Chøng tõ sö dông Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Hóa đơn GTGT của toàn bộ lô hàng xuất hàng Hóa đơn GTGT của dịch vụ hoa hồng ủy thác bên nhận ủy thác lập Phiếu thu, báo có Hợp đồn[r]
(1)U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa _T M U M _T TM TM H D H U M _T M U U _T M _T TM TM H D H D H TM D U M U TM _T H D TM _T M H Chương _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H (2) H TM _T _T TM TM D D D H H H TM D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U Sau học xong chương này sinh viên có khả năng: - Nắm bắt đặc điểm nghiệp vụ xuất hàng hóa - Nắm vững nguyên tắc kế toán kế toán nghiệp vụ xuất hàng hóa - Nắm vững phương pháp kế toán và vận dụng kế toán các tình liên quan đến nghiệp vụ xuất hàng hóa DN TM _T M H TM H H TM _T _T _T TM H MỤC TIÊU (3) U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D 4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa _T M U M _T TM TM H D H D U M _T H TM 4.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa vµ nhiÖm vô kÕ to¸n U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H D _T H TM D _T TM H _T TM H TM _T D H D _T TM H Chương KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa (4) H TM _T _T U TM TM H H D D M TM _T _T TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H U M U U M _T TM H D M U _T TM H D _T _T M M _T M H TM D U _T M U M _T U D D U M U TM _T H TM D H TM _T H M U D Đối tượng xuất Các hình thức xuất Các phương thức toán kinh doanh xuất Phạm vi, thời điểm và giá hàng xuất Đồng tiền toán kinh doanh XNK Nhiệm vụ kế toán D H H D D U TM _T M H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 4.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa vµ nhiÖm vô kÕ to¸n 4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa (5) H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H D D M U U U _T M _T _T M H TM _T TM _T M M U U D D H 4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D TM TM H D U M _T TM _T TM H D H TM _T M M U U D D H H H TM TM _T _T M M U U D D H H H TM Đối tượng hoạt động xuất khẩu: - XuÊt khÈu: Là mặt hàng thuộc mạnh sản xuất nước: hµng n«ng s¶n, s¶n phÈm th« (6) U U M H TM _T _T M M _T TM H D U M U _T TM H D U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H Các hình thức XK D H TM U U M _T M _T TM H D TM U - XuÊt khÈu trùc tiÕp: - XuÊt khÈu uû th¸c: - XuÊt khÈu hçn hîp D U M U M _T TM H D _T TM H D M _T TM H H D U M _T H TM _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H 4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa (7) H TM _T _T D D U U M M _T TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T D H TM TM H D _T TM H D U M _T TM H D _T _T M M U U _T M H TM D U TM H D _T M M H TM _T U M U TM _T H U D H H D D U Các phương thức toán kinh doanh XK - Phư¬ng thøc chuyÓn tiÒn - Phư¬ng thøc më tµi kho¶n - Phư¬ng thøc nhê thu - Phư¬ng thøc tÝn dông chøng tõ - Phư¬ng thøc ñy th¸c mua - Phương thức đảm bảo trả tiền TM _T M H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 4.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ xuÊt khÈu hàng hóa (8) H TM _T _T _T _T _T TM TM H D D M U U U _T M _T _T M H TM _T TM _T M M U U D D H H TM TM Phạm vi, thời điểm xác định và giá hàng xuất Phạm vi xác định hàng xuất TM H H M M U _T _T TM TM H H D H TM _T M U _T M H TM D U D D U M _T D H TM TM H D U D D U M D M U _T M H TM _T _T TM H H U D TM H TM U _T M TM H TM _T M - Hµng xuÊt cho c¸c th¬ng nh©n níc ngoµi - Hµng hãa ®a vµo khu chÕ xuÊt - Hàng gửi triển lãm sau đó bán thu ngoại tệ; - Hµng b¸n cho du kh¸ch nưíc ngoµi, cho ViÖt kiÒu - C¸c dÞch vô söa ch÷a, b¶o hiÓm cho NN - Hµng viÖn trî cho nưíc ngoµi th«ng qua c¸c hiÖp định, nghị định thư U D D H H Hµng ho¸ ®ưîc coi lµ xuÊt khÈu nh÷ng trưêng hîp sau: (9) H TM _T _T TM D _T TM H D U M _T TM H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D M M M U _T TM H H D M U _T TM H D _T TM H D U M _T TM TM H D U M _T U U U _T M H TM D U _T M M _T H H TM D D M U TM _T U H D H H TM H TM D U TM _T M C¸c trưêng hîp kh«ng ®ưîc coi lµ hµng xuÊt khÈu - Hµng t¹m nhËp, t¸i xuÊt - Hµng t¹m xuÊt, t¸i nhËp - Hàng xuất viện trợ nhân đạo TM H _T _T _T TM H Phạm vi hàng xuất khẩu: (10) D D D H H TM TM H TM D H TM _T _T _T _T _T TM H Thời điểm xác định hàng xuất TM TM _T _T M M U U U _T M H TM TM _T TM _T M M U U Thời điểm xác định hàng xuất khẩu: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá (Hàng đã hoàn H H D D M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U M U U M _T TM _T TM H D H TM _T M M U U D D H H H TM TM _T _T M M U U D D H H thành thủ tục hải quan và chủ phơng tiện đã ký nhận vận đơn) (11) U U M _T M H TM _T D H TM D U M _T TM H M U M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H - Giá CIF D _T TM H D U M _T H TM H D TM _T M H U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D M U Được xác định phụ thuộc vào phương thức giao hàng thỏa thuận hợp đồng - Giá FOB TM _T U _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H Giá hàng xuất (12) H TM _T TM H D D D D H TM H TM _T _T _T _T TM H Đồng tiền toán H _T _T M M U U _T TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T D H TM TM H D TM TM _T _T M M U U D D H H H H TM M _T M - Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải tuân thủ quy định VAS 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi TGHĐ” và CĐKT theo TT 200/2014 TM TM _T M U U - Một giao dịch ngoại tệ phải quy đổi VNĐ việc áp dụng TGQĐ ngoại tệ U D D D H TM TM _T _T M M U U U _T M H TM TM _T D H H TM _T M M U U - Giao dịch ngoại tệ: là giao dịch phát sinh ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ (mua, bán, vay, cho vay) (13) H TM _T D D U _T TM H D U M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D M M M U U M _T TM H D M U _T TM H D _T TM H D D U _T M TM H D U M _T U U _T M H TM H D U M _T H H D M U TM _T TM _T M H TM H TM TM H TM D Việc quy đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam phải vào: - Tỷ giá giao dịch thực tế (TGTT) - Tỷ giá ghi sổ kế toán (TGGS) - Tỷ giá tính thuế: xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, toán và nộp thuế) U H TM _T _T _T _T H TM Các loại TGHĐ sử dụng kế toán (14) U U M _T M H TM _T D H TM D U M _T TM H M U M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H * Yêu cầu quản lý * Nhiệm vụ kế toán D _T TM H D U M _T H TM _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H 4.1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán (15) H TM _T _T D D U U M M _T M TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D M U _T H TM D U _T M TM H U M U TM _T H D H TM _T M U 4.2.1.1 Chøng tõ sö dông - Hợp đồng - Chứng từ hàng hóa: Hóa đơn thơng mại, Bảng kê phiếu đóng gãi, giÊy chøng nhËn chÊt lîng, giÊy chøng nhËn sè lîng - Chứng từ vận chuyển: Vận đơn - Chứng từ bảo hiểm: Hợp đồng bảo hiểm, đơn bảo hiểm - Chøng tõ kho hµng: Chøng chØ lu kho - Chøng tõ h¶i quan: GiÊy phÐp XNK, Tê khai HQ, GiÊy th«ng b¸o thuÕ, GiÊy chøng nhËn xuÊt xø… - Hóa đơn GTGT (lập cho toàn lô hàng XK làm để đợc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo) - Chøng tõ to¸n: B¸o cã… D H H D D U TM _T M H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp (16) H TM _T _T D U U M M _T _T TM TM H H D M U M U _T _T TM H D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T D H TM TM H D TM H D D M U _T _T M U D U M _T TM H H D _T M H TM _T M TM U U D D §Ó h¹ch to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng ho¸, kÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n Tµi kho¶n 157 "Hµng göi ®i b¸n", Tµi kho¶n 156 "Hµng ho¸", Tµi kho¶n 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n", Tµi kho¶n 511 "Doanh thu b¸n hµng”, Tµi kho¶n 131 “Ph¶i thu cña kh¸ch hµng", C¸c tµi kho¶n nµy cã kÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh gièng nh c¸c doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa D H TM _T M U M U TM _T H H H H D D U TM _T M 4.2.1.2 Tµi kho¶n sö dông H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp (17) H TM _T _T TM TM H TM H M TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D U U M _T M H TM D U _T M TM H D U M D D U M U TM _T H D U M _T _T Xử lý kế toán D H D D U TM _T M TM H Nghiệp vụ phát sinh Khi chuyển hàng gửi xuất Chi phí phát sinh quá trình xuất Khi hàng xác định xuất ghi nhận DT, GV Phản ánh thuế phải nộp Thanh toán tiền hàng xuất với người bán nước ngoài Nộp thuế vào NSNN H TM H _T _T _T TM H 4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp Vận dụng tài khoản kế toán (18) D D U _T TM H D U M _T TM H D D U U U M H TM _T H TM D D _T M M _T TM H D M M _T TM H H D M U TiÕn hµnh to¸n víi bªn giao UT _T TM H M U U M _T TM TM H D U M TiÕn hµnh to¸n víi bªn nhËn UT _T _T TM D D _T M Dthu, Gi¸ vèn, ThuÕ, Hoa hång vµ CFÝ bªn nhËn UT chi hé D Lµm thñ tôc XK (x/® t/thô hµng NUT) TiÒn, hµng, thuÕ, CFÝ (bªn nhËn chÞu, chi hé bªn giao) U U M _T H H D X/® tiªu thô cho hµng XKUT U U _T M NhËn hµng H TM TM _T TM _T M Giao hµng H TM _T _T TM H H D Bªn nhËn M U U Bªn giao TM H TM H TM D Quy trình nghiệp vụ XKUT gåm: H TM H _T _T _T TM H 4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 4.2.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu ủy thác (19) H TM _T _T H U TM H D M M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H D U M _T TM H D M U _T M M _T M H TM D U _T M TM TM H D U D D U M U TM _T H D H D U M _T U H D D U Quy định kế toán nghiệp vụ ủy thác xuất - Bên GUT xuất sử dụng 131 để phản ánh phải thu khách hàng - Bên NUT xuất sử dụng 138 để phản ánh phải thu khách hàng, sử dụng 131 để phản ánh phải thu phí ủy thác U M _T TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H H TM _T M (20) H TM _T M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U D D H H TM TM _T _T M U M U U M M _T D H TM TM H D M _T M _T TM _T _T M M U U D D H H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T - Đối với nghĩa vụ thuế với NSNN xác định là bên GUT, còn bên nhận ủy thác có trách nhiệm khai và nộp thuế U D U U M U D D H H TM TM H TM D U TM _T M H H TM _T _T _T _T TM H Quy định kế toán nghiệp vụ ủy thác xuất (21) H U M _T _T TM TM D M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H U M U U M _T TM H D TM H D H H D D U M U _T _T M U - D - U D D H TM _T M U M U _T M H - - TM _T TM - D H TM _T M U - M H D D D - - Chøng tõ sö dông Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Hóa đơn GTGT toàn lô hàng xuất hàng Hóa đơn GTGT dịch vụ hoa hồng ủy thác (bên nhận ủy thác lập) Phiếu thu, báo có Hợp đồng ủy thác xuất khẩu,Bản lí hợp đồng ủy thác Tờ khai hàng xuất (bản sao) Thông báo thuế, Biên lai thuế Phiếu chi, báo nợ… H H TM _T M U a Kế toán đơn vị giao ủy thác xuất H TM H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H 4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 4.2.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu ủy thác (22) H TM _T _T D D D D H TM _T M U U _T M H TM D U U M _T TM H H D U M _T TM H D TM H D _T TM TM H D M U _T TM H D M U U _T M _T M TM H D U M Xử lý kế toán D D U U M _T _T _T _T H TM H TM M _T M U U M U TM _T H D Giao hàng cho bên nhận ủy thác để xuất hàng hóa hộ Chi phí phát sinh quá trình giao hàng Chuyển tiền nhờ bên NUT nộp thuế hộ Hàng xác định xuất ghi nhận DT, GV Ghi nhận các khoản thuế phải nộp Khi nộp các khoản thuế vào NSNN Khi nhận tiền hàng xuất từ bên NUT M D H H TM TM H TM D Nghiệp vụ phát sinh TM H TM _T M U a Kế toán đơn vị giao ủy thác xuất H TM H _T _T _T TM H 4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp Vận dụng tài khoản kế toán (23) H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H H D D D D H 4.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu hµng hãa 4.2.2 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu ủy thác U U TM TM _T _T M M _T M H H M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H U D D U M _T TM H D M U _T TM H M H TM D U H D U M _T D D - H H TM U M U TM _T - _T M M U - TM TM _T D - - Chøng tõ sö dông Bộ chứng từ xuất (như đơn vị xuất trực tiếp) Hóa đơn GTGT dịch vụ hoa hồng ủy thác Báo có Hợp đồng ủy thác xuất khẩu, Bản lí hợp đồng ủy thác Phiếu chi, báo nợ… H H TM _T M U b Kế toán đơn vị nhận ủy thác xuất (24) H TM _T _T D D U M _T TM H H D D U M H TM _T D D H TM _T M U U M _T TM H D U D M U _T TM TM H D M U _T TM H D H H D U _T M _T M TM H D U M Xử lý kế toán TM TM H TM D U U M _T _T _T _T M _T M U U M U TM _T D H Nhận tiền từ bên GUT để nộp thuế, chi phí hộ Khi hàng xác định xuất Khi nộp các khoản thuế, chi phí chi hộ Khi toán tiền hàng XK với khách nước ngoài Khi chuyển tiền hàng XKUT trả cho bên GUT Phí UTXK hưởng Chi phí phát sinh bên NUT chịu Chi phí phát sinh chi hộ bên GUT M D H H TM TM H TM D Nghiệp vụ phát sinh TM H TM _T M U a Kế toán đơn vị nhận ủy thác xuất H TM H _T _T _T TM H 4.2.1 KÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu trùc tiÕp Vận dụng tài khoản kế toán (25) U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T M _T TM H D U U M U _T TM H D H TM _T M H U U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M M U TM _T H TM D D Trong kế toán nghiệp vụ XK: Sử dụng các sổ kế toán tương tự kế toán nghiệp vụ bán hàng - Sổ kế toán tổng hợp… - Sổ kế toán chi tiết U M _T M _T TM H D TM TM H D U M _T TM H H D U M _T H TM _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H Sổ kế toán (26)