:

Vậy vấn đề hao mòn và trích khấu hao TSCĐ là rất quan trọng trong việctổ chức, quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp Ngoài ra còn ảnh hởng rất nhiều mặtnh: Thu hồi vốn, hiệu quả sử dụng TSCĐ Để quản lý TSCĐ có hiệu quả nhấtcũng nh ảnh nhiều đến các lĩnh vực khác trong quản lý TSCĐ nói riêng và tổchức toàn doanh nghiệp nói chung.

3.2 Ph ơng pháp trích khấu hao TSCĐ tại công ty Th ơng Mại vàDịch Vụ Nhựa.

Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng Việc tính khấu haophải căn cứ vào NG và tỷ lệ trích khấu hao (Theo chế độ kế toán hiện hành củaViệt Nam-QĐ166/1999/QĐ - BTC ngày 30/12/99 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính).

Mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ = NGTSCĐThời gian sử dụng

Mức khấu hao bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân12

Việc tính khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày 1 hàng tháng (Nguyên tắctròn tháng) Vậy để đơn giản cho việc tính toán, quy định TSCĐ tăng (hoặcgiảm) trong tháng thì tháng sau mới tính hoặc (thôi tính) khấu hao.

- Ví dụ: Công Ty mua một tài sản cố định mới 100% với giá trị ghi trênhoá đơn 119.000.000 đồng triết khấu mua hàng 5.000.000 đồng, chi phí vậnchuyển 3.000.000 đồng, chi phí lắp đặt chạy thử 3.000.000 đồng Biết tuổi thọkỹ thuật là 12 năm thời gian sử dụng của TS CĐ doanh nghiệp dự kiến là 10 nămTS CĐ đợc đa vào sử dụng tháng 1 năm 2000.

NG TS CĐ = 119 triệu – 5 triệu + 3 triệu + 3 triệu = 120 triệuđồng

Mức KH trung bình năm

120 triệu : 10 năm = 12 triệu /nămMức KH trung bình tháng

12 triệu/năm : 12 tháng = 1 triệu/tháng

3.3 Kế toán hao mòn và trích khấu hao TSCĐ.

Một số nguyên tắc cơ bản đối với hao mòn hàng hoá:

Về nguyên tắc mọi tài sản hiện có của doanh nghiệp phải đợc huy độngkhai thác sử dụng và tính hao mòn của TSCĐ theo quy định chế độ tài chính hiệnhành

Doanh nghiệp thực hiện việc trích khấu hao mòn vào chi phí sản xuất kinhdoanh trên NG TSCĐ phải đảm bảo bù đắp cả hao mòn hữu hình và vô hình đểthu hồi vốn nhanh có nguồn vốn để đổi mới đầu t TSCĐ phục vụ cho các yêu cầusản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Đối với TSCĐ điều động nội bộ giữa các doanh nghiệp trong tổng công ty,bên giao TSCĐ căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ và đánh giá thực trạng vềmức độ hao mòn của tài sản Nếu giá trị hao mòn đánh giá lại lớn hơn giá trị trênsổ kế toán, bên giao TSCĐ hạch toán phần chênh lệch vào thu nhập bất thờng(TK 721) Trờng hợp giá trị hao mòn đánh giá lại thấp hơn giá trị hao mòn trênsổ kế toán thì hạch toán phần chênh lệch vào chi phí bất thờng (TK 821).

Nợ TK 642: Quản lý.

Nî TK 627: Ph©n xëng.

Cã TK 214 KhÊu hao TSC

Biểu 4

Bảng trích khấu hao TSCĐ quý 3/2000

STTTên tài sản cố địnhNhóm Nguyên giáTSCĐNăm đavào sdTgian sdKhấu haonămGTCL đến30/6/2000quý 3/2000Khấu haoKhấu haoluỹ kếGTCL đến30/9/2000

Ví Dụ: Khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý và sản xuất trong quý 3 đợc

phân bổ nh sau:

Nợ TK 627: 4.456.419Nợ TK 642: 7.320.930

Trích yếuSố liệu tài khoảnNợ Có Số tiền

Trích yếuSố liệu tài khoảnNợ Có Số tiền

Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý 642 214 7.320.930

Chơng II: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

I Nhiệm vụ kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp

1 Khái niệm và đặc điểm kế toán vật liệu, CCDC.

Vật liệu là đối tợng lao động - một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trìnhsản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong quá trìnhtham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vật liệu bị tiêuhao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanhtrong kỳ.

Công cụ lao động là những t liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn quyđịnh về giá trị và thời gian sử dụng của TSCĐ, tham gia vào nhiều chu kỳ sảnxuất khác nhau vẫn giữ nguyên hình thái ban đầu và giá trị thì bị hao mòn dần,chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

2 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu, CCDC trong doanh nghiệp

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng để tiếnhành sản xuất kinh doanh, nhà lãnh đạo phải thờng xuyên nắm bắt đợc thông tinvề thị trờng, giá cả, sự biến động của các yếu tố đầu vào và đầu ra một cách đầyđủ Hạch toán kế toán nói chung và hạch toán vật liệu nói riêng là một vấn đề rấtquan trọng nhng cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Tổ chức đánh giá NVL phù hợp với các nguyên tắc yêu cầu quản lý thốngnhất của Nhà nớc và doanh nghiệp nhằm mục đích phục vụ cho công tác lãnhđạo và quản lý, phân tích tình hình thu mua, bảo quản và sử dụng vật liệu nhằmhạ giá thành sản phẩm.

Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toánhàng tồn kho của DN để ghi chép phản ánh, tập hợp số liệu về tình hìnhhiện cóvà sự biến động của NVL nhằm cung cấp số liệu cho việc tập hợp chi phí sảnxuất và tính gía thành sản phẩm.

Thực hiện phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hìnhsử dụng vật liệu, CCDC trong quá trình sản xuất kinh doanh.

II Phân loại đánh giá vật liệu, CCDC

1.Phân loại vật liệu,CCDC1.1.Phân loại vật liệu:

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm rất nhiều thứ khác nhauvới nội dung kinh tế, công dụng và tính năng lý hoá học khác nhau Vì vậy đểquản lý tốt vật liệu ngời ta tiến hành phân loại vật liệu nh sau:

Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thựcthể của sản phẩm gồm các loại nh: hạt nhựa tổng hợp, thép, bột PVC…

Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu mang tính chất phụ trợ trong quátrình sản xuất kinh doanh, vật liệu phụ này có kết hợp với vật liệu chính làm tăngthêm tính năng tác dụng của sản phẩm hoặc phục vụ lao động của ngời sản xuất.Để duy trì hoạt động bình thờng của phơng tiện lao động Nó bao gồm các loạinh: bao bì , in ấn các loại nhãn mác, chất phụ gia mút làm xốp…

Nhiên liệu: Nhiên liệu của công ty chủ yếu dùng trực tiếp cho sản xuất:Dầu hoả, dầu máy(máy nén khí, máy mài)

Phụ tùng thay thế gồm: ốc vít khuôn đúc dây chuyền sản xuất…

Phế liệu: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất nh: phi nhựa,ống nhựa.

1.2 Phân loại công cụ dụng cụ:

Do đặc điểm sản xuất kinh doanh và đặc điểm của t liệu lao động những tliệu sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn đợc coi là CCDC:

Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu, hàng hoá trong quá trình thu muabảo quản tiêu thụ

Những công cụ bằng quần áo, giày dép chuyên dùng làm việcCác lán trại tạm thời, công cụ trong ngành XDCB

Để phục vụ cho công tác kế toán CCDC đợc chia thành 3 loại:CCDC

Bao bì luân chuyểnĐồ dùng cho thuê

Tóm lại, việc phân loại NVL, CCDC ở đây chỉ mang tính tơng đối Tuynhiên, khi sử dụng cách phân loại này lại có ý nghĩa to lớn đối với mỗi doanhnghiệp có thể theo dõi một cách chính xác, thuận tiện từng loại NVL, CCDC.

Nhận biết đợc vai trò , vị trí của NVL, CCDC trong quá trình sản xuất để từ đócó cơ sở cho công tác tính giá thành sản phẩm

2 Đánh giá thực tế vật liệu, CCDC:

Đánh giá vật liệu, CCDC là việc xác định giá trị của chúng theo nhữngnguyên tắc nhất định trên cơ sở đảm bảo những yêu cầu đúng đắn, chân thực.Nhập, xuất và tồn kho vật liệu phản ánh theo giá thực tế

2.1 Giá thực tế vật liệu nhập kho

Giá thực tế của vật liệu mua về nhập kho căn cứ vào nguồn nhập đợc tínhnh sau:

Chi phí mua thực tế gồm:

Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, chi phí thuê kho bãi chi phí của bộ phận thu mua, hao hụt trong định mức và phát sinh trong quá trình thu mua NVL.

Giá thực tế = Giá thực tế + Chi phíNVL tự chế NVL xuất tự chế chế biến

Giá thực tế củaNVL thuêngoài gia công

= Giá thực tế củaNVL xuất giacông

+ công phải trảChi phí gia + vận chuyểnChi phí

Giá thực tế của NVL nhận = Giá trị đợc đánh giágóp vốn liên doanh cổ phần của hội đồng góp vốn

VD: Đối với nguyên vật liệu mua ngoài (trong nớc)

Ngày 10/10/2000 nhập của Công Ty cơ khí Mai Động 214 cái khung ghếsơn nhôm đơn giá 14.500đ/cái, chi phí vận chuyển là 62.000đ Khi đó kế toánvật liệu xác định trị giá vốn thực tế nhập kho của số khung ghế đó là :

214 * 14.500 +62000 = 3.165.000(đồng)

VD: đối với NVL nhập khẩu: Ngày 13/10/2000 công ty nhập hạt nhựa

PEHD 560H Thái Lanvới số lợng 1.100 kg đơn giá 5 USD/1kg, tỷ giá 1 USD =14.565 VNĐ thuế nhập khẩu phải nộp là 1.154.588 đồng, phí giám định 761.905đồng nh vậy giá thực tế của PEHD 560H Thái Lan đợc xác định là

(1.100 kg * 5 USD * 14.565) + 761.905 + 1.154.588 = 82.023.993 đồng.

Đối với vật liệu sử dụng không hết sẽ đợc các phân xởng bảo quản tại chỗ,rồi báo lên phòng kế hoạch, phòng vật t và kho để quản lý và chuyển số vật t cònthừa này cho đợt sản xuất tiếp theo.

Đối với phế liệu thu hồi ở các phân xởng: Do giá trị phế liệu không lớn, số lợng không nhiều nên công ty thờng bán lại theo giá phế liệu

Đánh giá vật liệu, CCDC là việc xác định giá trị của chúng theo nhữngnguyên tắc nhất định trên cơ sở đảm bảo những yêu cầu đúng đắn, chân thực.Nhập, xuất và tồn kho vật liệu phản ánh theo giá thực tế

2.2 Đánh giá vật liệu thực tế xuất kho :

Đơn giá bình quân của

Tổng giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ vànhập trong kỳ

Tổng số lợng NVL tồn đầu kỳ và nhập trongkỳ

3 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán

áp dụng với doanh nghiệp có qui mô lớn khối lợng vật t nhiều, tình hìnhnhập xuất diễn ra thờng xuyên, đảm bảo theo dõi kịp thời những biến động củaNVL Phơng pháp này đợc thực hiện qua các bớc sau:

Hàng ngày dùng giá hạch toán để ghi sổ kế toán

Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế Kế toán điều chỉnh đểghi vào báo cáo kế toán theo công thức sau:

Trị giá TT của NVL

xuất kho trong kỳ = Trị giá HT của NVLxuất kho trong kỳ x

Hệ sốchênh lệch giá

Hệ số chênh

lệch giá = Trị giá TT NVL tồn đầu kỳ + Trị giá TT NVLnhập trong kỳ

Trị giá HT NVL tồn đầu kỳ + Trị giá HT NVLnhập trong kỳ

III Hạch toán chi tiết NVL, CCDC

Trong doanh nghiệp việc quản lý NVL, CCDC do nhiều bộ phận thamgia nhng việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL, CCDC chủ yếu do bộphận kho và phòng kế toán của doanh nghiệp thực hiện.

1 Ph ơng pháp ghi thẻ song song:

1.1 Nguyên tắc hạch toán:

ở kho ghi chép về số lợng NVL.

ở phòng kế toán mở “sổ đối chiếu luân chuyển”.

1 2 Trình tự ghi chép tại kho:

Mở sổ kho; sổ chi tiết để theo dõi số lợng từng nguyên vật liệu sau đó giaocho kế toán.

1 3 Trình tự ghi chép ở phòng kế toán:

Kế toán mở sổ “Sổ đối chiếu luân chuyển” để hạch toán số lợng và số tiềntheo từng kho, từng nhóm nguyên vật liệu cho cả năm nhng mỗi tháng chỉ ghimột lần vào cuối tháng Căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho phát sinh trongtháng của từng loại nguyên vật liệu, mỗi thứ ghi một dòng Cuối tháng đối chiếusố lợng NVL với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.

Ưu điểm: đơn giản dễ làm, công việc gọn nhẹ.Nh

ợc điểm : việc ghi chếp bị trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, thôngtin về tình hình NVL không đợc kịp thời.

Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển thích hợp trong các doanh nghiệpsản xuất có khối lợng nghiệp vụ xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viênkế toán chi tiết nguyên vật liệu nên không có điều kiện ghi chép theo dõi hàngngày.

Sơ đồ 6

Sơ đồ hạch toán vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Phiếu nhập kho- Phiếu xuất kho- Hoá đơn thuế GTGT

 Thủ tục nhập kho : theo chế độ kế toán qui định tất cả các nguyên vậtliệu khi về đến công ty dều phải làm thủ tục nhập kho.

Khi NVL về đến công ty, ngời chịu trách nhiệm mua NVL có hoá đơn bánhàng (do ngời bán giao cho) Từ hoá đơn đó thủ kho vào sổ cái chính của kho vậtt Thủ kho là ngời chịu trách nhiệm kiểm tra số vật t đó về: số lợng, qui cách vàchất lợng Sau đó thủ kho kí vào sổ cái chứng minh số vật t đã nhập, hoá đơn đợcchuyển lên phòng kế toán, kế toán kiểm tra chứng từ viết phiếu nhập kho Sau đóthủ kho ký vào phiếu nhập để ghi vào thẻ kho loại, qui cách chất lợng

Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên có đầy đủ chữ kí của kế toán, thủ kho,ngời mua hàng, thủ trởng đơn vị.

- Liên 1: Phòng kế toán lu lại

Bảng kê nhập xuấtThẻ kho

Chứng từ nhập, xuất

Sổ đối chiếu luân chuyển

- Liên 2: Giao thủ kho để ghi vào thẻ kho Định kỳ (tuần, tháng) thủ khosẽ giao lại cho phòng kế toán.

- Liên 3: Giao cho ngời mua để thanh toán

Vật liệu hoàn thành thủ tục nhập kho theo đúng qui định sẽ đợc thủ khosắp xếp, bố trí NVL trong kho một cách khoa học hợp lý cho việc bảo quản vậtliệu và thuận tiện cho công tác theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn

Chứng từ 7

MS Hoá đơn GTGT

Liên 2: (Giao khách hàng )Ngày1 tháng 9 năm

Mẫu số 01GTKT - SLLCL / 99 / BNo: 054826

Đơn vị bán hàng: Cửa hàng 56/4 - Hai Bà TrngĐịa chỉ :

Điện thoại :

Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Kim Thuý

Đơn vị : Công ty mỹ Nghệ và trang trí nội thấtĐịa chỉ : 71 Bặch Đằng Hà Nội

Hình thức thanh toán : Tiền Mặt

STT Tên H dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền

Ngày 30 tháng 9 năm 2000Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

MS:

MS :

Chứng từ 8

Phiếu nhập khoNgày 30 - 9 - 2000

Nợ: 153Có: 111

Mẫu số 01- VTSố 05 QĐ số1141TCQĐ/CĐKT ngày

31/11/95của Bộ tài chính.

Họ tên ngời giao hàng: Thuý -văn phòngTheo số ngày tháng năm của Nhập tại kho : Bà Ninh

Tên nhãn hiệuquy cách vật t,

hàng hoá

Số lợng

Đơn giáThànhtiềnTheo

Họ tên ngời giao hàng: Thuý -văn phòng

Kèm theo hoá đơn số 054826 ngày 1 tháng 9 năm 2000 Nhập tại kho : Bà Ninh

 Thủ tục xuất kho: Mục đích xuất dùng NVL tại Công ty là nhằmmục đích phục vụ cho quá trình sản xuất hoặc các phân xởng, cho côngtác quảnlý tại công ty, phục vụ cho quá trình bán hàng, cho gia công chế biến.

Sau khi có kế hoạch về sản xuất và căn cứ vào yêu cầu nhập vật t của cácphân xởng, hàng tháng, phòng kế hoạch sản xuất kinh doanh sẽ lập kế hoạch, quiđịnh mức sản xuất vật t trong tháng để căn cứ vào đó kế toán viết phiếu xuất khocho ngời lĩnh vật t xuống kho lĩnh.

Tuy nhiên, để giảm nhẹ cho công việc hạch toán tại công ty Hàng ngàyphân xởng lên kế hoạch lĩnh vật t đợc sự xét duyệt của phòng kế hoạch SXKD.Sau đó, căn cứ vào kế hoạch lĩnh vật t kế toán sẽ viết phiếu xuất kho và ngời lĩnhvật t xuống kho lĩnh vật t Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho và số thực lĩnh ghisố lợng vật t thực lĩnh vào thẻ kho.

Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên:- Liên 1: Phòng kế toán lu

- Liên 2: Thủ kho sử dụng để ghi vào thẻ kho và định kỳ sẽ chuyển lênphòng kế toán phiếu xuất kho đó.

- Liên 3: Giao cho ngời lĩnh vật t

Khi viết phiếu xuất kho kế toán chỉ ghi vào cột số lợng, còn cột đơn giá vàcột thành tiền sẽ đợc kế toán ghi vào cuối tháng trên cơ sở đơn giá của từng loạiNVL.

Trong trờng hợp bán: Căn cứ vào hợp đồng mua bán vật t kế toán sẽ viếthoá đơn bán hàng theo mẫu GTGT 3L-01.

Nh vậy các chứng từ nhập, xuất NVL sẽ là căn cứ để kế toán ghi vào sổtổng hợp và thủ kho ghi vào thẻ kho

Chøng tõ 9

§¬n vÞ: Cty Mü nghÖ XK & TTNT.§Þa chØ: 71-B¹ch §»ng.

PhiÕu xuÊt kho

Ngµy 30 th¸ng 9 n¨m 2000Nî: 621

Cã: 152

MÉu sè 02-VTQ§ sè 1141 TCQ§/C§KT

ngµy3/11/95 cña Bé tµi chÝnh

Hä tªn ngêi nhËn hµng: ¤ng CêngLý do xuÊt kho : S¶n xuÊtXuÊt t¹i kho : Bµ Ninh

Tªn nh·n hiÖuqui c¸chphÈm chÊt vËt

ThÎ kho

Ngµy lËp thÎ: 9/2000 Tê sè:

MÉu sè 06-VTQ§1141/TC/Q§/C§KT ngµy 1/11/95

cña Bé Tµi ChÝnh.

Tªn nh·n hiÖu, qui c¸ch vËt t :§¬n vÞ tÝnh : KgM· sè :

Chøng tõ

DiÔn gi¶i

x¸cnhËncña kÕ

B¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån VËt liÖu, CCDcQuÝ 3 n¨m 2000

TTªn hµng

§¬n vÞtÝnh

Tån ®Çu kúNhËp trong kúXuÊt trong kúTån cuèi kúSLThµnh tiÒnSLThµnh tiÒnSLThµnh tiÒnSLThµnh tiÒn

81 Pin con thá C¸i 6 9.000

BiÓu 8

Sè d chi tiÕt tµI kho¶n 153 QuÝ 3/2000

STTDanh môc§¬nvÞSè l-îngThµnhtiÒn

Sæ s¸ch ph¶n ¸nh nguyªn vËt liÖu nhËp kho, xuÊt kho.- Sæ nhËp vËt t.