Công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Cienco 5

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ PHƯƠNG LINH CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CIENCO Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2012 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Phản biện 2: PGS TS VÕ VĂN NHỊ Luận văn ñã ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 -1PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Tổng công ty công trình giao thông mô hình tổng công ty Nhà nước, ñến 01 ñơn vị trực thuộc 04 công ty con, Tổng công ty ñã tiến hành ñầu tư liên kết, liên doanh với 35 công ty khác Vì vậy, Tổng công ty công trình giao thông công ty nhà nước hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty nên ñến cuối năm tài phải lập báo cáo tài hợp Từ cuối năm 2009, Tổng công ty tiến hành lập Báo cáo tài hợp bút toán ñiều chỉnh loại trừ nội chưa ñược thực cách triệt ñể Như vậy, công tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty công trình giao thông chưa phản ánh ñúng ñược tình hình tài Tổng công ty Xuất phát từ thực tế ñó, chọn ñề tài : “Công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty CIENCO 5” nhằm hoàn thiện công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Mục tiêu nghiên cứu Luận văn khảo sát thực trạng lập báo cáo tài hợp Tổng công ty công trình giao thông Từ ñó,vận dụng sở lý luận chuẩn mực kế toán, ñể ñưa giải pháp hoàn thiện ñể việc cung cấp thông tin Báo cáo tài Tổng công ty công trình giao thông cách xác hiệu Đối tượng nghiên cứu Trong khuôn khổ luận văn, ñối tượng nghiên cứu chuẩn mực, chế ñộ kế toán liên quan ñến Báo cáo tài hợp nhất, tình hình lập báo cáo tài hợp Tổng công ty CIENCO Phương pháp phạm vi nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu mô tả, ñánh giá Footer Page of 126 Header Page of 126 -2- Phạm vi nghiên cứu Tổng công ty Bố cục ñề tài Nội dung luận văn phần mở ñầu phần kết luận gồm chương : Chương 1: Cơ sở lý thuyết mô hình công ty mẹ - công ty báo cáo tài hợp Chương 2: Thực tế công tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty CIENCO Chương 3: Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Cienco Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ – CÔNG TY CON 1.1.1 Khái niệm, chất mô hình công ty mẹ - công ty a Khái niệm Công ty mẹ ñược hiểu công ty ñầu tư vốn vào công ty khác cách nắm giữ toàn vốn ñiều lệ, nắm giữ cổ phần, vốn góp chi phối công ty khác (công ty con); có quyền ñịnh vấn ñề quan trọng Công ty chiến lược phát triển, nhân chủ chốt, kế hoạch kinh doanh ñịnh quan trọng khác Công ty mẹ chi phối hoạt ñộng Công ty chủ yếu thông qua việc chi phối vốn, tài sản Công ty công ty ñược ñầu tư công ty mẹ, công ty mẹ sở hữu toàn tỷ lệ vốn ñiều lệ Footer Page of 126 Header Page of 126 -3- b.Bản chất mô hình Công ty mẹ - Công ty Công ty mẹ - Công ty hình thức tổ chức hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñược thực liên kết doanh nghiệp ñộc Mối quan hệ Công ty mẹ Công ty quan hệ sở hữu vốn Công ty mẹ công ty ñều có ñịa vị pháp lý rõ ràng, công ty mẹ công ty quan hệ theo kiểu trật tự hành Các công ty hoạt ñông lĩnh vực khác lĩnh vực với công ty mẹ 1.1.2 Đặc ñiểm mô hình Công ty mẹ - Công ty Thứ nhất: Công ty mẹ - công ty tổ hợp công ty, ñó công ty pháp nhân ñộc lập Thứ hai: Quan hệ công ty mẹ công ty ñược thiết lập chủ yếu sở sở hữu vốn Thứ ba: Công ty mẹ giữ vai trò trung tâm quyền lực, kiểm soát chi phối ñối với công ty Thứ tư: Công ty mẹ thường chịu trách nhiệm liên ñới ñối với nghĩa vụ công ty Công ty mẹ chịu trách nhiệm ñối với phần vốn góp hay cổ phần ñầu tư công ty 1.1.3 Phương pháp kế toán khoản ñầu tư tài công ty mẹ a Kế toán ñầu tư vào công ty Trên báo cáo tài riêng công ty mẹ, khoản ñầu tư công ty mẹ vào công ty ñược trình bày theo phương Footer Page of 126 Header Page of 126 -4- pháp giá gốc1 Các khoản ñầu tư vào công ty mà bị loại khỏi trình hợp phải trình bày báo cáo tài riêng công ty mẹ theo phương pháp giá gốc Khi lập Báo cáo tài hợp nhất, khoản ñầu tư công ty mẹ vào công ty ñược trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu b.Kế toán khoản ñầu tư vào sở kinh doanh ñồng kiểm soát Bên góp vốn liên doanh lập trình bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo phương pháp giá gốc2 Nếu bên góp vốn liên doanh lập báo cáo tài hợp báo cáo tài hợp phải báo cáo phần vốn góp vào sở kinh doanh ñược ñồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu3 c.Kế toán khoản ñầu tư vào công ty liên kết Trong báo cáo tài riêng nhà ñầu tư, khoản ñầu tư vào công ty liên kết ñược kế toán theo phương pháp giá gốc4 Trong báo cáo tài hợp nhà ñầu tư, khoản ñầu tư vào công ty liên kết ñược kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu d.Kế toán ñầu tư dài hạn khác Ban ñầu khoản ñầu tư ñược ghi nhận theo giá gốc, ñược xác ñịnh phần vốn góp giá trị thực tế mua khoản ñầu tư cộng với chi phí mua (nếu có) Sau ngày ñầu tư, nhà ñầu tư ñược ghi VAS 25, ñoạn 26 VAS 08, ñoạn 25 VAS 08, ñoạn 26 VAS 07, ñoạn 09 Footer Page of 126 Header Page of 126 -5- nhận cổ tức, lợi nhuận ñược chia vào doanh thu hoạt ñộng tài theo nguyên tắc dồn tích 1.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Tổng quan báo cáo tài hợp a.Khái niệm Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập ñoàn ñược trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo ñược lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty con5 b.Bản chất Báo cáo tài hợp ñược trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài hợp ñược lập sở hợp báo cáo tài riêng biệt công ty mẹ công ty Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp có ñiều chỉnh tiêu kinh tế từ báo cáo tài chín riêng biệt công ty mẹ công ty c.Mục ñích báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp tổng hợp trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời ñiểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt ñộng kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài tập ñoàn, tổng công ty d Xác ñịnh phạm vi hợp Báo cáo tài Lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất công ty nước Chuẩn mực số 25 - Báo cáo tài hợp kế toán khoản ñầu tư vào công ty con, ñoạn Footer Page of 126 Header Page of 126 -6- e.Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp - Bảng cân ñối kế toán hợp - Báo cáo kết hoạt ñộng kin doanh hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp 1.2.2 Phương pháp kế toán áp dụng lập báo cáo tài hợp Loại ñầu tư Quan hệ Quyền biểu Phương pháp kế toán yêu cầu Công ty Kiểm soát Công ty liên Ảnh hưởng kết quan trọng Công ty liên Đồng kiểm > 20% < doanh soát 50% Đầu tư dài hạn khác > 50% Hợp toàn theo pp vốn chủ sở hữu (VAS 25) Điều chỉnh giá trị khoản > 20% ñầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (VAS 07) Điều chỉnh giá trị khoản ñầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (VAS 08) Không ảnh hưởng ñáng < 20% Phương pháp giá gốc kể 1.2.3 Nguyên tắc lập kỹ thuật lập Báo cáo tài hợp a Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp Công ty mẹ lập BCTCHN phải vào BCTC tất công ty nước công ty mẹ kiểm soát BCTCHN phải ñược lập trình bày theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc ñánh BCTC hàng năm doanh nghiệp ñộc lập theo quy ñịnh Chuẩn mực kế toán số 21 quy ñịnh chuẩn mực kế toán khác Footer Page of 126 Header Page of 126 -7- KQHĐKD công ty ñược ñưa vào BCTCHN kể từ ngày mua công ty theo Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" b Trình tự lập Báo cáo tài hợp b1 Trình tự lập Bảng cân ñối kế toán hợp Cơ sở lập Bảng cân ñối kế toán hợp BCĐKT hợp ñược lập sở hợp bảng cân ñối kế toán công ty mẹ công ty theo khoản mục cách cộng khoản mục tương ñương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở Nguyên tắc phương pháp ñiều chỉnh tiêu lập Bảng cân ñối kế toán hợp Điều chỉnh khoản ñầu tư công ty mẹ vào công ty Điều chỉnh ñể xác ñịnh lợi ích cổ ñông thiểu số Điều chỉnh số dư khoản phải thu, phải trả ñơn vị nội tập ñoàn Điều chỉnh khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Điều chỉnh khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội b2 Trình tự lập Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh hợp Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh hợp ñược lập sở hợp Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh công ty mẹ công ty có ñiều chỉnh b3 Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp BCLCTTHN ñược lập sở hợp báo cáo lưu Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 -8- chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty sở thống toàn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) b4 Trình tự lập Thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh BCTCHN ñược lập theo trình tự báo cáo tài riêng công ty mẹ c Sổ kế toán hợp Công ty mẹ có nhiệm vụ lập Báo cáo tài hợp mở sổ kế toán hợp theo quy ñịnh Chuẩn mực kế toán 25 "Báo cáo tài hợp kế toán khoản ñầu tư vào công ty con" Kết luận chương Chương ñã trình bày số vấn ñề mang tính chất lý thuyết mô hình công ty mẹ - công ty nhằm thấy ñược chất mối quan hệ công ty mẹ, công ty Bên cạnh ñó, chương ñã trình bày vấn ñề lý luận báo cáo tài hợp nhất, bao gồm nguyên tắc, kỹ thuật lập trình bày báo cáo tài hợp Những vấn ñề giúp cho ñối tượng nghiên cứu có liên quan có tư liệu khái quát mô hình công ty mẹ công ty báo cáo tài hợp CHƯƠNG THỰC TẾ CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CIENCO 2.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT, TỔ CHỨC QUẢN LÝ 2.1.1.Giới thiệu Tổng công ty Tổng công ty Cienco công ty nhà nước Nhà nước sở hữu toàn vốn ñiều lệ Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 - 10 - b Đầu tư vào công ty liên kết Các khoản ñầu tư vào 35 công ty liên kết ñược kế toán ghi nhận theo giá gốc BCTC riêng Tổng công ty ñược phản ánh vào TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” c Đầu tư dài hạn khác Các khoản ñầu tư dài hạn ñược phản ánh vào TK 228 “Đầu tư dài hạn khác” 2.5 THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TỔNG CÔNG TY CIENCO 2.5.1 Nội dung hệ thống Báo cáo tài Tổng công ty - Bảng cân ñối kế toán (Mẫu số B01-DN) - Bảng báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh (Mẫu số B02DN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN) - Bảng thuyết minh báo cáo tài (Mẫu B04-DN) 2.5.2 Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán, tổ chức sổ kế toán kế toán giao dịch nội liên quan ñến lập Báo cáo tài Tổng công ty Cienco a Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán sổ kế toán a1 Tổ chức tài khoản kế toán Tài khoản kế toán theo dõi khoản ñầu tư tài dài hạn TK 221 “Đầu tư vào công ty con” TK 223 “ Đầu tư vào công ty liên kết” TK 228 “Đầu tư dài hạn khác” Các tài khoản công nợ nội TK 1361 - Phải thu nội TK 3361 - Phải trả nội Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 - 11 - TK 1316 - Phải thu nội công ty TK 3316 phải trả nội công ty Các tài khoản liên quan ñến doanh thu, giá vốn nội Tài khoản TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” a2 Tổ chức sổ kế toán Sổ kế toán tổng hợp: Sổ Nhật ký Sổ Cái tài khoản b Kế toán giao dịch liên quan ñến Báo cáo tài hợp b1 Kế toán khoản ñầu tư dài hạn Tổng công ty phản ánh giá trị ñầu tư vào công ty liên kết BCTC riêng công ty mẹ theo phương pháp giá gốc, lập BCTCHN chưa thực ñiều chỉnh khoản ñầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu b2 Kế toán giao dịch nội Giao dịch mua bán vật tư nội Tổng công ty chưa theo dõi ñược doanh thu giá vốn hàng bán nội hàng tồn kho có nguồn gốc từ ñơn vị nội Vay nội Khi lập báo cáo tài hợp toàn số dư khoản cho vay ñi vay doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài phát sinh nội chưa ñược loại trừ 2.5.3 Thực trạng lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Cienco a Lập Báo cáo tài tổng hợp khối Văn phòng Tổng công ty ñơn vị phụ thuộc a1 Thời gian lập báo cáo tài tổng hợp a2 Trình tự, phương pháp lập báo cáo tài tổng hợp Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 - 12 - Báo cáo tài tổng hợp khối văn phòng Tổng công ty ñơn vị phụ thuộc ñược lập sở báo cáo tài văn phòng Tổng công ty mẹ báo cáo tài ñơn vị phụ thuộc MD3 Đối với khoản mục phải ñiều chỉnh, văn phòng công ty mẹ tiến hành xác ñịnh bù trừ Bảng cân ñối kế toán tổng hợp Giảm khoản mục phải trả nội : 48.297.518.654 Giảm khoản mục phải thu nội : 48.297.518.654 Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp Cộng ngang khoản mục tương ứng ñơn vị MD3 văn phòng Tổng công ty Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Được lập theo phương pháp trực tiếp, cách cộng dồn theo khoản mục tương ñương Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Được lập dựa Bảng cân ñối kế toán, Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ b Lập báo cáo tài tổng hợp khối công ty b1 Thời gian lập báo cáo tài tổng hợp b2 Trình tự, phương pháp lập báo cáo tài tổng hợp Được lập dựa báo cáo tài công ty Các khoản mục ñiều chỉnh ñược cộng ngang tương ñương Đối với khoản mục phải ñiều chỉnh, văn phòng công ty mẹ tiến hành xác ñịnh bù trừ Bảng cân ñối kế toán tổng hợp Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 - 13 - Cộng ngang tiêu ñể ñưa số liệu tổng hợp bảng cân ñối kế toán tổng hợp Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh tổng hợp Được lập sở tổng cộng tiêu tương ứng báo cáo KQKD công ty Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp khối công ty ñược lập theo phương pháp trực tiếp Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Tổng công ty không thực lập Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp khối công ty c Lập báo cáo tài hợp c1 Thời gian lập báo cáo tài hợp c2 Trình tự phương pháp lập báo cáo tài hợp Thực phép cộng theo hàng ngang tiêu tương ứng báo cáo tài tổng hợp khối văn phòng tổng công ty ñơn vị phụ thuộc báo cáo tài tổng hợp khối công ty Sau ñó, kế toán thực ñiều chỉnh Bảng cân ñối kế toán hợp BCĐKTHN ñược lập sở cộng khoản mục tương ứng BCĐKT công ty mẹ công ty sau ñó loại trừ tiêu hợp theo quy ñịnh Trên BCĐKTHN TCT, khoản phải thu, phải trả nội công ty với TCT mẹ, TCT mẹ với ñơn vị phụ thuộc, khoản ñầu tư vào công ty ñã ñược ñiều chỉnh loại trừ hoàn toàn Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh hợp BCKQHĐKD hợp TCT ñơn cộng ngang khoản mục tương ứng từ BCKQHĐKD tổng hợp khối, Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 - 14 - không thực bút toán ñiều chỉnh loại trừ theo ñúng hướng dẫn hành lập BCTCHN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp BCLCTTHN TCT ñược lập theo phương pháp trực tiếp Báo cáo thực cộng ngang tiêu tương ứng BCLCTT tổng hợp khối văn phòng TCT ñơn vị phụ thuộc BCLCTT tổng hợp khối công ty Đối với luồng tiền luân chuyển nội TCT chưa ñược loại trừ BCLCTTHN Thuyết minh báo cáo tài hợp TM BCTCHN TCT ñược lập tương tự TM BCTC tổng hợp TM BCTCHNcủa TCT ñươc lập phù hợp với hướng dẫn hành 2.5.4 Nhận xét công tác lập báo cáo tài Tổng công ty Cienco BCTCNH Tổng công ty Cienco số nội dung chưa ñược thực loại trừ ñầy ñủ Cụ thể sau: Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán sổ kế toán Chưa mở sổ chi tiết theo dõi khoản tiền luân chuyển nội bộ, chưa mở sổ chi tiết theo dõi giao dịch nội bộ, chưa mở sổ theo dõi chi tiết lãi vay nội bộ, chưa mở sổ chi tiết theo dõi nguồn gốc mua vào vật tư, hàng hóa nhằm xác ñịnh ñược lượng tồn kho có nguồn gốc từ ñơn vị nội Tổng công ty Các giao dịch nội Các giao dịch nội mua bán công ty TCT chưa ñược loại trừ Khoản ñầu tư vào công ty liên kết Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 - 15 - Khoản ñầu tư vào công ty liên kết TCT ñược theo dõi BCTC riêng công ty mẹ theo phương pháp giá gốc, lập BCTCHN chưa ñược ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Chưa thực việc loại trừ tiêu liên quan ñến luồng tiền nội Tổng công ty Kết luận chương Trong chương 2, luận văn ñã tìm hiểu trình bày khái quát chung Tổng công ty công trình giao thông qua ñặc ñiểm hoạt ñộng, tổ chức máy quản lý công tác kế toán Tổng công ty công trình giao thông tổng công ty có phạm vi hoạt ñộng lớn khắp lãnh thổ với chức xây dựng công trình giao thông, sản xuất loại vật liệu xây dựng, ñầu tư bất ñộng sản,… Trong chương này, luận văn ñã ñề cập ñến thực trạng tổ chức lập Báo cáo tài Tổng công ty Cienco Mặc dù chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản ñầu tư vào công ty con” ñã ban hành kèm theo thông tư hướng dẫn, ñây vấn ñề nên gặp khó khăn công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Qua thực trạng ñó, luận văn ñánh giá công tác lập báo cáo tài hợp tổng công ty nêu lên vấn ñề tồn giao dịch nội công ty với chưa ñược loại trừ, khoản lãi/lỗ nội chưa thực chưa ñược loại trừ, khoản ñầu tư tài chưa ñược phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu Từ ñó, luận văn ñưa giải pháp nhằm hoàn thiện, sách kế toán thống nhất, ñồng trình tự lập, trình bày báo cáo tài hợp cho Tổng công ty phần ñề tài Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 - 16 CHƯƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CIENCO 3.1 CÔNG TÁC KẾ TOÁN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 3.1.1 Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán tổ chức sổ kế toán hợp a.Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán a1 Chi tiết tài khoản công nợ phải thu, phải trả nội TK 1316 - Phải thu nội công ty Tổng công ty, TK 3316 - Phải trả nội công ty Tổng công ty, TK 13881 - Phải thu khác nội ñơn vị phụ thuộc, TK 33881 - Phải trả khác nội ñơn vị phụ thuộc, TK 13882 - Phải thu khác công ty con, TK 33882 - Phải trả khác công ty a2 Chi tiết tài khoản doanh thu giá vốn TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, TK 5111 Doanh thu bán hàng hóa, TK 51111 - Doanh thu bán hàng hóa cho công ty bên ngoài, TK 51116 - Doanh thu bán hàng hóa cho công ty nội Tổng công ty, TK 632 - Giá vốn hàng bán, TK 6321 - Giá vốn hàng hóa, TK 63211 - Giá vốn hàng hóa bán cho công ty bên ngoài, TK 63216 - Giá vốn hàng hóa bán cho công ty nội bộ, TK 6322 - Giá vốn thành phẩm , TK 63221 - Giá vốn thành phẩm bán cho công ty bên ngoài, TK 63226 - Giá vốn thành phẩm bán cho công ty nội a3 Chi tiết tài khoản doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí khác TK 515 - Doanh thu hoạt ñộng tài chính, TK 5151 - Doanh thu tài lãi tiền gửi, tiền cho vay,TK 51511 - Doanh thu tài Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 - 17 - lãi tiền gửi, tiền cho vay với công ty bên Tổng công ty, TK 51516 - Doanh thu tài lãi tiền gửi, tiền cho vay với công ty Tổng công ty, TK 5158 - Doanh thu tài khác, TK 51581 - Doanh thu tài khác với công ty bên Tổng công ty, TK 51586 - Doanh thu tài khác với công ty Tổng công ty Tương tự ñối với tài khoản 635 - Chi phí tài chính, TK 711 - Thu nhập khác, TK 811 - Chi phí khác, mở tài khoản cấp 2, cấp ñể theo dõi chi tiết khoản thu nhập chi phí phát sinh ñối với công ty tổng công ty a4 Chi tiết khoản vay ngắn hạn vay dài hạn b Tổ chức sổ kế toán b1 Các sổ kế toán chi tiết Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết theo dõi hàng hóa tồn kho b2 Sổ kế toán tổng hợp hợp Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp 3.1.2 Tổ chức ñối chiếu giao dịch nội 3.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CIENCO 3.2.1 Trình tự lập báo cáo tài hợp Sau nhận báo cáo tài tất ñơn vị nội Tổng công ty công ty liên kết, Tổng công ty thực lập báo cáo tài tổng hợp khối văn phòng ñơn vị phụ thuộc, sau ñó cộng ngang tất khoản mục tương ứng báo cáo tài tổng hợp khối văn phòng ñơn vị phụ thuộc với báo cáo tài công ty con, thực ñối chiếu số liệu số Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 - 18 - dư tài khoản, giao dịch nội ñể ñiều chỉnh loại trừ tiêu báo cáo tài hợp 3.2.2 Lập báo cáo tài hợp a Các bút toán ñiều chỉnh a1 Khoản ñầu tư công ty mẹ vào công ty Giảm Vốn ñầu tư chủ sở hữu : 30.359.428.174 Giảm Đầu tư vào công ty : 30.359.428.174 a2 Điều chỉnh tách lợi ích cổ ñông thiểu số Công ty cổ phần xây dựng công trình 505 Bảng 3.1 - Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu Công ty cổ phần xây dựng công trình 505 Đơn vị tính: ñồng Chỉ tiêu Vốn ñầu tư CSH Giá trị VCSH Giá trị tăng Giá trị giảm Giá trị VCSH kỳ ngày cuối kỳ ngày ñầu kỳ kỳ 12.358.400.000 - 12.358.400.000 Quỹ ñầu tư phát triển 45.055.942 - - 45.055.942 Quỹ dự phòng tài 32.182.816 32.182.816 Lợi nhuận sau thuế 1.223.123.556 2.639.069.853 34.392.553.980 -30.530.360.571 Cộng 13.658.762.314 2.639.069.853 34.392.553.980 -18.094.721.183 Kế toán thực tách lợi ích cổ ñông thiểu số ngày mua Giảm Vốn ñầu tư chủ sở hữu : 5.932.032.000 Tăng lợi ích cổ ñông thiểu số : 5.932.032.000 Tách lợi ích cổ ñông thiểu số ngày ñầu kỳ báo cáo Giảm Quỹ ñầu tư phát triển : 21.626.852 Giảm quỹ dự phòng tài : 15.447.756 Giảm lợi nhuận sau thuế : 587.099.306 Tăng lợi ích cổ ñông thiểu số : 624.173.914 Tách lợi ích cổ ñông thiểu số từ kết kinh doanh kỳ: Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 - 19 - Giảm lợi nhuận sau thuế cổ ñông thiểu số: 2.142.161.389 Giảm lợi ích cổ ñông thiểu số : 2.142.161.389 Công ty cổ phần 508 Bảng 3.2 - Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu Công ty cổ phần 508 Đơn vị tính: ñồng Chỉ tiêu Vốn ñầu tư CSH Quỹ ñầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Lợi nhuận sau thuế Cộng Giá trị VCSH Giá trị tăng Giá trị giảm Giá trị VCSH kỳ kỳ ngày cuối kỳ ngày ñầu kỳ 23.684.144.567 - 23.684.144.567 412.235.365 303.296.342 715.531.707 309.270.023 303.296.342 - 612.566.365 2.365.122.847 3.445.569.526 7.245.619.117 26.770.772.802 -1.434.626.744 23.577.605.895 Kế toán thực tách lợi ích cổ ñông thiểu số ngày mua: Giảm Vốn ñầu tư chủ sở hữu : 11.441.490.952 Tăng lợi ích cổ ñông thiểu số : 11.441.490.952 Tách lợi ích cổ ñông thiểu số ngày ñầu kỳ báo cáo: Giảm Quỹ ñầu tư phát triển : 199.109.681 Giảm quỹ dự phòng tài : 149.377.421 Giảm lợi nhuận sau thuế : 1.142.354.335 Tăng lợi ích cổ ñông thiểu số : 1.490.841.437T Tách lợi ích cổ ñông thiểu số từ kết kinh doanh kỳ: Tăng lợi nhuận sau thuế cổ ñông thiểu số : 2.034.145.124 Tăng lợi ích cổ ñông thiểu số : 2.034.145.124 Tách lợi ích cổ ñông thiểu số tương ứng với phần trích quỹ kỳ: Giảm quỹ dự phòng tài : 146.492.133 Giảm quỹ ñầu tư phát triển : 146.492.133 Tăng lợi nhuận sau thuế : 292.984.266 Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 - 20 - a3 Loại trừ giao dịch nội Tổng công ty Loại trừ công nợ phải thu, phải trả nội ngắn hạn Giảm Phải thu nội ngắn hạn : 48.297.518.654 Giảm Phải trả nội ngắn hạn : 48.297.518.654 Loại trừ giao dịch Công ty mẹ công ty Loại trừ giao dịch công ty mẹ bán hàng cho công ty Bảng 3.4 Bảng tổng hợp giao dịch công ty mẹ bán hàng cho công ty Đơn vị tính : ñồng Bên mua hàng Bên TK bán TK Số tiền hàng Doanh thu Giá vốn bên bên bán hàng bán hàng Công ty 505 3316 TCT 1316 123,654,895 111,289,406 90,123,566 Công ty 505 3316 TCT 1316 1,467,235,456 1,320,511,910 1,156,621,534 Công ty 529 3316 TCT 1316 3,598,214,365 3,238,392,929 2,925,632,123 Công ty 508 3316 TCT 1316 3,215,741,233 2,894,167,110 2,456,321,123 Công ty 507 3316 TCT 1316 532,166,320 478,949,688 400,523,112 Công ty 505 3316 TCT 1316 1,124,569,877 1,012,112,889 920,123,555 Công ty 508 3316 TCT 1316 3,265,412,355 2,938,871,120 2,155,623,127 Công ty 529 3316 TCT 1316 3,689,756,156 3,320,780,540 2,845,123,754 Công ty 507 3316 TCT 1316 751,347,427 676,212,684 590,232,311 Công ty 505 3316 TCT 1316 2,284,539,772 2,056,085,795 2,641,236,987 Công ty 529 3316 TCT 1316 3,039,625,857 2,735,663,271 2,156,234,123 Công ty 508 3316 TCT 1316 3,012,916,116 2,711,624,504 2,145,632,123 26,105,179,829 23,494,661,846 20,483,427,438 Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 - 21 - Giảm Phải thu ngắn hạn : 26.105.179.829 Giảm Phải trả ngắn hạn : 26.105.179.829 Loại trừ giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ công ty khác Tổng công ty Bảng 3.5 Bảng tổng hợp giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ công ty khác Tổng công ty Đơn vị tính: ñồng Bên mua hàng Công ty 507 TK Bên bán hàng TK Số tiền Doanh thu bên Giá vốn bên bán hàng bán hàng 3311 Công ty 508 1311 2,365,897,456 2,129,307,710 2,100,233,566 Tổng công ty 3316 Công ty 507 1316 11,234,562,312 10,111,106,081 9,286,545,321 Công ty 529 3311 Công ty 505 1311 412,354,456 371,119,010 321,566,489 Tổng công ty 3316 Công ty 529 1316 8,456,321,897 7,610,689,707 7,006,331,226 Tổng công ty 3316 Công ty 508 1316 9,456,217,554 8,510,595,799 8,000,315,333 Tổng công ty 3316 Công ty 505 1316 4,352,712,343 3,917,441,109 3,612,321,566 Công ty 505 3311 Công ty 507 1311 1,235,547,896 1,111,993,106 1,000,633,665 Công ty 508 3311 Công ty 505 1311 Công ty 505 3311 Công ty 529 1311 1,588,893,233 1,430,003,910 1,266,455,633 Công ty 507 3311 Công ty 505 1311 8,975,556,321 8,078,000,689 7,923,321,556 Công ty 529 3311 Công ty 507 1311 Công ty 507 3311 Công ty 529 1311 4,887,335,465 4,398,601,919 3,922,356,545 225,633,554 558,665,433 203,070,199 502,798,890 190,533,551 480,236,565 53,749,697,920 48,374,728,128 45,110,851,016 Thực bút toán loại trừ công nợ nội bộ: Giảm Phải thu nội Footer Page 23 of 126 : 33.499.814.606 Header Page 24 of 126 - 22 - Giảm Phải thu khách hàng : 20.249.883.314 Giảm Phải trả nội : 33.499.814.606 Giảm Phải trả khách hàng : 20.249.883.314 Bút toán ñiều chỉnh Lợi ích cổ ñông thiểu số Lợi nhuận từ giao dịch nội Giảm Lợi ích cổ ñông thiểu số : 392.922.845 Giảm Lợi nhuận cổ ñông thiểu số : 392.922.845 a4 Loại trừ khoản vay nội Tổng công ty Thực bút toán ñiều chỉnh loại trừ khoản cho vay nội sau: Giảm ñầu tư dài hạn khác : 7.050.000.000 Giảm vay ngắn hạn : 7.050.000.000 Toàn khoản doanh thu hoạt ñộng tài phát sinh công ty cho vay chi phí hoạt ñộng tài phát sinh công ty nhận vay nội ñược ñiều chỉnh loại trừ Cụ thể sau: Giảm doanh thu hoạt ñộng tài : 312.200.000 Giảm chi phí tài : 312.200.000 b Các bước lập Báo cáo tài hợp Bước 1: Dựa vào số liệu báo cáo tài tổng hợp khối văn phòng tổng công ty ñơn vị phụ thuộc báo cáo tài tổng hợp khối công ty con, thực cộng ngang tiêu tương ứng Bảng cân ñối kế toán báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ khối lại với Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 - 23 - Bước 2: Thực loại trừ hoàn toàn giá trị ghi sổ ñầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu 04 công ty Bước 3: Thực tách lợi ích cổ ñông thiểu số Bước 4: Loại trừ toàn giao dịch nội Tổng công ty Bước 5: Lập bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh Bước 6: Lập bảng tổng hợp tiêu hợp Kết luận chương Việc hoàn thiện công tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty ñược thực sở việc lập báo cáo tài hợp thực tế Tổng công ty Những bút toán ñiều chỉnh trình bày chương chủ yếu liên quan ñến vấn ñề vốn ñầu tư công ty mẹ vào công ty con; khoản phải thu, phải trả nội bộ; khoản doanh thu, giấ vốn hàng bán nội bộ; khoản giao dịch hàng tồn kho, mua bán hàng hóa, vay nội bộ; PHẦN KẾT LUẬN Trong xu kinh tế Việt Nam hòa nhập vào kinh tế giới, ngày có nhiều doanh nghiệp nước ñầu tư vào Việt Nam với quy mô ngày lớn Để nâng cao hiệu hoạt ñộng lực cạnh tranh doanh nghiệp nhà nước, Chính phủ ñã ñang có chủ trương chuyển ñổi dần doanh nghiệp nhà nước sang hình thức công ty cổ phần hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty Tổng công ty Cienco Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 - 24 - doanh nghiệp nhà nước Việt Nam ñã ñang tự khẳng ñịnh trình hội nhập Luận văn “Công tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Cienco 5” ñược hình thành sở tình hình thực tế Tổng công ty Luận văn ñã trình bày số vấn ñề mang tính chất lý thuyết mô hình công ty mẹ - công ty nhằm thấy ñược chất mối quan hệ công ty mẹ, công ty con, vấn ñề lý luận báo cáo tài hợp nhất, bao gồm nguyên tắc, kỹ thuật lập trình bày báo cáo tài hợp Bên cạnh ñó, luận văn ñã tìm hiểu trình bày khái quát chung Tổng công ty công trình giao thông qua ñặc ñiểm hoạt ñộng, tổ chức máy quản lý công tác kế toán, ñề cập ñến thực trạng tổ chức lập Báo cáo tài Tổng công ty Cienco Mặc dù chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản ñầu tư vào công ty con” ñã ban hành kèm theo thông tư hướng dẫn, ñây vấn ñề nên gặp khó khăn công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Qua thực trạng ñó, luận văn ñánh giá công tác lập báo cáo tài hợp tổng công ty nêu lên vấn ñề tồn Từ ñó, luận văn ñưa giải pháp nhằm hoàn thiện, sách kế toán thống nhất, ñồng trình tự lập, trình bày báo cáo tài hợp cho Tổng công ty, góp phần lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng công ty ñược ñầy ñủ phản ánh ñúng tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh Tổng công ty Footer Page 26 of 126 ... 1.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Tổng quan báo cáo tài hợp a.Khái niệm Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập ñoàn ñược trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo ñược lập sở hợp báo cáo công ty. .. 1,266, 455 ,633 Công ty 50 7 3311 Công ty 50 5 1311 8,9 75, 556 ,321 8,078,000,689 7,923,321 ,55 6 Công ty 52 9 3311 Công ty 50 7 1311 Công ty 50 7 3311 Công ty 52 9 1311 4,887,3 35, 4 65 4,398,601,919 3,922, 356 ,54 5... công ty con5 b.Bản chất Báo cáo tài hợp ñược trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài hợp ñược lập sở hợp báo cáo tài riêng biệt công ty mẹ công ty Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp