Đang tải... (xem toàn văn)
Căn cứ vào mô hình nghiên cứu của Tijani Amara & ctg, đồng thời căn cứ vào kết quả thảo luận nhóm, tác giả đã xác định các yếu tố ngẫu nhiên được phân loại thành các yếu tố bên ngo[r]
(1)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam
CC NHN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
NHẰM KIỂM SỐT CHI PHÍ VÀ TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI TP HỒ CHÍ MINH TRONG THỜI KỲ HỘI NHẬP
#PGS.TS Trần Văn Tùng - Trường ĐH Công Nghệ TP.HCM Ths NCS Võ Tấn Liêm – Trường ĐH Văn Hiến
Tóm tắt: Hệ thống kế tốn đóng vai trò quan trọng tổ chức nói chung doanh nghiệp sản xuất (DNSX) nói riêng Các nghiên cứu cho thấy nhân tố ngẫu nhiên ảnh hưởng việc áp dụng kế tốn quản trị (KTQT) nhằm kiểm sốt chi phí tài tổ chức nhân tố: Mơi trường không ổn định, thị trường cạnh tranh, chiến lược, quy mô cấu trúc Nghiên cứu áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên để xác định nhân tố bên trong bên ngồi doanh nghiệp (DN) tác động đến việc áp dụng KTQT nhằm kiểm sốt chi phí tài tổ chức Bằng việc sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính với phương pháp nghiên cứu định lượng, tác giảđã xác định năm nhân tố gồm: Môi trường không ổn định; Thị trường cạnh tranh; Quy mô DN; Cơ cấu tổ chức; Chiến lược cạnh tranh có tác động đến việc áp dụng KTQT nhằm góp phần kiểm sốt chi phí tài chính DNSX TP.HCM
Từ khóa: Kiểm sốt chi phí tài chính, DN sản xuất, KTQT 1 Giới thiệu
Với trình tồn cầu hóa phát triển cơng nghệ, thương mại quốc gia có khía cạnh nhận thức Việc trao đổi phương pháp áp dụng KTQT DN chiếm vị trí bật giai đoạn phát triển kinh tế Việc áp dụng KTQT bị tác động nhân tố ngẫu nhiên nhân tố ảnh hưởng đến cấu tổ chức hoạt động DN (Reid & ctg, 2000) Theo đó, DN đối mặt với nhiều lựa chọn việc áp dụng KTQT cho tổ chức, nhiên điểm mấu chốt cuối cần xác định DN phải thiết kế hệ thống KTQT nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị Trong bối cảnh này, nhiều nghiên cứu tiến hành để xác nhân tố có ảnh hưởng đến lựa chọn áp dụng KTQT cho DN (Helsinki cộng sự, 2006)
(2)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam 2 Cơ sở lý thuyết
2.1 Lý thuyết ngẫu nhiên xác định cách tiếp cận để thiết kế áp dụng KTQT cho đơn vị Kế toán quản trị: Sự phát triển điều chỉnh nhằm định
Theo Johnson cộng (1987), KTQT "thế hệ tiếp nối" kế tốn tài Nó kết kiện đột ngột, mà kết hiệu ứng Trong kết nối với mơi trường bên ngồi kế toán đối tượng bị ảnh hưởng thay đổi quan trọng mơi trường bên ngồi Những thay đổi lĩnh vực KTQT trở thành chủ đề nhiều thảo luận Theo đó, thay đổi nhằm đáp ứng lại nhu cầu môi trường kinh doanh DN Một số kỹ thuật phát triển, để đáp ứng thay đổi môi trường cạnh tranh đổi công nghệ sản xuất thực tiễn Trong bối cảnh này, Scapens (1990) nhấn mạnh rằng, thay đổi đồng nghĩa với tiến lớn Chúng hoạt động mở rộng kế tốn tài chính, để lập kế hoạch kiểm sốt chi phí tài Với luồng thơng tin từ KTQT cung cấp cho nhà quản trị, kỹ thuật định trở nên linh hoạt Đối với Simon (1979), định tính tốn địi hỏi tập trung liệu DN nguồn liệu rộng lớn để tạo điều kiện, nhằm phân tích liệu định Với phát triển này, liệu kế toán sử dụng cho việc đưa định, dựa sở kiến thức đạo chiến lược từ cấp chi phí tài chính, để có phản ứng kịp thời với mơi trường thời gian để can thiệp Ra định hành động chủ động Mục tiêu việc định quản trị hiệu hoạt động mà kiểm soát chi phí tài KTQT sử dụng để tối đa hoá khả tạo lợi nhuận lợi ích cho DN
Lý thuyết ngẫn nhiên
Lý thuyết ngẫu nhiên cho rằng, lý thuyết hay phương pháp áp dụng trường hợp Nói cách khác, khơng có phương pháp tốt để thiết kế, lãnh đạo quản lý tổ chức (Donaldson, 2001) Từ quan điểm ngẫu nhiên, khái niệm cách áp dụng KTQT thực tiễn tốt phải nghiên cứu bối cảnh cụ thể, hay nói cách khác tổ chức cụ thể có nhân tố khác nhau, tác động nhân tố thích hợp hay khơng phụ thuộc hồn tồn vào mơi trường hoạt động tổ chức (Ketokivi et al, 2004) Điều ngụ ý rằng, khơng có cấu hiệu cho tất tổ chức; Một cấu trúc đạt tối ưu thay đổi theo yếu tố ngẫu nhiên định Mặc dù cách tiếp cận ngẫu nhiên phát triển góc độ lý thuyết tổ chức nửa đầu năm 1960
(3)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
các yếu tố bên bên DN để hướng đến hiệu hoạt động cao Theo Vroom cộng (1973), hiệu định phụ thuộc vào số khía cạnh:
- Tầm quan trọng, chất lượng khả trí định
- Số lượng thông tin phù hợp mà nhà lãnh đạo cấp cao phận có từ hệ thống KTQT cung cấp
- Khả nhóm định phối hợp để đưa định tốt
Điều hàm ý rằng, lý thuyết ngẫu nhiên đóng vai trị quan trọng việc tìm hiểu hệ thống kế tốn nói chung KTQT nói riêng Bằng cách chấp nhận sử dụng cách tiếp cận ngẫu nhiên này, thông tin KTQT xem phần thiếu hệ thống thông tin chung tổ chức, điều chỉnh yếu tố đặc trưng bối cảnh mà cơng ty hoạt động có Nó phải thích ứng với biến ngẫu nhiên, cụ thể quy mô, cấu trúc sở hữu (Lavigne (1999)), lĩnh vực hoạt động (Dupuy (1990)) thời gian họat động DN (Ngongang 2013), chiến lược cạnh tranh DN (Hoque, 2011) thị trường cạnh tranh (Ghasemi & ctg, 2015) văn hoá quốc gia (Anderson& ctg., 2004)
2.2 Kiểm sốt tài chi phí
Nghiên cứu dựa cách tiếp cận sử dụng Abdelkader cộng (2008) theo mô hình IFAC (1998) IFAC (1998) cung cấp mơ hình giải thích phát triển KTQT theo mơ hình gồm "4 giai đoạn" Trọng tâm giai đoạn đầu (sự phát triển diễn trước năm 1950) " kiểm sốt chi phí tài chính" Trong giai đoạn này, DN áp dụng KTQT nhằm kiểm soát chi phí tài hay nhằm có thơng tin để lập kế hoạch kiểm sốt hay để giảm lãng phí việc sử dụng nguồn lực kinh tế tạo giá trị cho DN sử dụng nguồn lực cách có hiệu KTQT giai đoạn chủ yếu quan tâm đến vấn đề nội bộ, đặc biệt khâu sản xuất nhằm tạo lợi nhuận cao cách kiểm sốt chi phí tài thật tốt tổ chức DN Trong nửa đầu kỷ 20, việc lập dự toán kế tốn chi phí trở nên phổ biến, DN muốn kiểm sốt chi phí tài chính, cung cấp thông tin để lập kế hoạch kiểm sốt, giảm lãng phí việc sử dụng nguồn lực kinh tế, tạo giá trị sử dụng nguồn lực có hiệu
3 Giả thuyết nghiên cứu phương pháp nghiên cứu 3.1 Giả thuyết nghiên cứu
3.1.1 Các nhân tố bên ngồi
Một tổ chức khơng thể phát triển cách đơn giản, để đạt mục tiêu động tổ chức nhu cầu thành viên lãnh đạo Nó phải tuân thủ ràng buộc mối quan hệ với mơi trường Do đó, tính khơng ổn định cạnh tranh mơi trường có ý nghĩa đáng kể hệ thống KTQT (Jones (1985))
(4)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
Môi trường không ổn định yếu tố để nghiên cứu ảnh hưởng đến áp dụng KTQT Gull cộng (1994) cho thấy rằng, biết mức độ môi trường không ổn định xác định thấp, ban lãnh đạo đưa racác dự đốn tương đối xác thị trường Trong năm 2008, Abdelkader cộng (2008) nhận thấy rằng, công ty nhận thấy mức độ không chắn môi trường cao chấp nhận việc áp dụng KTQT nhằm kiểm soát chi phí tài cao so với công ty thấy môi trường không ổn định thấp Dựa khuôn khổ này, xây dựng giả thuyết sau:
H1: Các công ty hoạt động một môi trường không ổn định cao sẽ cần áp dụng KTQT để kiểm sốt chi phí tài cao hơn
Thị trường cạnh tranh
Mia al (1999) kiểm tra mối quan hệ mức độ thị trường cạnh tranh việc sử dụng thông tin nhà quản trị Kết họ cho thấy, gia tăng mức độ cạnh tranh thị trường có liên quan đến việc gia tăng sử dụng thông tin KTQT Các nghiên cứu trước ví dụ Hoque (2004) Krishnan cộng (2002) cho thấy rằng, DN ngày cần có hệ thống KTQT để cung cấp thơng tin kịp thời, linh hoạt thích hợp nhiều vấn đề bao gồm chi phí sản phẩm, chất lượng, dịch vụ khách hàng, hài lòng khách hàng lợi nhuận Bromwich (1990) lập luận rằng, cần phải sửa đổi phát triển hệ thống KTQT để tập trung vào hoạt động giá trị gia tăng DN so với đối thủ cạnh tranh Như vậy, giả thuyết thứ hai xây dựng sau:
H2: Các công ty đối mặt nhiều với sự cạnh tranh thị trường khốc liệt cần áp dụng KTQT để kiểm sốt chi phí tài
3.1.2 Các nhân tố bên DN
Các yếu tố nội công ty liên quan đến cấu tổ chức, quy mô tổ chức chiến lược cạnh tranh mà theo đuổi (Tijani Amara*, Samira Benelifa, trang 49)
Cơ cấu tổ chức
Trong khía cạnh, xem xét đến tầm quan trọng cấu trúc tổ chức nhận nhiều quan tâm, vấn đề liên quan đến việc xác định mức độ tập trung hay phân tán định Abdelkader cộng (2008) Chia (1995) tìm mối quan hệ tích cực việc phân quyền thực KTQT để cung cấp thông tin, nhằm kiểm sốt chi phí tài DN Trong bối cảnh này, nghiên cứu đưa giả thuyết:
H3: Các DN có cấu trúc phân quyền quyết định sẽ cần thông tin để kiểm sốt chi phí tài cao hơn so với cơng ty có cấu trúc tập trung việc áp dụng KTQT
Quy mô tổ chức
(5)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
vi thấp (Vallerand cộng sự, 2008) Đối với Lavigne (2002) ), quy mô đại diện cho yếu tố thiết yếu cấu trúc ngẫu nhiên, giải thích cho việc sử dụng cơng cụ kiểm sốt, cụ thể kiểm sốt chi phí tài nhà quản trị Do đó, giả thuyết nghiên cứu đưa sau:
H4: Các tổ chức lớn cần áp dụng KTQT để kiểm sốt chi phí tài hơn tổ chức nhỏ
Chiến lược cạnh tranh
Việc hiểu mối quan hệ chiến lược cạnh tranh áp dụng KTQT nghiên cứu từ nhiều góc độ Langfield (1997) nhận thấy rằng, hệ thống KTQT việc kiểm sốt chi phí tài bị tác động tích cực DN thông qua chiến lược cạnh trạnh DN Cadez cộng (2012) dự đoán rằng, hệ thống KTQT cần ưu tiên kết hợp với chiến lược thích hợp để cải thiện hiệu suất Chiến lược cạnh tranh Anderson cộng (1999) kiểm tra biến quan trọng mối quan hệ ngẫu nhiên áp dụng KTQT để kiểm sốt chi phí tài
H5: Chiến lược cạnh tranh có tác động tích cực việc áp dụng KTQT để kiểm sốt chi phí tài của DN
3.2 Phương pháp nghiên cứu 3.2.1 Nghiên cứu sơ bộ
Phương pháp vấn chun gia: Từ mơ hình nghiên cứu đề xuất lần trên, tác giả trình bày mơ hình nghiên cứu đề xuất lần với số chuyên gia KTQT, giảng viên chuyên ngành KTQT số trường đại học TP.HCM, cán kế toán DNSX TP.HCM Các chuyên gia góp ý bảng câu hỏi phần khảo sát nhân tố ảnh hưởng theo thang đo Likert, cần phải khảo sát thực trạng kiểm sốt chi phí tài DN khảo sát Các chuyên gia đồng tình với nhận định, nhân tố bên bên ngồi DN gồm: Mơi trường không ổn định; Thị trường cạnh tranh; Cơ cấu tổ chức; Quy mô tổ chức Chiến lượng cạnh tranh có ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT, nhằm mục đích kiểm sốt chi phí tài giới nói chung Việt Nam nói riêng
Phương pháp thảo luận nhóm: Tác giả thực thảo luận tiến hành với nhóm giảng viên chuyên giảng dạy KTQT có nhiều kinh nghiệm làm việc thực tế khoa môn kế toán số trường đại học địa bàn TP.HCM
(6)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
Hình 1: Mơ hình tác giảđề xuất
3.2.2.Nghiên cứu thức phương pháp nghiên cứu định lượng
Mục đích bước nghiên cứu để kiểm định lại mơ hình nghiên cứu đề xuất trên, đo lường nhân tố mơ hình nghiên cứu Nghiên cứu thức phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua bước sau:
Bước 1: Xây dựng bảng câu hỏi
Bảng câu hỏi khảo sát xây dựng phần câu hỏi tham khảo bao gồm 17 biến quan sát đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố độc lập, biến đo lường nhân tố phụ thuộc áp dụng KTQT, nhằm kiểm sốt chi phí tài DNSX Thang đo sử dụng nghiên cứu thang đo Likert với mức độ từ Hồn tồn khơng đồng ý (1) đến Hoàn toàn đồng ý (5)
Bước 2: Xác định số lượng mẫu cần thiết thang đo cho việc khảo sát
Theo quan điểm Bollen (1989) cho kích thước mẫu tối thiểu quan sát cho câu hỏi cần ước lượng Theo đó, nghiên cứu có 21 câu hỏi, kích thước mẫu tối thiểu 21 x = 105 Để đạt tối thiểu 105 quan sát, tác giả gửi 150 bảng câu hỏi đến DNSX địa bàn TP.HCM
Bước 3: Gửi phiếu điều tra cho DN
Bằng hình thức: Gửi thư điện tử (có chứa liên kết đến bảng câu hỏi xây dựng công cụ Google Document), trực tiếp khảo sát cá nhân công tác phận kế tốn DNSX thơng qua giúp đỡ bạn bè, đồng nghiệp
Bước 4: Thu nhận phản hồi từ phía DN
Kết nhận 133 phiếu khảo sát (83 phiếu Google Document, lại 50 phiếu khảo sát trực tiếp), có phiếu bị loại khơng hợp lệ Do đó, số lượng quan sát cịn lại để đưa vào phân tích 126 phiếu
Bước 5: Xử lý liệu thông qua việc sử dụng cơng cụ phân tích SPSS
Dữ liệu thu từ phiếu nhập vào phần mềm chuyên dụng SPSS 20.0 Excel 2010 để xử lý, liệu kiểm tra, mã hóa làm liệu, sau tiến hành bước phân tích cần thiết để kết luận mơ hình nghiên cứu
Các nhân tố bên ngồi
‐Môi trường không ổn định
‐Thị trường cạnh tranh
Các nhân tố bên
‐Cơ cấu tổ chức
‐Quy mô tổ chức
‐Chiến lược cạnh tranh
(7)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
Bảng 1: Xây dựng thang đo mã hóa thang đo nhân tố
STT Mã hóa Diễn giải Nguồn
Biến độc lập
Môi trường không ổn định (MT)
1 MT1 Nhà qumơi trườản trng bên ngồi DN ị cần cung cấp nhiều thơng tin phi tài biến động
2 MT2 Tmà DN ần số báo cáo cho nhà quđang gặp phải ản trị ngày nhiều biến động môi trường MT3 Nhà quản trị ngày sử dụng nhiều thông tin dự báo tương lai
Jones (1985)
Mức độ cạnh tranh thị trường (CT)
1 CT1 Số lượng DN cạnh tranh ngày gia tăng
2 CT2 Scủốa DN ngày t lượng sản phăẩng m ngành sản xuất có khả thay cho sản phẩm
3 CT3 Sự thay đổi công nghệ đại tiên tiến ngày mạnh DN cạnh tranh CT4 Sự thay đổi lớn quy định phụ (ví dụ: giảm thuế nhập khẩu)
Mia & ctg (1999)
Cơ cấu tổ chức (CC)
1 CC1 sMản phức độẩm hay d phân quyịch vền cho nhà quụ cao DN ản trị cấp trung gian định việc phát triển
2 CC2 Msa thức ảđội nhân viên cao DN phân quyền cho nhà quản trị cấp trung gian định tuyển dụng
3 CC3 Mcác khoức độ phân quyản đầu tư lềớn cho nhà qun cao DN ản trị cấp trung gian định việc lựa chọn
4 CC4 MDN ức độ phân quyền cho nhà quản trị cấp trung gian định giá cao
Gordon Narayanan (1984)
Quy mô DN (QM)
1 QM1 Doanh thu công ty lớn xu hướng gia tăng mức độ áp dụng KTQT QM2 Sdụống KTQT lượng phòng ban chức công ty lớn làm gia tăng mức độ áp QM3 Số năm hoạt động DN nhiều làm gia tăng mức độ áp dụng KTQT QM4 Số lượng nhân viên công ty lớn làm gia tăng mức độ áp dụng KTQT
Baird ctg (2004)
Chiến lược cạnh tranh (CL)
1 CL1 nDN theo ăng đo lđườuổng chi phí si chiến lản phược khác biẩm xác hệt cần có hơn ệ thống chi phí phức tạp để có khả
1 CL2 DN theo phức tạp hđuơổn i mđểộ có kht chiếản l năượng c dđo lẫn ườđầng chi phí su thị trường vản giúp nhà quề chi phí cần có hản trị kiệ thểm sốt chi phí ống chi phí
Govindarajan & Fisher (1990) Biến phụ thuộc
Áp dụng KTQT để kiểm sốt chi phí tài DNSX CFC1 DN kiểm sốt chi phí tài
2 CFC2 DN cung cấp thơng tin để lập kế hoạch kiểm soát CFC3 DN giảm lãng phí việc sử dụng nguồn lực kinh tế
4 CFC4 DN tạo giá trị sử dụng nguồn lực có hiệu
AbdelKader & ctg ( 2008)
(Nguồn: Tác giả xây dựng) 4 Kết nghiên cứu phân tích
4.1 Kiểm định chất lượng thang đo (Cronbach’s Alpha)
Bảng 2: Kết phân tích chất lượng thang đo hệ số Cronbach Alpha Biến Hệ số Cronbach ‘s Alpha
Môi trường không ổn định 0.93
Mức độ cạnh tranh thị trường 0.89
Cơ cấu tổ chức 0.95
Quy mô DN 0.94
Chiến lược cạnh tranh 0.88