Tổ chức lập báo cáo tài chính hợp nhất ở tổng công ty điện lực miền Trung

- Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng.[r]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

-

NGUYỄN THỊ BÍCH N

T

TỔỔCCHỨHỨCCLẬLẬPPBBÁÁOOCCÁÁOOTTÀÀIICCHHÍÍNNHHHHỢỢPPNNHẤHẤTT ỞỞ T

TỔỔNNGGCCƠƠNNGGTTYY ĐĐIỆIỆNNLỰLỰCCMMIỀIỀNNTTRRUUNNGG

Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Đà Nẵng - Năm 2011

Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngô Hà Tấn

Phản biện 1: Phản biện 2:

Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản Trị Kinh Doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày tháng năm 2011

Có thể tìm hiểu luận văn tại:

MỞĐẦU 1 Tính cấp thiết của ñề tài :

Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế việc ñời tập

đồn kinh tếở Việt Nam, hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25 “Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào cơng ty con” quy định bắt buộc cho tổ chức hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Tổng cơng ty cĩ cơng ty phải lập báo cáo tài hợp

Tổng cơng ty Điện Lực Miền Trung Tổng cơng ty Nhà nước hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con, nên phải lập báo cáo tài hợp vào cuối năm tài Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Điện lực miền Trung dừng lại chỗ cộng ngang tiêu tương ứng báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty con, mà chưa thực bút tốn điều chỉnh ñể loại trừ tiêu nội Tổng cơng ty Các khoản vốn đầu tư phản ánh theo phương pháp giá gốc chưa phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu Với cách làm

đó, thấy việc lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty

Điện lực miền Trung cịn mang tính hình thức, tiêu báo cáo tài hợp chưa phản ánh tình hình tài Tổng cơng ty ngày kết thúc niên độ kế tốn

Với thực tế trên, tơi chọn đề tài “Tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng Cơng ty Điện lực Miền Trung” góp phần vào việc thực vấn đề cấp thiết

2 Tổng quan nghiên cứu liên quan vềñề tài:

Liên quan ñến ñề tài chọn nêu trên, tác giảđã tìm đọc

đề tài nghiên cứu trước có liên quan như: Đề tài 1: Vận dụng chuẩn mực kế tốn để xây dựng BCTC hợp nhất cho mơ hình công ty me-công ty ở Việt Nam-Lê Văn Khương-2005; Đề tài 2: Tổ chức

lập BCTC ở Tổng cơng ty Xây dựng miền Trung điều kiện chuyển sang mơ hình cơng ty mẹ-cơng ty con-Đồn Đức Q-2006; Trên cơ sở đề tài nghiên cứu này, phần tác giả ñã kế thừa sở lý luận lập báo cáo tài hợp mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Sự kế thừa giúp tác giả ñược thuận lợi phát triển ñược tốt sở lý luận cho đề tài nghiên cứu Cịn ñối với thực trạng giải pháp sở khảo sát ñặc thù hệ thống tổ chức hoạt động Tổng cơng ty Điện lực miền Trung, tác giả ñã nghiên cứu vận dụng sở lý thuyết chuẩn mực kế toán hành để lập báo cáo tài hợp cụ thể cho Tổng công ty Điện Lực Miền Trung

3 Mục tiêu nghiên cứu:

Luận văn nghiên cứu vận dụng sở lý luận chuẩn mực kế toán hành vào việc tổ chức lập báo cáo tài hợp cho Tổng cơng ty Điện Lực Miền Trung

4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu:

Luận văn nghiên cứu sở lý luận, chuẩn mực, chế ñộ kế tốn liên quan để tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Điện Lực Miền Trung

Phạm vi nghiên cứu Luận văn ñược giới hạn nghiên cứu đơn vị có liên quan đến lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung bao gồm: Công ty mẹ, 03 công ty 08 công ty liên kết

5 Phương pháp nghiên cứu :

6 Những đóng góp của luận văn:

Kết nghiên cứu luận văn hữu ích Tổng cơng ty Điện lực miền Trung quan quản lý nhà nước, thể qua mặt sau: Luận văn hệ thống hóa vấn đề lập Báo cáo tài hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Tổ chức lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Điện Lực Miền Trung theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn thực hành kế tốn Qua đó, góp phần vào q trình hồn chỉnh việc lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty có cơng ty con, cơng ty liên kết thuộc mơ hình công ty mẹ - công ty nước ta

7 Kết cấu của luận văn:

Ngồi phần mởđầu kết luận, luận văn kết cấu thành chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận lập Báo cáo tài hợp mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty

Chương 2: Thực trạng công tác lập Báo cáo tài hợp

ở Tổng cơng ty Điện Lực Miền Trung

Chương 3: Tổ chức lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Điện Lực Miền Trung

CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI

CHÍNH HỢP NHẤT TRONG MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ-CƠNG

TY CON

1.1 Báo cáo tài hợp nhất

1.1.1.Khái niệm mục đích của Báo cáo tài hợp nhất

Báo cáo tài hợp (BCTCHN) báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo cơng ty mẹ cơng ty theo quy định chuẩn mực Theo

chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con”

1.1.2 Nhu cầu sử dụng BCTC hợp nhất

BCTC nói chung BCTCHN công cụ hữu hiệu cung cấp thông tin tài cho nhiều đối tượng quan tâm, bao gồm nhà quản lý, nhà ñầu tư, quản quản lý nhà nước

đối tác khác Ngồi ra, thực tếñáng quan tâm vấn ñề huy ñộng vốn DN, khu vực nhà nước khu vực tư nhân Nguồn vốn nước huy động ngày khó khăn bối cảnh Chính phủ có chủ trương thắt chặt tín dụng, kiềm chế lạm phát Vấn đề minh bạch thơng tin tài trở nên cấp thiết nhà quản lý nhằm tạo sức hấp dẫn ñối với nhà đầu tư khơng chỉở thị trường nước, mà cịn vươn thị trường tài lớn giới, nơi có nguồn vốn huy động với chi phí thấp Vấn đề lập BCTCHN tn thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực BCTC quốc tế trở nên cần thiết ñiều kiện bắt buộc ñể tiếp cận với nguồn vốn

1.1.3 Các chuẩn mực kế tốn liên quan đến BCTC hợp nhất

Cùng với việc ban hành Chuẩn mực kế toán trên, Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn Đây sở lý thuyết ñể hướng dẫn việc lập trình bày BCTC hợp

1.2 Tổ chức thơng tin kế tốn phục vụ lập BCTC hợp nhất

1.2.1 Các khoản ñầu tư dài hạn phương pháp kế toán

khoản ñầu tư dài hạn

1.2.1.1 Các khoản đầu tư dài hạn: Đầu tư vào cơng ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết, góp vốn liên doanh, ñầu tư dài hạn khác

1.2.1.2 Phương pháp kế tốn khoản đầu tư dài hạn:

1.2.2 Kế toán giao dịch nội bộ mơ hình cơng ty

mẹ-cơng ty con:

Trong mơ hình Cơng ty mẹ-cơng ty con, giao dịch nội giao dịch kinh doanh tài đơn vị thành viên tập đồn Giao dịch nội cĩ thể phân loại thành: - Giao dịch mua bán hàng hĩa, vật tư, tài sản; - Giao dịch vay, nợ đơn vị thành viên; - Giao dịch vốn: Vốn đầu tư xây dựng bản, quỹ;

1.3 Tổ chức lập BCTC hợp nhất

1.3.1 Tổ chức tài khoản kế toán phục vụ lập BCTC hợp nhất

1.3.1.1 Tài khoản kế toán liên quan ñến khoản ñầu tư dài hạn

TK 221 “Đầu tư vào công ty con”; TK 222 “Vốn góp liên doanh”; TK 223 “Đầu tư vào cơng ty liên kết”; TK 228 “ Đầu tư dài hạn khác” Tất TK ñều phản ánh khoản ñầu tư dài hạn theo phương pháp giá gốc BCTC riêng công ty mẹ, lập BCTC hợp giá trị khoản đầu tư vào công ty bị loại trừ theo phương pháp hợp nhất; khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh điều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu khoản ñầu tư dài hạn khác phản ánh theo phương pháp giá gốc

1.3.1.2 Tài khoản kế tốn liên quan đến cơng nợ nội bộ

Theo Chếđộ kế tốn doanh nghiệp hành, cơng nợ nội văn phịng cơng ty mẹ với đơn vị trực thuộc ñơn vị trực thuộc với ñược theo dõi TK 136 “Phải thu nội bộ”, TK 336 “Phải trả nội bộ” Trong đó, giao dịch nội công ty mẹ công ty hạch tốn vào TK 131 “Phải thu khách hàng”, TK 331 “Phải trả cho người bán”, TK 311 “Vay ngắn hạn”

1.3.1.3 Tài khoản kế toán liên quan ñến doanh thu, giá vốn nội bộ

TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 632 “Giá vốn hàng bán” tiết phần doanh thu, giá vốn bán hàng cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty

1.3.2.Tổ chức sổ kế toán hợp nhất

1.3.2.1 Sổ kế tốn theo dỏi khoản đầu tư vào công ty liên kết

a Bảng xác định phần lãi lỗ cơng ty liên kết

b Sổ kế toán chi tiết theo dỏi khoản đầu tư vào cơng ty liên kết

c Sổ theo dỏi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào cơng ty liên kết

1.3.2.2 Lập bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh

Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản ñiều chỉnh loại trừ hợp BCTC

1.3.2.3 Lập bảng tổng hợp chỉ tiêu hợp nhất

Bảng tổng hợp dùng để tổng hợp tiêu BCTC cơng ty mẹ cơng ty Tập đồn đồng thời phản ảnh tổng hợp ảnh hưởng bút tốn loại trừ điều chỉnh hợp đến tiêu BCTC hợp

1.3.3 Lập Báo cáo tài hợp nhất

1.3.3.1 Các bước lập báo cáo tài hợp nhất:

Lập BCTC hợp cần phải ñược tiến hành qua bước

1.3.3.2 Lập báo cáo tài hợp nhất a Bảng cân đối kế tốn hợp nhất

a1 Hợp cộng tiêu Bảng CĐKT

a2 Loại từ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư cơng ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có)

a3 Phân bổ lợi thương mại a4 Tách lợi ích cổđơng thiểu số

a5 Loại trừ khoản phải thu, phải trả đơn vị nội tập đồn

a7 Ghi nhận khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu

b Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất

b1 Hợp cộng tiêu Báo cáo kết kinh doanh hợp

b2 Loại trừ khoản doanh thu, giá vốn hàng bán nội b3 Loại trừ lãi /lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội b4 Tách lợi ích cổđơng thiểu số

b5.Trình bày khoản ñầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu

c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

Tất giao dịch nội phải ñược loại trừ lập Báo cáo LCTT hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp ñược lập sở hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty phải sở thống toàn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp)

d Thuyết minh báo cáo tài hợp nhất

Thuyết minh BCTC hợp ñược lập sở tổng hợp nội dung Thuyết minh BCTC công ty mẹ công ty

1.4 Tình hình lập BCTC hợp nhất mơ hình Tổng công ty hiện

Một tổng công ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con, mong muốn có tranh tồn cảnh tình hình tài chính, kết hoạt ñộng kinh doanh tổng thể hợp nhu cầu tất yếu Hệ thống báo cáo tài hợp kết q trình hợp báo cáo tài chính, phương tiện để cung cấp thông tin cho nhà quản trị nhà đầu tư cách hữu ích Tuy nhiên, cơng việc tương đối Việt Nam, dẫn đến việc lập Báo cáo tài hợp thời gian qua gặp nhiều khó khăn, nhiều trường hợp chưa ñược thực Theo tác giả

luận văn Thạc sĩ nhưñã nêu phần tổng quan nghiên cứu trước ñây vềđề tài đơn vị: Tổng cơng ty Đường sơng miền Nam, Cơng ty Vận tải đa phương thức; Tổng công ty Xây dựng miền Trung; Tổng công ty cổ phần Xây dựng Điện Việt Nam; chưa ñược lập trình bày theo nguyên tắc lập BCTC hợp

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO

CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở TỔNG CƠNG TY ĐIỆN LỰC

MIỀN TRUNG

2.1 Đặc ñiểm hoạt ñộng cơ cấu tổ chức ở Tổng công ty Điện lực miền Trung

2.1.1 Q trình hình thành, phát triển đặc điểm hoạt

động của Tổng cơng ty

Tổng Cơng ty Điện lực Miền Trung (tên viết tắt EVNCPC) mà trước Cơng ty Điện lực 3, thành lập vào ngày 7/10/1975, doanh nghiệp thành viên thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam (EVN), hoạt động đa ngành nghề đĩ ngành nghề sản xuất, kinh doanh điện dịch vụ viễn thơng cơng cộng 13 tỉnh, thành phố duyên hải miền Trung, Tây Nguyên

Tổng Công ty Điện lực Miền Trung (EVNCPC) thức

được Bộ trưởng Bộ Cơng Thương Quyết định số 739/QĐ-BCT vào ngày 05/02/2010 sở chuyển đổi mơ hình hoạt động Cơng ty Điện lực trước

2.1.2 Cơ cấu tổ chức hoạt động của Tổng cơng ty

Trong cấu tổ chức hoạt ñộng Tổng cơng ty có 18 đơn vị phụ thuộc, 03 công ty 08 công ty liên kết Ngoại trừ công ty công ty liên kết, hệ thống đơn vị phụ thuộc, Tổng cơng ty tổ chức quản lý theo cấu trúc chức nhằm phù hợp với lĩnh vực hoạt ñộng Tổng cơng ty

2.1.3 Quan hệ tài cơ cấu tổ chức hoạt ñộng của

Quan hệ tài Tổng cơng ty với đơn vị phụ thuộc, cơng ty con, cơng ty liên kết thực theo Quy chế tài EVNCPC, dựa quy chế quản lý tài áp dụng cho TCT Nhà nước, ban hành kèm theo Nghịđịnh số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính Phủ

2.2 Tổ chức kế tốn ở Tổng cơng ty Điện lực Miền Trung

2.2.1 Mơ hình tổ chức kế tốn ở Tổng cơng ty

Mơ hình tổ chức kế tốn Tổng cơng ty Điện lực miền Trung

được xác lập theo mơ hình tổ chức kế tốn phân tán Với mơ hình này, Tổng cơng ty hình thành Ban Tài kế tốn thực tồn cơng tác kế tốn từ đơn vị phụ thuộc đến Tổng cơng ty

2.2.2 Quy ñịnh hệ thống tài khoản sổ kế tốn ở Tổng

cơng ty

Tổng cơng ty xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn riêng, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Tổng công ty

- Tài khoản liên quan đến khoản đầu tư tài dài hạn

Với hệ thống tài khoản ñang áp dụng, TCT ñã theo dõi

ñược khoản ñầu tư tài dài hạn chi tiết rõ ràng, cụ thể sau: Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”; Tài khoản 223 “

Đầu tư vào công ty liên kết”; Tài khoản 228 “Đầu tư dài hạn khác”

- Tài khoản liên quan đến cơng nợ nội bộ

Cơng nợ nội văn phịng Tổng cơng ty đơn vị hạch tốn phụ thuộc, đơn vị hạch tốn phụ thuộc với

được theo dõi qua TK 136 ‘Phải thu nội bộ” TK 336 “Phải trả nội bộ” Riêng công nợ nội TCT cơng ty TCT khơng mở tài khoản chi tiết mà theo dõi khách hàng hay người cung cấp cung cấp khác

- Các tài khoản liên quan ñến doanh thu

TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” chưa chi tiết ñược phần doanh thu bán cho thành viên Tổng công ty phần doanh thu bán cho đơn vị ngồi Tổng cơng ty

- Hình thức sổ kế tốn

Tổng công ty Điện lực miền Trung áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung thơng qua việc sử dụng phần mềm kế tốn F-MIS,

được áp dụng thống nội công ty mẹ công ty Thông qua phần mềm kế tốn, sổ kế tốn thiết kế tương đối

ñầy ñủ rõ ràng

2.2.3 Các nội dung kế tốn liên quan đến lập BCTC ở Tổng

cơng ty

2.2.3.1 Kế tốn khoản ñầu tư dài hạn

a Đầu tư vào công ty

Trên BCTC riêng cơng ty mẹ, khoản đầu tư vào cơng ty ñược ghi nhận theo giá gốc ñược hạch tốn vào TK 221 “Đầu tư vào cơng ty con” Trên BCTC cơng ty khoản đầu tư hạch tốn vào TK 4111 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Tính đến ngày 31/12/2010, Tổng cơng ty có khoản đầu tư vào cơng ty 741.478.490.039 đồng

b Đầu tư vào cơng ty liên kết

Các khoản đầu tư vào 08 cơng ty liên kết ghi nhận theo giá gốc BCTC riêng công ty mẹ ñược phản ánh vào TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” Tính đến ngày 31/12/2010, Tổng cơng ty có khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 472.461.000.000 đồng

c Đầu tư tài dài hạn khác

Tính đến ngày 31/12/2010, khoản đầu tư dài hạn khác Tổng công ty 114.862.420.000 ñồng, chủ yếu ñầu tư trái phiếu Chính phủ tập trung đầu tư vào cơng trình nguồn ñiện cổ phần nắm giữ 20% vốn chủ sở hữu Các khoản ñầu tư dài hạn ñược phản ánh vào TK 228 “Đầu tư dài hạn khác”

2.2.3.2 Kế toán giao dịch nội bộ

Tổng cơng ty bán điện cho cơng ty con, điện sản phẩm đặc thù (khơng tích trữ tồn kho), với giao dịch mua bán điện nội khơng phát sinh lãi nội chưa thực

- Giao dịch mua bán sản phẩm nhượng bán vật tư nội bộ: Sản phẩm ởñây thường sản phẩm xây lắp, khảo sát thiết kế, thiết bịñiện, sửa chữa thí nghiệm điện Việc mua bán vật tư cơng ty mẹ với công ty thường theo giá thị trường Nhưng Tổng công ty chưa theo dõi ñược hàng tồn kho có nguồn gốc từ ñơn vị nội dẫn ñến việc xác ñịnh lãi/lỗ chưa thực để lập BCTC hợp cịn nhiều khó khăn

- Giao dịch mua bán tài sản cốđịnh

Ngày 01/07/2009, Tổng cơng ty Điện lực miền Trung có bán cho Cơng ty cổ phần Đầu tư ñiện lực xe ô tô hiệu Ford Ranger với giá 360.000.000 đồng Chiếc xe có ngun giá 570.000.000 ñồng ñã khấu hao 285.000.000 ñồng Tại cơng ty hạch tốn vào thu nhập khác, chi phí khác giảm nguyên giá TSCĐ giảm khấu hao lũy kế Công ty mua xe ghi nhận nguyên giá TSCĐ 360.000.000 ñồng kế hoạch khấu hao năm Tuy nhiên cơng ty mẹđã khơng mở sổ theo dõi chi tiết thơng tin tình hình trích khấu hao cơng ty để có sở

điều chỉnh lợi nhuận chưa thực phục vụ cho việc hợp BCTC năm 2009 năm 2010

- Vay nội công ty mẹ công ty

Để hổ trợ vốn trình hoạt ñộng, Tổng công ty thường phát sinh khoản vay nội công ty mẹ cơng ty Trong năm 2010, cơng ty mẹđã ký hợp đồng cho Cơng ty CP Đầu tưĐiện lực vay với số tiền 500.000.000 ñồng

2.3 Thực trạng lập BCTC hợp nhất ở Tổng công ty Điện lực miền Trung

2.3.1 Lập báo cáo tài tổng hợp

2.3.1.1 Báo cáo tài tổng hợp của công ty mẹ

a Bảng cân ñối kế toán tổng hợp

Bảng CĐKT tổng hợp ñược lập sở bảng CĐKT Văn phòng Tổng cơng ty Bảng CĐKT 18 đơn vị hạch tốn phụ Cuối q, Tổng cơng ty quy ñịnh công ty phải thực ñối chiếu công nợ nội Văn phịng Tổng cơng ty với công ty công ty với Các khoản phải thu phải trả nội Tổng cơng ty với đơn vị phụ thuộc theo dõi TK 336; TK 136 chỉñể theo dõi số phát sinh, tốn phần thực chi, đến cuối tháng TK 136 có số dư

b Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp

Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp ñược lập sở tổng cộng tiêu tương ứng báo cáo KQKD đơn vị hạch tốn phụ thuộc văn phịng Tổng cơng ty, mà khơng có loại trừ doanh thu chi phí nội (đối với sản phẩm khác ngồi sản phẩm điện)

c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp

Báo cáo LCTT tổng hợp cơng ty mẹđược lập theo phương pháp gián tiếp Việc lập báo cáo ñơn cộng tiêu tương ứng báo cáo LCTT Văn phịng Tổng cơng ty báo cáo LCTT 18 đơn vị hạch tốn phụ thuộc

d Thuyết minh Báo cáo tài tổng hợp

Thuyết minh BCTC tổng hợp ñược lập cách: phần thuyết minh số cộng gộp tất tiêu Thuyêt minh BCTC tất ñơn vị, phần thuyết minh chữ tổng hợp đặc

điểm, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh sách kế tốn áp dụng thống tồn Tổng cơng ty

2.3.1.2 Báo cáo tài cơng ty

2.3.2 Lập báo cáo tài hợp nhất

2.3.2.1 Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất

Tổng công ty lập báo cáo KQKD hợp sở báo cáo KQKD tổng hợp công ty mẹ báo cáo KQKD công ty theo tiêu tương ứng Tuy nhiên, việc lập báo cáo chưa ñúng với quy ñịnh hợp nhất, cụ thể:

- Chưa tách ñược phần lợi ích cổ đơng thiểu số, trình bày thành tiêu riêng báo cáo KQKD hợp nhất;

- Chỉ tiêu doanh thu, giá vốn nội công ty mẹ với công ty chưa ñược loại trừ lập báo cáo KQKD hợp nhất;

- Trên BCTC riêng công ty mẹ, phần cổ tức chia từ cơng ty con, ñược phản ánh vào doanh thu hoạt ñộng tài chính, lập Báo cáo KQKD hợp lại khơng loại trừ dẫn đến lợi nhuận cơng ty mẹ nhận từ cơng ty phản ánh bị trùng;

- Đối với phần lãi lỗ công ty liên kết chưa ñược xác

ñịnh chưa phản ánh theo kết kinh doanh công ty liên kết thể vào tiêu “Phần lãi/lỗ công ty liên kết, liên doanh” báo cáo KQKD

2.3.2.2 Bảng cân đối kế tốn hợp nhất

Bảng CĐKT hợp ñược lập dựa sở khoản mục tương ñương bảng CĐKT công ty mẹ công ty Với cách lập chưa loại trừ hoàn toàn tiêu theo quy

ñịnh hợp nhất, cụ thể:

- Các khoản đầu tư cơng ty mẹ vào cơng ty con; - Chưa tách phần lợi ích cổ đơng thiểu số, chưa phản ánh thành chỉ tiêu riêng “Lợi ích khơng kiểm soát”

trên bảng CĐKT hợp nhất;

- Các tiêu liên quan đến cơng nợ nội chưa loại trừ cơng ty mẹ với công ty con;

- Phần cho vay công ty mẹ - công ty phải loại trừ, Tổng công ty không thực việc loại trừ này;

- Phần cổ tức thơng báo (được đề nghị trả) từ cơng ty con, cơng ty mẹ chưa nhận ñược Theo quy ñịnh khoản phải trả cổ tức bảng CĐKT công ty phải ñược loại trừ với khoản cổ tức phải thu cơng ty mẹ, chưa loại trừ

- Đối với khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, Tổng cơng ty chưa điều chỉnh khoản ñầu tư từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu

2.3.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

Báo cáo LCTT hợp Tổng cơng ty lập theo phương pháp gián tiếp Việc lập Báo cáo LCTT hợp Tổng công ty chưa thực việc loại trừ tiêu liên quan ñến luồng tiền nội Tổng công ty

2.3.2.4 Thuyết minh báo cáo tài hợp nhất

Thuyết minh BCTC hợp ñược lập cách: phần thuyết minh số cộng gộp tất tiêu Thuyêt minh BCTC tổng hợp với Thuyết minh BCTC cơng ty song có giải thích tính tốn loại trừ số tiêu nhưđã nêu bảng CĐKT, báo cáo KQKD, phần thuyết minh chữ tổng hợp đặc điểm, tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh sách kế tốn áp dụng thống tồn Tổng công ty

2.4 Đánh giá công tác lập BCTC hợp nhất ở Tổng công ty Điện lực miền Trung

Chưa có phối hợp đồng kế tốn Cơng ty mẹ công ty Tổng công ty

Mặt khác, hệ thống tài khoản ñược xây dựng Tổng cơng ty chưa tạo điều kiện thuận lợi cho việc hợp BCTC

Ngoài ra, Tổng cơng ty chưa tổ chức sổ kế tốn để phục vụ cho việc lập BCTC hợp như: Sổ kế toán hợp nhất, sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, bảng phân bổ

Theo lộ trình phương án chuyển đổi mơ hình tổ chức Tổng cơng ty Điện lực miền Trung vào tháng năm 2011, Tổng cơng ty có thêm cơng ty là: Cơng ty TNHH MTV Điện lực Thừa Thiên Huế, Công ty TNHH MTV Điện lực Quảng nam, Công ty TNHH MTV Điện lực Phú Yên, Công ty TNHH MTV Điện lực Đắc Lắc, Công ty TNHH MTV Điện lực Gia Lai, Cơng ty TNHH MTV thí nghiệm điện miền Trung, Cơng ty TNHH MTV Tư vấn xây dựng ñiện miền Trung Do vậy, vấn ñềñặt cấp bách Tổng cơng ty Điện lực miền Trung phải tích cực tổ chức lại cơng tác lập BCTC hợp để bảo đảm thơng tin báo cáo

ñược ñúng ñắn

CHƯƠNG 3: TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP

NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN TRUNG 3.1 Tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ lập BCTC hợp nhất ở Tổng cơng ty điện lực Miền Trung

3.1.1 Tổ chức tài khoản kế toán phục vụ lập BCTC hợp nhất

3.1.1.1 Tổ chức tài khoản công nợ

Các tài khoản cơng nợ cần bổ sung TK cấp 2, cấp sở TK cấp cấp có Ví dụ như: TK 13161:Chi tiết Công ty CP

Đầu tưĐiện lực 3; TK 13162: Chi tiết Cơng ty CP Điện lực Khánh Hịa; TK 13163: Chi tiết Công ty TNHH MTV Điện lực Đà Nẵng

3.1.1.2 Tổ chức tài khoản doanh thu doanh thu nội bộ Để thuận lợi cho việc hợp BCTC TK 511 cần mở thêm TK chi tiết từ TK cấp ñã ñược xây dựng Ví dụ như: TK 5111 “Doanh thu bán ñiện” mở chi tiết như: TK 51111: Doanh thu bán ñiện – Cho bên ngoài; TK 51112: Doanh thu bán ñiện – Giữa

ñơn vị nội cơng ty mẹ-cơng ty con; …Ngồi ra, cần mở thêm TK 512 ñể theo dõi doanh thu bán hàng Văn phịng Tổng cơng ty đơn vị phụ thuộc Việc mở chi tiết TK tương tự TK 511

3.1.1.3 Tổ chức tài khoản khác

Cần mở thêm TK cấp sở TK cấp TK 128, TK 228 ñể theo dõi vốn vay công ty mẹ công ty Ví dụ như: TK cấp TK 1288 “Đầu tư ngắn hạn khác”mở chi tiết là: TK 12881: Đầu tư ngắn hạn khác – Cho vay bên ngoài; TK 12886: Đầu tư ngắn hạn khác – Cho vay công ty mẹ công ty

3.1.2 Kế toán giao dịch nội bộ Tổng cơng ty

3.1.2.1 Kế tốn mua bán vật tư, hàng hóa

bộ cơng ty mẹ-cơng ty để xác định lãi/lỗ chưa thực thực bút tốn điều chỉnh

3.1.2.2 Kế tốn mua bán tài sản cốđịnh

Cần phải loại trừ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến mua bán TSCĐ nội cơng ty mẹ-cơng ty TSCĐ chưa

được bán ngồi Trong trường hợp giao dịch thuận chiều (cơng ty mẹ bán cho cơng ty con) lãi/lỗ chưa thực giao dịch

ảnh hưởng đến lợi ích cơng ty mẹ Trong trường hợp giao dịch ngược chiều (công ty bán cho công ty mẹ) lãi/lỗ chưa thực giao dịch phân bổ cho cơng ty mẹ cổ ñông thiểu số thực loại trừ liên quan đến lợi ích cơng ty mẹ cổđơng thiểu số

3.1.2.3 Kế toán khoản vay nội bộ

Cần thực bút tốn điều chỉnh liên quan ñến loại trừ số dư nợ vay chi phí lãi vay phát sinh lập BCTC hợp

3.1.3 Tổ chức sổ kế toán hợp nhất

3.1.3.1 Sổ kế toán chi tiết

Tổng cơng ty (cơng ty mẹ) cần phải có sổ kế tốn phục vụ cơng tác lập BCTC hợp như: Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào cơng ty con; Sổ kế tốn chi tiết theo dõi khoản

ñầu tư vào cơng ty liên kết; Sổ kế tốn chi tiết theo dõi TSCĐ mua bán nội công ty mẹ-công ty con, ñể phục vụ loại trừ dễ dàng hợp BCTC

3.1.3.2 Sổ kế toán tổng hợp hợp nhất

Sổ kế toán tổng hợp hợp bảng biểu nhằm tổng hợp số liệu công ty mẹ, công ty con, công ty liên kết, liên doanh tất bút tốn điều chỉnh nhằm lập BCTC hợp Theo quy định Thơng tư 161 Bộ tài có hai biểu tổng hợp:

- Bảng tổng hợp tiêu hợp

- Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh

3.2 Lập BCTC hợp nhất ở Tổng công ty Điện lực Miền Trung

3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp nhất

Sơđồ 3.1 – Quy trình hợp BCTC EVNCPC

3.2.2 Lập báo cáo tài hợp nhất

Trong phần tác giả vào số liệu năm 2010 thu thập từ BCTC công ty mẹ Tổng công ty Điện lực miền Trung công ty con, công ty liên kết, bút tốn điều chỉnh, tiến hành lập “Bảng tổng hợp tất bút tốn điều chỉnh”, từđó lập “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” Từ “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” kế tốn lập BCTC hợp Tổng cơng ty

Điện lực miền Trung

3.2.2.1 Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất:

So với số liệu trước điều chỉnh báo cáo KQKD hợp năm 2010 ñược ñiều chỉnh chỉ tiêu sau:

(e1)- Doanh thu, chi phí hoạt động tài

BCTC hợp phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận mà công ty

đã trả kỳ cho cơng ty mẹ chi phí lãi vay phát sinh từ BCTC tổng hợp

Công ty mẹ (VP C.Ty mẹ

ñơn vị phụ thuộc)

BCTC cơng ty liên kết

Số liệu trước điều chỉnh

Các bút tốn

điều chỉnh

BCTC hợp BCTC

các giao dịch nội công ty mẹ - công ty Các khoản loại trừ ñã ñược phản ánh tiêu “Doanh thu hoạt động tài chính” “Chi phí tài chính” cơng ty có liên quan Số liệu điều chỉnh doanh thu tài chi phí tài năm 2010 sau:

(e1) Nợ Doanh thu hoạt động tài 12.170.204.800 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 12.135.204.800 Có Chi phí hoạt động tài 35.000.000

(e2)- Doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán

BCTC hợp phải loại trừ doanh thu, chi phí điện dùng nội cơng ty mẹ - cơng ty Các khoản loại trừ phản ánh tiêu “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” “Giá vốn hàng bán” cơng ty có liên quan Số liệu khử giá trị

ñiện dùng nội sau:

(e2) Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.493.247.528 Có Giá vốn hàng bán 3.493.247.528

(e3) (e4) – Lãi, lỗ công ty liên kết

(e3) NợĐầu tư vào công ty liên kết 20.240.298.222 Có Lãi lỗ cơng ty liên kết 20.240.298.222 (e4) Nợ Lãi lỗ cơng ty liên kết 2.554.927.796

Có Đầu tư vào công ty liên kết 2.554.927.796

(e5) – Chi phí thuế TNDN hỗn lại

Do ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao TSCĐ từ giao dịch mua bán TSCĐ nội Tổng cơng ty dẫn đến phát sinh chi phí thuế TNDN hỗn lại

(e5) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 3.125.000 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3.125.000

(e6) – Lợi nhuận sau thuế của cổđơng thiểu số

Tách lợi nhuận sau thuế cổđơng thiểu số từ lợi nhuận sau thuế cơng ty là: 43.332.700.965 đồng

Ngồi ra, Cơng ty CP Đầu tư Điện lực có mua TSCĐ Cơng ty mẹ năm 2009 nên việc loại trừ lãi chưa thực ảnh hưởng đến chi phí khấu hao TSCĐ Cơng ty theo ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích cổđơng thiểu số năm, làm tăng lợi ích cổđơng thiểu số: 3.820.313 đồng

(e6) Nợ Lợi nhuận sau thuế cổđơng thiểu số 43.336.521.278 Có Lợi ích cổđơng thiểu số 43.336.521.278 Từ bút tốn điều chỉnh kế tốn tiến hành ghi vào cột “Điều chỉnh” tương ứng với tiêu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất”

3.2.2.2 Bảng cân đối kế tốn hợp nhất

(e7) (e8) – Loại trừ khoản vay nội bộ

Công ty cổ phần Đầu tưĐiện lực vay cơng ty mẹ số tiền 500.000.000 đồng vào ngày 01/08/2010 Nội dung khoản vay sau: Thời gian vay từ 01/08/2010 ñến 01/08/2012, Lãi suất 14%/tháng Đến thời điểm 31/12/2010, cơng ty trả lãi vay cho cơng ty mẹ tiền mặt: 27.200.000 đồng cịn nợ 7.800.000

đồng

(e7) Nợ Các khoản phải nộp, phải trả ngắn hạn khác 7.800.000 Có Các khoản phải thu ngắn hạn khác 7.800.000 (e8) Nợ Vay nợ dài hạn 500.000.000

Có Đầu tư dài hạn khác 500.000.000

(e9), (e10), (e11), (e12) – Loại trừ giao dịch mua bán TSCĐ

Giao dịch bán TSCĐ xe ô tô hiệu Ford Ranger công ty mẹ bán cho Công ty CP Đầu tưĐiện lực sau:

Nội dung Năm 2009 (VNĐ)

Tại bên bán

Nguyên giá TSCĐ

Thời gian khấu hao TSCĐ Khấu hao lũy kếñến 01/07/2009

Mức khấu hao hàng năm (570.000.000/12) Số năm ñã khấu hao

Lũy kế khấu hao

Giá trị lại 01/07/2009 Giá bán

Chênh lệch giá bán với giá trị lại

570.000.000 12 năm 47.500.000 năm

(285.000.000) 285.000.000 360.000.000

37.500.000 Tại bên mua

Nguyên giá TSCĐ Thời gian khấu hao

Mức khấu hao hàng năm (360.000.000/6)

Chênh lệch khấu hao hàng năm

360.000.000 năm 60.000.000

12.500.000

Theo chi tiết ta có bút tốn điều chỉnh sau: (e9)Nợ Ngun giá TSCĐ HH 210.000.000 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 75.000.000

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ HH 285.000.000 (e10) Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ HH 18.750.000

Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 12.500.000 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 6.250.000 (e11) Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 18.750.000

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 18.750.000 (e12) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1.562.500

Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 3.125.000 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 4.687.500

(e13) - Loại trừ khoản ñầu tư vào cơng ty

(e13) Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 741.478.490.000

Có Đầu tư vào công ty 741.478.490.000

(e14), (e15) – Điều chỉnh khoản đầu tư vào cơng ty liên kết

Các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết ñược ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu lập BCTC hợp Số liệu tổng hợp

đểđiều chỉnh khoản đầu tư vào cơng ty liên kết ñược ñiều chỉnh sau: (e14) NợĐầu tư vào cơng ty liên kết 20.532.913.263

Có Lãi lỗ cơng ty liên kết 20.240.298.222 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 292.615.046 (e15) Nợ Lãi lỗ công ty liên kết 2.554.927.796 (e4) Có Đầu tư vào cơng ty liên kết 2.554.927.796

(e16) – Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác

Trong năm 2010, Công ty cổ phần Điện lực Khánh Hịa xác

định cổ tức chi trả cho cổ đơng Tồn số cổ tức phải trả cho công ty mẹ, công ty hạch tốn phải trả ngắn hạn khác.Bên cạnh khoản lãi vay mà Cơng ty cổ phần Đầu tưĐiện lực cịn nợ cơng ty mẹ công ty theo dõi khoản mục phải trả ngắn hạn khác

(e16) Nợ Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 23.560.321.112 Có Các khoản phải thu khác 7.800.000 (e7) Có Lợi nhuận chưa phân phối 23.552.521.112

Ngoài ra, cần phải bù trừ công nợ Công ty TNHH MTV

Điện lực Đà Nẵng nộp lợi nhuận Tổng công ty Nợ Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 4.323.281.027

Có Các khoản phải thu khác 4.323.281.027

(e17) – Vốn ñầu tư của chủ sở hữu

(e17) Nợ Vốn ñầu tư chủ sở hữu 1.009.568.256.700 Có Lợi ích cổđơng thiểu số 268.089.766.700 Có Đầu tư vào cơng ty 741.478.490.000

(e18) – Quỹñầu tư phát triển

Số dư quỹđầu tư phát triển cơng ty phải ñược ñiều chỉnh giảm tương ứng với phần lợi ích cổđơng thiểu số cơng ty

(e18) Nợ Quỹñầu tư phát triển 2.134.411.401

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.134.411.501

(e19) – Quỹ dự phịng tài

(e19) Nợ Quỹ dự phịng tài 4.782.469.744

Có Lợi ích cổđơng thiểu số 2.906.248.958 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1.876.220.786

(e20), (e21) – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

Tổng hợp tất bút tốn điều chỉnh ta có tổng hợp biến động tăng, giảm lợi nhuận chưa phân phối năm 2010 sau:

(e20) – Điều chỉnh giảm lợi nhuận: 89.063.712.116 ñồng (e21) – Điều chỉnh tăng lợi nhuận: 67.982.661.663 ñồng

(e22), (e23) – Lợi ích của cổđơng thiểu số

(e22) Nợ Lợi ích cổđơng thiểu số 27.738.163.880

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 27.738.163.880 (e23) Nợ Vốn ñầu tư chủ sở hữu 268.089.766.700

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 60.205.095.780 Nợ Quỹ dự phịng tài 2.906.248.958

Có Lợi ích cổđơng thiểu số 334.940.735.398 Từ bút tốn điều chỉnh kế tốn tiến hành ghi vào cột “Điều chỉnh” tương ứng với tiêu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất”

3.2.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất

(e24) – Điều chỉnh luồng tiền liên quan ñến khoản vay

(e24) Nợ Tiền chi cho khoản đầu tư khác 500.000.000 Có Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận ñược 500.000.000

(e25) – Điều chỉnh luồng tiền liên quan ñến cổ tức, lãi vay ñã trả

(e25)Nợ Tiền lãi vay ñã trả 27.200.000 Nợ Cổ tức lợi nhuận ñã trả cho chủ sở hữu 12.135.204.800

Có Tiền thu lãi cho vay cổ tức, LN ñược chia 12.162.404.800 Từ bút tốn điều chỉnh kế tốn tiến hành ghi vào cột “Điều chỉnh” tương ứng với tiêu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất”

3.2.2.4 Thuyết minh báo cáo tài hợp nhất

Cách lập tương tự Thuyết minh BCTC hợp Tổng công ty

KẾT LUẬN

Có thể thấy BCTC hợp có ý nghĩa lớn mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Nó khơng cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý việc đưa định mà cịn nguồn cung cấp thơng tin cho người ngồi doanh nghiệp

Đề tài luận văn “Tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng Cơng ty Điện lực Miền Trung” hình thành sở nghiên cứu lý luận phương pháp, trình tự lập trình bày báo cáo tài hợp nhất; tìm hiểu thực tế việc lập báo cáo tài Tổng cơng ty Điện lực miền Trung, từđó luận văn ñã ñưa giải pháp ñể tổ chức lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung