Việc vận dụng đúng chế độ kế toán là một vấn đề rất quan trọng công tác kế toán của một doanh nghiệp nhằm đảm bảo chức năng thông tin và kiểm soát của kế toán, đối với[r]
(1)45
TẠP CHÍ KHOA HỌC, Đại học Huế, Số 62, 2010
NGHIÊN CỨU TÌNH HÌNH VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ
Hồ Phan Minh Đức, Hoàng Giang, Phan Thị Hải Hà, Nguyễn Thị Thanh Huyền, Đào Nguyên Phi Trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế TÓM TẮT
Chế độ kế toán doanh nghiệp phận cấu thành quan trọng hệ thống kế toán Việt Nam Việc vận dụng chế độ kế tốn vấn đề quan trọng cơng tác kế toán doanh nghiệp nhằm đảm bảo chức thơng tin kiểm sốt kế toán, đối với doanh nghiệp quan quản lý nhà nước Nghiên cứu thực để đánh giá tình hình vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp hành (được Bộ Tài ban hành năm 2006) doanh nghiệp địa bàn Tỉnh Thừa Thiên Huế Nghiên cứu tiến hành việc điều tra thông qua bảng câu hỏi kết hợp kỹ thuật vấn trực tiếp doanh nghiệp có qui mơ vừa lớn (phân loại theo doanh thu hàng năm) Nghiên cứu phát nhiều sai sót việc vận dụng chế độ kế toán chứng từ, tài khoản, sổ sách báo cáo tài doanh nghiệp
Từ khóa: chế độ chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản, chế độ sổ kế tốn, hệ thống báo cáo tài
1 Giới thiệu
Trong 20 năm qua, với q trình đổi tồn diện hệ thống pháp luật
về kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hồn thiện, góp phần tích
cực vào việc tăng cường cơng tác quản lý tài doanh nghiệp quản lý
tài quốc gia Việc Bộ Tài ban hành Quyết định (QĐ) số 1141 TC/QĐ
-CĐKT ngày 1/11/1995 mởđầu cho đổi hoàn thiện hệ thống kế toán Việt
Nam, bước đầu tiếp cận với chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế Từnăm 1999, Bộ
Tài bắt đầu cơng bố hệ thống Chuẩn mực kế tốn (CMKT) chuẩn mực kiểm
tốn Ngày 17/6/2003, Quốc hội khóa XI thơng qua Luật Kếtốn điều chỉnh hành
vi tổ chức cá nhân làm kế tốn liên quan đến kế tốn Từđó đến nay,
Bộ Tài liên tục ban hành QĐ, thông tư hướng dẫn thi hành Luật nghịđịnh kế toán Tuy nhiên, với phát triển mạnh mẽ kinh tế thịtrường,
(2)46
nghiệp Vì vậy, Bộ Tài tổ chức nghiên cứu, dự thảo kỹlưỡng sau ban
hành Chếđộ kế toán doanh nghiệp theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006
và QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 nhằm đáp ứng ngày cao yêu cầu công tác kế tốn quản lý tài cho tất doanh nghiệp thuộc qui mô, lĩnh
vực kinh doanh thành phần kinh tế
Những đổi cải thiện hệ thống kế toán Việt Nam bước đáp ứng nhu cầu quản lý ngày tốt hoạt động kinh tế, tài ngày
càng phức tạp, phong phú đa dạng kinh tế Chếđộ kế toán doanh nghiệp
được xây dựng nguyên tắc hệ thống cập nhật quy định Luật Kế
toán, nghịđịnh hướng dẫn thi hành Luật hệ thống CMKT Việt Nam, phù hợp với
nguyên tắc thông lệ kế toán quốc tế, phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý kinh tế,
tài cho loại hình doanh nghiệp Việt Nam
Tuy nhiên, việc chuyển đổi từ chếđộ kế toán cũ sang chế độ kế toán mới,
với việc ban hành nhiều văn hướng dẫn thực hành kế toán thời gian tương
đối ngắn có thểgây khơng khó khăn cho việc tổ chức vận dụng thực
doanh nghiệp việc kiểm tra, giám sát quan quản lý
Kể từ Chếđộ kế toán doanh nghiệp thống ban hành theo
QĐ số 1141 TC/QĐ-CĐKTngày 01/11/1995 Chếđộ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, theo hiểu biết chúng tôi, chưa có nghiên cứu thực nhằm tìm hiểu việc tổ chức
thực chếđộ kế tốn cơng tác kế tốn doanh nghiệp địa bàn Tỉnh
Thừa Thiên Huế Xuất phát từ thực tếđó, nhóm nghiên cứu chúng tơi nhận thấy cần thiết phải tiến hành nghiên cứu tình hình vận dụng chếđộ kế toán doanh nghiệp địa bàn Tỉnh Thừa Thiên Huế nhằm tìm hiểu đánh giá tình hình tiếp cận tổ
chức thực hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp hành
doanh nghiệp địa bàn tỉnh
2 Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích đánh giá tuân thủ chếđộ kế toán doanh
nghiệp việc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp địa bàn Thừa Thiên Huế Các mục tiêu cụ thể đề tài bao gồm:
Đánh giá tuân thủ doanh nghiệp chếđộ chứng từ kế toán Đánh giá tuân thủ doanh nghiệp chếđộ sổ kế toán Đánh giá tuân thủ doanh nghiệp hệ thống tài khoản kế
toán
(3)47
Ngoài ra, nghiên cứu tiến hành phân tích nhân tố chủ yếu chi phối
đến việc tổ chức vận dụng chế độ kế toán tổ chức cơng tác kế tốn doanh
nghiệp, tìm hiểu mơ hình tổ chức máy kế tốn doanh nghiệp phân tích
yếu tố ảnh hưởng đến việc tổ chức máy kế tốn doanh nghiệp tìm hiểu ý kiến đánh giá doanh nghiệp chếđộ kế toán hành
3 Phương pháp nghiên cứu
3.1 Phương pháp thu thập số liệu thiết kế nghiên cứu
Nghiên cứu dựa hoàn toàn vào số liệu sơ cấp Để thu thập liệu
cần thiết, thiết kế bảng câu hỏi điều tra có cấu trúc tiến hành điều
tra để thu thập thông tin cách vấn trực tiếp kếtoán trưởng doanh nghiệp
Những doanh nghiệp có qui mơ vừa lớn với doanh sốhàng năm từ 50 tỷđồng
trở lên tỉnh Thừa Thiên Huếlà đối tượng điều tra nghiên cứu Theo phương
pháp phân loại doanh nghiệp dựa doanh số số thuế Tổng cục Thuế (được
trình bày cơng văn số 960/TCT/HCQT, ngày 16/03/2006), doanh nghiệp có
doanh số từ 50 tỷ đồng trở lên doanh nghiệp có qui mơ vừa lớn Sử dụng
tiêu chí doanh thu để phân loại qui mô doanh nghiệp, không phổ biến
tiêu chí vềlao động vốn, cách làm nhiều tổ chức tài
truyền thông tiếng giới sử dụng, tạp chí Forbes Hoa Kỳ Điều quan trọng hơn, chúng tơi cho rằng, doanh nghiệp có doanh thu cao thường phát sinh nhiều giao dịch kỳ kế tốn Điều ảnh có mối quan hệ chặt chẽ việc vận dụng chuẩn mực kế toán chếđộ kế toán
Các giới hạn nguồn lực tài chính, giới hạn thời gian số
yếu tố không thuận lợi khác (chẳng hạn khó khăn việc tiếp cận doanh
nghiệp đểđiều tra) không cho phép thực nghiên cứu toàn diện tất
các doanh nghiệp địa bàn tỉnh để có đánh giá toàn diện Trong nghiên cứu này,
chúng tơi lựa chọn doanh nghiệp có qui mơ vừa lớn với doanh số hàng năm
đạt từ 50 tỷ đồng trởlên để điều tra (Danh sách doanh nghiệp chọn điều tra
được trình bày phần phụ lục) Theo số liệu thống kê (tính đến ngày 01/01/2007)
Cục Thuế Thừa Thiên Huế, có 38 doanh nghiệp địa bàn tỉnh thỏa mãn tiêu chí
Chúng tơi định điều tra toàn 38 doanh nghiệp Tuy vậy, tiến hành điều
tra thực tế, chỉđiều tra 32 doanh nghiệp (đạt tỷ lệ 84,2%) 3.2 Phương pháp phân tích số liệu
Chúng tơi sử dụng kỹ thuật phân tích định tính thống kê mô tả
kết hợp với đồ thịđể phân tích liệu điều tra Theo cách thiết kế nghiên cứu,
(4)48 4 Các kết chủ yếu nghiên cứu
4.1 Mơ hình tổ chức bộ máy kế toán
Hầu hết doanh nghiệp áp dụng mơ hình tập trung 81,3% (26 doanh
nghiệp), có doanh nghiệp (12,5%) theo mơ hình hỗn hợp 6,3% (2 doanh
nghiệp) áp dụng mơ hình phân tán (Bảng 1) Sở dĩ có nhiều doanh nghiệp áp dụng
mơ hình tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung ảnh hưởng trực tiếp
của cách quản lý doanh nghiệp theo mơ hình tập trung, chun quyền Mơ hình có
một số ưu điểm quản lý thơng tin kế tốn chặt chẽ, đảm bảo tính bí mật thơng tin kế tốn doanh nghiệp Tuy nhiên, mơ hình có hạn chế lớn thời gian hồn thành số liệu kế tốn chậm, khả cung cấp thông tin nhanh hạn chế, hiệu thông tin cho việc định thấp, chứng từ (thơng tin kế tốn bản) phải đơn vị thành viên tập hợp theo định kỳ chuyển lên Trong vấn
đề tốc độ xử lý cung cấp thông tin kế toán vấn đề quan trọng quan tâm nhiều việc định nhà quản lý thời đại
Bảng Mơ hình tổ chức máy kế tốn
Mơ hình Sốlượng Tỷ trọng (%)
Tập trung 26 81,3
Phân tán 6,3
Hỗn hợp 12,5
Tổng 32 100,0
4.2 Các yếu tốảnh hưởng đến việc xác định mơ hình bộ máy kế tốn
Về mặt lý thuyết, doanh nghiệp có quy mơ lớn có xu hướng áp dụng mơ
hình máy kế tốn hỗn hợp mơ hình phân tán, kết quảđiều tra cho thấy
thực tế doanh nghiệp thường không vào quy mô đơn vị thành viên, yêu
cầu quản lý điều kiện trang thiết bị doanh nghiệp mà vào cấu quản lý chế độ kế toán quy định Điều thể qua số liệu điều tra thể Bảng
Bảng Các lựa chọn mơ hình máy kế tốn
Yếu tố Có
(% doanh nghiệp)
Không (% doanh nghiệp)
Quy định luật kế toán 65,6 34,4
Cơ cấu tổ chức quản lý 43,8 56,2
(5)49
Trình độ quản lý & kế tốn 6,3 93,7
Quy mơ đơn vị thành viên 6,3 93,7
Điều kiện trang thiết bị 9,4 90,6
Trong tổng số 32 doanh nghiệp, phần lớn doanh nghiệp (65,6% doanh
nghiệp điều tra) ý đến quy định luật kế toán xây dựng mơ hình máy kế
tốn Tuy nhiên, cịn sốlượng khơng nhỏ doanh nghiệp (11 doanh nghiệp,
chiếm 34,4%) không quan tâm đến vấn đề
Đối với yếu tố lại cấu tổ chức quản lý, u cầu thơng tin quản lý, trình độ nhân viên kế tốn đơn vị, qui mơ đơn vị thành viên điều kiện
trang thiết bị phục vụ cho cơng tác kế tốn doanh nghiệp xem xét xác định mơ
hình tổ chức máy kếtốn cho đơn vị Điều cho thấy việc xác định mơ hình
bộ máy kế tốn thực tế có khác biệt lớn so với lý thuyết Trên thực tế, doanh nghiệp thường vào hay hai yếu tố chủ yếu (chẳng hạn qui
định lt kế tốn chếđộ kếtốn) đểxác định mơ hình máy kế toán đơn vị
Các nhân tốkhác thường không doanh nghiệp ý đến có số nhân tố
quan trọng yêu cầu thông tin cho quản lý hay điều kiện trang thiết bị
4.3 Chếđộ kế toán dụng
Trong số 32 doanh nghiệp điều tra, có 87,1% doanh nghiệp nhận biết
mình thực chế độ kế toán (Bảng 3) Điểm đáng ý có hai doanh
nghiệp (6,4%) khơng biết áp dụng chế độ kế tốn theo định Mặc
dù báo cáo tài kiểm tốn doanh nghiệp chế độ kế toán áp
dụng QĐ 15/2006/QĐ-BTC
Bảng Chế độ kế toán áp dụng
Chếđộ kế toán Sốlượng Tỷ trọng (%)
QĐ 1141 3,2
QĐ 15 21 67,7
QĐ 48 19,3
QĐ khác 3,2
Không biết 6,4
Không trả lời
Tổng 31 100
Như thấy rằng, thân nhân viên kế tốn doanh nghiệp khơng
nắm vững chếđộ kế tốn áp dụng đơn vị Điều hạn chế tình hình
(6)50
4.4 Về việc tuân thủ chế độ chứng từ, hệ thống tài khoản, chế độ sổ hệ
thống báo cáo tài
Nghiên cứu cho thấy rằng, doanh nghiệp có qui mơ vừa lớn địa bàn
Thừa Thiên Huế tuân thủ tốt phần lớn qui định chế độ kế toán việc vận dụng chế độ chứng từ, hệ thống tài khoản, chế độ sổ hình thức kế tốn hệ
thống báo cáo tài Tuy nhiên, nghiên cứu phát số qui
định bắt buộc chếđộ kế toán chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn báo cáo tài
chưa doanh nghiệp tuân thủ triệt để chếđộ kế tốn có nhiều điểm thay
đổi cải tiến so với chếđộ kế toán cũ số nguyên nhân chủ quan từ phía doanh nghiệp Một số lỗi trọng yếu việc tổ chức vận dụng chếđộ kế toán phát sau:
Về chứng từ kế toán: Trong sốtrường hợp, kế toán tiến hành thực nghiệp vụ phát chứng từ có sai, sót Kết điều tra (Hình 1) cho thấy có đến
75% doanh nghiệp mẫu điều tra không tuân thủqui định việc từ chối thực
hiện nghiệp vụ phát sai sót chứng từ kế tốn Tuy nhiên, lỗi xảy thường xuyên Chế độ chứng từ kế tốn u cầu khơng sửa
chữa chứng từkê toán, thực tế có đến gần 44% doanh nghiệp khơng
tn thủqui định Nghiên cứu phát tỷ lệ không nhỏ doanh nghiệp
(trên 20% doanh nghiệp) khơng tn thủqui định chếđộ kế tốn yếu tố
của chứng từ biểu mẫu chứng từ
7
5
.0 4
3
.8 18
.8
2
5
.0
0.0 20.0 40.0 60.0 80.0 100.0
Giải phát
sai, sót chứng từ
Sửa chứng từ
Các yếu tố chứng
từ
Biểu mẫu chứng từ
(%
) Không tuân thủ
Tuân thủ
Hình Chứng từ kế tốn
Về hệ thống tài khoản: Hệ thống tài khoản thành phần trọng tâm chế độ
kế toán Việc tuân thủcác hướng dẫn chếđộ kế toán tổ chức sử dụng hệ thống
tài khoản công tác kế tốn doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng
việc ghi chép cung cấp thơng tin kế tốn Tuy vậy, kết nghiên cứu chúng tơi
phát có khoảng 22% doanh nghiệp áp dụng lẫn lộn hệ thống tài khoản cũ (ban hành theo định số1141/QĐ-BTC năm 1996) hệ thống tài khoản
(7)51
với số tài khoản định tài khoản “Thu nhập khác”, tài khoản “Chi phí khác”, tài khoản cấp tài khoản “TSCĐ hữu hình” số tài khoản hạch
toán khoản đầu tư Điều đáng lưu ý nhiều doanh nghiệp (khoảng 44,0%
doanh nghiệp) không tuân thủ qui định tên gọi, nội dung số hiệu số tài
khoản kế tốn Chẳng hạn, có doanh nghiệp sử dụng tài khoản 221 “đầu tư vào công ty
con” để hạch tốn khoản góp vốn liên doanh; hạch tốn khoản dự phòng hàng tồn kho
trên tài khoản 159 “dự phịng giảm giá hàng tồn kho” thay phải hạch tốn
tài khoản 139 “dự phịng nợ phải thu khó địi” Một số doanh nghiệp sử dụng tài khoản chi tiết tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” để theo dõi chi phí sản xuất
chung cho phận sản xuất, khơng phải theo dõi chi phí theo nội dung kinh tế
như hướng dẫn chếđộ kế toán
56.3% 43.8%
Tuân thủ Không tuân thủ
Hình Tên gọi, số hiệu, nội dung tài khoản
Về sổ kế toán: Các vấn đề sai phạm chếđộ sổ kế tốn mà nghiên cứu chúng tơi phát tập trung hai khía cạnh: (1) sửa sai sổ kếtốn khơng kỹ thuật (2) ký duyệt sổ kếtốn khơng theo hướng dẫn Khá nhiều doanh nghiệp (gần 47% doanh nghiệp) vi phạm qui định chế độ kế tốn sửa sai sổ (xem Hình 3) Các trường
hợp sai phổ biến áp dụng không phương pháp sửa sai cho trường hợp sai,
sót q trình ghi sổ Chẳng hạn, có nhiều trường hợp ghi sai, thay sửa kỹ thuật “ghi số
âm” (sử dụng bút tốn đỏ) kỹ
thuật “ghi bổ sung” kế tốn lại sửa chữa kỹ thuật “cải chính” Về ký duyệt sổ, chếđộ kế
toán yêu cầu người đại diện theo pháp luật kế toán trưởng doanh nghiệp phải ký duyệt sổ kế toán trước sử dụng, riêng
đối với hệ thống tốn máy phải ký duyệt sổ kế tốn thức sau in từ máy
tính Tuy nhiên, qua nghiên cứu thực tế doanh nghiệp, chúng tơi phát có
6,3% doanh nghiệp tuân thủ việc ký số kế toán trước sử dụng 68,8%
doanh nghiệp (làm kế tốn máy tính) có ký duyệt sổ kế tốn thức sau in
sổ từ máy tính
Về báo cáo tài chính: Các doanh nghiệp điều tra cho thấy họ tuân thủ tốt chếđộ
kế toán mẫu biểu báo cáo tài hành Tuy nhiên, số doanh Hình Sổ kế toán
5 6 8 4 6 .9 9 3 .7 3 1 .2 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Sửa sai Ký duyệt trước ghi
sổ
Ký duyệt sau sổ