Lập báo cáo tài chính hợp nhất ở Tổng Công ty Dệt may Hòa Thọ

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN VĂN LIÊM LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2012 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS TRẦN ĐÌNH KHÔI NGUYÊN Phản biện 2: GS TS NGUYỄN QUANG QUYNH Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 24 tháng 11 năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 -1- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Báo cáo tài hợp lần quy định bắt buộc cho tổ chức hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty tổng công ty Nhà Nước có công ty theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 “Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty con” Theo đó, kể từ năm tài 2005 đối tượng phải lập báo cáo tài hợp Tuy nhiên, công việc tương đối Việt Nam, hướng dẫn thời điểm thiếu chưa cụ thể Do đó, việc lập Báo cáo tài hợp thời gian qua gặp nhiều khó khăn, nhiều trường hợp chưa thực Tổng công ty cổ phần Dệt may Hoà Thọ đơn vị thành viên Tập đoàn Dệt may Việt Nam Hiệp Hội Dệt May Việt Nam đến có đơn vị trực thuộc, tổng công ty tiến hành đầu tư vốn vào nhiều công ty khác hình thành nên 02 công ty công ty liên kết Như vậy, Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty nên phải lập báo cáo tài hợp vào cuối năm tài Tuy vậy, đến việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Công ty Cổ phần Dệt May Hoà Thọ dừng lại chỗ cộng ngang tiêu tương ứng báo cáo tài công ty mẹ công ty mà chưa thực bút toán điều chỉnh để loại trừ tiêu nội Tổng công ty Với cách làm đó, thấy việc lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ mang tính hình thức tiêu báo cáo tài hợp chưa phản ánh tình hình tài Tổng công ty ngày kết thúc niên độ kế toán Footer Page of 126 Header Page of 126 -2- Với thực tế trên, việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ vấn đề cấp thiết Do đó, nên hoàn thiện việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty để đảm bảo tính khách quan Đề tài “Lập báo cáo tài hợp Tổng Công ty Cổ phần Dệt May Hoà Thọ” góp phần vào việc thực vấn đề cấp thiết Mục tiêu nghiên cứu Trên sở khảo sát đặc thù hệ thống tổ chức hoạt động Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ, luận văn nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kế toán hành vào việc lập báo cáo tài hợp cho Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ góp phần vào trình hoàn thiện việc lập báo cáo tài hợp nói chung Tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty nước ta Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu nội dung liên quan đến công tác lập BCTC hợp Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn BCTC tổng hợp công ty mẹ BCTC công ty để lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu thực tế, thu thập số liệu sơ cấp Công ty, sau dùng phương pháp mô tả, tổng hợp, đánh giá để làm rõ đối tượng, nội dung nghiên cứu Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn kết cấu thành chương: Footer Page of 126 Header Page of 126 -3- Chương Cơ sở lý thuyết lập Báo cáo tài hợp mô hình công ty mẹ - công ty Chương Thực trạng công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ Chương Hoàn thiện lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ Tổng quan tài liệu nghiên cứu Báo cáo tài hợp chủ đề quan tâm nhiều chuyên gia, nhà nghiên cứu mà đặc biệt công ty, Tập đoàn điều quan tâm BCTC hợp phản ánh tình hình tài Lập báo cáo tài chuyên gia xem xét hai khía cạnh quy trình hợp BCTC cách lập BCTC hợp Quy trình hợp xây dựng tảng công ty, từ hình thành nên cách lập BCTC hợp dựa quy trình Đề tài vận dụng số nghiên cứu nghiên cứu Lê Văn Khương (2005) “ Vận dụng chuẩn mực kế toán để xây dựng báo cáo tài hợp mô hình công ty mẹ - công ty Việt Nam”, nghiên cứu Huỳnh Văn Liễm (2008) “ Báo cáo tài hợp nhất: Lý luận, thực trạng phương hướng hoàn thiện”, nghiên cứu Phan Thị Thu Hiền (2009) “ Hoàn thiện công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần Xây dựng Điện Việt Nam”, Nghiên cứu Lâm Quang Tú (2010) “Hợp báo cáo tài Tổng công ty Khánh Việt”, nghiên cứu Nguyễn Thị Bích Yên (2011) “Tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện lực Miền Trung” Một số nghiên cứu Nguyễn Công Phương Ngô Hà Tấn “Bàn phương pháp hợp báo cáo tài chính” (2009), “Bàn kỹ thuật hợp báo cáo tài chính” (2010) Footer Page of 126 Header Page of 126 -4- CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ CÔNG TY CON 1.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1.1 Khái niệm mục đích Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp (BCTCHN) báo cáo tài tập đoàn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Mục đích báo cáo tài hợp [8, tr20] Tổng hợp trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu Cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài 1.1.2 Điều kiện lập Báo cáo tài hợp Thông tư 23/2005/TT-BTC Hướng dẫn kế toán thực sáu chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Kết thúc năm tài tập đoàn, tổng công ty nhà nước phải lập BCTC hợp để phản ánh tình hình tài tình hình kinh doanh Các tổng công ty nhà nước phải lập BCTC hợp tổng công ty thành lập hoạt động theo mô hình có công ty 1.1.3 Các chuẩn mực kế toán liên quan đến BCTC hợp VAS 25 “BCTC hợp kế toán đầu tư vào công ty con”, VAS 11 “Hợp kinh doanh”, VAS 07 “Kế toán khoản đầu tư vào cty liên kết”, VAS 08 “Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh”, Ngoài số chuẩn mực kế toán VAS 21 “Trình bày BCTC”, , VAS 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, VAS Footer Page of 126 Header Page of 126 -5- 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” VAS 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” 1.2 NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3 TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN PHỤC VỤ LẬP BCTC HỢP NHẤT 1.3.1 Tổ chức thông tin kế toán khoản đầu tư dài hạn phương pháp kế toán khoản đầu tư dài hạn a Kế toán khoản đầu tư vào công ty Kế toán khoản đầu tư vào công ty sử dụng TK 221 “Đầu tư vào công ty con” * Phương pháp kế toán Phương pháp giá gốc: Nhà đầu tư ghi nhận khoản đầu tư vào công ty theo giá gốc Phương pháp vốn chủ sở hữu: Khoản đầu tư vào công ty ghi nhận ban đầu theo giá gốc sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát b Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết sử dụng TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” * Phương pháp kế toán Phương pháp giá gốc: nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Phương pháp vốn chủ sở hữu: theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư Footer Page of 126 Header Page of 126 -6- c Kế toán khoản góp vốn liên doanh Kế toán khoản góp vốn liên doanh sử dụng TK 222 “Vốn góp liên doanh” * Phương pháp kế toán Phương pháp giá gốc phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát d Kế toán khoản đầu tư dài hạn khác Kế toán khoản đầu tư dài hạn khác sử dụng TK 228 “ Đầu tư dài hạn khác” * Phương pháp kế toán Theo chuẩn mực số 25 [2, tr.45], phương pháp kế toán kế toán sử dụng để phản ánh khoản đầu tư dài hạn khác phương pháp giá gốc 1.3.2 Tổ chức thông tin kế toán giao dịch nội mô hình công ty mẹ - công ty a Tổ chức theo dõi giao dịch nội hàng tồn kho Giao dịch mua, bán vật tư, hàng hoá, thành phẩm bên mua bên bán hạch toán BCTC riêng mua bán với công ty khác tổng công ty Các công ty phải tổ chức theo dõi chi tiết giao dịch nội để phục vụ cho công tác lập BCTC hợp Footer Page of 126 Header Page of 126 -7- b Tổ chức theo dõi giao dịch nội tài sản cố định Giao dịch mua bán TSCĐ công ty tổng công ty BCTC riêng công ty bán thu nhập hạch toán TK 711 “Thu nhấp khác”, giá trị lại hạch toán TK 811 “Chi phí khác” Trên BCTC riêng công ty mua hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ TK 211 “Tài sản cố định hữu hình” TK 213 “Tài sản cố định vô hình” thực khấu hao theo hướng dẫn hành c Tổ chức theo dõi giao dịch nội khoản vay Tổ chức tốt thông tin kế toán giao dịch nội phát sinh thường xuyên tổng công ty giúp cho công tác lập BCTC hợp thực kịp thời, việc thu thập số liệu thông tin cần thiết để điều chỉnh loại trừ lập BCTC hợp thực xác nhanh chóng Phải tổ chức chi tiết cho hợp lý, tổ chức theo dõi chi tiết sổ kế toán cách khoa học để theo dõi giao dịch nội với công ty Tổng công ty 1.4 TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.4.1 Tổ chức sổ kế toán hợp Để thực lập BCTC hợp nhất, BCTC riêng công ty mẹ, công ty con, BCTC công ty liên kết, liên doanh kế toán phải lập sổ kế toán bảng biểu phục vụ cho việc hợp a Sổ kế toán theo dõi giá trị đầu tư vào công ty lên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu a1 Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết a2 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu a3 Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 -8- b Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01- HN) Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản điều chỉnh loại trừ cho hợp BCTC c Lập bảng tổng hợp tiêu hợp (mẫu số BTH02- HN) Bảng tổng hợp dùng để tổng hợp tiêu BCTC công ty mẹ công ty Tập đoàn đồng thời phản ảnh tổng hợp ảnh hưởng bút toán loại trừ điều chỉnh hợp đến tiêu BCTC hợp nhất.[6, tr128] 1.4.2 Lập báo cáo tài hợp a Các bước lập báo cáo tài hợp Bước 1: Hợp cộng tiêu Bảng CĐKT Báo cáo KQKD công ty mẹ công ty Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) Bước 3: Phân bổ lợi thương mại (nếu có) Bước 4: Tách lợi ích cổ đông thiểu số Bước 5: Loại trừ toàn giao dịch nội Tập đoàn Tổng công ty Bước 6: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Bước 7: Lập báo cáo tài hợp vào bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ b Lập báo cáo tài hợp b1 Báo cáo kết kinh doanh hợp Các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán nội Điều chỉnh khoản lãi /lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 -10- CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HOÀ THỌ 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HOÀ THỌ 2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh a Đặc điểm sản xuất b Đặc điểm cung ứng c Đặc điểm phân phối d Đặc điểm huy động vốn e Đặc điểm đầu tư 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý a Đặc điểm tổ chức máy quản lý Bộ máy quản lý Tổng công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến – chức năng, cấu tổ chức quản lý gồm Đại hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị, ban tổng giám đốc, ban kiểm soát, phòng ban chức năng, văn phòng đại diện, đơn vị trực thuộc đơn vị hạch toán trực thuộc b Đặc điểm tổ chức kế toán Mô hình tổ chức máy kế toán Tổng Công ty mô hình hỗn hợp, tức vừa phân tán vừa tập trung Tổ chức máy kế toán Tổng công ty bao gồm kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán phận văn phòng công ty, kế toán đơn vị phụ thuộc 2.2 CÔNG TÁC LẬP BCTC HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HOÀ THỌ 2.2.1 Nội dung kế toán khoản đầu tư tài giao dịch nội phục vụ cho công tác lập báo cáo tài hợp Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 -11- a Kế toán khoản đầu tư dài hạn a1 Đầu tư vào công ty Trên BCTC riêng công ty mẹ, khoản đầu tư vào công ty ghi nhận theo giá gốc hạch toán vào TK 221 “Đầu tư vào công ty con” Trên BCTC công ty khoản đầu tư hạch toán vào TK 4111 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Công ty cổ phần Thời trang Hoà Thọ chiếm 77% tỷ lệ quyền biểu quyết, công ty cổ phần Dệt May Hoà Thọ Quảng Nam chiếm 54% tỷ lệ quyền biểu a2 Đầu tư vào công ty liên kết Các khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận theo giá gốc BCTC riêng công ty mẹ phản ánh vào TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” a3 Đầu tư tài dài hạn khác Tính đến năm 2011 khoản đầu tư dài hạn khác Tổng công ty chủ yếu đầu tư vốn vào công ty nắm giữ 20% vốn sở hữu Công ty cổ phần Bông Miền Trung chiếm 9,37%, công ty cổ phần Bao bì Quảng Đà chiếm 10,91%, Công ty cổ phần Dệt may Phú Hoà An chiếm 16%, Công ty Thương mại Chọn chiếm 8,73% b Các giao dịch nội Tổng công ty Mua bán tài sản cố định Nghiệp vụ mua bán tài sản cố định nội Tổng công ty có xảy không thường xuyên, năm 2011 có nghiệp vụ Tổng công ty bán Công ty cổ phần Thời Trang Hoà Thọ xe ô tô hiệu Ford Ranger Việc hạch toán cụ thể sau: Ngày 01/07/2011, Tổng công ty có bán cho Công ty cổ phần Thời trang Hoà Thọ xe ô tô hiệu Ford Ranger với giá 360.000.000 đồng Chiếc xe có nguyên giá 570.000.000 đồng Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 -12- khấu hao 285.000.000 đồng Tại công ty hạch toán vào thu nhập khác, chi phí khác giảm nguyên giá TSCĐ giảm khấu hao luỹ kế tương ứng năm 2011 Vay nội công ty mẹ công ty Vay nội công ty mẹ công ty con: Các khoản cho vay phát sinh khoản công ty mẹ cho công ty vay để thu lãi cho vay tiền nhàn rỗi chưa sử dụng nhằm hỗ trợ công ty khoảng thời gian cần vốn để kinh doanh Công ty cổ phần Thời Trang Hoà Thọ vay Tổng công ty cổ phần Dệt may Hoà Thọ 500.000.000 đồng Hợp đồng vay thực từ tháng 01/08/2011, lãi suất vay 1,4%/tháng nợ gốc đến hạn trả tháng 08/2012 Toàn chi phí lãi vay phát sinh kỳ 35.000.000đ, công ty mẹ ghi nhận khoản lãi vay vào chi phí tài chính, công ty ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kỳ năm 2011 Số dư nợ vay 500.000.000 đồng thể khoản mục “Đầu tư dài hạn khác” BCTC riêng công ty thể khoản mục “Vay dài hạn” BCTC riêng công ty mẹ Tất khoản nội dung liên quan đến khoản cho vay cần mở sổ theo dõi để loại trừ lập BCTC hợp Mua bán hàng hoá nội Tổng công ty Các giao dịch mua bán hàng hoá, vật tư nội công ty Tổng công ty thực theo giá thị trường bán cho công ty khác Tổng công ty Hạch toán mua, bán công ty thực theo hướng dẫn hành ghi nhận doanh thu, giá vốn công ty bán ghi nhận vật tư, hàng hoá, chi phí công ty mua Khi hợp BCTC Tổng công ty thực loại trừ doanh thu giá vốn hàng bán Riêng số hàng bên mua chưa tiêu thụ tồn kho Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 -13- có nguồn gốc từ công ty Tổng công ty phát sinh lãi lỗ chưa thực hiện, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ BCTC hợp khác với sở tính thuế Như vậy, giao dịch công ty mẹ - công ty chưa nhiều với phát triển ngày lớn mạnh Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ theo yêu cầu hành bắt buộc công ty mẹ phải lập BCTC hợp việc không mở sổ tổng hợp, chi tiết phục vụ cho hợp BCTC làm cho kế toán khó khăn việc loại trừ giao dịch nội bộ, loại trừ lãi lỗ chưa thực công ty mẹ - công ty con.Và BCTC hợp không phản ánh đắn, xác tình hình tài chính, kết kinh doanh công ty mẹ công ty 2.2.2 Thời hạn lập nộp báo cáo tài công ty mẹ, công ty Hiện BCTC tất công ty có liên quan có kỳ kế toán năm từ ngày 01/01 kế thúc vào ngày 31/12 Đây điểm thuận lợi cho Tổng công ty cổ phần Dệt may Hoà Thọ việc hợp BCTC Theo quy định hành Bộ tài thời gian lập BCTC vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán Do nắm quyền kiểm soát công ty con, nên Tổng công ty quy định thời gian nộp báo cáo tài để thuận lợi cho việc lập báo cáo tài riêng BCTC hợp Do vậy, công ty lập BCTC bắt buộc phải nộp vào cuối quý cụ thể ngày 15 quý sau 2.2.3 Phương pháp hợp a Phương pháp vốn chủ sở hữu b Phương pháp hợp toàn 2.2.4 Quy trình, nội dung lập báo cáo tài hợp a Quy trình lập báo cáo tài hợp Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 BCTC Văn phòng Công ty mẹ BCTC đơn vị hạch toán phụ thuộc -14- BCTC tổng hợp công ty mẹ BCTC hợp BCTC công ty Hình 2.3: Quy trình lập BCTC hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ b Nội dung lập báo cáo tài hợp b1 Báo cáo kết kinh doanh hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp lập sở cộng khoản mục tương ứng báo cáo kết kinh doanh công ty mẹ công ty sau loại trừ tiêu hợp theo quy định (Phụ Lục 01B) b2 Bảng cân đối kế toán hợp Bảng cân đối kế toán hợp lập sở cộng khoản mục tương ứng bảng CĐKT công ty mẹ công ty sau loại trừ tiêu hợp theo quy định Tuy nhiên chưa thực loại trừ quy định Phần cho vay công ty mẹ - công ty phải thực loại trừ Tổng công ty không thực việc loại trừ làm cho tiêu “Đầu tư dài hạn khác” “Vay dài hạn” tăng lên lượng tương ứng bảng CĐKT hợp Khi lập Bảng CĐKT hợp khoản cho vay công ty mẹ Công ty cổ phần Thời Trang Hoà Thọ chưa loại trừ Khoản lãi vay mà Công ty Cổ phần Thời Trang Hoà Thọ nợ công ty mẹ 7.800.000 đồng theo dõi Khi lên BCTC Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 -15- hợp khoản chưa loại trừ Điều chứng tỏ Tổng công ty chưa tuân thủ quy định hợp (Phụ lục 01A) b3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Tổng công ty lập tương tự việc lập báo cáo LCTT tổng hợp Như vậy, thấy việc lập Báo cáo LCTT hợp chưa thực việc loại trừ tiêu liên quan đến luồng tiền nội Tổng công ty (Phụ lục 01C) b4 Thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh BCTC hợp Tổng công ty lập tương tự Thuyết minh BCTC tổng hợp, phần thuyết minh số cộng gộp tất tiêu Thuyết minh BCTC tổng hợp với Thuyết minh BCTC công ty (Phụ lục 01D) 2.3 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP CÔNG TÁC LẬP BCTC Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HOÀ THỌ Vấn đề lập BCTC hợp mang tính hình thức Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ số tồn sau: Do chưa có phối hợp đồng kế toán công ty mẹ công ty Tổng công ty Hệ thống tài khoản xây dựng Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ chưa tạo điều kiện thuận lợi cho việc hợp BCTC Công nợ doanh thu công ty mẹ công ty chưa mở tài khoản chi tiết nên phải thời gian thực loại trừ công nợ doanh thu, giá vốn nội Hàng tồn kho chưa theo dõi theo nguồn gốc xuất xứ nhằm xác định lượng tồn kho có nguồn gốc từ công ty nội Tổng công ty để loại trừ lãi/lỗ chưa thực giao dịch mua bán vật tư Với hệ thống tài khoản kế toán khó khăn loại trừ giao dịch nội KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 -16- CHƯƠNG HOÀN THIỆN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HOÀ THỌ 3.1 CÔNG TÁC KẾ TOÁN PHỤC VỤ LẬP BCTC HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HOÀ THỌ 3.1.1 Những nội dung cần thực thống tiến hành lập BCTC hợp Tổng công ty hướng dẫn thống sách kế toán cho giao dịch kiện loại tạo thuận lợi hợp nhất; tất công ty Tổng công ty sử dụng đồng tiền hạch toán đồng Việt Nam kỳ kế toán từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 thời điểm thuận lợi lập BCTC hợp Tuy nhiên, thời gian lập BCTC công ty mẹ, công ty nên thống phải hoàn thành nộp BCTC văn phòng công ty mẹ chậm 25 ngày kế từ ngày kết thúc năm tài 3.1.2 Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán tổ chức sổ kế toán nhằm phục vụ lập BCTC hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ a Tổ chức tài khoản theo dõi giao dịch nội Hệ thống tài khoản Tổng công ty đáp ứng cho nhu cầu lập BCTC tổng hợp chưa đáp ứng yêu cầu lập BCTC hợp nhất, thể tồn nêu chương Do xin đề xuất cách xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết để phục vụ cho việc lập BCTC hợp a1 Tổ chức tài khoản công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán Phải thu khách hàng mở tài khoản cấp TK 1311 “Phải thu khách hàng bên Tổng công ty”, TK 1312 “Phải thu khách Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 -17- hàng nội Tổng công ty”, đối tượng nợ có mã số riêng để theo dõi Công nợ phải trả người bán chi tiết tài khoản cấp TK 3311 “Phải trả người bán bên Tổng công ty”, TK 3312 “Phải trả người bán nội Tổng công ty”, đối tượng nợ có mã số riêng để theo dõi a2 Tổ chức tài khoản doanh thu doanh thu nội Doanh thu đơn vị nội công ty mẹ - công ty theo dõi TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” không chi tiết phần doanh thu bán cho thành viên nội hay bán TK 5111 “Doanh thu bán sợi”, TK 51111: Doanh thu bán sợi – Cho bên TK 51112: Doanh thu bán sợi – đơn vị nội Tương tự mở cho TK 5112 “Doanh thu may mặc”; TK 5113 “Doanh thu sản phẩm khác”; Tổng công ty cần mở thêm TK 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” để theo dõi doanh thu bán hàng Tổng công ty đơn vị phụ thuộc a3 Tổ chức tài khoản vay ngắn hạn vay dài hạn Các khoản vay ngắn hạn vay dài hạn nên mở chi tiết tài khoản cấp hai TK 3111 TK 3112; TK 3411 TK 3412 để hạch toán khoản tiền vay ngắn hạn dài hạn ngân hàng, công ty khác bên công ty nội Tổng công ty b Tổ chức sổ kế toán hợp b1 Sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty Hiện nay, Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ có 02 công ty Việc mở sổ chi tiết công ty cần thiết cung cấp số liệu cụ thể cho khoản đầu tư để loại trừ hợp BCTC Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 -18- Sổ kế toán chi tiết theo dõi TSCĐ mua bán nội công ty mẹ - công ty Các bút toán loại trừ liên quan đến TSCĐ bán nội công ty mẹ - công ty thường phức tạp liên quan đến loại trừ lãi/lỗ chưa thực giao dịch mua bán TSCĐ, loại trừ lãi/lỗ chưa thực ảnh hưởng giao dịch đến khấu hao TSCĐ Các sổ kế toán chi tiết khác Ngoài sổ kế toán chi tiết trên, Tổng công ty mở sổ kế toán chi tiết khác như: Nhập xuất hàng tồn kho, công nợ, doanh thu, giá vốn nội tuỳ theo tình hình thực tế đặt b2 Sổ kế toán tổng hợp hợp Bảng tổng hợp tất bút toán điều chỉnh Căn để ghi số liệu vào bảng bút toán điều chỉnh lập kỳ Mẫu số BTH 01 – HN Minh hoạ phụ lục 02 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh theo tiêu (BTH02 – HN) Bảng tổng hợp tiêu hợp Minh hoạ số liệu Phụ lục 03 Mẫu số BTH 03- HN 3.1.3 Tổ chức đối chiếu giao dịch nội phục vụ hợp BCTC Tổng công ty Các công ty Tổng công nên thực đối chiếu định kỳ cuối năm tài giao dịch nội mua hàng hoá cung cấp dịch vụ, đối chiếu số dư công nợ với công ty khác Tổng công ty 3.1.4 Kế toán số nghiệp vụ trình hợp a Các giao dịch bán hàng nội Tổng công ty Giao dịch mua bán vật tư, hàng hoá công ty mẹ công ty theo giá thị trường nên phát sinh lãi lỗ chưa thực Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 -19- lượng vật tư, hàng hoá chưa bán bên Đến thời điểm kết thúc năm tài chính, nhân viên kế toán phải xác định lượng hàng tồn kho có hàng tồn kho bán nội công ty mẹ - công ty lúc kế toán theo dõi giá trị hàng tồn kho vào thời điểm cuối kỳ để xác định lãi/lỗ chưa thực a1 Giao dịch công ty mẹ bán hàng, vật tư cho công ty Điều chỉnh doanh thu, giá vốn nội lãi lỗ chưa thực giao dịch hàng bán nội kỳ kế toán phải tính toán, xác định số lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội để thực loại trừ hợp a2 Giao dịch công ty bán vật tư, hàng hoá cho công ty mẹ Với trường hợp bên cạnh bút toán điều chỉnh giống trường hợp trên, cần điều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi/lỗ chưa thực công ty đến lợi ích cổ đông thiểu số a3 Giao dịch bán hàng công ty Tổng công ty Trong trường hợp giao dịch công ty bán hàng cho thực trường hợp công ty bán hàng cho công ty mẹ b Giao dịch mua bán tài sản cố định Giao dịch mua bán TSCĐ gồm giao dịch công ty mẹ bán cho công ty hay giao dịch công ty bán cho công ty mẹ Việc loại trừ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến mua bán TSCĐ nội công ty mẹ - công ty phức tạp chấm dứt TSCĐ bán Các giao dịch lãi/lỗ chưa thực giao dịch bán TSCĐ ảnh hưởng đến lợi ích công ty mẹ Sau xác định trường hợp giao dịch, Tổng công ty để tiến hành loại trừ giao dịch lập BCTC hợp nhằm đảm bảo tính trung thực tình hình hoạt động Tổng công ty Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 -20- c Giao dịch khoản vay nội Giữa công ty mẹ công ty có hoạt động cho vay lẫn nhằm hỗ trợ mặt tài Các khoản vay vay tạm thời hay vay mục đích đầu tư Vay tạm thời không tính lãi vay hỗ trợ tài ngắn hạn Vay mục đích đầu tư có tính lãi vay Các bút toán điều chỉnh liên quan đến loại trừ số dư nợ vay chi phí lãi vay phát sinh lập BCTC hợp sau: 3.2 LẬP BCTC HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HOÀ THỌ 3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp BCTC tổng hợp Công ty mẹ ( Văn phòng Công ty mẹ đơn vị trực thuộc) Số liệu trước điều chỉnh BCTC hợp BCTC công ty Các bút toán điều chỉnh Hình 3.1: Quy trình hợp BCTC Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ 3.2.2 Lập báo cáo tài hợp Trong phần tác giả vào số liệu năm 2011 thu thập từ BCTC công ty mẹ Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ, công ty bút toán điều chỉnh, tiến hành lập “Bảng tổng hợp tất bút toán điều chỉnh”- (Phụ lục 02) từ lập Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 -21- “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” –(Phụ lục 03) Nội dung “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất”: a Báo cáo kết kinh doanh hợp (e1) - Doanh thu, chi phí tài BCTC hợp phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận mà công ty trả kỳ cho công ty mẹ chi phí lãi vay phát sinh từ giao dịch nội công ty mẹ - công ty Các khoản loại trừ phản ánh tiêu “Doanh thu hoạt động tài chính” “Chi phí tài chính” công ty có liên quan (e6)- Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số (e6)Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số 5.319.950.457 Có Lợi ích cổ đông thiểu số 5.319.950.457 b Bảng cân đối kế toán hợp - Loại trừ khoản vay nội Nợ Các khoản phải nộp, phải trả ngắn hạn khác 7.800.000 Có Các khoản phải thu ngắn hạn khác 7.800.000 Nợ Vay nợ dài hạn 500.000.000 Có Đầu tư dài hạn khác 500.000.000 - Loại trừ giao dịch mua bán TSCĐ nội (e9) Nợ Nguyên giá TSCĐ hữu hình 210.000.000 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 75.000.000 Có Giá trị HMLK TSCĐ hữu hình 285.000.000 (e10) Nợ Giá trị HMLK TSC Đ hữu hình 18.750.000 Có Chí phí quản lý doanh nghiệp 12.500.000 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Loại trừ khoản đầu tư vào công ty Footer Page 23 of 126 6.250.000 Header Page 24 of 126 (e13) -22- Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 555.782.916.889 Có Đầu tư vào công ty 555.782.916.889 - Loại trừ giao dịch bán hàng hoá nội Trong năm 2011, Tổng công ty công ty giao dịch bán hàng hoá nội bộ, lúc kế toán lập bút toán điều chỉnh liên quan đến khoản lãi lỗ chưa thực phát sinh giao dịch bán hàng hoá nội thực bút toán loại trừ khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng tồn kho nội - Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác (e16) Nợ Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 23.560.321.112 Có Các khoản phải thu khác 7.800.000 (e7) Có Lợi nhuận chưa phân phối 23.552.521.112 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (e17) Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 845.910.256.739 Có Lợi ích cổ đông thiểu số 90.127.339.850 Có Đầu tư vào công ty 555.782.916.889 - Quỹ đầu tư phát triển (e18) Nợ Quỹ đầu tư phát triển 2.005.063.855 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.005.063.855 (e19) Nợ Quỹ dự phòng tài 4.583.758.165 Có Lợi ích cổ đông thiểu số 2.758.148.382 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1.780.609.783 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (e20) Điều chỉnh giảm lợi nhuận (e21) Điều chỉnh tăng lợi nhuận - Lợi ích cổ đông thiểu số + Điều chỉnh giảm (e22) Nợ Lợi ích cổ đông thiểu số 306.537.375.303 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 306.537.375.303 Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 (e23) -23- + Điều chỉnh tăng Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 290.127.339.850 Nợ Quỹ dự phòng tài 2.758.148.382 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 24.051.384.093 Có Lợi ích cổ đông thiểu số 316.936.872.325 c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Báo cáo LCTT hợp lập theo phương pháp gián tiếp, tương tự báo cáo Tổng công ty lập - Điều chỉnh luồng tiền liên quan đến khoản vay (e24) Nợ Tiền chi cho khoản đầu tư khác 500.000.000 Có Tiền vay ngắn hạn, dài hạn 500.000.000 - Điều chỉnh luồng tiền liên quan đến cổ tức, lãi vay trả (e25) Nợ Cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 12.315.204.800 Nợ Tiền lãi vay trả 27.200.000 Có Tiền thu lãi cho vay cổ tức, lợi nhuận chia 12.162.404.800 d Thuyết minh báo cáo tài hợp Lập Thuyết minh BCTC hợp tương tự lập Thuyết minh Tổng công ty Như vậy, từ bút toán điều chỉnh trên, kế toán tiến hành lập “Bảng tổng hợp tất bút toán điều chỉnh” - (Phụ lục 02 ) sở ghi số liệu vào cột “Điều chỉnh” cho tiêu cần điều chỉnh “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” - (Phụ lục 03 ) Từ đó, kế toán lập báo cáo gồm: Báo cáo KQKD hợp (Phụ lục 04b), Bảng CĐKT hợp (Phụ lục 04a ), Báo cáo LCTT hợp (Phụ lục 04c), Thuyết minh báo cáo tài hợp giống Thuyết minh báo cáo tài Tổng công ty lập KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 -24- KẾT LUẬN Có thể thấy BCTC hợp có ý nghĩa lớn mô hình công ty mẹ - công ty Nó cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản lý việc đưa định mà nguồn cung cấp thông tin quan trọng cho người doanh nghiệp Chính việc trình bày xác, nhanh chóng, kịp thời số liệu BCTC hợp có vai trò quan trọng việc đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ biến động tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp Tuy nhiên, việc lập BCTC hợp công việc tương đối Việt Nam, hướng dẫn thời điểm thiếu chưa cụ thể Do đó, việc lập BCTC hợp thời gian qua gặp nhiều khó khăn, chưa đảm bảo thông tin đầy đủ, xác, nhiều trường hợp chưa thực Xuất phát từ thực tiễn Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, việc lập BCTC hợp mang tình hình thức, khuôn khổ đề tài luận văn “Lập báo cáo tài hợp Tổng Công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ”, luận văn giải vấn đề sau đây: - Luận văn nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hoá vấn đề lý luận BCTC hợp Mô tả phản ánh thực trạng lập BCTC Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ Trên sở đánh giá tồn từ thực tế, luận văn đưa giải pháp để hoàn thiện lập BCTC hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ Theo vào số liệu thông tin thực tế Tổng công ty năm 2011 mà tác giả lập BCTC hợp theo quy định hành Do thời gian có hạn khả tiếp cận thực tế hạn chế, Luận văn không tránh khỏi hạn chế thiếu sót, mong nhận đóng góp từ thầy cô bạn đọc Footer Page 26 of 126 ... sở lý thuyết lập Báo cáo tài hợp mô hình công ty mẹ - công ty Chương Thực trạng công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hoà Thọ Chương Hoàn thiện lập Báo cáo tài hợp Tổng công. .. CƠ SỞ LÝ THUYẾT LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ CÔNG TY CON 1.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1.1 Khái niệm mục đích Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp (BCTCHN) báo cáo tài. .. phải lập báo cáo tài hợp vào cuối năm tài Tuy vậy, đến việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Công ty Cổ phần Dệt May Hoà Thọ dừng lại chỗ cộng ngang tiêu tương ứng báo cáo tài công ty mẹ công ty