[r]
(1)BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Hướng dẫn học
Để học tốt này,sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:
Nắm vững kiến thức học phần Nguyên lý kế toán
Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn
Tham khảo tài liệu sau:
1 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp - Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, NXB Đại học KTQD
2 Bài tập Kế toán tài - Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, NXB Đại học KTQD Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 Bộ Tài
Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email
Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung
Bài học cung cấp kiến thức tài sản cố định (TSCĐ), làm rõ chất, đặc
điểm, cách thức phân loại, nguyên tắc yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp Khơng thế, cịn cung cấp cách xác định tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ cách thức hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ doanh nghiệp
Mục tiêu
Cần hiểu rõ chất, đặc điểm cách phân loại TSCĐ
Cần nắm rõ nguyên tắc quản lý TSCĐ nhiệm vụ kế toán TSCĐ
Cần biết cách xác định nguyên giá TSCĐ trường hợp cụ thể
Cần tính khấu hao TSCĐ xác định giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ
(2)Tình dẫn nhập
Thanh lý tài sản cốđịnh
Ngày 9/9/2012, Công ty CP vận tải Hoàng Long tiến hành nhượng bán xe tơ mua từ
năm 2009 có trị giá 2,1 tỷ, đưa vào sử dụng từ 25/10/2009 với giá bán 900 triệu đồng, người mua tốn chuyển khoản Ngồi ra, chi phí sửa chữa ô tô trước nhượng bán 15 triệu (giá chưa bao gồm VAT 10%) toán tiền mặt Biết công ty dự
kiến sử dụng tơ năm tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng
1 Như vậy, thương vụ nhượng bán công ty có lãi hay bị lỗ? Với giá trị bao nhiêu?
2 Giá trị hao mịn tính nào?
(3)1.1 Bản chất tài sản cốđịnh nhiệm vụ kế toán
1.1.1 Bản chất tài sản cốđịnh
Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần có lượng tài sản định Tài sản coi TSCĐ thỏa mãn tiêu chuẩn bản:
TSCĐ thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp
TSCĐ mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp Theo chếđộ tài hành, TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau:
Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Giá trị ban đầu tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Có thời gian hữu dụng từ năm trở lên
Có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên
1.1.2 Nguyên tắc quản lý tài sản cốđịnh
Công tác quản lý sử dụng TSCĐ doanh nghiệp cần tuân thủ số nguyên tắc sau: Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ
riêng (gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải phân loại,
đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo dõi TSCĐ
Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại sổ sách kế toán
Doanh nghiệp cần xây dựng quy chế quản lý TSCĐ từ hình thành, đưa vào sử
dụng, phân cấp quản lý, công tác kiểm kê xử lý thừa thiếu phát sinh
1.1.3 Nhiệm vụ kế toán
Để quản lý sử dụng có hiệu TSCĐ kế tốn TSCĐ cần thực đầy đủ nhiệm vụ sau:
Phản ánh xác, kịp thời số lượng, giá trị, trạng, tình hình tăng giảm nơi sử dụng TSCĐ
Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao phải trích kỳ theo quy
định Bộ tài
Xây dựng dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ, tập hợp phân bổ xác vào chi phí sản xuất kinh doanh
1.2 Phân loại tài sản cốđịnh
1.2.1 Theo hình thái biểu
Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ gồm loại:
(4) Nhà cửa, vật kiến trúc;
Máy móc, thiết bị;
Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn;
Thiết bị, dụng cụ quản lý;
Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm;
Tài sản cốđịnh hữu hình khác
Tài sản cốđịnh vơ hình những TSCĐ khơng có hình thái vật chất cụ thể thể lượng giá trịđã đầu tư, hình thành nên tài sản TSCĐ bao gồm:
Quyền sử dụng đất;
Quyền phát hành;
Bản quyền;
Bằng sáng chế;
Nhãn hiệu hàng hóa;
Phần mềm máy vi tính;
Giấy phép, giấy nhượng quyền;
Tài sản cốđịnh vơ hình khác
1.2.2 Theo quyền sở hữu
Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gồm loại;
Tài sản cốđịnh tự có những TSCĐ doanh nghiệp hình thành mua sắm, tự chế tạo, xây dựng nguồn vốn vay vốn chủ sở hữu
Tài sản cốđịnh thuê những TSCĐ mà doanh nghiệp chủ sở hữu tài sản nhượng quyền sử dụng khoảng thời gian định Hiện có phương thức thuê: thuê tài thuê hoạt động
1.2.3 Theo mục đích tình hình sử dụng
Theo mục đích tình hình sử dụng, TSCĐ bao gồm: TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh;
TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi;
TSCĐ dùng cho hoạt động hành nghiệp; TSCĐ chờ xử lý
1.3 Tính giá tài sản cốđịnh
1.3.1 Nguyên giá tài sản cốđịnh
(5)Tùy thuộc vào trường hợp cụ thể nguyên giá TSCĐđược xác định sau: TSCĐ tăng mua sắm:
Nguyên giá TSCĐ =
Giá mua ghi hóa đơn
+ Chi phí trước sử dụng -
Các khoản giảm trừ +
Thuế nhập khẩu, tiêu thụđặc biệt
Giá mua ghi hóa đơn bao gồm không bao gồm VAT tùy thuộc vào phương pháp tính thuế mục đích sử dụng
Nếu doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp giá mua hóa đơn giá bao gồm VAT
Nếu doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ:
Dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu VAT giá mua hóa
đơn giá chưa bao gồm VAT
Dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khơng chịu VAT giá mua hóa đơn giá bao gồm VAT
Dùng cho hoạt động phúc lợi giá mua hóa đơn giá bao gồm VAT
Chi phí trước sử dụng tồn chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào
sử dụng, bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử…
Các khoản giảm trừ, gồm:
Giảm giá hàng mua khoản giảm trừ doanh nghiệp hưởng hàng có chất lượng không thỏa thuận theo hợp đồng Chiết khấu thương mại khoản giảm trừ
doanh nghiệp hưởng mua hàng với số lượng lớn mua nhiều lần
Hàng mua bị trả lại lượng hàng doanh nghiệp mua trả lại cho người bán
Thuế nhập khẩu thuế tiêu thụđặc biệt: tính tồn vào giá trị tài sản
TSCĐ tăng nhận vốn góp: Nguyên
giá TSCĐ =
Giá thỏa thuận bên
(Giá hội đồng định giá xác định) +
Chi phí trước sử dụng TSCĐ tăng nhận biếu tặng, viện trợ:
Nguyên giá TSCĐ =
Giá tài sản tương đương thị trường (Giá hội đồng định giá xác định) +
Chi phí trước sử dụng TSCĐ tăng xây dựng hoàn thành:
Nguyên giá TSCĐ =
Giá tốn cơng trình +
Chi phí trước sử dụng TSCĐ tăng tự sản xuất:
Nguyên giá TSCĐ =
Giá thành sản xuất sản phẩm +
(6) TSCĐ tăng nhận lại vốn góp trước đây: Nguyên
giá TSCĐ =
Giá thỏa thuận bên
(Giá hội đồng định giá xác định) +
Chi phí trước sử dụng TSCĐ tăng trao đổi:
Nguyên giá TSCĐ =
Giá hợp lý TSCĐ
mang trao đổi (nhận về) + (-)
Phần
chênh lệch +
Chi phí trước sử dụng Tài sản cốđịnh hữu hình cấp, điều chuyển đến:
Nguyên giá TSCĐ =
Giá trị lại sổ đơn vị cấp giá Hội đồng định giá xác định +
Chi phí trước sử dụng
1.3.2 Giá trị hao mòn khấu hao tài sản cốđịnh
1.3.2.1 Phân biệt hao mòn khấu hao tài sản cốđịnh
Hao mòn TSCĐ giảm dần mặt giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ
Nhận thức tính tất yếu khách quan hao mịn, doanh nghiệp chủ động trích khấu hao TSCĐ vào chi phí Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống ngun giá TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian trích khấu hao TSCĐ
1.3.2.2 Nguyên tắc tính khấu hao tài sản cốđịnh
Nguyên giá TSCĐ không thay đổi suốt trình sử dụng trừ doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nâng cấp đánh giá lại tài sản
Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ
sau đây:
TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
TSCĐ khấu hao chưa hết bị
TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ
TSCĐ thuê tài chính)
TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp
(7) TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học
Tài sản cố định vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp
TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà sửa chữa, khắc phục
được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường Chênh lệch giá trị lại tài sản với tiền bồi thường tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thường quan bảo hiểm giá trị thu hồi (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phịng tài để bù đắp Trường hợp Quỹ dự phịng tài khơng đủ bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp tính vào chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐđược thực ngày (theo số
ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chếđộ kế toán doanh nghiệp
Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐđã hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị không thấp 20% ngun giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ
đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định phải thông báo với quan thuế trước thực
1.3.2.3 Các phương pháp tính khấu hao
Căn khả đáp ứng điều kiện áp dụng quy định cho phương pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp sau:
Phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh
Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao
1 năm = Số năm sử dụng dự kiến =
Nguyên giá
TSCĐ
Tỷ lệ khấu hao năm
Mức khấu hao năm
Mức khấu hao
1 tháng = 12
Mức khấu hao tháng Mức khấu hao
1 ngày tháng = Số ngày tháng Mức khấu hao phải
trích năm N =
Mức khấu hao phải trích năm (N-1) +
Mức khấu hao tăng năm N
-
Mức khấu hao giảm
năm N Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh