Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (nghiên cứu tình huống của Hà Nội)

Các khoản chi phí tiền và thời gian cần thiết ñể tuân thủ thuế của doanh nghiệp là quá cao Quá trình từ khi doanh nghiệp ñăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và hoàn thành cá[r]

Bé GI¸O DôC Vµ §µO T¹O TR¦êNG §¹I HäC KINH TÕ QUèC D¢N -*** - NGUYÔN THÞ LÖ THUý HOµN THIÖN QU¶N Lý THU THUÕ CñA NHµ N¦íC NH»M T¡NG C¦êNG Sù TU¢N THñ THUÕ CñA DOANH NGHIÖP (NGHI£N CøU T×NH HUèNG CñA Hµ NéI) NéI) LUËN ¸N TIÕN Sü Sü KINH TÕ Hµ Néiéi- 2009 Bé GI¸O DôC Vµ §µO T¹O TR¦êNG §¹I HäC KINH TÕ QUèC D¢N -*** - NGUYÔN THÞ LÖ THUý HOµN THIÖN QU¶N Lý THU THUÕ CñA NHµ N¦íC NH»M T¡NG C¦êNG Sù TU¢N THñ THUÕ CñA DOANH NGHIÖP (NGHI£N CøU T×NH HUèNG CñA CñA Hµ NéI) Chuyªn ngµnh: ngµnh: Qu¶n lý kinh tÕ (Khoa (Khoa häc qu¶n lý) lý) M· sè : 62.34.01.01 LUËN ¸N TIÕN Sü KINH TÕ Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: GS.TS §ç Hoµng Toµn TS NguyÔn V¨n §Ëu Hµ Néi- 2009 i LỜI CAM ðOAN Tôi xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu riêng tôi Các số liệu, kết nêu luận án là trung thực Các tài liệu tham khảo có nguồn trích dẫn rõ ràng Luận án chưa ñược công bố công trình nghiên cứu khoa học nào Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Lệ Thuý ii Mục lục Trang Trang bìa Lời cam ñoan i Mục lục ii Danh mục các chữ viết tắt vi Danh mục các bảng luận án vii Danh mục các hình, sơ ñồ luận án viii PHẦN MỞ ðẦU Chng 10 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC 1.1 Sự tuân thủ thuế doanh nghiệp 10 1.1.1 Nộp thuế - nghĩa vụ tất yếu doanh nghiệp 10 1.1.2 Sự tuân thủ thuế doanh nghiệp 11 1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp 18 1.2 Quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân 32 thủ thuế doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm và mục tiêu quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp 32 1.2.2 Bản chất quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp 35 1.2.3 Nội dung quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp 38 1.2.4 Quản lý thu thuế mối quan hệ với mức ñộ tuân thủ thuế 47 doanh nghiệp 1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng tới quản lý thu thuế nhằm tăng cường tuân 52 thủ thuế doanh nghiệp 1.3 Kinh nghiệm quản lý thu thuế nhằm tăng cường tuân 58 thủ thuế doanh nghiệp số nước trên giới 1.3.1 Xu hướng ñổi quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường 58 iii tuân thủ thuế doanh nghiệp số quốc gia 1.3.2 Những kinh nghiệm quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường 68 tuân thủ thuế doanh nghiệp Chng 74 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC NHẰM TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ðỊA BÀN HÀ NỘI 2.1 Thực trạng tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn 74 Hà Nội 2.1.1 Tổng quan doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà nội giai ñoạn 2000-2008 74 2.1.2 Thuế và các khoản nộp ngân sách doanh nghiệp trên ñịa bàn 78 2.1.3 đánh giá tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ựịa bàn 79 2.1.4 Các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp 83 2.2 Thực trạng quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường 97 tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 2.2.1 Quan ñiểm, chiến lược quản lý thu thuế Nhà nước giai ñoạn 97 2005-2010 và kế hoạch quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 2.2.2 Thực trạng lập dự toán thu thuế ñối với doanh nghiệp 103 2.2.3 Thực trạng tuyên truyền, hỗ trợ DN trên ñịa bàn 105 2.2.4 Thực trạng quản lý ñăng ký, kế khai và nộp thuế 113 2.2.5 Thực trạng tra thuế ñối với doanh nghiệp 116 2.2.6 Thực trạng cưỡng chế thu nợ và hình phạt pháp luật thuế 123 2.2.7 Thực trạng xử lý khiếu nại tố cáo thuế 128 2.3 đánh giá thực trạng quản lý thu thuế Nhà nước nhằm 131 tăng cường tuân thủ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 2.3.1 Ưu ñiểm 132 2.3.2 Hạn chế 133 iv 2.3.3 Nguyên nhân 136 Chương 143 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC NHẰM TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ðỊA BÀN HÀ NỘI 3.1 ðổi quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế Nhà 143 nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 3.1.1 ðổi quan ñiểm quản lý thu thuế nhà nước ñối với doanh nghiệp 143 3.1.2 Xây dựng chiến lược quản lý nộp thuế doanh nghiệp mối 145 quan hệ với mức ñộ tuân thủ thuế 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế nhằm tăng cường 154 tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 3.2.1 Hoàn thiện lập dự toán thu thuế ñối với DN 154 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng tuyên truyền hỗ trợ 156 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện quản lý ñăng ký, kê khai và nộp thuế 165 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện tra và kiểm tra thuế 169 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng cưỡng chế thu nợ và hình phạt thuế 177 3.2.6 Giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng xử lý khiếu nại, tố cáo thuế 181 3.3 184 Kiến nghị ñiều kiện thực thi các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị ñối với quan thuế 184 3.3.2 Kiến nghị ñối với các quan nhà nước và các tổ chức có liên quan 190 KẾT LUẬN 193 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 196 TÀI LIỆU THAM KHẢO 197 PHỤ LỤC 204 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN ATO Cơ quan thuế Australia CTCP Công ty cổ phần DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước DNTN Doanh nghiệp tư nhân DNVVN Doanh nghiệp vừa và nhỏ ðKKKNT ðăng ký, kê khai và nộp thuế ðTNT ðối tượng nộp thuế HTTT Hệ thống thông tin IMF Quỹ tiền tệ quốc tế IRAS Cơ quan thu nội ñịa Singapore IRS Cơ quan thu nội ñịa Mỹ Lð Lao ñộng LTU Bộ phận quản lý các doanh nghiệp lớn OECD Tổ chức các nước phát triển SSKT Sổ sách kế toán SXKD Sản xuất kinh doanh TKTN Tự khai tự nộp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTHT Tuyên truyền hỗ trợ VAT Thuế giá trị gia tăng VND Việt Nam ñồng WB Ngân hàng giới vi DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN ÁN STT Tên bảng Trang Bảng 1.1 Các số ñặc trưng cho các cấp ñộ tuân thủ thuế DN 17 Bảng 1.2 Ma trận cấp ñộ tuân thủ thuế và hành vi quan quản lý thu 221 thuế Bảng 2.1 Tỷ lệ DN trên ñịa bàn Hà Nội theo quy mô lao ñộng và vốn, 75 2001-2008 Bảng 2.2 Tỷ lệ doanh nghiệp theo ngành kinh tế trên ñịa bàn Hà Nội, 2000- 223 2008 Bảng 2.3 Tỷ lệ doanh nghiệp lãi lỗ trên ñịa bàn Hà Nội 2001-2008 223 Bảng 2.4 Thu NSNN từ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội, 2003-2008 79 Bảng 2.5 đóng góp doanh nghiệp lớn tổng thu NSNN từ doanh 224 nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội, 2003-2008 Bảng 2.6 Các số ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ thuế doanh 81 nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội Bảng 2.7 Cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp theo quy mô 224 Bảng 2.8 Cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội theo 224 loại hình doanh nghiệp Bảng 2.9 Tỷ lệ doanh nghiệp cấp ñộ tuân thủ thuộc các nhóm doanh 84 nghiệp có ñặc ñiểm hoạt ñộng khác Bảng 2.10 Tỷ lệ doanh nghiệp theo cấp ñộ tuân thủ các nhóm doanh 89 nghiệp bị ảnh hưởng khác các yếu tố tâm lý Bảng 2.11 Tỷ lệ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội các cấp ñộ tuân thủ 225 ñánh giá hiệu chi tiêu các khoản thu từ thuế Bảng 2.12 Tỷ lệ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội cấp ñộ tuân thủ 225 phản ứng với trách nhiệm nộp thuế (%) Bảng 2.13 Tỷ lệ doanh nghiệp bị truy thu thuế và nợ khó thu trên ñịa bàn Hà Nội (2003-2008) 106 vii Bảng 2.14 đánh giá doanh nghiệp trên ựịa bàn Hà Nội hoạt ựộng 226 quản lý ñăng ký thuế, kê khai, nộp thuế Bảng 2.15 Chất lượng cán thuế thời ñiểm 31/12/2008 227 Bảng 2.16 đánh giá doanh nghiệp trên ựịa bàn xử lý khiếu nại, tố cáo 129 Bảng 3.1 Tầm quan trọng các giải pháp quản lý nộp thuế doanh 227 nghiệp theo cấp ñộ tuân thủ thuế viii DANH MỤC CÁC HÌNH VÀ SƠ ðỒ TRONG LUẬN ÁN STT Hình 2.1 Tên hình Trang Tốc ñộ tăng trưởng số lượng doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 74 2001-2008 Hình 2.2 Tỷ lệ doanh nghiệp theo loại hình sở hữu trên ñịa bàn Hà Nội 218 (tính ñến tháng 12/2008) Hình 2.3 Hiệu SXKD các doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội, 2001- 78 2008 Hình 2.4 Chỉ số trung bình (M) cho cấp ñộ tuân thủ thuế doanh 218 nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội Hình 2.5 Tỷ lệ DN trên ñịa bàn Hà Nội theo cấp ñộ tuân thủ thuế 81 Hình 2.6 Tỷ lệ doanh nghiệp cấp ñộ tuân thủ thuộc hai nhóm phân 92 biệt tỷ suất lợi nhuận ngành Hình 2.7 Tỷ lệ doanh nghiệp cấp ñộ tuân thủ thuộc hai nhóm chịu 93 ảnh hưởng khác các tác ñộng lạm phát và lãi suất (%) Hình 2.8 Tỷ lệ DN cấp ñộ tuân thủ thuộc nhóm DN nhận ñịnh khác 95 quản lý thu thuế nhà nước trên ñịa bàn Hà Nội Hình 2.9 Tỷ lệ doanh nghiệp theo cấp ñộ tuân thủ hai nhóm bị ảnh hưởng 96 khác dư luận xã hội tuân thủ thuế Hình 2.10 Dự toán thu thuế ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội năm 104 sau so với năm trước (giai ñoạn 2002-2008) Hình 2.11 Nhu cầu dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế doanh nghiệp trên ñịa 219 bàn Hà Nội thời gian tới Hình 2.12 đánh giá doanh nghiệp hoạt ựộng tuyên truyền thuế trên 108 ñịa bàn Hà Nội Hình 2.13 đánh giá doanh nghiệp dịch vụ hỗ trợ thuế trên ựịa bàn Hà Nội 109 ix Hình 2.14 Tình hình thực kê khai thuế VAT các doanh nghiệp 113 văn phòng Cục Thuế Hà Nội quản lý Hình 2.15 đánh giá DN trên ựịa bàn Hà Nội hoạt ựộng tra thuế 118 Hình 2.16 đánh giá doanh nghiệp trên ựịa bàn Hà Nội tắnh hợp lý 219 lý bị quan thuế tra Hình 2.17 đánh giá DN trên ựịa bàn Hà Nội cán tra 220 Hình 2.18 đánh giá doanh nghiệp tắnh công và linh hoạt các 124 hình thức cưỡng chế thuế trên ñịa bàn Hà Nội Hình 2.19 đánh giá DN tác dụng các hình thức cưỡng chế và 220 hình phạt vi phạm pháp luật thuế Hình 3.1 Xác ñịnh ñối tượng tra thuế dựa trên tần suất vi phạm 170 và mức ñộ vi phạm Sơ ñồ 1.1 Mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế 15 Sơ ñồ 1.2 Mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế ñiều chỉnh 16 Sơ ñồ 1.3 Tác ñộng yếu tố tâm lý, xã hội ñến tinh thần và ñạo ñức thuế 23 Sơ ñồ 1.4 Các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp 26 Sơ ñồ 1.5 Mô hình phù hợp phân tích hệ thống quản lý thu thuế 216 Sơ ñồ 1.6 Mô hình các hoạt ñộng quan quản lý thu thuế 216 Sơ ñồ 1.7 Mô hình quản lý tuân thủ thuế ñiều chỉnh 48 Sơ ñồ 1.8 Mối liên hệ các yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế 217 nhà nước và các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp Sơ ñồ 3.1 Chiến lược quản lý nộp thuế các doanh nghiệp trên ñịa bàn 146 Hà Nội tương ứng với cấp ñộ tuân thủ thuế Sơ ñồ 3.2 Các giải pháp chức quản lý nộp thuế ñược lựa chọn 146 MỞ ðẦU Tính cấp thiết ñề tài luận án Thuế là phận quan trọng NSNN (ngân sách nhà nước), góp phần to lớn vào nghiệp xây dựng và bảo vệ ñất nước Một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu là mục tiêu quan trọng quốc gia ðiều này không phụ thuộc vào chính sách thuế hợp lý mà còn phụ thuộc lớn vào hoạt ñộng quản lý thu thuế nhà nước Jenkin, G.P ñã cảnh báo cải cách thuế ñầy tham vọng thất bại quản lý thu thuế không hiệu lực và hiệu [62, tr.12] Vì vậy, quản lý thu thuế ñang là vấn ñề ñược xã hội quan tâm Tuy nhiên, quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp (DN) các nước ñang phát triển ñang ñối mặt với nhiều thách thức khác tạo sức ép ngày càng tăng ñối với nhiệm vụ thu thuế nhà nước Một thách thức lớn ñó là ña dạng hành vi tuân thủ thuế DN Phức tạp hành vi tuân thủ thuế DN lại chịu ảnh hưởng nhiều các biến số khác Những yếu tố này tạo bài toán lớn ñối với quan thuế việc ñảm bảo tuân thủ thuế DN Trong nguồn lực cho quản lý thu thuế các nước ñang phát triển là hạn hẹp, phức tạp từ các DN ngày tăng lên dẫn ñến nhiều khó khăn ñối với quan thuế trước sức ép phải tăng thu NSNN hàng năm ñể ñảm bảo nhu cầu chi tiêu cho xã hội ñang phát triển ðây là khó khăn lớn mà ngành thuế Việt Nam cần phải vượt qua Từ những thách thức nói trên, quan thuế nhiều quốc gia ñang có nỗ lực ñổi hệ thống quản lý thu thuế mình dựa trên chính ñiểm mạnh họ sẵn có, xây dựng chiến lược quản lý thu thuế ñối với DN dựa trên quan ñiểm DN hay ñối tượng nộp thuế (ðTNT) chính là khách hàng quan thuế Chiến lược quản lý thu thuế ñối với DN nhiều quốc gia vì hướng vào yếu tố thuộc ñặc ñiểm tuân thủ các nhóm DN khác Lợi ích kỳ vọng nhiều từ chiến lược này là tăng cường tính tuân thủ tự nguyện DN và làm thay ñổi hành vi tuân thủ thuế DN phản kháng với nghĩa vụ thuế theo hướng tích cực Chiến lược quản lý thu thuế dựa trên tuân thủ DN giảm gánh nặng quản lý hành chính thuế, ñặc biệt thành phố lớn có số lượng DN tăng trưởng nhanh Những chiến lược hướng khách hàng bắt ñầu ñược xây dựng và thực thi các nước phát triển từ năm 1970 và ñang thực nhiều nước ñang phát triển Cùng với chiến lược hướng tới khách hàng, nhiều quốc gia ñã xây dựng chế tự khai tự nộp (TKTN) thuế Lợi ích chế này ñã ñược khẳng ñịnh, ñó là giảm chi phí tuân thủ thuế; giảm chi phí quản lý hành chính thuế và nâng cao hiệu lực quản lý thông qua tuân thủ tự nguyện Nhật Bản ñã áp dụng hệ thống này từ năm 1974; Australia năm 1994; Anh và Niudilân năm 1995 Tuy còn mẻ và nhiều thách thức, hệ thống này ñã bắt ñầu ñược áp dụng số nước ñang phát triển Bangladesh, Malayxia, Trung Quốc hay Việt nam Sự ñổi quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN Việt nam không thể nằm ngoài xu hướng nói trên Ở Việt nam, thay ñổi chế quản lý thu thuế theo chế TKTN là tín hiệu tích cực thể xu hướng quản lý thu thuế là tạo chủ ñộng và dân chủ cho DN Hệ thống quản lý TKTN bắt ñầu ñược thí ñiểm từ 1/2004 số DN và thí ñiểm với hai loại thuế ñó là thuế giá trị gia tăng (VAT) và thuế thu nhập DN, ñến ñã ñược áp dụng trên toàn quốc Tại Hà Nội, chế này bắt ñầu ñược thí ñiểm từ tháng 11/2005 với số lượng 752 doanh nghiệp và ñược áp dụng ñối với hầu hết DN trên ñịa bàn Tuy nhiên, ñổi nói trên không thể ñảm bảo quan quản lý thuế có thể ñạt ñược tuân thủ tự nguyện, ñầy ñủ hầu hết các DN, ñảm bảo nguồn thu tiềm cho NSNN Trong bối cảnh hành vi và ñặc ñiểm DN ngày càng phức tạp các thành phố lớn Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, quản lý thu thuế cần phải ñạt ñược mục tiêu tuân thủ cao ñặc biệt là tuân thủ tự nguyện DN Mục tiêu này có thể ñạt ñược quản lý thu thuế các thành phố lớn Hà Nội có ñổi hoàn toàn quan ñiểm, chiến lược, chính sách quản lý thu thuế ñối với DN Từ lý trên, nghiên cứu sinh chọn ñề tài nghiên cứu “Hoàn thiện quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp (nghiên cứu tình Hà Nội)” Công trình nghiên cứu liên quan ñến ñề tài luận án Các nghiên cứu quản lý thu thuế ñối với DN cho ñến chủ yếu là các tác giả nước ngoài Những nghiên cứu từ trước ñến ñều tập trung vào câu hỏi là làm nào ñể cải thiện hiệu lực và hiệu quản lý thu thuế Câu trả lời ñược giải thông qua nhiều cách tiếp cận khác Thứ là nghiên cứu tác ñộng chính sách thuế ñến hiệu lực quản lý thu thuế [63] Thứ hai là tác ñộng yếu tố chính trị sức ép tranh cử, giành ghế quốc hội và lời hứa cải thiện ngân sách quốc gia ñối với nỗ lực thu thuế [55] Hướng tiếp cận thứ ba là quản lý thu thuế phụ thuộc vào quá trình biến ựổi nội quan thuế đó là tiếp cận vào cấu máy quản lý thu thuế [20] [65] [44] và vấn ñề nhân tham nhũng tác ñộng ñến quản lý thu thuế [73] Gill, J.B.S dựa vào mô hình phù hợp xem quản lý thu thuế là hệ thống mở với tác ñộng qua lại nhiều yếu tố bên và bên ngoài môi trường[57, tr.14] Ông cho tính hiệu lực quản lý thu thuế ñạt ñược có phù hợp chiến lược ñổi quản lý thu thuế với các yếu tố môi trường Những cách tiếp cận ñã nêu trên ñây, theo ông là xuất phát từ thiếu hụt nào ñó hệ thống quản lý thu thuế Xuất phát từ mô hình phù hợp nói trên, nghiên cứu tập trung vào hướng là phù hợp và thích nghi quản lý thu thuế ñối với thay ñổi ðTNT Các nghiên cứu theo hướng này tập trung làm rõ và làm nào ñể ðTNT tuân thủ luật thuế, với hai cách tiếp cận khác Hướng thứ nhất, số nghiên cứu tập trung vào làm rõ ñối tượng lại trốn thuế và xác ñịnh yếu tố tạo trốn thuế [46] Hướng nghiên cứu thứ hai, số tác giả cho theo chuẩn mực truyền thống thì ñối tượng nên tuân thủ là không tuân thủ và vì hệ thống thuế có hiệu lực phải ñạt ñược vui lòng hợp tác ña số người nộp thuế Cơ quan thuế có lợi giúp ñỡ ñối tượng tuân thủ, ñáp ứng nhu cầu họ, tạo ñiều kiện cho họ tuân thủ nghĩa vụ thuế là tiêu tốn quá nhiều nguồn lực vào thiểu số ñối tượng trốn thuế Do ñó, hệ thống TKTN là ngụ ý cho việc ñảm bảo và tăng cường tuân thủ [67] [68] James, S khẳng ñịnh ñể thực ñược hệ thống quản lý thu thuế dựa trên tuân thủ tự nguyện ðTNT, quan quản lý thuế phải nhận biết yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ ðTNT [61] Sự tuân thủ cần phải ñược xem xét ñầu tiên theo cách tiếp cận kinh tế với các công cụ (phần thưởng khuyến khích, lợi ích có ñược không tuân thủ, miễn giảm thuế, gia hạn thuế) và chi phí tuân thủ (chi phí tiếp cận thông tin; chi phí bị phạt vi phạm luật thuế; chi phí ngầm hối lộ tham nhũng) Bên cạnh yếu tố kinh tế, tác giả nhận ñịnh cần phải hiểu tuân thủ ñối tượng cách tiếp cận hành vi là cách tiếp cận rộng qua yếu tố văn hóa và yếu tố tâm lý Tuy nhiên, tuân thủ thuế còn phụ thuộc vào hiểu biết ðTNT luật, nghĩa vụ và quy trình tuân thủ thuế [70, tr.123] Từ các nhóm yếu tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế nói trên, theo Bejakovie’,dr, P., quan thuế cần xây dựng ñược hệ thống quản lý ñáp ứng ñược yếu tố thúc ñẩy hành vi tuân thủ thuế [49] Thứ nhất, ñơn giản hóa quy trình tuân thủ thuế giảm thiểu chi phí tiếp cận thông tin [50] Thứ hai cấu lại tổ chức quan thuế theo cấu chức năng, kết hợp với cấu phận theo khách hàng, cấu mạng lưới và cấu ma trận; tư nhân hóa số chức quản lý thuế và thiết lập tổ chức bán tự trị thu thuế [73] Thứ ba, xây dựng hệ thống ñòn bẩy khuyến khích và hệ thống phạt ñảm bảo tăng cường tuân thủ [66] Thứ tư, xây dựng hệ thống cung cấp dịch vụ thông tin thuế với khai thác công nghệ thông tin ñại, hỗ trợ tuân thủ thuế, tư vấn thuế; thiết lập ñại diện cho người nộp thuế [61] Và ñảm bảo tuân thủ và giảm chi phí, tăng cường tự chủ cho ñối tượng ñổi hệ thống tra thuế dựa trên rủi ro với hỗ trợ công nghệ kiểm toán và công nghệ thông tin [66] Những nghiên cứu quản lý thu thuế hướng vào tuân thủ ñối tượng thường dựa vào ba cách tiếp cận số liệu: - Nghiên cứu kinh tế lượng dựa trên ñiều tra người làm nhiệm vụ thu thuế và quan thuế Che Ayub, S.M ñã sử dụng cách tiếp cận này ñể nghiên cứu ñổi quản lý thuế Malayxia nhằm thích ứng với chức tuân thủ thuế tự nguyện [54] Chambers, V ñã ñiều tra người làm nhiệm vụ quản lý thuế nhu cầu ñại diện thuế người nộp thuế trước chế TKTN [53] - Nghiên cứu ñịnh tính và ñịnh lượng dựa trên ñiều tra DN là phổ biến các nghiên cứu quản lý thu thuế Alm J., & McClelland G H ñã sử dụng cách tiếp cận này ñể nghiên cứu hành vi tuân thủ DN phụ thuộc nào nhận thức họ ñối với hành vi tuân thủ DN khác và ngụ ý ñối hoạt ñộng tra thuế [46] Torgler ñiều tra DN ñể nghiên cứu tác ñộng tin tưởng vào chính sách thuế và quản lý thu thuế ñối với tuân thủ DN [71] ðiều tra DN ñược khai thác ñể xem xét khác văn hóa các quốc gia (Mỹ, Nam Phi và Bostwana) dẫn ñến khác có ý nghĩa hành vi tuân thủ thuế tiếp cận DN ñể nghiên cứu tác ñộng chuẩn mực xã hội ñối với tuân thủ thuế Australia [72] Và hành vi chấp hành luật thuế Anh phụ thuộc vào yếu tố kinh tế, xã hội và tâm lý ñược James, S nghiên cứu dựa trên ñiều tra DN [61] - Nghiên cứu kinh tế lượng dựa trên số liệu tổng hợp tình hình nộp thuế từ quan thuế Ví dụ, OECD ñể nghiên cứu thay ñổi cấu tổ chức quan thuế theo mô hình phục vụ khách hàng Anh [66] hay Bejakovie’,dr, P phân tích và gợi ý ñổi quản lý thuế các nước ñang phát triển[49] Nghiên cứu quản lý thu thuế Việt nam chưa ñược quan tâm ñúng mức, ñặc biệt là việc nghiên cứu DN ñể làm sở cho cải thiện quản lý thu thuế Nhà nước Một số nghiên cứu tiếp cận trực tiếp yếu tố nội quan thuế và kiến nghị ñổi các yếu tố ñó ñể hoàn thiện quản lý thu thuế Tác giả Vương Hoàng Long xác ñịnh các giải pháp ñổi cấu máy quản lý thu thuế kinh tế hàng hoá nhiều thành phần [43] Tổng Cục Thuế ñã ñánh giá ñiểm mạnh và ñiểm yếu quản lý thu thuế và xác ñịnh chiến lược và chương trình ñại hoá quản lý thuế Việt Nam Một số nghiên cứu khác tập trung ñánh giá ưu ñiểm chế TKTN và các chức quan thuế việc bảo ñảm thực chế này Ví dụ, tác giả Thu Hương ñã ñánh giá chế TKTN là bước ñột phá chiến lược cải cách thuế Việt Nam [24, tr.12] Tác giả ðặng Quốc Tuyến [10, tr.11], ðinh Triều [12, tr.19], Lê Xuân Trường [15 tr 26] ñã xác ñịnh vai trò dịch vụ tư vấn thuế Việt nam ñối với chiến lược cải cách hành chính thuế Vì vậy, Việt Nam nói chung và trên ñịa bàn Hà Nội nói riêng, nghiên cứu hành vi DN từ ñó xác ñịnh ñổi quản lý thu thuế còn là lĩnh vực nghiên cứu còn bỏ ngỏ đó chắnh là vấn ựề cần quan tâm và là sở cho nhiều nghiên cứu giai ñoạn tới 3.Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận án là phân tích, ñánh giá và tổng hợp sở lý thuyết, sở kinh nghiệm và sở thực tiễn cho giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế các doanh nghiệp (tình ñịa bàn Hà Nội) Các mục tiêu cụ thể là: (1) Hệ thống hoá và làm rõ sở lý luận tuân thủ thuế DN, quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN; (2) Làm rõ thực trạng tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội, tình hình quản lý thu thuế trên ñịa bàn nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN (3) ðề xuất các quan ñiểm và giải pháp quản lý thu thuế ñối với DN nhằm tăng cường tuân thủ DN trên ñịa bàn giai ñoạn tới ðối tượng và phạm vi nghiên cứu - ðối tượng nghiên cứu: Quản lý thu thuế nhà nước ñối với các doanh nghiệp, (không bao gồm các hộ kinh doanh cá thể) - Phạm vi nghiên cứu: + ðịa bàn nghiên cứu: Hà Nội + Luận án tập trung vào nghiên cứu quản lý nhà nước ñối với hoạt ñộng thu thuế nội ñịa (như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế môn bài ), quản lý Tổng Cục Thuế, Cục Thuế Hà Nội và các chi cục thuế quận huyện, không bao gồm quản lý các khoản thuế quan quản lý quan hải quan + Thời gian nghiên cứu: từ quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội thực theo chiến lược ñại hoá quản lý thu thuế và thực thí ñiểm chế TKTN (bắt ñầu từ 2005) Số liệu và phương pháp nghiên cứu • Số liệu nghiên cứu Luận án sử dụng chủ yếu số liệu từ ñiều tra chọn mẫu các DN trên ñịa bàn Hà Nội Ngoài ra, luận án sử dụng các số liệu thứ cấp từ quản lý thu thuế trên ñịa bàn • Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu luận án là tiếp cận phân tích hành vi và ñặc ñiểm tuân thủ thuế các DN ñồng thời khảo sát ý kiến DN thực trạng quản lý thu thuế ñể có ñược sở thông tin cho hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội Cụ thể, luận án sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: - Sử dụng phương pháp ñiều tra chọn mẫu (mẫu bao gồm 269 DN trên ñịa bàn Hà Nội) nhằm khảo sát cấp ñộ tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn - Sử dụng chủ yếu các phương pháp tiếp cận phân tích hệ thống ñể phân tích ñặc ñiểm tuân thủ thuế và hệ thống các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN; phân tích hệ thống quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN và yếu tố tác ñộng ñến quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội - Sử dụng phương pháp thống kê ñể ñánh giá tương quan các biến số, phương pháp so sánh các nhóm DN có cấp ñộ tuân thủ thuế khác nhau, phương pháp ñánh giá ñể rút ưu nhược ñiểm và nguyên nhân quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội Câu hỏi nghiên cứu ðể ñạt ñược các mục tiêu ñặt ñề tài luận án, câu hỏi nghiên cứu chính là các nội dung cần tiếp cận, triển khai dựa trên sở lý luận logic và khoa học Trong phạm vi ñề tài luận án, các câu hỏi nghiên cứu bao gồm: - Có công trình nào ñã nghiên cứu nghiên cứu liên quan ñến chủ ñề nghiên cứu luận án ? - Luận án ñã sử dụng phương pháp tiếp cận nghiên cứu nào? - Sự tuân thủ thuế DN có thể ñược xác ñịnh nào? Sự tuân thủ ñược thể cấp ñộ nào? Các số ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ? Các nhóm yếu tố ảnh hưởng ñến việc DN lựa chọn cấp ñộ tuân thủ thuế? - Quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN cần thực chức nào ñể tăng cường tuân thủ thuế? Theo cấp ñộ tuân thủ DN, quản lý thu thuế nhà nước cần hoạch ñịnh chính sách nào lĩnh vực chức ñể tăng cường tuân thủ thuế? - Thực trạng cấp ñộ tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội nay? Cấp ñộ tuân thủ ñó có khác theo quy mô, theo loại hình DN? - Thực trạng quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội? Chiến lược quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN? Các chính sách lĩnh vực chức quản lý thu thuế? Những hạn chế quá trình thực thi các chức quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội? - ðổi chiến lược quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội cần theo quan ñiểm và ñịnh hướng nào? Giải pháp ñể thực thi chiến lược? - Kết quả, ñiểm và hạn chế hướng nghiên cứu ñề tài luận án là gì? Ý nghĩa khoa học và thực tiễn luận án - Hệ thống hoá và làm rõ sở lý luận quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN nhằm tăng cường tuân thủ DN ñặc biệt là tuân thủ tự nguyện - Tiến hành khảo sát và nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế là biến số ñại diện cho tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội; nghiên cứu các yếu tố thuộc các nhóm khác tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN và khẳng ñịnh vai trò quản lý thu thuế Nhà nước việc tác ñộng lên các yếu tố này nhằm tăng cường tuân thủ DN trên ñịa bàn Hà Nội - Phân tích, ñánh giá quan ñiểm ñịnh hướng chiến lược và thực trạng quản lý thu thuế Nhà nước thông qua khảo sát ý kiến các DN trên ñịa bàn Hà Nội nhằm xác ñịnh nguyên nhân thuộc quản lý thu thuế cản trở tuân thủ từ ñó xác ñịnh các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế nhằm cải thiện mức ñộ tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội - Vận dụng sở lý luận quản lý thu thuế việc cải thiện và tăng cường tuân thủ thuế DN, phối hợp khảo sát, ñiều tra thực tế nhằm kết hợp lý luận khoa học và thực tiễn, góp phần kiến nghị giải pháp quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN trên ñịa bàn lớn Hà Nội Với ý nghĩa khoa học và thực tiễn luận án, kết nghiên cứu ñạt ñược hy vọng ñóng góp phần nhỏ vào tài liệu tham khảo cho quan quản lý thu thuế nói chung và trên ñịa bàn Hà Nội nói riêng Kết cấu luận án Ngoài phần mở ñầu, kết luận, phụ lục và tài liệu tham khảo, kết cấu luận án gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận tuân thủ thuế doanh nghiệp và quản lý thu thuế nhà nước Chương 2: Thực trạng quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế các doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội./ 10 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC 1.1 Sự tuân thủ thuế doanh nghiệp 1.1.1 Nộp thuế - nghĩa vụ tất yếu doanh nghiệp Thuế, theo quy ñịnh pháp luật, là khoản ñóng góp mang tính bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào ngân sách nhà nước (NSNN) Các tác giả giáo trình thuế Học viện Tài chính viết : “Thuế là khoản ñóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức ñộ và thời hạn pháp luật quy ñịnh nhằm sử dụng cho mục ñích công cộng” [19, tr.5] Do vậy, nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu DN Tính tất yếu này xuất phát từ số sở sau: - Thuế là khoản chi phí mà DN phải trả cho sử dụng các tài sản quốc gia vốn, tài nguyên thiên nhiên, sở hạ tầng (ñiện, nước, giao thông, hệ thống thông tin.v.v.) Vì vậy, DN phải có nghĩa vụ ñóng góp phần thu nhập cho Nhà Nước ñể trì và phát triển tài sản quốc gia mà họ sử dụng - Thuế thu từ DN là khoản thu chủ yếu NSNN nhằm phục vụ cho mục ñích chi tiêu phát triển kinh tế xã hội chi tiêu cho các hoạt ñộng cung ứng các dịch vụ công, chi cho ñiều tiết kinh tế vĩ mô.v.v Vì vậy, quốc gia nào phải thu thuế ñể ñáp ứng nhu cầu chi tiêu cho xã hội, ñặc biệt nước mà NSNN chủ yếu dựa vào nguồn thu nội Thuế tồn môi trường chính trị kinh tế và xã hội, vì các DN tuân thủ ñầy ñủ nghĩa vụ thuế thì ñó chính là tín hiệu tích cực và có lợi ñối với NSNN - Nộp thuế DN ñảm bảo cho Nhà nước thực ñược các mục tiêu ñiều tiết vĩ mô kinh tế thông qua kiểm kê, kiểm soát, hướng dẫn, khuyến khích, ñiều chỉnh các hoạt ñộng sản xuất kinh doanh (SXKD), các hoạt ñộng ñầu tư nước và ñầu tư nước ngoài, ñảm bảo cân ñối kinh tế và thực các ñịnh hướng phát triển Nhà nước Mặt khác, nghĩa vụ nộp thuế DN là tất yếu ñây là công cụ mà Nhà nước sử dụng ñể phân phối, ñiều hoà thu nhập các tổ chức và cá nhân kinh tế nhằm ñảm bảo mục tiêu công 11 - Nộp thuế DN ñảm bảo tính công tuân thủ nghĩa vụ thuế các DN các thành phần kinh tế, các ngành kinh tế và các loại hình quy mô khác Việc chấp hành nghĩa vụ thuế DN ảnh hưởng tích cực ñến các DN khác và tăng cường nhận thức công cộng ñồng DN, kích thích tuân thủ ñại phận các DN còn lại, ñặc biệt là các ñối tượng hoạt ñộng khu vực phi chính thức và các DN ñang khai thác các hình thức tránh thuế Xét theo ảnh hưởng tâm lý hành vi, việc nhận thức ñược nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu tạo môi trường quản lý thuế dân chủ hơn, tối thiểu hoá miễn cưỡng ñối ñầu cao các DN, kích thích tuân thủ thuế tiềm Tóm lại, nộp thuế phải ñược các DN nhận thức là nghĩa vụ tất yếu Quản lý thu thuế Nhà nước quan trọng là phải làm cho các DN nhận thức ñược ñiều này, ñó là sở tuân thủ thuế cách ñầy ñủ và kịp thời 1.1.2 Sự tuân thủ thuế doanh nghiệp 1.1.2.1 Một số khái niệm liên quan ñến tuân thủ thuế • Tuân thủ thuế “Tuân thủ thuế theo cách hiểu ñơn giản là mức ñộ ñối tượng chấp hành nghĩa vụ thuế ñược quy ñịnh luật thuế” [61, tr.3] Theo quan thuế Australia (ATO), “tuân thủ thuế là việc DN ñáp ứng các nghĩa vụ thuế theo quy ñịnh luật thuế và theo các ñịnh toà án” [52, tr.5] Mc Barnet nghiên cứu dựa vào mục ñích và lợi ích mình, DN có thể lựa chọn phương án sau (1) tuân thủ mục ñích luật (2) thoả hiệp việc thương lượng cách mà luật thuế cụ thể nào ñó hoạt ñộng hoàn cảnh ñịnh và tuân thủ luật theo cách mà các mục tiêu ñược tuyên bố luật có thể không thực ñược (3) chuyển ñổi các ñịnh luật theo cách cụ thể, tạo ñiều kiện tích cực cho việc trốn thuế (4) phá vỡ không tuân thủ luật với hy vọng không bị phát cách thiết lập hệ thống kế toán ñể che dấu kiểm tra nào [63] Theo Mc Barnet, các DN lớn có xu hướng là “có học” việc lựa chọn tuân thủ, họ có xu hướng chọn cách trốn thuế theo phương án thứ hai và thứ ba, còn DN nhỏ lựa chọn phương án trốn thuế theo cách thứ tư 12 Do vậy, tuân thủ thuế nghĩa là tuân thủ mục ñích luật ñảm bảo tăng cường tính chắn mà mục ñích ñó có thể ñược thực trên thực tế Tuy nhiên, khái niệm tuân thủ thuế ñược các nhà nghiên cứu tiếp tục tranh luận theo hướng nghiên cứu tính tự nguyện hay không tự nguyện chấp hành nghĩa vụ thuế Quan ñiểm truyền thống quản lý thuế chủ yếu dựa trên giả thiết hầu hết DN chất là không tự nguyện tuân thủ, và chấp hành nghĩa vụ có cưỡng chế các quan thuế hay bị tác ñộng lợi ích kinh tế Cách tiếp cận cưỡng chế tuân thủ luật và cách tiếp cận kinh tế tập trung làm giảm mức ñộ trốn thuế không hướng vào việc tăng cường tuân thủ thuế Nghiên cứu khái niệm tuân thủ thuế thông qua việc tập trung vào không tuân thủ, và tính cưỡng chế tuân thủ là quá ñơn giản hoá Quan ñiểm nghiên cứu chuyển sang xem xét tính tự nguyện việc chấp hành nghĩa vụ thuế Bergman (1998) gợi ý tuân thủ thuế ñược ño số thu mà quan thuế giả ñịnh dựa theo luật thuế DN toán cho NSNN Tuy nhiên, phạm vi mà DN phản ñối các luật thuế lại phụ thuộc vào nhiều yếu tố ñó có vui lòng tuân thủ thuế Vì vậy, các tác Andrreoni J., Erard B bắt ñầu xem xét ñến tính tự nguyện tuân thủ [48] Tính tự nguyện sau ñó ñã ñược số quan thuế quan thu nội ñịa Hoa Kỳ (IRS) xem xét ñến các ñịnh nghĩa khoảng cách thuế Theo ñó, tuân thủ thuế ñược ñịnh nghĩa là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế cách ñầy ñủ và tự nguyện Nếu DN tuân thủ thuế vì ñe doạ và trừng phạt thì ñó dường không phải là tuân thủ ñúng nghĩa 100% dự toán thuế ñược hoàn thành Quản lý thu thuế thành công là hầu hết ñối tượng tuân thủ thuế cách tự nguyện mà ít cần ñến chất vấn, ñiều tra, nhắc nhở ñe doạ và các hành vi xử phạt hành chính khác Khía cạnh “tự nguyện” ñịnh nghĩa trên ñây quan trọng, giúp các quan thuế phân biệt khái niệm tuân thủ mà ít cần hoạt ñộng cưỡng chế trực tiếp và khái niệm tuân thủ là kết cưỡng chế 13 Tuy nhiên, cần phát triển khái niệm này và ñưa yếu tố thời gian vào là tiêu chí thể tuân thủ tự nguyện Một DN cuối cùng toán ñầy ñủ nghĩa vụ thuế nghĩa vụ thuế ñó ñược toán muộn thì không phải tuân thủ hoàn toàn Hơn nữa, lãi suất nộp muộn bị tính thì khoản thu ñó không phải là tuân thủ hoàn toàn tự nguyện Từ ñó có thể ñịnh nghĩa tuân thủ thuế DN là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo ñúng mục ñích luật cách ñầy ñủ, tự nguyện và ñúng thời gian Như khái niệm tuân thủ trên ñược ño yếu tố (1) tính ñầy ñủ, (2) tính tự nguyện và (3) yếu tố thời gian Tuy nhiên ñể ñạt ñược tiêu chí trên, quản lý thu thuế nhà nước cần xem xét tuân thủ dự tính và không tuân thủ không dự tính Nhiều DN tự nguyện có thể không ñáp ứng nghĩa vụ thuế cách không tính toán vì họ không thể hoàn thành các tờ khai thuế chính xác họ không nhận thức ñược hiểu sai luật hay lý tương tự Những nỗ lực các quan thuế ñể cải thiện quản lý thu thuế khía cạnh này là tìm các giải pháp giúp ñỡ ðTNT ñể họ không rơi vào tình trạng không tuân thủ không dự tính • Hành vi không tuân thủ thuế dự tính Hành vi tuân thủ thuế không dự tính bao gồm trốn thuế và tránh thuế: 1) Xét theo quan ñiểm kinh tế vĩ mô: tránh thuế và trốn thuế có ảnh hưởng tiêu cực ñối với NSNN Vì các nhà kinh tế học thường phân tích ảnh hưởng này cách ñồng thời, không phân biệt chúng [63, tr.2] 2) Từ sở pháp lý: trốn thuế và tránh thuế là hai phạm trù không tuân thủ mục ñích luật hoàn toàn khác Trốn thuế là hình thức không tuân thủ mục ñích luật, ñó là việc giảm gánh nặng thuế vi phạm sở pháp lý [61] Ví dụ, DN cố gắng kê khai thấp thu nhập chịu thuế, kê khai chi phí kinh doanh lớn thực tế hay tránh việc kê khai thu nhập chịu thuế từ vốn, lao ñộng và các yếu tố khác theo nguyên tắc kế toán thuế thì DN ñó ñã vi phạm luật Các số ngân sách thất thoát trốn thuế là khoảng 3,5 ñến 13,4 % GDP các nước phát triển và khoảng 50% các nước ñang phát triển [63, tr.15] Tránh thuế là hình thức không 14 tuân thủ mục ñích luật hình thức này không vi phạm luật Tránh thuế là nỗ lực giảm gánh nặng thuế dựa trên sở pháp lý liên quan ñến (1) khai thác kẽ hở luật hay các thủ thuật trì hoãn, kéo dài thời gian quá mức ñể giảm gánh nặng thuế (2) phân bố lại hoạt ñộng kinh doanh ñể “tiết kiệm thuế”, chuyển thu nhập từ lao ñộng sang thu nhập từ vốn ñể ñược chịu tỷ lệ thuế thấp hay khai thác thiên ñường thuế các quốc gia khác [63, tr.13] 3) Xét theo quan ñiểm ñạo ñức: phân biệt hai khái niệm này ñối với nhiều người là không có khác “Không có khác nhà kinh doanh nhỏ hoạt ñộng kinh tế ngầm (vi phạm luật) với nhà ñầu tư lớn sử dụng luật sư giỏi ñể tìm kiếm “thiên ñường thuế””[67, tr.5] 4) Nghiên cứu theo giác ñộ tâm lý hành vi DN: khác sở pháp lý, vì ñối với DN thì trốn thuế và tránh thuế là hoàn toàn khác và tác ñộng ñến việc lựa chọn hành vi tuân thủ thuế họ Tránh thuế ñược ñánh giá là tích cực trốn thuế Kiến thức thuế ðTNT càng tốt thì tránh thuế ñược nhận thức là công ñược lựa chọn nhiều Ngược lại, kiến thức thuế càng hẹp thì ðTNT có xu hướng lựa chọn hình thức trốn thuế nhiều [63, tr.21] Một số quan thuế dành quan tâm ñến việc số DN trốn thuế và tránh thuế là họ lại tuân thủ thuế Tuy nhiên, theo chuẩn mực thì ñối tượng tuân thủ là không tuân thủ Vì vậy, ñể hệ thống quản lý thu thuế có hiệu lực, quan quản lý thu thuế cần ñạt ñược vui lòng hợp tác ña số DN ñảm bảo tuân thủ mức cao nhất, tối thiểu hoá các hành vi không tuân thủ mục ñích luật ñặc biệt là tránh thuế 1.1.2.2 Các cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp Vấn ñề là làm nào ñể tăng cường ñược tuân thủ DN ñiều kiện môi trường thay ñổi? ðiểm xuất phát quản lý thu thuế là cần hiểu ñược tuân thủ thuế DN Cơ quan thuế cần thấy tuân thủ thuế DN không ñơn giản là tuân thủ hay không tuân thủ mà diễn nhiều mức ñộ hay cấp ñộ khác Vì vậy, quan thuế cần phân biệt ñâu là nhóm tuân thủ và không tuân thủ và tuân thủ nhóm ñối tượng diễn mức ñộ nào? Từ ñó, 15 quan thuế có chiến lược thích hợp ñối với nhóm DN “Mỗi quan thuế phải hiểu ñược “tình trạng” tuân thủ thuế nhóm và “tình trạng tuân thủ” ñó tác ñộng các yếu tố chi phối ñến hành vi tuân thủ thuế”[51, tr.8] • Mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế Theo mô hình này, tác giả Braithwaite ñã tiến hành phân ñoạn cấp ñộ hay mức ñộ tuân thủ DN dựa trên mức ñộ sẵn sàng và khả thực nghĩa vụ thuế ñúng DN ðây chính là các cấp ñộ bày tỏ mối quan hệ và thái ñộ DN với quan thuế, hay thể mức ñộ chấp nhận hay từ chối các quy ñịnh luật thuế, các kế hoạch và công cụ quản lý thu thuế ðể ñánh giá tuân thủ thuế DN thì biến số cấp ñộ (mức ñộ) tuân thủ là biến số ñầy ñủ phản ánh rõ tuân thủ tính tự nguyện, tính ñầy ñủ, tính kịp thời Sự tuân thủ thuế DN ñược phân ñoạn theo cấp ñộ tuân thủ sau (sơ ñồ1.1) [51, tr.8]: Từ chối Miễn cưỡng Chấp nhận Cam kết Sơ ñồ 1.1: Mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế Nguồn: [51, tr.8] - Cam kết: DN cảm thấy thoải mái với hoạt ñộng quản lý thuế, hợp tác với quan thuế theo các kế hoạch quản lý thuế và tuân thủ cách tích cực, chí có thể thay mặt quan thuế khuyến khích ñối tượng khác tuân thủ - Chấp nhận hay hoà hợp: DN chấp nhận yêu cầu quản lý thu thuế và tin tưởng vào quan thuế 16 - Miễn cưỡng hay kháng cự: ñó là cách tiếp cận chống ñối, DN có ñối ñầu, ñối nghịch với quan thuế - Từ chối: DN hoàn toàn tách khỏi quản lý của quan thuế ðTNT cấp ñộ thứ hay thứ hai nói chung là tuân thủ nhóm ñối tượng thứ ba và thứ tư thể kháng cự và thù ñịch ñối với nghĩa vụ thuế • Mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế ñiều chỉnh Theo mô hình gốc, ña số DN là cấp ñộ cam kết, là cấp ñộ chấp nhận, ít DN cấp ñộ miễn cưỡng hay từ chối Tuy nhiên, mô hình các cấp ñộ tuân thủ trên ñúng ñối với các nước phát triển, nơi mà DN có tinh thần và ñạo ñức thuế cao và ít bị cản trở các tác ñộng kinh tế ñến tuân thủ Mô hình này không phù hợp với các nước ñang phát triển Việt Nam, nơi có tinh thần thuế thấp và gánh nặng chi phí tuân thủ quá lớn Vì vậy, mô hình trên cần ñược ñiều chỉnh cho phù hợp với ðTNT các nước ñang phát triển Với mô hình ñiều chỉnh, tỷ lệ DN cấp ñộ cam kết và sẵn sàng tuân thủ khá nhỏ, tỷ lệ miễn cưỡng tuân thủ cao, nhiên tỷ lệ DN từ chối tuân thủ không lớn (sơ ñồ1.2) Từ chối Miễn cưỡng Chấp nhận Cam kết Sơ ñồ 1.2: Mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế ñiều chỉnh Theo mô hình cấp ñộ tuân thủ thuế, mức ñộ mà người quản lý và người bị quản lý ñồng ý mục tiêu và cách thức thực mục tiêu là thể việc chấp nhận hay từ chối quản lý Nếu ðTNT chấp nhận mục tiêu và cách thức thực 17 nó thì kết là quan thuế nhận ñược hợp tác tích cực Mặt khác, tín nhiệm có giá trị xã hội chúng ta Nếu quan thuế ñược DN nhận thức là ñáng tin tưởng, ñối xử công bằng, quan tâm ñến yếu tố ảnh hưởng lên hành vi DN và có thái ñộ tích cực giảm gánh nặng tuân thủ cho DN thì xu hướng là số lượng DN cấp ñộ thứ và thứ hai tăng lên nhanh chóng • Cách số ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp Theo mô hình các cấp ñộ tuân thủ, tuân thủ thuế DN thay ñổi cấp ñộ hay mức ñộ tuân thủ khác Sự tuân thủ thuế cấp ñộ ñược thể qua các số nộp ñủ, ñúng thời gian và tự nguyện (bảng 1.1) (1) Cấp ñộ “cam kết” ñược thể ba số ñều tốt là nộp ñủ + nộp ñúng thời gian + tự nguyện (2) Cấp ñộ “chấp nhận” ñược thể hai số tốt là nộp ñủ + nộp ñúng thời gian (3) Cấp ñộ “ miễn cưỡng” thể số tốt là nộp ñủ (4) Cấp ñộ “từ chối” ñuợc thể ba số ñều kém Bảng 1.1 : Các số ñặc trưng cho các cấp ñộ tuân thủ thuế DN Nộp ñủ đúng thời gian Tự nguyện Từ chối - - - Miễn cưỡng + - - Chấp nhận + + - Cam kết + + + Từ các cấp ñộ tuân thủ thuế DN, nghiên cứu rút kết luận sau: - Sự tuân thủ thuế DN là khái niệm phức tạp, diễn cấp ñộ khác Nghĩa là ñối tượng không ñơn tuân thủ hay không tuân thủ mà tuân thủ cấp ñộ nào - Xác ñịnh tình trạng tuân thủ thuế nhóm ñối tượng cụ thể cho phép quan thuế có chiến lược quản lý hợp lý ñối với nhóm ñối tượng 18 - Thách thức quản lý thu thuế không xác ñịnh ñiều chưa biết tình trạng tuân thủ thuế mà còn thúc ñẩy ñể DN trở thành tổ chức tốt 1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp 1.1.3.1 Một số cách tiếp cận giải thích tuân thủ thuế doanh nghiệp Việc nghiên cứu DN tuân thủ hay không tuân thủ thuế ñược nhiều nhà nghiên cứu thực ba thập kỷ qua “Nếu quan thuế có khả hiểu ñược DN tuân thủ không tuân thủ, quan thuế ñặt mình vào vị trí tốt ñể nhận ñược mức ñộ tuân thủ thuế tốt hơn” [68, tr.10] Những lý thuyết ñịnh tuân thủ thuế thường giả thiết cá nhân là ðTNT Tuy nhiên DN, thực tế cá nhân là chủ sở hữu DN, là người ñịnh phạm vi, mức ñộ tuân thủ thuế DN ñó Vì vậy, nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế ñây là hợp lý sử dụng ñể phân tích tuân thủ thuế DN • Cách tiếp cận kinh tế hay mô hình tư lợi tuân thủ thuế Theo James, S., tuân thủ thuế DN cần ñược giải thích các ñịnh kinh tế, nghĩa là xem xét các tác ñộng kinh tế có thể có hệ thống thuế và tính cưỡng chế hệ thống ñó [61, tr.4] ðây là cách tiếp cận thống trị nghiên cứu tuân thủ thuế suốt nhiều thập kỷ qua Cách tiếp cận này giả thiết: - Các cá nhân và tổ chức luôn có ñộng tối ưu hoá lợi ích họ, họ không tuân thủ thuế trừ chi phí việc không tuân thủ quá lớn so với lợi ích mà họ nhận ñược từ không tuân thủ - Cách tiếp cận này ngầm ñịnh các tổ chức và cá nhân là phi ñạo ñức và hoạt ñộng tách biệt khỏi xã hội Sự tiếp cận kinh tế bắt ñầu lý thuyết ngăn cản và mô hình ngăn cản mang tính kinh tế [47, tr.9] Mô hình này nhìn nhận tuân thủ thuế là trốn thuế Trốn thuế bị ảnh hưởng hình phạt bị phát Do cưỡng chế là vấn ñề chính quản lý thu thuế Cách tiếp cận kinh tế còn ñề cập ñến không chắn đó là khả năng, xác suất bị phát trốn thuế và vai trò ảnh hưởng ngăn chặn trốn thuế tra thuế Trốn thuế là ñánh bạc, lợi ích thu ñược trốn thuế thành công và chi phí trốn thuế bị phạt là không có Trốn 19 thuế vì ñược giải thích là ảnh hưởng các nhân tố: mức ñộ tỷ suất thuế; dự báo ðTNT khả bị phát hiện; hình thức phạt và mức ñộ chịu rủi ro Quản lý thu thuế theo cách tiếp cận này thường sử dụng hầu hết nguồn lực cho cưỡng chế, tra thuế và các hình phạt thuế (như rút giấy phép kinh doanh, ngừng làm thủ tục xuất nhập hàng hoá, trích tài khoản tiền gửi ngân hàng ñể nộp thuế, truy tố) Tần suất tra thuế (xác suất bị phát trốn thuế) và hình phạt trốn thuế là hai công cụ chính sách có thể thay cho kết hợp với quản lý thu thuế Áp dụng phương án nào quan thuế phải tính ñến lợi ích và chi phí thực thi phương án ñó Cách tiếp cận kinh tế và khuyến khích phần thưởng: cách tiếp cận kinh tế mở rộng cho tuân thủ thuế có thể cải thiện phần thưởng tiền ñối với DN [63] Phần thưởng là thay hình phạt, cung cấp ñộng cho tuân thủ thuế dựa trên sở phân tích lợi ích kinh tế tuân thủ thuế và tác ñộng hiệu ứng thu nhập Các phần thưởng ñược ñưa ñến cho ñối tượng hoàn thành nghĩa vụ thuế, làm thay ñổi giá tương ñối tuân thủ thuế và thúc ñẩy tuân thủ là không tuân thủ Do vậy, tác ñộng hiệu ứng thu nhập phải ñủ lớn tức là giá trị phần thưởng phải ñủ lớn ñể thúc ñẩy tuân thủ Cách tiếp cận kinh tế và chi phí tuân thủ thuế: chi phí tuân thủ thuế tác ñộng ñến tuân thủ thông qua hiệu ứng thu nhập nghĩa là chi phí tuân thủ tăng cản trở ñịnh tuân thủ thuế và ngược lại Chi phí tuân thủ thuế theo nghĩa hẹp gồm chi phí tiền và thời gian ñể tuân thủ các nghĩa vụ thuế Chi phí này phụ thuộc vào hệ thống thuế và khác các ngành khác nhau, các hình thức kinh doanh khác nhau, các DN có ñặc ñiểm khác [67, tr.3] Tuy nhiên, theo nghĩa rộng, chi phí tuân thủ còn bao gồm các chi phí khác là hậu trốn thuế Sự không tuân thủ các DN khác có thể dẫn ñến nhiều bất lợi cạnh tranh ñối với các DN tuân thủ tốt Cách tiếp cận kinh tế và hành vi trì hoãn việc tuân thủ thuế: vấn ñề khác thuộc phân tích kinh tế hành vi tuân thủ thuế là phân tích giá trị tiền tệ tuân thủ Tuân thủ hay trì hoãn trốn thuế phụ thuộc vào lãi suất hay giá trị tiền tệ 20 thời ñiểm toán thuế so với thời ñiểm trì hoãn thuế tương lai Do yếu tố lãi suất phải thường ñược xem xét ñịnh tuân thủ DN Những hạn chế mô hình tư lợi: Thứ nhất, nhiều trường hợp cụ thể, số kết luận cách tiếp cận kinh tế không ñúng với hành vi ñối tượng Thực tế, nhiều DN là trung thực và minh bạch tài chính lợi ích to lớn việc trốn thuế, ví dụ số nghiên cứu thực nghiệm cho thấy nhiều ñối tượng có xu hướng tuân thủ thuế với hình phạt trốn thuế, xác suất tra thuế là mức thấp và lợi ích thu ñược từ việc trốn thuế là lớn chi phí việc trốn thuế [71] Thứ hai, tác ñộng tích cực hình phạt nghiêm khắc ñược nhiều người ủng hộ kiểm soát càng cao ñộ quan thuế thì càng làm tăng hành vi trốn thuế nó làm tăng xâm phạm quan thuế ñến ðTNT và từ ñó làm giảm tuân thủ thuế “Vì quản lý thu thuế hoàn toàn dựa vào các giải pháp ngăn chặn, nhấn mạnh ñến mức không cần thiết ñến các biến số ñe dọa các hình phạt luật pháp và kiểm soát quá mức không phải là chiến lược hợp lý ñể tăng cường tuân thủ thuế” [56, tr 11] Thứ ba, sử dụng phần thưởng, quan thuế kỳ vọng ñối tượng bị hấp dẫn việc tuân thủ là không tuân thủ Tuy vậy, ñối với quan thuế, chi phí việc sử dụng hình thức khuyến khích phần thưởng phải ñược so sánh với chi phí sử dụng các hình thức khác ñặc biệt là hình phạt Phần thưởng phải làm tăng tổng thu thuế thuần, vì phần thưởng tối ưu thường có thể có giá trị nhỏ và hậu là không khuyến khích tuân thủ xét theo tác ñộng hiệu ứng thu nhập Thứ tư, nhiều trường hợp giá trị phần thưởng nhỏ, hình phạt nhẹ và xác suất tra thấp kết lại có tác ñộng lớn ñến tuân thủ, vì không giải thích ñơn giản tác ñộng các công cụ chính sách này mà dựa vào hiệu ứng thu nhập Do ñó, quản lý thu thuế cần xem xét tác ñộng các công cụ chính sách này ñến tuân thủ thuế dựa vào lý thuyết lấn át Ví dụ, việc nhận ñược phần thưởng ñịnh tuân thủ thuế tốt ñược nhận thức là hỗ trợ và làm tăng ñạo ñức thuế Ảnh hưởng này phần thưởng, vì vậy, tác 21 ñộng cùng chiều với hiệu ứng thu nhập và tác ñộng tốt ñến hành vi tuân thủ Trong trường hợp sử dụng hình phạt không tuân thủ, ảnh hưởng hiệu ứng thu nhập và ảnh hưởng hiệu ứng lấn át tác ñộng theo hướng ngược lại Mặt khác, cách tiếp cận mô hình tư lợi chưa ñề cập ñến vấn ñề công nhận thức các DN Những chứng trốn thuế cho thấy, trốn thuế bị tác ñộng mạnh mẽ nhận thức công các khoản thuế phải nộp và nhận thức hành vi trốn thuế các DN khác Hơn nữa, các nghiên cứu thực nghiệm cho thấy có nhiều yếu tố tạo chi phí cho ðTNT không thể ño lường chính xác, vì khó ñưa chúng vào phân tích kinh tế Hình phạt trốn thuế là phần tổng chi phí việc trốn thuế Có yếu tố phi tiền tệ khác mà không thể ñưa vào phân tích kinh tế lên án xã hội, bị phạt tù, truy tố, danh tiếng DN, vai trò vị DN, từ ñó dẫn ñến khó khăn giao dịch cộng ñồng xã hội Như vậy, ñịnh trốn thuế tuân thủ thuế là khái niệm thuộc nhiều phương diện khác và bị tác ñộng nhiều yếu tố khác không các yếu tố tư lợi, kiểm soát hay hình phạt Tỷ lệ tuân thủ thuế cao số quốc gia có thể giả thiết ngoài các biến ngoại sinh và các biến kinh tế xác suất tra thuế, hình phạt còn có các biến số khác ñó có các biến nội sinh tác ñộng ñến tuân thủ thuế Vì vậy, các lý thuyết kinh tế không lý giải ñược tuân thủ thuế cao trường hợp thiếu các biến nội sinh các biến số tinh thần thuế và ñạo ñức thuế Mặc dầu có hạn chế, cách tiếp cận kinh tế là cách giải thích hợp lý, cho dù mức ñộ cao hay thấp thì xem xét tài chính tác ñộng lớn ñến tuân thủ thuế ðối với DN, quan tâm tài chính và tối ưu hoá lợi nhuận các chủ sở hữu ñược ưu tiên trước tiên trên các mục tiêu DN ðiều này làm cho các tiếp cận kinh tế trở nên hợp lý • Cách tiếp cận hành vi (cách tiếp cận tâm lý-xã hội) Cơ sở mô hình 22 Khác với cách tiếp cận kinh tế, cách tiếp cận hành vi ñược rút từ nguyên lý khoa học cho có nhân tố quan trọng khác thúc ñẩy ñịnh tuân thủ thuế Cách tiếp cận này xem xét vấn ñề hành vi rộng và rút khái niệm từ các nguyên lý tâm lý học và xã hội học Theo ñó, tuân thủ thuế ñược ñịnh nghĩa rộng hơn, liên quan ñến ñịnh tự nguyện DN ðặc ñiểm mô hình - Giả thiết mô hình Mô hình xét yếu tố tâm lý xã hội ñối với ñịnh tuân thủ thuế với giả thiết ñộng tâm lý xã hội là ñộng kinh tế tác ñộng ñến hành vi tuân thủ thuế thông qua xây dựng “tinh thần thuế và ñạo ñức thuế tốt” cho DN Nghĩa là ðTNT không tối ưu hoá lợi ích kinh tế mà còn tối ưu hoá lợi ích tâm lý tinh thần ñịnh tuân thủ thuế - Tinh thần thuế và ñạo ñức thuế Tinh thần thuế là khái niệm ít ñược phân tích các nghiên cứu tuân thủ thuế Tinh thần thuế là thuật ngữ liên quan ñến “sự vui lòng toán thuế”, người nộp thuế cảm thấy có nghĩa vụ ñối với nhà nước ñối với cộng ñồng, phản ánh thái ñộ ðTNT qua các hành ñộng họ [71, tr.5] ðạo ñức thuế hay kỷ luật thuế là trung thực ñối với nghĩa vụ thuế liên quan trực tiếp ñến hành vi tuân thủ ðTNT Các chính sách làm tăng nhận thức cộng ñồng các nghĩa vụ ñạo ñức ñối với tuân thủ là chiến lược hiệu lực ñể cải thiện tuân thủ Nhận thức tốt nghĩa vụ ñạo ñức nhiều là yếu tố tác ñộng mạnh mẽ ñến hành vi tuân thủ lo sợ các hình phạt - Tác ñộng yếu tố tâm lý-xã hội ñến tinh thần thuế và ñạo ñức thuế Tại ðTNT lại tuân thủ các hình phạt và xác suất tra thuế thấp là vấn ñề quan tâm các lý thuyết tuân thủ thuế thập kỷ 90 Các nghiên cứu cho thấy, ngoài xác suất bị phát trốn thuế và hình phạt, tuân thủ thuế bị ảnh hưởng các yếu tố khác tinh thần thuế, ñạo ñức thuế Và các biến số tinh thần thuế và ñạo ñức thuế cần phải ñược ñưa vào mô hình 23 ñể giải thích mức ñộ tuân thủ thuế cao số quốc gia Trong ñó, tinh thần thuế và ñạo ñức thuế phụ thuộc vào yếu tố tâm lý và xã hội (sơ ñồ 1.3) Yếu tố xã hội Tinh thần và ñạo ñức thuế Yêú tố tâm lý Chuẩn mực xã hội Hỗ trợ và ảnh hưởng xã hội Dư luận xã hội Danh tiếng, vị DN Thái ñộ ñối với rủi ro Nhận thức công tuân thủ thuế Lo sợ khả vi phạm luật thuế Ảnh hưởng tâm lý phức tạp hệ thống thuế và thủ tục tuân thủ Sự ñối xử quan thuế Tính tự chủ tuân thủ nghĩa vụ thuế Sơ ñồ 1.3: Tác ñộng yếu tố tâm lý-xã hội ñến tinh thần và ñạo ñức thuế + Tác ñộng yếu tố tâm lý ñến tinh thần và ñạo ñức thuế bao gồm: - Thứ là nhận thức công và bình ñẳng tuân thủ nghĩa vụ thuế: ñây là tác ñộng tâm lý lớn ñến hành vi ðTNT Ý ñịnh tuân thủ thuế là hàm “sự tin tưởng hay lòng tin thuế nói chung” từ công hệ thống thuế [71] Sự không tin tưởng nhận thức ðTNT không công và kinh tế ngầm dẫn ñến chấp nhận trốn thuế Ngược lại, tuân thủ ðTNT tác ñộng ñến ñạo ñức thuế ñối tượng khác thông qua nhận thức công Bên cạnh ñó, nhận thức tính công tiếp cận thông tin và thủ tục tuân thủ tác ñộng không nhỏ ñến tâm lý tuân thủ, ñặc biệt hệ thống thủ tục phức tạp Mặt khác, phức tạp thân nó ñã tác ñộng trực tiếp làm suy giảm tinh thần thuế ðTNT - Thứ hai là yếu tố nhận thức ðTNT ñối xử chính quyền và quan quản lý thu thuế Khi quan thuế ñược nhận thức là người ñại diện và hoạt ñộng vì lợi ích tập thể, coi ðTNT là khách hàng thì tuân thủ thuế ñạt ñược Một chính quyền không ñại diện giảm hợp tác và tăng chống ñối Mặt khác, ñại diện quan thuế còn ñược ðTNT nhận thức công tâm, sạch, không nhận hối lộ và không tham nhũng 24 - Thứ ba là lo lắng khả xảy vi phạm luật thuế (tính toán sai thu nhập chịu thuế, toán thuế không ñúng, quá thấp hay khó khăn giải các sai lỗi không cố ý khác) Những lo lắng này thường là ðTNT không chắn luật thuế và quản lý thu thuế, ñây là chi phí tâm lý tuân thủ thuế Một hệ thống thuế và quản lý thu thuế ñơn giản hoá dễ dàng thấu hiểu và tiếp cận, làm giảm chi phí tâm lý và tăng tỷ lệ tuân thủ thuế Hơn nữa, ñơn giản hoá tác ñộng ñến mối quan hệ ðTNT và quan thuế - Thứ tư, tinh thần thuế phụ thuộc vào yếu tố chấp nhận rủi ro thân chủ sở hữu DN Nếu DN ñịnh ñơn dựa vào phân tích lợi ích và chi phí các phương án khác thì họ thuộc loại trung dung với rủi ro Ngược lại, các nghiên cứu thường giả thiết hầu hết ðTNT ñều sợ rủi ro và chống lại rủi ro Vì vậy, phương án lựa chọn phải là phương án có ñộ rủi ro thấp và ñối tượng không trốn thuế có hình phạt quan thuế Do ñó, lý giải thích ña số ðTNT ñều tuân thủ thuế là mặt tâm lý, họ có thể ước tính quá cao khả bị hình phạt trốn thuế [61, tr.10] - Hơn tinh thần thuế còn phụ thuộc vào tự chủ và ñộc lập tuân thủ nghĩa vụ thuế Một chế quản lý thu thuế dân chủ, tăng cường tối ña mức ñộ tự chủ các DN, tạo tâm lý tốt, chủ ñộng DN trước nghĩa vụ thuế phải hoàn thành ðây chính là sở cho việc thực hệ thống TKTN nhiều quốc gia + Tác ñộng yếu tố xã hội ñến tuân thủ thuế bao gồm: - Chuẩn mực xã hội, hỗ trợ xã hội, ảnh hưởng xã hội và trách nhiệm DN cộng ñồng xã hội Chuẩn mực xã hội là tiêu chuẩn hành vi tuân thủ thuế xã hội mong muốn và ñược chấp nhận chung ña số người xã hội, yêu cầu ðTNT phải tuân thủ Khi ðTNT xác ñịnh ñược nhóm xã hội tác ñộng lên hành vi tuân thủ thuế họ, thì chuẩn mực xã hội tác ñộng lên ñạo ñức thuế họ thông qua ảnh hưởng xã hội và hỗ trợ xã hội nhóm xã hội ñó [72, tr.6] Chúng ta có thể thấy tư lợi cá nhân có thể thúc ñẩy hành vi người cảm thấy thân họ là các cá nhân ñộc lập với các cá nhân khác, 25 trách nhiệm công dân có thể thúc ñẩy hành vi người cảm thấy họ là thành viên nhóm, cộng ñồng xã hội trước các nhóm hay cộng ñồng khác Trong cộng ñồng ñó, tuân thủ thuế phụ thuộc vào ảnh hưởng xã hội lên nhận thức ðTNT hầu hết người ñều tuân thủ, số người là không tuân thủ và hầu hết người là công dân tốt [69, tr.74] Sự tuân thủ hạn chế ñối tượng nhận thức ít người có trách nhiệm công dân Tiếp theo, tinh thần thuế ñối tượng tác ñộng lên chuẩn mực xã hội tuân thủ thuế và tác ñộng lên ñạo ñức, tinh thần thuế các ðTNT khác Vì vậy, chuẩn mực xã hội tác ñộng lên tuân thủ là yếu tố mà quan thuế cần quan tâm - Dư luận xã hội, danh tiếng, vị và vai trò DN cộng ñồng xã hội Vai trò DN xã hội và chuẩn mực hành vi họ quan trọng Doanh nghiệp không tối ưu hoá hành vi cách cô lập và ích kỷ (mặc dầu ñiều này ñúng số trường hợp) mà còn bị tác ñộng dư luận tích cực từ xã hội tuân thủ ñầy ñủ nghĩa vụ thuế và từ ñó làm hình thành nên danh tiếng vị và vai trò DN cộng ñồng xã hội Tiếp ñó, danh tiếng vai trò DN tác ñộng ñến tinh thần thuế thân DN [61, tr.10] Thực tế cho thấy số DN có thể là phi ñạo ñức và ñối với trường hợp này thì phần thưởng và hình phạt là công cụ hợp lý Tuy nhiên, ña số DN thể ít họ phản ứng với các chuẩn mực, ảnh hưởng và dư luận xã hội việc bảo ñảm danh tiếng vị DN cộng ñồng Từ hai cách tiếp cận kinh tế và cách tiếp cận tâm lý xã hội, nghiên cứu kết luận tuân thủ thuế là kết chi phối tác ñộng kinh tế và tác ñộng tâm lý và xã hội (qua biến số tinh thần thuế và ñạo ñức thuế) Vì vậy, chiến lược và chính sách quản lý thu thuế nhà nước cần xem xét ñầy ñủ các tác ñộng này ñến tuân thủ doanh nghiệp 1.1.3.2 Yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp Từ phân tích theo các cách tiếp cận ñể giải thích tuân thủ thuế DN, chúng ta có thể tổng kết lại các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ sơ ñồ 1.4 Theo ñó, quan thuế muốn hiểu tuân thủ thuế DN phải hiểu ñược môi trường 26 ñó các DN hoạt ñộng và xác ñịnh ñược yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế Phân tích ñầy ñủ các yếu tố này cho phép quan thuế hiểu rõ DN tuân thủ không tuân thủ và DN lại cấp ñộ tuân thủ ñịnh nào ñó ðặc ñiểm hoạt ñộng DN ðặc ñiểm tâm lý DN ðặc ñiểm ngành DN Từ chối Sự tuân thủ thuế DN Yếu tố xã hội Yếu tố kinh tế Yếu tố luật pháp Miễn cưỡng Chấp nhận Cam kết Sơ ñồ 1.4 : Các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN • ðặc ñiểm hoạt ñộng doanh nghiệp Một nhóm yếu tố khá quan trọng tác ñộng ñến các cấp ñộ tuân thủ thuế ñó là ñặc ñiểm tổ chức và hoạt ñộng DN, yếu tố này bao gồm: (1) Yếu tố quy mô doanh nghiệp Doanh nghiệp có thể ñược phân loại thành nhóm theo tiêu chí quy mô (quy mô có thể ñược phân loại theo doanh thu, theo số lao ñộng, theo tài sản, theo tổng giá trị sản xuất) [74, tr.4] Mỗi nhóm DN theo quy mô có ñặc ñiểm riêng hành vi tuân thủ thuế - Nhóm DN lớn: là nhóm ñóng góp chủ yếu vào NSNN; thường sử dụng các phương pháp tinh vi ñể tối thiểu hoá thuế, thường là tránh thuế trốn thuế - Nhóm DN quy mô trung bình: là nhóm hạn chế lưu giữ các sổ sách kế toán (SSKT) và cuối cùng thường thoả hiệp với cán thuế nghĩa vụ thuế - Nhóm DN nhỏ ñặc biệt là khu vực bán lẻ thường không lưu giữ số liệu; thường không ñăng ký thuế cách tự nguyện, làm rộng thêm khoảng cách ðTNT thực tế và ðTNT tiềm năng; chi phí tuân thủ thuế quá cao mối quan hệ với 27 lợi nhuận từ các hoạt ñộng SXKD; phương pháp trốn thuế thường không tinh vi; thường là ñối tượng lạm dụng quan thuế; và nhạy cảm với vi phạm (2) Loại hình sở hữu và mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh Bản chất và phạm vi tuân thủ thuế khác các DN có sở hữu khác ví dụ DN chủ sở hữu và DN nhiều chủ sở hữu, DN tư nhân và DN nhà nước [73, tr.5] Sự tuân thủ thuế còn ñược nghiên cứu tác ñộng các yếu tố tổ chức khác mô hình công ty ña quốc gia, DN có hay nhiều ñơn vị chiến lược, mức ñộ hội nhập theo chiều dọc hay theo chiều ngang Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu tầm quan trọng yếu tố này còn hạn chế (3) Tính phức tạp các giao dịch tài chính doanh nghiệp Mức ñộ mở cửa kinh tế và di chuyển các luồng vốn làm cho các giao dịch tài chắnh các DN trở nên phức tạp đó là thách thức lớn ựối với các quan thuế việc ñảm bảo hành vi tuân thủ thuế Một vấn ñề cộm khác các nước ñang phát triển là các giao dịch tiền mặt là giao dịch chủ yếu Thanh toán qua các thiết chế tài chính ngân hàng, kho bạc, các tổ chức tài chính còn hạn chế Mặt khác, các giao dịch kinh doanh trên mạng loại hình khó kiểm soát Cùng với phát triển công nghệ thông tin và thương mại ñiện tử, các giao dịch này tạo ñiều kiện cho hành vi vi phạm luật pháp (4) Hiểu biết nghĩa vụ thuế, quy trình tuân thủ thuế và quy trình kế toán thuế - Tuân thủ thuế còn phụ thuộc vào yếu tố hiểu biết luật thuế, yêu cầu luật thuế, thủ tục hoàn thành nghĩa vụ thuế [70, tr.218] Nhiều DN có thể vui lòng tuân thủ họ không có khả làm vì họ không nhận thức ñược không hiểu phạm vi nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ ðiều này làm gia tăng tỷ lệ lỗi kê khai và toán thuế, tăng chi phí tuân thủ thuế và cản trở tuân thủ - Tình trạng mù thông tin và kiến thức hoạt ñộng kế toán và lưu giữ số sách ñặc biệt chiếm tỷ lệ khá cao các nước ñang phát triển, ñiển hình ñối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) (5) Thời gian hoạt ñộng kinh doanh 28 Các DN thành lập còn non trẻ hoạt ñộng kinh doanh thường thiếu kiến thức luật thuế, nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ thuế, vì họ là ñối tượng chủ yếu hình thức không tuân thủ không dự tính Các hoạt ñộng trốn thuế hay tránh thuế vì chưa có kinh nghiệm nên thường thô sơ dễ bị quan thuế phát Các DN “có tuổi” thường hiểu rõ nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ Vì tinh thần thuế tốt, họ là ñối tượng sẵn sàng tuân thủ ñầy ñủ nghĩa vụ thuế Nhưng tinh thần thuế yếu, các DN này thường sử dụng hình thức tinh vi phức tạp và thường tránh thuế là trốn thuế (6) Chi phí tuân thủ nghĩa vụ thuế Theo phân tích kinh tế, chi phí tuân thủ thuế cao hay thấp tác ñộng ñịnh ñến tuân thủ thuế DN Tuy nhiên chí phí tuân thủ thuế cao có thể là nguyên nhân bất lợi ñặc ñiểm DN, ví dụ DN thành lập, quy mô nhỏ hay thiếu hiểu biết nghĩa vụ thuế Nhưng, chi phí tuân thủ thuế cao chủ yếu là kết tác ñộng ngoại lai ñặc biệt là hạn chế quản lý thu thuế Nhà nước • Yếu tố tâm lý doanh nghiệp Như ñã phân tích cách tiếp cận tâm lý và xã hội, các yếu tố tâm lý thường là yếu tố chi phối khá quan trọng ñến tuân thủ: - Thái ñộ chủ doanh nghiệp ñối với rủi ro trốn thuế - Nhận thức công tuân thủ thuế - Sợ hãi, lo sợ khả vi phạm luật thuế - Ảnh hưởng tâm lý phức tạp hệ thống thuế, thủ tục tuân thủ và dịch vụ nghèo nàn quan thuế - Tin tưởng mối quan hệ tốt ñẹp DN và quan thuế, ñối xử công bằng, tôn trọng và khuyến khích quan thuế - Tính tự chủ doanh nghiệp tuân thủ nghĩa vụ thuế • ðặc ñiểm ngành mà doanh nghiệp ñang hoạt ñộng 29 - Quy mô các chủ thể tham gia ngành là yếu tố tác ñộng khá lớn ñến doanh thu và chi phí các DN Một ngành có cạnh tranh ít làm tăng lợi nhuận tiềm DN và ảnh hưởng tích cực ñến tuân thủ thuế - Tỷ suất lợi nhuận ngành tác ñộng trực tiếp ñến thu nhập chịu thuế Các DN hoạt ñộng ngành “màu mỡ” có xu hướng tuân thủ cao so với DN hoạt ñộng ngành “xương xẩu” - Chi phí lao ñộng, chi phí vốn và các khoản chi phí khác rẻ tương ñối là yếu tố thuận lợi việc thúc ñẩy tuân thủ thuế DN ngành - Các vấn ñề thuộc ngành khác cạnh tranh, nhân tố mùa vụ, sở hạ tầng,… • Yếu tố xã hội Các yếu tố xã hội ảnh hưởng sâu sắc ñến tinh thần thuế và ñạo ñức thuế từ ñó tác ñộng ñến tuân thủ thuế thông qua yếu tố như: - Chuẩn mực xã hội, hỗ trợ xã hội, ảnh hưởng xã hội và trách nhiệm DN cộng ñồng xã hội - Dư luận xã hội, danh tiếng, vị và vai trò DN cộng ñồng xã hội • Yếu tố kinh tế (1) Lãi suất Lãi suất thị trường và lãi suất ngân hàng là yếu tố tác ñộng ñến ñịnh tuân thủ, trì hoãn hay không tuân thủ thuế Trong trường hợp lãi suất tăng, ðTNT có tinh thần và ñạo ñức thuế tồi có khả trì hoãn việc nộp thuế; tuân thủ không tự nguyện; có khả trốn thuế hay tránh thuế Vì lãi suất thị trường thường ñược các nhà phân tích theo cách tiếp cận kinh tế lấy làm sở cho việc thiết lập các hình phạt ñối với ðTNT họ không tuân thủ (2) Lạm phát Lạm phát ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN nó tác ñộng vào mức sinh lợi từ hoạt ñộng SXKD Lạm phát quá cao cản trở hành vi tuân thủ thuế Lạm phát ổn ñịnh mức hợp lý kích thích SXKD và tác ñộng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp thông qua hiệu ứng thu nhập 30 • Yếu tố chính trị luật pháp (1)Hiệu chi tiêu công NSNN ñược sử dụng nào là vấn ñề ñược DN quan tâm NSNN ñược sử dụng cho ñầu tư vào sở hạ tầng kỹ thuật, xã hội phục vụ trở lại cho DN và nuôi máy công quyền Nhận thức DN tính hiệu các khoản chi tiêu này tác ñộng ñến tuân thủ thuế Tham nhũng, thất thoát ngân sách, ñầu tư công phi hiệu là yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực (2) Chính sách thuế Chính sách thuế là yếu tố quan trọng phân tích tuân thủ thuế nhìn từ giác ñộ kinh tế và giác ñộ tâm lý xã hội Chính sách thuế ổn định, cĩ thể dự đốn, rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và cơng là tiền đề đầu tiên ñể ñạt ñược tuân thủ cao Doanh nghiệp sẵn sàng và chấp nhận tuân thủ các sắc thuế rõ ràng, minh bạch và công Doanh nghiệp có thể tuân thủ các sắc thuế đơn giản, dễ hiểu, khơng chồng chéo, mâu thuẫn và cĩ thể dự đốn Sự ổn định và dự đốn được coi là cốt lõi hệ thống thuế tốt (3) Quản lý thu thuế Nhà nước Quản lý thu thuế Nhà nước có tính ñịnh ñến mức ñộ tuân thủ thuế DN Những yếu tố thuộc quản lý thu thuế Nhà nước bao gồm: - Tính ổn ñịnh, minh bạch, rõ ràng quy trình và thủ tục tuân thủ thuế các quy trình ñăng ký, kê khai, nộp thuế Sự ổn ñịnh và mức ñộ minh bạch cao giảm chi phí tuân thủ và giảm rủi ro tham nhũng và phiền hà cho doanh nghiệp Nhưng ổn ñịnh thường là ñặc ñiểm ít hệ thống thuế trên giới, ví dụ mã số thuế các DN Georgia thay ñổi 44 lần liên tục năm [73, tr.10] - Tính ñơn giản, dễ hiểu quy trình và thủ tục tuân thủ thuế Với khả hạn chế nay, nhiều quan thuế không thể kiểm soát số lượng DN ngày càng tăng lên ñể ñảm bảo tuân thủ thuế cách toàn diện Vì vậy, việc áp dụng hệ thống ñơn giản ñặc biệt là cho ñối tượng DNVVN làm giảm gánh nặng quản lý thu thuế quan thuế và gánh nặng tuân thủ thuế cho DN Một hệ thống quản lý thu thuế ñơn giản hoá và ñược thiết kế tốt dựa trên việc tạo quy trình, 31 quy tắc minh bạch và rõ ràng Ở các nước ñang phát triển, yêu cầu ñăng ký thuế chậm chạp, cồng kềnh tạo gánh nặng tuân thủ thuế, làm giảm ñộng lực ñược cung cấp chế quản lý ñơn giản cho loại hình DNVVN Ví dụ Nga, cho ñến năm 2002, việc ñăng ký thuế cho DN nhỏ tốn khoảng tháng với chi phí là 5000 rúp, gấp lần so với quy ñịnh luật [73, tr.12] - Sự phức tạp và rườm rà các nguyên tắc kế toán thuế; thời gian lưu giữ sổ sách kế toán có thể quá dài - Tính sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận các dịch vụ hỗ trợ thuế giúp DN giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin quy ñịnh luật thuế quy trình tuân thủ Những dịch vụ nghèo nàn, khó tiếp cận thường là lý giải thích cho chi phí tuân thủ thuế cao, ñặc biệt là ñối với các DN nhỏ và ñây là nguyên nhân trốn thuế - Tính cưỡng chế hợp lý quản lý thu thuế ñược thể các biến số tần suất tra thuế, khả phát trốn thuế tra thuế, các biện pháp cưỡng chế thuế, mức ñộ nghiêm khắc hình phạt trốn thuế - Tính ñộng viên, khuyến khích quản lý thu thuế mà ñặc trưng là các biện pháp khuyến khích tuân thủ tốt tuyên dương DN, công nhận hình ảnh vị DN, các phần thưởng khuyến khích tinh thần và vật chất Tác ñộng các yếu tố này vào hiệu ứng lan toả nhằm nâng cao tinh thần thuế DN - Tính trách nhiệm và ñạo ñức nghề nghiệp các cán bộ, công chức quản lý thuế Từ phân tích yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế nói trên, nghiên cứu kết luận rằng: (1) Sự tuân thủ thuế DN chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố khác Cơ quan thuế cần xác ñịnh rõ yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ, mối quan hệ các yếu tố này tác ñộng kết hợp chúng ñến tuân thủ DN (2) Có nhiều yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN, có yếu tố thuộc quản lý thu thuế, có yếu tố không thuộc quản lý thu thuế Những yếu tố không thuộc quản lý thu thuế có thể ñược sử dụng tiêu chí ñể phân ñoạn DN, phân ñoạn theo quy mô DN, theo ngành, theo thời gian hoạt ñộng, 32 theo tâm lý, theo ảnh hưởng xã hội, theo nhận thức DN chi tiêu công và từ ñó xác ñịnh cấp ñộ tuân thủ DN phân ñoạn thị trường này Quản lý thu thuế sử dụng công cụ tác ñộng mình ñể ảnh hưởng ñến tuân thủ phân ñoạn thông qua các yếu tố thuộc phạm vi quản lý thu thuế (3) Các yếu tố nói trên giúp quan thuế ñánh giá ña dạng lớn môi trường - doanh nghiệp, từ ñó phát triển các hướng khác ñể phân ñoạn thị trường mục tiêu cho chiến lược quản lý thu thuế Sự phức tạp yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế và mối quan hệ yếu tố này ñòi hỏi quan thuế cam kết thực lâu dài các chiến lược tăng cường tuân thủ thuế Thách thức ñối với quan thuế là tăng tuân thủ thuế giảm chi phí tuân thủ và thích ứng ñối với DN, tăng tin tưởng DN ñối với quan thuế 1.2 Quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm và mục tiêu quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN 1.2.1.1 Quản lý thu thuế Quản lý thu thuế nhà nước là nội dung quản lý thuế - lĩnh vực quản lý hành chính công Nhà nước Quản lý thu thuế Nhà nước ñược số tác giả khái niệm hoá sau: “Quản lý thu thuế là quản lý việc thực thi và ñảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực quyền hành pháp và tư pháp nhà nước lĩnh vực thuế” [11, tr.18] “Quản lý thu thuế là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế là việc ñịnh hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ hữu hiệu việc thực thi luật thuế nhằm ñạt ñược mục tiêu ñã ñề ñiều kiện môi trường luôn biến ñộng” [44, tr.11] 33 Quản lý thu thuế liên quan ñến cách thức mà các luật thuế ñược thực thi, liên quan ñến tác ñộng qua lại quan quản lý thu thuế và DN, là cách thức mà ñó tuân thủ ñược thúc ñẩy và cưỡng chế quan thuế [76] Theo luật quản lý thu thuế Trung Quốc, quản lý thu thuế là chuỗi các hoạt ñộng ñảm bảo mục tiêu thu NSNN bao gồm quản lý ñăng ký thuế, quản lý sổ sách chứng từ, quản lý khai báo nộp thuế, trưng thu tiền thuế, kiểm tra thuế, và ñảm bảo trách nhiệm pháp luật thuế [11, tr.18] Theo luật quản lý thuế Việt Nam, “quản lý thu thuế là quá trình thực thi các chức quản lý từ quản lý ñăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn ñịnh thuế; quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; quản lý xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin người nộp thuế; kiểm tra, tra thuế; cưỡng chế thi hành các ñịnh hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật thuế và giải khiếu nại tố cáo thuế” [34, tr.10] Từ các khái niệm trên có thể ñịnh nghĩa quản lý thu thuế là quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác ñộng các quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm ñảm bảo và tăng cường tuân thủ nghĩa vụ thuế cách ñầy ñủ, tự nguyện và ñúng thời gian ñiều kiện môi trường quản lý thu thuế luôn biến ñộng Quá trình tác ñộng quan thuế lên ðTNT là quá trình thực thi các chức quản lý thu thuế 1.2.1.2 Quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp Từ khái niệm quản lý thu thuế nói trên có thể khái niệm hoá quản lý thu thuế ñối với DN: “quản lý thu thuế ñối với DN là quá trình bảo ñảm thực thi các chính sách thuế ñối với DN, thông qua quá trình tác ñộng quan thuế các cấp lên các DN nhằm ñảm bảo tuân thủ thuế theo luật ñịnh cách ñầy ñủ, tự nguyện và ñúng thời gian ñiều kiện môi trường quản lý thu thuế luôn biến ñộng” ðây là khái niệm ñược sử dụng nghiên cứu này Như quản lý thu thuế ñối với DN có ñặc ñiểm sau ñây: - Quản lý thu thuế mang tính quyền lực Nhà nước và ñược bảo ñảm pháp luật Nhà nước dùng quyền lực ñể bảo ñảm nguồn thu thuế cho NSNN 34 - Quản lý thu thuế ñối với DN là quá trình ñảm bảo thực thi các chính sách thuế, ñây quá trình thực quyền hành pháp và tư pháp thuế Quản lý thu thuế bao gồm hoạt ñộng máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp thuế các quan thuế các cấp, với các chức và quyền hạn luật ñịnh, nhằm ñảm bảo thực chính sách thuế ñã ñược quan có thẩm quyền thông qua - Quản lý thu thuế ñối với DN gắn liền với quan thuế - tổ chức Nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền Chủ thể quản lý thu thuế trực tiếp là các quan quản lý thuế các cấp ñược Nhà nước giao trách nhiệm và quyền hạn trực tiếp thu thuế ðối tượng quản lý là các DN có nghĩa vụ phải nộp thuế vào NSNN theo quy ñịnh luật thuế 1.2.1.3 Mục tiêu quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp Quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN là nội dung quan trọng quản lý thuế nói chung với tiêu sau: - Tập trung huy ñộng ñầy ñủ và kịp thời các khoản thu cho NSNN dựa vào khai thác sở thuế và tìm kiếm, khuyến khích sở thuế tiềm - Phát huy tốt vai trò công cụ thuế kinh tế thì trường vai trò ổn ñịnh kinh tế vĩ mô, ñảm bảo công phân phối thu nhập, ñiều hoà các hoạt ñộng SXKD - Tăng cường tuân thủ thuế các DN cách ñầy ñủ, kịp thời và tự nguyện theo các quy ñịnh luật thuế - Góp phần bảo ñảm bình ñẳng nghĩa vụ thuế các loại hình DN khác nhau, các DN lớn và DN nhỏ, các DN hoạt ñộng chính thức và ñối tượng hoạt ñộng kinh tế ngầm thông qua các chức quản lý thu thuế hỗ trợ DN nộp thuế, cưỡng chế và khuyến khích tuân thủ thuế Trong các mục tiêu nói trên, tăng cường tuân thủ thuế là mục tiêu quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp ðây là mục tiêu hàng ñầu ñể ñạt ñược các mục tiêu còn lại quản lý thu thuế ðảm bảo tuân thủ thuế DN mức cao nhất, ñặc biệt là tuân thủ tự nguyện chính là sở ñể trì 35 nguồn thu và mở rộng nguồn thu tương lai Sự chấp hành luật thuế các DN giúp Nhà nước có thể sử dụng tốt công cụ thuế việc ñiều tiết và quản lý thị trường Sự tuân thủ thuế ñại phận DN góp phần xây dựng văn hoá tuân thủ thuế, và chính là công cụ quản lý hữu hiệu Nhà nước ñối với tuân thủ thuế DN Quản lý thu thuế thông qua việc tổ chức thực các luật thuế và tra kiểm tra ñể ñảm bảo và tăng cường tính pháp chế, nâng cao ý thức chấp hành luật thuế và xây dựng văn hoá thuế cộng ñồng các DN 1.2.2 Bản chất quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp 1.2.2.1 Phân tích quản lý thu thuế từ mô hình phù hợp Một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu không ñược ñịnh tính tối ưu sắc thuế mà còn phụ thuộc lớn vào hoạt ñộng quản lý thuế Vì vậy, hầu hết các nước ñã và ñang phát triển ñang hướng quan tâm ñến việc hoàn thiện quản lý thu thuế Cơ sở nào cho hoàn thiện quản lý thu thuế nay? Sự giải thích có thể dựa theo mô hình phù hợp-mô hình phân tích tổ chức (sơ ñồ 1.5, phụ lục 6) Theo ñó, quản lý thu thuế là hệ thống mở bao gồm tập hợp các yếu tố có mối quan hệ phụ thuộc lẫn và tác ñộng qua lại với môi trường Quản lý thu thuế nhận ñầu vào, thông qua quá trình biến ñổi tạo ñầu [ 57, tr.11] Ba yếu tố ñầu vào trực tiếp xác ñịnh hoạt ñộng quản lý thu thuế: (1) môi trường quản lý thu thuế (2) nguồn lực và (3) các yếu tố lịch sử Yếu tố ñầu vào thứ tư là kết tác ñộng nhóm ñầu vào nói trên ñó là chiến lược quản lý thu thuế bao gồm tầm nhìn, sứ mệnh, các mục tiêu, các kết chủ yếu và các giải pháp, công cụ ñể ñạt ñược các mục tiêu chiến lược ðầu vào ñược ñưa vào quá trình biến ñổi Quá trình này bao gồm tác ñộng nhân tố (1) các nhiệm vụ (các chức cụ thể ñược thực ñể ñạt mục tiêu quản lý thuế), (2) xếp tổ chức chính thức, (3) xếp tổ chức phi chính thức và văn hoá, (4) các cá nhân nhân viên Kết quá trình biến ñổi ñược thể cấp cá nhân, cấp ñơn vị và cấp tổ chức Các ñầu quản lý thu thuế bao gồm (1) các khoản thuế và lệ phí thu ñược, số lượng khai thuế, số ðTNT, số trường hợp tra thuế, thu nợ thuế (2) ñầu liên 36 quan ñến dịch vụ hỗ trợ thuế, dịch vụ xử lý khiếu nại tố cáo thuế (3) ñầu liên quan ñến quản lý nội quan thuế Việc ñạt ñược mục tiêu quản lý thu thuế phụ thuộc vào phù hợp các phận mô hình Sự thay ñổi nhân tố nào ñó là nguyên nhân dẫn ñến thay ñổi nhân tố khác, là sở ñổi quản lý thu thuế Mục tiêu ñạt ñược (a) chiến lược quản lý thu thuế mặt phù hợp với môi trường và với nguồn lực, với tính lịch sử, mặt khác phù hợp với kết quá trình biến ñổi (b) quá trình biến ñổi phù hợp với chiến lược, với các yếu tố ñầu mong muốn và (c) bốn yếu tố quá trình biến ñổi phù hợp với Bất kỳ lúc nào thiếu phù hợp này thì mục tiêu quản lý thu thuế không ñạt ñược 1.2.2.2 Quan ñiểm doanh nghiệp nộp thuế là khách hàng và thay ñổi chất quản lý thu thuế nhà nước Mức ñộ ñạt mục tiêu quản lý thu thuế phụ thuộc vào tuân thủ thuế “Vì mà từ ñầu kỷ 21, chính phủ các nước, ñặc biệt là các nước ñang phát triển và các nước ñang giai ñoạn chuyển ñổi ñang tiếp tục tìm kiếm giải pháp khả thi cho vấn ñề quản lý thu thuế ñược coi là “cũ” họ” [73, tr.15] Xuất phát từ không phù hợp có thể xuất các yếu tố mô hình trên mà nay, ñổi quản lý thu thuế các quốc gia trên giới tập trung vào 10 hướng chủ yếu (1) cải thiện tổ chức và nội quan thuế (2) tăng cường sở pháp lý (3) mở rộng sở thuế việc khuyến khích các ñối tượng ñăng ký thuế tiềm (4) tạo ñiều kiện tuân thủ tự nguyện (5) cải thiện khả truy cập thông tin từ các khai thuế ðTNT (6) tăng cường khai thác thông tin bên thứ ba (7) phát triển khả phân tích rủi ro trường hợp liên quan ñến vi phạm luật thuế (8) tăng cường tra và khả cưỡng chế (9) tăng cường khả phân tích tài chính và gánh nặng thuế, xu hướng thu thuế, khoảng cách tuân thủ và tác ñộng thay ñổi chính sách (10) chống tham nhũng Phân tích theo mô hình phù hợp cho thấy lý giải cho hệ thống quản lý thu thuế yếu kém ñó là các chiến lược và kế hoạch quản lý thu thuế không ñảm bảo ñược phù hợp với các yếu tố môi trường Quản lý thu thuế ñối 37 với DN hoạt ñộng môi trường phức tạp bao gồm tác ñộng qua lại cách trực tiếp gián tiếp với nhiều yếu tố ñó có DN nộp thuế Vì vậy, ñiều kiện ñể quản lý thu thuế thành công là quan thuế cần có phản ứng phù hợp với thay ñổi DN nộp thuế Có thể thấy rằng, tiếp cận quản lý thu thuế truyền thống coi DN là ñối tượng cai trị quan thuế Nhưng, các nghiên cứu xem xét cách tiếp cận ñể ñổi quản lý thu thuế ñã nhấn mạnh muốn ñạt ñược tuân thủ thuế cao, quản lý thu thuế cần phải xem xét DN là khách hàng - yếu tố quan trọng thuộc môi trường trực tiếp quan thuế Yếu tố môi trường thống trị ñịnh hướng hoạt ñộng quản lý thu thuế hầu hết các quốc gia là khách hàng - ðTNT và mức ñộ tuân thủ nghĩa vụ thuế họ Doanh nghiệp là khách hàng quan thuế và là yếu tố môi trường quan trọng mà quan thuế phải quan hệ Từ phân tích nói trên, chúng ta cần phải xem lại chất quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN: - Theo quan ñiểm truyền thống DN là ñối tượng cai trị quan thuế thì chất quản lý nhà nước là quản lý mênh lệnh và cưỡng chế Từ ñó, cải cách quản lý thu thuế ñều tập trung vào yếu tố bên nội quan thu thuế nhằm tăng cường lực quan này việc ñảm bảo nguồn thu từ DN cho NSNN ðiều này làm xuất nhiều hạn chế quản lý thu thuế nhà nước: (1) quan thu thuế thiếu khả phản ứng với ña dạng hành vi tuân thủ thuế và nhu cầu các DN, ñặc biệt là tính không ñồng các DN; (2) trốn thuế tăng lên vượt quá kiểm soát quan thu thuế và ảnh hưởng tiêu cực nó lên NSNN; (3) gia tăng các hành vi quan liêu hành chính cán thuế (4) nguồn lực quan thuế hạn chế ñặc biệt là nhân lực ðể giải bài toán này quan thu thuế cần ñổi quản lý thu thuế bắt ñầu từ ñổi quan ñiểm DN và chất quản lý thu thuế Nhà nước - Với quan ñiểm mới, ðTNT là khách hàng, quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN cần phải có thay ñổi chất - ñó là quản lý nộp thuế DN, ñảm bảo nộp thuế DN cách tự nguyện, ñầy ñủ và kịp thời Vì vậy, 38 chiến lược tập trung vào nội cần ñược thay ñổi sang chiến lược quản lý tuân thủ DN Và tất hoạt ñộng quan thuế ñể ñảm bảo DN tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải ñược xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng Các dịch vụ cung cấp cho DN cần tạo thoả mãn DN mức cao có thể Mọi ñặc ñiểm và yêu cầu DN là sở cho phản ứng quan quản lý thu thuế Sự thay ñổi chất nói trên quản lý thu thuế tác ñộng trực tiếp ñến các chiến lược và các hoạt ñộng quản lý thuế ñối với DN ðể phù hợp với thách thức và hội từ DN và cuối cùng là ñạt ñược tuân thủ thuế cao nhất, các quan quản lý thuế cần khai thác các chiến lược cải thiện và tăng cường tuân thủ dựa trên phân tích tuân thủ, yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thay ñổi hành vi tuân thủ DN Hay theo mô hình phù hợp ñó là phù hợp chiến lược quản lý thu thuế và yếu tố môi trường-khách hàng ðây chính là chiến lược chủ yếu thông qua các yếu tố tác ñộng lên khách hàng và tuân thủ họ ñể ñảm bảo mục tiêu quản lý thu thuế 1.2.3 Nội dung quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp Nội dung quản lý thu thuế là hoạt ñộng ñã mà quan thuế các cấp phải thực quá trình quản lý thu thuế Nội dung quản lý thu thuế ñối với DN trả lời câu hỏi các quan quản lý thu thuế phải làm gì ñể ñảm bảo tuân thủ thuế DN Quản lý thu thuế nhà nước ñược tổ chức theo ba mô hình là kết hợp các mô hình này bao gồm quản lý thu thuế theo chức năng, theo khách hàng và theo sắc thuế Cho dù ñược tổ chức theo mô hình nào thì quản lý thu thuế ñều phải thực các nội dung quản lý thu thuế Jit B.S.G xác ñịnh nội dung quản lý thu thuế ñối với ðTNT bao gồm: (1) ñăng ký thuế (2) dịch vụ ðTNT (3) xử lý các khai thuế và toán thuế (4) thu thập thông tin các giao dịch có khả chịu thuế (4) xử lý thông tin (5) phân tích rủi ro và lựa chọn các trường hợp ñể tra (6) tra và ñiều tra thuế (7) thu nợ thuế (8) các vấn ñề pháp lý và xét xử (9) phân tích tài chính các kết hoạt ñộng thu thuế [57, tr.45] 39 Tổ chức các nước phát triển (OECD) cho việc phân tích nội dung quản lý thu thuế là ñể xem xét phạm vi thay ñổi nhằm ñáp ứng mục tiêu quản lý thu thuế Các hoạt ñộng liên quan ñến quản lý thu thuế theo OECD bao gồm nhóm hoạt ñộng [66, tr.15]: • Các hoạt ñộng xử lý giao dịch ñăng ký thuế, xử lý khai thuế, thu thập thông tin các giao dịch có khả chịu thuế • Các hoạt ñộng ñảm bảo tuân thủ thuế DN các hoạt ñộng giáo dục, tư vấn, kiểm toán, tra, ngăn chặn Theo luật quản lý thuế, quản lý thu thuế bao gồm các nội dung [34, tr.10] (1) quản lý ñăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, ấn ñịnh thuế; (2) quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; (3) quản lý xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; (4) quản lý thông tin người nộp thuế; (5) kiểm tra, tra thuế; (6) cưỡng chế thi hành các ñịnh hành chính thuế; (7) xử lý vi phạm pháp luật thuế và (8) giải khiếu nại tố cáo Từ các quan ñiểm trên, ñể xác ñịnh rõ nội dung quản lý thu thuế, chúng ta có thể dựa vào mô hình chuỗi giá trị - mô hình thể các hoạt ñộng quan quản lý thu thuế (sơ ñồ 1.6, phụ lục 6) Theo mô hình này, hoạt ñộng quan quản lý thu thuế bao gồm nhóm là hoạt ñộng hỗ trợ và hoạt ñộng chính Trong ñó, các hoạt ñộng chính bao gồm (1) lập chiến lược và các chính sách quản lý thu thuế; (2) lập dự báo thu thuế ñối với DN (3) tuyên truyền, khuyến khích và dịch vụ hỗ trợ tư vấn; (4) quản lý ñăng ký thuế, kê khai thuế và nộp thuế; (5) tra thuế; (6) thu nợ và cưỡng chế thuế; (7) xử lý khiếu nại và tố cáo 1.2.3.1 Lập chiến lược và chính sách quản lý thu thuế Chiến lược và chính sách quản lý thu thuế nhằm cung cấp ñịnh hướng cho việc thực các chức khác quản lý thu thuế [1, tr.2] Chiến lược quản lý thu thuế bao gồm : - Mục tiêu tổng thể cần ñạt ñược ñối với quản lý thu thuế - Các phương thức tổng thể ñể thực mục tiêu: ñó là các chế và giải pháp ñể thực mục tiêu chiến lược Chúng ñược thể các giải pháp thuộc chức quản lý thu thuế ñó là các chính sách quản lý thu thuế 40 Hiện nay, ñể thực mục tiêu quản lý thu thuế là ñạt ñược tuân thủ cao các DN, quản lý thu thuế hầu hết các quốc gia trên giới ñã và ñang thực phương thức quản lý thuế ñại theo hệ thống tự khai tự nộp và tự chịu trách nhiệm SAS (self-assessment system) Theo phương thức này, các DN tự ñánh giá và kê khai khoản thuế phải nộp vào các kê khai thuế trên sở các kết kinh doanh kỳ theo nghĩa vụ và quy ñịnh pháp luật và tự thực nộp số thuế ñã kê khai vào NSNN [66, tr.50] Như vậy, ñặc trưng hệ thống TKTN là doanh nghiệp không phải quan thuế có trách nhiệm kê khai và ñánh giá các khoản thuế phải nộp Phương thức này này yêu cầu DN kiểm soát liệu thuế ñể thể tuân thủ tự nguyện và ñáng tin cậy việc lưu giữ sổ sách, tính toán thuế và kê khai các khai thuế Phương thức TKTN yêu cầu quan thuế tập trung vào kiểm tra cán thuế ñể loại trừ tối thiểu hoá quá trình cán thuế ñánh giá thuế, bóp ngẹt tuân thủ tự nguyện DN Lợi ích hệ thống TKTN ñược nhìn nhận hai dạng lợi ích, lợi ích DN và lợi ích quan thuế: Lợi ích DN bao gồm (1) tăng cường tính tự chủ DN thực nghĩa vụ thuế việc uỷ quyền cho DN thực chức tự ñánh giá và kê khai thuế, tự nộp thuế [58, tr.7]; (2) giảm gánh nặng thủ tục hành chính cho DN thực nghĩa vụ kê khai và nộp thuế; (3) tác ñộng tích cực ñến yếu tố tâm lý doanh nghiệp thông qua giảm tần suất và sức ép hoạt ñộng tra thuế (4) giảm chi phí tuân thủ thuế, tác ñộng vào yếu tố kinh tế tuân thủ (5) thúc ñẩy nộp thuế ñầy ñủ và ñúng hạn Lợi ích ñối với quan thuế bao gồm (1) giảm gánh nặng công việc quản lý thu thuế uỷ quyền cho ðTNT thực công việc kê khai thuế, và tự kiểm tra, tự chịu trách nhiệm [68, tr.37 ]; (2) quan thuế có ñiều kiện chuyên môn hoá vào các chức quản lý thu thuế khác hỗ trợ, tuyên truyền nâng cao ý thức tuân thủ ñối tượng; (3) ít tốn kém chi phí quản lý thu thuế ñặc biệt là quản lý thu thuế giá trị gia tăng (VAT) và thuế thu nhập loại trừ ñược chức kê khai ñánh giá thuế và tập trung tra có trọng ñiểm ñối với số trường hợp có xác suất rủi 41 ro trốn thuế cao; (4) giảm thiểu tiếp xúc, thoả hiệp, thương lượng quan thuế và khách hàng, hiệu việc chống tham nhũng Thực quản lý thu thuế ñối với DN theo phương thức TKTN, quan quản lý thuế nhiều quốc gia ñã ñổi các chính sách quản lý thu thuế hỗ trợ, tư vấn tuyên truyền và giáo dục; tra thuế; cưỡng chế thuế, ñồng thời hoàn thiện cấu máy quản lý thu thuế và ñại hoá quản lý thu thuế với hỗ trợ công nghệ thông tin (CNTT) 1.2.3.2 - Lập dự toán thu thuế ñối với DN Phân tích biến ñộng kinh tế xã hội, thay ñổi các chính sách thuế, tình hình hoạt ñộng trên thực tế các DN - Phân tích hành vi tuân thủ thuế các DN - Phân tích khả nguồn lực có thể huy ñộng cho hoạt ñộng quản lý thu thuế - Xác ñịnh khả thu thực tế năm ngân sách và năm 1.2.3.3 Tuyên truyền, khuyến khích và dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp Tuyên truyền, khuyến khích Mục tiêu - Tác ñộng vào hành vi tâm lý xã hội DN, nâng cao ñạo ñức và tinh thần thuế, tăng cường tính tự nguyện tuân thủ DN - Giảm chi phí quản lý hành chính thuế các chi phí tra, cưỡng chế thuế Các hình thức tuyên truyền khuyến khích - đánh giá cao DN làm ựúng nghĩa vụ qua ựó nâng cao tinh thần thuế và khuyến khích tuân thủ các DN khác: +Tổ chức khen thưởng hình thức khuyến khích DN +Hình thức cám ơn thư cám ơn quan thuế và thân nhân viên thuế hợp tác DN +Liên hệ với DN ñể biết nhu cầu họ và xem họ có cần hỗ trợ nào khác không đó ựược xem là phần thưởng cho việc cải thiện tuân thủ 42 - Sử dụng phần thưởng cho việc tường trình các giao dịch tiền mặt: mục tiêu là tăng khả quan sát ñược các giao dịch tiền mặt cách thúc ñẩy sẵn có hồ sơ giao dịch doanh nghiệp - Sự ân xá: là các giải pháp giảm nhẹ, bồi thường thiệt hại bị truy tố phần toàn các hình phạt tiền Mục ñích là cải thiện kết tuân thủ thuế dựa trên các tiêu chí ñăng ký thuế, ñệ trình các kê khai thuế, lưu giữ các thông tin chính xác các tài liệu thuế, toán nợ thuế [68, tr.25] - Phát triển các chương trình tuyên truyền phổ biến qua các phương tiện thông tin ñại chúng ñể giúp ðTNT hiểu các nghĩa vụ và quyền lợi họ Thúc ñẩy công ñối xử là tác ñộng tích cực ñối với cộng ñồng các DN - Thu thập các thông tin phản hồi trực tiếp kịp thời từ các DN, là sở cho các hoạt ñộng tác nghiệp Ví dụ, liên hệ thông tin với ðTNT ñể nắm bắt và ñánh giá các hoạt ñộng nghề nghiệp nhân viên thuế và ấn tượng mà họ ñể lại cho ñối tượng Dịch vụ hỗ trợ và tư vấn Dịch vụ hỗ trợ tư vấn là các dịch vụ thông tin mà quan thuế cung cấp cho DN ñể họ có thể hoàn thành nghĩa vụ thuế Mục tiêu dịch vụ hỗ trợ và tư vấn: - Tạo ñiều kiện cho các DN nhận thức ñầy ñủ nghĩa vụ thuế, ñảm bảo cho họ có kiến thức cần thiết ñể tuân thủ thuế - Giảm thiểu các chi phí không cần thiết thiếu thông tin hệ thống thuế và quá trình tuân thủ - ðảm bảo DN ñược ñối xử công và tôn trọng quá trình tuân thủ thuế, tạo mối quan hệ tốt ñẹp quan thuế và DN - Giảm sai lỗi các khai thuế, hạn chế không tuân thủ không dự ñịnh, giúp quan thuế tập trung vào các hình thức vi phạm thuế khác, và giảm nhẹ công việc các chức quản lý thu thuế khác Nội dung hỗ trợ và tư vấn - Cung cấp ñầy ñủ các thông tin luật thuế có liên quan ñến nghĩa vụ thuế, thông tin các văn hướng dẫn thi hành luật thuế và thông tin cần thiết quy trình tuân thủ thuế 43 - Hỗ trợ và tư vấn hoàn thành các thủ tục ñăng ký kê khai thuế Mỗi DN phải hoàn thành nhiều thủ tục bao gồm: hoàn thành mẫu ñăng ký kinh doanh, có ñược giấy phép kinh doanh, các hoạt ñộng bảo hiểm và tài chính khác.v.v Trách nhiệm tuân thủ thuế bao gồm ñăng ký mã số thuế, nộp kê khai thuế, xây dựng hệ thống kế toán Trách nhiệm thuế liên quan ñến nhiều sắc thuế thuế môn bài, thuế thu nhập, thuế VAT - Các yêu cầu lưu giữ SSKT và lập các báo cáo tài chính: Về khía cạnh thuế, lưu giữ SSKT là yêu cầu cần thiết ñể ñáp ứng nghĩa vụ thuế Hệ thống SSKT tốt kê khai chính xác thu nhập và chi phí Vì vậy, quan thuế cần thực các giải pháp cải thiện chất lượng kế toán DN Các giải pháp này bắt ñầu từ giáo dục ñể tìm kiếm việc cải thiện hoạt ñộng kinh doanh và sau ñó phát triển tuân thủ việc giáo dục, ñào tạo thực tế, kinh nghiệm lưu giữ sổ sách ñầy ñủ và toàn diện - Các thủ tục ñể toán thuế, hoàn thuế và các thắc mắc khác DN quá trình tuân thủ Hình thức hỗ trợ và tư vấn - Tư vấn trực tiếp: “gặp mặt” với ðTNT nhằm cung cấp thông tin tư vấn thuế và cách tổ chức kinh doanh mang lại lợi ích cho quan thuế và ðTNT Tư vấn trực tiếp bao gồm : + Các nhà tư vấn hỗ trợ trụ sở DN hay quan thuế Những nhà tư vấn này có khả cho lời khuyên ñối với việc ñăng ký, lưu giữ số liệu và yêu cầu kê khai kê khai thuế [15, tr.25] +Tư vấn theo nhóm ñối tượng: là hướng dẫn giải thích cho nhóm ñối tượng có nhu cầu hỗ trợ giống Hình thức này có hiệu tư vấn vấn ñề chung chung, vì thường thích hợp tư vấn chính sách thuế hay hướng dẫn cho DN thành lập + Hội thảo các DN thành lập - Hỗ trợ và tư vấn gián tiếp: thông qua các công cụ và phương tiện tư vấn + Xuất ấn phẩm tư vấn miễn phí 44 + Phát triển mạng thông tin thuế bao gồm nhiều thông tin cho các DN nhỏ + Tư vấn qua thư ñiện tử: hình thức này có ưu ñiểm chi phí giao dịch thấp và có thể thoả mãn các nhu cầu tư vấn cụ thể DN + Tư vấn và hỗ trợ qua dịch vụ ñiện thoại + Tư vấn hộp thư thoại tự ñộng thích hợp giới thiệu vắn tắt các chính sách thuế và quy trình tuân thủ 1.2.3.4 - Quản lý ñăng ký thuế, kê khai và nộp thuế ðăng ký thuế và cấp mã số thuế cho DN: bao gồm việc nhận và xử lý hồ sơ ñăng ký thuế, cấp mã số thuế cho các DN thành lập - Quản lý mã số thay ñổi DN: ñây là hoạt ñộng xử lý thông tin thay ñổi DN quá trình hoạt ñộng SXKD thay ñổi ñịa ñiểm kinh doanh, thay ñổi loại hình DN, thay ñổi tổ chức DN, thay ñổi ngành nghề kinh doanh.v.v - Phát ñối tượng tiềm không ñăng ký thuế, không kê khai, không ñăng ký thuế thay ñổi và xác ñịnh xử lý vi phạm ñăng ký thuế - Nhận và kiểm tra các khai thuế, chứng từ nộp thuế: quan thuế nhận tờ khai và chứng từ DN và xử lý thông tin trên tờ khai và chứng từ nộp thuế; kiểm tra tính ñầy ñủ và chính xác các thông tin DN ghi trên các tờ khai, lưu trữ thông tin và cung cấp thông tin cho quản lý thu thuế - Theo dõi ñôn ñốc DN kê khai và nộp thuế tự nguyện, ñầy ñủ, kịp thời theo quy ñịnh luật thuế ðây chính là công cụ hỗ trợ và nhắc nhở bao gồm ñôn ñốc trước, và sau kê khai - Xử lý kế toán thuế và kê khai thuế: quan thuế xác ñịnh hành vi, mức ñộ vi phạm ðTNT kê khai thuế và xác ñịnh mức ñộ xử phạt - Các hoạt ñộng ñiều chỉnh nhằm ñảm bảo tuân thủ kê khai và kế toán thuế: quan thuế ñiều chỉnh tờ khai DN cho phù hợp với thực tế và ñảm bảo thực chính xác các nguyên tắc kế toán thuế nhằm tính ñúng nghĩa vụ thuế DN - Xử lý vi phạm nộp thuế: quan thuế tính tiền lãi, tiền phạt ñối với các khoản thuế quá hạn và nợ ñọng ñồng thời tính lãi ñối với các khoản phải trả chậm quan thuế cho ðTNT 45 - Xử lý hoàn thuế: là hoạt ñộng nhằm thực hoàn thuế cho DN bao gồm xác ñịnh trường hợp ñược hoàn thuế, xác ñịnh cách thức xử lý và hình thức hoàn thuế, xác ñịnh số tiền thuế ñược hoàn và các thủ tục hoàn thuế 1.2.3.5 Thanh tra, kiểm tra thuế Mục ñích - Hiểu yếu tố tác ñộng lên tuân thủ nhằm dự báo các hành vi tuân thủ thuế các DN - Phát ñể từ ñó có biện pháp xử lý kịp thời các DN vi phạm luật thuế, tạo công tuân thủ nghĩa vụ thuế và công lợi so sánh chi phí các DN trên thị trường - Phát nội dung không phù hợp văn pháp quy quản lý thu thuế ñối với thực tiễn SXKD DN và thực tiễn ñời sống kinh tế xã hội, từ ñó có giải pháp ñiều chỉnh và hoàn thiện - Hoàn thiện và ñổi quan ñiểm và giải pháp thúc ñẩy tuân thủ thuế cách tự nguyện thông qua việc nâng cao nhận thức DN ý thức chấp hành các luật thuế, ý thức xây dựng văn hoá tuân thủ thuế Các hình thức tra, kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp - Theo nội dung: bao gồm tra việc chấp hành quy ñịnh ñăng ký thuế, kê khai nộp thuế; tra việc chấp hành chế ñộ thống kê, kế toán, hoá ñơn và chứng từ; tra việc thực nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước - Theo thời gian tiến hành: bao gồm tra thường xuyên; tra ñột xuất; - Theo phạm vi: bao gồm tra toàn diện; tra có trọng ñiểm - Theo ñịa ñiểm: bao gồm tra chỗ và tra từ xa Phương pháp lựa chọn doanh nghiệp ñể tra Hoạt ñộng tra thuế dựa trên nguyên tắc lựa chọn nội sinh Phương pháp này ñược coi là hiệu lực và hiệu nhằm tăng cường tuân thủ DN là sử dụng nguyên tắc ngẫu nhiên Xác suất tra thuế ñối với DN là không cố ñịnh, trở thành biến nội sinh và phụ thuộc vào các biến hành vi DN [47, tr.3] 46 Việc tra dựa trên nguyên tắc lựa chọn nội sinh cho phép quan thuế có thể ñạt ñược tuân thủ cao Doanh nghiệp khó khăn việc phối hợp (theo lý thuyết trò chơi) ñể chọn phương án không tuân thủ thuế 1.2.3.6 Hoạt ñộng thu nợ, cưỡng chế thuế và hình phạt thuế Mục ñích - ðảm bảo công tuân thủ nghĩa vụ thuế - Xây dựng mối quan hệ tin tưởng DN ñối với quan thuế - Tăng cường tuân thủ DN thông qua tác ñộng kinh tế và tác ñộng tâm lý Các hành vi không tuân thủ thuế doanh nghiệp: - Phải ñăng ký thuế không ñăng ký thuế - Không nộp tờ khai nộp không ñúng hạn ñịnh - Cố tình kê khai thuế sai thấp mức phải nộp theo luật ñịnh - Không nộp thuế nộp không ñúng hạn ñịnh - Thay ñổi ñịa ñiểm hoạt ñộng, bỏ trốn, tích Các hình thức cưỡng chế thu nợ thuế và hình phạt thuế: - Phạt cảnh cáo ñối với DN vi phạm thủ tục thuế - đào tạo bắt buộc: phương án thay hình phạt tài chắnh ựó là ựối tượng vi phạm lỗi nhẹ có thể ñược yêu cầu tham gia các hội thảo và ñào tạo tuân thủ thuế quan thuế tổ chức làm dịch vụ cung cấp - Tăng cường các yêu cầu kê khai các giao dịch tài chính: ðTNT luôn có thể có hội sử dụng tiền mặt và các công nghệ toán ñể tránh yêu cầu kê khai Các yêu cầu kê khai này có giá trị lớn việc chống lại trốn thuế và việc hợp thức hoá các lợi nhuận bất hợp pháp kinh tế tiền mặt - Lưu giữ các hồ sơ tài liệu theo quy ñịnh: ñây là giải pháp cưỡng chế yêu cầu kê khai nặng DN bỏ sót ñáng kể khoản thu nhập tiền mặt bị phát quá trình tra Hoặc quan thuế có thể yêu cầu thêm thông tin từ DN mà kê khai có vẻ bất thường sau so sánh với loại hình và quy mô các DN tương tự các DN bị phát không tuân thủ thuế Chi phí tuân thủ thuế tăng thêm ngăn chặn trốn thuế Cần phân biệt rõ các 47 hình phạt không lưu giữ ñầy ñủ hệ thống SSKT Các hình phạt này ñôi làm ñối tượng nhận thức ñó là hình phạt không tuân thủ [67, tr.45] - Phạt tiền ñối với DN vi phạm luật thuế - Biện pháp cưỡng chế trích tiền từ tài khoản tiền gửi DN - Biện pháp cưỡng chế kê biên và bán ñấu giá tài sản DN - Biện pháp cưỡng chế thu tiền, tài sản DN bị cưỡng chế tổ chức và các các nhân khác nắm giữ - Biện pháp cưỡng chế thu hồi mã số thuế, ñình sử dụng hoá ñơn, thu hồi giấy chứng nhận ñăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt ñộng - Truy tố trước toà 1.2.3.7 Xử lý khiếu nại và tố cáo các vấn ñề thuế ðây là hoạt ñộng ñảm bảo dịch vụ khách hàng, nhằm thoả mãn nhu cầu DN Các hoạt ñộng nhóm này bao gồm: - Giải tranh chấp, khiếu nại, tố cáo: nhận các ñơn từ, phân tích hồ sơ và kết xử lý có liên quan ñến khiếu nại, thu thập chứng, tổ chức thẩm tra, phúc tra và xử lý kết khiếu nại - ðiều tra, khởi tố DN 1.2.4 Quản lý thu thuế Nhà nước mối quan hệ với mức ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp 1.2.4.1 - Quan ñiểm quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp Doanh nghiệp là khách hàng, quan thuế là tổ chức cung cấp dịch vụ cho khách hàng - ñó là các dịch vụ ñảm bảo tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế dựa trên hiểu biết các yếu tố tác ñộng ñến hành vi tuân thủ - Quản lý thu thuế cần xây dựng mối quan hệ tốt với DN, tạo môi trường tuân thủ tin tưởng và bình ñẳng ñảm bảo cho các hành vi kiên ñịnh và phù hợp DN - Cơ quan thuế cần phải coi trọng tuân thủ tự nguyện thân quan thuế không thể giải tất vấn ñề tồn kinh tế tiền mặt với phức tạp ngày càng tăng DN 48 - ðể khuyến khích tuân thủ thuế tự nguyện là làm tăng hành vi tuân thủ lo sợ bị phát trốn thuế, quan thuế phải nhấn mạnh vai trò việc nghiên cứu DN và môi trường họ - Quá trình hoạt ñộng quan thuế ñược ngụ ý là quá trình làm thay ñổi hành vi DN ñồng thời phát triển vai trò cán thuế việc cải thiện tuân thủ DN 1.2.4.2 Quản lý thu thuế Nhà nước mối quan hệ với mức ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp Mục tiêu quản lý thu thuế Nhà nước: - Tạo ñiều kiện cho ña số DN cấp ñộ tốt tháp các cấp ñộ tuân thủ tối thiểu hoá các công cụ cưỡng chế và tra thuế - ðảm bảo DN thay ñổi hành vi tuân thủ thuế theo hướng từ cấp ñộ kém cho ñến cấp ñộ tốt tháp các cấp ñộ tuân thủ - ðảm bảo tính hiệu quản lý thu thuế thông qua tăng cường tới mức cao tuân thủ tự nguyện DN Quản lý thu thuế theo mức ñộ tuân thủ doanh nghiệp Từ chối Miễn cưỡng Mệnh lệnh cứng rắn Truy Mệnh lệnhtốlinh hoạt Chấp nhận Tự quản lý có kiểm tra Cam kết Tự quản lý Sơ ñồ 1.7: Mô hình quản lý tuân thủ thuế ñiều chỉnh Nguồn: [51, tr 15] (có ñiều chỉnh cho phù hợp với các nước ñang phát triển) Từ các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ và tháp các cấp ñộ tuân thủ, quan thuế có thể xây dựng các kế hoạch quản lý (tháp quản lý) bao gồm bốn chiến lược 49 bản: tự quản lý; tự quản lý có cưỡng chế; cưỡng chế có suy xét và cưỡng chế không suy xét tương ứng với các cấp ñộ tuân thủ thuế từ cấp ñộ tốt ñến cấp ñộ kém [51, tr.15] Tuy nhiên, tháp cấp ñộ tuân thủ thuế ñã trình bày cần có ñiều chỉnh cho phù hợp với các nước ñang phát triển Vì vậy, tháp quản lý cần có ñiều chỉnh cho phù hợp với tháp các cấp ñộ tuân thủ ñiều chỉnh Mô hình sau ñiều chỉnh ñược thể sơ ñồ 1.7 Phương thức quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế Phương thức quản lý ñược thể tháp quản lý Hai giả thiết ngụ ý việc sử dụng phương thức quản lý này là (1) hầu hết DN ñều là tổ chức tốt và luôn sẵn sàng tuân thủ thuế họ hiểu hệ thống thuế và ñược ñối xử công bằng, nghĩa là hầu hết DN xu hướng thuộc cấp ñộ tốt trên mô hình các cấp ñộ tuân thủ ñó là vui lòng tuân thủ; (2) quan thuế phải ñủ khả theo sát không tuân thủ ñối tượng từ cấp ñộ tốt cho ñến cấp ñộ cuối cùng Trong quốc gia, khu vực, ñịa phương nên phát triển phương thức quản lý tuân thủ cho các DN chính ñịa phương mình thì nguyên tắc các phương thức quản lý tương ñối ổn ñịnh bao gồm bốn cấp ñộ [51, tr.12]: (1) ðối với DN vui lòng hợp tác, nguyên tắc là lựa chọn chiến lược tự quản lý (tự ñiều chỉnh) ñể khuyến khích tuân thủ tự nguyện thông qua các chương trình cụ thể giáo dục, cung cấp các dịch vụ thuận tiện và có hiệu Nếu DN cam kết sửa các sai phạm, họ cần ñược hỗ trợ quan thuế (2) Cấp ñộ sau can thiệp là tự quản lý có cưỡng chế ñối với nhóm DN chấp nhận tuân thủ Doanh nghiệp có trách nhiệm sửa chữa sai phạm họ cần phải có chế ñể ñảm bảo họ tuân thủ và cung cấp thông tin phản hồi ñể ñảm bảo tuân thủ tốt (3) Trên các cấp ñộ này là nguyên lý quản lý cưỡng chế truyền thống ñó là mệnh lệnh và kiểm soát Cấp ñộ “mềm mỏng” quản lý mệnh lệnh ñó là xem xét, phân tích việc sử dụng hình phạt ñể cải thiện tuân thủ (4) Cấp ñộ cao là không suy xét sử dụng hình phạt thuế, hình phạt ñược ấn ñịnh nghiêm khắc không tuân thủ bị phát hoàn cảnh nào 50 Những vấn ñề rút từ mô hình tháp quản lý: • Cơ quan thuế cần theo sát cấp ñộ tuân thủ từ ñó xác ñịnh các chiến lược quản lý thu thuế phù hợp ñối với các nhóm DN khác Sử dụng phương thức chiến lược nào, quan thuế phải dựa trên hiểu biết tình trạng tuân thủ và các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ Các kiểu chiến lược và tốc ñộ tăng dần hay phát triển theo tháp quản lý linh hoạt, phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể DN • Mũi tên trên tháp quản lý thể mong muốn quan thuế việc áp dụng các chiến lược khuyến khích di chuyển theo chiều xuống mũi tên Nghĩa là tuân thủ thuế thay ñổi theo hướng tích cực từ cấp ñộ từ chối ñến miễn cưỡng, chuyển sang cấp ñộ chấp nhận và là cam kết tuân thủ thì quản lý thu thuế sẵn sàng thay ñổi từ quản lý mệnh lệnh ñến mệnh lệnh suy xét, chuyển sang tự quản lý có kiểm tra và tiến tới chiến lược tự quản lý • Cơ quan thuế cần phổ biến ñến DN chiến lược tự quản lý và sẵn sàng áp dụng chiến lược tự quản lý DN cam kết tuân thủ thuế Bởi chiến lược tự quản lý ñem lại lợi cho quan thuế và DN ðối với quan thuế, chiến lược tự quản lý tối thiểu hoá chi phí quản lý hành chính thuế Ở cấp ñộ thứ nhất, xử lý các vấn ñề quản lý thuế ít tốn kém nhất, chi phí quản lý tăng nhanh cho ñến cấp ñộ cuối cùng Cơ quan thuế có lợi nỗ lực hỗ trợ DN hoàn thành nghĩa vụ thuế nhằm tăng cường tuân thủ tự nguyện là tập trung vào tra và truy tố ðối với DN, lựa chọn hợp tác làm cho DN và quan thuế có khả thuyết phục lẫn và chi phí tuân thủ thuế ít tốn kém [51, tr.10] Chiến lược tự quản lý giảm áp lực ñối với DN mặt tâm lý và kinh tế, nhấn mạnh ñến hợp tác và xây dựng mối quan hệ quan thuế với DN Hơn nữa, nguyên tắc giảm cưỡng chế liên quan ñến ñẩy mạnh việc giao số quyền quản lý thu thuế từ quan thuế cho DN nhằm tăng tính tự chủ DN • Cơ quan thuế cần chắn tất DN ñã hiểu ñầy ñủ nghĩa vụ thuế và họ cần ñược ñưa ñến hội tuân thủ Cơ quan thuế cần tạo ñiều kiện cho DN luôn sẵn sàng tuân thủ nghĩa vụ thuế giúp họ hoàn thành các trách nhiệm thuế và làm cho các DN khác khó khăn trốn thuế Khi DN luôn sẵn sàng chấp 51 nhận, ñiều chỉnh sai phạm, và ñáp ứng kỳ vọng quan thuế tức là DN có thể cấp ñộ tuân thủ mức cam kết chấp nhận thì nhiệm vụ quan thuế trường hợp này ñơn giản Sự tuân thủ ñạt ñược với ñiều kiện DN hiểu họ nên làm gì, họ ñược ñối xử cách công nào, họ nhận thức ñược ñiều gì xảy họ không tuân thủ Vì vậy, thay vì sử dụng các chiến lược cưỡng chế truyền thống, phương thức thay là nên bắt ñầu từ việc cung cấp dịch vụ cho DN, giáo dục và lưu giữ SSKT và tiến ñến áp dụng các phương pháp mạnh mẽ tuỳ theo cấp ñộ tuân thủ và miễn cưỡng tuân thủ xảy • Cơ quan thuế nên di chuyển lên cấp ñộ cao tháp quản lý này DN lạm dụng chiến lược tự quản lý Trong chú trọng ñến tuân thủ tự nguyện, các quan thuế cần tiếp cận với chế cưỡng chế tăng dần Nếu DN lựa chọn không hợp tác, quan thuế sử dụng cấp ñộ cưỡng chế cao và vì DN không tuân thủ chịu chi phí cao so với các DN tuân thủ tốt [51, tr.10] • Áp dụng chế cưỡng chế theo bậc thang tuân thủ DN với các cấp ñộ thưởng phạt khác có chứng ño lường cụ thể các biện pháp khuyến khích làm thay ñổi hành vi DN và hướng ñến tuân thủ tự nguyện không thành công Ở cấp ñộ “chấp nhận”, quan quản lý thuế chưa cần bắt ñầu hoạt ñộng cưỡng chế Ngược lại, cấp ñộ “miễn cưỡng và quay lưng lại với hợp tác”, mối quan hệ DN và quan thuế trở nên “thù ñịch”, quan thuế nên tiếp cận với các phương pháp cưỡng chế mạnh mẽ ðỉnh của tháp quản lý này thể khả và sẵn sàng quan thuế việc ñẩy nhanh cưỡng chế Vấn ñề khó khăn ñối với quan thuế là cấp ñộ DN từ chối tuân thủ, coi thường pháp luật, hội ñể quan thuế thuyết phục là ít, các chiến lược quản lý tự quản lý không có hiệu lực và khả kiểm soát, thường lựa chọn là quản lý mệnh lệnh (truy tố, phạt tù) • Như vậy, mô hình tháp quản lý cho thấy các cách ứng xử quan thuế theo các cấp ñộ tuân thủ khác DN Sự ứng xử này diễn tất các chức quản lý thu thuế và ñược thể ma trận cấp ñộ tuân thủ thuế và hành vi quan quản lý thu thuế bảng 1.2 (phụ lục 7) 52 1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng tới quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp Như ñã phân tích mục 1.1.3, quản lý thu thuế Nhà nước là yếu tố quan trọng tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN Tiếp ñó, quản lý thu thuế lại chịu ảnh hưởng các yếu tố thuộc quan quản lý thu thuế và các yếu tố thuộc môi trường quản lý thu thuế ðiều này thể mối liên hệ có tính hệ thống các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN và các yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN (sơ ñồ 1.8, phụ lục 6) Vì vậy, mục tiêu tăng cường tuân thủ thuế DN gián tiếp bị ảnh hưởng các yếu tố tác ñộng ñến quản lý thu thuế Nhà nước 1.2.5.1 Các yếu tố thuộc quan quản lý thu thuế Ba nhóm yếu tố thuộc quan thuế tác ñộng ñến quản lý thu thuế ñối với DN, ñó là (1) nguồn lực quan thuế (2) các hoạt ñộng hỗ trợ và (3) quản lý các hoạt ñộng chính quản lý thu thuế ñối với DN Những thuận lợi và hạn chế từ ba nhóm yếu tố này tác ñộng lớn ñến quản lý thu thuế ñối với DN a Nguồn lực quan quản lý thu thuế Nguồn lực quan quản lý thu thuế bao gồm: (1) nhân lực (số lượng, trình ñộ ñào tạo, kỹ năng, kinh nghiệm, ñạo ñức, tính trung thực, tận tụy các nhà quản lý, cán hỗ trợ tư vấn thuế, tra thuế, cán kiểm toán, luật sư; bố trí nhân lực các phận, quan thuế các cấp; mức ñộ tự ñịnh quan thuế vấn ñề nhân lực;.v.v.); (2) nguồn lực tài chính (sự phân bổ ngân sách hàng năm cho quan thu thuế; tỷ lệ ngân sách quan thu thuế ñược hưởng vượt kế hoạch thu; các khoản thu ñược hưởng từ số dịch vụ chính quan thuế); (3) hệ thống thông tin; (4) sở hạ tầng kỹ thuật (văn phòng, trang thiết bị máy móc.v.v.) Ngoài ra, các nguồn lực vô hình khác tác ñộng ñến quản lý thu thuế uy tín, vị thế, công bằng, tính ñại diện và khả quan thuế trước DN nộp thuế, trước cộng ñồng; ñạo ñức và cam kết nhân lực thuế, sức mạnh và quyền lực ñược phép quan thuế Thiếu các nguồn lực cần thiết nói trên là 53 cản trở ñối với việc cải thiện hoạt ñộng quản lý thu thuế nhằm ñảm bảo tuân thủ thuế cách tự nguyện kiểm soát có kết mức ñộ trốn thuế DN b Các hoạt ñộng hỗ trợ quan quản lý thu thuế Theo mô hình chuỗi giá trị (sơ ñồ 1.6, phụ lục 6) thì các hoạt ñộng hỗ trợ quan thuế tác ñộng ñến quản lý thu thuế bao gồm hoạt ñộng chủ yếu sau: • Quản lý nhân lực thuế: các hoạt ñộng lập kế hoạch, tuyển dụng, bố trí, ñề bạt, ñánh giá, tạo ñộng lực, ñãi ngộ và ñặc biệt là ñào tạo và phát triển nhân lực thuế là yếu tố tác ñộng ñến chất lượng và số lượng nhân lực và ñịnh chủ yếu ñến quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN • Quản lý tài chính: phân bổ ngân sách nào và sử dụng ngân sách ñược phân bổ cách có hiệu cho các hoạt ñộng chính quản lý thu thuế là yếu tố ảnh hưởng không nhỏ ñến quản lý thu thuế Nhà nước • Quản lý nghiên cứu và dự báo: nghiên cứu và dự báo là hoạt ñộng thu thập, phân tích và xử lý thông tin DN, các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ nhằm xác ñịnh hành vi tuân thủ thuế DN cách chính xác Mặt khác, nghiên cứu và dự báo cần xác ñịnh các thông tin quản lý thu thuế và yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế nhằm dự báo thay ñổi có thể tương lai ðây là ñiều kiến quan trọng làm sở cho xây dựng và thực thi chiến lược quản lý thu thuế nhằm tăng cường mục tiêu tuân thủ DN • Quản lý thông tin: xây dựng hệ thống thông tin ñại, ñảm bảo cung cấp thông tin cần thiết cho thực các chức quản lý thu thuế ñối với DN Hiện ñại hoá hệ thống thông tin là sở ñảm bảo quản lý tuân thủ thuế DN • Quản lý tài sản, sở vật chất: ñảm bảo sở vật chất kỹ thuật bao gồm mua sắm, trì, kiểm soát ñiều kiện vật chất cần thiết cho quản lý thu thuế • Quản lý ñối ngoại: quản lý các mối quan hệ với lực lượng ngoài môi trường nhằm khai thác hội và phản ứng với các thách thức thúc ñẩy ñạt các mục tiêu quan thu thuế Các lực lượng này ñược ñề cập mục 1.2.5.2 • Kiểm soát nội chống tham nhũng, hối lộ: tham nhũng, hối lộ làm xói mòn nỗ lực cải thiện các hoạt ñộng quản lý thu thuế và uy tín quan thuế 54 trước DN Nội dung chống tham nhũng bao gồm xác ñịnh chuẩn mực cán thuế; kiểm soát tài sản cán thuế; kiểm tra phát hối lộ, cấu kết; xác ñịnh các biện pháp xử lý vi phạm; hợp tác với các tổ chức chống hối lộ, tham nhũng; tăng cường hỗ trợ cộng ñồng và giáo dục chuẩn mực ñạo ñức cho cán thuế c Quản lý các hoạt ñộng chính quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp Quá trình lập kế hoạch, tổ chức thực thi và kiểm tra giám sát các hoạt ñộng quản lý thu thuế ñối với DN là yếu tố trực tiếp ảnh hưởng ñến thành tựu và hạn chế quản lý thu thuế từ ñó tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN * Xây dựng các kế hoạch ñịnh hướng các hoạt ñộng chính ñặc biệt là các kế hoạch TTHT, kế hoạch quản lý ðKKKNT (ñăng ký, kê khai, nộp thuế), kế hoạch kiểm tra, kế hoạch cưỡng chế thu nợ hay kế hoạch xử lý khiếu nại tố cáo nhằm ñịnh rõ mục tiêu và cách thức thực mục tiêu cho các hoạt ñộng quản lý thu thuế Các kế hoạch manh mún, thiếu hệ thống, tính khả thi thấp là yếu kém dẫn ñến khó khăn tổ chức thực thi Sự tham gia nhiều chuyên gia lập kế hoạch là giải pháp ñược nhiều quan thuế trên giới sử dụng ñể ñảm bảo các kế hoạch quản lý thu thuế hiệu lực và hiệu Quan trọng là các kế hoạch cần ñược xây dựng dựa trên thông tin thu ñược từ khảo sát ðTNT * Tổ chức thực thi các kế hoạch quản lý thu thuế ñối với DN - Cơ cấu máy quản lý thu thuế có thể ñược xây dựng theo các loại hình cấu (1) cấu theo sắc thuế (2) cấu theo chức và (3) cấu theo khách hàng Cơ cấu theo sắc thuế có nhiều nhược ñiểm cản trở tuân thủ DN: (1) gây khó khăn cho DN có nhiều quan hệ thuế vì DN phải chịu quản lý các phận quản lý các sắc thuế khác cho cùng vấn ñề tuân thủ thuế; (2) làm phức tạp nghiêm trọng việc quản lý tuân thủ DN với việc xếp các chức ñảm bảo tuân thủ các phòng ban khác nhau; (3) làm tăng khả ñối xử không công và không quán ñối với DN các sắc thuế khác (OECD, 2004); (4) cản trở việc phối hợp thực các chương trình ñảm bảo tuân thủ Vì vậy, quan thuế tổ chức theo mô hình này thiếu ñi lợi ích tập trung vào khách hàng Mô hình cấu theo chức có nhiều ưu ñiểm, 55 áp dụng chủ yếu cho quản lý thuế theo chế TKTN: (1) cải thiện dịch vụ cho DN, giảm gánh nặng việc ñơn giản hoá và cải thiện chi phí tuân thủ thuế cho DN việc thống các chức quản lý; (2) tăng cường tính tuân thủ DN kỹ thuật chuyên môn hoá sâu các chức tra, cưỡng chế, giúp quan thuế tìm các hình thức không tuân thủ nhất; (3) thúc ñẩy tuân thủ tự nguyện thông qua chuyên môn hoá dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế, tuyên truyền và giáo dục Tuy nhiên, mô hình cấu chức tuý có thể dẫn ñến nhược ñiểm lớn là thiếu phân biệt và chuyên môn hoá các dịch vụ phục vụ cho các nhóm DN và phân biệt rủi ro quản lý thuế theo nhóm DN khác Cơ cấu theo khách hàng có nhiều ưu ñiểm: (1) giảm phiền hà cho DN cần tiếp xúc với phận quản lý tất các khâu quy trình tuân thủ thay vì tiếp xúc với nhiều phận cấu chức năng, vì làm giảm chi chí tuân thủ thuế cho DN [4, tr.12] (2) hỗ trợ việc nhận biết nhu cầu, hành vi và yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ nhóm DN, giúp quan thuế nâng cao dịch vụ hỗ trợ thông qua các chương trình cụ thể cho nhóm (3) ñáp ứng tốt nhu cầu DN chuyên môn hoá theo khách hàng và hướng khách hàng ðây là ưu ñiểm mà cấu theo sắc thuế và cấu theo chức bị thiếu hụt Tuy nhiên số bất lợi có thể cấu theo khách hàng (1) tính phi hiệu các dịch vụ hỗ trợ quan thuế ñịa phương vì nhóm khách hàng tự mình lựa chọn các dịch vụ hỗ trợ cho chính họ (2) thất bại khai thác hợp tác, thiếu hợp tác các phận phục vụ các nhóm khách hàng khác di chuyển tất yếu các nhóm khách này các phận ðể phát huy ưu ñiểm cấu chức và cấu khách hàng, mô hình phổ biến các quan thuế trên giới là kết hợp cấu chức và cấu theo khách hàng dẫn ñến hình thành thêm các phận quản lý thu thuế theo khách hàng các hoạt ñộng thân phận chức quản lý thu thuế ñược hợp nhóm theo khách hàng -Vấn ñề thứ hai là phân bổ quyền lực máy quản lý thu thuế phân bổ quyền lực quan thuế trung ương và ñịa phương, quyền lực và can thiệp chính quyền ñịa phương vào hoạt ñộng quan thuế Xu hướng 56 là quan thuế ñịa phương ñược tăng cường quyền lực và giảm can thiệp chính quyền ñịa phương và “thậm chí số nước quan thu thuế là tổ chức ñộc lập làm dịch vụ cho chính phủ” [73, tr.25] - Vấn ñề thứ ba phối hợp các phận quan thuế nhằm thực các mục tiêu quản lý thu thuế Sự kết hợp các mô hình cấu khác ñảm bảo cho hoạt ñộng phối hợp tốt là kinh nghiệm thường thấy các quan thuế Và cuối cùng là xếp bố trí nguồn lực quan thuế ñặc biệt là bố trí nhân lực ñầy ñủ tiêu chuẩn cần thiết ñể thực các chức quản lý thu thuế Thiếu nhân lực có kỹ chuyên môn cao là ñặc ñiểm thường thấy các nước ñang phát triển * Kiểm tra, giám sát các hoạt ñộng nhằm ñảm bảo thực các mục tiêu quản lý thu thuế ñối với DN Hệ thống tiêu chuẩn kiểm tra là yếu tố ñầu tiên cần ñảm bảo trước ñặt vấn ñề kiểm tra Quản lý thu thuế hướng khách hàng cần coi trọng tiêu chuẩn ñánh giá DN Mặt khác, kết hợp hệ thống kiểm tra ñầu với hệ thống kiểm tra ñầu vào và quá trình quản lý thu thuế là cần thiết ñể có hệ thống kiểm tra có hiệu là xu hướng nhiều quan thuế 1.2.5.2 Các yếu tố thuộc môi trường quan quản lý thu thuế Quản lý thu thuế ñối với DN hoạt ñộng môi trường khá phức tạp Các yếu tố môi trường ñem ñến hội và thách thức cho quản lý thu thuế bao gồm: • Doanh nghiệp nộp thuế: DN nộp thuế cần ñược xem là yếu tố môi trường quan trọng mà quan thuế phải quan hệ Sự tuân thủ thuế và yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN là ảnh hưởng trực tiếp ñến quản lý thu thuế Quản lý thu thuế nhằm ñảm bảo tuân thủ thông qua tác ñộng lên các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ Tuy nhiên, nhiều yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ DN là biến số không thể ñiều khiển ñược, quan thuế không thể tác ñộng mà có thể thích ứng các giải pháp quản lý thích hợp • Các ngân hàng và kho bạc: là tổ chức thu thuế thay quan thuế làm giảm gánh nặng quản lý hành chính thuế cho quan thuế Thậm chí, số quốc gia ngân hàng còn làm nhiệm vụ xử lý khai thuế [58, tr.19] 57 • Các tổ chức cung cấp dịch vụ tư vấn thuế: chuyên gia tư vấn thuế, các hiệp hội kiểm toán, các ñại lý thuế hay các tổ chức cung cấp thông tin khác ñóng vai trò quan trọng hệ thống quản lý thu thuế Các tổ chức này giảm ñáng kể gánh nặng ñào tạo và tư vấn ðTNT cho quan thuế việc hỗ trợ thông tin cho đTNT tuân thủ các nghĩa vụ thuế chắnh xác và kịp thời đôi các chuyên gia tư vấn còn ñóng vai trò ñại diện cho ðTNT trước quan thuế • Môi trường chính trị luật pháp: - Các quy ñịnh hiến pháp quản lý thu thuế (1) phân chia và phân công quyền lực quản lý thu thuế các cấp cấp trung ương, cấp vùng, cấp ñịa phương; (2) phân công, phân chia quyền lực quản lý thuế các quan lập pháp, hành pháp và tư pháp; (3) quyền công dân [57, tr.22] - Luật thuế: tính phức tạp, bất công và bất hợp lý các luật thuế là thách thức lớn ñối với quản lý thu thuế, gây chống ñối và sai lỗi kê khai thuế, là ñiều kiện cho tránh thuế và trốn thuế Cơ quan thuế thường xuyên phải giải vấn ñề không có hồi kết luật thuế phức tạp, sau ñó là sửa ñổi và thay ñổi thường xuyên các luật thuế Bên cạnh ñó, yếu kém các luật thuế tạo trục lợi các DN, không hiệu lực tính thuế và thu thuế, chi phí tuân thủ thuế cao và tham nhũng - Luật chung: các ñạo luật khác ngoài luật thuế là thông tin quan trọng cho việc hoạch ñịnh và thực các kế hoạch quản lý thu thuế luật ngân hàng, luật thành lập, giải thể, phá sản doanh nghiệp, luật ñầu tư, luật chuyên ngành khác… - Cơ quan hành pháp: ñổi các quan hành pháp hướng nhà nước có tính chất phục vụ ảnh hưởng trực tiếp ñến ñổi quản lý thu thuế Những can thiệp, liên quan và hỗ trợ quan hành pháp mà trực tiếp là chính phủ vào các chiến lược, chính sách và các hoạt ñộng nội quan thuế Mặt khác, quan gián tiếp khác thuộc chính phủ quan cảnh sát, quan công an kinh tế và các ngành ñều ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế Chất lượng và hỗ trợ ñúng thời ñiểm các quan này là ñiều kiện thành công quan thuế Các quan hành pháp còn ảnh hưởng lên quản lý 58 thu thuế qua yếu tố hiệu chi tiêu công Quản lý tốt chi tiêu NSNN là yếu tố môi trường thuận lợi cho quản lý thu thuế mặt tác ñộng tích cực lên hành vi tuân thủ DN, mặt khác tạo ñiều kiện sở hạ tầng cho DN và ñảm bảo ngân sách cho hoạt ñộng quan thu thuế - Các quan tư pháp là yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế theo nhiều cách khác thực trạng hệ thống xử lý khiếu nại, tố cáo, truy tố; diện toà án thuế; thời gian giải khiếu nại tố cáo thuế; kiến thức, lực và phẩm chất cán tư pháp; tham nhũng, hối lộ cán tư pháp; việc sử dụng các khoản nợ thuế thu hồi ñược từ DN quan tư pháp - Môi trường kinh tế: xu hướng kinh tế tăng trưởng GDP, lãi suất, tỷ giá, thất nghiệp, chi tiêu chính phủ ảnh hưởng ñến số thuế thu thực tế Tính mở kinh tế ảnh hưởng ñến khả quan thuế việc giải khối lượng và tính phức tạp các giao dịch thương mại quốc tế Tỷ lệ lạm phát có thể ảnh hưởng ñến hành vi tuân thủ DN và các mức ấn ñịnh tỷ lệ phạt nộp chậm thuế Sự phát triển nhanh chóng giao dịch kinh doanh vượt quá khả kiểm soát quan thuế [57, tr.23] - Môi trường văn hoá, xã hội: văn hoá thuế cụ thể là giá trị, quan ñiểm tuân thủ nghĩa vụ thuế ñược chia sẻ cồng ñồng dân cư nói chung và cộng ñồng DN nói riêng là yếu tố tác ñộng ñến quản lý thu thuế Mặt khác, sở hạ tầng xã hội phát triển với trình ñộ văn hoá dân cư ñược cải thiện là hội tốt Sự hỗ trợ các quan truyền thông, các tổ chức văn hoá là ñiều kiện cần thiết cho thành công quản lý thu thuế 1.3 Kinh nghiệm quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp số nước trên giới 1.3.1 Xu hướng ñổi quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp số quốc gia Cho ñến cuối thập kỷ 60, quản lý thu thuế hầu hết các quốc gia theo quan ñiểm truyền thống: doanh nghiệp là ðTNT Mọi cải cách quản lý thu thuế ñều 59 tập trung vào yếu tố bên nội quan thuế nhằm tăng cường lực quan thuế hoạt ñộng thu thuế từ DN, ñảm bảo nguồn thu NSNN Sự ñổi quản lý thu thuế bắt ñầu số lượng DN tăng nhanh cùng với nhiều ñặc ñiểm phức tạp vượt quá khả quản lý quan thuế Cùng với nhận thức lại vai trò DN toàn hệ thống quản lý thu thuế, nhiều quốc gia ñã thay ñổi hệ thống quản lý thu thuế mình theo chế TKTN Hệ thống quản lý thuế khá ưu việt này ñã ñược IMF, WB và OECD nhiệt tình ủng hộ và là xu hướng phổ biến toàn giới thời ñiểm năm 1970 Sự thay ñổi này bắt ñầu từ các nước thuộc khối OECD, Hoa Kỳ, Nhật Bản, tiếp sau là các quốc gia quá ñộ đông Âu và số nước Mỹ La tinh Chi Lê, Achentina Sự thay ựổi này cho ñến năm cuối thập kỷ 80 ñược tiến hành nhiều nước châu Á Tuy nhiên, thay ñổi quản lý thu thuế giai ñoạn này bắt ñầu việc uỷ quyền cho DN chịu trách nhiệm thực việc kê khai và nộp thuê Những thay ñổi ñược thực nhiều quốc gia nhận thấy tầm quan trọng ñặc biệt DN ñóng góp thu NSNN và giải pháp quản lý thu thuế không ñảm bảo ñược ñóng góp ñầy ñủ và bền vững DN Giải pháp nào quản lý thu thuế ñể ñạt ñược mục tiêu tuân thủ cao là vấn ñề nhiều quốc gia Vì vậy, xu hướng ñổi mạnh mẽ quan ñiểm quản lý thu thuế ñã ñược nhiều quốc gia công nhận và là sở ñể ñổi chiến lược quản lý thu thuế bắt ñầu vào cuối năm 1980 Xu hướng nhiều nước trên giới là tiếp cận quan ñiểm DN là khách hàng quan thuế, ñây là sở và là kim nam cho giải pháp ñổi quản lý thu thuế Theo sát ñịnh hướng theo khách hàng, quản lý thu thuế ñối với DN nhiều quốc gia ñã theo ñuổi chiến lược quản lý tuân thủ nhằm tối ña tuân thủ thuế DN cách tự nguyện ðây là chiến lược thực ñược luôn mục ñích mở rộng sở thuế tiềm và tăng thu NSNN nhiều nước Sau ñây là số trường hợp ñổi quản lý thu thuế ñối với DN ñiển hình số quốc gia trên giới, có thể sử dụng kinh nghiệm ñổi quản lý thu thuế 60 1.3.1.1 Quản lý thu thuế ñối với DN Australia Năm 1994, quan thuế Australia (ATO) xây dựng và thực chiến lược quản lý thu thuế cho các DN lớn, các DN nhỏ và ñối tượng nhận tiền lương và tiền công Tuy nhiên, bắt ñầu từ năm 2002, ATO ñã xây dựng và thực thi chiến lược quản lý thu thuế theo cấp ñộ tuân thủ thuế khách hàng [77, tr.55] Thông qua việc tập trung vào các nhóm khách hàng hợp nhất, ATO tập trung vào việc tìm hiểu nhu cầu và hành vi DN và các nguyên nhân ñem ñến tình trạng tuân thủ không tuân thủ luật thuế, từ ñó xác ñịnh các chiến lược thích hợp cho việc tăng cường tuân thủ luật Mô hình tuân thủ là công cụ ñể hoạch ñịnh chiến lược quản lý thu thuế ATO Mô hình chia ðTNT theo nhóm mức ñộ tuân thủ pháp luật thuế, từ ñó xác ñịnh các phương pháp quản lý, ñối xử tương ứng quan thuế Mô hình này sử dụng nội bộ, không công bố cho ðTNT “Việc chia ðTNT theo các nhóm là vô cùng quan trọng ñể quan thuế tìm hiểu hành vi ðTNT và có các cách ứng xử khác nhau” [33, tr.23] Cách ứng xử quan thuế theo các cấp ñộ tuân thủ thuế DN diễn tất các chức quản lý thu thuế hỗ trợ thuế, tra thuế, khởi kiện, hình phạt thuế Mặt khác, quản lý thu thuế ñối với DN Australia là quá trình thường xuyên xác ñịnh thay ñổi mức ñộ tuân thủ nhóm ñối tượng nhằm xây dựng các chiến lược thích ứng với ñối tượng Phân tích xu hướng thay ñổi và ñánh giá các nhân tố ảnh hưởng làm giảm tăng mức ñộ tuân thủ là ñiểm mạnh quản lý thu thuế quốc gia này Về tuyên truyền và hỗ trợ: ñể quản lý ðTNT theo mức ñộ tuân thủ, quan thuế ñã thực các biện pháp phổ biến các nội dung tuyên truyền bên ngoài qua sách, Web, thông tin ñại chúng các cách xử lý, ñối xử quan thuế ñối với loại ðTNT Những nội dung phổ biến bao gồm cưỡng chế nghiêm khắc, thẩm quyền thuế có thể tin cậy; quản lý công bằng; tuyên truyền chuyên nghiệp Cơ quan thuế Australia ñã sử dụng các hình thức TTHT (tuyên truyền hỗ trợ) cho các nhóm DN có mức ñộ tuân thủ thuế khác phát hành ấn phẩm cho các 61 ñối tượng có hành vi tuân thủ khác qua phân biệt màu sắc và nội dung ấn phẩm Ngoài ra, quan thuế Australia có quan hệ chặt chẽ với các trường học nhằm khuyến khích học sinh ñăng ký thuế thu nhập cá nhân trước ñi làm, ñiều này góp phần xây dựng văn hoá thuế cho người dân môi trường học ñường ðiểm khác biệt lớn quản lý thu thuế Australia là tăng cường hỗ trợ phát triển mạnh mẽ các ñại lý thuế nhằm tạo ñiều kiện cho các DN ðại lý thuế ñược cấp giấy phép tổ chức ñộc lập là Hiệp hội quản lý các ñại lý thuế, quan này phải ñăng ký với quan thuế ñể ñược cấp mã số thuế dành cho ñại lý thuế Hiện nay, các ñại lý thuế ñã chuẩn bị tờ khai thuế cho khoảng 70% ðTNT [33, tr.10] Vì vậy, phần lớn các hoạt ñộng hỗ trợ tuân thủ quan thuế là dành cho ñại lý thuế là thiết lập trang Web quan thuế dành cho ñại lý thuế ñể các ñại lý thuế truy cập vào các thông tin cập nhật khách hàng quan thuế; hay các chương trình trả dịch vụ ñiện thoại; các công cụ tự tra cứu; hay các chương trình thuyết trình trực tiếp các vấn ñề kỹ thuật thuế; các thông báo ñiện tử; trợ giúp người làm thuế chuyên nghiệp Các sản phẩm hỗ trợ quan thuế liên tục ñược nâng cao trên sở ý kiến phản hồi từ các ñại lý thuế Cơ quan thuế ñược phép tra các ñại lý thuế làm sai quy ñịnh Vì thế, ñại lý thuế ñóng vai trò quan trọng việc ñảm bảo các tờ khai thuế DN chính xác và nộp ñúng hạn Về tra và cưỡng chế: Các hình thức tra thuế linh hoạt tuỳ theo hành vi tuân thủ xem xét lại lịch sử thuế, lịch sử tuân thủ, lịch sử kinh doanh DN tiến hành tra ATO tạo ñiều kiện cho DN tự tiết lộ cách tự giác ñể giảm số phạt thuế trước biện pháp tra ñược thực Các giải pháp cưỡng chế thu nợ ñược dựa trên hai tiêu chí là theo mức nợ thuế và theo mức ñộ chấp hành nghĩa vụ thuế Cơ quan thuế liên hệ với DN ñể tìm hiểu nguyên do, ñánh giá lịch sử tuân thủ DN và hoàn cảnh cụ thể trước thực các biện pháp cưỡng chế, liên hệ với DN ñể giải thích quan ñiểm quan thuế và gia hạn thời hạn nộp thuế Cơ quan thuế có quyền ấn ñịnh thuế ñối với DN kê khai sai ít sử dụng, nỗ lực ñều tập trung vào khuyến khích DN kê khai cách trung thực Một hình thức ñặc biệt mà quan thuế sử dụng là 62 thiết kế cấu thu nộp thuế khuyến khích DN kê khai số thuế lớn số thuế thực phải nộp ñể sau ñó lại thực chế hoàn thuế Vì mà Australia, có ñến 83% ðTNT ñược hoàn thuế [33, tr.32] 1.3.1.2 Quản lý thu thuế ñối với DN Hoa Kỳ Năm 1998, quan thu nội ñịa Hoa Kỳ (IRS) theo ñuổi chiến lược cải thiện mức ñộ tuân thủ DN tập trung vào phân ñoạn thị trường ñặc biệt, ban ñầu là phân ñoạn thị trường theo ngành SXKD công nghiệp (xây dựng, giải trí.v ), kinh doanh bất ñộng sản, sau ñó phân ñoạn thi trường theo nhu cầu và các thắc mắc thuế [77, tr.18] ðến năm 2000, IRS thực chiến lược quản lý thu thuế ñối với các DN lớn, DN nhỏ, ñối tượng làm công và các DN thuộc ñối tượng miễn giảm thuế ðặc biệt, IRS chú ý ñến chiến lược quản lý ñối với các DN nhỏ Ví dụ, với chiến lược quản lý tờ khai thuế, IRS có chế ñơn giản hoá cho phép DN nhỏ có giao dịch thuế ñơn giản ñược kê khai thuế qua ñiện thoại IRS ñã cấu lại quản lý thuế liên bang và bang theo khách hàng ñể phục vụ ñối tượng DN này Những phân ñoạn chiến lược này ñã cải thiện tỷ lệ tuân thủ tự nguyện khách hàng thoả mãn cao ñối với hành ñộng quan thuế ðối với tra thuế, IRS sử dụng phương pháp hoàn toàn khác với các quốc gia khác việc lựa chọn DN tra ñó là dựa trên thông tin mà ðTNT khai khai thuế IRS xác ñịnh sai lệch kê khai DN nộp thuế so với mức sai số trung bình nhóm ðTNT ñược lấy làm mẫu và từ ñó thiết kế số DIF (discriminant index function) ñể xác ñịnh kê khai thuế cần ñược tra Với hệ số DIF càng cao thì khả bị tra càng lớn và ngược lại Tuy nhiên IRS không tiết lộ cấu thành hệ số DI F Tuy nhiên không phân biệt rõ ràng các nhóm khách hàng lớn, trung bình và nhỏ làm cho việc thực thi chiến lược gặp nhiều khó khăn và tăng rủi ro quản lý thu thuế ñối với DN quốc gia này 1.3.1.3 Quản lý thu thuế ñối với DN Hà Lan 63 Từ năm 1987, thiếu khả phản ứng với thay ñổi môi trường thay ñổi nhu cầu khách hàng, lo sợ ảnh hưởng tăng lên trốn thuế và các hành vi quan liêu hành chính, quản lý thu thuế ñối với DN Hà Lan ñã chuyển ñổi theo ñịnh hướng khách hàng [77, tr.20] Theo ñó, các hoạt ñộng quan thuế ñịa phương tập trung vào nhóm khách hàng khác Quản lý thu thuế ñịa phương cấp tổ chức ñược chuyên môn hoá theo các chức quản lý thu thuế, sau ñó cấp phận lại ñược chuyên môn hoá theo tiêu chí khách hàng, các hoạt ñộng chức ñược chuyên môn hoá ñể phục vụ các nhóm khách hàng tuỳ theo ñặc ñiểm riêng họ, ví dụ hoạt ñộng dịch vụ hỗ trợ phân nhóm theo quy mô DN hình thành dịch vụ phục vụ các DN nhỏ Từng DN ñược coi là thực thể riêng biệt cho mục ñích phân tích rủi ro và mục tiêu các hoạt ñộng dịch vụ khách hàng Tuy nhiên số hạn chế có thể thấy các dịch vụ phục vụ các nhóm khách hàng quan thuế ñịa phương Hà Lan Thứ là tính phi hiệu các dịch vụ hỗ trợ quan thuế ñịa phương vì nhóm khách hàng tự mình lựa chọn các dịch vụ hỗ trợ cho chính họ Thứ hai là thiếu hợp tác các phận phục vụ các nhóm khách hàng khác di chuyển tất yếu các nhóm khách này các phận Thư ba là tình trạng hạn chế các hoạt ñộng hỗ trợ theo chức Trung ương cho ñịa phương công nghệ thông tin, trung tâm ñào tạo; thông tin tài chính ðây là vấn ñề mà quan thuế Hà Lan ñang tìm giải pháp ñể khắc phục 1.3.1.4 Quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp Anh Năm 1996, Cơ quan thu nội ñịa Anh ñã ñưa vào áp dụng chế TKTN Doanh nghiệp có quyền lựa chọn: tự kê khai, tính thuế, kê khai các thông tin liên quan (doanh thu, chi phí…) và quan thuế tính số thuế phải nộp [31, tr.5] Hoạt ñộng TTHT ñóng vai trò quan trọng hàng ñầu các nỗ lực ñể ñảm bảo thành công TKTN Các chính sách TTHT luôn coi trọng tính khách hàng DN Cơ quan thuế Anh ñã tiến hành nhiều hình thức dịch vụ hỗ trợ phong phú 64 Các chính sách TTHT quy ñịnh DN kê khai và nộp thuế không ñúng qui ñịnh và DN chứng minh ñược lỗi này là cán thuế hướng dẫn sai thì DN không bị phạt phải nộp ñủ số thuế còn thiếu, ñồng thời quan thuế tính trả lại tiền lãi cho DN việc tư vấn làm ảnh hưởng ñến thu nhập DN ðể tránh sai sót hướng dẫn kê khai, phận dịch vụ hỗ trợ có ñội xử lý khiếu nại Cơ quan thuế thường xuyên có các tổ kiểm tra chất lượng các tư vấn thông qua ñối chiếu với chính sách vấn trực tiếp người ñã ñược tư vấn qua ñiện thoại ñể biết ñược chất lượng các câu trả lời cán thuế Cơ quan thuế ñã xây dựng hệ thống tiêu chí ñể ñánh giá kết thực Ví dụ, theo yêu cầu quan thu nội ñịa thì 80% số văn thư ñược gửi tới phải ñược giải 15 ngày 85% số người ñến ñề nghị tư vấn phải chờ vòng 30 phút, 90% các ñiện thoại cần ñược trả lời sau 20 giây [31, tr.8] TTHT là nhiệm vụ quan thuế nên số cán làm công tác này là lớn, chiếm 28% số cán toàn ngành thuế và 55% cán các Cục thuế và Chi cục thuế Trong quản lý kê khai thuế, quan thuế tiến hành nghiên cứu hành vi loại DN từ ñó ñể hiểu ñược nguyên nhân vì các ñối tượng này không nộp tờ khai ñúng hạn Trường hợp DN tự phát lỗi thì ñược kê khai ñiều chỉnh 12 tháng và nộp tiếp tiền thuế còn thiếu, bao gồm tiền lãi tính theo lãi suất ngân hàng thương mại kể từ ngày hết thời hạn nộp tờ khai DN phải có trách nhiệm lưu giữ chứng từ ñể chứng minh số thuế ñã kê khai, lưu giữ thời hạn năm với mức phạt là 3.000 bảng không lưu giữ sổ sách, chứng từ [31, tr.20] ðối với hoạt ñộng kiểm tra, quan thuế nâng cao hiệu chấp hành nghĩa vụ thuế thông qua việc áp dụng các phương pháp phân tích rủi ro tinh vi hơn; tăng cường việc thu thập thông tin cấp ñộ quốc gia và quốc tế; áp dụng các biện pháp phạt và ấn ñịnh thuế ñể bảo ñảm việc nộp tờ khai ñúng hạn; và áp dụng các phương pháp khác ñể chọn lựa các tờ khai ñể tra kiểm tra Việc lựa chọn số lượng DN ñể tra tuân theo nguyên tắc: 40% là khối lượng công việc tra từ quan thuế trung ương ñạo xuống bên thực hiện; 10% ñối 65 tượng là lựa chọn ngẫu nhiên; 50% ñối tượng là kế hoạch xây dựng phòng tra (cục) và chi cục [31, tr.16] Cơ quan Thuế ñã mở rộng phạm vi và mức ñộ việc kiểm tra chéo thông tin DN kê khai với thông tin bên thứ ba, ví dụ thông tin lãi suất ngân hàng trả Trong thời gian tra DN thấy tra kéo dài gây phiền hà cho DN thì có quyền ñề nghị Uỷ ban giải khiếu nại xem xét dừng tra Về máy kiểm tra, các Cục thuế vùng và các chi cục thuế ñều có phòng tra ñối tượng lớn và lớn, phòng tra ñối tượng vừa và nhỏ Về cưỡng chế thu nợ và hình phạt thuế, quan thuế xây dựng chiến lược và chính sách ñể ñịnh hướng cho hoạt ñộng này Chiến lược và chính sách cưỡng chế dựa trên sở mức ñộ tuân thủ thuế và ñộ rủi ro thuế DN Ví dụ các chính sách khác cho các nhóm ñối tượng khác ñối tượng chậm nộp tờ khai nghĩa vụ thuế năm trước trên 10.000 bảng phải ưu tiên thu vì ñược coi là có rủi ro cao; các trường hợp vừa chậm nộp tờ khai, vừa nợ thuế, trường hợp này số nợ thuế cao 1.000 bảng có thể sử dụng biện pháp tịch biên; số tiền nợ nhỏ 100 bảng, có thể tự ñộng bỏ khỏi hệ thống thu nợ vì chi phí thu lớn so với số nợ; nợ thuế với số tiền trên 100.000 bảng thì ñưa vào diện ưu tiên thu nợ [31, tr.25] Mục tiêu quan thuế là thông qua các hoạt ñộng thu nợ ñể cho phép DN nộp khoản nợ và tránh việc khởi kiện hay qua các thủ tục tố tụng Do vậy, quan thuế cho phép DN có thoả thuận trả dần các khoản nợ thuế 1.3.1.5 Quản lý thu thuế ñối với DN Singapore Quản lý thu thuế Singapore có mục ñích trở thành quan quản lý thu thuế hàng ñầu giới thông qua chiến lược quản lý tối ña hoá tuân thủ tự nguyện ðTNT Vì vậy, ñặc ñiểm và yêu cầu DN là sở cho phản ứng quan quản lý thu nội ñịa Singapore (IRAS) Trên sở thừa nhận khác mức ñộ, hành vi tuân thủ, nhu cầu và mong muốn các ðTNT khác nhau, quản lý thu thuế ñối với DN Singapore ñã vào lịch sử tuân thủ (hồ sơ các hành vi kê khai, nộp thuế thời gian) 66 và ñặc ñiểm nhóm ñối tượng ñể chia DN thành các nhóm theo mức ñộ tuân thủ ñồng thời sử dụng các chiến lược thích hợp ñối với nhóm Nhóm A là nhóm tuân thủ tốt, có ý thức tuân thủ cao, thường xuyên nộp tờ khai và nộp thuế ñúng hạn Chiến lược ñối với nhóm A là tập trung vào cung cấp các dịch vụ hoàn hảo, chất lượng tốt, tạo ñiều kiện cho DN kê khai và nộp thuế nhanh chóng, dễ dàng, tiết kiệm chi phí và mang lại “lợi nhuận tuân thủ” ðồng thời lời phàn nàn nào ðTNT này ñều chắn ñược coi trọng và giải Bên cạnh ñó, các công cụ xử phạt cưỡng chế linh hoạt ñối với nhóm ñối tượng này ví dụ “ ðTNT nhóm A quá hạn nộp thuế sau 30 ngày bị nhắc nhở, sau nhận thư nhắc nộp, nộp thuế thì các khoản tiền phạt có thể ñược xoá bỏ” [32, tr.7] Nhóm B là nhóm có quá khứ tuân thủ tốt, nhiên ðTNT này không tuân thủ không cố tình trốn thuế Sự không tuân thủ này có thể xuất phát từ nguyên nhân thay ñổi phức tạp chính sách thuế, thiếu hiểu biết ðTNT Chiến lược quan thuế Singapore ñối với ñối tượng nhóm B là chuyển dần các ðTNT thuộc nhóm này sang nhóm A [32, tr.8] Chiến lược quản lý thu thuế từ ñó tập trung vào giáo dục, khuyến khích, nhắc nhở DN thực hành vi kê khai thuế, nộp thuế ñúng hạn; cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cần thiết ñể DN tiếp cận tốt các chính sách thuế và sử dụng các hình thức cưỡng chế từ nhẹ nhàng ñến nghiêm khắc Nhóm C là nhóm có ý thức tuân thủ kém, bao gồm ðTNT cố tình không kê khai, không nộp thuế, nợ thuế khó thu hay cố tình kê khai và nộp thuế muộn Chiến lược chủ yếu sử dụng ñối với nhóm C là chiến lược cưỡng chế nhanh, mạnh nhằm ñảm bảo thu nợ lớn Trong các giải pháp chiến lược quản lý thu thuế, IRAS chú ý tới các giải pháp hỗ trợ DN Các dịch vụ hoàn hảo ñược cung cấp dựa trên ñiều tra lấy ý kiến, gặp gỡ tiếp xúc trực tiếp với khách hàng “IRAS ñặt chiến lược lắng nghe và học hỏi khác ñể nắm ñược sở thích, nhu cầu nhóm ðTNT nhằm phát triển các sản phẩm và dịch vụ” [32, tr.9] IRAS phát triển ñội ngũ 67 nhân viên có lực, kỹ ñể có dịch vụ có chấtt lượng cao Công nghệ thông tin hoá các dịch vụ hỗ trợ phát triển mạnh mẽ IRAS là yếu tố làm nên thành công nâng cao dịch vụ khách hàng và tính tuân thủ mà IRAS theo ñuổi Bên cạnh các nước phát triển, số nước ñang phát triển bắt ñầu ñổi hệ thống quản lý thu thuế mình theo ñịnh hướng khách hàng vào cuối thập kỷ 90 Tính không ñồng các DN các nước ñang phát triển tạo sức ép lớn ñối với quản lý thu thuế các quốc gia này và là lý cho thay ñổi quản lý thu thuế theo ñịnh hướng khách hàng 1.3.1.6 Quản lý thu thuế ñối với DN Trung Quốc Quan ñiểm chính quản lý thu thuế Trung Quốc là “ðTNT là trung tâm” và “tất cán thuế ñều phục vụ ðTNT” Cơ quan thuế Trung Quốc ñã chuyển từ phương thức “tập trung chủ yếu vào thu thuế” sang “tập trung chủ yếu vào dịch vụ” [32, tr.12] Dịch vụ quan thuế cung cấp cho DN nằm tất các khâu từ khâu trước nộp thuế ñến khâu nộp thuế cho ñến khâu sau nộp thuế ðối với khâu trước nộp thuế, các dịch vụ tập trung cung cấp thông tin và hướng dẫn cho DN Ở khâu nộp thuế, quan thuế tạo ñiều kiện cho DN nộp thuế nhanh chóng thuận tiện Các dịch vụ sau nộp thuế cung cấp các kênh thông tin cho DN có thể theo dõi, khiếu nại ñòi hoàn trả, bồi thường các khoản chi phí cách nhanh chóng và thuận tiện ðể ñảm bảo thông tin cho DN tất các khâu trên, các dịch vụ quan thuế Trung Quốc cung cấp dịch vụ tư vấn, dịch vụ thuế, dịch vụ thông tin, dịch vụ hỗ trợ thuế Cơ quan thuế Trung Quốc ñã ñảm bảo dịch vụ chuẩn hoá thông qua xây dựng các ñiều kiện cần thiết khảo sát ñánh giá DN; ñổi cấu tổ chức hướng tới dịch vụ; nâng cao lực cán thuế; xây dựng chế phối hợp các phận quan thuế; xây dựng hệ thống ñánh giá chất lượng công việc 1.3.1.7 Quản lý thu thuế ñối với DN Hàn Quốc 68 ðiểm bật quản lý thu thuế ñối với DN Hàn Quốc là các dịch vụ bảo vệ quyền lợi DN và dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế tiện lợi, chất lượng cao Dịch vụ bảo vệ quyền lợi DN là chương trình mục tiêu quan thuế ñược tổ chức thông qua hệ thống tương ñối ñộc lập với quan thuế Mục tiêu chương trình này là “ñảm bảo các vướng mắc, khó khăn thuế mà DN ñang phải gánh chịu mặc dù chưa ñược giải cách thông thường ñược xem xét, giải cách nhanh chóng và công theo quan ñiểm người nộp thuế” [32, tr.18] Với quan ñiểm người làm dịch vụ cần cố gắng giải các vấn ñề thuế chính mình là người nộp thuế, dịch vụ này có ích ñối với DN không hiểu rõ luật thuế và không ñủ khả chi trả cho các dịch vụ tư vấn thuế Những người bảo vệ quyền lợi DN ñược ñề cử từ các cục thuế và chi cục thuế ñịa phương, họ có nhiệm vụ thực dịch vụ này cách ñộc lập và công Các dịch vụ hỗ trợ và tư vấn thuế Hàn Quốc có hai ñiểm bật là dịch vụ hỗ trợ thuế nhà (cơ sở) và trung tâm tư vấn thuế qua mạng viễn thông [32, tr 18-19] Thứ nhất, dịch vụ hỗ trợ thuế nhà cho phép DN có thể xử lý các vấn ñề thuế sở thông qua hầu hết các dịch vụ ñược cung cấp qua mạng ñiện tử Thứ hai, xây dựng trung tâm tư vấn thuế tập trung qua mạng lưới viễn thông (nhận và trả lời câu hỏi qua e-Mail vòng 48 tiếng) cho phép cung cấp nhiều các dịch vụ tư vấn có hiệu quả, chuyên nghiệp và tập hợp ñầu mối các hoạt ñộng tư vấn ñang tồn ñộc lập các văn phòng trung ương và các văn phòng cục thuế vùng và ñịa phương Những dịch vụ nói trên quan thuế Hàn Quốc ñã mang lại tin tưởng làm tăng tỷ lệ tuân thủ thuế tự nguyện Hàn Quốc 1.3.2 Những kinh nghiệm rút cho quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường thuân thủ thuế doanh nghiệp a) Sự thay ñổi quan ñiểm vị trí DN toàn hệ thống thuế Sự thay ñổi quan ñiểm vị trí DN toàn hệ thống thuế từ vị trí là ðTNT sang vị trí khách hàng là tất yếu ñối với quản lý thu thuế nhằm ñảm bảo tuân thủ tự nguyện cao DN Sự thay ñổi này phù hợp với xu 69 nhiều quốc gia và phù hợp với chuyển ñổi mô hình quản lý nhà nước từ nhà nước quản lý sang nhà nước phục vụ ðặc biệt, thay ñổi này là phù hợp với thành phố lớn nơi có số lượng DN lớn, ñặc ñiểm các DN phức tạp Một chế khuyến khích tối ña tuân thủ tự nguyện ñảm bảo số thu NSNN và giảm gánh nặng cho quan quản lý thu thuế b) Quản lý thu thuế dựa trên phân ñoạn DN theo mức ñộ tuân thủ thuế Kinh nghiệm các quốc gia cho thấy, mức ñộ tuân thủ DN khá ña dạng, vì vậy, xây dựng chiến lược quản lý thu thuế khác xuất phát từ nghiên cứu các nhóm DN có tuân thủ khác là chế quản lý nhằm phát và khuyến khích tuân thủ thuế cách tự nguyện và ñầy ñủ Những chiến lược quản lý dựa trên phân ñoạn ðTNT theo mức ñộ tuân thủ ñược thực thi thành công nhiều quốc gia Australia, Hà Lan, Niudilân, Singapore hay Malayxia Quản lý theo mức ñộ tuân thủ là cách thức nhằm tạo công cao ñối với các DN và là phương pháp quản lý rủi ro quan thuế Tuy nhiên, tuân thủ thuế ñược ñánh giá dựa trên số tiêu chí khác các quốc gia khác Ví dụ, quan thuế Úc hay Singapore ñiều tra hành vi tuân thủ thuế và từ ñó xác ñịnh các nhóm ðTNT có mức ñộ tuân thủ khác nhau; quan thuế Anh nghiên cứu lịch sử tuân thủ thuế DN ñể xác ñịnh mức ñộ tuân thủ thuế; số quan thuế khác thì xác ñịnh mức ñộ tuân thủ dựa trên phân tích tình hình nợ thuế DN Canada hay Hà Lan c) Quản lý thu thuế dựa trên phân ñoạn theo ñặc ñiểm quy mô DN Cùng với phân biệt mức ñộ tuân thủ ñể có chiến lược quản lý cách tổng thể, quản lý thu thuế ñối với DN ñịa bàn có số lượng DN lớn cần phân tích ñặc ñiểm DN ñể phân ñoạn thị trường ñó là sở ñể xác ñịnh chiến lược cho phân ñoạn Sự phân ñoạn ñược nhiều quốc gia sử dụng là phân ñoạn theo quy mô DN Chiến lược ñối với các DN quy mô lớn, chiến lược với các DN quy mô nhỏ dựa trên ñặc ñiểm tuân thủ nhóm là chiến lược cấp ngành ñược nhiều quốc gia sử dụng Australia, Hoa Kỳ, Singapore 70 d) Tăng cường xây dựng và thực thi hoạt ñộng nghiên cứu dự báo hành vi tuân thủ thuế và tìm hiểu nhu cầu DN ðây là hoạt ñộng cung cấp sở thông tin cho phân ñoạn thị trường và quản lý tuân thủ DN Ngoài ra, hoạt ñộng nghiên cứu nhu cầu DN nhằm hướng tới mục tiêu quản lý tốt mối quan hệ với ðTNT nhiều quốc gia Các hoạt ñộng ñiều tra khảo sát hành vi và nhu cầu DN hàng năm là kênh thông tin quan trọng Ngoài kênh thông tin khác (gặp gỡ tiếp xúc với khách hàng, với các ñại lý thuế; tổ chức các ñối thoại ñể lấy ý kiến các nhóm DN trọng ñiểm, hay ý kiến các ñại lý thuế; theo dõi phản ứng dân chúng từ các phương tiện truyền thông; tổ chức nhận phiếu góp ý qua các hòm thư/ ñiện thoại ) ñược thiết lập chủ yếu là tìm hiểu nhu cầu, thoả mãn, phàn nàn DN và ñánh giá ñộ tin cậy DN ñối với quan thuế Thông tin từ hoạt ñộng nghiên cứu và dự báo là sở ñể quản lý thoả mãn và phàn nàn DN Xây dựng hệ thống quản lý thoả mãn và phàn nàn, ñảm bảo ý kiến DN ñược quan thuế ghi nhận và xử lý ñược chú trọng nhiều quốc gia Mặt khác, thông tin phản hồi nhu cầu và phàn nàn khách hàng là sở ñể quan thuế ñánh giá và cải tiến các sản phẩm và dịch vụ tốt Hiệu lực, hiệu suất các dịch vụ cung cấp cùng với thoả mãn khách hàng dịch vụ là số quan trọng ñể cải tiến các dịch vụ quan thuế e) ða dạng hoá dịch vụ hỗ trợ DN, cung cấp thông tin thuận tiện, nhanh chóng và kịp thời Mục tiêu chung hầu hết các quốc gia là dịch vụ hỗ trợ phải ñảm bảo cung cấp thông tin tốt cho DN, tối thiểu hoá chi phí tiếp cận thông tin và thúc ñẩy tính tuân thủ tự nguyện DN ñồng thời tăng hiệu dịch vụ hỗ trợ DN Các dịch vụ hỗ trợ ngày càng ña dạng hình thức, nội dung, thời gian, ñịa ñiểm Tuy nhiên, ña dạng này phụ thuộc vào phát triển CNTT ngành thuế các quốc gia khác Theo xu hướng nay, các dịch vụ hỗ trợ quan thuế áp dụng mạnh mẽ CNTT vào thực ñăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, nhận thông báo thuế qua mạng ñiện tử; khai thác thông tin, hỏi ñáp các vướng mắc qua ñiện thoại Mặt khác, các dịch vụ quan thuế ñược cung 71 cấp nhanh chóng, kịp thời, thuận tiện cho DN DN ñược tiếp xúc dễ dàng với quan thuế qua chế “một cửa” nhằm tối thiểu hoá thời gian chờ ñợi ðây là tính chất có dịch vụ quan thuế ñại f) Cơ quan thuế tạo ñiều kiện cho phát triển tất yếu các ñại lý thuế nói chung và các tổ chức làm dịch vụ tư vấn thuế nói riêng ðây là bài học quan trọng quản lý thu thuế ñối với DN hầu hết các quốc gia Sự hỗ trợ DN qua các ñại lý thuế ñảm bảo tính chính xác, kịp thời và ñầy ñủ các kê khai thuế Sự phát triển ñại lý thuế nhiều quốc gia cho thấy ñại lý thuế là ñối tác không thể thay DN và quan thuế ðại lý thuế khắc phục tình trạng thiếu hiểu biết thông tin thuế DN, giúp DN ñỡ tốn thời gian hoàn thành các thủ tục thuế kể khiếu nại thuế ðại lý thuế giúp giảm tải gánh nặng hỗ trợ DN quan thuế, ñặc biệt các nước ñang phát triển nguồn nhân lực cho dịch vụ hỗ trợ còn mỏng chất lượng và số lượng Hiện nay, bài học từ phát triển ñại lý thuế ñó là công nhận hoạt ñộng tư vấn ñại lý thuế là ngành nghề dịch vụ quan trọng xã hội Vì vậy, bên cạnh dịch vụ cho DN, quan thuế cần phát triển các dịch vụ hỗ trợ trực tiếp các ñại lý thuế thiết lập cổng ñại lý thuế trên mạng thông tin ngành thuế, tạo ñiều kiện cho các ñại lý thuế tiếp cận thông tin DN; sử dụng các công cụ thúc ñẩy ñại lý thuế hoạt ñộng minh bạch vì mục tiêu công thuế g) Phát triển tra thuế theo phương pháp phân tích rủi ro thuế Phân tích rủi ro thuế ñể xác ñịnh ñối tượng tra thuế là phương pháp sử dụng nhiều quốc gia và ñã làm tăng ñáng kể số thuế nộp vào NSNN Những DN có ý thức tuân thủ yếu, lịch sử tuân thủ thuế có vấn ñề, có số nợ thuế lớn, nợ thuế thường xuyên khó thu là ñối tượng ñược xác ñịnh có ñộ rủi ro cao ðây là cách xác ñịnh ñối tượng tra thuế thường thấy nhiều quốc gia Tuy nhiên, số nước ñang phát triển, phương pháp xác ñịnh ñối tượng tra thuế theo cách là DN có số thu lớn, ñóng góp ñáng kể cho NSNN là ñối tượng ñầu tiên bị lựa chọn ñể tra Phương pháp này không ñảm 72 bảo ñược mục tiêu công tra thuế và triệt tiêu ñộng lực tuân thủ tích cực DN lớn h) ðảm bảo quyền lợi DN hoạt ñộng khiếu nại tố cáo thuế ðây là bài học quan trọng từ các quốc gia phát triển Cơ quan thuế xây dựng chế khuyến khích DN khiếu nại các vấn ñề thuế mà họ cho quan thuế ñã xử lý không ñúng pháp luật Thậm chí, quan thuế còn thúc ñẩy các DN tố cáo DN khác vi phạm luật thuế Tuy nhiên, kinh nghiệm cho thấy, bước ñầu tiên mà quan thuế có thể ñảm bảo tốt quyền lợi khách hàng ñó là cần phải xây dựng hệ thống quản lý phàn nàn khách hàng Khi khách hàng không thoả mãn với vấn ñề ñược giải từ hệ thống quản lý phàn nàn này, họ tìm kiếm các dịch vụ xử lý khiếu nại và tố cáo quan thuế Mặt khác, kinh nghiệm cho thấy muốn ñảm bảo tốt lợi ích khách hàng, hoạt ñộng quản lý phàn nàn xử lý khiếu nại, tố cáo thuế cần ñược tổ chức có tính chuyên môn hoá phận có tính chất ñộc lập tương ñối quan thuế ñảm nhiệm Một số quan thuế trên giới ñã ñạt ñược thoả mãn cao DN tổ chức các Uỷ ban bảo vệ người nộp thuế hay Uỷ ban quản lý phàn nàn DN i) ðổi cấu máy quản lý thu thuế ñể thực thi chiến lược quản lý tuân thủ thuế doanh nghiệp Từ kinh nghiệm các quốc gia, quản lý thu thuế ñối với DN dựa hoàn toàn vào cấu máy quản lý thu thuế theo chức mà không có phân biệt các nhóm DN khác dẫn ñến việc ñối xử ñồng và không hiệu với các nhóm khách hàng khác Những quan thuế tổ chức ñơn theo cấu chức sớm nhận thấy cấu này, các ðTNT khác có xu hướng ñược ñối xử chế kém hiệu việc thúc ñẩy tuân thủ thuế cách tích cực Mặt khác, tổ chức theo chức gây nhiều phiền nhiễu cho ðTNT phải tiếp xúc với nhiều ñầu mối thực các thủ tục thuế khác Một kinh nghiệm các quốc gia là kết hợp cấu chức với cấu theo khách hàng, có thể tổ chức phận theo mức ñộ tuân 73 thủ, tổ chức phận theo ñặc ñiểm DN theo quy mô, theo khu vực, theo ngành nghề, theo thời gian hoạt ñộng Cơ cấu này ñáp ứng ñược khác hành vi tuân thủ, ñặc ñiểm hoạt ñộng, nhu cầu và mong muốn DN ðây là tiền ñề ñể khuyến khích tuân thủ DN Kết luận chương Quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN là quá trình thực các chức quản lý thu thuế ñảm bảo tuân thủ tự nguyện, ñầy ñủ và kịp thời DN theo ñúng mục ñích luật Cơ sở cho hoạt ñộng quản lý thu thuế là cần phải hiểu rõ tuân thủ thuế DN, họ tuân thủ hay không tuân thủ, tuân thủ thuế chịu tác ñộng yếu tố nào Trên tuân thủ thuế DN theo các cấp ñộ khác và với quan ñiểm DN là khách hàng, quản lý thu thuế cần thực các chiến lược phân biệt cho các nhóm khách hàng khác mức ñộ tuân thủ với mục tiêu tăng cường tuân thủ thuế DN Các chiến lược này là ñịnh hướng quan trọng cho các hoạt ñộng quản lý thu thuế Tuy nhiên, thành công quản lý thu thuế theo mức ñộ tuân thủ thuế DN phụ thuộc vào nhiều yếu tố ảnh hưởng Tăng cường ảnh hưởng tích cực các yếu tố nội quan thuế các yếu tố môi trường là ñiều kiện ñể ñạt ñược mục tiêu quản lý thu thuế Những kinh nghiệm các nước trên giới cho thấy thay ñổi tất yếu và thành công từ quản lý thu thuế truyền thống sang quản lý thu thuế ñại hướng khách hàng-DN nộp thuế Sự thay ñổi này ñược thể từ các chiến lược quản lý thu thuế hướng khách hàng, ñến các hoạt ñộng tác nghiệp quản lý thu thuế và ñiều kiện ñể thực thi chiến lược thay ñổi cấu máy, quản lý nội bộ, quản lý tài chính, quản lý thông tin thân quan thu thuế 74 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC NHẰM TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ðỊA BÀN HÀ NỘI 2.1 đánh giá tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ựịa bàn Hà Nội 2.1.1 Tổng quan doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội giai ñoạn 2000-2008 2.1.1.1 Về số lượng Tính ñến 31/12/2008, ước tính theo số liệu Tổng Cục Thống Kê, số DN trên ñịa bàn Hà Nội chiếm khoảng 17,3% tổng số DN trên nước [25], [26], [27], [28], [29] Có thể thấy rằng, số lượng DN tăng trưởng với tốc ñộ khá cao năm gần ñây với tốc ñộ tăng trung bình là gần 30%/năm (như năm 2002 tăng so với 2001 gần 50%) Trong giai ñoạn 2000-2008, tốc ñộ tăng trưởng này lớn gấp 1,5 lần so với tốc ñộ tăng trưởng trung bình nước (20%) và lớn tốc ñộ tăng trưởng trên ñịa bàn thành phố Hồ Chí Minh (27%) [25], [26], [27], [28], [29] tốc ñộ tăng trưởng (%) 160 140 120 Hà nội 100 Cả nước 80 TP HCM 60 40 20 năm 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Hình 1: Tốc ñộ tăng trưởng số lượng doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 2001-2008 Nguồn: Tính toán trên sở số liệu từ các niên giám thống kê Tổng Cục Thống Kê thực trạng DN năm 2001-2008 Trong năm tới, DN trên ñịa bàn Hà Nội dự báo có xu hướng tăng nhanh cùng với tốc ñộ tăng trưởng kinh tế và xu hướng hội nhập hoá ñang diễn 75 Với tăng trưởng này, ngành thuế Hà Nội có thể kỳ vọng mở rộng sở thuế tiềm và tăng nguồn thu ngân sách tương lai Số lượng DN tăng nhanh là thách thức lớn ñối với quản lý thu thuế Nhưng ñó là phức tạp số lượng Trong và tương lai, ngành thuế Hà Nội còn phải ñối mặt với phức tạp DN nhiều tiêu chí khác nhau, ñặc biệt là ña dạng quy mô DN 2.1.1.2 Về quy mô Sự phức tạp quy mô DN trên ñịa bàn Hà Nội ñược thể theo quy mô lao ñộng và quy mô vốn (bảng 2.1) Mặc dầu số lượng DN lớn và tăng nhanh thời gian gần ñây song chủ yếu là DN quy mô vừa, nhỏ và nhỏ Bảng 2.1: Tỷ lệ DN trên ñịa bàn Hà Nội theo quy mô lao ñộng và vốn, 2001-2008 Năm Theo quy mô lao ñộng (%) Theo quy mô vốn (%) <10 10-200 200-300 >300 <1 tỷ 1- tỷ 5-10 tỷ >10 tỷ Lð Lð Lð Lð VND VND VND VND 2001 24,2 49,7 2,2 5,9 44,1 29,6 7,8 18,5 2002 46,4 47 4,6 42,4 34,3 7,7 15,8 2003 47,7 46,5 1,8 42,5 35,7 7,3 14,5 2004 49,4 45,9 1,2 3,5 40,3 38,1 13,6 2005 51,9 44,2 1,1 2,8 38,9 40,1 7,9 13,1 2006 62,1 34,6 2,3 24,1 55.7 8,2 12 2007 61,4 36,2 0,6 1,8 27,4 53,9 8,2 10,4 2008 61,2 36,4 0,7 1,7 27,2 54,1 8,1 10,5 Nguồn: Tính toán trên sở số liệu từ các niên giám thống kê thực trạng DN Tổng Cục Thống Kê năm 2001-2007, ước tính cho năm 2008 ðây là ñặc ñiểm chung DN trên nước và nhiều ñịa bàn khác Nếu lấy tiêu chí DNVVN là 300 Lð (theo tiêu chí phân loại Tổng Cục Thống Kê) thì tỷ lệ DN loại này Hà Nội chiếm xấp xỉ 94% năm 2001 và ñến năm 2008 là 98,5 % (so với nước là 96,8%) Trong ñó, DN có quy mô nhỏ 76 (dưới 10 lao ñộng) chiếm gần 61,2 %, quy mô từ 10-200 lao ñộng chiếm 36 % và quy mô từ 200-300 lao ñộng chiếm 0,7% Nếu sử dụng tiêu chí vốn ñể phân loại DN thì ñặc ñiểm tương tự Tỷ lệ DN có quy mô vốn 10 tỷ ñồng năm 2001 là 79,6% ñến năm 2008 là 89% Trong số này, DN có vốn tỷ ñồng là 27,2%, từ ñến tỷ là 54% còn lại khoảng 8,2 % là DN có vốn từ ñến 10 tỷ ñồng Mặt khác, theo số liệu ñiều tra Tổng Cục Thống Kê năm 2001- 2007 thì quy mô vốn bình quân DN trên ñịa bàn có xu hướng giảm dần từ 39,2 tỷ ñồng/DN năm 2001 ước tính còn 24 tỷ ñồng/DN vào năm 2008 [29, tr.244] Tương tự quy mô lao ñộng khoảng 39 Lð/DN năm 2008 (thấp nhiều so với nước là 75 Lð/DN)[29, tr.232] Số lượng DNVVN ngày càng tăng nhanh ñặt nhiều vấn ñề ñối với quản lý thu thuế mặt lý thuyết và thực tiễn Nhiệm vụ ngành thuế Hà Nội năm tới là ñảm bảo cho DNVVN hoạt ñộng liên tục khu vực phi chính thức Những yếu kém quản lý thu thuế làm cho khu vực DN này chuyển sang hoạt ñộng phi chính thức, hoạt ñộng kinh tế ngầm Bên cạnh ñó, số DN quy mô lớn trên ñịa bàn chiếm tỷ lệ nhỏ (DN có số lao ñộng lớn 300 khoảng 1,7% và vốn lớn 10 tỷ ñồng khoảng 10,4 %) Tuy nhiên so với nước, tỷ lệ DN quy mô lớn trên ñịa bàn Hà Nội cao nhiều, ñặc biệt, tỷ lệ DN có vốn trên 500 tỷ ñồng chiếm 6,4 % số này trên nước khoảng 0,4 % vào năm 2008 “Theo thống kê ngành thuế nước có khoảng 1500 DN có doanh thu hàng năm lớn 300 tỷ ñồng Số thuế DN này chiếm 40% số thu toàn ngành Các DN lớn tập trung chủ yếu số tỉnh thành phố lớn Hà Nội (361), thành phố Hồ Chí Minh (386), Bình Dương (111), ðồng Nai (136)” [13, tr.12] Như vậy, số DN có doanh thu trên 300 tỷ ñồng trên ñịa bàn Hà Nội chiếm khoảng 24% số DN loại này trên nước Mặt khác, DN quy mô lớn chủ yếu là DNNN (doanh nghiệp nhà nước) và DN có vốn ñầu tư nước ngoài, và là nhóm ñóng góp chủ yếu vào NSNN trên ñịa bàn (sẽ phân tích phần 2.1.2) ðây là khu vực mà ngành thuế Hà Nội có khác biệt so với các ñịa phương khác quản lý thu thuế ñối với DN 77 2.1.1.3 Về ngành nghề kinh doanh Từ năm 2000 ñến nay, các DN trên ñịa bàn Hà Nội chủ yếu hoạt ñộng ngành thương nghiệp, chiếm khoảng gần 46%, sau ñó là ngành công nghiệp khoảng 15 % (bảng 2.2, phụ lục 7) Số DN hoạt ñộng ngành nông nghiệp, lâm nghiệp và thuỷ sản chiếm tỷ lệ nhỏ (khoảng 2,5% vào năm 2008) Theo xu hướng chung nước cấu ngành kinh tế, tỷ lệ DN ngành nông nghiệp, lâm nghiệp và thuỷ sản có xu hướng giảm dần các ngành dịch vụ khác có xu hướng tăng lên giáo dục, tài chắnh tắn dụng, kinh doanh tài sản và dịch vụ tư vấn đó chính là chuyển dịch cấu mang tính tất yếu ñô thị lớn Hà Nội Xu hướng thay ñổi cấu kinh tế là thông tin quan trọng ñối với hoạt ñộng quản lý thu thuế Nhà nước trên ñịa bàn 2.1.1.4 Về loại hình doanh nghiệp Doanh nghiệp Hà Nội chủ yếu là DN ngoài nhà nước Tính ñến tháng 12/2008, số lượng ðTNT là doanh nghiệp ngoài nhà nước chiếm 90,3% số DN Trong ñó, 53% là công ty TNHH (trách nhiệm hữu hạn), 34% là CTCP (công ty cổ phần) và 3% là DNTN (doanh nghiệp tư nhân))[ 42] (hình 2.2, phụ lục 6) ðiều này cho thấy phức tạp quản lý thu thuế số DN thuộc sở hữu tư nhân chiếm tỷ lệ lớn và làm cho nhóm này tuân thủ thuế là quá trình ñầy khó khăn, ñặc biệt là ñảm bảo cho họ tuân thủ cách tự nguyện Hơn nữa, DN thuộc loại hình nói trên lại chủ yếu là DNVVN với nhiều bất lợi quá trình tuân thủ thuế so với DN quy mô lớn Vấn ñề ñặt ñối với quan thuế là tạo ñiều kiện cho DN loại hình này vượt qua cản trở ñể tuân thủ thuế cách tốt 2.1.1.5 Về hiệu sản xuất kinh doanh Nhìn chung, hiệu SXKD DN trên ñịa bàn Hà Nội có cải thiện ñáng kể từ năm 2001 ñến Mặc dầu có biến ñộng tăng giảm các năm 2002, 2004 hiệu SXKD thay ñổi theo hướng tích cực (hình 2.3) Tuy nhiên, hiệu SXKD các DN còn thấp và chí thấp mức trung bình trên nước Năm 2008, theo ước tính, tỷ suất lợi nhuận trên tổng vốn 78 ñạt 3,8% (cả nước là 4,9%), tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu là 4,1% (cả nước là 5,9%) Mặt khác, tỷ lệ DN thua lỗ có xu hướng tăng lên tương tự thực trạng chung nước ðiều ñáng quan tâm là tỷ lệ DN thua lỗ lớn nhiều so với mức trung bình nước Năm 2008, ước tính tỷ lệ DN thua lỗ trên ñịa bàn chiếm 50,7% tỷ lệ này trên nước là khoảng 30% (bảng 2.3, phụ lục 7) tỷ suất lợi nhuận 7.0 6.0 5.0 4.0 5.0 1.0 5.4 5.1 4.5 4.3 5.2 4.9 4.4 3.5 3.8 3.4 2.9 3.0 2.0 6.1 6.0 6.1 5.1 4.9 Tỷ suất lợi nhuận trên vốn (Hà Nội) 5.9 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (Hà Nội) 4.9 4.2 4.0 4.0 3.4 4.1 3.8 Tỷ suất lợi nhuận trên vốn (cả nước) 2.9 1.6 1.2 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (cả nước) 1.7 1.2 0.9 0.0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 năm Hình 2.3: Hiệu SXKD các DN trên ñịa bàn Hà Nội, 2001-2008 Nguồn: Tính toán trên sở số liệu từ các niên giám thống kê Tổng Cục Thống Kê thực trạng DN năm 2001-2007, ước tính cho năm 2008 ðây là số ý nghĩa ñối với ngành thuế quản lý thu Vấn ñề là tỷ lệ thu ngân sách trên ñịa bàn hàng năm phải tăng nhanh theo dự toán pháp lệnh ñặt cho ngành thuế nói chung, tỷ lệ DN thua lỗ ngày càng lớn Như vậy, việc lập dự toán thu thuế có xuất phát từ hiệu SXKD các DN không là yếu tố tác ñộng lớn ñến tuân thủ thuế DN 2.1.2 Thuế và các khoản nộp ngân sách doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội Bảng 2.4 là số tổng hợp kết nộp ngân sách các DN trên ñịa bàn [41] Về tuyệt ñối, thuế và các khoản nộp ngân sách từ DN tăng lên hàng năm Thu ngân sách từ DN chiếm khoảng 79% tổng thu NSNN trên ñịa bàn và có xu hướng ngày càng tăng lên ðiều này phản ánh tầm quan trọng số thu từ DN ñối với thu NSNN 79 Bảng 2.4 :Thu NSNN từ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội, 2003-2008 Năm Dự toán thu từ Thu thực tế từ Tổng thu So với kế So với DN (triệu DN (triệu NSNN trên hoạch tổng thu ñồng) ñồng) ñịa bàn (%) (%) 2003 13.388.200 10.869.071 16.588.659 81,2 65,5 2004 14.897.800 14.605.316 20.400.900 98 71,6 2005 16.891.000 17.676.254 24.407.558 104,6 72,4 2006 20.745.000 20.755.645 28.200.446 100,1 73,6 2007 27.000.000 28.241.220 35.015.000 104,6 80 2008 35.505.000 36.697.887 46.547.381 103,4 78,8 Nguồn: Tính toán trên sở số liệu tổng hợp dự toán Cục thuế Hà Nội từ 2003 ñến 2008 Tháng 1/2009 Theo thống kê Cục Thuế Hà Nội, số thu từ các DN trên ñịa bàn, ñóng góp DNNN và DN có vốn ñầu tư nước nước ngoài chiếm gần 90% [30] (bảng 2.5, phụ lục 7) Như thu từ DN chủ yếu là từ DNNN và DN có vốn nhà nước và là từ các DN lớn Vì vậy, quản lý thu thuế cần có chiến lược thích hợp với khu vực quan trọng này Số liệu trên cho thấy thu từ DN có xu hướng tăng và vượt kế hoạch khoảng 7%, nhiên tỷ lệ DN thua lỗ ngày càng tăng lên hàng năm, tỷ suất lợi nhuận các DN trên ñịa bàn thấp nhiều so với tỷ lệ này trên nước Vấn ñề ñặt là phải các DN thua lỗ phải hoàn thành nghĩa vụ thuế và quản lý thu thuế chủ yếu sử dụng sức mạnh cưỡng chế ñể buộc các DN thua lỗ phải ñóng thuế ñể ñảm bảo số thu vượt kế hoạch? Hay các dự toán thu không sát với thực tế và quan thuế buộc phải hoàn thành các dự toán thu không phù hợp này? 2.1.3 đánh giá tuân thủ thuế các doanh nghiệp trên ựịa bàn Hà Nội 2.1.2.1 đánh giá tổng quan tuân thủ thuế Như ñã ñề cập phần lý thuyết, tuân thủ thuế DN không ñơn giản là tuân thủ hay không tuân thủ mà thay ñổi nhiều mức ñộ phức tạp Mô hình các cấp ñộ tuân thủ ñiều chỉnh ñã ñưa cấp ñộ là (1) cam kết (2) chấp nhận (3) 80 miễn cưỡng (4) từ chối, thể hành vi DN ñối với nghĩa vụ thuế và quản lý thu thuế Lý thuyết này ñược chứng minh qua phân tích số liệu ñiều tra 269 DN trên ñịa bàn Hà Nội quy mô khác lao ñộng và vốn, các loại hình sở hữu khác nhau, các ngành kinh tế khác (xem phụ lục mẫu ñiều tra) Bảng hỏi ñiều tra hành vi tuân thủ thuế có 23 câu ñược sử dụng ñể xác ñịnh cấp ñộ tuân thủ thuế (chi tiết xem phụ lục 3) Mỗi câu trả lời DN ñược thể năm mức ñộ ñó là hoàn toàn không ñồng ý ñến là hoàn toàn ñồng ý Việc trả lời câu hỏi ñiều tra này giúp nghiên cứu vấn ñề (1) DN ñó ñang cấp ñộ tuân thủ nào cam kết, chấp nhận, miễn cưỡng hay từ chối (2) DN ñó thuộc nhóm nào, DN nhỏ hay lớn, DN tư nhân hay nhà nước, ñặc ñiểm tuân thủ nhóm DN này (3) Có DN nào ñồng thời hai cấp ñộ tuân thủ hay không quản lý thu thuế thành công ñòi hỏi quan thuế hiểu rõ cấp ñộ tuân thủ DN và xác ñịnh rõ cấp ñộ tuân thủ có mối quan hệ tương quan, nghĩa là DN ñồng thời có cấp ñộ tuân thủ- DN rơi vào tình trạng tuân thủ không rõ ràng thì quản lý thu thuế cần phải có nghệ thuật ñể xử lý mối quan hệ này Nghiên cứu ñã tiến hành xác ñịnh mức ñộ tuân thủ thuế DN (xem phụ lục cách xác ñịnh mức ñộ tuân thủ thuế) Sau ñó, nghiên cứu ñã kiểm chứng rõ ràng phân biệt các cấp ñộ tuân thủ DN và mối tương quan các cấp ñộ tuân thủ này Trong ñiều tra, cấp ñộ tuân thủ tương ñối ñược xác ñịnh rạch ròi (chi tiết xem phụ lục 4) Nghiên cứu kiểm chứng lại số liệu ñể xác ñịnh liệu có mối liên quan nào các cấp ñộ tuân thủ không (xem phụ lục 4) Tuy nhiên, ít chứng cho thấy mối tương quan cao các cấp ñộ, tức là DN khá kiên ñịnh với cấp ñộ tuân thủ ñược lựa chọn Vậy bao nhiêu % DN cấp ñộ tuân thủ “cam kết”, “miễn cưỡng”, “chấp nhận” và “từ chối”? Tính toán số trung bình tất các cấp ñộ (hình 2.4, phụ lục 6) và tỷ lệ DN cấp ñộ (hình 2.5) cho thấy kết sau Cấp ñộ chủ yếu là “miễn cưỡng” với M (giá trị trung bình) =3,95, SD (ñộ lệch chuẩn) = 0,55 và có ñến 52% DN trên ñịa bàn cấp ñộ tuân thủ này, thể phản ứng tiêu cực ñối với quản lý thu thuế Cấp ñộ thứ hai là “chấp nhận” với M=3,6 và SD=0,51 và có 81 khoảng 32 % DN thể phản ứng tương ñối tích cực với quản lý thu thuế “Cam kết” là cấp ñộ ñứng thứ ba với M=3,22và SD=0,56 và khoảng 10% DN tin tưởng và sẵn sàng tuân thủ thuế Cấp ñộ cuối cùng là “từ chối” với M= 2,5 và SD = 0,49 và có khoảng 6% DN thuộc cấp ñộ khó kiểm soát này 5,9% 51,7% 32,3% 10% Hình 2.5: Tỷ lệ DN cấp ñộ tuân thủ thuế * ðặc ñiểm cấp ñộ tuân thủ thuế Như ñã ñề cập phần lý thuyết, ñặc ñiểm cấp ñộ tuân thủ thuế DN ñược thể ba số tự nguyện, nộp ñủ và ñúng thời gian Dựa vào bảng câu hỏi ñiều tra, nghiên cứu xếp các nhóm câu hỏi thể các số này (xem phụ lục 5) và xác ñịnh ñược giá trị ñặc trưng các số này cấp ñộ tuân thủ (bảng 2.6) Giá trị các số chính là ñiểm số trung bình mà các DN cấp ñộ trả lời cho nhóm câu hỏi thể các số Nhóm cam kết thể ba số khá cao, ñiểm số trung bình ñều lớn 4, nhóm từ chối tuân thủ có các ñiểm số mức thấp trên ñiểm, thể rõ phản ứng tiêu cực Bảng 2.6: Các số ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ thuế các DN trên ñịa bàn Hà Nội Tự nguyện Nộp ñủ đúng thời gian Cam kết 4,4 4,3 4,1 Chấp nhận 3,7 3,8 3,5 Miễn cưỡng 3,1 3,2 2,9 Từ chối 2,5 2,1 1,9 82 Như vậy, nghiên cứu tổng quát hành vi tuân thủ DN trên ñịa bàn Hà Nội cho thấy có hai xu hướng rõ rệt Xu hướng thứ là tích cực, nhiên ít DN có hành vi tự nguyện tuân thủ Xu hướng thứ hai là tiêu cực và chủ yếu là miễn cưỡng tuân thủ ðiều này có nghĩa là ngành thuế ñồng thời phải thực các chiến quản lý thu thuế phân biệt cho các nhóm khác hành vi tuân thủ thuế 2.1.2.2 đánh giá mức ựộ tuân thủ thuế doanh nghiệp theo quy mô Qua số liệu ñiều tra các DN trên ñịa bàn Hà Nội có thể thấy mối liên hệ rõ ràng mức ñộ tuân thủ thuế với tiêu chí quy mô DN Mức ñộ tuân thủ có quan hệ thuận chiều với quy mô Những DN có quy mô nhỏ (dưới 10 lao ñộng và vốn tỷ ñồng) chủ yếu là miễn cưỡng tuân thủ thuế với tỷ lệ trên 67%, 20% là chấp nhận nghĩa vụ thuế, 4,7% là “cam kết” còn mức ñộ “từ chối” là lớn nhiều so với nhóm DN có quy mô lớn (bảng 2.7, phụ lục 7) Khi quy mô tăng lên, DN có xu hướng tăng dần mức ñộ tuân thủ theo hướng tích cực và giảm dần xu hướng tuân thủ tiêu cực Theo quy mô lao ñộng, có trên 44% DN từ 10 - 200 lao ñộng cấp ñộ chấp nhận, cấp ñộ miễn cưỡng giảm xuống còn 37% ðối với DN quy mô lớn (>200 lao ñộng và vốn >10 tỷ ñồng), tình trạng tuân thủ cải thiện hơn, có ñến 1/4 số DN này cam kết hợp tác với quan thuế, chí họ có thể thay mặt quan thuế ñể khuyến khích ðTNT khác 2.1.2.3 đánh giá mức ựộ tuân thủ thuế theo loại hình doanh nghiệp Phân tích tuân thủ thuế các DN trên ñịa bàn Hà Nội cho thấy khác rõ rệt các DN thuộc loại hình sở hữu khác DNNN và công ty có vốn nhà nước là loại hình có hành vi tuân thủ tốt (33% cam kết, 54% chấp nhận, tỷ lệ miễn cưỡng gần 14%, tỷ lệ từ chối là 4,5 %) DN có vốn ñầu tư nước ngoài thể hành vi tuân thủ tích cực (không có ðTNT nào từ chối, 23% miễn cưỡng, có ñến 62% chấp nhận, và tỷ lệ cam kết là 15%) (bảng 2.8, phụ lục 7) Ngược lại, các DNTN, công ty TNHH và CTCP thể tuân thủ tiêu cực hơn, nửa số DN loại này có hành vi tiêu cực, không hợp tác với quan thuế và có ñến 7% DN loại này thực tách biệt, không quan tâm ñến 83 nghĩa vụ thuế và hoạt ñộng quản lý thu thuế Các phân tích này tương tự phân tích loại hình hợp tác xã So sánh mức ñộ tuân thủ theo quy mô và theo loại hình DN cho thấy các DN nhỏ và chủ yếu là các DNTN, công ty TNHH và CTCP thể tuân thủ yếu và là ðTNT cần quan tâm nhiều quan thuế trên ñịa bàn 2.1.4 Các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Phân tích trên cho thấy tranh tổng quát cấp ñộ tuân thủ thuế các DN trên ñịa bàn Hà Nội Vấn ñề ñặt là DN lại cấp ñộ tuân thủ này mà không phải cấp ñộ tuân thủ khác? Yếu tố nào ảnh hưởng ñến mức ñộ tuân thủ thuế DN? Trong phần này, nghiên cứu làm rõ câu hỏi nêu trên 2.1.3.1 Ảnh hưởng các yếu tố thuộc ñặc ñiểm hoạt ñộng doanh nghiệp a Quy mô và loại hình sở hữu Quy mô và loại hình sở hữu là hai yếu tố tác ñộng rõ rệt ñến cấp ñộ tuân thủ thuế DN Như ñã phân tích, nhóm DN lớn, chủ yếu là DNNN và có vốn nhà nước, DN có vốn ñầu tư nước ngoài, có hành vi tuân thủ thuế tốt nhóm DNVVN, ñặc biệt là các DN thuộc sở hữu tư nhân Các DN lớn là nhóm hiểu rõ nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ, có văn hoá tuân thủ thuế tốt và mức ñộ tuân thủ cao Nhóm DNVVN, ña số là DNTN, công ty TNHH, CTCP có mức ñộ tuân thủ thuế thấp hơn, chủ yếu là cấp ñộ miễn cưỡng và là nhóm có tỷ lệ từ chối tuân thủ cao Các DNVVN thường là nhóm hạn chế hiểu biết nghĩa vụ thuế, hạn chế quá trình lưu giữ SSKT, gặp khó khăn quá trình tuân thủ, chi phí tuân thủ thuế cao, văn hoá tuân thủ yếu (sẽ ñược phân tích sau ñây) Những ñiều này có thể giải thích mức ñộ tuân thủ thuế các DN loại hình và quy mô này b Mức ñộ hiểu biết luật thuế, quy trình tuân thủ thuế và quy trình kế toán thuế Kiến thức thuế tốt cải thiện tuân thủ DN ñồng thời tạo ñiều kiện dễ dàng cho DN thực ñầy ñủ, ñúng ñắn và kịp thời yêu cầu quản lý thuế Kiến thức thuế và kế toán thuế giúp hạn chế không tuân thủ dự tính và không tuân thủ không dự tính 84 Bảng 2.9: Tỷ lệ DN cấp ñộ tuân thủ thuộc các nhóm doanh nghiệp có ñặc ñiểm hoạt ñộng khác ðặc ñiểm doanh nghiệp Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối Tổng Hiểu ñầy ñủ (35,6) 17,2 43,2 36 3,6 100 Hiểu chưa ñầy ñủ (41,4) 3,7 20,2 70 7,1 100 22,6 64,5 12,9 100 Tuyển dụng dài hạn (57,5) 14,1 32,3 50,6 100 Thuê cần thiết ( 30,3) 7,4 32,4 53,2 100 30,4 51,5 18.1 100 Hơn 10 năm 25,4 32,2 39 3,4 100 Từ 5-10 năm 10 35 51,8 3,2 100 Ít năm 10 33 50 100 Chi phí hợp lý (37) 14,3 64,3 18,4 3,1 100 Chi phí quá cao (63) 7,6 14 70,2 8,2 100 Kiến thức thuế (%) Khó trả lời (13) ðặc ñiểm kế toán thuế (%) Không có kế toán (12) Thời gian hoạt ñộng (%) Chí phí tuân thủ thuế (%) Việc hạn chế không tuân thủ dự tính ñược thông qua giáo dục tuyên truyền ñể DN hiểu rõ nghĩa vụ và quyền lợi việc nộp thuế Hạn chế không tuân thủ không dự tính ñược thông qua việc trang bị kiến thức thuế và kế toán thuế cho DN, ñảm bảo DN không vi phạm sai sót không ñáng có quá trình ñăng ký, kê khai và nộp thuế ðiều này ñặc biệt quan trọng DN thuộc nhóm “hiểu chưa ñầy ñủ” thuế và kế toán thuế khá cao (41,4% DN chưa hiểu ñầy ñủ và 13 % DN khó xác ñịnh là liệu DN ñã hiểu ñầy ñủ hay chưa) (bảng 2.9) So với nhóm DN “hiểu chưa ñầy ñủ” thuế và kế toán thuế thì nhóm DN “hiểu ñầy ñủ” có tranh tuân thủ thuế tốt Chỉ 3,6% DN “ñầy ñủ kiến thức cần thiết thuế” là từ chối tuân thủ số này là 7,1 % nhóm “thiếu 85 kiến thức” và 12,9% nhóm “khó xác ñịnh mức ñộ hiểu biết mình”, tỷ lệ miễn cưỡng tuân thủ nhóm “hạn chế kiến thức thuế” cao, 70% Nhóm “hiểu ñầy ñủ” có xu hướng cam kết và chấp nhận cao nhiều so với nhóm “hiểu chưa ñầy ñủ”, ví dụ tỷ lệ cam kết là 17,2%, tỷ lệ chấp nhận là 43% nhóm DN “hiểu ñầy ñủ” các tỷ lệ này nhóm “hạn chế kiến thức thuế” là 3,7% và 20,2% (bảng 2.9) c ðặc ñiểm hoạt ñộng kế toán thuế Kế toán thuế là yếu tố hỗ trợ cho quá trình DN tuân thủ thuế đánh giá hoạt ñộng kế toán thuế DN nghiên cứu này ñược ñại diện biến số tình trạng sử dụng kế toán thuế DN Có hay không có nhân viên kế toán và tính liên tục hoạt ñộng nhân viên kế toán là yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN Kế toán là hoạt ñộng hỗ trợ không phải là hoạt ñộng chính, vì sử dụng kế toán các DN thường rơi vào ba tình thuống: - Không có kế toán, nghĩa là thiếu hoạt ñộng lưu giữ SSKT Thiếu kế toán có thể dẫn ñến không có chứng từ sổ sách làm cho tính thuế, kê khai thuế và không có có trách nhiệm hoạt ñộng này Trên ñịa bàn Hà Nội nay, tỷ lệ DN với tình trạng “không có kế toán” kiểu này theo ñiều tra là 12 % (bảng 2.9) - Có sử dụng kế toán cần thiết thuê, ví dụ toán thuế, cần kê khai thuế.v.v Hoạt ñộng kế toán thuế các DN có thực rời rạc, không liên tục, không có hệ thống, và thân người ñược thuê không thể hiểu hết toàn hệ thống kế toán DN ñang thuê mình Mặt khác, tình trạng chịu trách nhiệm kế toán, kê khai thuế, toán thuế người ñược thuê là “nửa vời” Hơn 1/3 số DN cần thiết ñi thuê kế toán Hai tình trạng trên thường xảy các DNVVN, DN giai ñoạn ñầu thành lập với kinh nghiệm còn non yếu - Tuyển dụng kế toán dài hạn: ñây là tình trạng tốt cho DN và quan thuế Khoảng 53% DN có khả chịu trách nhiệm ñầy ñủ kế toán thuế và kê khai nộp thuế Những DN “có tình trạng tốt” dễ dàng tiếp cận hệ thống thuế, quy 86 trình ñăng ký kê khai, nộp thuế, hoàn thuế Về phía quan thuế, hoạt ñộng kế toán tốt giảm gánh nặng quản lý ñặc biệt là hoạt ñộng ñảm bảo tuân thủ thuế Sự tuân thủ thuế bị ảnh hưởng rõ rệt tình trạng kế toán thuế các DN Những DN “có tuyển dụng kế toán cách chính thức” có tuân thủ tốt nhiều so với DN “chỉ ñi thuế kế toán cần” DN “không có kế toán” ðiều này ñược thể rõ tỷ lệ DN “cam kết tuân thủ” và tỷ lệ “DN từ chối tuân thủ” Hơn 14% DN “có tình trạng kế toán tốt” cam kết tỷ lệ này nhóm “thuê kế toán cần thiết” là 7,4% và nhóm “không có kế toán” là 0% Ngược lại, có ñến 18% DN nhóm “không có kế toán” từ chối tách khỏi quản lý quan thuế, tỷ lệ này nhóm “kế toán tốt” 2,8% (bảng 2.9) Tuy nhiên, phân biệt mức ñộ tuân thủ ảnh hưởng “tình trạng kế toán” không thật rõ ràng cấp ñộ “chấp nhận” và “miễn cưỡng” tuân thủ d Thời gian hoạt ñộng Thời gian hoạt ñộng là biến số ñại diện phần cho kiến thức thuế DN kinh nghiệm việc hoàn thành các thủ tục kế toán và thủ tục tuân thủ thuế Mặc khác, DN có thời gian hoạt ñộng lâu năm có tăng trưởng quy mô Tuy nhiên, biến số này không ñủ ñể ñại diện cho kiến thức thuế, phát triển hoạt ñộng kế toán thuế và lớn lên quy mô DN Số liệu ñiều tra cho thấy DN hoạt ñộng càng lâu năm có hành vi tuân thủ càng tốt so với các DN non trẻ Sự phân biệt này rõ ràng ñối với các DN hoạt ñộng trên 10 năm , mức ñộ cam kết cao 25,4 %, miễn cưỡng 45,7% và từ chối khoảng 3,4% (bảng 2.9) ðiều này có thể ñược lý giải là DN lâu năm thường có kiến thức tốt hơn, có hoạt ñộng kế toán chuẩn Ngoài ra, DN “có thời gian hoạt ñộng lâu năm” có văn hoá thuế tốt hơn, có tâm lý tốt và chi phí tuân thủ thuế tương ñối ít thực quy trình tuân thủ Tuy nhiên, phân tích này ñúng với DN thực hoạt ñộng lâu năm Ảnh hưởng thời gian hoạt ñộng ñến cấp ñộ tuân thủ không phân biệt ñối với các DN trẻ thành lập, thời gian hoạt ñộng năm so với DN hoạt ñộng dài hơn, 5-10 năm Tỷ lệ cam kết, chấp nhận và miễn cưỡng tuân thủ 87 hai nhóm này là tương tự Từ ñó có thể nhận xét DN càng nhiều tuổi, trên 10 năm thì tuân thủ thuế DN ñược cải thiện rõ rệt Thuận lợi hay bất lợi yếu tố quy mô, loại hình sở hữu, thời gian hoạt ñộng hay ñặc ñiểm kế toán và kiến thức thuế DN làm giảm hay tăng chi phí tuân thủ thuế và tác ñộng ñến tuân thủ Vì vậy, nghiên cứu ñưa vào biến số chi phí tuân thủ thuế DN ñể nhấn mạnh rõ tác ñộng các yếu tố này e Chi phí cần thiết ñể tuân thủ thuế DN Chi phí tuân thủ thuế cao là tình trạng xảy phổ biến các DN Theo ñiều tra, có ñến 63% DN trên ñịa bàn Hà Nội khẳng ñịnh thân DN phải chịu các khoản chi phí ñể hoàn thành nghĩa vụ thuế quá cao Kết vấn sâu số DN cho thấy chi phí tuân thủ thường là các khoản chi phí sau ñây (1) chi phí tiền và thời gian ñể tiếp cận thông tin chính sách thuế, quy trình tuân thủ thuê tư vấn thuế, tìm kiếm, tra cứu các thông tin thuế; (2) chi phí tiền và thời gian ñể lập các chứng từ hoá ñơn, kế toán thuế, hoàn thành SSKT, kê khai thuế và toán thuế, chi phí thuê kế toán thuế làm khâu này, ñây là chi phí thường xuyên các DN nhỏ thành lập Theo WB, “các doanh nghiệp Việt Nam thuộc nhóm tiêu tốn nhiều thời gian ñể ñáp ứng các yêu cầu thuế, trung bình họ phải 1.050 tiếng ñồng hồ tương ứng với 130 ngày làm việc nhân viên kế toán ñể hoàn tất các thủ tục trả thuế” [45 tr.4]; (3) các khoản chi phí “ngầm” chi phí ñể có ñược hoá ñơn từ quan thuế, chi phí cho tra thuế hay toán thuế, các chi phí thời gian ñể giải các thủ tục hành chính thuế; (4) các khoản chi phí gián tiếp khác yếu kém tra, cưỡng chế thuế dẫn ñến không ñảm bảo bình ñẳng nghĩa vụ thuế, gây bất lợi cho DN tuân thủ tốt; (5) chi phí hội không ñi DN trốn hay trì hoãn nộp thuế ñể sử dụng khoản thuế ñáng nhẽ phải nộp ñúng và ñủ vào NSNN cho các mục tiêu ñầu tư ñể vì lợi nhuận; (6) các khoản chi phí thay ñổi môi trường luật pháp, kinh tế và xã hội Chi phí tuân thủ tác ñộng ñến tuân thủ theo hiệu ứng thu nhập nghĩa là chi phí tăng cản trở ñịnh tuân thủ thuế và ngược lại chi phí tuân thủ thuế cao 88 làm cho mức ñộ tuân thủ thuế yếu Nghiên cứu thực chứng xác ñịnh giả thuyết nói trên 8,2% nhóm DN có “chi phí tuân thủ thuế cao” từ chối tuân thủ thuế, 70,2% miễn cưỡng, có 14% là chấp nhận và 7,6% là cam kết tuân thủ Nghiên cứu nhóm DN “thuận lợi chi phí tuân thủ” thì kết hoàn toàn ngược lại, có 2% từ chối và có ñến 64% chấp nhận nghĩa vụ thuế (bảng 2.9) Trong nhóm DN “chịu chi phí tuân thủ cao có hành vi miễn cưỡng từ chối quản lý quan thuế”, các DN nhỏ (quy mô 10 lao ñộng) chiếm xấp xỉ 70% còn lại khoảng 30% là DN quy mô vừa và quy mô lớn Ngoài yếu tố thuộc ñặc ñiểm DN ñã phân tích, nghiên cứu tìm hiểu số yếu tố khác việc DN tham gia hoạt ñộng thương mại ñiện tử có tác ñộng ñến tuân thủ thuế không? Cách thức tổ chức DN ảnh hưởng nào lên mức ñộ tuân thủ? v.v Tuy nhiên chưa có chứng nào mối liên hệ nói trên Vì vậy, nghiên cứu loại trừ việc phân tích các biến số này 2.1.3.2 Ảnh hưởng các yếu tố tâm lý ñến tuân thủ doanh nghiệp Tác ñộng các yếu tố tâm lý lên tuân thủ thuế là xuất phát từ cách tiếp cận ñộng tâm lý tinh thần Thực tế, số DN bị ảnh hưởng tiêu cực các yếu tố kinh tế hành vi tuân thủ họ khá tốt Nghiên cứu ñưa vào phân tích số yếu tố tâm lý tác ñộng ñến tuân thủ ñã ñược ñề cập ñến phần lý thuyết: (1) ảnh hưởng tâm lý ñối xử quan thuế và tính tự chủ DN ñối với nghĩa vụ thuế (2) thái ñộ ñối với rủi ro trốn thuế chủ DN (3) ảnh hưởng tâm lý phức tạp hệ thống thuế và (4) nhận thức DN công tuân thủ thuế a Ảnh hưởng tâm lý “sự ñối xử quan thuế” Việc DN nhận thức nào hành vi cư xử chính quyền và quan thuế việc tạo ñiều kiện ñể DN nâng cao tính tự chủ tuân thủ nghĩa vụ thuế là yếu tố khá quan trọng ñể thúc ñẩy ảnh hưởng tâm lý tích cực lên hành vi tuân thủ ðể cải thiện tuân thủ tự nguyện, quan thuế phải ñảm bảo ñược các tiêu chuẩn giá trị, công bằng, trung dung và tin tưởng hoạt ñộng quản lý thu thuế 89 Hơn 65% DN trên ñịa bàn nhận ñược ñối xử hợp lý và tôn trọng tính tự chủ DN từ quan thuế gần 35% phản ñối ñiều này Trong số DN “cảm nhận ñược thiện chí từ phía quan thuế”, gần 12% sẵn sàng hợp tác, 39,3% chấp nhận hợp tác, 43,2% miễn cưỡng tuân thủ (bảng 2.10) Tỷ lệ tuân thủ ba cấp ñộ này khác hoàn toàn nhóm “không nhận ñược thiện chí từ phía quan thuế” Tuy nhiên, tỷ lệ “từ chối hợp tác” không thay ñổi (gần 6%) cho dù quan thuế ñối xử “tôn trọng” hay không “tôn trọng” Nói cách khác, DN ñã chống ñối thì ảnh hưởng tâm lý dường không tác ñộng ñến tuân thủ họ Bảng 2.10: Tỷ lệ DN theo cấp ñộ tuân thủ các nhóm doanh nghiệp bị ảnh hưởng khác các yếu tố tâm lý ðặc ñiểm tâm lý DN Cam Chấp Miễn Từ Tổng kết nhận cưỡng chối Ảnh hưởng tiêu cực (34,8) 6,6 18,7 68,1 6,7 100 Ảnh hưởng tích cực (65,2) 11,7 39,3 43,2 5,6 100 Bất công (41,3) 4,5 15,3 73,9 5,3 100 Công (58,7) 13,9 44,3 36,1 5,7 100 Ảnh hưởng tiêu cực (27) 10,3 37,1 46,5 5,6 100 Ảnh hưởng tích cực (73) 9,3 20 64 6,7 100 Sợ rủi ro (79,7) 9,2 10,9 67,2 12,7 100 Không sợ rủi ro (20,3) 10,3 37,9 47,6 4,2 100 Ảnh hưởng tâm lý “sự ñối xử quan thuế” (%) Nhận thức DN tính công tuân thủ thuế (%) Ảnh hưởng tâm lý phức tạp luật thuế và thủ tục tuân thủ thuế (%) Tâm lý DN rủi ro trốn thuế (%) 90 Xem xét tỷ lệ DN nhận ñược ñối xử thiện chí quan thuế theo loại hình DN và theo cấp ñộ tuân thủ cho thấy DNNN và DN có vốn nhà nước nhận ñược nhiều ñối xử hợp lý từ phía ngành thuế (77,2% và 69,2%) và nhóm nhận ñược ít ñối xử này là DNTN, công ty TNHH và CTCP (52%) Việc nhận ñược ñối xử tốt từ phía quan thuế rõ ràng có mối quan hệ với cấp ñộ tuân thủ lựa chọn loại hình DN Tỷ lệ DN nhận ñược ñối xử tốt quan thuế cấp ñộ tuân thủ giảm dần từ cấp ñộ tuân thủ tốt ñến kém Ví dụ, số DNNN “cam kết”, có ñến 85,7% nhận ñược thiện chí quan thuế, tỷ lệ này giảm xuống còn 83% nhóm DNNN “cấp ñộ chấp nhận”, và 33% nhóm DNNN thuộc “cấp ñộ miễn cưỡng” Tương tự xét cho loại hình DN khối tư nhân và DN có vốn nước ngoài Vấn ñề là loại hình DNTN và TNHH “cấp ñộ miễn cưỡng và từ chối” nhận ñược khá nhiều thiện chí từ phía quan thuế (ví dụ 40% DN cấp ñộ miễn cưỡng nhận ñược ñối xử tốt từ quan thuế) ñây là loại hình có miễn cưỡng và từ chối là lớn b Nhận thức doanh nghiệp tính công tuân thủ nghĩa vụ thuế Nhận thức tính công tuân thủ nghĩa vụ thuế là tác ñộng tâm lý lớn ñến tuân thủ DN Trong phạm vi nghiên cứu quản lý thu thuế, nghiên cứu tập trung vào làm rõ nhận thức DN tính công quá trình DN thực các thủ tục ñăng ký, kê khai, nộp thuế, tra thuế, hoàn thuế và tiếp cận thông tin chính sách thuế Tương tự tác ñộng biến số “sự ñối xử quan thuế”, “tính công bằng” có xu hướng tác ñộng cùng chiều Sự chênh lệch tỷ lệ DN “cam kết”, “chấp nhận” và “miễn cưỡng” hai nhóm nhận thức trái ngược tính công là khá lớn Riêng nhóm DN “từ chối”, tác ñộng tính công không ñáng kể ðây chính là kết nghiên cứu cần lưu tâm (bảng 2.10) Mặt khác, số 41,3% DN ñánh giá thấp tính công thì 69% là DN quy mô nhỏ 10 lao ñộng Trong ñó, tỷ lệ DN quy mô nhỏ có hành vi miễn cưỡng và từ chối ñánh giá thấp tính công chiếm trên 80% Nghiên cứu cho 91 thấy ñối xử bất bình ñẳng là tác ñộng tâm lý chủ yếu ñến loại hình DN quy mô nhỏ, làm cho nhóm này trở nên tiêu cực với nghĩa vụ thuế c Ảnh hưởng tâm lý phức tạp luật thuế và thủ tục tuân thủ thuế Sự ñơn giản hoá luật thuế và thủ tục tuân thủ thuế là vấn ñề cộm cải cách thuế Tính phức tạp làm tăng lo lắng, khả xảy các vấn ñề vi phạm luật thuế và sai lỗi không cố ý Một hệ thống tốt dễ dàng thấu hiểu và tiếp cận, làm giảm áp lực tâm lý và khuyến khích tinh thần thuế Sự ñơn giản hoá còn tác ñộng lên mối quan hệ DN và quan thuế Khoảng 27% DN cảm thấy bị áp lực tâm lý phức tạp luật thuế và thủ tục tuân thủ thuế Nhóm DN này thường có hành vi tuân thủ kém so với nhóm DN không chịu áp lực Tuy nhiên, sức ép tâm lý ít tác ñộng cấp ñộ “cam kết” và “từ chối”, khác rõ rệt hai nhóm DN “chịu áp lực” và “không chịu áp lực ” phức tạp chủ yếu là cấp ñộ “chấp nhận” và “miễn cưỡng” (bảng 2.10) Cũng phân tích hai yếu tố tâm lý nói trên, nhóm DN quy mô 10 lao ñộng thường là nhóm chủ yếu chịu gánh nặng tâm lý này (59%) họ ít kinh nghiệm, kiến thức thuế yếu, thiếu hẳn hệ thống kế toán thuế hạn chế khả tiếp cận thông tin Một hệ thống ñơn giản hoá riêng cho DN loại này là giải pháp cần thiết ñể giảm sức ép tâm lý tuân thủ thuế d.Thái ñộ ñối với rủi ro tuân thủ thuế Quyết ñịnh tuân thủ hay không tuân thủ, và tuân thủ mức ñộ nào còn bị ảnh hưởng yếu tố chấp nhận rủi ro thân chủ sở hữu DN Một sở ñể giải thích số trường hợp DN lại tuân thủ tốt là mặt tâm lý họ sợ rủi ro xảy trốn thuế, họ phải chịu hình thức phạt quan thuế và họ ñã ước tính quá cao khả bị phạt và mức ñộ khắc nghiệt biện pháp phạt kinh tế tâm lý ða số DN cho trốn thuế bị quan thuế phát và phải chịu phạt (gần 80%) Số liệu cho thấy tác ñộng ý nghĩa thái ñộ ñối với rủi ro lên mức ñộ tuân thủ Nhóm “sợ rủi ro” có tuân thủ tốt với mức ñộ cam kết và chấp nhận cao mức ñộ miễn cưỡng và từ chối thấp ðặc biệt, tỷ lệ DN từ 92 chối thuộc nhóm “không sợ rủi ro” cao gấp lần tỷ lệ DN loại này nhóm “sợ rủi ro” ðây là tín hiệu ñáng mừng ñối với nhóm DN “từ chối tuân thủ” tác ñộng tâm lý khác “sự ñối xử quan thuế”, “nhận thức tính công tuân thủ”, “ảnh hưởng tâm lý phức tạp hệ thống thuế” ít tác ñộng ñến nhóm này (bảng 2.10) Vì vậy, công cụ chính sách cuối cùng là các hình thức phạt và tra thuế có thể làm thay ñổi hành vi nhóm “từ chối tuân thủ” 2.1.3.3 Ảnh hưởng các yếu tố thuộc ngành Về lý thuyết, khá nhiều yếu tố thuộc ngành có tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN quy mô các chủ thể tham gia ngành, mức ñộ cạnh tranh ngành, tỷ suất lợi nhuận ngành, chi phí lao ñộng và vốn so với các ngành khác, yếu tố mùa vụ, sở hạ tầng, chính sách ưu ñãi nhà nước.v.v Tuy nhiên, xem xét các yếu tố thuộc ngành có thể thấy biến số “tỷ suất lợi nhuận ngành” là biến số có thể ñại diện cho số biến số tác ñộng ñến doanh thu, chi phí và từ ñó tác ñộng ñến lợi nhuận ngành quy mô các chủ thể tham gia ngành, mức ñộ cạnh tranh ngành, lợi chi phí lao ñộng và vốn so với các ngành khác, yếu tố mùa vụ, sở hạ tầng, môi trường chính sách Nhà nước.v.v Vì vậy, nghiên cứu sử dụng “tỷ suất lợi nhuận ngành” làm biến số ñại diện ñể nghiên cứu tỷ suất lợi nhuận ngành Thấp 8.6% Cao 27.6% 12.6% 60% 47.4% 7.5% 36.8% 3.2% tỷ lệ DN (%) 0% 20% Cam kết 40% Chấp nhận 60% Miễn cưỡng 80% 100% Từ chối Hình 2.6: Tỷ lệ DN cấp ñộ tuân thủ thuộc nhóm DN phân biệt tỷ suất lợi nhuận ngành ðiều tra các DN trên ñịa bàn cho thấy “tỷ suất lợi nhuận ngành” tác ñộng khá rõ ñến hành vi tuân thủ Tỷ suất lợi nhuận ngành cao, DN có xu hướng tuân thủ tốt 93 so với nhóm có tỷ suất lợi nhuận ngành thấp Trong 35,3 % DN nằm ngành có tỷ suất lợi nhuận cao thì có 12,6 % DN “cam kết”, 47% DN “chấp nhận”, 8,6% cấp ñộ “cam kết” và gần 28% cấp ñộ “chấp nhận” xét nhóm các DN có tỷ suất lợi nhuận ngành thấp (hình 2.6) Tương tự, tỷ lệ DN “miễn cưỡng” và “từ chối tuân thủ” thấp nhiều nhóm DN “có tỷ suất lợi nhuận ngành cao” so với tỷ lệ này thuộc nhóm “tỷ suất lợi nhuận ngành thấp” Việc tạo ñiều kiện cho DN hoạt ñộng hiệu là yếu tố thúc ñẩy tích cực tuân thủ thuế theo hướng cam kết và chấp nhận ðiều mà quan thuế có thể làm ñược là nỗ lực giảm thời gian cần thiết ñể tuân thủ thuế, giúp DN tiết kiệm thời gian cho hoạt ñộng sản xuất kinh doanh 2.1.3.4 Ảnh hưởng các yếu tố môi trường kinh tế Lạm phát và lãi suất là hai yếu tố chủ yếu thuộc môi trường kinh tế tác ñộng ñến ñịnh tuân thủ thuế theo phân tích giá trị tiền tệ tuân thủ Khi lạm phát và lãi suất cao tức chi phí tuân thủ thuế cao, DN có xu hướng tuân thủ kém Lạm phát, lãi suất ảnh hưởng ñến ñịnh khoảng 25% DN So với nhóm DN “ít bị tác ñộng biến ñộng lạm phát, lãi suất” thì nhóm DN “bị tác ñộng” tuân thủ kém hơn, cụ thể khoảng 6,7% cam kết nhóm so sánh là 10,8%; khoảng 12% chấp nhận nhóm so sánh là 10,8%; có ñến 13,3 % từ chối tỷ lệ này nhóm so sánh là là 3,1% (hình 2.7) DN không bị tác ñộng lạm phát, lãi suất 10.8% 40.2% DN bị tác ñộng lạm phát, lãi 8.0% 12.0% suất 0% 20% Cam kết 44.8% 3.1% 69.3% 40% Chấp nhận 60% 13.3% 80% Miễn cưỡng 100% Từ chối Hình 2.7: Tỷ lệ DN cấp ñộ tuân thủ thuộc nhóm DN chịu ảnh hưởng khác các tác ñộng lạm phát và lãi suất (%) 94 Tuy nhiên, lạm phát và lãi suất là biến số ñại diện cho tác ñộng môi trường kinh tế làm tăng chi phí tuân thủ DN Ngoài ra, các yếu tố kinh tế khác tác ñộng ñến tuân thủ tăng trưởng hay suy thoái kinh tế, thất nghiệp,.v.v Tuy vậy, hạn chế thông tin ñiều tra nên nghiên cứu không thể phân tích ñầy ñủ tác ñộng các yếu tố này 2.1.3.5 Ảnh hưởng các yếu tố chính trị luật pháp Sự không hợp lý chi phí tuân thủ thuế ñối với 63% DN trên ñịa bàn có thể tác ñộng môi trường chính trị luật pháp nói chung và yếu kém quản lý thu thuế quan thuế nói riêng Trong phần tiếp theo, nghiên cứu phân tích các biến số thuộc môi trường chính trị luật pháp tác ñộng ñến hành vi tuân thủ ñó là “tác ñộng chi tiêu công”, “tính hợp lý và công các chính sách thuế” và “những yếu kém quản lý thu thuế” trên ñịa bàn Hà Nội a Tác ñộng chi tiêu công Sử dụng các khoản thuế thu từ DN nào ảnh hưởng ñến mức ñộ tuân thủ thuế DN Thuế ñược sử dụng có ích cho xã hội tác ñộng tích cực ñến tuân thủ thuế và ngược lại ðiều này ñược chứng minh nghiên cứu ý kiến DN việc sử dụng các khoản thu từ thuế với câu hỏi ñiều tra “các khoản thuế nộp từ DN giúp chính phủ ñầu tư vào hoạt ñộng có ích cho xã hội” Kết cho thấy, nhóm DN cam kết và chấp nhận tuân thủ, tỷ lệ DN ñồng ý với nhận ñịnh trên khá cao, 88,9 % và 74,7 % Ngược lại, nhóm DN miễn cưỡng và từ chối tuân thủ, tỷ lệ DN ñồng ý là thấp, 38,4% và 16,2% tỷ lệ phản ñối nhận ñịnh trên hai nhóm này tương ñối cao, ñặc biệt lên ñến gần 60% nhóm từ chối tuân thủ (bảng 2.11, phụ lục 7) Như vậy, việc Chính phủ chi tiêu các khoản thu thuế có ích cho xã hội là ñiều kiện ñể quan thuế có thể nhận ñược hành vi tuân thủ tích cực từ DN b Tác ñộng tính hợp lý và công các chính sách thuế Tính hợp lý và công các chính sách thuế là ñiều kiện tiên ñể quan thuế ñạt mục tiêu tuân thủ tốt Chính sách thuế tốt là yếu tố làm giảm chi phí tuân thủ thuế ñồng thời tác ñộng tích cực ñến tâm lý DN từ ñó nâng 95 cao mức ñộ tuân thủ thuế ðiều này có thể thấy rõ phản ứng DN ñối với câu hỏi có dụng ý khác nhau: “Nộp thuế là trách nhiệm mà tất DN nên sẵn sàng chấp nhận” và “DN chấp nhận trách nhiệm nộp khoản thuế hợp lý và công bằng” Kết ñiều tra ñược trình bày bảng 2.12 (phụ lục 7) cho thấy, tỷ lệ DN phản ứng với hai câu hỏi trên tương ñối khác cấp ñộ tuân thủ và xu hướng cho thấy tỷ lệ DN phản ứng tích cực (ñồng ý và ñồng ý) với câu hỏi thứ hai cao nhiều so với câu hỏi thứ Ví dụ, nhóm “cam kết tuân thủ”, tỷ lệ DN ñồng ý trách nhiệm nộp thuế là 85,3% tỷ lệ DN ñồng ý trách nhiệm nộp các khoản thuế hợp lý và công là 92,5% Ngay nhóm DN từ chối, tỷ lệ DN chấp nhận cao trách nhiệm nộp thuế là 25% tỷ lệ DN chấp nhận cao trách nhiệm nộp các khoản thuế hợp lý và công lên ñến 39,6% c Những hạn chế hoạt ñộng quản lý thu thuế quan thuế Hạn chế quản lý thu thuế là yếu tố tác ñộng ñến chi phí tuân thủ và từ ñó tác ñộng theo hiệu ứng thu nhập ñến hành vi tuân thủ DN ðây là yếu kém thường thấy các hoạt ñộng quan thuế từ lập các chiến lược, chính sách và kế hoạch quản lý thu thuế, lập dự báo thu, quản lý ñăng ký thuế, tiếp nhận tờ khai, xử lý các khai thuế, kế toán thuế, cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cho DN, cho ñến các hoạt ñộng ñảm bảo tuân thủ cưỡng chế, kiểm tra thuế, xử lý, khiếu nại tố cáo.v.v ñánh giá quản lý thu thuế 15.1% Tốt Yếu 5.6% 0% 55.3% 13.2% 27.8% 72.7% 20% Cam kết 40% Chấp nhận 60% Miễn cưỡng 3.2% 8.4% 80% Từ chối 100% tỷ lệ DN Hình 2.8: Tỷ lệ DN cấp ñộ tuân thủ thuộc nhóm DN nhận ñịnh khác quản lý thu thuế nhà nước trên ñịa bàn Hà Nội 96 Hình 2.8 cho thấy, nhóm DN “ñánh giá tiêu cực quản lý thu thuế”, tỷ lệ “miễn cưỡng” và “từ chối” cao, 72,7% và 8,4% So với nhóm DN “ñánh giá tích cực”, tỷ lệ “cam kết” và “chấp nhận” nhóm “ñánh giá tiêu cực” thấp lần, tỷ lệ “miễn cưỡng” và “từ chối” cao 2,5 lần ðiều này cho thấy ñánh giá tích cực hay tiêu cực quản lý thu thuế trên ñịa bàn chi phối rõ ñến tuân thủ DN Các biến số thể ñánh giá chi tiết DN ñối với hoạt ñộng quản lý thu thuế tính phức tạp quy trình tuân thủ thuế; các hoạt ñộng hỗ trợ DN quan thuế; tính hợp lý tần suất tra thuế; các hình thức phạt và cưỡng chế thuế.v.v (ñược phân tích sau, mục 2.2) là thông tin cần thiết ñể hoàn thiện quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn 2.1.3.6 Tác ñộng môi trường xã hội Nghiên cứu hành vi tuân thủ không ñề cập ñến các tác ñộng kinh tế, tâm lý mà còn liên quan ñến các tác ñộng xã hội Như ñã phân tích phần lý luận, các DN tồn cộng ñồng vì hành vi DN bị tác ñộng văn hoá tuân thủ thuế, chuẩn mực xã hội, dư luận xã hội tuân thủ và danh tiếng vị DN Mặt khác, tuân thủ tốt hay không DN thông qua dư luận xã hội và văn hoá thuế tác ñộng lên hành vi tuân thủ các DN khác Nghiên cứu ñưa vào phân tích biến số là “ảnh hưởng chuẩn mực và dư luận xã hội” ñể phân tích ảnh hưởng xã hội ñến tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Ảnh hưởng chuẩn mực và dư luận xã hội Nhóm không bị ảnh 5.0% hưởng Nhóm bị ảnh hưởng 15.1% 59.8% 12.9% 0% 10% Cam kết 6% 52.8% 20% 30% Chấp nhận 40% 28.6% 50% 60% Miễn cưỡng 70% 80% Từ chối 5.7% 90% 100% tỷ lệ DN (% ) Hình 2.9: Tỷ lệ doanh nghiệp theo cấp ñộ tuân thủ hai nhóm bị ảnh hưởng khác dư luận xã hội tuân thủ thuế 97 Dư luận xã hội và chuẩn mực xã hội tác ñộng ñến tuân thủ thuế 26% DN trên ñịa bàn, ñịnh tuân thủ 74% DN còn lại không chịu ảnh hưởng yếu tố này (hình 2.9) Ảnh hưởng xã hội làm cho nhóm “bị ảnh hưởng” tuân thủ tốt so với nhóm “không bị ảnh hưởng” Ví dụ, tỷ lệ “cam kết” nhóm “bị ảnh hưởng” lớn gấp 2,5 lần so với tỷ lệ này nhóm “không bị ảnh hưởng” Tỷ lệ “chấp nhận” hai nhóm này chênh lệch lần, tỷ lệ “miễn cưỡng” chênh lệch lần Riêng tỷ lệ DN “từ chối” hai nhóm không có khác biệt ñáng kể ðiều này khẳng ñịnh ñối với nhóm DN phản kháng thì ảnh hưởng mặt xã hội ñến tuân thủ không ý nghĩa 2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC NHẰM TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN ðỊA BÀN HÀ NỘI Quản lý thu thuế Nhà nước Việt nam là hệ thống thống từ trung ương ñến ñịa phương Các chiến lược và các kế hoạch quản lý thu thuế thống từ cấp Tổng Cục Thuế ñến cấp Cục thuế và Chi cục thuế Quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội vì mà thống với chiến lược quản lý thu thuế quốc gia Trước hết, nghiên cứu phân tích quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế Việt nam ñến năm 2010 và kế hoạch quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội 2.2.1 Quan ñiểm, chiến lược quản lý thu thuế Nhà nước giai ñoạn 20052010 và kế hoạch quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội 2.2.1.1 Chiến lược cải cách thuế và chiến lược quản lý thu thuế ñến năm 2010 Mục tiêu chiến lược cải cách thuế ñến năm 2010 là xây dựng hệ thống chính sách thuế ñồng bộ, cấu hợp lý, phù hợp với kinh tế thị trường ñịnh hướng xã hội chủ nghĩa và chủ ñộng hội nhập kinh tế quốc tế ñồng thời ñại hoá quản lý thu thuế nhằm ñảm bảo chính sách ñộng viên thu nhập quốc dân ðảng và Nhà nước, ñảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, ñại hoá, góp phần thực bình ñẳng và công xã hội [2, tr.27] Vì vậy, chiến lược cải cách hệ thống thuế ñến năm 2010 bao gồm nội dung (1) chiến lược hoàn thiện hệ thống chính sách thuế và (2) chiến lược quản lý thu thuế ñến năm 2010 98 Chiến lược quản lý thu thuế tập trung vào ñại hoá quản lý thu thuế với các giá trị mà quan thuế theo ñuổi ñịnh hướng cho cải cách quản lý thu thuế ñến 2010 là (1) tính chuyên nghiệp (2) tính công và minh bạch (3) tính tôn trọng và hợp tác (4) tính thống [2, tr.27] Mục tiêu tổng thể chiến lược ñại hoá quản lý thu thuế ñến 2010 là ñại hoá toàn diện quản lý thu thuế nhằm nâng cao hiệu lực và hiệu quản lý thu thuế ngang tầm với khu vực ðể thực mục tiêu ñã nêu ra, chín chương trình ñược xây dựng và thực thi [2, tr.27] ðây chính là nội dung chiến lược: - Chương trình ñại hoá TTHT - Chương trình ñại hoá tra thuế - Chương trình ñổi quản lý thu nợ thuế - Chương trình ñại hoá HTTT (hệ thống thông tin), sở liệu tổ chức cá nhân nộp thuế - Chương trình phát triển tin học ñáp ứng yêu cầu cải cách và ñại hoá quản lý thu thuế - Chương trình kiện toàn tổ chức ngành thuế - Chương trình nâng cao lực cán thuế phục vụ yêu cầu cải cách - Chương trình ñại hoá công sở và phương tiện làm việc - Chương trình quản lý chất lượng công việc và tổ chức thực dự án cải cách 2.2.1.2 Phân tích quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế ñến năm 2010 a Quan ñiểm chiến lược vị trí doanh nghiệp và quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp Nhìn tổng thể, chiến lược ñại hoá quản lý thu thuế ñến 2010 ñã có thay ñổi lớn ñó là bắt ñầu có xem xét theo hướng thích nghi với DN Quan ñiểm kết tinh chiến lược và các chính sách thực thi chiến lược là “người nộp thuế ñược xác ñịnh vị trí trung tâm” “Việc ñặt người nộp thuế vào vị trí trung tâm là quan ñiểm thể tiến bộ, công bằng, dân chủ và văn minh quản lý thu thuế Việt nam nay” [17, tr.12] Vị trí trung tâm người nộp thuế ñược thể các quyền ñược mở rộng quá trình tuân thủ ðây là quan ñiểm 99 hoàn toàn từ trước ñến ñể ñảm bảo số thuế cho NSNN, ngành thuế nói chung thường ñưa hiệu “thu ñúng, thu ñủ, thu kịp thời” và tăng cường, củng cố ñều nhằm vào ñiều chỉnh cách chủ quan yếu tố bên hệ thống quản lý thu thuế mà ít chú ý ñến ðTNT Nói cách khác, “hiện ngành thuế ñã có chuyển biến rõ rệt nhận thức mình, ñã dần tôn vinh DN, trả lại cho DN vị trí phận tạo giá trị cho kinh tế” [21, tr.38] Tuy nhiên, quan ñiểm trên chưa thể làm thay ñổi chất hệ thống quản lý thu thuế, nhằm phục vụ tốt cho DN Cơ quan thuế chưa hướng tới vị trí DN hệ thống thuế, ñó là quan ñiểm “ðTNT là khách hàng, quan thuế là người phục vụ”, nhằm ñảm bảo các dịch vụ tạo thoả mãn cao cho DN Quan ñiểm ðTNT là khách hàng mẻ, chưa ñược nhìn nhận cách ñầy ñủ chiến lược và chính sách quản lý thu thuế Do vậy, quản lý thu thuế ñối với DN là hoạt ñộng quản lý thu thuế từ DN mà chưa có thay ñổi hoàn toàn chất, chuyển sang quan ñiểm là quản lý nộp thuế doanh nghiệp ðây là hạn chế chủ yếu quan ñiểm chiến lược Thiếu ñịnh hướng theo tính khách hàng ðTNT, quản lý thu thuế chưa thể ñược tư tưởng quản lý theo hoàn cảnh, ñảm bảo thích nghi quản lý thu thuế trước thay ñổi hành vi DN Do chưa nhấn mạnh ñến vị trí DN, vì quan ñiểm chiến lược chưa hướng tới việc xây dựng các mối quan hệ tốt ñẹp, tạo tin tưởng ðTNT ñối với quan thuế thông qua việc xây dựng môi trường quản lý thu thuế ñảm bảo tin cậy, bình ñẳng ñối với tất ðTNT Mặt khác, quan ñiểm quản lý thu thuế ñối với DN chưa khẳng ñịnh ñược vai trò quản lý thu thuế việc khuyến khích tuân thủ tự nguyện DN và làm thay ñổi hành vi DN theo hướng ngày càng tích cực Những hạn chế quan ñiểm quản lý thu thuế là yếu tố ñịnh ñến hạn chế chiến lược và chính sách quản lý thu thuế Việt Nam b Phân tích chiến lược quản lý thu thuế ñến 2010 Từ chiến lược quản lý thu thuế ñến 2010, nghiên cứu rút số nhận xét sau: 100 Thứ nhất, xuất phát từ quan ñiểm quản lý thu thuế, chiến lược quản lý thu thuế Việt nam chủ yếu tập trung vào ñại hoá và nâng cao tính chuyên nghiệp hoạt ñộng quản lý thu ðiều này thể rõ sứ mệnh, mục tiêu chiến lược và các chương trình quản lý thu thuế ñã ñề cập trên Thứ hai, chiến lược quản lý thu thuế tập trung vào chiến lược ñối với các yếu tố môi trường bên (các nguồn lực và các hoạt ñộng quản lý thu thuế) mà chưa tập trung vào chiến lược ñối với các yếu tố bên ngoài ñặc biệt là chiến lược ñối với khách hàng - môi trường quan thuế Mặt khác, chiến lược ñối với các yếu tố bên chưa hướng tới cần thiết phải thay ñổi các yếu tố bên cho phù hợp với các yếu tố bên ngoài theo mô hình phù hợp Chiến lược ñề cập ñến phát triển số lượng DN và tương lai và dẫn ñến cần thiết phải ñại hoá quản lý thu thuế ñể có thể kiểm soát DN có kết Thứ ba, quản lý thu thuế là ñảm bảo hành vi tuân thủ thuế ðTNT cách tự nguyện, ñầy ñủ và kịp thời ðiều này có thể ñạt ñược quan thuế hiểu rõ khách hàng, phân nhóm khách hàng và có chiến lược phù hợp với ñặc ñiểm nhóm khách hàng mục tiêu Tuy nhiên, chiến lược quản lý thu thuế Việt Nam chưa ựi theo hướng này đó chắnh là ựiểm hạn chế lớn quản lý thu thuế ñối với DN và dẫn ñến hạn chế các chính sách và các kế hoạch thực thi chiến lược quản lý thu thuế c Chính sách quản lý thu thuế và quy trình quản lý thu thuế ñối với DN ðể thực chiến lược quản lý thu thuế, quan thuế ñã xây dựng và thực thi hệ thống TKTN, ban ñầu là thí ñiểm và sau ñó sử dụng ñối với hầu hết các DN trên ñịa bàn Hà Nội từ tháng 11/2005 [75] Mặt khác, ñể hướng dẫn việc thực thi hệ thống TKTN cho DN, quan thuế ñã hoàn thành chính sách quản lý thu thuế - luật quản lý thuế, bắt ñầu ñược thực thi vào 1/7/2007 Ngành thuế ñã xây dựng hệ thống các quy trình tuân thủ thuế DN và quy trình quản lý thu thuế ñối với DN theo chế TKTN Các chính sách và các quy trình này ñược làm rõ phần ñánh giá các hoạt ñộng quản lý thu thuế Về bản, luật quản lý thuế ñã thể vị trí trung tâm 101 DN quy ñịnh quyền người nộp thuế ñó là người nộp thuế (1) ñược hướng dẫn, ñược cung cấp thông tin tài liệu ñể thực nghĩa vụ quyền lợi thuế (2) ñược yêu cầu quan thuế giải thích việc tính thuế, ấn ñịnh thuế (3) ñược tự tính, tự khai, tự nộp thuế, ñược hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế xoá tiền thuế tiền phạt có ñủ ñiều kiện cần thiết (4) ñược giữ bí mật thông tin theo quy ñịnh pháp luật (5) ñược bồi thường thiệt hại quan thuế gây ra; ñược khiếu nại tố cáo, khởi kiện (6) ñược ký hợp ñồng với các tổ chức làm dịch vụ thuế (7) ñược yêu cầu quan thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế (9) bị quan thuế ấn ñịnh thuế, bị tra kiểm tra thuế có dấu hiệu vi phạm [34, tr.12] Rõ ràng, luật quản lý thuế là công cụ mạnh mẽ thúc ñẩy tuân thủ thuế DN Tuy nhiên hạn chế ñã phân tích quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế nên luật quản lý thuế thể yếu ñiểm chung như: Thứ nhất, luật quản lý thuế chưa ñề cập ñến hoạt ñộng quan thuế là tìm hiểu và hỗ trợ DN ðây là trách nhiệm cán thuế nào từ khâu nghiên cứu dự báo thu thuế ñến khâu TTHT ñến hướng dẫn kê khai và tra, cưỡng chế thuế Trách nhiệm tìm hiểu thông tin DN giúp quan thuế có thể thích nghi với DN thực thi các hoạt ñộng quản lý thu thuế Hạn chế thứ hai luật quản lý thuế là chưa ñịnh hướng cách ứng xử quan thuế theo mức ñộ tuân thủ thuế DN tất các hoạt ñộng quản lý thu thuế hỗ trợ thuế, quản lý ñăng ký thuế, kê khai thuế, tra thuế, cưỡng chế thuế Mặt khác, chính sách quản lý thu thuế chưa quy ñịnh trách nhiệm quan thuế việc theo dõi thường xuyên thay ñổi mức ñộ tuân thủ DN làm sở cho thay ñổi giải pháp quản lý cho phù hợp với hành vi DN nhằm tăng cường tuân thủ Những hạn chế trên quan ñiểm, chiến lược và chính sách quản lý thu thuế ñược cụ thể hoá phân tích thực trạng quản lý thu thuế ñối với DN ðây là hạn chế ñã ảnh hưởng trực tiếp ñến kế hoạch và thực thi kế hoạch quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội thời gian qua 102 2.2.1.3 Kế hoạch quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội Như ñã ñề cập, các kế hoạch quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội phải theo ñịnh hướng các chiến lược, chính sách và quy trình quản lý thu thuế quan thuế trung ương xây dựng Từ ñó, nghiên cứu ñánh giá số ñiểm kế hoạch quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn sau: - Thứ nhất, tiền ñề quan trọng cho kế hoạch quản lý thu là chiến lược quản lý thu thuế trung ương Tuy nhiên, hạn chế khâu nghiên cứu và dự báo hành vi DN làm cho chiến lược quản lý thuế thiếu sở cần thiết Vì vậy, các kế hoạch quản lý thu thuế ñối với DN thiếu ñịnh hướng ñúng và tiền ñề - Thứ hai, kế hoạch quản lý thu thuế trên ñịa bàn vì nguyên nhân trên mà thiếu thông tin thực tế ñánh giá, phân tích DN, có có các hoạt ñộng phân tích manh mún ñể ñánh giá số lượng, quy mô, loại hình và số nợ thuế DN Các thông tin chưa có tính hệ thống này chủ yếu phục vụ cho hoạt ñộng tra, kiểm tra và cưỡng chế thuế - Thứ ba, thiếu thông tin cấp ñộ tuân thủ nhóm DN và ñặc ñiểm nhóm vì quan thuế không có các kế hoạch quản lý thu mang tính dài hạn ñối với nhóm DN mục tiêu Lập kế hoạch quản lý thu thuế chủ yếu tập trung vào lập các dự toán phấn ñấu thu hàng năm Và ñể ñạt dự toán phấn ñấu, quan thuế tập trung chủ yếu vào các kế hoạch ngắn hạn lĩnh vực chức lập kế hoạch tra, thu nợ cưỡng chế, TTHT Ví dụ, “ñể ñạt mục tiêu vượt 5% dự toán thu, hoạt ñộng tra thuế xác ñịnh kế hoạch các phòng thu thuộc Văn phòng cục thuế Hà Nội, các chi cục thuế quận huyện phải thực tra ít 40% ðTNT ñơn vị mình quản lý Các phòng tra thực tra ít là 10% ðTNT trên ñịa bàn” [11, tr.15] - Mặt khác, các kế hoạch thực chức quản lý thu thuế trên ñịa bàn phải tuân thủ quy trình thực các chức cụ thể ñã ñược Tổng Cục Thuế ñịnh quy trình quản lý ñăng ký, kê khai thuế, quy trình hỗ trợ, quy trình kiểm tra, quy trình cưỡng chế thu nợ Vì vậy, các kế hoạch chức ngành 103 thuế thường cứng nhắc, thiếu tính linh hoạt và thích nghi với DN ðiều này ñược thể rõ phần phân tích cụ thể các hoạt ñộng quản lý thu thuế Tóm lại, kế hoạch quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội còn mang tính thụ ñộng, thiếu sở thông tin cần thiết và thiếu chiến lược quản lý thu thuế dài hạn phù hợp với các yếu tố khách hàng 2.2.2 Thực trạng lập dự toán thu thuế ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội Hiện nay, lập dự toán thu thuế ngành thuế Hà Nội tuân theo quy trình sau: - Dự toán thu ngành thuế ñược Quốc hội và Chính phủ giao hàng năm dựa trên kết thu NSNN mà ngành ñạt ñược năm trước và dự toán chi ngân sách cho năm kế hoạch cùng với số thông tin biến ñộng kinh tế xã hội khác - Dựa trên dự toán thu năm kế hoạch toàn ngành, Tổng Cục Thuế giao dự toán thu pháp lệnh cho ngành thuế Hà Nội trên sở kết thu năm trước cùng số thông tin biến ñộng kinh tế xã hội trên ñịa bàn - Sau ñó Bộ tài chính, Thành uỷ, HðND và UBND thành phố Hà Nội giao nhiệm vụ phấn ñấu, tăng thu so với dự toán pháp lệnh với tỷ lệ ñịnh gọi là dự toán phấn ñấu Căn vào dự toán ñược giao toàn ngành thuế Hà Nội và kết thu các chi cục thuế quận huyện năm trước, Cục Thuế Hà Nội giao nhiệm vụ thu ngân sách trên ñịa bàn quận huyện a Kết lập dự toán thu thuế Lập dự toán thu thuế ñã ñạt ñược thành công là xác ñịnh ñược mục tiêu thu ngân sách trên ñịa bàn phù hợp với yêu cầu dự toán pháp lệnh và dự toán phấn ñấu Mặt khác, dự toán thu là ñộng lực cho việc huy ñộng các nguồn lực quan thuế vào các hoạt ñộng ñể ñảm bảo tuân thủ DN trên ñịa bàn Tuy nhiên, dự toán thu mà ngành thuế Hà Nội ñược giao thực hàng năm liên tục tăng Hình 2.10 cho thấy dự toán thu từ DN tăng với tỷ lệ khá lớn, ví dụ năm 2006 tăng so với 2005 gần 12 %, năm 2007 so với 2006 tăng gần 9% Gánh nặng thuế nói trên theo dây chuyền xuống các chi cục thuế quận huyện theo tỷ lệ tăng nhanh Ví dụ, năm 2006, chi cục thuế quận ðống ða ñược giao nhiệm vụ 104 thu ngân sách trên ñịa bàn tăng 40% so với năm 2005[34, tr.21] Trong tỷ lệ DN thua lỗ trên ñịa bàn có xu hướng tăng cao hàng năm, việc áp ñặt dự toán trên dẫn ñến xu hướng cưỡng chế tuân thủ thuế ñể ñạt ñược mục tiêu tuân thủ 140.0% 120.0% 100.0% 105.2% 80.0% 60.0% 111.3% 122.8% 113.4% 130.2% 131.5% 40.0% 20.0% 0.0% 20 20 03/ 02 4/ 00 00 20 05/ 00 20 06/ 00 20 20 07/ 06 8/ 00 00 năm Hình 2.10: Dự toán thu thuế ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội năm sau so với năm trước (giai ñoạn 2002-2008) Nguồn: Tính toán trên sở số liệu tổng hợp dự toán, Cục thuế Hà Nội từ 2002 ñến 2008 Tháng 1/2009 Cụ thể hơn, Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế luôn phải bám sát nhiệm vụ hoàn thành dự toán thu ðiều này làm cho hoạt ñộng nghiên cứu dự báo hành vi DN diễn chậm chạp, chủ quan, không có thay ñổi hoàn toàn chất phân tích khoa học hành vi nhằm có kết dự báo khách quan Hơn nữa, gánh nặng thu thuế ñược giao làm cho quan thuế tập trung chủ yếu vào hoạt ñộng tra, kiểm tra, giám sát, thu nợ và cưỡng chế thuế mà ít coi trọng ñến hoạt ñộng hỗ trợ giúp ñỡ và tìm hiểu ñặc ñiểm DN nhằm ñảm bảo các quyền lợi DN b Thực trạng lập dự toán thu thuế Hạn chế nói trên dự toán thu thuế là tính phi khoa học quá trình lập dự toán: - Lập dự toán thu thuế tập trung vào nghiên cứu các diễn biến kinh tế, phân tích các nhân tố làm tăng giảm nguồn thu ñối với ngành, khoản thu, sắc thuế mà chưa dựa trên phân tích, ñánh giá thông tin DN ñể xác ñịnh sở khoa học thực tế và tiềm nguồn thu, ñánh giá tình hình hoạt ñộng 105 DN (thành lập, ñang hoạt ñộng, giải thể, kết SXKD ); ñánh giá tuân thủ ñể xác ñịnh khả thu; ñánh giá yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ Hiện nay, ngành thuế ñã nghiên cứu DN xây dựng ñược HTTT tích hợp DN qua dự án vay vốn ngân hàng quốc tế phục vụ cho cải cách và ñại hoá ngành thuế [13, tr.12] Tuy vậy, mục tiêu chủ yếu HTTT này không phải phục vụ cho lập dự toán thu mà chủ yếu phục vụ cho hoạt ñộng giám sát, tra, kiểm tra - Lập dự toán thu thuế bị ảnh hưởng quy trình lập ngân sách nhà nước theo xu hướng tập trung Dự toán mà ngành thuế Hà Nội phải thực phần nhiều bị ảnh hưởng dự toán pháp lệnh và dự toán phấn ñấu là xuất phát từ thực trạng DN trên ñịa bàn Ảnh hưởng các lực lượng thuộc môi trường chính trị luật pháp dẫn ñến tính phi thực tế dự toán thu ngành thuế 2.2.3 Thực trạng tuyên truyền và hỗ trợ DN trên ñịa bàn TTHT là hoạt ñộng ñảm bảo ñầu vào cần thiết cho quản lý thu thuế Sự lường trước việc chuẩn bị ñầy ñủ tinh thần và kiến thức thuế cho DN là quan trọng ñể có kết ñầu - tuân thủ thuế DN cách tự nguyện và ñầy ñủ TTHT hiệu giảm gánh nặng cho các hoạt ñộng quản lý thu thuế khác ñó có hoạt ñộng kiểm tra quá trình và ñầu quản lý thu thuế a Kết hoạt ñộng tuyên truyền và hỗ trợ TTHT quan thuế ñã ñạt thành công ñáng kể từ ngành thuế Hà Nội triển khai chế TKTN Sự thành công này có thể ñánh giá qua tuân thủ thuế DN càng tốt hơn, thể các số gián tiếp tỷ lệ DN bị truy thu thuế và tỷ lệ DN thuộc nợ khó thu Tỷ lệ DN bị truy thu thuế trên ñịa bàn giảm ñều hàng năm, ñồng thời DN thuộc nợ khó thu giảm tương ñối, 2,3% DN thuộc nợ khó thu (bảng 2.13) Sự tuân thủ tốt này phản ánh DN ngày càng có kiến thức thuế tốt và tinh thần thuế ựược cải thiện đó chắnh là kết có ựược từ các nỗ lực TTHT thuế Tuy nhiên, ñể phân tích ñầy ñủ hoạt ñộng TTHT, nghiên cứu xem xét ñánh giá chủ yếu từ phía DN ðây là ñánh giá có ý nghĩa nhằm ñổi các hoạt ñộng TTHT trên ñịa bàn 106 Bảng 2.13 : Tỷ lệ DN bị truy thu thuế và nợ khó thu trên ñịa bàn Hà Nội (2003-2008) Tỷ lệ doanh nghiệp bị truy Tỷ lệ DN thuộc diện nợ khó thu thuế các năm (%) thu (%) 2008 (ước tính) 6,9 2,3 2007 2,5 2006 8,2 2,9 2005 9,1 3,4 2004 9,5 4,17 2003 10,8 5,18 Nguồn: Tính toán trên sở số liệu thống kê phòng tin học và xử lý liệu, Cục Thuế Hà Nội, tháng 12/2008 • Tình hình sử dụng và thoả mãn DN dịch vụ TTHT *Sự tiếp cận thông tin doanh nghiệp từ các hình thức TTHT Hiện nay, DN có nhiều lựa chọn ñể tiếp cận thông tin thuế Theo ñiều tra, các hình thức TTHT thuế, dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế ñược nhiều DN sử dụng với 68%, tiếp ñến là các hình thức ñài truyền hình (24%), sách báo (15%), internet (12%), ñài phát (15%) Bên cạnh ñó, không ít DN ñang sử dụng thông tin tham khảo từ DN khác (gần 30%) Ngoài ra, có ñến 35% DN trên ñịa bàn tiếp cận thông tin từ các cá nhân và tổ chức tư vấn kế toán và tư vấn thuế Các nhóm DN quy mô khác yêu cầu khác các hình thức hỗ trợ Các DN nhỏ, là các DN thành lập yêu cầu chủ yếu hình thức không phí tư vấn theo nhóm ðTNT và giải ñáp quan thuế, 73 % và 78 % nhu cầu hỗ trợ qua trang Web, Fax, và các tổ chức làm dịch vụ tư vấn ít (hình 2.11, phụ lục 6) ðối với các DN quy mô lớn, hình thức hội nghị, ñối thoại, văn bản, web, trung tâm hỗ trợ quan thuế và ñặc biệt là các dịch vụ tư vấn ñược lựa chọn nhiều Có ñến 91% DN lớn lựa chọn dịch vụ tư vấn trả phí cho thông tin thuế ñặc biệt là thông tin thay ñổi chính sách thuế ðiều 107 này khẳng ñịnh các tổ chức tư vấn ñang ngày càng ñóng vai trò quan trọng việc giảm tải gánh nặng hỗ trợ cho quan thuế Dịch vụ tư vấn thuế trên ñịa bàn Hà Nội chủ yếu ñược cung cấp từ (1) các công ty kế toán, kiểm toán ñộc lập (2) từ các DN, các tổ chức tư vấn khác hoạt ñộng theo quy ñịnh Bộ luật dân và nghị ñịnh số 87/2002/Nð-CP Chính phủ và (3) từ văn phòng luật sư, công ty luật hợp doanh hoạt ñộng theo quy ñịnh pháp lệnh luật sư [28, tr.13] Trước ñây, dịch vụ này không bị ràng buộc quy ñịnh nào tiêu chuẩn, ñiều kiện ñể ñảm bảo thực ñúng pháp luật thuế, chưa có quy ñịnh ñáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước, chưa có quy ñịnh quyền lợi, nghĩa vụ bên cung cấp dịch vụ trước nhà nước, trước khách hàng Hiện nay, các quy ñịnh nói trên ñã ñược luật hoá luật quản lý thuế và ñược thực thi trên nước từ ngày 1/7/2007 ðây chính là tiền ñề cho phát triển loại hình dịch vụ này * Sự thoả mãn doanh nghiệp hoạt ñộng TTHT Hoạt ñộng tuyên truyền Hoạt ñộng tuyên truyền thuế ban ñầu ñã ñáp ứng ñược nhu cầu ña số DN trên ñịa bàn với 65% DN ñánh giá từ mức trung bình trở lên Ngành thuế Hà Nội ñã ñạt ñược thành công ñịnh hoạt ñộng tuyên truyền Hình thức tuyên truyền khá ña dạng in ấn tài liệu miễn phí, panô, áp phích, trang tin ñiện tử chính quyền, thi tìm hiểu pháp luật thuế trên truyền hình, phát ñộng phong trào thi tìm hiểu thuế, khen thưởng các DN sẵn sàng và tích cực tuân thủ Nội dung tuyên truyền kịp thời và ñầy ñủ thông tin chính sách và quy trình tuân thủ, giúp DN có thông tin tối thiểu ñể thực nghĩa vụ thuế Tuyên truyền thuế ñã thể vai trò việc tạo mối quan hệ thân thiện quan thuế và DN - yếu tố tâm lý cải thiện tuân thủ Tuy nhiên, hình 2.12 cho thấy còn 1/3 số DN chưa tiếp cận ñược thông tin hạn chế hình thức (11% ñánh giá kém và 18% ñánh giá kém) và hạn chế tính ñầy ñủ và kịp thời nội dung (17% ñánh giá kém và 23% ñánh giá kém) Theo ñánh giá sâu DN thì tuyên truyền thiếu tính hệ thống, thời sự, trình bày còn phức tạp khó hiểu và nghiệp vụ, ñặc biệt là chưa nắm bắt ñược nhu cầu 108 các nhóm DN ñể xác ñịnh nội dung và hình thức phù hợp Những hạn chế này mặt dẫn ñến không tuân thủ dự tính và tuân thủ dự tính, mặt khác làm cho DN ñi ngược với mũi tên trên tháp tuân thủ, ñang từ cấp ñộ chấp nhận và cam kết có thể rơi xuống cấp ñộ miễn cưỡng và từ chối 22.3% 12.6% 24.9% 17.8% 11.2% 16.7% 27.9% 26.0% 27.1% 29.0% 13.0% 14.1% đánh giá chung Sự ña dạng hình thức Tốt 23.0% Tương ñối tốt 24.9% 9.3% Nội dung tuyên truyền Trung bình Kém tiêu chí ñánh giá Rất kém Hình 2.12 : đánh giá DN hoạt ựộng tuyên truyền thuế trên ựịa bàn Dịch vụ hỗ trợ và tư vấn So với hoạt ñộng tuyên truyền thì dịch vụ hỗ trợ thuế chưa ñáp ứng ñược yêu cầu các DN Theo nghiên cứu, 55% DN chưa thoả mãn với các dịch vụ hỗ trợ quan thuế (trong ñó gần 24% không thoả mãn và 32 % không thoả mãn) ðể xác ñịnh rõ tiêu chí cần ñổi mới, nghiên cứu ñưa vào yếu tố ñược DN quan tâm nhiều (1) tính sẵn có các hình thức hỗ trợ (2) tính ñầy ñủ và chính xác thông tin mà quan thuế cung cấp (3) tính kịp thời và hợp lý thời gian hỗ trợ và (4) thái ñộ và lực cán cung cấp dịch vụ Trong các tiêu chí trên, DN thoả mãn ñối với tính sẵn có và dễ tiếp cận các DVHT, cụ thể tỷ lệ DN ñánh giá tốt, khá, và trung bình là 21,6% và 21,6% và 22,3 % (hình 2.13) Thực tế, ngành thuế Hà Nội ñã cung cấp nhiều dịch vụ hỗ trợ quan thuế; qua ñiện thoại; văn bản; tổ chức nhiều ñợt tập huấn (như tập huấn phần mềm hỗ trợ kê khai thuế cho gần 7500 DN trên ñịa bàn ñầu năm 2007; tập huấn thủ tục hành chính thuế cho các DN thành lập; tập 109 huấn cho các DN thực chế TKTN; tập huấn chính sách thuế mới); ñối thoại với DN ñể giải ñáp vướng mắc; tiếp nhận các yêu cầu DN; hỗ trợ qua mạng ngành thuế; thiết kế chương trình giải ñáp qua cổng giao tiếp ñiện tử thành phố; phát hành ấn phẩm; thiết kế hộp thư thoại tự ñộng tỷ lệ DN (%) 100% 90% 4.8% 23.8% 80% 29.7% 34.2% 30.1% 70% 60% 40% 30% 20% 10% 0% RÊt kÐm KÐm 29.7% 32.0% Trung b×nh 30.5% 22.3% 50% 20.8% T−ơng đối tốt 35.3% 19.0% 21.6% Tèt 15.2% 15.6% 21.6% 9.7% §¸nh gi¸ chung 15.2% 25.3% TÝnh s½n cã vµ dÔ tiÕp cËn 11.5% 3.7% Yªu cÇu cña th«ng tin 16.7% 16.7% 7.4% 7.4% tiêu chí ñánh giá Thời gian Thái độ và hç trî kü n¨ng c¸n bé hç trî Hình 2.13 : đánh giá DN dịch vụ hỗ trợ thuế trên ựịa bàn Nội dung hỗ trợ là yếu tố ñạt ñược thoả mãn thấp Có ñến 32% DN ñánh giá thấp và 35% ñánh giá thấp tính rõ ràng thông tin cung cấp Thái ñộ và ñặc biệt là kỹ cán hỗ trợ là mối quan tâm gần 50% DN Thời gian hỗ trợ thời gian chờ ñợi, thời gian ñi lại ñể tiếp cận dịch vụ là yếu tố cản trở DN, ñặc biệt là hỗ trợ văn - hình thức ñược nhiều DN sử dụng Trong các tiêu chí ñánh giá hình thức hỗ trợ văn bản, thời gian là vấn ñề gây xúc nhất, gần 60% DN ñánh giá thấp tiêu chí này b Thực trạng kế hoạch tuyên truyền và hỗ trợ doanh nghiệp trên ñịa bàn ðể thực thi chiến lược ñại hoá quản lý thu thuế ñến năm 2010, ngành thuế ñã xây dựng chương trình ñại hoá TTHT giai ñoạn 2005-2010 Mục tiêu chương trình là thông qua việc cung cấp ñầy ñủ và chất lượng các dịch vụ hỗ trợ ñể nâng cao tính tuân thủ tự giác chấp hành tốt nghĩa vụ thuế [6, tr.1] Các giải pháp bao gồm :1) tăng cường các hình thức TTHT và mở rộng các hình thức hỗ trợ mới; (2) chuẩn hoá các nội dung (3) triển khai kê khai thuế ñiện tử và dịch vụ ñiện tử 110 khác; (4) hoàn thiện quy trình TTHT; (5) kiểm soát, nâng cao chất lượng; (6) phối hợp với các tổ chức, cá nhân khác ñể thực hoạt ñộng TTHT [6, tr.4] Chương trình ñược cụ thể hoá qua kế hoạch thực hàng năm từ 2005 ñến 2010 ðể hướng dẫn TTHT ñịa phương, luật quản lý thuế ñã có quy phạm thực thi hoạt ñộng này Những quy phạm này ñược cụ thể hoá quy trình cụ thể TTHT thuế trên ñịa bàn Hà Nội phải theo sát với quy trình này Theo quy trình, các kế hoạch TTHT quan thuế phải ñược lập ñịnh kỳ hàng năm Kế hoạch Cục thuế Hà Nội phải dựa trên sở ñịnh hướng Tổng Cục Thuế [37] Các kế hoạch Chi cục thuế phải dựa trên hướng dẫn Cục Thuế Hà Nội Từ thực trạng kế hoạch TTHT trên ñịa bàn, nghiên cứu rút ưu nhược ñiểm và nguyên nhân sau: - Xuất phát từ hạn chế chiến lược quản lý thu thuế là sử dụng chung chiến lược cho tất DN, vì vậy, chương trình TTHT chưa phân nhóm DN theo theo cấp ñộ tuân thủ, theo quy mô, theo ngành, theo thời gian hoạt ñộng, theo loại hình DN Do DN chưa ñược nhìn nhận là khách hàng, vì xây dựng chương trình chưa khảo sát nhu cầu các nhóm DN ñể có hình thức và nội dung ñúng theo yêu cầu - TTHT thuế trên ñịa bàn ñã bắt ñầu phân nhóm DN theo trình ñộ nhận thức và ñặc ñiểm mở các lớp tập huấn cho các DN thành lập, cho DN nhỏ còn sơ khai, manh mún, chưa có kế hoạch dài hạn, chưa quan tâm ñến tuân thủ và các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ DN Hạn chế này xuất phát từ nguyên nhân sau Thứ nhất, TTHT trên ñịa bàn cần theo sát quy trình và kế hoạch TTHT hàng năm ngành thuế Quy trình và kế hoạch này quá chi tiết từ quy ñịnh thẩm quyền cấp, phận thực thi hoạt ñộng này cho ñến quy ñịnh hình thức, nội dung, thời gian hỗ trợ ðiều này làm cho các kế hoạch ngành thuế Hà Nội không thích ứng ñược với ñặc ñiểm và nhu cầu cần hỗ trợ DN Thứ hai, giới hạn quyền hạn và nguồn lực nên quan thuế ñịa phương không thể tự ñịnh hình thức nào nên ñược cung cấp, cho ai, nội dung nào phù hợp nhất, hình thức nào ñã ñược quan thuế trung ương và các tổ chức có liên quan cung cấp và nên có phối hợp sao? Vì vậy, 111 ña số hình thức TTHT là Tổng Cục Thuế thực Thứ ba, ngành thuế thiếu chính sách tạo ñiều kiện thu thập thông tin ñể có kế hoạch phối hợp phục vụ sát với nhu cầu và ñặc ñiểm DN trên ñịa bàn - Chương trình TTHT ñã ñưa vào hệ thống số ñánh giá kết (1) số lượng, số lượt cán ñược ñào tạo (2) số lượng và chất lượng các dịch vụ cung cấp (3) số lượng các ñiều tra và số lượng DN tham gia và (4) các số trang thiết bị, sở vật chất cho hoạt ñộng [6, tr.7] Tuy nhiên, hệ thống này thiếu các số ñánh giá thoả mãn DN nội dung, thời gian, sẵn có và tiện lợi dịch vụ; kỹ và thái ñộ cán hỗ trợ ðây là số quan trọng phản ánh tâm lý khách hàng ñối với phục vụ quan thuế c.Thực trạng tổ chức thực thi hoạt ñộng tuyên truyền và hỗ trợ Ưu ñiểm: - ðể thực thi chương trình TTHT, ngành thuế ñã xây dựng hệ thống quy trình, ñó là thủ tục hướng dẫn thực thi hoạt ñộng này - Cơ quan thuế ñã có phận chuyên môn hoá TTHT Tổng Cục Thuế có Ban TTHT, Cục Thuế Hà Nội có phòng TTHT, các chi cục thuế quận huyện có ñội TTHT Tổ chức phận này giúp hoạt ñộng TTHT ñược chuyên môn hoá sâu hơn, phục vụ tốt cho DN, ñặc biệt là các DN nhỏ - Phối kết hợp với các tổ chức khác nên tuyên truyền thuế ñã ñạt ñược nhiều kết ñịnh Cơ quan thuế ñã phối hợp với các quan Ban tuyên giáo, Ban tư tưởng văn hoá Trung ương, Sở văn hoá thông tin và các quan báo chí tuyên truyền khác ñể phổ biến chính sách thuế, thi tìm hiểu pháp luật thuế, tôn vinh các DN thực tốt nghĩa vụ thuế, phê phán các hành vi vi phạm luật thuế - Ngành thuế ñã tổ chức các chương trình bồi dưỡng kiến thức (về chiến lược cải cách hệ thống thuế, chính sách thuế.v.v.) và kỹ TTHT (kỹ giao tiếp, kỹ thuyết trình.v.v.) cho cán thuế; thường xuyên tập huấn cho cán hỗ trợ, triển khai luật quản lý thuế, Cục Thuế Hà Nội ñã phối hợp với các tổ chức liên quan tập huấn cho gần 2000 cán thuế Nhược ñiểm và nguyên nhân: 112 - Do thiếu chính sách cho các nhóm DN theo cấp ñộ tuân thủ và theo nhu cầu nên quản lý TTHT trên ñịa bàn không xây dựng và thực thi quy trình ñánh giá nhu cầu và thoả mãn các nhóm khách hàng - Số lượng cán hỗ trợ chưa ñảm bảo phục vụ nhu cầu ngày càng tăng nhanh DN các loại hình quy mô, thành phần, ngành nghề “Ở các nước, trung bình 30% cán thuế làm công tác TTHT còn Việt Nam, tỷ lệ này là 1%” [14] Hiện ngành thuế Hà Nội có khoảng 4% tổng số cán ngành là cán TTHT [42] Mặt khác, kiến thức và kỹ cán còn hạn chế, chưa ñáp ứng ñược nhu cầu các nhóm khách hàng Theo phân tích thông tin ñiều tra thì có 7,4% DN trên ñịa bàn ñánh giá cao lực cán TTHT Cán TTHT còn yếu chuyên môn nghiệp vụ, thiếu khả cập nhật các chính sách mới, thiếu khả chuyển tải thông tin Một nguyên nhân là ñào tạo kỹ cho cán TTHT chưa ñược quan tâm Ví dụ, năm 2007, ngành thuế Hà Nội không có lượt người nào ñược ñào tạo kỹ tuyên truyền pháp luật thuế, có 40 lượt người/89 cán TTHT ñược ñào tạo kỹ hỗ trợ [42] Mặt khác người ñược ñào tạo là lãnh ñạo các chi cục và các tổ ñội mà không phải là cán hỗ trợ trực tiếp, ñây là hạn chế cản trở hiệu lực hoạt ñộng này Hiện nay, ngành thuế Hà Nội ñã thực chế “một cửa”, tập trung phận TTHT, chế này ñòi hỏi lực cán ngày càng cấp bách mà cán hỗ trợ phải giải ñáp thắc mắc thuế - Phối hợp ngang các phận chức quan thuế phối hợp phận TTHT với các phận kiểm tra, phận quản lý kê khai thuế ñể cung cấp thông tin nhằm giúp cho hoạt ñộng TTHT sát với thực tế nhu cầu DN còn yếu ðây là nhược ñiểm tất yếu cấu chức - Trong phối hợp dọc, ngành thuế chú trọng vào hoạt ñộng TTHT cấp Tổng Cục Thuế và Cục thuế mà ít chú trọng ñến hoạt ñộng này cấp chi cục - Cơ quan thuế chưa có kế hoạch phối hợp dài hạn với các tổ chức khác nên thiếu tính trách nhiệm các quan cần phối hợp Cơ quan thuế ít quan tâm ñến 113 phối hợp với các tổ chức tư vấn, kiểm toán, kế toán và ñại lý thuế các hiệp hội ngành nghề ñể trao ñổi thông tin DN - Ứng dụng công nghệ thông tin vào TTHT còn yếu, ñặc biệt là các chi cục thuế, ứng dụng công nghệ ñăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế ñiện tử Giải ñáp trực tuyến qua mạng ngành thuế với hỗ trợ công nghệ chưa phát triển 2.2.4 Thực trạng quản lý ñăng ký thuế, kê khai, nộp thuế Quản lý ñăng ký thuế, kê khai, nộp thuế (ðKKKNT) là quản lý thực các thủ tục hành chính thuế Với chế TKTN, DN trên ñịa bàn tự chịu trách nhiệm tính ñúng ñắn quy trình này từ khâu ñăng ký thuế ñến kê khai và nộp thuế a Kết quản lý ñăng ký, kê khai, nộp thuế Nhìn chung, ña số DN hài lòng với hoạt ñộng quản lý ðKKKNT với tỷ lệ 62 % (bảng 2.14, phụ lục 7) Trong ñó, thuận lợi ñăng ký thuế ñược ñánh giá khá cao, có ñến 84,7% DN ñánh giá mức hài lòng và cao Những quy ñịnh ñăng ký, cấp mẫu tờ khai, quy ñịnh hồ sơ ñăng ký, cấp giấy chứng nhận ñăng ký cho ñến các quy ñịnh thay ñổi mã số thuế ñã có thay ñổi theo hướng tạo ñiều kiện ñơn giản cho hoạt ñộng này 78.3% 90.0% 80.0% 75.8% 81.2% 70.0% 60.0% 50.0% 40.0% 30.0% 20.0% 18.1% 2.7% 4.0% 10.0% 0.0% tỷ lệ DN tờ khai thuế chậm 08 08 08 12 .0 .0 11 07 10 07 07 07 07 07 07 07 07 tháng tỷ lệ DN không nộp tờ khai Hình 2.14: Tình hình thực kê khai thuế VAT các DN Văn Phòng Cục Thuế Hà Nội quản lý Nguồn: Phòng tin học và xử lý liệu - Cục Thuế Hà Nội, tháng 12/2008 114 ðổi quản lý nộp hồ sơ khai thuế, xử hồ sơ và vi phạm kê khai ñược nhìn nhận tích cực ña dạng hình thức kê khai, cách thức nộp hồ sơ khai, thời gian nộp hồ sơ cho ñến quy ñịnh kê khai bổ sung.v.v Những ñổi này ñã ảnh hưởng tích cực ñến kết tuân thủ DN Ví dụ, quan sát thực trạng tuân thủ DN thuộc quản lý Văn phòng Cục thuế Hà Nội từ tháng 2/2007 ñến tháng 3/2008 cho thấy tỷ lệ DN nộp chậm tờ khai thuế VAT hàng tháng giảm ñáng kể từ 81,2% vào tháng 2/2007 xuống còn 75% vào tháng 3/2008 (hình 2.14) Tình trạng DN ñăng ký thuế ñể mua hoá ñơn không kê khai thuế ñược cải thiện Tỷ lệ DN không nộp tờ khai ñã giảm xuống còn 2,7% vào tháng 3/2008 Bên cạnh ưu ñiểm trên, quản lý ðKKKNT còn thể số hạn chế Cụ thể, tỉ lệ DN vi phạm lỗi kê khai, báo cáo tài chính, toán thuế khá lớn, ñiều tra cho thấy còn khoảng 3,9 % DN công nhận họ gặp nhiều sai lỗi kê khai, tính thuế (bảng 2.14, phụ lục 7) Những sai lỗi này thường thấy các DN nhỏ chế ñộ kế toán chưa phù hợp với ñặc ñiểm DN Mặt khác, phức tạp quy trình tuân thủ là gánh nặng ñối với DN, làm tăng ñáng kể thời gian, công sức và vật chất quá trình DN ñăng ký, kê khai, nộp thuế, ñăc biệt là thủ tục hoàn thuế Theo ñiều tra các DN trên ñịa bàn, quy trình tuân thủ thuế ñang gây phức tạp, tốn kém cho khoảng 50% DN Từ 1/7/2007, giải các thủ tục hành chính thuế ñược thực theo chế “một cửa”, tập trung phận TTHT [3] Tuy cải cách này ñã ñược thực hiện, thực tế DN không cảm thấy giảm gánh nặng hành chính thuế Theo ñiều tra qua mạng ngành thuế, ña số DN không thấy có thay ñổi ñáng kể so với trước cải cách [74] b Thực trạng quản lý ðKKKNT Những kết và hạn chế trên là nguyên nhân chủ quan và khách quan Trong ñó, nguyên nhân chủ quan là ñiểm yếu quản lý thân hoạt ñộng ðKKKNT Quản lý ðKKKNT trên ñịa bàn Hà Nội thống với chính sách quản lý ðKKKNT (ñược thể chương II và III luật quản lý thuế, Nghị ñịnh số 115 85/2007/Nð-CP Chính Phủ và thông tư số 60/2007/TT-BTC Bộ Tài Chính) [34, tr.20-7-199] và quy trình quản lý ðKKKNT [38] - Kế hoạch quản lý ðKKKNT ñã bắt ñầu phân tích ñặc ñiểm DN Ví dụ, kế hoạch quản lý hồ sơ khai thuế ñược phân nhóm theo DN ñược cấp mã số thuế mới; DN thay ñổi thông tin ñăng ký thuế, thay ñổi ñịa ñiểm và thay ñổi quan quản lý thuế, DN xếp lại hoạt ñộng, DN bỏ trốn tích, DN ngừng hoạt ñộng; DN thay ñổi phương pháp tính thuế và kỳ kê khai; DN khai thuế qua các tổ chức tư vấn thuế [38, tr.8] Tuy nhiên, ngành thuế chưa xây dựng kế hoạch quản lý ðKKKNT theo mức ñộ tuân thủ, theo quy mô và theo ñặc ñiểm ngành DN từ kế hoạch quản lý hồ sơ khai thuế ñến kế hoạch xử lý hồ sơ và vi phạm kê khai ñến kế hoạch quản lý hoàn thuế ðiều này dẫn ñến hạn chế quản lý ðKKKNT nói trên - Cơ cấu tổ chức ñã có phận chuyên môn hoá hoạt ñộng này, bao gồm Ban kê khai và kế toán thuế Tổng Cục Thuế có trách nhiệm ñạo triển khai thực quản lý ñăng ký thuế, khai thuế, tính thuế, nộp thuế, hoàn thuế toàn quốc; Phòng kê khai và kế toán thuế Cục thuế Hà Nội và ðội kê khai và kế toán thuế các Chi cục thuế tổ chức thực ñăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế ñối với DN trên ñịa bàn Chuyên môn hoá giúp quan thuế cung cấp cho DN ñược các dịch vụ chuyên sâu Tuy vậy, dịch vụ này ñược tổ chức không phân biệt theo ñặc ñiểm tuân thủ dẫn ñến không thoả mãn khá cao DN trên ñịa bàn - Phối hợp các phận chức ñể quản lý ðKKKNT còn yếu, ñặc biệt là phối hợp phận quản lý ðKKKNT với phận TTHT ñể ñảm bảo DN kê khai ñúng hay phối hợp phận ðKKKNT với kiểm tra ñể phát không tuân thủ thuế chưa hiệu Mặt khác, phối hợp với các tổ chức làm dịch vụ thuế ñể hỗ trợ DN kê khai thuế chưa ñược quan thuế quan tâm - Hoạt ñộng kiểm tra quản lý ðKKKNT chưa có các tiêu chuẩn phù hợp các tiêu ñánh giá kê khai (tỷ lệ tờ khai nộp không ñúng hạn; tỷ lệ tờ khai có lỗi số học; tỷ lệ tờ khai bị xử lý vi phạm hành chính.v.v.) và ñặc biệt là các số phản ánh ñánh giá DN (như ñánh giá hình thức kê khai; ñánh giá các biện pháp xử lý vi phạm kê khai; ñánh giá cán quản lý kê khai.v.v.) 116 Ngoài ra, số nguyên nhân chủ quan khác ảnh hưởng ñến quản lý ðKKKNT Thứ là hạn chế quan ñiểm nhìn nhận vị trí DN và phục vụ quan thuế Thứ hai, hạn chế khâu ñiều tra nghiên cứu DN và xây dựng thông tin cần thiết tuân thủ, phục vụ cho quản lý ðKKKNT Thứ ba là hạn chế quản lý nguồn nhân lực thuế chế ñộ ñãi ngộ và ñào tạo cán ñể ñảm bảo cán thuế có ñủ phẩm chất cần thiết cho hoạt ñộng này Bên cạnh ñó, nguyên nhân khách quan khác tác ñộng không nhỏ ñến quản lý ðKKKNT Tinh thần thuế yếu DN là yếu tố tác ñộng ñầu tiên Việc sử dụng các tổ chức tư vấn ñể làm dịch vụ kê khai thuế cho DN là tượng mẻ Hệ thống chính sách thuế chưa hoàn thiện là nguyên nhân gián tiếp Và hạn chế cải cách hành chính nói chung là yếu tố cản trở thay ñổi quan ñiểm và phục vụ quan thuế ñối với DN 2.2.5 Thực trạng tra thuế ñối với doanh nghiệp Thanh tra là yếu tố thông qua ảnh hưởng kinh tế và ảnh hưởng tâm lý tác ñộng lên cấp ñộ tuân thủ DN Thanh tra là chức ñảm bảo tuân thủ Tuy nhiên, ñể tra ñạt kết và hiệu quả, quan thuế phải có ñược hợp tác DN ðiều này quan trọng giai ñoạn ngành thuế hướng tới quan thuế có vai trò phục vụ a Kết tra thuế Nghiên cứu cho thấy 1/2 số DN trên ñịa bàn không hài lòng với tra thuế, khoảng 30% DN ñánh giá cao hoạt ñộng này (hình 2.15) Thanh tra thuế ñã ñạt ñược kết tích cực xét khía cạnh tần suất và hình thức tra Gần 80% hài lòng với tiêu chí tần suất và hình thức từ thực thi hệ thống TKTN ñến Tỷ lệ không hài lòng và không hài lòng khá nhỏ, xấp xỉ 5% Có thể thấy rằng, áp lực số lần tra thuế ñến “hỏi thăm” DN ñã giảm rõ rệt ðiều này có ñược là cải cách lớn lĩnh vực hành chính thuế nói chung và cải cách tra thuế nói riêng Thứ là các quy ñịnh các trường hợp tra luật quản lý thuế ñã làm giảm ñáng kể tần suất tra Các quy ñịnh này bao gồm (1) ñối với DN phạm vi kinh 117 doanh rộng, ña dạng ngành nghề thì tra không quá lần năm; (2) tra có dấu hiệu vi phạm; (3) tra cần giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan thuế các cấp Bộ trưởng Bộ Tài chính [34, tr.51] Thanh tra theo quy ñịnh ñã làm giảm tỷ lệ DN bị tra trên ñịa bàn năm gần ñây Mặc dầu, số DN tăng trưởng với tốc ñộ cao số DN bị tra năm 2005 giảm 9% so với năm 2004, năm 2006 giảm 18,6% so với năm 2005, năm 2007 giảm 19% so với năm 2006 và năm 2008 giảm so với 2007 là 17,2% [39] Hơn nữa, tiến tra thuế theo rủi ro làm giảm chi phí và thời gian cho DN tuân thủ các thủ tục tra Hình thức tra thuế xét theo ñịa ñiểm tra bao gồm tra DN và tra qua phân tích hồ sơ quan thuế Xuất phát từ sở ñể tiến hành tra nói trên, hình thức tra trực tiếp DN vì mà giảm hẳn, làm tối thiếu hoá thời gian tiếp xúc DN với tra (một ñiều kiện cần ñể tối thiểu hành vi cấu kết DN với tra thuế, giảm các hành vi tiêu cực từ phía tra), tối thiểu hoá chi phí tuân thủ DN Nội dung và kết luận tra là hai tiêu chí nhận ñược ít ñánh giá tích cực Hơn 50 % cho các tra không ñúng với nội dung cần tra, gây phiền hà, tốn thời gian và chi phí cho DN ðây là nguyên nhân kết luận tra không ñược chấp nhận cao, 33% DN không chấp thuận và 19% DN bất bình với kết tra Sự ñánh giá này xuất phát từ hạn chế thân hoạt ñộng tra (1) tra thuế chưa có kế hoạch phù hợp cho nhóm DN với ñặc trưng quy mô, loại hình, ngành và cấp ñộ tuân thủ (2) thiếu thông tin từ nhiều nguồn khác (3) trình ñộ và kỹ hạn chế cán ñặc biệt tra các lĩnh vực khác và tra DN lớn, (4) thiếu khả xây dựng hợp tác DN với tra thuế b Thực trạng quản lý hoạt ñộng tra thuế trên ñịa bàn Trên sở các chương trình, chính sách và quy trình ñã ñược xây dựng Tổng Cục Thuế, tra thuế trên ñịa bàn Hà Nội lập kế hoạch tra cho năm kế hoạch 118 tỷ lệ DN (% ) 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% đánh giá Tần suất Hình thức Nội dung Kết chung tra tiêu chí ñánh giá Rất hài lòng Hài lòng Trung bình Không hài lòng Rất không hài lòng Hình 2.15: đánh giá DN trên ựịa bàn Hà Nội hoạt ựộng tra thuế * Về mục ñích hoạt ñộng tra Hiện nay, hoạt ñộng tra thuế tập trung hoàn toàn vào mục ñích là “nhằm ngăn ngừa, phát và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm luật thuế ñể ñảm bảo công xã hội và hiệu lực quản lý thu thuế” [4, tr.1] Nghiên cứu các DN trên ñịa bàn cho thấy tất ñều ñồng ý với ý kiến cho “mục ñích tra kiểm tra thuế là phát các DN vi phạm ñể xử lý kịp thời, buộc DN phải tuân thủ ấn ñịnh các hình thức phạt bị phát trốn thuế” Rất ít DN ñồng ý ngoài mục ñích nói trên, tra thuế còn chú trọng vào mục ñích khác Chỉ 3% ñồng ý “thanh tra còn nhằm hiểu các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế, dự báo các hành vi tuân thủ DN và tìm kiếm các giải pháp có hiệu lực thúc ñẩy tuân thủ” Chỉ 1,9% ñồng ý “thanh tra còn nhằm phát quy ñịnh không hợp lý, mâu thuẫn các chính sách thuế và quản lý thu thuế, ñảm bảo công cho DN” Hai mục ñích nói trên không liên quan cách trực tiếp ñến tuân thủ thuế là mục ñích quan trọng nhằm xây dựng quan thuế công bằng, ñại diện, là tiền ñề ñể thúc ñẩy tuân thủ tương lai Bỏ qua hai mục ñích trên là ngành 119 thuế chưa thay ñổi theo quan ñiểm DN là khách hàng Hạn chế này ảnh hưởng trực tiếp ñến các chương trình, chính sách tra thuế nói chung * Thực trạng kế hoạch tra thuế Kế hoạch tra thuế trên ñịa bàn Hà Nội từ năm 2005 ñến trước hết dựa trên chương trình cải cách tra thuế giai ñoạn 2005-2010 Nội dung chủ yếu là ñổi tra dựa trên xây dựng và ñại hoá hệ thống sở liệu DN và phân tích thông tin ñể ñánh giá ñúng DN cần kiểm tra ðể thực chương trình, ngành thuế ñã ban hành các chính sách tra Chính sách này ñược quy ñịnh luật quản lý thuế (mục và mục 4), sau ñó ñược cụ thể hoá ñiều 37, 38 Nghị ñịnh 85/2007/Nð-CP Chính Phủ và Phần II Thông tư số 60/2007/TT-BTC [34] Các bước cụ thể thực thi chính sách ñược chi tiết hoá quy trình tra bao gồm quy trình lập kế hoạch tra hàng năm, quy trình thực phân tích sâu người nộp thuế, quy trình tra trụ sở DN, quy trình lập báo cáo thực kế hoạch kiểm tra [36] Trên sở các chương trình, chính sách và quy trình tra, ngành thuế Hà Nội lập kế hoạch tra hàng năm, hàng quý và hàng tuần ñối với các DN thuộc phạm vi quản lý Từ các kế hoạch tra thuế nói trên, nghiên cứu rút số ưu nhược ñiểm và lý giải số nguyên nhân sau: Thứ nhất, tra thuế thiếu (1) các chính sách ñối với các nhóm DN theo cấp ñộ tuân thủ thuế, ví dụ chính sách ñối với nhóm “miễn cưỡng tuân thủ” và chính sách ñối với “nhóm từ chối tuân thủ” (2) chính sách theo quy mô chính sách tra các DN nhỏ và các chính sách tra các DN lớn, (3) chính sách ñối với các DN có thời gian hoạt ñộng khác tra ñối với DN thành lập, (4) tra DN ngành nghề khác Thứ hai, chính sách tra ñã thể ñầy ñủ các quy ñịnh các trường hợp tra, nội dung ñịnh tra, nhiệm vụ, quyền hạn tra, nghĩa vụ quyền hạn DN Tuy nhiên, phạm vi suy xét chính sách kiểm tra hẹp, không thúc ñẩy tra thuế thực ñược mục ñích hiểu ñược “hoàn cảnh DN” ñể có kết tra ñúng, ñồng thời phát và kiến 120 nghị ñể thay ñổi vấn ñề không phù hợp hay mâu thuẫn các quy ñịnh thuế mà họ thấy từ thực tiễn tra, ñem lại công cho DN Thứ ba, chính sách tra thuế ñưa hướng dẫn, nhằm ñảm bảo tính chính xác ñánh giá tuân thủ DN Tuy nhiên, sở ñánh giá ñề cập ñến so sánh với các DN khác cùng ngành nghề mà chưa xét các ñặc ñiểm, tình hình hình lỗ lãi DN trên thực tế, ñặc ñiểm ngành ảnh hưởng ñến lợi nhuận DN Trong ñó, phân tích thực trạng DN cho thấy có ñến gần 30% DN trên ñịa bàn Hà Nội ñang tình trạng thua lỗ [29, tr.256] Thứ tư là chính sách hướng dẫn xác ñịnh DN ñể tra Hiện nay, phương pháp thống chung nước là theo mô hình phân tích và ñánh giá rủi ro Theo ñó, xác ñịnh DN cần tra phải vào cở liệu DN ñể ñánh giá rủi ro số thu, mức ñộ tuân thủ pháp luật thuế Chính sách tra dựa trên ñánh giá rủi ro là tất yếu chế TKTN, giảm gánh nặng tra cho ngành thuế và giảm ñáng kể thời gian và chi phí DN Tuy nhiên, vấn ñề ñặt là dựa vào sở nào ñể ñánh giá rủi ro thuế DN cách khách quan Cơ quan thuế ñang thiếu phương pháp hợp lý ñể phản ánh ñộ rủi ro thuế mà có tính ñến ñặc ñiểm tuân thủ thuế và tình hình SXKD thực tế DN Do ñó, lựa chọn DN ñể lập kế hoạch tra thuế trên ñịa bàn Hà Nội mang tính chủ quan và thường sử dụng phương pháp sau: + các DN kê khai thuế phải nộp thấp, kê khai không tương xứng với các DN cùng loại trên ñịa bàn, hay kê khai thuế VAT ñầu âm liên tục không ñề nghị hoàn thuế thì bị kiểm tra, xác minh hồ sơ, ñối chiếu các nơi có giao dịch với DN ñể xác ñịnh tính trung thực tờ khai, qua ñó phát các trường hợp kê khai không ñúng, không ñủ số thuế phải nộp, ñể ấn ñịnh và xử phạt các vi phạm thuế + doanh nghiệp SXKD tổng hợp có ít từ ngành trở lên; DN có phạm vi kinh doanh rộng (có doanh thu và có số thu lớn ñược phân loại theo ñặc ñiểm ñịa phương, có ñơn vị hạch toán phụ thuộc các quận, huyện khác tỉnh khác với trụ sở chính) ñược ngành thuế tiến hành tra 121 Mặc dầu tra thuế theo phân tích rủi ro trên ñịa bàn Hà Nội ñã ñược thực khoảng năm, có 16% DN ñánh giá tra thuế không có sở, và 22% DN cho sở tra không hợp lý (hình 2.16, phụ lục 6) Một minh chứng là tra thuế thường ñẩy nhanh tốc ñộ vào tháng cuối năm dự toán thu khó có thể hoàn thành, dẫn ñến việc lựa chọn ðTNT ñể tra càng bị ảnh hưởng chủ quan sức ép phải hoàn thành dự toán thu Hơn nữa, các kế hoạch tra cấp cục và cấp chi cục chủ yếu mang tính chất ngắn hạn trước sức ép hoàn thành dự toán Vì vậy, các kế hoạch tra thường bị chi phối yếu tố chủ quan quan thuế Những hạn chế nói trên là số nguyên nhân: (1) ngành thuế không có ñịnh hướng tổng thể cho quản lý thu thuế ñối với nhóm DN, làm sở cho hoạch ñịnh chính sách tra; (2) tra thuế không tính ñến ñặc ñiểm tuân thủ nhóm DN theo các tiêu chí khác nhau; (3) thiếu HTTT ñầy ñủ DN cho lập kế hoạch tra trên ñịa bàn; (4) trình ñộ và kinh nghiệm lập kế hoạch tra còn hạn chế ñặc biệt là các kỹ thuật ñể xây dựng hệ thống số ñánh giá ñộ rủi ro thuế; (5) tra chủ yếu dựa trên các kinh nghiệm truyền thống và thói quen tra theo chế cũ cách tuỳ tiện; (6) thay ñổi phương pháp tra có thể ảnh hưởng trực tiếp ñến lợi ích cán tra, vì việc thay ñổi này giai ñoạn ñầu chưa dễ dàng ñạt ñược hiệu lực nó * đánh giá tổ chức thực hoạt ựộng tra Bộ máy kiểm tra thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội từ năm 1990 ñến có thay ñổi lớn cùng với thay ñổi cấu tổ chức ngành thuế từ cấu theo nhóm ðTNT sang cấu kết hợp chức và nhóm ðTNT và là cấu theo chức với chuyên môn hoá cao chức tra thuế [7, tr.2] Tổng Cục Thuế có Ban tra với trách nhiệm ñịnh hướng và quản lý hoạt ñộng kiểm tra toàn ngành thuế Cục Thuế Hà Nội có các phận chuyên môn hoá theo chức kiểm tra và tra thuế, có phòng tra ñối với DN (một phòng tra ñối với nhóm DN lớn, hoạt ñộng ña ngành ña lĩnh vực và ña ñịa bàn; phòng tra thứ hai làm nhiệm vụ tra ñối với các DN còn lại) và 122 phòng kiểm tra thuế Chi Cục Thuế có các tổ ñội kiểm tra thuế ñối với DN [34, tr.778-808-842] Chuyên môn hoá giúp cán thuế nâng cao kỹ và trình ñộ, ñảm bảo tra thuế có hiệu lực Sự chuyên môn hoá này không giúp quan thuế phát DN miễn cưỡng và từ chối tuân thủ mà còn góp phần phát vấn ñề không phù hợp các văn pháp quy thuế, tìm hiểu lý vi phạm DN nhằm thúc ñẩy tuân thủ theo hướng tích cực Cán kiểm tra thuế ngành thuế Hà Nội còn thiếu số lượng lẫn chất lượng Số lượng tra thuế trên nước chiếm 12% số này các quốc gia thường là 30% Năm 2008, tra thuế chiếm 6,7% số lượng cán thuế ngành thuế Hà Nội ðể giảm tải cho hoạt ñộng tra, ngành thuế cần kiểm tra có hiệu lực hơn, ñặc biệt là cấp sở Tuy nhiên, cán kiểm tra các chi cục thuế tình trạng thiếu hụt Hiện nay, tỷ lệ cán kiểm tra các chi cục chiếm 58% số cán kiểm tra ngành thuế Hà Nội, các chi cục phải quản lý ñến 87% số DN trên ñịa bàn [42] Ngành thuế Hà Nội chưa có ñội ngũ tra ñược ñào tạo sâu chuyên môn và kỹ Cụ thể, 33% DN hài lòng có ñến 40% DN ñánh giá thấp lực cán tra (hình 2.17, phụ lục 6) Số liệu chất lượng cán thuế cho thấy có 5,31% cán ñạt tiêu chuẩn kỹ kiểm tra thuế và 5,02% cán ñạt tiêu chuẩn kỹ tra thuế (bảng 2.15, phụ lục 7) Hạn chế lực dẫn ñến tra không ñúng nội dung, kết luận không chính xác, gây lãng phí cho DN Hiện nay, ñể ñáp ứng nhu cầu chất lượng tra, ngành thuế Hà Nội ñã thực các chương trình trang bị kiến thức cho cán kiểm tra các chương trình nghiệp vụ tra bản, các chương trình nghiệp vụ tra nâng cao, kỹ tra và kỹ kiểm tra Tuy nhiên, hoạt ñộng ñào tạo này còn hạn chế Ví dụ năm 2007, Cục Thuế Hà Nội có 67 lượt người trên tổng số 494 cán kiểm tra ñược ñào tạo kỹ kiểm tra, không có cán tra nào ñược ñào tạo kỹ tra [38] Trong ñiều kiện ngày càng phức tạp DN, yêu cầu lực cán tra 123 ngày càng cấp bách hơn, ñặc biệt ngành thuế chuyển sang chế TKTN và tra thuế chuyển từ “tiền kiểm” sang “hậu kiểm” Thái ñộ, ñạo ñức cán tra gây nhiều không hài lòng Sự nhũng nhiễu còn là tình trạng thường xuyên quá trình tra ngành thuế ñã thay ñổi phương pháp tra thuế theo rủi ro ðiều tra ý kiến DN các khoản chi phí “ngầm” mà DN phải gánh chịu cho tra thuế cho thấy 32% DN công nhận họ phải có khoản chi phí này, 45% cho họ không cần các khoản chi phí “ngầm”, còn 21% không có ý kiến Phối hợp Tổng Cục Thuế, Cục Thuế Hà Nội và các Chi cục thuế yếu, ñặc biệt ngành thuế chưa quan tâm nhiều ñến tra Cục Thuế và Chi cục mà tập trung vào hoạt ñộng tra Tổng Cục Thuế ðiều này làm hạn chế khả thu thập thông tin và xác ñịnh DN cần tra Các công cụ phối hợp chủ yếu là các kế hoạch, báo cáo từ các Chi cục lên Cục Thuế Hà Nội và lên Tổng Cục Thuế, thiếu các công cụ phối hợp phi chính thức hội nghị phối hợp, phối hợp ngoài kế hoạch, ngoài hệ thống thông tin chính thức Về kiểm tra hoạt ñộng tra thuế, ngành thuế Hà Nội chưa có các số ñể ñánh giá hiệu lực và hiệu hoạt ñộng này Hiện nay, các số ñánh giá tập trung vào các ñánh giá hoàn thành kế hoạch số lượng DN cần tra và số thuế truy thu sau tra, thiếu các số ñánh giá chất lượng, ñặc biệt là các số ñánh giá từ phía DN, nhằm phản ánh thái ñộ DN ñối với tra thuế 2.2.6 Thực trạng cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm pháp luật thuế a Kết cưỡng chế và thu nợ thuế Hoạt ñộng cưỡng chế, thu nợ thuế bước ñầu ñã ñạt ñược kết ñịnh ñóng góp ñáng kể vào số thu NSNN Năm 2005, với cố gắng quan thuế, số thuế nợ trên ñịa bàn Hà Nội ñã giảm 50% so với năm 2004 [23, tr.10] Năm 2008, ngành thuế Hà Nội ñã liệt cưỡng chế thu nợ là giảm hẳn số thuế nợ ñọng 9,6% so với năm 2007 [30] Những thành công hoạt ñộng cưỡng chế ñược thể qua tỷ lệ DN thuộc nợ khó thu giảm rõ rệt từ 5,2 % năm 2003 xuống 2,3% năm 2008 (ñã phân tích thực trạng TTHT thuế) 124 Cơ quan thuế Hà Nội thường xuyên theo sát tình hình nợ thuế qua kiểm tra tờ khai, tra ñể ñối chiếu chính xác số nợ thực tế DN Các khoản nợ bắt ñầu ñã ñược phân loại theo sắc thuế, ðTNT, khả thu Mặt khác, hoạt ñộng cưỡng chế ñã tập trung vào tiêu chí quy mô nhằm vào các DN lớn là các tổng cơng ty, các tập đồn kinh tế cĩ số thu lớn tồn đọng [22, tr.12] Cơ quan thuế ñã thực biện pháp ñôn ñốc phù hợp gọi ñiện thoại, gửi thư nhắc nhở, lập lệnh thu, lập cam kết trả nợ dần ðối với DN chây ỳ, ngành thuế ñã thực các biện pháp cưỡng chế và phạt theo quy ñịnh luật ðối với các khoản nợ các ðTNT tích bỏ trốn, hay ñang quá trình hoàn tất thủ tục phá sản, ñang quá trình ñiều tra thì ngành thuế ñã phối hợp với các ngành chức khác ñể giải Mặc dầu, cưỡng chế thuế ñã bắt ñầu xem xét ñến nguyên nhân nợ thuế song khoảng 40% DN công nhận tính công các biện pháp cưỡng chế 37% ñánh giá mức trung bình, 17% ñánh giá kém và gần 10% ñánh giá tiêu cực Các biện pháp cưỡng chế phản ánh kém linh hoạt theo hoàn cảnh DN Có ñến 28% ñánh giá tiêu cực và 19% ñánh giá tiêu cực tính linh hoạt các hình thức cưỡng chế thu nợ và phạt vi phạm luật thuế (hình 2.18) Tiêu chí ñánh giá Tính linh hoạt 11.9% 8.6% Tính công 19.3% 0% 10% 32.0% 16.7% 20% 30% 28.3% 37.2% 40% 50% 19.3% 17.1% 60% 70% 80% 9.7% 90% 100% tỷ lệ DN (% ) Tốt Khá Trung bình Kém Rất kém Hình 2.18: đánh giá DN tắnh công và linh hoạt các hình thức cưỡng chế thuế trên ñịa bàn Hà Nội 125 Các hình thức cưỡng chế thu nợ và xử lý vi phạm pháp luật thuế không ñạt ñược mục tiêu làm thay ñổi tích cực hành vi DN ðiều tra ý kiến DN tác dụng hình thức cưỡng chế ñối với thay ñổi cấp ñộ tuân thủ cho thấy, 25% ñánh giá tác ñộng tích cực cưỡng chế thuế; 23% ñánh giá tiêu cực, 42 % nhận ñịnh xử lý vi phạm pháp luật và cưỡng chế thuế không làm thay ñổi hành vi DN (hình 2.19 phụ lục 6) Hạn chế trên là quan thuế trên quá coi trọng mục ñích “xử lý nghiêm minh ðTNT và thu ñúng thu ñủ thuế cho NSNN” Nguyên nhân khác là quan thuế thiếu chính sách cưỡng chế linh hoạt và công cho nhóm DN cụ thể theo cấp ñộ tuân thủ và ñặc ñiểm tuân thủ DN b Thực trạng quản lý cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm pháp luật thuế Mục ñích cưỡng chế thu nợ và xử lý vi phạm pháp luật thuế Mục ñích chủ yếu hoạt ñộng cưỡng chế và thu nợ thuế là “ñảm bảo chống thất thu thuế hiệu quả, thu ñúng, thu ñủ, thu kịp thời các khoản thu vào NSNN và xử lý nghiêm minh ñối với các DN không nộp thuế và không nộp tiền thuế ñúng hạn ñịnh” [5, tr.1] Về bản, ngành thuế chưa coi trọng mục ñích làm thay ñổi hành vi DN theo hướng tích cực ðiều tra cho thấy, 100% DN ñồng ý với ý kiến cho hai mục ñích cưỡng chế và thu nợ ngành thuế Hà Nội là nhằm ñảm bảo thu ñúng, ñủ và kịp thời các khoản nợ thuế và nhằm xử lý nghiêm minh DN kê khai sai, chậm nộp hay không nộp thuế Chỉ 3,5% ñồng ý ngoài hai mục ñích nói trên, cưỡng chế thuế còn nhằm hiểu nguyên nhân kê khai thuế sai, nộp thuế chậm không nộp ñể có giải pháp cưỡng chế thích hợp làm thay ñổi dần hành vi DN theo hướng tích cực Hạn chế việc xác ñịnh mục ñích cưỡng chế thuế là lỗi hệ thống xuyên suốt từ việc xác ñịnh quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế nói chung Thiếu quan ñiểm “DN nộp thuế là khách hàng” là nguyên nhân quan trọng dẫn ñến ñịnh hướng chưa ñầy ñủ cho mục ñích cưỡng chế, thu nợ thuế Kế hoạch cưỡng chế thu nợ và xử lý vi phạm pháp luật thuế Cưỡng chế thu nợ thuế trên ñịa bàn Hà Nội dựa trên sở ñịnh hướng chương trình cải cách và ñại hoá quản lý thu nợ giai ñoạn 2005-2010 Mục 126 tiêu chương trình là “kịp thời phát và xử lý các ðTNT cố tình chây ỳ, nợ thuế, chiếm ñoạt tiền thuế và các khoản tiền phạt liên quan ñến thuế, ñể ñảm bảo thu ñúng, thu ñủ và thu kịp thời các khoản thu vào NSNN, phù hợp với pháp luật thuế” [5, tr.1] Các giải pháp bao gồm: (1) xây dựng và thực hệ thống các biện pháp cưỡng chế thu nợ hiệu (2) áp dụng “quản lý rủi ro” cưỡng chế thu nợ (3) cải cách quy trình nghiệp vụ cưỡng chế (4) phối hợp dọc ñể thực hoạt ñộng cưỡng chế thu nợ (5) chuẩn hoá và ñào tạo cán (6) tăng cường hỗ trợ công nghệ thông tin (7) kiểm soát ñánh giá chất lượng hoạt ñộng Việc thực chương trình ñược thông qua hệ thống kế hoạch hàng năm từ năm 2005 ñến 2010 Những quy ñịnh chung cưỡng chế thu nợ ñược cụ thể chính sách cưỡng chế thu nợ và xử lý vi phạm pháp luật thuế Trong ñó, chương XI Luật quản lý thuế ban hành các quy ñịnh cưỡng chế thi hành ñịnh hành chính thuế, chương XII quy ñịnh xử lý vi phạm pháp luật thuế, Nghị ñịnh số 98/2007/Nð-CP xử lý vi phạm pháp luật thuế và cưỡng chế thi hành ñịnh hành chính thuế, và Thông tư 61/2007/TT-BTC hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế [34] Chính sách cưỡng chế trên ñược cụ thể hoá các bước quy trình cưỡng chế, thu nợ Tổng Cục Thuế ban hành [35] Dựa trên ñịnh hướng cho hoạt ñộng này, ngành thuế Hà Nội xây dựng và thực thi các kế hoạch cưỡng chế ñối với các DN trên ñịa bàn Từ các kế hoạch cưỡng chế thu nợ thuế, nghiên cứu rút số ñánh giá sau: - Ngành thuế chưa có các kế hoạch ñối với các nhóm DN có tuân thủ khác Hạn chế này là quan thuế (1) chưa xây dựng chiến lược ñịnh hướng tổng thể quản lý thu thuế ñối với nhóm DN (2) thiếu phân tích ñặc ñiểm tuân thủ nhóm DN (3) chưa có HTTT ñầy ñủ tình hình - Các chính sách cưỡng chế và thu nợ thuế ñã thể ñầy ñủ sức mạnh “những cái gậy” thông qua quy ñịnh các biện pháp cưỡng chế thuế và tăng cường quyền lực cho quan thuế việc sử dụng các biện pháp này Các biện pháp cưỡng chế bao gồm phạt vi phạm hành chính (chủ yếu là tiền); phạt nộp chậm không toán ñúng hạn; trích từ tài khoản tiền gửi ðTNT bị cưỡng chế 127 kho bạc nhà nước, ngân hàng và các tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; kê biên tài sản, bán ñấu giá tài sản, thu tiền tài sản khác ðTNT bị cưỡng chế tổ chức khác nắm giữ; dừng làm thủ tục hải quan với hàng hoá xuất nhập khẩu; thu hồi giấy phép kinh doanh; ñình việc sử dụng hoá ñơn; thu hồi mã số thuế; truy cứu trách nhiệm hình với tội danh trốn thuế [34, tr.59] Các biện pháp này ñược áp dụng trình tự, theo biện pháp Biện pháp ñầu không thực ñược chưa ñủ thì áp dụng biện pháp Ngoài các khoản nợ thuế, theo luật quản lý thuế, DN còn phải trả các khoản chi phí cho thi hành hoạt ñộng cưỡng chế Các biện pháp cưỡng chế trên có vai trò lớn việc ñảm bảo tuân thủ pháp luật thuế và công môi trường tuân thủ thuế nói chung Tuy nhiên, hạn chế lớn chính sách cưỡng chế là chưa xét ñến mức ñộ tuân thủ DN Sự cưỡng chế không quan tâm ñến việc DN nợ bao nhiêu thuế và nợ bao nhiêu lần mà cần phải xét ñến hoàn cảnh thực tế DN, nợ và tuân thủ DN mức ñộ nào? Các chính sách ấn ñịnh thuế và các hình thức cưỡng chế chưa có quy ñịnh tìm hiểu nguyên nhân nợ thuế, cấp ñộ tuân thủ, lịch sử tuân thủ thuế ñể cải thiện tuân thủ theo hướng ngày càng tốt mà chủ yếu nhằm mục tiêu hoàn thành các dự toán thu - Do phải tuân thủ các bước quy trình cưỡng chế thu nợ, nên lập kế hoạch cưỡng chế thu nợ trên ñịa bàn Hà Nội thường ngắn hạn, kém linh hoạt, chú trọng vào mục tiêu giảm số thuế nợ ñọng mà ít quan tâm ñến giải pháp khuyến khích, phù hợp với hoàn cảnh ñịnh làm thay ñổi hành vi tuân thủ DN Thực trang tổ chức hoạt ñộng cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm pháp luật thuế Các hoạt ñộng cưỡng chế phận chuyên môn hoá quản lý cưỡng chế và thu nợ thuộc quan thuế các cấp thực Tổng Cục Thuế có Ban cưỡng chế thu nợ thuế ñịnh hướng và ñạo triển khai quản lý nợ, cưỡng chế thuế và tiền phạt toàn quốc Cục Thuế Hà Nội có phòng quản lý nợ thực quản lý nợ thuế, ñôn ñốc thu nợ tiền thuế, tiền phạt ñối với các DN trên ñịa bàn Chi cục thuế có ñội quản lý nợ có trách nhiệm quản lý nợ thuế, ñôn ñốc thu nợ tiền thuế, tiền phạt ñối với các DN trên ñịa bàn quận huyện [34, tr.778-808-842] Chuyên môn hoá giúp 128 quan thuế nâng cao hiệu lực việc theo dõi tình hình nợ và ñảm bảo thu hồi tiền nợ, tiền phạt vào NSNN Ngành thuế ñã ñộng viên khen thưởng kịp thời cán thuế có biện pháp thu nợ ñạt hiệu và xử lý kỷ luật cán không nắm ñược số nợ, phân loại nợ và thời gian nợ Cơ quan thuế ñã phối hợp với các quan liên quan Kho bạc Nhà nước, UBND thành phố và quận huyện, quan tư pháp, toà án và các quan liên quan khác cưỡng chế thuế Tuy nhiên, thiếu ñịnh hướng nên cưỡng chế thuế trên ñịa bàn chưa vào tình trạng tuân thủ quá khứ DN ñể thực thi giải pháp phù hợp ðiều này ñược phản ánh rõ ñánh giá DN tính công và linh hoạt các biện pháp cưỡng chế thuế trên Cơ quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn chưa có hệ thống các số phù hợp ñể ñánh giá kết và hiệu hoạt ñộng này Các ñánh giá chủ yếu là các tiêu thu nợ số nợ thu ñược năm, số nợ thuế khó thu thu ñược năm, số nợ thuế năm so với năm ngoái Tuy nhiên, hệ thống các biện pháp cưỡng chế hiệu phải ñược ñịnh hướng là không làm thay ñổi hành vi tuân thủ DN bị cưỡng chế mà DN khác môi trường tuân thủ thuế và không mà tương lai Vì vậy, ñánh giá hoạt ñộng cưỡng chế thuế thiếu các số ñánh giá tác ñộng các hình thức cưỡng chế thuế ñến thay ñổi hành vi khách hàng 2.2.7 Thực trạng xử lý khiếu nại, tố cáo thuế Theo mô hình chuỗi giá trị theo lĩnh vực hoạt ñộng, xử lý khiếu nại, tố cáo, khởi kiện là chức quản lý thu thuế nhằm ñảm bảo dịch vụ sau sản phẩm cho DN Theo chức này, DN có quyền khiếu nại thông báo nộp thuế, ñịnh xử lý thuế, hành vi hành chính quan thuế, cán thuế có cho thông báo nộp thuế, ñịnh xử lý thuế, hành vi hành chính ñó là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp mình [34, tr.73] • Phân tích kết xử lý khiếu nại tố cáo Nhận ñịnh ñầu tiên là hầu hết các DN trên ñịa bàn “ngại” tham gia vào quá trình khiếu nại, tố cáo và khởi kiện, ñặc biệt là việc khởi kiện ñịnh 129 quan quản lý thu thuế Theo ñiều tra, khoảng 23 % DN có ý kiến họ khiếu nại lên quan quản lý thu thuế các ñịnh cán thuế hay quan thuế xâm phạm quyền lợi hợp pháp họ, 20% DN có ý ñịnh khiếu nại lên các quan nhà nước có thẩm quyền khác Nhưng, 3% DN ñịnh sử dụng công cụ toà án ñể khởi kiện các ñịnh quan thuế ñịnh này không ñược quan quản lý thu thuế giải theo ñúng pháp luật sau họ ñã khiếu nại Tâm lý “ngại” dùng ñến công cụ toà án càng nâng cao vai trò quan thuế hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo, ñảm bảo quyền lợi cho DN Nghiên cứu này tập trung vào hoạt ñộng thuộc thẩm quyền xử lý khiếu nại tố cáo quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn, ñã ñược quy ñịnh luật quản lý thuế mà không tập trung vào hoạt ñộng khởi kiện ñược thực theo quy ñịnh pháp luật thủ tục giải các vụ án hành chính Nghiên cứu sử dụng ý kiến DN tiêu chí ñể ñánh giá hoạt ñộng xử lý quan thuế: (1) thủ tục khiếu nại tố cáo (2) thời gian chờ ñợi ñể nhận ñược kết xử lý khiếu nại tố cáo (3) tính chính xác, công và pháp lý kết xử lý khiếu nại tố cáo (bảng 2.16) Bảng 2.16 : đánh giá DN trên ựịa bàn xử lý khiếu nại, tố cáo Thủ tục khiếu Rất phức Phức Hợp lý ðơn giản Rất ñơn Tổng nại, tố cáo (%) tạp (%) tạp (%) (%) (%) giản (%) (%) 29 31,6 16,7 14,1 8,6 100 Kết xử lý Rất hợp lý Khá hợp Hợp lý khiếu nại (%) Thời gian chờ Không Rất không Tổng (%) lý (%) (%) 7,4 13 17,8 35,3 26,4 100 8,7 13,3 17 28,7 22,3 100 hợp lý (%) hợp lý (%) (%) ñợi (%) Về thủ tục khiếu nại, ñây là yếu tố cản trở DN sử dụng quyền khiếu nại tố cáo mình gặp các vấn ñề không ñúng, trái pháp luật ñịnh quan thuế Hơn 60 % DN công nhận “sự phức tạp” và “rất phức tạp” các thủ tục họ khiếu nại tố cáo lên quan quản lý thu thuế Mặc dầu ngành thuế Hà 130 Nội ñã có cải cách ñáng kể thủ tục hành chính thuế, nhiên cải cách thủ tục khiếu nại tố cáo chưa ñược bắt ñầu Sự phức tạp là yếu tố tác ñộng tiêu cực vào chi phí tuân thủ thuế DN Thời gian chờ ñợi ñể nhận ñược kết xử lý khiếu nại tố cáo từ quan thuế là yếu tố bị ñánh giá khá tiêu cực Yếu tố này không tác ñộng ñến hành vi DN xét trên phương diện kinh tế mà xét trên phương diện tâm lý Tỷ lệ DN “rất không hài lòng” và “không hài lòng” với yếu tố “thời gian” chiếm 50%, tỷ lệ “rất hài lòng” và “hài lòng” chiếm 22% Tính hợp lý kết xử lý khiếu nại là yếu tố cần quan tâm Tỷ lệ DN trên ñánh giá thấp và thấp tiêu chí này là 35% và 26%, tức là có gần 60% DN không thoả mãn với kết xử lý quan quản lý thu thuế ðây là vấn ñề tâm ñiểm hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo thuộc phạm vi thẩm quyền quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn • Thực trạng quản lý xử lý khiếu nại tố cáo thuế Những nhận ñịnh trên là có sở, xuất phát từ hạn chế quản lý hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo thuộc phạm vi trách nhiệm quan quản lý thu thuế: Thứ nhất, quan ñiểm, hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo chưa ñược quan tâm ngành thuế Doanh nghiệp chưa ñược nhìn nhận là khách hàng, vì các dịch vụ ñảm bảo quyền lợi DN không ñược coi trọng toàn các chiến lược, chương trình, chính sách quản lý thu thuế Hệ thống chương trình ñại hoá các nguồn lực và các hoạt ñộng quản lý thu thuế giai ñoạn 2005-2010 không ñề cập ñến chương trình ñại hoá xử lý khiếu nại tố cáo Mặt khác, luật quản lý thuế có chương XIII, xác ñịnh quy phạm lĩnh vực khiếu nại tố cáo thuế [34, tr.73] Tuy nhiên, các quy ñịnh trách nhiệm, quyền hạn quan thuế việc giải khiếu nại tố cáo không rõ ràng (vì quy phạm khiếu nại tố cáo ñã ñược quy ñịnh chung luật khiếu nại và tố cáo) Thứ hai, ngành thuế chưa xây dựng quy trình khiếu nại tố cáo ñể hướng dẫn thực thi hoạt ñộng này Quyền lợi DN không ñược ñảm bảo thiếu ñịnh hướng và các bước cụ thể cho thực thi hoạt ñộng khiếu nại, tố cáo 131 Thứ ba, trách nhiệm giải khiếu nại và tố cáo thuộc thủ trưởng quan thuế các cấp, nhiên quan thuế các cấp chưa có phận chuyên môn hoá sâu chức giải khiếu nại tố cáo giúp thủ trưởng quan thuế Theo quy ñịnh luật quản lý thuế, hoạt ñộng này ñược hợp nhóm với các hoạt ñộng khác thuộc phạm vi trách nhiệm phận kiểm tra nội Tổng Cục thuế, Cục Thuế Hà Nội và các chi cục thuế Tổng Cục Thuế có Ban kiểm tra nội có trách nhiệm giúp Tổng Cục Trưởng giải khiếu nại phạm vi quản lý Tổng Cục Trưởng Cục Thuế Hà Nội có phòng kiểm tra nội có trách nhiệm giúp Cục trưởng tổ chức ñạo giải khiếu nại và tố cáo phạm vi quản lý Cục trưởng ðội kiểm tra nội các chi cục thuế có trách nhiệm giúp Chi cục trưởng giải khiếu nại và tố cáo thuộc thẩm quyền Chi cục trưởng [34, tr.778808-842] Tuy nhiên, việc tiếp nhận thủ tục khiếu nại lại ñược quy ñịnh là thuộc trách nhiệm phận hành chính và trách nhiệm giải khiếu nại tố cáo còn ñược quy ñịnh là phần là trách nhiệm phận tra thuế Thứ tư, kiến thức thuế cán thuế thuộc phận kiểm tra nội nói riêng và các phận có trách nhiệm giải khiếu nại tố cáo nói chung còn hạn chế thiếu chuyên môn hoá, ñặc biệt giải khiếu nại DN lớn Trong bối cảnh chính sách thuế chưa rõ ràng, kiến thức cán thuế yếu, phục vụ ngành thuế Hà Nội tất yếu gặp nhiều khó khăn dẫn ñến ñánh giá tiêu cực DN hoạt ñộng này Mặt khác phối hợp quan thuế các cấp với các quan liên quan khác quan tư pháp, toà án xử lý khiếu nại còn yếu kế hoạch phối hợp, chế phối hợp công cụ phối hợp 2.3 đánh giá thực trạng quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ các doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà nội Từ phân tích thực trạng quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN mục 2.2, phần này, nghiên cứu tổng kết lại ưu ñiểm, hạn chế quản lý thu thuế và nguyên nhân ảnh hưởng, làm sở cho giải pháp và kiến nghị chương 132 2.3.1 Những ưu ñiểm quản lý thu thuế a Quản lý thu thuế ñã ñã bắt ñầu nắm bắt ñược nhu cầu DN trên ñịa bàn Ưu ñiểm này thể hài lòng DN số khía cạnh hoạt ñộng quản lý thu thuế Trong ñó, DN khá hài lòng hình thức, nội dung tuyên truyền thuế; dễ dàng tiếp cận dịch vụ hỗ trợ thuế; thủ tục và quản lý ñăng ký, kê khai thuế; hình thức kê khai, cách thức nộp tờ khai thuế; tần suất và hình thức tra thuế hay ña dạng các hình thức cưỡng chế và thu nợ thuế b Quản lý thu thuế ñã ñạt ñược thành công ñịnh việc hạn chế trốn thuế DN Những thành công này ñược cụ thể số ñánh giá tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn, tập trung vào xu hướng tích cực các số không tuân thủ thuế cải thiện \tỷ lệ DN không kê khai thuế, tỷ lệ DN bị tra thuế, tỷ lệ DN nợ thuế, tỷ lệ DN nợ khó thu hay tỷ lệ DN không kê khai thuế qua các năm c Sự thay ñổi cần ghi nhận quan ñiểm quản lý thu thuế với quan ñiểm DN là trung tâm hệ thống thuế Thay ñổi từ quan ñiểm DN là ñối tượng cai trị quan thuế sang quan ñiểm DN là trung tâm hệ thống thuế ñược thể sứ mệnh, mục tiêu quản lý thu thuế ðiều này ñược thể rõ chiến lược ñại hoá quản lý thu thuế, chính sách quản lý thu thuế, hệ thống các chương trình ñại hoá nguồn lực và các hoạt ñộng quan thuế và các kế hoạch quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội d Các chính sách quản lý thu thuế ñã ñảm bảo ñược quyền lợi DN quá trình kê khai, nộp thuế cho nhà nước Quyền lợi DN ñược trình bày ñầy ñủ luật quản lý thuế, thể qua quy ñịnh quyền người nộp thuế từ quyền ñược cung cấp thông tin cho ñến quyền lợi quá trình kiểm tra thuế Những quyền lợi này ñược cụ thể các quy phạm thực thi các chức quản lý thu thuế e Những ñổi các hoạt ñộng chức quản lý thu thuế theo chế TKTN là thay ñổi tích cực quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội 133 Sự ghi nhận ñầu tiên là các dịch vụ TTHT quan thuế với các kế hoạch TTHT ñã bắt ñầu có khảo sát nhu cầu DN, tiến hành chuyên môn hoá nâng cao tính chuyên nghiệp hoạt ñộng TTHT và bắt ñầu coi trọng tư vấn thuế từ các tổ chức tư vấn thuế cho DN Quản lý ðKKKNT ñã có thành công cung cấp cho DN dịch vụ ñăng ký, kê khai thuế thuận tiện Sự thay ñổi sang phương pháp tra thuế theo rủi ro làm giảm tần suất tra ñối với DN là ñổi ý nghĩa hoạt ñộng tra Quản lý cưỡng chế và thu nợ thuế bắt ñầu phân loại các hình thức nợ thuế và thực các hình thức cưỡng chế ña dạng tuỳ theo các hình thức nợ và nguyên nhân nợ thuế 2.3.2 Những hạn chế quản lý thu thuế a Sự kém thoả mãn các DN các hoạt ñộng quản lý thu thuế Mặc dầu ngành thuế ñã ñáp ứng ñược nhu cầu DN số hoạt ñộng quản lý thu thuế nhìn chung không thoả mãn ña số DN là thực tế rõ ràng đó là hạn chế tắnh kịp thời và ựầy ựủ nội dung tuyên truyền thuế; tuyên truyền chưa nắm bắt ñược nhu cầu DN; chính xác nội dung hỗ trợ; thời gian và phục vụ cán hỗ trợ; phức tạp quy trình tuân thủ thuế ñặc biệt là thủ tục hoàn thuế; hạn chế tính chính xác nội dung tra và kết luận tra; hạn chế phương pháp xác ñịnh ñối tượng tra; kém linh hoạt và ít có tác dụng cải thiện tuân thủ các hình thức cưỡng chế thuế; và yếu kém xử lý khiếu nại tố cáo thuế b Hạn chế kết quản lý thu thuế, ñó là tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn mức tương ñối thấp, ñặc biệt là các DNVVN và thành lập Những nhận ñịnh trên DN hoạt ñộng quản lý thu thuế ñược thể tuân thủ yếu các DN trên ñịa bàn Theo phân tích phần 2.1.2, tỷ lệ DN sẵn sàng tuân thủ khoảng 10%, chấp nhận tuân thủ là 32%, tỷ lệ miễn cưỡng là gần 52% và tỷ lệ từ chối khoảng 6% Trong ñó, số này các nước phát triển chủ yếu nghiêng tỷ lệ sẵn sàng và cam kết tuân thủ, tỷ lệ miễn cưỡng và từ chối lại nhỏ Những hạn chế tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn ñược thể rõ qua các số tự nguyện, nộp ñủ và ñúng thời gian Mặt khác, 134 tuân thủ yếu lại tập trung vào khối các DNVVN và chủ yếu là DNTN, công ty TNHH và công ty cổ phần và là DN còn non trẻ, ít kinh nghiệm c Doanh nghiệp là khách hàng, quan thuế là người phục vụ chưa ñược nhìn nhận quan ñiểm quản lý thu thuế ñối với DN Mặc ñù ñã có ñổi cách nhìn nhận vai trò DN hệ thống thuế, nhiên chưa xác ñịnh DN là khách hàng-yếu tố môi trường quan trọng quan thuế và vì chất quản lý thu thuế chưa có thay ñổi ñáng kể Quản lý thu thuế là quản lý nộp thuế DN là quan ñiểm quá mẻ ðây là yếu tố tác ñộng ñến hạn chế khác quản lý thu thuế d Thiếu chiến lược quản lý thu thuế theo ñịnh hướng khách hàng Chiến lược quản lý thu thuế là chiến lược ñại hoá quản lý thu thuế Hạn chế là thiếu chiến lược quản lý thu thuế theo ñịnh hướng từ DN nộp thuế Chiến lược quản lý thu thuế tập trung vào chiến lược ñối với các yếu tố môi trường bên (các nguồn lực và các hoạt ñộng quản lý thu thuế) mà chưa chú ý ñến chiến lược ñối với các yếu tố bên ngoài ñặc biệt là chiến lược ñối với khách hàng quan thuế Vì vậy, quản lý thu thuế ñối với DN Việt Nam nói chung và trên ñịa bàn Hà Nội nói riêng chưa xây dựng dựa trên phân ñoạn DN ñể có chiến lược phù hợp với ñặc ñiểm tuân thủ thuế và ñặc ñiểm hoạt ñộng tính ñến yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN e Sự kém linh hoạt chính sách quản lý thu thuế (thể chủ yếu luật quản lý thuế và các văn hướng dẫn thi hành) Mỗi cán thuế là cán hỗ trợ DN cần thiết chưa ñược thể quy ñịnh chính sách quản lý thu thuế Chính sách quản lý thu chưa có quy ñịnh thể linh hoạt cán thuế thực các chức quản lý thu, cho phép họ tính ñến yếu tố ñặc ñiểm DN nhằm tìm giải pháp quản lý phù hợp theo hoàn cảnh các nhóm khách hàng khác f Hạn chế thực các chức quản lý thu thuế ñối với DN Hạn chế quan ñiểm, chiến lược và chính sách quản lý thu thuế Nhà nước là nguyên nhân dẫn ñến hạn chế thực các chức 135 quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội Chúng ta có thể tổng kết qua hạn chế sau: - Mục ñích ưu tiên các hoạt ñộng chức là phát và xử lý các DN vi phạm (như mục ñích hoạt ñộng quản lý ðKKKNT, tra thuế hay hoạt ñộng thu nợ và cưỡng chế thuế) Vì quản lý thu thuế xem nhẹ các mục ñích quan trọng khác mục ñích tìm hiểu “hoàn cảnh” và hỗ trợ DN, nâng cao chất lượng dịch vụ cho DN, và quan trọng là mục ñích khuyến khích tuân thủ thuế DN ñặc biệt là tuân thủ thuế tự nguyện - Các kế hoạch quản lý thu kém linh hoạt, không thích ứng với thay ñổi môi trường quản lý thu thuế, phải theo sát quy trình quản lý Tổng Cục Thuế dự toán thu thuế, kế hoạch TTHTT, kế hoạch quản lý ðKKKNT, tra thuế hay cưỡng chế thu nợ thuế - Các hoạt ñộng chức chưa xây dựng và thực thi các kế hoạch dựa trên phân ñoạn DN Quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội thiếu các kế hoạch TTHT theo nhu cầu và ñặc ñiểm các nhóm DN; chưa xây dựng và thực thi các kế hoạch quản lý ðKKKNT theo ñặc ñiểm tuân thủ; hạn chế các kế hoạch tra và cưỡng chế thu nợ theo cấp ñộ tuân thủ thuế - Các giải pháp quản lý kém linh hoạt, thiếu công và ít có tác dụng làm cải thiện tuân thủ thuế DN, các giải pháp quản lý kê khai thuế, giải pháp tra và giải pháp cưỡng chế thu nợ thuế - Quản lý thu thuế ít quan tâm ñến lợi ích các DN nộp thuế trước, quá trình và sau cung cấp dịch vụ, thể hạn chế lập dự toán thu thuế, hạn chế TTHT, hạn chế xử lý khiếu nại và tố cáo thuế - Hạn chế thái ñộ, phục vụ và lực cán thuế thực các chức quản lý thu thuế lực cán TTHT, thái ñộ và kỹ tra thuế, cán thu nợ thuế - Kiểm tra các hoạt ñộng chức thiếu các tiêu phản ánh thoả mãn DN ñối với các dịch vụ quan thuế chất lượng, số lượng cung cấp, thời gian, ñịa ñiểm dịch vụ cung cấp cho DN 136 2.3.3 Nguyên nhân Từ phân tích mục 2.2, hạn chế trên quản lý thu thuế ñối với DN là xuất phát từ nguyên nhân chủ quan (do hạn chế môi trường bên quản lý thu thuế) và nguyên nhân khách quan (thách thức từ môi trường bên ngoài quản lý thu thuế) 2.3.3.1 Những nguyên nhân chủ quan a Những yếu kém các hoạt ñộng hỗ trợ quan quản lý thu thuế - Hạn chế nghiên cứu và dự báo: ñây là hoạt ñộng nằm ngoài quan tâm ngành thuế Hà Nội, là mảng hoạt ñộng chưa ñược quan tâm ñầu tư, ñặc biệt là nghiên cứu và dự báo hành vi tuân thủ thuế DN Thông tin cung cấp cho quản lý thu thuế dừng lại biến ñộng kinh tế xã hội, các tiêu và liệu quá khứ và số thu, số nợ thuế nói chung DN Các hoạt ñộng ñiều tra tuân thủ và nhu cầu DN còn là ñiều mẻ Các dự báo chưa có sở khoa học và ñộ tin cậy thấp Nghiên cứu DN không cung cấp thông tin ñể lập dự toán thu thuế mà còn ñể xây dựng HTTT ñầy ñủ mức ñộ tuân thủ, ñặc ñiểm, yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ HTTT này là sở cho hoạch ñịnh các chiến lược quản lý thu thuế ñối với nhóm DN cụ thể và thực các chức quản lý thu thuế Nhà nước ðây là mảng thông tin mà nghiên cứu và dự báo không ñề cập ñến, thiếu sở khoa học cho thực thi quản lý thu thuế trên ñịa bàn - Hạn chế quản lý thông tin thuế: ngành thuế Hà Nội chưa xây dựng hệ thống thông tin ñại ñảm bảo cung cấp thông tin cần thiết cho thực các chức quản lý thu thuế ñối với DN Hiện ñại hoá hệ thống thông tin, cung cấp thông tin cần thiết, ñầy ñủ và kịp thời tuân thủ thuế DN và chất lượng phục vụ quan thuế là sở ñảm bảo tăng cường tuân thủ thuế DN - Yếu kém quản lý nhân lực thuế: ñây là yếu tố khá quan trọng tác ñộng ñến hạn chế quản lý thu thuế, ñặc biệt là hoạt ñộng tạo ñộng lực, ñãi ngộ và ñào tạo và phát triển nhân lực thuế ngành thuế Hà Nội Quản lý nhân lực yếu dẫn ñến chất lượng và số lượng nhân lực không ñảm bảo cho thực mục tiêu quản lý thu thuế 137 - Hạn chế quản lý ñối ngoại: quản lý các mối quan hệ với lực lượng ngoài môi trường chưa ñược quan tâm quan thuế trên ñịa bàn, trước tiên là quản lý mối quan hệ với DN nộp thuế và yếu tố khá quan trọng khác là mối quan hệ với các tổ chức làm dịch tư vấn thuế và dịch vụ thủ tục thuế, là mối quan hệ với các tổ chức quản lý nhà nước khác thuế quan hải quan, quan kiểm toán, toà án.v.v ðiều này dẫn ñến phối hợp yếu quan thu thuế với các lực lượng môi trường ñể ñảm bảo mục tiêu tuân thủ thuế - Khó khăn kiểm soát nội chống tham nhũng, hối lộ: có thể khẳng ñịnh kiểm tra nội ñể ñảm bảo ñạt ñược các mục tiêu quản lý thu thuế, chống tham nhũng, hối lộ là ñiểm yếu ngành thuế Hà Nội nói riêng và Việt Nam nói chung ðây là yếu tố gây niềm tin DN và tác ñộng sâu sắc ñến tuân thủ thuế DN Những yếu kém cụ thể chưa xác ñịnh ñược chuẩn mực cán bộ; yếu kém ñánh giá phẩm chất cán thuế; khó kiểm soát tài sản cán thuế và phát hối lộ; và các biện pháp xử lý hối lộ, tham nhũng b Những yếu ñiểm quản lý các hoạt ñộng quản lý thu thuế • Vấn ñề ñầu tiên và quan trọng là yếu kém lập kế quản lý thu thuế từ lập các chiến lược và chính sách cho ñến lập kế hoạch thực thi các hoạt ñộng chức quản lý thu thuế: + Hạn chế tầm nhìn chiến lược lập kế hoạch, ñặc biệt là xác ñịnh thay ñổi, hội và thách thức từ DN + Thiếu thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch ñặc biệt là thông tin ñánh giá tuân thủ thuế và ñặc ñiểm hoạt ñộng DN + Quy trình lập kế hoạch mang tính chủ quan, chịu áp ñặt các kế hoạch cấp trên quy trình lập dự toán thuế, quy trình lập kế hoạch tra, cưỡng chế thuế + Các giải pháp kế hoạch cứng nhắc, kém linh hoạt theo thay ñổi hành vi DN và chi phí thực cao ñặc biệt là chi phí tuân thủ thuế DN, ví dụ các giải pháp TTHT, giải pháp cưỡng chế thuế + Cán lập kế hoạch thiếu trình ñộ và kỹ 138 • Thứ hai là hạn chế tổ chức thực thi các kế hoạch quản lý thu thuế, ñặc biệt là hạn chế cấu tổ chức quản lý thu thuế - Cơ cấu tổ chức theo chức ñơn khó có thể ñạt ñược mục tiêu thu NSNN với tuân thủ tự nguyện cao DN do: + Mỗi phận chức thiếu chuyên môn hoá vào phục vụ cho các nhóm khách hàng theo mức ñộ tuân thủ thuế, theo nhu cầu và ñặc ñiểm + Cơ cấu phục vụ chung cho các DN quy mô lớn và các DN quy mô nhỏ là gánh nặng chi phí tuân thủ cho các DN nhỏ và nhỏ + Cơ cấu ñơn theo chức thiếu nhân lực chuyên môn hoá ñể phục vụ cho nhu cầu cao và phức tạp các DN lớn, thiếu nhân lực ñể phục vụ cho số lượng DN nhỏ ngày càng tăng lên + Sự chuyên môn hoá theo chức làm cho các phận khó có thể phối hợp với ñể phục vụ DN và thực các kế hoạch quản lý thu thuế + Trách nhiệm các Chi cục trưởng và Cục trưởng vượt quá khả họ việc ñảm bảo tuân thủ thuế cao DN trên ñịa bàn mình quản lý ñể hoàn thành dự toán thu trên ñịa bàn - ðiểm yếu phi tập trung hoá quản lý thu thuế, thể quyền hạn bị hạn chế quan quản lý thu thuế trực tiếp trên ñịa bàn tự chủ, linh hoạt và khách quan lập dự toán thu thuế; quyền tự các kế hoạch quản lý thu; quyền ñược ñịnh nội dung, hình thức, thời gian, ñịa ñiểm cung cấp dịch vụ cho DN; linh hoạt các biện pháp ñảm bảo tuân thủ • Và thứ ba là ñiểm yếu kiểm tra các hoạt ñộng quản lý thu thuế: - Không có tiêu chuẩn kiểm tra phù hợp, ñặc biệt là thiếu các tiêu chuẩn ñánh giá từ DN và cách ñánh giá tuân thủ thuế DN là vấn ñề quan trọng ñối với kiểm tra nhằm ñảm bảo mục tiêu tuân thủ thuế - Quản lý thu thuế trên ñịa bàn chủ yếu coi trọng kiểm tra sau hoạt ñộng mà xem nhẹ kiểm tra trước và quá trình hoạt ñộng quản lý - Chủ yếu kiểm tra Tổng Cục Thuế với Cục thuế và Chi Cục Thuế và kiểm tra cấp trên ñối với cấp dưới, vì không khuyến khích hình thức tự kiểm tra 139 2.3.3.2 Nguyên nhân khách quan Quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội hoạt ñộng môi trường phức tạp Vì vậy, tác ñộng từ môi trường là nguyên nhân ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế • Doanh nghiệp nộp thuế: ñã phân tích mục 2.1.2, DN trên ñịa bàn Hà Nội là ñối tượng phát triển nhanh số lượng, ña dạng quy mô, thời gian hoạt ñộng, ngành nghề, loại hình sở hữu, và ñặc biệt là văn hoá tuân thủ thuế yếu Chính vì ña dạng nói trên DN là nguyên nhân tác ñộng quan trọng ñối với quản lý thu thuế • Các ngân hàng và kho bạc: hỗ trợ hệ thống ngân hàng và kho bạc ñối với quản lý thu thuế trên ñịa bàn còn sơ khai, là hỗ trợ thu thuế qua kho bạc nhà nước Do các giao dịch tiền mặt là chủ yếu, vì công cụ kiểm soát các giao dịch qua hệ thống ngân hàng sơ khai Mặt khác, sử dụng ngân hàng ñể quản lý hành chính thuế chưa ñược ñặt Việt Nam • Các tổ chức cung cấp dịch vụ tư vấn thuế: nay, các tổ chức làm dịch vụ kế toán và kiểm toán trên ñịa bàn Hà Nội phát triển tương ñối nhanh, nhiên các tổ chức này chủ yếu làm dịch vụ tư vấn kế toán Vì dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ làm thủ tục hành chính thuế và tiến tới là làm ñại diện thuế cho DN phát triển Vì vậy, kiến thức thuế DN còn yếu thì quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội phải gặp nhiều thách thức hoạt ñộng hỗ trợ DN nói riêng và ñảm bảo tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn nói chung Hơn nữa, quan thuế là lực lượng quan trọng ñảm bảo quyền lợi cho DN mà các tổ chức tư vấn chưa thể ñại diện thuế cho DN trước pháp luật Mặt khác ngành thuế Hà Nội chưa chú ý phối hợp với các tổ chức tư vấn việc hỗ trợ cho DN, phối hợp các tổ chức này với tư cách là kênh thông tin quan trọng cho quản lý thu thuế Nhà nước • Môi trường chính trị luật pháp: - Các quy ñịnh hiến pháp quản lý thuế Việt Nam có hạn chế, là nguyên nhân ảnh hưởng tiêu cực ñến quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội (1) hạn 140 chế tăng cường quyền lực cho quan thuế quản lý thu thuế, ví dụ là quyền ñiều tra vi phạm thuế DN (2) hạn chế tăng cường quyền lực cho quan quản lý thu thuế ñịa phương qua phi tập trung hoá quản lý thu thuế, vì quan thuế ñịa phương chưa có ñược quyền tự chủ cần thiết quản lý thu thuế, ví dụ xây dựng chiến lược quản lý thu thuế riêng cho ñịa phương, lập dự toán thu thuế tuỳ theo biến ñộng các DN trên ñịa bàn hay cung cấp các dịch vụ cần thiết tuỳ theo nhu cầu DN trên ñịa bàn, (3) phối hợp quan hành pháp và tư pháp quản lý thu thuế, ñặc biệt là xử lý khiếu nại và tố cáo ñảm bảo quyền lợi cho DN - Luật thuế: tính phức tạp, không ổn ñịnh và không hợp lý các luật thuế Việt Nam là thách thức lớn ñối với quan quản lý thu thuế ðiều này gây chống ñối và sai lỗi kê khai thuế, là ñiều kiện cho tránh thuế và trốn thuế Yếu kém các luật thuế dẫn ñến không hiệu lực tính thuế và thu thuế, chi phí tuân thủ thuế cao và tham nhũng - Ảnh hưởng quan hành pháp: quan hành pháp Việt Nam ñang ñổi theo xu hướng cải cách hành chính theo hướng phục vụ ðây là môi trường thuận lợi cho quản lý thu thuế Tuy nhiên, cải cách này giai ñoạn ñầu và chưa phát triển sâu rộng tới mức có thể làm thay ñổi hoàn toàn chất can thiệp và gây phiền nhiễu hành chính nhà nước ñối với hoạt ñộng DN Vì vậy, thay ñổi quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế vì DN tất yếu gặp nhiều cản trở, ñặc biệt là hỗ trợ Chính Phủ và các quan quản lý nhà nước khác ñối với các chiến lược quản lý thu thuế - Chi tiêu NSNN không hiệu quả: tham nhũng, thất thoát ngân sách và chi tiêu không hiệu các khoản tiền thuế là vấn ñề nóng bỏng Việt Nam đánh giá DN cho thấy các khoản thu từ thuế không ựược sử dụng cách có ích cho xã hội Quản lý không hiệu chi tiêu NSNN là thách thức lớn, nó tác ñộng tiêu cực lên hành vi tuân thủ DN và kết là ảnh hưởng rõ ràng ñến mục tiêu thu NSNN 141 - Ảnh hưởng quan tư pháp: các quan tư pháp chưa coi trọng ñến phối hợp với quan thuế là yếu tố ảnh hưởng ñến hoạt ñộng quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội Mặt khác, hệ thống xử lý khiếu nại, tố cáo yếu, thời gian giải tố cáo quá dài dẫn ñến DN “ngại” dùng ñến công cụ tư pháp Một ñiểm quan trọng khác là Việt Nam chưa có toà án thuế, chuyên môn hoá giải các vấn ựề khiếu nại, tố cáo truy tố thuế đó chắnh là thách thức quản lý thu thuế việc ñảm bảo quyền lợi cho DN • Môi trường kinh tế: tăng trưởng kinh tế, không ổn ñịnh lãi suất, lạm phát tác ñộng không nhỏ ñến quá trình việc ñạt mục tiêu quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội Lạm phát, lãi suất thay ñổi năm 2007-2008 ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN Suy thoái kinh tế 2007-2008 ảnh hưởng ñến lợi nhuận ngành mà DN hoạt ñộng và tác ñộng ñến hành vi tuân thủ Mặt khác, phát triển các giao dịch thương mại quốc tế dẫn ñến khó khăn kiểm soát tuân thủ DN • Môi trường văn hoá, xã hội: văn hoá thuế yếu là ñặc ñiểm môi trường văn hoá Việt Nam nói chung và trên ñịa bàn Hà Nội nói riêng Dư luận xã hội lên án hành vi trốn thuế và hoan nghênh hành vi tuân thủ thuế chưa mạnh mẽ Tuân thủ thuế chưa ñược coi là chuẩn mực DN cộng ñồng xã hội Mặt khác, quan thuế trên ñịa bàn chưa có ñược hỗ trợ tích cực các quan truyền thông, các tổ chức văn hoá tuyên truyền nghĩa vụ thuế cho DN Những thách thức này là yếu tố cản trở ñến việc ñạt mục tiêu tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Kết luận chương Quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội là quá trình phức tạp Các DN trên ñịa bàn có ñặc thù là số lượng tăng nhanh, phức tạp hoạt ñộng, quy mô, ngành nghề, loại hình sở hữu Mặt khác, tuân thủ thuế DN không ñồng mà ñược xác ñịnh là nhiều cấp ñộ tuân thủ khác Sự tuân thủ này bị ảnh hưởng nhiều biến số ñặc ñiểm hoạt ñộng DN và các biến 142 số kinh tế, tâm lý, xã hội Vì vậy, ñảm bảo tuân thủ thuế thực tế DN ngày càng tích cực là bài toán lớn ñặt ñối với ngành thuế Hà Nội giai ñoạn tới Sự tuân thủ yếu DN là kết quản lý thu thuế trên ñịa bàn, ñược ñánh giá theo mô hình tháp cấp ñộ tuân thủ thuế ñiều chỉnh DN chủ yếu là cấp ñộ miễn cưỡng tuân thủ tỷ lệ cam kết và chấp nhận thấp Một nguyên nhân tuân thủ yếu là hạn chế quản lý thu thuế nhà nước Hạn chế lớn quản lý thu thuế nhằm tăng cường tuân thủ DN trên ñịa bàn Hà Nội là quan ñiểm ñịnh hướng chiến lược và chính sách quản lý thu thuế, ñó là thiếu ñịnh hướng theo khách hàng - ðTNT Cơ quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn chưa xây dựng các chiến lược quản lý thu theo ñặc thù tuân thủ nhóm DN ðây là yếu tố dẫn ñến ñiểm yếu thực thi các hoạt ñông quản lý thu thuế ñối với DN từ TTHT ñến quản lý ðKKKNT, ñến tra thuế, cưỡng chế thuế và xử lý khiếu nại tố cáo Những hạn chế quản lý thu thuế nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn là tác ñộng chủ quan và khách quan từ môi trường bên và bên ngoài đó chắnh là thách thức mà quan thuế ựang phải ựối mặt Một số tác ñộng chủ quan là cản trở mà thân ngành thuế phải khắc phục Một số tác ñộng khách quan cần phải ñược cam kết và hỗ trợ các yếu tố môi trường đó là ựiều kiện cần thiết ựể quản lý thu thuế trên ñịa bàn hướng tới ñược mục tiêu tăng cường tuân thủ thuế DN 143 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC NHẰM TĂNG CƯỜNG SỰ TUÂN THU THUẾ CUẢ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ðỊA BÀN HÀ NỘI 3.1 ðổi quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội 3.1.1 ðổi quan ñiểm quản lý thu thuế nhà nước ñối với doanh nghiệp 3.1.1.1 Sự cần thiết phải ñổi quan ñiểm quản lý thu thuế Nhà nước ðổi quan ñiểm quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội là cần thiết xu hướng thay ñổi tạo nhiều sức ép ñối với quản lý thu thuế: - Xu hướng hội nhập hoá ñặt vấn ñề cần có thay ñổi quan ñiểm quản lý thu thuế nhằm ñảm bảo hoà nhập hệ thống quản lý thu thuế Việt nam nói chung và trên ñịa bàn Hà Nội nói riêng vào xu hướng chung cải cách thuế trên giới tham gia Việt nam vào Hiệp hội thuế đông Nam Á (SGATAR), hay ủng hộ và tài trợ cải cách thuế từ WB, IMF - Sức ép phải ñảm bảo nguồn thu cho NSNN ñặc biệt là nguồn thu thành phố lớn Hà Nội ñể phục vụ nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng lên chính phủ cho các dịch vụ công nhà nước - Cải cách hành chính nhà nước trên ñịa bàn ñang có thay ñổi chất từ nhà nước quản trị sang nhà nước phục vụ ðây là ñịnh hướng cho thay ñổi quan ñiểm quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN - Những thay ñổi ñặc ñiểm các DN trên ñịa bàn với số lượng tăng nhanh, hoạt ñộng phức tạp hơn, và tuân thủ thuế khá ña dạng, vượt quá lực quản lý thu thuế với trình ñộ quản lý hạn chế, bó hẹp nguồn lực Những thay ñổi này ñặt vấn ñề là cần giảm tải cho hoạt ñộng quản lý Nhà nước - Xu hướng dân chủ, khuyến khích tính tự chủ thực chế ñộ uỷ quyền và tham gia DN vào số quyền quản lý thu thuế Nhà nước làm thay ñổi quan ñiểm quản lý thu thuế nhà nước trên ñịa bàn Hà Nội 144 3.1.1.2 Những kiến nghị thay ñổi quan ñiểm chiến lược quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp Như ñã phân tích chương 2, quan ñiểm chiến lược quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội ñã có thay ñổi lớn từ triển khai hệ thống TKTN, ñó là quan ñiểm coi DN là trung tâm, ñịnh hiệu lực và hiệu quản lý thu thuế Tuy nhiên, ñể tăng cường tuân thủ thuế DN, quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN trên ñịa bàn Hà nội nên ñổi theo quan ñiểm sau: Thứ nhất, DN không nên ñược quan ñiểm theo truyền thống là “ñối tượng quản lý” mà phải ñược ñặt vị trí “là khách hàng”, là yếu tố môi trường quan trọng quản lý thu thuế Và vậy, quan quản lý thu thuế ñóng vai trò là người cung cấp sản phẩm cho khách hàng Sản phẩm quan quản lý thu thuế là các dịch vụ phục vụ quyền lợi cho DN ñã quy ñịnh luật quản lý thuế nhằm ñảm bảo tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế DN Việc sản xuất các dịch vụ này cần dựa trên hiểu biết các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế DN Thứ hai, quan thuế cần thay ñổi quan ñiểm truyền thống quản lý thu thuế ñối với DN từ quan ñiểm trước ñây là quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN sang quan ñiểm là quản lý Nhà nước ñối với nộp thuế DN ðiều này làm thay ñổi cách bản chất vai trò quan quản lý thu thuế các cấp trên từ vai trò chủ yếu là ñiều khiển, cưỡng chế DN nộp thuế sang vai trò tư vấn, hướng dẫn và khuyến khích thúc ñẩy DN hoàn thành nghĩa vụ thuế Thứ ba, quản lý thu thuế cần xây dựng mối quan hệ tốt ñẹp quan thuế và DN, tạo môi trường tin tưởng và bình ñẳng việc tuân thủ nghĩa vụ thuế Mối quan hệ này có ñược hoạt ñộng quản lý thu thuế ñều xuất phát từ các yếu tố ảnh hưởng, nhu cầu và quan tâm DN ðây là ñiều kiện ñể quan thuế nhận ñược các hành vi kiên ñịnh và phù hợp DN trên ñịa bàn Thứ tư, quan thuế cần phải coi trọng và nhấn mạnh ñến tuân thủ tự nguyện Quản lý tuân thủ tự nguyện là giải pháp hiệu việc giải tất vấn ñề quản lý thu thuế với số lượng DN ngày càng lớn và phức tạp ngày càng tăng 145 Thứ tư, ñể khuyến khích tuân thủ thuế tự nguyện là làm tăng hành vi tuân thủ lo sợ bị phát trốn thuế, quan thuế phải nhấn mạnh vai trò việc nghiên cứu DN trên ñịa bàn và môi trường họ Qua hoạt ñộng này, quan thuế có thể có cái nhìn cụ thể sâu sắc hoàn cảnh và hành vi DN Cuối cùng, quá trình hoạt ñộng quan thuế là quá trình làm thay ñổi và cải thiện tuân thủ DN Cán thuế cần nhận thức ñược hành vi nghề nghiệp và thái ñộ họ tác ñộng ñến khách hàng và tuân thủ thuế tương lai Cán thuế cần tin ña số DN là muốn làm “ñúng” ñể hiểu DN, giúp ñỡ họ nhằm ñạt mục tiêu quản lý thu thuế ñặt 3.1.3 Xây dựng chiến lược quản lý nộp thuế doanh nghiệp mối quan hệ với cấp ñộ tuân thủ thuế Phân tích tuân thủ thuế các DN trên ñịa bàn cho thấy tuân thủ thuế ñặt các vấn ñề mang tính chiến lược ñối với quan thuế Tuy nhiên cần lạc quan rằng, quan thuế có thể ñạt ñược tuân thủ cao có giải pháp tác ñộng vào yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực DN Nghĩa là chiến lược quản lý nộp thuế DN trên ñịa bàn cần quan ñiểm (1) hầu hết các DN là tổ chức tốt và họ luôn có thể cấp ñộ tuân thủ “tự nguyện” ít là cấp ñộ “chấp nhận” yếu tố ảnh hưởng tiêu cực ñến tuân thủ họ ñược dỡ bỏ, ñặc biệt là họ hiểu hệ thống thuế, nghĩa vụ thuế và họ ñược ñối xử tốt (2) quan thuế phải có khả theo sát nhu cầu DN, hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng lên tuân thủ và có ñủ lực ñể giải yếu tố này Từ giả thiết nói trên, quản lý nộp thuế DN trên ñịa bàn cần xây dựng và thực thi chiến lược quản lý theo các cấp ñộ tuân thủ DN • Mục tiêu chiến lược quản lý nộp thuế doanh nghiệp: - Tăng cường tới mức cao tuân thủ tự nguyện DN, nghĩa là tạo ñiều kiện cho ña số DN cấp ñộ tự nguyện trên tháp tuân thủ - Chiến lược nhằm thay ñổi thái ñộ DN ñối với quan thuế và từ ñó thay ñổi hành vi tuân thủ theo hướng ngày càng tốt - Tối thiểu hoá chi phí tuân thủ cho DN nhằm thúc ñẩy tuân thủ cao 146 - ðạt mục tiêu thu NSNN cao ñiều kiện giảm tới mức thấp có thể các chi phí quản lý thu thuế ñặc biệt là chi phí kiểm tra và cưỡng chế thuế • Phương thức thực thi chiến lược ðể ñạt ñược mục tiêu tổng thể nói trên, quản lý nộp thuế các DN trên ñịa bàn tuỳ theo cấp ñộ tuân thủ mà thực các chiến lược cụ thể cho nhóm ñối tượng cấp ñộ tuân thủ (sơ ñồ 3.1) Cấp ñộ tuân thủ thuế Chiến lược tổng quát Từ chối Cưỡng chế không suy xét Miễn cưỡng Cưỡng chế có suy xét Chấp nhận Tự quản lý có kiểm tra Cam kết Tự quản lý Sơ ñồ 3.1: Chiến lược quản lý nộp thuế các doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội tương ứng với cấp ñộ tuân thủ thuế Theo tóm tắt bảng trên, ñổi chiến lược quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội cần lấy tiêu chí tuân thủ thể các cấp ñộ tuân thủ khác DN làm sở cho chiến lược ðây chính là sở ñể xây dựng các giải pháp chức quản lý thu thuế theo cấp ñộ tuân thủ (sơ ñồ 3.2) Tầm quan trọng các giải pháp chức quản lý thu thuế ñược thể bảng 3.1 (phụ lục 7) Trong ñó, lập dự toán thu, TTHT thuế và xử lý khiếu nại và tố cáo quan trọng ñối với nhóm DN Tuy nhiên, tầm quan trọng các giải pháp ðKKKNT, kiểm tra thuế và cưỡng chế thuế giảm dần từ cấp ñộ tuân thủ tích cực ñến cấp ñộ tuân thủ tiêu cực Chiến lược tổng quát Chiến lược chức ñược lựa chọn Cưỡng chế không suy xét Xử lý vi phạm nghiêm khắc Cưỡng chế có suy xét Tuyên truyền hỗ trợ và xử lý vi phạm linh hoạt Tự quản lý có kiểm tra Tuyên truyền hỗ trợ, tư vấn và kiểm tra Tự quản lý Tuyên truyền hỗ trợ, tư vấn và tự kiểm tra Sơ ñồ 3.2 : Các giải pháp chức quản lý nộp thuế ñược lựa chọn 147 3.1.2.1 Chiến lược quản lý nộp thuế ñối với nhóm doanh nghiệp thuộc cấp ñộ cam kết tuân thủ • Tóm tắt ñặc ñiểm DN “cam kết”: Theo phân tích chương 2, nhóm DN thuộc “cấp ñộ cam kết” trên ñịa bàn Hà Nội có ñặc ñiểm sau ñây: - Là nhóm có hành vi tích cực, sẵn sàng tuân thủ quy ñịnh nghĩa vụ thuế, nhiên tỷ lệ DN trên ñịa bàn thuộc cấp ñộ này chiếm xấp xỉ 10% - ðây là nhóm có tuân thủ tốt và có thể ñược quan thuế sử dụng kênh tuyên truyền giáo dục các DN khác, họ có thể thay mặt quan thuế ñể thuyết phục các DN thuộc cấp ñộ tuân thủ kém - Sự tuân thủ ñạt ñược với ñiều kiện DN hiểu họ nên làm gì, họ ñược ñối xử công nào, và với ñiều kiện họ hiểu rõ quy ñịnh luật thuế, không gặp cản trở quá trình tuân thủ • Chiến lược tự quản lý Chiến lược quản lý nộp thuế ñối với các DN thuộc nhóm “cam kết” là chiến lược tự quản lý - ñể DN tự ñiều chỉnh Chiến lược tự quản lý là chiến lược tích cực quản lý thu thuế ñối với DN thuộc nhóm tự nguyện * Mục tiêu chiến lược: (1) Duy trì hợp tác nhóm DN này với quan thuế, với các kế hoạch quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội (2) Tăng cường tối ña tuân thủ tự nguyện DN, nghĩa là DN hoàn thành nghĩa vụ thuế ñầy ñủ, kịp thời (3) ðảm bảo tin tưởng tuyệt ñối nhóm DN này ñối với tính ñại diện quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn (4) Xây dựng nhóm DN này trở thành phương tiện chuyển tải thông tin tuyên truyền giáo dục tinh thần thuế ñến các DN thuộc các cấp ñộ tuân thủ kém * Phuơng thức chiến lược ñược cụ thể các giải pháp chức (1) TTHT ñược coi là giải pháp quan trọng ñể ñạt các mục tiêu chiến lược nói trên Giải pháp này nhằm cung cấp ñộng viên khuyến khích cách kịp thời 148 ñối với DN tuân thủ tốt, chuyển ñến các DN các hình thức hỗ trợ thông tin thuế thuận tiện, nhanh chóng và dễ tiếp cận (2) Giải pháp quản lý ðKKKNT nhằm tạo ñiều kiện tối ña cho DN hoàn thành chính xác, ñầy ñủ các thủ tục kê khai và nộp thuế (3) Giải pháp quản lý khiếu nại tố cáo cung cấp các dịch vụ sau sản phẩm, ñảm bảo tối ña quyền lợi cho khách hàng họ có vấn ñề cần khiếu nại tố cáo các ñịnh quan quản lý thu thuế hay hành vi sai trái cán thuế • Lợi ích chiến lược tự quản lý Chiến lược tự quản lý ñối với nhóm DN “cam kết” trên ñịa bàn Hà nội ñem lại lợi ích không cho nhóm DN này mà cho quan quản lý thu thuế ðối với DN - Doanh nghiệp có hội tiếp cận với nhiều dịch vụ tốt quan thuế nhằm ñảm bảo quyền lợi DN quá trình tuân thủ thuế - Tạo ñiều kiện cho DN tự chủ tối ña quá trình hoàn thành nghĩa vụ thuế thông qua cải thiện môi trường tuân thủ thuế cách tự nguyện - Tối thiểu hoá các khoản chi phí tuân thủ thuế cho DN có tuân thủ tốt chi phí kê khai thuế, tiếp cận các dịch vụ hỗ trợ, kiểm tra và khiếu nại tố cáo - Giảm thiểu thời gian tuân thủ thuế và tiết kiệm thời gian cho hoạt ñộng SXKD - Tạo môi trường quản lý công DN có tuân thủ khác ðối với quan quản lý thu thuế - Giảm thiểu chi phí quản lý thu thuế ñối với nhóm DN “cam kết” chủ yếu là các chi phí ñảm bảo tuân thủ chi phí quản lý ñăng ký thuế, kê khai thuế và nộp thuế, chi phí kiểm tra tra, cưỡng chế thu nợ thuế - Cơ quan thuế trên ñịa bàn có ñiều kiện nguồn lực ñể tập trung vào nhóm DN thuộc cấp ñộ tuân thủ kém nhóm “miễn cưỡng” hay “từ chối” - Làm thay ñổi hình ảnh quan thuế trước nhóm DN “cam kết”, ñó là hình ảnh quan thuế công và có khả thuyết phục - Chiến lược tự quản lý có thể giúp quan thuế nhận ñầy ñủ kịp thời các khoản ñóng góp thuế vào NSNN từ nhóm DN này 149 3.1.2.1 Chiến lược quản lý nộp thuế ñối với nhóm doanh nghiệp thuộc cấp ñộ “chấp nhận” tuân thủ • Tóm tắt ñặc ñiểm nhóm doanh nghiệp “chấp nhận” tuân thủ Nhóm DN thuộc cấp ñộ “chấp nhận” tuân thủ chiếm khoảng 32% số DN trên ñịa bàn ðặc ñiểm nhóm này là tương ñối khả quan, có hành vi chấp nhận (thường là buộc phải chấp nhận) yêu cầu quan thuế Với quan ñiểm tuân thủ này, nhóm DN thuộc cấp ñộ “chấp nhận” hoàn thành ñầy ñủ nghĩa vụ ngân sách mình yếu tố cản trở tuân thủ họ ñược dỡ bỏ Mặt khác, các DN thuộc nhóm này có thể có hành vi không tuân thủ có “những ñiều kiện thuận lợi” có thể ñem lại lợi ích cho họ Tuy vậy, với tuân thủ tương ñối tích cực, họ có trách nhiệm sửa chữa các vi phạm quan quản lý thu thuế yêu cầu • Chiến lược tự quản lý kết hợp kiểm tra Chiến lược quản lý nộp thuế nhóm DN có mức ñộ tuân thủ “chấp nhận” trên ñịa bàn là chiến lược tự quản lý kết hợp với kiểm tra ñể ñảm bảo hoàn thành các yêu cầu tuân thủ thuế * Mục tiêu chiến lược (1) ðảm bảo tuân thủ ñầy ñủ kịp thời DN thuộc cấp ñộ này (2) Khuyến khích tuân thủ, làm thay ñổi hành vi ña số DN, chuyển từ cấp ñộ “chấp nhận”sang cấp ñộ tích cực (3) Xây dựng tin tưởng và hợp tác nhóm DN này ñối với quan thuế và các kế hoạch quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà nội * Phương thức chiến lược (1) Giải pháp TTHT: cung cấp ñầy ñủ và thuận tiện các dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế, tạo ñiều kiện cho DN tiếp cận thông tin thuế là thông tin mới; ñề cao các hoạt ñộng tuyên truyền khuyến khích tuân thủ tốt, làm thay ñổi hành vi tuân thủ theo hướng tích cực (2) Giải pháp quản lý ðKKKNT: tạo ñiều kiện thuận lợi cho DN hoàn thành chính xác, ñầy ñủ quy trình ñăng ký, kê khai, nộp thuế Giải pháp tập trung vào ñơn 150 giản hoá quy trình ñăng ký kê khai, nộp thuế và tạo ñiều kiện cho DN hoàn thành các thủ tục tuân thủ (3) Giải pháp kiểm tra hoạt ñộng kinh doanh thực tế, xem xét việc lưu giữ hệ thống SSKT và cung cấp thông tin phản hồi cho DN Thông tin kịp thời là ñể DN ñiều chỉnh hành vi và quá trình tuân thủ • Lợi ích chiến lược tự quản lý kết hợp với kiểm tra ñảm bảo tuân thủ (1) Giảm gánh nặng chi phí tuân thủ thuế cho DN thuộc cấp ñộ “chấp nhận” chi phí kê khai, chi phí tiếp cận thông tin thuế, chi phí cho hoạt ñộng kiểm tra tra, chi phí cưỡng chế thuế và chi phí khiếu nại tố cáo (2) Tăng tính tự chủ DN giảm áp lực hoạt ñộng tra thuế (3) Giúp DN có HTTT phản hồi kịp thời quá trình tuân thủ là ñiều kiện ñể DN tự chủ tuân thủ nghĩa vụ thuế; giúp DN tránh ñược vi phạm luật thuế vi phạm dự tính và vi phạm không dự tính, từ ñó tránh ñược hình thức xử lý vi phạm quan thuế (4) Giảm chi phí quản lý thu thuế, ñặc biệt là chi phí tra và cưỡng chế thu nợ thuế (5) Tăng cường tín nhiệm DN ñối với quan thuế (6) Giúp quan quản lý thu thuế có thể thu ñầy ñủ các khoản thuế từ nhóm DN này 3.1.2.2 Chiến lược quản lý nộp thuế nhóm doanh nghiệp thuộc cấp ñộ “miễn cưỡng tuân thủ” trên ñịa bàn Hà nội • Tóm tắt ñặc ñiểm tuân thủ nhóm DN “miễn cưỡng” tuân thủ - ðây là nhóm DN chiếm tỷ lệ lớn trên ñịa bàn, gần 52% - ðặc trưng là kháng cự với nghĩa vụ thuế Những DN thuộc nhóm này thể không ñồng ý mục tiêu và cách thức thực thi mục tiêu quản lý thu thuế Cơ quan thuế theo ý kiến nhóm DN này là thiếu công và không ñủ tín nhiệm - Nhóm DN thuộc “cấp ñộ miễn cưỡng” mang ñến nhiều rủi ro cho quan quản lý thu thuế, họ có thể sử dụng ưu ñãi quan thuế ñể kiếm lời ðây là nhóm nhiều khả không tuân thủ thuế có thể là không ñăng ký thuế, trì hoãn ñăng ký, cố tình kê khai thuế không ñúng với thực tế hoạt ñộng, không nộp thuế trì hoãn nộp thuế, nợ thuế khó thu 151 - Tuy nhiên, nhóm DN này nhiều khả tương lai di chuyến ñến cấp ñộ tích cực hơn, “chấp nhận” tuân thủ chí là “cam kết” tuân thủ các yếu tố tác ñộng tiêu cực ñến tuân thủ họ ñược hạn chế, họ hiểu hệ thống thuế, hiểu kết cục có thể xảy vi phạm luật thuế • Chiến lược kiểm soát, mệnh lệnh và cưỡng chế truyền thống có suy xét * Mục tiêu chiến lược - Tối thiểu hoá số DN nhóm “miễn cưỡng”, ñảm bảo tỷ lệ DN nhóm này ít nhiều so với DN thuộc cấp ñộ “cam kết” và “chấp nhận” Nghĩa là mục tiêu chiến lược là làm thay ñổi hành vi hầu hết các DN miễn cưỡng theo hướng tích cực, hướng tới chấp nhận sẵn sàng tuân thủ thuế - Xây dựng hình ảnh tích cực quan quản lý thu thuế trước nhóm DN này - ðảm bảo cho DN thuộc nhóm “miễn cưỡng” không thuộc ñối tượng khó thu tức là thu ñủ các khoản thuế phải nộp từ nhóm DN này vào NSNN * Phương thức chiến lược (1) Giải pháp tăng cường kiểm soát ðKKKNT: ñảm bảo hành vi tuân thủ ñầy ñủ thông qua phát hội dẫn ñến không tuân thủ, vi phạm dự tính và không dự tính (2) Giải pháp TTHT: cung cấp ñầy ñủ, thuận tiện các dịch vụ tư vấn, tạo ñiều kiện cho DN tiếp cận thông tin; tăng cường tuyên truyền các hình thức cưỡng chế và xử lý vi phạm, nhấn mạnh ñến chi phí mà DN phải gánh chịu vi phạm (3) Giải pháp kiểm tra, tra: kiểm soát hệ thống SSKT, kiểm tra chặt chẽ hồ sơ thuế; tra thuế theo rủi ro, có dấu hiệu vi phạm luật thuế, ñảm bảo cung cấp thông tin phản hồi kịp thời hành vi tiêu cực DN cho các hoạt ñộng quản lý thu thuế khác hoạt ñộng cưỡng chế thuế (4) Giải pháp cưỡng chế thu nợ và xử lý vi phạm luật thuế: ñây là giải pháp thể khác biệt so với nhóm DN “cam kết” và “chấp nhận” Cơ quan thuế cần sử dụng các hình thức cưỡng chế và xử lý vi phạm với quan ñiểm biện pháp phạt là công cụ ñể ngăn ngừa và xử lý không tuân thủ ñồng thời làm thay ñổi tuân thủ theo hướng tốt Tuy nhiên, cưỡng chế và sử dụng biện pháp phạt có thể 152 xảy có thể không xảy ra, xảy mức ñộ khác tuỳ theo “hoàn cảnh” DN Nghĩa là tính linh hoạt, suy xét cần ñược coi trọng hoạt ñộng cưỡng chế thuế * Lợi ích chiến lược (1) Làm cho nhóm DN “miễn cưỡng” nhận thức ñược cần thiết phải tuân thủ thuế thông qua nhiều giải pháp khác nhau, ñộng viên và cưỡng chế DN di chuyển lên cấp ñộ tuân thủ tích cực (2) Chíến lược áp dụng cho nhóm DN “kháng cự” mà không áp dụng chung cho toàn cộng ñồng DN giảm gánh nặng quản lý cho quan thuế trên ñịa bàn và chi phí tuân thủ cho các DN tích cực (3) Sự suy xét chính sách quản lý ðKKKNT, tra và cưỡng chế thuế góp phần xây dựng hình ảnh công quan thuế trước DN, tác ñộng tích cực lên tuân thủ qua ảnh hưởng các yếu tố tâm lý 3.1.2.3 Chíến lược quản lý nộp thuế nhóm doanh nghiệp thuộc cấp ñộ “từ chối tuân thủ” • Tóm tắt ñặc ñiểm tuân thủ nhóm DN “ từ chối” - Khoảng 6% DN trên ñịa bàn Hà Nội có hành vi hoàn toàn phản kháng ñối với nghĩa vụ thuế Những DN thuộc nhóm này chống ñối lại kế hoạch quan thuế Họ cho việc nộp thuế là vô lý, không công và quan thuế ít có khả phát trốn thuế DN - Các DN “từ chối” là nhóm có có số rủi ro thuế cao nhất, họ không tuân thủ thuế không có cưỡng chế và xử lý vi phạm nghiêm khắc Các hành vi không tuân thủ có thể là không ñăng ký thuế, không nộp khai thuế, cố tình khai sai, trì hoãn nộp thuế, không nộp thuế lặp lại nhiều lần, thay ñổi ñịa ñiểm, hoạt ñộng SXKD ñể trốn thuế, bỏ trốn, tích, tìm kẽ hở luật ñể tránh thuế - Sự tuân thủ thuế nhóm DN này khó thay ñổi các tác ñộng khuyến khích kinh tế, tác ñộng tâm lý hay ảnh hưởng xã hội Hành vi tuân thủ họ chủ yếu bị chi phối các công cụ cưỡng chế hành chính và xử lý vi phạm làm cho DN chịu chi phí cao trốn thuế 153 • Chiến lược kiểm soát, mệnh lệnh, cưỡng chế truyền thống không suy xét * Mục tiêu chiến lược - Tối thiểu hoá tỷ lệ DN thuộc nhóm “từ chối” Mục tiêu chiến lược là làm thay ñổi tuân thủ các DN thuộc nhóm “từ chối”, sang cấp ñộ kém tiêu cực ñó là cấp ñộ “miễn cưỡng” - Phát và tối thiểu hoá tất hành vi không tuân thủ dự tính DN - ðảm bảo DN thuộc nhóm này nộp ñầy ñủ các khoản thuế cho NSNN, hạn chế các khoản nợ thuế ñặc biệt là nợ khó thu từ năm này qua năm khác - Xây dựng hình ảnh quan thuế công có ñủ quyền lực và nguồn lực ñể theo sát hành vi nhóm DN này * Phương thức chiến lược (1) Giải pháp tối ña hoá kiểm soát ðKKKNT: ñảm bảo tuân thủ thông qua phát hội dẫn ñến không tuân thủ, sai lỗi dự tính DN (2) Giải pháp tăng cường kiểm tra, kiểm soát hệ thống SSKT, kiểm tra chặt chẽ hồ sơ thuế; kiểm tra các hoạt ñộng SXKD thực tế; tra thuế theo rủi ro, có dấu hiệu vi phạm luật thuế, ñảm bảo cung cấp thông tin phản hồi kịp thời hành vi tiêu cực DN (3) Giải pháp cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế là giải pháp quan trọng nhất: quan thuế cần phát triển cao tới mức có thể tác ñộng các biện pháp xử lý vi phạm làm thay ñổi hành vi tuân thủ nhóm DN này Những biện pháp xử lý vi phạm và cưỡng chế thu nợ nghiêm khắc là cần thiết tác ñộng vào ñộng kinh tế và tâm lý DN (4) Giải pháp TTHT: phát triển sâu rộng các kênh tuyên truyền các biện pháp xử lý vi phạm và cưỡng chế thuế, nhấn mạnh ñến quyền lực quan thuế và chi phí mà DN phải gánh chịu vi phạm luật thuế; cung cấp ñầy ñủ, thuận tiện các dịch vụ tư vấn, tạo ñiều kiện tốt cho DN cải thiện tuân thủ thuế * Lợi ích chiến lược (1) Làm cho nhóm DN “từ chối” nhận thức ñược cần thiết phải tuân thủ 154 (2) Chiến lược áp dụng cho DN “từ chối” mà không áp dụng chung cho toàn cộng ñồng DN giảm gánh nặng quản lý cho quan thuế và chi phí tuân thủ cho các DN tích cực (3) Các giải pháp cưỡng chế và biện pháp xử lý vi phạm ñối với nhóm DN này ảnh hưởng ñến tuân thủ DN miễn cưỡng qua tác ñộng kinh tế, làm thay ñổi hành vi các DN miễn cưỡng theo hướng tốt 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội 3.2.1 Hoàn thiện lập dự toán thu thuế ñối với DN 3.2.1.1 ðổi quy trình lập dự toán thu thuế Lập dự toán thu thuế ñối với DN cần theo sát quy trình lập dự toán cách có khoa học Quy trình lập dự toán có thể tương ñối thống sau: - Phân tích quan ñiểm, chiến lược và chính sách quản lý thu thuế nhằm khẳng ñịnh kế hoạch ñịnh hướng cho lập dự toán thu thuế Dự toán thu thuế là nhằm ñảm bảo thực các mục tiêu ñã nêu chiến lược - Phân tích biến ñộng kinh tế xã hội có ảnh hưởng ñến lợi nhuận các ngành kinh tế và hoạt ñộng SXKD DN tốc ñộ tăng trưởng kinh tế, tỷ lệ lạm phát, lãi suất; thay ñổi ñạo luật nói chung và chính sách thuế nói riêng; thay ñổi và hỗ trợ các quan nhà nước, các tổ chức khác ñối với quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn - Phân tích nhu cầu chi ngân sách cho các khoản chi tiêu công có ích nhà nước - Phân tích thông tin mức ñộ tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn ñể xác ñịnh khả thu thực tế ñối với các nhóm DN phân biệt cấp ñộ tuân thủ khác - Phân tích thông tin các yếu tố ảnh hưởng ñến cấp ñộ tuân thủ thuế DN nhằm ñiều chỉnh dự toán phù hợp với ảnh hưởng các yếu tố này ñến tuân thủ thuế, ñặc biệt là các yếu tố mà quan thuế không ñiều khiển ñược - Phân tích ñiểm mạnh và ñiểm yếu quan thuế Trong ñó, phân tích nguồn lực và các hoạt ñộng quan thuế nhằm xác ñịnh ñược dự toán phù 155 hợp với khả các yếu tố bên quan thuế Dự toán quá cao so với lực quan thuế là nguy dẫn ñến cưỡng chế DN cách vô lý ñể ñạt mục tiêu dự toán - Xác ñịnh mục tiêu dự toán thu thuế ñối với DN bao gồm (1) tăng cường tuân thủ thuế DN; (2) thay ñổi cấp ñộ tuân thủ thuế theo hướng tích cực (3) ñảm bảo ñóng góp cho NSNN năm kế hoạch và tương lai - Xác ñịnh phương án dự toán thu thuế và lựa chọn phương án tối ưu Phương án dự toán thu thuế tối ưu là phương án tốt ñược ñánh giá qua các tiêu chuẩn (1) khả thực thi dự toán (kết thực dự toán so với mục tiêu ñề ra); (2) hiệu dự toán (ñược thể chi phí thực thi dự toán) Phương án tối ưu dự toán ñược thể các tiêu thu thuế khác ñối với DN phân biệt theo tỷ suất lợi nhuận ngành; theo quy mô DN; theo thời gian hoạt ñộng ðối với nhóm DN cam kết và chấp nhận tuân thủ, dự toán thu vượt quá khả ñóng góp thực tế DN làm thay ñổi hành vi tuân thủ theo hướng tiêu cực Với DN miễn cưỡng hay từ chối, dự toán phi thực tế là yếu tố cản trở thay ñổi hành vi họ theo hướng tích cực Tuy nhiên, quan thuế cần xác ñịnh vài phương án dự toán ñược coi là tốt ñể có thể thay ñổi tuỳ theo biến ñộng môi trường - Ban hành dự toán thu thuế theo văn quy phạm pháp luật Văn này là sở ñể thực các chức quản lý thu thuế khác ñối với DN 3.2.1.2 ðiều kiện cần thiết ñể lập dự toán thu thuế hiệu lực và hiệu - Tăng cường tính chuyên môn hoá lập dự toán thu thuế các cấp bắt ñầu từ chuyên môn hoá theo chức Cơ quan thuế cần tách hoạt ñộng nghiên cứu khỏi lập dự toán Mặt khác, thân phân nhóm công việc phận lập dự toán thu quan thuế các cấp cần chuyên môn hoá theo khách hàng, theo cấp ñộ tuân thủ và ñặc ñiểm tuân thủ DN - đào tạo và bồi dưỡng cán lập dự toán thu thuế các kỹ lập kế hoạch , kỹ phân tích và ñánh giá dự toán 156 - Phối hợp các phận quản lý thu thuế quan thuế các cấp lập dự toán nhằm cung cấp thông tin sát với tình hình thực tế DN trên ñịa bàn - Dự toán phải ñược lập theo quy trình thuận, trước hết là lập dự toán thu thuế chi cục thuế quận huyện Dựa trên sở là dự toán chi cục thuế, Cục Thuế Hà Nội tiến hành lập dự toán thu trên ñịa bàn Và dự toán ñịa phương là sở ñể lập dự toán cấp trung ương - Tối thiểu hoá việc áp ñặt dự toán từ cấp trung ương xuống ñịa phương và can thiệp chính quyền trung ương vào lập dự toán thu thuế ñể ñảm bảo tính khách quan dự toán - Tăng cường phối hợp trung ương và ñịa phương việc ñảm bảo dự toán thu thuế từ DN phù hợp với tình hình thực tế 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng tuyên truyền hỗ trợ thuế TTHT thuế là giải pháp quan trọng ñể thực thi chiến lược ñảm bảo tuân thủ thuế DN đánh giá cao vai trò các giải pháp TTHT tức là quan quản lý thu thuế ñã chuyển từ cách tiếp cận truyền thống là tập trung vào sợ hãi ðTNT - yếu tố buộc DN phải tuân thủ sang cách tiếp cận tích cực với quan ñiểm DN ñều tuân thủ tốt họ hiểu nghĩa vụ thuế, họ có thể tuân thủ nghĩa vụ này dễ dàng và ñược ñối xử khách hàng quan thuế 3.2.1.1 Mục tiêu tuyên truyền hỗ trợ - ðảm bảo quyền ñược cung cấp thông tin quyền lợi và nghĩa vụ thuế các kiến thức ñể hoàn thành nghĩa vụ thuế tất DN - Tối thiểu hoá chi phí tiếp cận thông tin thuế, ñặc biệt là cho các DN quy mô nhỏ, cung cấp ñầy ñủ kịp thời thông tin thuế cho các nhóm DN mục tiêu - ðảm bảo DN có nhiều lựa chọn các hình thức tiếp cận thông tin khác nhau, phù hợp với nhu cầu DN - Xây dựng hình ảnh quan thuế phục vụ, chuyển tải thông tin và hỗ trợ là quan cưỡng chế thu thuế 3.2.1.2 Các giải pháp tuyên truyền hỗ trợ 157 (1) Cơ quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn cần xây dựng các chương trình mục tiêu TTHT cho các nhóm DN thuộc các cấp ñộ tuân thủ thuế khác • Với nhóm DN “sẵn sàng tuân thủ”, các chương trình tuyên truyền khuyến khích là chương trình xung yếu nhằm nâng cao vị trí, danh tiếng và vai trò DN có cấp ñộ tuân thủ tích cực trên ñịa bàn Nội dung chủ yếu là quảng bá, tuyên dương ñề cao DN có hành vi tuân thủ tốt Các hình thức tuyên dương có thể sử dụng xây dựng kênh thông tin chính thức quan thuế ñể tuyên dương; gửi thư cám ơn giúp ñỡ và hợp tác DN với quan thuế; xây dựng các phần thưởng khuyến khích các DN tuân thủ tốt; cấp thẻ ưu tiên cho các DN tuân thủ tốt ñể tạo ñiều ưu tiên cho DN quá trình tuân thủ các thủ tục hành chính; thu hút tham gia DN vào xây dựng và thực thi hoạt ñộng tuyên truyền Một số các hình thức khuyến khích khác có thể ñược quan thuế chính sách miễn phần thuế, chính sách gia hạn nộp thuế, chính sách hỗ trợ chi phí lưu giữ SSKT Tuy nhiên, sử dụng chính sách này phải tính ñến cân ñối lợi ích và chi phí chính sách Các công cụ khuyến khích loại này nên ñược xem xét theo tác ñộng tâm lý ñến tuân thủ là tác ñộng kinh tế Bên cạnh các hoạt ñộng tuyên truyền, các chương trình hỗ trợ và tư vấn ñối với các DN “cam kết” cần tập trung vào tư vấn các kiến thức thuế mà DN còn thiếu, thông tin quy ñịnh chính sách thuế Những tư vấn này luôn sẵn sàng nào DN yêu cầu Cơ quan thuế cần có chế khuyến khích các DN nhóm này tham gia vào thiết kế và thực thi các hình thức tư vấn hỗ trợ các DN khác • Các chương trình tuyên truyền cho nhóm DN thuộc “cấp ñộ chấp nhận” cần tập trung vào tuyên truyền quyền lợi và nghĩa vụ DN, ñề cao ñiển hình tuân thủ các DN khác, thông tin ñầy ñủ ưu ñiểm quản lý thu thuế trên ñịa bàn Các hoạt ñộng hỗ trợ và tư vấn có vai trò chuyển tải thông tin chính sách mới, hỗ trợ DN lưu giữ SSKT nhằm giúp DN tránh sai lỗi không dự tính Mặt khác các hoạt ñộng hỗ trợ tư vấn cần cung cấp ñầy ñủ thông tin phản hồi cho DN quá trình hoàn thành nghĩa vụ thuế họ 158 • ðối với nhóm DN thuộc cấp ñộ “miễn cưỡng”, các chương trình tuyên truyền cần nhấn mạnh trọng tâm là tuyên truyền các chính sách kiểm tra, các chính sách cưỡng chế thuế, các biện pháp xử lý vi phạm luật thuế và hậu chi phí mà DN phải gánh chịu Các chương trình hỗ trợ cần tập trung vào trang bị ñầy ñủ kiến thức cần thiết thuế cho DN nhiều giải pháp khác với mục tiêu tối thiểu hoá khả vi phạm luật thuế thiếu hiểu biết • ðối với nhóm DN “từ chối”, tuyên truyền tập trung vào phổ biến các biện pháp xử lý vi phạm, phổ biến quyền lực quan thuế ñiều tra thuế và phối hợp các quan quản lý nhà nước có liên quan tra, ñiều tra ñể phát và truy tố trốn thuế Các chương trình hỗ trợ kết hợp với các chương trình quản lý ðKKKNT tập trung vào giúp DN phải xây dựng hệ thống SSKT ñầy ñủ, hỗ trợ thường xuyên ñể DN hoàn thành các khai thuế, tường trình ñầy ñủ các giao dịch, hoàn thành nghĩa vụ thuế (2) Xây dựng các chương trình và chính sách TTHT cho các DN thuộc quy mô, loại hình sở hữu khác nhau, ngành nghề khác nhau, thời gian hoạt ñộng khác - Xây dựng chương trình TTHT ñặc thù cho nhóm DN quy mô lớn, chủ yếu là DNNN và DN có vốn ñầu tư nước ngoài - ñối tượng ñóng góp chủ yếu vào thu NSNN trên ñịa bàn Mục tiêu các chương trình này là ñảm bảo hiểu biết ñầy ñủ DN tránh tình trạng kê khai thuế sai và thiếu ñây là nhóm DN có tuân thủ tốt, việc hỗ trợ kịp thời thì các vấn ñề kê khai ñược giải Các hình thức hỗ trợ và tư vấn cho DN lớn thuộc loại chất lượng cao vì rủi ro từ các DN lớn ảnh hưởng ñến thu NSNN Các hình thức chủ yếu là toạ ñàm, hội thảo, ñối thoại, giải ñáp văn với các DN các vấn ñề thuế mới, quy phạm và ñịnh chưa rõ ràng luật thuế, luật quản lý thuế và các văn thực thi; cán thuế hỗ trợ trực chuyên ñề DN; hỗ trợ qua trang Web quan thuế trung ương và quan thuế ñịa phương Cơ quan thuế cần ñào tạo ñội ngũ các chuyên gia hỗ trợ, tư vấn các vấn ñề thuế ñặc thù theo ngành mà DN ñang hoạt ñộng, khuyến khích các DN lớn tham gia 159 xây dựng và thực thi các hình thức TTHT ñối với các DN khác, tham gia hoàn thiện hệ thống thuế và hệ thống quản lý thu thuế - Xây dựng các chương trình TTHT ñặc thù cho các DN quy mô nhỏ, chủ yếu là DN ngoài nhà nước Các chương trình này cần nâng cao vai trò trợ giúp và giáo dục quan quản lý thu thuế, làm cho DN quy mô nhỏ nhận thức ñược ñối xử công quan thuế Các hình thức hỗ trợ chủ yếu tư vấn theo nhóm ñối tượng, giải ñáp trực tiếp quan thuế, trụ sở DN qua các cán tư vấn thuế Cán tư vấn cung cấp lời khuyên từ ñăng ký thuế, lưu giữ số liệu, yêu cầu kế toán thuế và kê khai thuế qua tiếp xúc trực tiếp với DN Hình thức tiếp xúc trực tiếp giúp quan thuế hiểu rõ tuân thủ và hoàn cảnh DN, nhằm cung cấp thông tin chính xác cho các hoạt ñộng quản lý thu thuế khác Các chương trình hỗ trợ tư vấn cần tối thiểu hoá chi phí tiếp cận thông tin cho các DN quy mô nhỏ - Xây dựng chương trình TTHT các DN non trẻ thành lập Các chương trình TTHT cần coi trọng tuyên truyền kiến thức thuế, quyền lợi và nghĩa vụ DN, tạo tiền ñề ban ñầu ñể khuyến khích DN phát triển tuân thủ tốt Các hình thức TTHT DN thành lập nên ñược phát triển (1) hội thảo DN thành lập (2) cung cấp trụ sở DN các ấn phẩm miễn phí (3) tổ chức các ñội tư vấn phục vụ DN thành lập (4) tổ chức giải ñáp các vấn ñề thuế cho DN (5) xây dựng HTTT riêng và thường xuyên trì liên lạc ñối với DN - Xây dựng các chương trình TTHT cho DN theo các ñặc ñiểm ngành nghề khác Những vấn ñề thuế ñặc thù theo ngành ñòi hỏi quan thuế phải có chương trình chuyên môn hoá sâu các hình thức hỗ trợ theo nhóm chủ ñề; hội thảo các DN ngành vấn ñề thuế ñặc thù theo ngành; tăng cường giải ñáp các vấn ñề thắc mắc thuế theo chuyên ngành qua hình thức văn bản; sử dụng các chuyên gia tư vấn thuế trực tiếp cho DN theo chuyên ngành; khuyến khích hình thức hỗ trợ các tổ chức tư vấn thuế lớn, chuyên môn hoá sâu tư vấn thuế Sự hỗ trợ theo ngành nghề là hoạt ñộng không trợ giúp 160 sát với thực tế DN mà là kênh thông tin ñể phát mâu thuẫn luật thuế và góp phần hoàn thiện hệ thống thuế (3) ða dạng hoá và phát triển các hình thức TTHT, tạo nhiều khả lựa chọn cho DN - Ngành thuế Hà Nội cần mở rộng và phát triển các hình thức TTHT tạo ñiều kiện cho DN có nhiều phương án lựa chọn tiếp cận thông tin thuế sản xuất các chương trình truyền hình thuế, các băng video các vấn ñề liên quan ñến thuế; tổ chức các buổi vấn các cán thuế, kế toán, luật sư các vấn ñề thuế mới; phát triển hình thức giao lưu trực tuyến; phát triển phong trào thi tìm hiểu thuế; ñưa kiến thức thuế vào giáo dục các trường học, các cấp học; tổ chức nhiều hộp thư ñiện thoại tự ñộng miễn phí nhiều ñịa ñiểm trên ñịa bàn; thiết lập các sở hỗ trợ thuế nhiều ñịa ñiểm khác thời ñiểm DN phải hoàn thành việc kê khai thuế; tổ chức các trung tâm tư vấn thuế cho DN; tổ chức các ñội tư vấn thuế với các cán tư vấn thuế chuyên nghiệp tư vấn trụ sở DN; xây dựng mạng thông tin quan thuế Hà Nội chuyên môn hoá hỗ trợ thông tin thuế cho DN Mặt khác, ngành thuế cần tăng cường các hình thức mà các DN trên ñịa bàn có nhu cầu nhiều hội nghị ñối thoại với DN; tư vấn theo nhóm DN; tư vấn cán thuế DN; hỗ trợ văn bản; giải ñáp trực tiếp quan thuế - Các hình thức TTHT cần chuyển tải chính xác, ñầy ñủ và cập nhật thông tin cần thiết ñể giúp DN hoàn thành nghĩa vụ thuế các quy ñịnh luật thuế, quy trình ñăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, khiếu nại tố cáo thuế; các kiến thức kế toán và xây dựng hệ thống kế toán thuế; tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế các DN khác Nội dung TTHT là vấn ñề ñược quan tâm các DN trên ñịa bàn Vì vậy, quan thuế cần hỗ trợ thông tin ñảm bảo tính thời sự, tính cập nhật, ñơn giản hoá và sát thực với yêu cầu các DN Một ví dụ minh hoạ là các chương trình giáo dục lưu giữ SSKT cần tính ñến các hoạt ñộng thực tế DN, liên quan ñến các loại hình DN khác nhau, ngành nghề khác 161 - Các hoạt ñộng TTHT cần kịp thời, thuận tiện và hợp lý thời gian phục vụ, tạo cho DN có khả tiếp cận tốt ñồng thời giảm thiểu chi phí tiếp cận thông tin cho DN Hình thức tư vấn văn quan thuế là hình thức cần ñảm bảo yêu cầu này vì tỷ lệ DN sử dụng hình thức hỗ trợ này khá lớn (4) Những ñiều kiện cần thiết ñể hoạt ñộng TTHT hiệu lực và hiệu • ðối với lập kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ - Nghiên cứu thường xuyên và ñầy ñủ nhu cầu thông tin thuế, các hình thức tiếp cận thông tin DN trên ñịa bàn theo cấp ñộ tuân thủ, theo quy mô, theo loại hình sở hữu, theo ngành nghề ñể ñảm bảo tính chính xác và cần thiết hình thức và nội dung TTHT - ðổi quy trình lập kế hoạch TTHT quan thuế các cấp theo hướng yếu tố khách hàng DN là yếu tố ñịnh mục tiêu và phương thức hoạt ñộng TTHT, ñặc biệt là ñối với việc xây dựng giải pháp TTHT Tổng Cục Thuế và xây dựng kế hoạch TTHT Cục thuế Hà Nội - Tăng cường tham gia DN và các tổ chức tư vấn thuế vào quá trình lập kế hoạch TTHT nhằm xây dựng ñược các chương trình TTHT sát thực với ñặc ñiểm và nhu cầu DN • ðối với tổ chức thực thi kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ - Tăng cường tính chuyên môn hoá các hoạt ñộng TTHT trên ñịa bàn Hà Nội Bộ phận TTHT Cục Thuế Hà Nội và các chi cục thuế cần chuyên môn hoá và phân nhóm các hoạt ñộng theo tiêu chí khách hàng Ví dụ, phận TTHT cần thành lập nhóm hỗ trợ các DN nhỏ, nhóm hỗ trợ các DN thành lập, nhóm hỗ trợ các DN có hành vi tuân thủ “chấp nhận” hay “miễn cưỡng”, nhóm hỗ trợ DN theo ngành và các nhóm hỗ trợ theo yêu cầu DN ðồng thời hoạt ñộng hỗ trợ các DN lớn cần hợp nhóm vào phận quản lý các DN lớn trên ñịa bàn ñể có ñiều kiện ñầu tư nâng cao chất lượng hỗ trợ cho DN xung yếu này - đào tạo thường xuyên cho các cán TTHT ựảm bảo tình tự thân cán thuế có thể giải ñáp thắc mắc DN Cán TTHT cần ñược ñào tạo theo các tình giải các vấn ñề thuế phát sinh ñối với DN 162 trên thực tế, ñào tạo kiến thức thuế mới, và kiến thức thuế ñặc thù theo ngành nghề ðiều này giảm gánh nặng thời gian chờ ñợi DN cho câu trả lời từ phía quan thuế Cán TTHT cần ñược phát triển các kỹ TTHT ñặc biệt là các kỹ truyền ñạt thông tin, diễn thuyết và giao tiếp - Trong ñiều kiện hạn chế số lượng cán TTHT quan thuế Hà Nội nay, quan thuế cần phát triển quan ñiểm cán nào quan thuế ñều có thể TTHT cho DN cần thiết, nghĩa là hoạt ñộng này không là nhiệm vụ cán chuyên môn hoá TTHT ðiều này giảm tải gánh nặng tuyên truyền hỗ trợ bối cảnh số lượng DN ngày càng tăng nhanh - Xây dựng chế ñộ ñãi ngộ thoả ñáng ñối với cán TTHT, tạo ñộng lực thúc ñẩy cho họ, giảm thiểu chi phí tiêu cực khác phát sinh quá trình hỗ trợ Sự ñãi ngộ cần theo nguyên tắc công kinh tế, và cần dựa trên hệ thống các số ñánh giá kết hoạt ñộng TTHT Ngành thuế cần có chính sách thúc ñẩy ñể cán TTHT phát mâu thuẫn các chính sách thuế và chính sách quản lý thu thuế ðiều này giúp cán thuế có kiến thức ñầy ñủ hơn, hỗ trợ DN tốt - Cơ quan thuế các cấp cần tăng cường phối hợp thực chiến lược TTHT cho DN, cần coi trọng, mở rộng và phát triển hoạt ñộng TTHT cấp chi cục thuế trên ñịa bàn Trong nội quan thuế các cấp, ngành thuế cần xây dựng chế phối hợp các hoạt ñộng phận TTHT với các phận chức (như phận quản lý kê khai, tra, kiểm tra thuế) ñể cung cấp ñầy ñủ thông tin phản hồi nhu cầu thông tin thuế DN trên ñịa bàn Cơ quan quản lý thu thuế cần tranh thủ giúp ñỡ các chuyên gia thuế và các ñại diện theo ngành phối hợp tiến hành các chương trình TTHT doanh nghiệp - Tổng Cục Thuế cần mở rộng tự chủ Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế việc ñịnh hình thức, nội dung và thời gian TTHT theo hướng phù hợp với nhu cầu thông tin DN Nghĩa là Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế cần có phân quyền nhiều quản lý hoạt ñộng này 163 - Ngành thuế Hà Nội cần xây dựng hệ thống các số ñánh giá kết hoạt ñộng TTHT, ñặc biệt là hoạt ñộng TTHT quan thuế trực tiếp Hệ thống này cần ñưa vào số phản ánh thoả mãn DN ñối với các hình thức TTHT thời gian, khả tiếp cận và nội dung Ngoài ra, ngành thuế cần sử dụng các số gián tiếp ñể ñánh giá kết TTHT sau giai ñoạn ñịnh các số phản ánh thay ñổi cấp ñộ tuân thủ DN, số phản ánh số DN tuân thủ thuế ñúng hạn, tuân thủ ñầy ñủ, số sai lỗi thiếu kiến thức kê khai thuế.v.v (5) Tạo ñiều kiện phát triển các dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn thuế, tiến tới phát triển các ñại lý thuế trên ñịa bàn và khuyến khích DN tiếp cận với các hình thức tư vấn này • Phát triển các dịch vụ tư vấn, hỗ trợ DN và ñại lý thuế trên ñịa bàn là yêu cầu cần thiết ñối với quản lý thu thuế Mục tiêu phát triển dịch vụ này là: - Cung cấp cho DN nhiều lựa chọn tiếp cận thông tin thuế, ñáp ứng nhu cầu DN loại hình dịch vụ này ðối với DN quy mô nhỏ, yêu cầu loại hình này thường là các cá nhân tư vấn thuế, tư vấn kế toán và tư vấn kê khai thuế, toán thuế ðối với các DN lớn, nhu cầu thường là các chuyên gia tư vấn thuế và các công ty tư vấn có kinh nghiệm Như vậy, dịch vụ tư vấn thuế cung cấp cho DN tư vấn có tính chất chuyên nghiệp liên quan ñến ñặc ñiểm quy mô, ngành nghề hay loại hình sở hữu - Tiến tới phát triển mạnh mẽ các ñại lý thuế làm ñại diện thuế cho DN, thay DN làm các thủ tục thuế, làm tăng chính xác quá trình tuân thủ Các tổ chức tư vấn thuế chí có thể hỗ trợ DN hoàn thành các thủ tục khiếu nại tố cáo lên các quan chức cần thiết, nhằm ñảm bảo quyền lợi cho DN - Giảm tải gánh nặng hỗ trợ và tư vấn thuế và các hoạt ñộng quản lý thu thuế khác việc tạo cho DN có ñược tư vấn có chất lượng và có ñược tổ chức tin cậy ñại diện cho họ làm thủ tục thuế • ðiều kiện ñể phát triển dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế trên ñịa bàn Hà Nội: 164 - Hoàn thiện khung pháp lý làm sở cho việc thúc ñẩy và phát triển hình thức này, trước mắt là quy phạm ñiều chỉnh hoạt ñộng này luật DN và luật quản lý thuế Khung pháp lý cần bổ sung chính sách có tính khuyến khích và tăng trách nhiệm các tổ chức tư vấn thuế trước pháp luật Khung pháp lý cần phải làm rõ quy ñịnh khác các tổ chức kinh doanh chuyên làm dịch vụ thủ tục thuế và ñại diện thuế cho DN gọi là các ñại lý thuế với các tổ chức tư vấn thông tin, kinh doanh và cung cấp thông tin thuế cho DN vì ñây là hai mảng hoạt ñộng hoàn toàn khác các tổ chức tư vấn thuế Khung pháp lý cần làm rõ ba chức chính ñại lý thuế là (1) làm hộ DN các nội dung kê khai, nộp thuế; thay mặt DN giải trình với quan thuế; thay mặt DN thực các thủ tục khiếu nại ñối với các ñịnh tra thuế các ñịnh thuế các quan quản lý thu thuế trực tiếp (2) lập hồ sơ thuế cho DN lập các tờ kê khai thuế, lập các thủ tục xin miễn giảm hay hoàn thuế (3) tư vấn thuế cho DN, giải ñáp thắc mắc thuế theo ñúng quy ñịnh pháp luật Sự phát triển mạnh mẽ, tất yếu ñại lý thuế trên ñịa bàn Hà Nội thời gian tới ñòi hỏi việc ban hành luật ñại lý thuế Luật ñại lý thuế cần quy ñịnh cụ thể trách nhiệm, phạm vi công việc, quyền lợi và nghĩa vụ, cấu tổ chức ñại lý thuế làm sở cho pháp lý cho hoạt ñộng loại hình DN này Luật ñại lý thuế cần quy ñịnh tham gia các ñại lý thuế vào các khoá ñào tạo có tính chất bắt buộc hàng năm nhằm ñảm bảo ñại lý thuế có ñầy ñủ chuyên môn thuế, có quan ñiểm ñộc lập, công bằng, ñáp ứng tín nhiệm người nộp thuế - ðối với các hoạt ñộng ñơn là dịch vụ tư vấn thuế, nhà nước cần có chính sách khuyến khích xã hội hoá, tăng cường tham gia nhiều cá nhân và tổ chức vào thực hoạt ñộng hỗ trợ, tư vấn thuế Các cá nhân và tổ chức tham gia dịch vụ tư vấn thuế cần ñược cấp chứng hành nghề và tham gia vào hiệp hội tư vấn thuế chính thức trên ñịa bàn Mặt khác, quan thuế cần khuyến khích các DN sử dụng dịch vụ tư vấn thuế là kênh thông tin chính thuế 165 - Ngành thuế cần xây dựng kênh thông tin TTHT chính thức cho các ñại lý thuế, ñặc biệt là tạo ñiều kiện cho các ñại lý thuế tiếp cận thông tin DN từ quan thuế thông qua thiết lập cổng thông tin cho ñại lý thuế trên mạng thông tin ngành thuế - Thiết lập chế thông tin phản hồi các dịch vụ tư vấn và hỗ trợ thuế trên ñịa bàn Các thông tin cần có chất lượng tư vấn và hỗ trợ bao gồm thông tin các tổ chức tư vấn có tư vấn ñể trốn thuế? thông tin nghĩa vụ tham gia ñào tạo các cá nhân và tổ chức hành nghề tư vấn? thông tin nghĩa vụ giữ bí mật cho DN cần tư vấn? thông tin chuyên môn nghiệp vụ nhân lực các công ty tư vấn.v.v? Những thông tin này là sở ñể tăng cường chất lượng các dịch vụ tư vấn và hỗ trợ thuế 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện quản lý ñăng ký, kê khai và nộp thuế 3.2.3.1 Mục tiêu quản lý ðKKKNT - Xác ñịnh ñầy ñủ khó khăn, vướng mắc và sai phạm thường thấy DN quá trình kê khai và nộp thuế vào NSNN - ðảm bảo DN kê khai ñầy ñủ, chính xác các khoản thuế phải nộp và nộp ñúng thời gian vào NSNN - Tạo môi trường tuân thủ ñơn giản, công và minh bạch ñối với tất DN - Giảm gánh nặng cho kiểm tra, tra thuế, thu nợ và cưỡng chế thuế 3.2.3.2 Các giải pháp quản lý ðKKKNT a) Xây dựng và thực thi các chính sách quản lý ðKKKNT ñặc thù cho các DN thuộc các nhóm cấp ñộ tuân thủ khác Hành vi tuân thủ và lịch sử tuân thủ DN cần phải ñược xem xét kỹ tất hoạt ñộng quản lý ðKKKNT quan thuế - ðối với nhóm DN “cam kết” và “chấp nhận” tuân thủ, chính sách quản lý ðKKKNT cần linh hoạt Thứ nhất, các DN có hành vi và lịch sử tuân thủ tốt cần ñược ưu tiên áp dụng hồ sơ thuế ñơn giản hơn, ñây là ñiều kiện ñể giảm chi phí tuân thủ cho DN, ñặc biệt là DN nhỏ Thứ hai, kiểm tra các kê khai thuế nên tập trung vào xác ñịnh lỗi số học ñồng thời ñộng viên DN ñiều chỉnh các sai lỗi sai lỗi ảnh hưởng ñến số thuế nộp ngân sách Những DN cấp ñộ tốt sẵn 166 sàng ñiều chỉnh chính xác các khai thuế họ Việc ấn ñịnh thuế vội vàng xử lý vi phạm hành chính không cung cấp thông tin trung thực là biện pháp tác ñộng tiêu cực ñến cấp ñộ tuân thủ DN Cũng ñối với việc DN nộp chậm hay không nộp các khai thuế, cán quản lý kê khai có trách nhiệm xác ñịnh lý chính xác vi phạm, hoàn cảnh dẫn ñến vi phạm và hỗ trợ DN trước ấn ñịnh số thuế phải nộp, xử lý vi phạm nộp chậm khai thuế, xử lý số tiền phạt nộp chậm Nhóm DN tuân thủ tốt cần ñược áp dụng chính sách gia hạn thời gian nộp hồ sơ thuế, nới lỏng thời gian ấn ñịnh thuế cần thiết Mọi nỗ lực quan thuế là nhằm trì và phát triển cấp ñộ tuân thủ ngày càng tốt thông qua các chính sách mềm mỏng và linh hoạt - Với nhóm DN “miễn cưỡng”, quan thuế cần quy ñịnh chính sách quản lý kê khai chặt chẽ ñể ñảm bảo tuân thủ ñầy ñủ Cán thuế cần kiểm tra chính xác các sai lỗi số học (do dự tính không dự tính) nhóm DN này ñể xác ñịnh các ñiều chỉnh cần thiết Mặt khác, các biện pháp kiểm tra tính chính xác các kê khai thuế so với hoạt ñộng kinh doanh thực tế cần ñược tăng cường ñể xác ñịnh sai phạm DN và ñịnh ñiều chỉnh số thuế phải nộp Những DN cố tính nộp chậm không nộp hồ sơ khai thuế, hay không nộp hồ sơ khai thuế bổ sung sau ñược quan thuế ñôn ñốc cần bị áp dụng các hình thức xử phạt nộp chậm hay không nộp Tuy nhiên các hình thức xử phạt kê khai thuế sai, nộp hồ sơ khai thuế muộn, không nộp hồ sơ khai thuế, nộp chậm hay không nộp hồ sơ khai thuế bổ sung nên linh hoạt theo hoàn cảnh vi phạm DN, tạo ñiều kiện tối ña cho DN nhận thức và ñiều chỉnh các sai phạm theo hướng tích cực Các chính sách này là cần thiết ñể làm thay ñổi tuân thủ ña số DN thuộc nhóm này sang cấp ñộ “chấp nhận” “cam kết” tuân thủ - Các DN “từ chối” tuân thủ cần bị quan thuế sử dụng các chính sách quản lý kê khai nghiêm khắc, các chính sách này nhằm buộc DN phải tuân thủ thuế và thay ñổi quan ñiểm tuân thủ họ tương lai Cơ quan thuế cần sử dụng các hình thức xử phạt nào DN có tuân thủ tiêu cực này vi phạm Các chính sách “cứng rắn” ñối với nhóm DN này cần phân biệt rõ ràng với 167 các chính sách ‘mềm mỏng” ñối với nhóm DN “miễn cưỡng” và có tác dụng răn ñe tích cực ñối với các DN chống ñối lại nghĩa vụ thuế b) Áp dụng các chính sách quản lý kê khai thuế ñặc thù cho các DN nhỏ và các DN thành lập ñể DN dễ dàng hoàn thành quá trình kê khai và nộp thuế ðơn giản hoá là ñiều kiện cần thiết ñối với nhóm DN này - Hồ sơ khai thuế các DN nhỏ cần ñược thiết kế ñơn giản so với các DN lớn các DN này có các giao dịch ñơn giản, có hệ thống SSKT không ñầy ñủ và có kiến thức thuế hạn chế Thiết kế hồ sơ khai thuế riêng cho các DN nhỏ là ñiều kiện cần thiết ñể giảm chi phí tuân thủ thuế nhóm DN này - Kiểm tra các kê khai thuế DN nhỏ và thành lập cần tập trung vào các lỗi số học và sai lỗi hạch toán sai, thiếu hiểu biết thuế và hỗ trợ DN ñiều chỉnh sai lỗi này Việc bắt các DN nhỏ và thành lập tường trình chi tiết các giao dịch ñể xác ñịnh tính ñúng ñắn và hợp lý hồ sơ khai thuế là không cần thiết, dẫn ñến lãng phí thời gian và chi phí cho nhóm DN này và quan thuế, tác ñộng tiêu cực ñến tuân thủ ñặc biệt là ñối với các DN cấp ñộ tuân thủ tốt - Các DN nhỏ và thành lập cần nhận ñược chính sách linh hoạt từ phía quan thuế họ nộp chậm hồ sơ khai thuế, hay hồ sơ khai bổ sung thuế, họ bị ấn ñịnh thuế và bị phạt vi phạm hành chính khai sai, khai thiếu Các chính sách này là cần thiết ñể trì hoạt ñộng các DN nhỏ và các DN thành lập trên thị trường chính thức, hạn chế tham gia các DN này vào thị trường ngầm dẫn ñến thất thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội c) Xây dựng hồ sơ khai thuế ñặc thù cho các DN thuộc các ngành nghề khác Ngành thuế Hà Nội cần sử dụng các hồ sơ kê khai thuế khác cho các DN thuộc các ngành nghề khác các ngành sản xuất vật chất, các ngành sản xuất phi vật chất, các ngành nghề có nhiều giao dịch qua mạng, các ngành có sản phẩm ñặc thù tài chính, ngân hàng, kinh doanh bất ñộng sản ðiều này làm cho hồ sơ khai thuế ñơn giản hơn, liên quan ñến ñặc ñiểm ngành, tránh cho DN nhiều thời gian thông tin không liên quan ñến 168 hoạt ñộng họ giảm thiểu chi phí và thời gian kê khai thuế và tạo thuận lợi cho hoạt ñộng kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế d) Phát triển các chính sách khuyến khích kê khai thuế ñiện tử và kê khai thuế qua các tổ chức kinh doanh làm dịch vụ thuế hay các ñại lý thuế - Kê khai thuế ñiện tử là hình thức chính phủ ñiện tử ñể giảm thiểu chi phí kê khai và nộp thuế cho DN ñồng thời tăng tính minh bạch quản lý thu thuế ðây là hình thức nên phát triển rộng rãi cộng ñồng DN quy mô vừa và lớn các DN này có kiến thức thuế khá tốt, ít gặp sai lỗi khai thuế - Cơ quan thuế trên ñịa bàn Hà Nội cần khuyến khích DN kê khai thuế qua các ñại lý thuế ñặc biệt là các DN thành lập, hiểu biết thuế hạn chế Kê khai thuế qua ñại lý thuế giúp DN kê khai chính xác, hạn chế sai sót không hiểu biết thuế và kế toán thuế e) Hoàn thiện quá trình tổ chức thực thi quản lý kê khai thuế là ñiều kiện ñể thành công các chính sách quản lý ðKKKNT - Thực các chính sách quản lý kê khai thuế nói trên ñòi hỏi cần có chuyên môn hoá theo khách hàng phận quản lý kê khai thuế Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế quận huyện Sự chuyên môn hoá theo cấp ñộ tuân thủ, theo quy mô, theo ngành nghề và theo thời gian hoạt ñộng DN giúp quan thuế có các hoạt ñộng quản lý kê khai sát thực với ñặc ñiểm khách hàng - Xây dựng chế phối hợp các phận nghiên cứu và dự báo DN, phận quản lý kê khai, phận TTHT, phận kiểm tra và phận cưỡng chế thu nợ thuế Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế thực thi chính sách quản lý kê khai thuế, ñó phận quản lý ðKKKNT là phận tiến hành phối hợp ñể thực các chính sách quản lý kê khai - Tăng cường uỷ quyền nhằm ñảm bảo quyền hạn và các ñiều kiện cần thiết cho cán quản lý kê khai thuế chủ ñộng áp dụng biện pháp phù hợp cho các nhóm DN khác ðồng thời, quan thuế cần xây dựng chế khuyến khích cán quản lý kê khai thuế làm việc vì quyền lợi DN, ñây là ñiều kiện cần thiết ñể hướng tới quan thuế có vai trò phục vụ 169 f) Thành lập phận quản lý các DN lớn ñể quản lý thu thuế nói chung và quản lý kê khai thuế nói riêng ñối với các DN lớn trên ñịa bàn Do phức tạp giao dịch nhóm DN lớn, các hoạt ñộng quản lý kê khai thuế ñối với DN lớn cần ñược tập trung vào phận quản lý các DN lớn Cục thuế Hà Nội ðây là ñiều kiện ñể ngành thuế Hà Nội có thể ứng dụng công nghệ quản lý kê khai tiên tiến ñặc thù cho các DN lớn, và có thể thí ñiểm chính sách quản lý kê khai trước chúng ñược sử dụng trên quy mô lớn 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện tra và kiểm tra thuế 3.2.4.1 Mục tiêu tra kiểm tra thuế Mục tiêu kiểm tra thuế ñối với DN cần thống với ñịnh hướng chiến lược quản lý thu thuế trên ñịa bàn, ñược thể mục tiêu: - Hiểu và dự báo ñược hành vi tuân thủ thuế ñặc trưng các nhóm DN - Phát trường hợp DN vi phạm luật thuế, làm cho các hoạt ñộng thúc ñẩy và cưỡng chế tuân thủ và ñôi là áp dụng các biện pháp xử lý vi phạm - ðảm bảo hành vi tuân thủ tương lai DN theo hướng ngày càng tích cực hơn, ñặc biệt là thay ñổi tinh thần thuế DN, ñó là thay ñổi cần thiết ñể ñịnh hướng cho hành vi tuân thủ - Phát mâu thuẫn, không rõ ràng các chính sách thuế và quản lý thu thuế quá trình kiểm tra, tạo tiền ñề ñổi hệ thống thuế và quản lý thu thuế nói chung - Giảm tải gánh nặng chi phí kiểm tra cho quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn tối thiểu hoá số lượng DN cần kiểm tra 3.2.4.2 Giải pháp kiểm tra thuế a) Phát triển phương pháp tra theo ñộ rủi ro thuế, ñó cần kết hợp nhiều tiêu thức ñể ñánh giá ñộ rủi ro thuế DN đánh giá ựộ rủi ro thuế DN có thể dựa trên số tiêu thức sau: - Cấp ñộ tuân thủ thuế: ðiều tra, ñánh giá cấp ñộ tuân thủ DN và thay ñổi cấp ñộ tuân thủ khoảng thời gian ñịnh Sự tuân thủ yếu là 170 số phản ánh ñộ rủi ro thuế cao Những DN có cấp ñộ tuân thủ yếu có thể là ñối tượng tra thuế năm kế hoạch - Thứ hai là tiểu sử tuân thủ DN : phân tích tiểu sử tuân thủ thuế ñể xác ñịnh DN có rủi ro thuế Những DN có tiểu sử tuân thủ kém có thể là ñối tượng tra Căn này có thể mang lại kết DN biết trốn thuế bị tra liên tục, DN ñiều chỉnh hành vi mình - Thứ ba là tiêu thức ngành:lấy nhóm DN tuân thủ tốt cùng ngành, cùng quy mô, cùng loại hình DN làm mẫu, phân tích khác biệt các khai thuế DN so với mức trung bình nhóm DN lấy làm mẫu và xác ñịnh DN ñó có phải là ñối tượng tra hay không - Thứ tư là tiêu thức mức ñộ rủi ro (số thuế mà DN không nộp vào ngân sách) và tần suất xảy mức ñộ này (sơ ñồ 3.3) Mức ñộ rủi ro là phạm vi không tuân thủ thuế DN ñược ño lường số thuế mà DN không nộp vào NSNN trung bình kỳ tài chính trước ñây (nợ khó thu) Tần suất rủi ro là số lần DN bị phát là không hoàn thành nghĩa vụ thuế kỳ tài chính trước ñây Những DN có tần suất vi phạm cao và mức ñộ vi phạm lớn có thể là ñối tượng tra thuế Mức ñộ vi phạm thuế Tần Lớn suất Cao vi Trung bình Trung bình Nhỏ phạm Thấp Hình 3.1: Xác ñịnh ñối tượng tra thuế dựa trên tần suất và mức ñộ vi phạm Ngành thuế Hà Nội cần kết hợp các tiêu thức khác ñể phân tích thông tin trên nhằm xác ñịnh DN cần tra, tránh tình trạng lựa chọn sai ñối tượng, gây phản ứng tiêu cực DN và lãng phí cho quan thuế Các tiêu thức là DN lớn hay kinh doanh ña ngành không phải là tiêu thức ñể ñánh giá rủi ro thuế cách khách quan và khoa học 171 b) Phát triển các chính sách kiểm tra và tra cho các nhóm DN thuộc cấp ñộ tuân thủ thuế khác ðối với nhóm DN “sẵn sàng” tuân thủ, chính sách kiểm tra cần khuyến khích tối ña tính tự chủ DN và tăng cường nhận thức DN tính công và dân chủ quan thuế Cơ quan thuế cần phát triển chính sách tự kiểm tra, ñể DN tự chịu trách nhiệm tính chính xác và ñầy ñủ quá trình tuân thủ nghĩa vụ thuế Sử dụng chính sách tự kiểm tra ñối với nhóm DN này ñòi hỏi quan thuế cần có phối hợp chặt chẽ với hoạt ñộng TTHT, ñảm bảo cung cấp ñầy ñủ thông tin cần thiết cho DN hoàn thành nghĩa vụ thuế, tối hiểu hoá hành vi không tuân thủ không dự tính thiếu kiến thức thuế ðối với nhóm DN “chấp nhận” tuân thủ, ngành thuế cần kết hợp chính sách tự kiểm tra với chính sách kiểm tra quan quản lý thu thuế ñịa phương mà chưa cần tới kiểm tra quan quản lý thu thuế trung ương Ngành thuế Hà Nội cần xây dựng chương trình kiểm tra ñặc thù cho nhóm DN này, ñó chủ yếu tập trung vào kiểm tra hệ thống SSKT Các chương trình kiểm tra này cần ñảm bảo thông tin phản hồi hoạt ñộng lưu giữ SSKT Chương trình này không cung cấp thông tin cho quan thuế mà hệ thống SSKT tốt giúp DN phân tích ñược tốc ñộ tăng trưởng và xác ñịnh ñược hội mới, cung cấp số liệu ñể ñánh giá giá trị thực DN, giúp DN kê khai thuế chính xác hơn, tiết kiệm thời gian kê khai thuế Các chương trình kiểm tra cần nhấn mạnh ñến việc hỗ trợ DN xây dựng hệ thống kế toán ñầy ñủ, phục vụ cho quá trình tuân thủ Kiểm tra SSKT cần kết hợp chặt chẽ với các chương trình giáo dục và tư vấn ñể cải thiện chất lượng hoạt ñộng kế toán DN Ngoài các chương trình kiểm tra SSKT, ngành thuế cần xây dựng và thực thi các chương trình kiểm tra các kết hoạt ñộng kinh doanh thực tế DN với mục tiêu không cung cấp thông tin cho quan thuế mà còn hỗ trợ DN, cho DN lời khuyên ñể tổ chức kinh doanh hiệu làm giảm nhu cầu tham gia DN vào kinh tế ngầm ðiều này ñặc biệt quan trọng ñối với các DN nhỏ Các chương trình này cần có phối hợp với các tổ chức và các chuyên gia tư vấn quản trị DN 172 ðối với nhóm DN “miễn cưỡng” tuân thủ, quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn cần áp dụng các chính sách kiểm tra SSKT Các chính sách này hướng tới mục tiêu là ñảm bảo DN có hệ thống SSKT tốt, hạn chế sai phạm không cố ý kê khai thuế Cơ quan thuế cần kết hợp chính sách kiểm tra này với chính sách kiểm tra hoạt ñộng SXKD thực tế Tuy nhiên, khác với nhóm DN chấp nhận tuân thủ, quan thuế phải kết hợp chính sách tra thuế (1) quá trình kiểm tra phát sai lầm dự ñịnh hệ thống SSKT so với kinh doanh thực tế; (2) quan thuế phát DN có dấu hiệu vi phạm qua nhiều nguồn thông tin khác (3) ñộ rủi ro thuế DN bị quan thuế ước tính với mức ñộ cao (theo các phương pháp phân tích ñộ rủi ro thuế) Kết hợp ba tình trên cùng với thông tin ñiều tra hành vi thiếu hợp tác DN với quan thuế thì DN ñó là ñối tượng tra thuế Chính sách này cần nhấn mạnh ñến biện pháp xử lý vi phạm ñịnh mà DN phải gánh chịu bị phát trốn thuế Tuy vậy, xử lý vi phạm cần mang tính linh hoạt và tính ñến lý do, hoàn cảnh vi phạm, số lần vi phạm tạo hội cho DN có hành vi tuân thủ tốt tương lai Cơ quan thuế cần kết hợp kiểm tra thường xuyên ñể ñảm bảo không có vi phạm tương tự là ấn ñịnh biện pháp cứng nhắc ðối với nhóm DN “từ chối” tuân thủ, quan thuế cần xác ñịnh ñúng hành vi DN là từ chối quản lý quan thuế, ñiều này quan trọng ñể sử dụng chính sách tra chặt chẽ Với nhóm DN này, chính sách kiểm tra việc ñăng ký thuế, kiểm tra tính chính xác trụ sở hoạt ñộng DN, kiểm tra SSKT, kiểm tra khai thuế và chắn kết nộp thuế cuối cùng DN phải ñược tiến hành theo ñịnh kỳ Mặt khác, chính sách kiểm tra này cần phải kết hợp với chính sách tra DN có dấu hiệu vi phạm ðây là nhóm DN mà tuân thủ họ chủ yếu bị ảnh hưởng hoạt ñộng tra và biện pháp xử lý vi phạm quan thuế, chính sách tra cứng rắn cần ñược sử dụng Trong trường DN có biểu các hành vi trốn thuế nghiêm trọng, quan thuế cần kết hợp với các quan ñiều tra ñể xác ñịnh hành vi vi phạm và chí truy tố ñể ñảm bảo công cho các DN tuân thủ tốt 173 c) Phát triển các chính sách tra thuế phân biệt cho các nhóm DN thuộc quy mô, thời gian hoạt ñộng, sở hữu và ngành nghề khác Ngành thuế Hà Nội cần có chính sách kiểm tra thuế ñối với các DN nhỏ, thời gian hoạt ñộng non trẻ hay thành lập Phương pháp lấy mẫu DN có ñộ rủi ro cao thuế ñối với DN nhỏ tiến hành các DN lớn, các chính sách tra thuế cần tính ñến khả là các hoạt ñộng kiểm soát nội và hệ thống kế toán các DN này chưa ñầy ñủ Vì vậy, sai lệch các khai thuế có thể là ñiều dễ hiểu Nghĩa là chính sách và quy trình tra thuế là cần thiết ñể hướng dẫn hoạt ñộng cho cán tra ñối với DN này trên ñịa bàn, các quy ñịnh chính sách cần linh hoạt, sáng tạo, tính ñến ñặc trưng và hoàn cảnh khác loại hình DN này ðể ñảm bảo ñiều này, tra ñối với DN nhỏ nên bắt ñầu từ kiểm tra ñể hiểu hoạt ñộng DN lịch sử hoạt ñộng và văn hoá; môi trường; ngành (sản phẩm & dịch vụ); tài chính (khả lợi nhuận, nợ, hồ sơ tài liệu thuế) và kết luận từ các chương trình tra, kiểm tra và cưỡng chế thuế trước ñây Kiến thức tra thuế DN là khá quan trọng hoạt ñộng tra Tuy nhiên, việc kiểm tra này cần ñơn giản hoá, thuận tiện và dễ thực hiện, tránh gây rườm rà cho DN và tốt là phân tích hồ sơ kiểm tra quan thuế, giảm thời gian trực tiếp kiểm tra trụ sở DN Tiếp sau các hoạt ñộng kiểm tra là kiểm tra tuân thủ DN xem lại các giao dịch DN nhỏ, kiểm soát hệ thống kế toán nói riêng và hệ thống kiểm tra nội nói chung Các hoạt ñộng kiểm tra này là ñể có ñược ñầy ñủ các số liệu ñịnh lượng và ñịnh tính, các chứng có thể sử dụng nhằm có kết luận kiểm tra ñúng ñắn Các hoạt ñộng kiểm tra này nhằm xác ñịnh ñiểm yếu DN, xác ñịnh phạm vi các tra trọng yếu cần thiết và cần thiết phải sửa lại hệ thống SSKT với hỗ trợ tra thuế Viết lại hệ thống SSKT và ñôi là báo cáo tài chính các DN nhỏ cần phải ñược xem là nhiệm vụ tra thuế cần thiết Lý cho nhiệm vụ này cần dựa trên thông tin từ kiểm tra bản, sử dụng phương pháp so sánh 174 chéo, so sánh với các số phân tích rủi ro với thông tin từ nhiều nguồn khác (trong ñó coi trọng thông tin từ nguồn thứ ba thông tin từ quan hải quan, thông tin từ thị trường, thông tin từ các DN khác ñể so sánh rõ ràng các khai thuế, ñánh giá nợ thuế DN) Nghĩa là, chính sách tra thuế ñối với DN nhỏ cần phục vụ nhiều mục tiêu có liên quan tạo ñiều kiện tuân thủ, tra thuế, viết lại hệ thống SSKT và kiểm tra việc hoàn thành nghĩa vụ thuế Ngành thuế cần có các thủ tục tra thuế riêng ñối với DN nhỏ theo hướng ñơn giản hoá, dễ thực hiện, tiết kiệm thời gian Thời gian tra ñối với DN nên từ ñến ngày, nên ñược các cán thuế có kinh nghiệm thực Các khai thuế và hệ thống SSKT cần kiểm tra nên hạn chế tối ña là từ ñến kỳ tài chính Các câu hỏi tra vấn phải tập trung vào danh mục tài liệu, kê khai thuế và các cân ñối DN Ngành thuế Hà Nội cần có chương trình và chính sách tra thuế ñối với các DN lớn, kinh doanh ña ngành và hoạt ñộng trên nhiều ñịa bàn Các chương trình và chính sách này chủ yếu tập trung vào DN miễn cưỡng hay từ chối có ñặc ñiểm hoạt ñộng phức tạp, hoạt ñộng ña quốc gia, nhiều giao dịch quốc tế Các chương trình tra ñối với DN lớn có tuân thủ tiêu cực nên tập trung vào tra giao dịch thương mại ñiện tử, tra chống chuyển giá, tra theo chuyên ngành Các chương trình và chính sách tra cần ñược thực thi phận quản lý các DN lớn (LTU) tính ñặc thù các DN nhóm này và cần thực thí ñiểm cải cách tra thuế Xây dựng và phát triển các chương trình tra ñặc biệt theo ngành nghề Ngành thuế Hà Nội cần xây dựng và thực thi các chương trình tra ñối với DN sử dụng giao dịch ñiện tử theo quy ñịnh luật giao dịch ñiện tử Hà Nội là ñô thị phát triển, ngành nghề chiếm tỷ lệ lớn là ngành thương mại Tuy nhiên, các chương trình tra này cần dựa trên cấp ñộ tuân thủ thuế DN, dựa trên phân tích rủi ro thuế ñể xác ñịnh DN cần tra, tránh tình trạng tra toàn diện ñối với tất các DN sử dụng loại hình giao dịch này 175 d) Tăng cường hoạt ñộng tra ñể giải khiếu nại tố cáo, ñảm bảo quyền lợi cho DN trên ñịa bàn ðây là nội dung ñã ñược quy ñịnh luật quản lý thuế Tuy nhiên, quan thuế cần làm rõ trách nhiệm quan trọng phận tra, quyền hạn cán tra, và chế phối hợp cần thiết với phận giải khiếu nại tố cáo ñể mang lại lợi ích hợp pháp cho DN Những vấn ñề này cần ñược luật hoá ñầy ñủ luật quản lý thuế và các văn hướng dẫn thi hành và cần thống với quy ñịnh luật tra e) Những ñiều kiện ñể xây dựng và thực thi giải pháp kiểm tra thuế nhằm tăng cường tuân thủ doanh nghiệp - đánh giá ựúng tầm quan trọng lập kế hoạch tra thuế, không lập chính sách kiểm tra Tổng Cục Thuế mà lập kế hoạch kiểm tra Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế Trong ñó, hoạt ñộng nghiên cứu và dự báo tuân thủ DN là bước quan trọng ñể có ñược kế hoạch kiểm tra thuế tăng cường tuân thủ Tiếp theo, quan thuế cần xây dựng HTTT ñầy ñủ DN trên ñịa bàn ñể cung cấp nguyên liệu cho lập kế hoạch kiểm tra Mặt khác, kế hoạch kiểm tra thuế cần mang tính dài hạn và tính chiến lược nhằm xác ñịnh ñúng tiểu sử tuân thủ và thay ñổi hành vi tuân thủ DN ñể có giải pháp kiểm tra ñúng ñắn - Bộ máy kiểm tra thuế trên ñịa bàn cần có chuyên môn hoá cao, ñặc biệt là chuyên môn hoá kiểm tra ñối với các DN lớn có nhiều hoạt ñộng phức tạp ðiều này ñòi hỏi thay ñổi tổ chức quan thuế Hà Nội ñó là cần thiết phải thành lập phận chuyên quản lý các DN lớn, ñể ñảm bảo tính chuyên môn hoá cao phục vụ và kiểm soát các DN này Mặt khác, phi tập trung hoá kiểm tra cần ñược tăng cường với việc nhấn mạnh tính linh hoạt và tự chủ hoạt ñộng kiểm tra quan thuế Hà Nội, ví dụ ñược phép thay ñổi các hướng dẫn chuẩn ñể phù hợp với hoàn cảnh ñặc biệt các DN; hay trao ñủ quyền ñịnh phạm vi hướng dẫn thay ñổi thời gian, lịch trình toán nợ DN 176 - Tiến hành các chương trình ñào tạo kiến thức và kỹ cho cán kiểm tra kỹ phân tích báo cáo tài chính, kỹ thu thập và khai thác thông tin, kỹ ñánh giá rủi ro, kỹ lập hồ sơ tra, lập chứng và ñánh giá kết kiểm tra, kỹ vấn, kỹ giao tiếp với DN Mặt khác, việc ñào tạo các kỹ và kiến thức chuyên sâu cho cán tra các DN lớn cần ñược ñặc biệt quan tâm ñể ñáp ứng ñược với phức tạp giao dịch các DN này đào tạo cán kiểm tra cấp chi cục thuế cần ựược mở rộng ñể quản lý số lượng DNVVN ngày càng tăng Mặt khác, ngành thuế cần xây dựng ñội ngũ cán kiểm tra với phẩm chất tốt là ñiều kiện ñể giảm chi phí ngầm cho DN Tuy nhiên, ñiều này cần ñi liền với hệ thống ñãi ngộ thoả ñáng ngành thuế ñối với cán kiểm tra - Phát triển quan ñiểm ñược chia sẻ chung toàn cán kiểm tra là kiểm tra thuế ngoài việc phát các hành vi không tuân thủ thì quan trọng là quan tâm phát yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ ñể dự báo hành vi tuân thủ thuế DN tương lai Mỗi cán thuế cần phát huy trách nhiệm phát mâu thuẫn hay kẽ hở các chính sách thuế ñể có kết luận kiểm tra ñúng ñắn ðiều này ñòi hỏi quan thuế cần có chính sách ñãi ngộ ñối với cán tra là công cụ quan trọng ñể thúc ñẩy tra theo quan ñiểm tích cực Mặt khác, quan thuế cần xây dựng chế thông tin phản hồi ñể cán kiểm tra kịp thời phản ánh hạn chế, mâu thuẫn hay kẽ hở chính sách nhằm hoạch ñịnh ñược các chính sách ñúng ñắn nhằm ñảm bảo quyền lợi cho DN - Phát triển các phần mềm tin học hỗ trợ tra thuế ñặc biệt là các phầm mềm phân tích thông tin xác ñịnh rủi ro thuế, phần mềm thu thập thông tin từ các nguồn thứ ba ñể hỗ trợ hoạt ñộng tra - Tăng cường phối hợp với các quan chức khác quan Hải quan, tài chính, công an, toà án và các quan khác có liên quan hoạt ñộng tra thuế việc cung cấp thông tin ñầu vào cho tra, quá trình tra và việc ñảm bảo các kết tra 177 - Xây dựng các số chất lượng hoạt ñộng kiểm tra, ñó coi trọng các số ñánh giá từ phía DN ñánh giá thái ñộ cán kiểm tra, lực cán kiểm tra, thoả mãn DN kết kiểm tra, chi phí ngầm cho hoạt ñộng kiểm tra ðiều này ñặc biệt quan trọng ñể hướng tới quan thuế với phương châm phục vụ 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng cưỡng chế thu nợ và xử lý vi phạm thuế Cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế là giải pháp quan trọng ñể ñạt ñược mục ñích ñảm bảo tuân thủ tích cực và tuân thủ hoàn toàn DN So với các giải pháp khác ñể thực chiến lược quản lý nộp thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội, hoạt ñộng cưỡng chế cần mang tính linh hoạt cao không các chính sách cứng nhắc và hà khắc có thể làm thay ñổi tuân thủ thuế theo hướng tiêu cực 3.2.5.1 Mục tiêu cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế Hướng tới hệ thống quản lý thu thuế công bằng, linh hoạt, tăng cường tuân thủ tự nguyện DN, giải pháp cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế thuế cần ñảm bảo thực mục tiêu sau: - Hiểu nguyên nhân kê khai thuế sai, nộp thuế chậm không nộp thuế DN ñể có giải pháp cưỡng chế thích hợp làm thay ñổi dần hành vi DN theo hướng tích cực giai ñoạn trung hạn và dài hạn - ðảm bảo thu ñúng, ñủ và kịp thời các khoản nợ thuế từ DN - Nhằm xử lý nghiêm minh DN cố tình không ñăng ký thuế, không kê khai thuế, kê khai sai, chậm nộp thuế hay không nộp thuế - Xây dựng hình ảnh quan thuế ñại diện qua công bằng, công tâm cán cưỡng chế và thu nợ thuế - Nâng cao hiệu cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế quan thuế Trong các mục tiêu nói trên, quan thuế cần coi trọng mục tiêu thứ ñó là làm thay ñổi dần và thay ñổi hành vi tuân thủ thuế DN Việc coi trọng quá mức các mục tiêu xử lý DN sai phạm và thu ñủ thuế cho NSNN làm xấu hành vi tuân thủ thuế và tiếp theo, quan thuế lại tập trung quá mức nguồn lực vào cưỡng chế tuân thủ DN Sự cưỡng chế hà khắc này tiếp tục làm xấu 178 hành vi tuân thủ thuế, dẫn ñến phản kháng cao DN với các kế hoạch quản lý thu trên ựịa bàn đó là vòng luẩn quẩn mà quan thuế cứng nhắc có thể không thoát ñược Một chế kiểm soát hà khắc không thể ñạt ñược tuân thủ tự nguyện và ñầy ñủ Việc xác ñịnh DN là khách hàng là tiền ñề ñầu tiên ñể xác ñịnh ñúng mục ñích quan trọng hoạt ñộng cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế ñối với các DN trên ñịa bàn giai ñoạn tới 3.2.5.2 Các giải pháp cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế a) Xây dựng và thực thi các giải pháp cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế linh hoạt theo cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Các giải pháp cưỡng chế cần thực từ cấp ñộ nhẹ cho ñến cấp ñộ nặng hơn, cần thiết quan thuế có thể ñẩy cấp ñộ cưỡng chế lên cao nhất: ðối với các DN thuộc nhóm “cam kết” và “chấp nhận” tuân thủ, vi phạm luật thuế hoàn toàn có thể xảy nhầm lẫn kê khai thuế, vô tình trốn thuế, vì lý khách quan mà chậm nộp tiền thuế Xử lý vi phạm và cưỡng chế chưa nên ñược sử dụng mà quan thuế cần sử dụng các biện pháp nhắc nhở, ñôn ñốc và hỗ trợ ñể DN hoàn thành nghĩa vụ Với nhóm DN “miễn cưỡng”, chính sách cưỡng chế cần xem xét số lần vi phạm và lịch sử tuân thủ, ñặc ñiểm DN, lý do, hoàn cảnh vi phạm, khó khăn, vướng mắc dẫn ñến vi phạm ñể xác ñịnh ñúng hình thức xử lý vi phạm và cưỡng chế nên sử dụng Các hình thức xử lý vi phạm và cưỡng chế là từ mức ñộ nhẹ phạt cảnh cáo, nhắc nhở ñến các biện pháp mạnh buộc DN tham gia các lớp ñào tạo bắt buộc tuân thủ thuế, tăng cường các yêu cầu kê khai các giao dịch tài chính, áp dụng các kê khai cụ thể chi tiết so với các DN khác, phạt tiền DN chậm nộp tiền thuế tuỳ theo số lần vi phạm và thời gian vi phạm Nhóm DN từ chối tuân thủ trên ñịa bàn là DN thường chây ỳ không nộp tiền thuế, cố tình nộp chậm, vi phạm nhiều lần, thuộc nhóm ñối tượng khó thu Các chính sách cưỡng chế cần quy ñịnh các biện pháp cưỡng chế mạnh, cứng rắn ñể ñảm bảo thu hồi các khoản nợ thuế cho NSNN và làm thay ñổi cấp ñộ tuân thủ DN Các biện pháp sử dụng phạt tiền mức cao ñối với DN chây ỳ, 179 cưỡng chế trích tiền từ tài khoản tiền gửi DN, kê biên và bán ñấu giá tài sản DN, thu tiền, tài sản DN bị cưỡng chế tổ chức và các cá nhân khác nắm giữ, cưỡng chế thu hồi mã số thuế, ñình sử dụng hoá ñơn, thu hồi giấy chứng nhận ñăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt ñộng và hình thức nghiêm khắc là truy tố trước toà án thuế b) Xây dựng và thực thi các giải pháp cưỡng chế thu nợ và xử lý vi phạm thuế cho các nhóm DN các loại hình quy mô và thời gian hoạt ñộng khác Các DN quy mô nhỏ và thành lập cần ñược xem xét ñặc ñiểm và hoàn cảnh bị ấn ñịnh các hình thức cưỡng chế Chính sách cưỡng chế cần xét ñầy ñủ các lý dẫn ñến vi phạm DN ñây là DN nhiều bất lợi thiếu kiến thức thuế, hệ thống kế toán yếu, kinh doanh lợi nhuận thấp, rủi ro nhiều, chi phí tuân thủ thuế cao Các biện pháp chủ yếu là nhắc nhở, phạt cảnh cáo, phạt tiền vi phạm, ñào tạo bắt buộc, kê khai cụ thể Các biện pháp cưỡng chế mạnh nên sử dụng các biện pháp cưỡng chế nhẹ ñã ñược sử dụng bị DN lạm dụng và tiếp tục cố tình vi phạm nhiều lần Các DN quy mô lớn, thời gian hoạt ñộng lâu năm và tuân thủ tốt ñã không hợp tác với quan thuế thì thường trốn thuế tinh vi Các biện pháp cưỡng chế nhẹ là yêu cầu DN kê khai ñầy ñủ các giao dịch tài chính, yêu cầu kê khai cụ thể các khai thuế cho ñến các cấp ñộ cưỡng chế mạnh DN từ chối tuân thủ và trốn thuế nhiều lần, số lượng lớn và khó thu c) ða dạng hoá và linh hoạt các hình thức cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế, tăng cường nhận thức DN tính công các hình thức này Ngành thuế cần khắc phục hạn chế số lượng và tính cứng nhắc các biện pháp cưỡng chế thuế Ngoài các biện pháp tài chính ñã sử dụng, quan thuế cần ña dạng thêm các biện pháp phi tài chính khác buộc DN tham gia các lớp ñào tạo bắt buộc tuân thủ thuế; yêu cầu kê khai các kê khai cụ thể chi tiết hơn; yêu cầu tường trình cụ thể các giao dịch tài chính; yêu cầu lưu giữ SSKT cụ thể Mỗi giải pháp cưỡng chế cần sử dụng linh hoạt tuỳ theo cấp ñộ tuân thủ DN Cơ quan thuế cần có yêu cầu cụ thể trước sử dụng 180 biện pháp phạt cách quan liêu ðể ñảm bảo các hình thức nói trên không làm phát sinh tham nhũng, lợi dụng, làm xói mòn tin tưởng DN ñối với quan thuế thì biện pháp phạt loại này cần ñược xem xét tổ chức ñộc lập, có thể có tham gia DN 3.2.5.3 - ðiều kiện thành công giải pháp cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm thuế Cơ quan thuế cần xem DN là khách hàng quá trình xây dựng và thực thi chính sách và kế hoạch cưỡng chế - ðiều tra, nghiên cứu ñầy ñủ các khoản nợ thuế theo các tiêu chí cấp ñộ tuân thủ, quy mô DN, thời gian hoạt ñộng, theo nguyên nhân nợ thuế, và theo tính chất phức tạp các khoản nợ thuế ðây là thông tin quan trọng ñể xây dựng các chính sách cưỡng chế nhằm tăng cường tuân thủ DN - đánh giá ựúng tầm quan trọng lập kế hoạch cưỡng chế Cục Thuế Hà Nội, ñặc biệt các kỹ thuật ñánh giá ñộ rủi ro thuế ñể lựa chon ñúng DN cần lập kế hoạch cưỡng chế và xác ñịnh chính xác giải pháp cưỡng chế - Tăng cường tham gia Cục Thuế Hà Nội và các chi cục thuế, tham gia ñại diện các DN trên ñịa bàn vào quá trình xây dựng chính sách cưỡng chế và xử lý vi phạm; tìm hiểu kinh nghiệm các quốc gia khác xây dựng các giải pháp cưỡng chế và xử lý vi phạm pháp luật thuế ðây là sở ñể quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội có giải pháp ña dạng và tối ưu - Chuyên môn hoá sâu các hoạt ñộng cưỡng chế và thu nợ theo các ñặc ñiểm DN Trong ñó, máy cưỡng chế và thu nợ các quan thuế trực tiếp cần ñược phân nhóm theo DN hình thành các nhóm quản lý cưỡng chế theo cấp ñộ tuân thủ, theo quy mô hay theo thời gian hoạt ñộng DN - Cán cưỡng chế thuế cần ñược ñào tạo ñầy ñủ kiến thức thuế, các hình thức cưỡng chế và sở lựa chọn các hình thức ñó, ñiều kiện thực các hình thức này, và các kỹ cưỡng chế và thu nợ Ngành thuế cần tuyên truyền và giáo dục cán thuế quan ñiểm coi trọng yếu tố khách hàng DN tình ấn ñịnh và thực thi các giải pháp cưỡng chế thuế Mặt khác, ngành thuế cần khuyến khích cán thuế phát hạn chế các hình 181 thức cưỡng chế thông qua chế ñãi ngộ ñể cán thuế có ñộng lực vì lợi ích DN thực thi chính sách cưỡng chế thuế - Tăng cường quyền lực cho quan thuế thực thi các hoạt ñộng cưỡng chế, tránh phân tán quyền lực Tổng Cục Thuế cần phân quyền mạnh cho Cục Thuế thực thi các biện pháp cưỡng chế ðây là ñiều kiện xác ñịnh giải pháp cưỡng chế thuế linh hoạt theo ñặc ñiểm tuân thủ DN - Xây dựng hệ thống số ñánh giá hoạt ñộng cưỡng chế nhằm tăng cường tuân thủ thuế, ñó ñưa vào các số ñánh giá thay ñổi hành vi tuân thủ thuế DN sau thực các giải pháp cưỡng chế 3.2.6 Giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng xử lý khiếu nại, tố cáo thuế 3.2.6.1 đánh giá ựúng tầm quan trọng hoạt ựộng xử lý khiếu nại, tố cáo ðổi quản lý thu thuế theo hướng phục vụ khách hàng yêu cầu quan thuế trên ñịa bàn coi trọng hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo ðây là hoạt ñộng không ñảm bảo quyền lợi cho DN mà còn góp phần xây dựng quan thuế minh bạch, công và từ ñó làm thay ñổi tích cực hành vi tuân thủ DN 3.2.6.2 Xây dựng và thực thi chính sách quản lý xử lý khiếu nại và tố cáo Coi trọng hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo, quan thuế cần xây dựng các chính sách hướng dẫn giải khiếu nại tố cáo riêng ñối với các vấn ñề thuế Các quy ñịnh này cần ñược cụ thể hoá luật quản lý thuế, tránh tình trạng DN muốn khiếu nại tố cáo lại phải xem luật khiếu nạo và tố cáo Các chính này phải bắt ñầu từ các quy ñịnh giải phàn nàn DN trước các phàn nàn này trở nên nghiêm trọng buộc DN phải khiếu nại lên quan thuế 3.2.6.3 Hình thành phận chuyên môn hoá xử lý khiếu nại tố cáo và giải phàn nàn doanh nghiệp tiến tới thành lập Uỷ Ban bảo vệ quyền lợi DN ñộc lập với quan thuế Cơ quan thuế các cấp cần tách hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo khỏi trách nhiệm tra nội và hình thành phận chuyên môn hoá xử lý khiếu nại tố cáo Tổng Cục Thuế cần xây dựng phận chuyên trách xử lý khiếu nại tố cáo, có trách nhiệm xây dựng các kế hoạch ñịnh hướng cho hoạt ñộng này Cục Thuế Hà 182 Nội và các chi cục thuế quận huyện cần hình thành phận xử lý khiếu nại tố cáo và giải phàn nàn khách hàng Bộ phận này có trách nhiệm chính là giúp thủ trưởng quan thuế xử lý phàn nàn, khiếu nại và tố cáo Nhiệm vụ chính là nhận và phối hợp với các phận khác quan thuế phận kiểm tra, phận kiểm tra nội ñể xử lý ñúng ñắn phàn nàn và khiếu nại DN Ngành thuế cần xây dựng ñược chế phối hợp các phận chuyên môn hoá ñể ñảm bảo quyền lợi cho DN khiếu kiện thuế 3.2.6.4 Quy ñịnh rõ thẩm quyền giải khiếu nại và tố cáo quan thuế các cấp có trách nhiệm quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội Chính sách khiếu nại tố cáo cần nhấn mạnh vai trò thẩm quyền giải khiếu nại thuế lần ñầu Cục Thuế Hà Nội chi cục thuế huyện (quận) thông báo nộp thuế, ñịnh xử lý thuế bị khiếu nại, tố cáo Giải tốt các ñơn khiếu nại tố cáo lần ñầu DN là ñiều kiện ñể xây dựng quan thuế uy tín và ñại diện Cơ quan thuế cần quy ñịnh rõ thẩm quyền giải khiếu nại, tố cáo lần sau Thẩm quyền xét giải khiếu nại thuế lần sau thuộc thẩm quyền cấp trên quan thuế ñã xét giải khiếu nại thuế lần ñầu (cấp trên Cục Thuế Hà Nội là Tổng Cục Thuế, cấp trên các Chi Cục thuế quận huyện trên ñịa bàn Hà Nội là Cục Thuế Hà Nội) Tòa án hành chính thuế Tâm lý ngại khiếu nại lên toà án DN trên ñịa bàn khẳng ñịnh rõ vai trò giải khiếu nại quan quản lý thu thuế 3.2.6.5 Cục thuế Hà Nội cần xây dựng quy trình cụ thể ñể hướng dẫn doanh nghiệp thực hoạt ñộng xử lý khiếu nại, tố cáo có hiệu Cục thuế Hà Nội cần cụ thể hoá hướng dẫn khiếu nại và tố cáo thuế và công bố trên cổng giao tiếp ñiện tử thành phố, hay trên trang web quan thuế Các hướng dẫn cần cụ thể hoá (1) có quyền khiếu nại, tố cáo thuế (2) người khiếu nại, tố cáo có các quyền gì lần khiếu nại ñầu và lần sau (3) người khiếu nại, tố cáo có nghĩa vụ gì (4) người bị khiếu nại, tố cáo có quyền và nghĩa vụ gì (5) có thẩm quyền giải khiếu nại, tố cáo thuế (6) thời hạn khiếu nại, tố cáo là bao lâu (7) trường hợp khiếu nại, tố cáo 183 nào thì không ñược giải (8) ñơn khiếu nại, tố cáo phải có nội dung gì (8) thời hạn giải khiếu nại, tố cáo lần ñầu và lần sau (9) trách nhiệm người giải khiếu nại, tố cáo lần ñầu và lần sau (10) hồ sơ khiếu nại, tố cáo bao gồm gì? Các hướng dẫn cụ thể quan thuế là ñiều kiện ñể DN thực quyền lợi mình, tiết kiệm chi phí và thời gian cho DN 3.2.6.6 Khuyến khích doanh nghiệp sử dụng quyền khiếu nại và tố cáo Ngành thuế Hà Nội cần tuyên truyền ñầy ñủ vai trò quan thuế các cấp việc giải khiếu nại tố cáo thuế cho DN ðặc biệt, quan thuế cần tuyên truyền ñầy ñủ quyền và lợi ích nhận ñược DN tham gia vào hoạt ñộng khiếu nại tố cáo, khuyến khích DN sử dụng dịch vụ này quan thuế phát khúc mắc sai phạm nào các ñịnh hành chính thuế quan thuế Mặt khác, quan thuế cần khuyến khích DN tìm ñến quan thuế có không hài lòng hay bất bình hay phàn nàn nào ñối với các dịch vụ quan thuế Quan tâm giải phàn nàn ban ñầu khách hàng tiết kiệm chi phí giải khiếu nại cho quan thuế và chi phí khiếu nại cho doanh nghiệp 3.2.6.7 Xây dựng HTTT phản hồi từ doanh nghiệp và các tổ chức tư vấn HTTT phản hồi từ DN và các tổ chức tư vấn thuế là sở ñể ñánh giá ñầy ñủ hoạt ñộng xử lý khiếu nại tố cáo nhằm tăng cường tuân thủ Trong ñó ñánh giá hài lòng DN kết xử lý khiếu nại, thời gian chờ ñợi kết xử lý khiếu nại, thủ tục khiếu nại và chi phí ñể thực hoạt ñộng khiếu nại là thông tin quan trọng ñể ñổi hoạt ñộng này nhằm ñảm bảo quyền lợi DN 3.2.6.8 Phối hợp chặt chẽ với toà án và viện kiểm sát xử lý khiếu nại và tố cáo Ngành thuế Hà Nội cần phối hợp chặt chẽ với toà án và viện kiểm sát xử lý khiếu nại tố cáo Sự phối hợp này thể cam kết quan thuế việc ñảm bảo tới cùng quyền lợi DN Cơ chế phối hợp này cần ñược luật hoá cụ thể luật quản lý thuế và quy chế phối hợp ngành thuế với toà án và viện kiểm sát 184 3.3 Kiến nghị ñiều kiện thực thi các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị ñối với quan thuế 3.3.1.1 Tăng cường hoạt ñộng nghiên cứu và xây dựng HTTT ñầy ñủ DN Ngành thuế Hà Nội cần nhận thức lại tầm quan trọng và mục tiêu hoạt ñộng nghiên cứu DN nộp thuế Kết hoạt ñộng này là tiền ñề ñể xây dựng tranh tuân thủ thuế doanh nghiệp HTTT này là sở ñể xây dựng và thực thi các chiến lược và chính sách quản lý nộp thuế phù hợp cho các nhóm DN mục tiêu theo các tiêu thức phân loại khác nhau, ñặc biệt là phân loại theo cấp ñộ tuân thủ thuế Bên cạnh ñó, thông tin DN là sở quản lý thu thuế ñại, dựa trên kỹ thuật quản lý rủi ro; là sở ñể ngành thuế xây dựng dự toán thu chính xác nhằm tránh hạn chế lập dự toán thu vượt quá khả ñóng góp thực tế DN và dẫn ñễn sai lầm chủ quan quản lý thu thuế trước sức ép phải hoàn thành dự toán thu Nghiên cứu DN trên ñịa bàn cần ñược tiến hành theo nhiều phương pháp khác nghiên cứu hồ sơ và hoạt ñộng thực tế DN, nghiên cứu phương pháp tham khảo ý kiến chuyên gia, phương pháp ñiều tra xã hội học Trong ñó, ngành thuế cần ñầu tư nhiều vào ñiều tra xã hội học tuân thủ thuế DN ðiều tra tuân thủ thuế cần dựa trên hệ thống các câu hỏi thể hành vi DN ñối với nghĩa vụ thuế, ñánh giá DN tính ñại diện quan thuế, hệ thống quản lý thu thuế hành và yêu cầu DN ñể có hệ thống quản lý thu thuế tốt Hoạt ñộng nghiên cứu cần phân nhóm tuân thủ thuế DN theo cấp ñộ tuân thủ từ các cấp ñộ tích cực ñến các cấp ñộ tiêu cực ðể phân nhóm chính xác, quan thuế cần xây dựng các nhóm câu hỏi ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ DN Thông tin cần nghiên cứu bao gồm thông tin tình hình chấp hành luật thuế (như thông tin chấp hành ñăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế, tình hình nợ thuế DN) Tuy nhiên, hành vi tuân thủ là yếu tố ñộng, quan thuế cần thường xuyên quản lý ñược thay ñổi hành vi tuân thủ DN, ñảm bảo thay ñổi này theo hướng ngày càng tích cực 185 Ngành thuế cần nghiên cứu và ñánh giá thường xuyên tác ñộng các yếu tố khác lên thay ñổi hành vi tuân thủ DN Các yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ cần nghiên cứu bao gồm các yếu tố ñặc ñiểm DN, các yếu tố ngành, các tác ñộng kinh tế, tâm lý và xã hội khác Dựa vào các yếu tố này quan thuế có thể làm rõ ñâu là biến số mà quan thuế trên ñịa bàn có thể can thiệp hay tác ñộng ñể làm thay ñổi tích cực hành vi tuân thủ DN ðể hoạt ñộng nghiên cứu ñạt mục tiêu cung cấp thông tin cho quản lý nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN, quan thuế cần ñổi quản lý hoạt ñộng nghiên cứu và phân tích tuân thủ DN, cụ thể: • Xây dựng hệ thống kế hoạch cho hoạt ñộng nghiên cứu DN, ñó: + Xây dựng chiến lược nghiên cứu Chiến lược cần làm rõ các mục tiêu nghiên cứu ñó coi trọng mục tiêu nghiên cứu ñể hiểu rõ thông tin tuân thủ thuế DN và xác ñịnh các giải pháp hỗ trợ DN Các giải pháp chiến lược cần xác ñịnh làm nào ñể nghiên cứu DN và các nguồn lực sử dụng cho nghiên cứu + Xác ñịnh các chương trình nghiên cứu ñối với các nhóm DN mục tiêu khác các chương trình nghiên cứu DN phân biệt theo cấp ñộ tuân thủ và xác ñịnh thay ñổi hành vi tuân thủ theo tác ñộng các yếu tố ảnh hưởng, chương trình nghiên cứu DN theo quy mô, chương trình nghiên cứu DN theo thời gian hoạt ñộng và chương trình nghiên cứu DN theo ngành nghề + Xác ñịnh các chính sách nghiên cứu Chính sách nghiên cứu cần khuyến khích tính chủ ñộng và sáng tạo hoạt ñộng tìm hiểu DN chủ ñộng xác ñịnh các hình thức, các phương pháp và kỹ thuật nghiên cứu, các biện pháp phối hợp nghiên cứu Các chính sách nghiên cứu cần quy ñịnh quyền hạn, trách nhiệm, phạm vi, nguồn lực cho hoạt ñộng nghiên cứu Chính sách cần khuyến khích tham gia nhiều ñối tượng khác vào hoạt ñộng nghiên cứu, tham gia không cán có chức nghiên cứu, cán thuế các phận khác và tất các cấp quản lý, mà tham gia các ñối tác có liên quan từ môi trường quan quản lý thu thuế Chính sách nghiên cứu cần ñược cụ thể hóa quy trình nghiên cứu và dự báo hành vi DN 186 Dựa trên chiến lược, chương trình, chính sách và quy trình nghiên cứu ñược xây dựng Tổng Cục Thuế, Cục Thuế Hà Nội và các chi cục thuế lập kế hoạch nghiên cứu DN trên ñịa bàn quản lý • ðổi tổ chức thực thi hoạt ñộng nghiên cứu + Xây dựng máy chịu trách nhiệm thực thi hoạt ñộng nghiên cứu Cơ quan thuế các cấp cần tách hoạt ñộng nghiên cứu DN khỏi hoạt ñộng lập dự toán thu ñể có chuyên môn hóa sâu Tổng Cục Thuế có phận nghiên cứu DN có chức ñịnh hướng và hỗ trợ và kiểm tra hoạt ñộng nghiên cứu DN ñịa phương Cục Thuế xây dựng phận nghiên cứu, chịu trách nhiệm hướng dẫn, hỗ trợ và kiểm tra hoạt ñộng nghiên cứu các chi cục thuế trên ñịa bàn, ñồng thời thực thi hoạt ñộng này quản lý trực tiếp Tổng Cục Thuế Các chi cục thuế có phận nghiên cứu chịu trách nhiệm nghiên cứu các DN trên ñịa bàn quản lý Tổng Cục Thuế cần xác ñịnh rõ chức năng, phạm vi, trách nhiệm, quyền hạn và nguồn lực thực thi hoạt ñộng nghiên cứu quan thuế trung ương và quan thuế ñịa phương ñồng thời tăng cường chủ ñộng các quan thuế ñịa phương thực thi hoạt ñộng này + Xây dựng chế phối hợp ñể thực thi kế hoạch nghiên cứu Cơ chế phối hợp cần ñảm bảo tốt phối hợp Tổng Cục Thuế, Cục Thuế và các chi cục thuế; phối hợp các phận chức quan thuế Các phận khác TTHT, kiểm tra, cưỡng chế thuế cần phối hợp ñể cung cấp thông tin cho hoạt ñộng nghiên cứu DN Cơ chế cần ñảm bảo phối hợp các quan và tổ chức quản lý nhà nước khác quan hải quan, quản lý thị trường, các quan quản lý ngành, các quan tư pháp, các tổ chức làm dịch vụ tư vấn hỗ trợ, cộng ñồng các DN và các tổ chức liên quan khác Những chế phối hợp cần phải ñược luật hóa rõ ñể xây dựng HTTT tổng hợp và toàn diện DN + Xây dựng ñội ngũ cán nghiên cứu chuyên nghiệp chế khuyến khích tham gia các chuyên gia từ các trường và các viện nghiên cứu, hỗ trợ các chuyên gia nước ngoài, ñào tạo và phát triển các nghiên cứu kiến thức và kỹ 187 nghiên cứu chuyên sâu Cơ quan thuế cần xây dựng chế ñãi ngộ nhằm tuyển dụng, trì và phát triển ñội ngũ cán nghiên cứu có lực và trình ñộ + Xây dựng hệ thống kiểm tra và ñánh giá hoạt ñộng nghiên cứu Sự ñánh giá cần dựa trên các số ñánh giá kết và hiệu hoạt ñộng nghiên cứu Kiểm tra hoạt ñộng nghiên cứu DN không kiểm tra kết nghiên cứu mà cần coi trọng kiểm tra ñầu vào cung cấp cho hoạt ñộng nghiên cứu và kiểm tra quá trình nghiên cứu Hoạt ñộng kiểm tra và ñánh giá là cần thiết ñể ñảm bảo ngành thuế có HTTT ñầy ñủ DN, ñây là sở khách quan và khoa học cho thực các hoạt ñộng chức khác quản lý thu thuế 3.3.1.2.Tăng cường quản lý ñối ngoại quan thuế Quản lý tốt các mối quan hệ ñối ngoại quan thuế là hoạt ñộng hỗ trợ cần phải ñược coi trọng Sự hỗ trợ các lực lượng bên ngoài là cần thiết ñể ñạt ñược mục tiêu tăng cường tuân thủ thuế DN Các mối quan hệ với các lực lượng bên ngoài bao gồm mối quan hệ với ngân hàng, với kho bạc, với các quan lập pháp, quan hành pháp khác (như cảnh sát, công an, thị trường), toà án, viện kiểm sát, các tổ chức tư vấn thuế, các tổ chức tuyên truyền, tôn giáo và các tổ chức thuộc môi trường quốc tế Các lực lượng này có thể tạo hội có thể tạo thách thức ñối với quản lý thu thuế trên ñịa bàn Cơ quan thuế cần coi trọng lập các kế hoạch quản lý các mối quan hệ này, tổ chức tốt các mối quan hệ và kiểm soát và thúc ñẩy phát triển mối quan hệ với các lực lượng môi trường quản lý thu thuế Coi trọng các mối quan hệ với các quan nói trên tạo hội thuận lợi cho quan thuế cung cấp dịch vụ cho DN và quản lý tốt tuân thủ thuế DN 3.3.1.3 Hoàn thiện cấu máy quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn • Chuyên môn hóa sâu theo chức Thứ nhất, Ban cải cách và ñại hoá thuộc Tổng Cục Thuế cần ñược quy ñịnh trách nhiệm và quyền hạn rõ ràng xây dựng chiến lược quản lý nộp thuế ñối với DN, làm sở ñịnh hướng cho thực thi chiến lược này Cục Thuế và các chi cục thuế Thứ hai, quan thuế ñịa phương cần thành lập số phận 188 chức quan trọng xây dựng và thực thi chiến lược quản lý nộp thuế DN phận nghiên cứu và dự báo hành vi DN, phận lập dự toán thu ngân sách, phận xử lý khiếu nại tố cáo thuế • Kết hợp chuyên môn hoá và phân nhóm quản lý thu thuế theo chức và theo khách hàng, hình thành phận quản lý các DN lớn trên ñịa bàn Hà Nội (LTU) Trước hết, quan thuế xây dựng phận chuyên môn hoá theo khách hàng - phận quản lý doanh nghiệp lớn (LTU) Trong ñó, quan thuế Trung ương cần hình thành LTU cấp trung ương có trách nhiệm hoạch ñịnh các chiến lược và chính sách quản lý nộp thuế các DN lớn ñồng thời ñịnh hướng và kiểm tra hoạt ñộng LTU quan thuế ñịa phương LTU Tổng Cục Thuế không quản lý trực tiếp nộp thuế doanh nghiệp Cục Thuế-cơ quan quản lý thu trực tiếp xây dựng LTU ñể thực thi chiến lược, chương trình, chính sách quản lý nộp thuế các DN lớn trên ñịa bàn Tiếp ñến, chuyên môn hoá và hình thành phận LTU cần theo tiêu chí chức nhằm tập trung vào các chức chủ yếu ñể phục vụ và ñảm bảo tuân thủ tốt các DN lớn chức nghiên cứu và dự báo ðTNT, quản lý ðKKKNT, TTHT, kiểm tra, thu nợ và cưỡng chế thuế, xử lý khiếu nại tố cáo Tuy nhiên ñể giải vấn ñề phức tạp các DN lớn, các phận chức LTU cần có chuyên môn hoá sâu theo khách hàng theo cấp ñộ tuân thủ thuế, theo ngành nghề hoạt ñộng, theo ñịa bàn hoạt ñộng Sự chuyên môn hoá theo cấp ñộ tuân thủ giúp các hoạt ñộng chức tập trung vào DN chủ yếu cần hỗ trợ hay cần kiểm tra, hay cần cưỡng chế mạnh Sự chuyên môn hoá theo ngành nghề ngân hàng, bảo hiểm, vận tải hay viễn thông giúp các hoạt ñộng chức ñi sâu nghiên cứu thêm ngành Ví dụ, phận tra có thể ñược phân nhóm thành các ñội tra theo ngành nghề bao gồm nhiều tra giỏi có kinh nghiệm, kiến thức và kỹ chuyên sâu ngành nghề mà họ phụ trách Sự chuyên môn hoá theo ñịa bàn hoạt ñộng tức là hình thành các ñội quản lý các DN có hoạt ñộng trên nhiều ñịa bàn ñặc biệt là ñịa bàn quốc tế ñể 189 giải các vấn ñề phức tạp phân tích giá chuyển nhượng, các thoả thuận ñịnh giá trước và các giao dịch xuyên quốc gia Xây dựng LTU Tổng Cục Thuế và Cục Thuế yêu cầu ñội ngũ cán thuế xuất sắc nhất, chất lượng cao, có chuyên môn sâu kế toán, luật, kinh tế, có kỹ cao theo yêu cầu quản lý thu thuế ñối với DN lớn kỹ tra, kỹ vấn, kỹ giải trình trước toà.v.v ðể trì và phát triển ñội ngũ cán xuất sắc ngành thuế vào LTU, tránh “chảy máu chất xám” sang các tổ chức tài chính, kế toán và tư vấn khác, ngành thuế cần phối hợp xây dựng và thực thi chế tuyển dụng, ñánh giá và ñãi ngộ, ñào tạo và phát triển hoàn toàn ñổi với chất so với chế “cào bằng” Nói cách khác, ñổi hoàn toàn quản lý nguồn nhân lực ngành thuế là ñiều kiện cần thiết ñể có LTU hoạt ñộng có hiệu lực và hiệu • Hình thành LTU ñể quản lý các DN lớn cần kết hợp chặt chẽ với ñổi hoạt ñộng các phận chức quan thuế ñể quản lý các DNVVN trên ñịa bàn, ñặc biệt là Cục Thuế và các chi cục thuế LTU ñược hình thành là ñể quản lý các DN lớn trên ñịa bàn Hà Nội Vì vậy, các phận chức quan thuế tập trung vào các DNVVN ðổi phân nhóm hoạt ñộng thân các phận chức quan thuế cần theo hướng chuyên môn hóa sâu theo ñặc ñiểm các DNVVN cần phục vụ Ví dụ, hoạt ñộng tuyên truyền cần phân nhóm theo cấp ñộ tuân thủ và nhu cầu thông tin DNVVN, xác ñịnh ñối tượng có tuân thủ yếu và tập trung vào ñối tượng này Hay hoạt ñộng hỗ trợ cần phân nhóm theo cấp ñộ tuân thủ, theo thời gian hoạt ñộng, theo quy mô, theo kiến thức thuế và kế toán thuế ñể xác ñịnh hình thức và nội dung hoạt ñộng hỗ trợ Thanh tra thuế cần phân nhóm theo cấp ñộ tuân thủ, theo ñộ rủi ro thuế ñể xác ñịnh trọng ñiểm tra.v.v • Tăng cường quyền hạn và chủ ñộng quan thuế ñịa phương Tổng Cục Thuế cần tăng cường ñộc lập, chủ ñộng Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế thực chiến lược quản lý nộp thuế DN trên ñịa bàn Sự ñộc lập và chủ ñộng có ñược quan thuế ñẩy mạnh phân quyền 190 quản lý thuế, phân quyền thực thi các chức quản lý nộp thuế DN, phân quyền quản lý nội quan thuế 3.3.1.4 ðổi quản lý nguồn nhân lực ngành thuế Ngành thuế cần thay ñổi hoàn toàn hệ thống quản lý nhân lực theo hướng ñưa vào tác ñộng các yếu tố thị trường ñến kết và hiệu hoạt ñộng nhân lực Sự ñổi phải bắt ñầu từ hệ thống ñánh giá nhân lực ñến hệ thống ñãi ngộ và trả công, cho ñến hệ thống tuyển dụng ñào tạo và phát triển nhân lực ngành thuế Sự phục vụ tốt cho DN có ñược ñội ngũ cán thuế ñược ñãi ngộ xứng ñáng có thể so sánh với khu vực tư nhân và thân họ ñược trang bị tốt kiến thức và kỹ quản lý thu thuế 3.3.1.5 Tăng cường kiểm soát nội chống tham nhũng hối lộ Cơ quan thuế các cấp cần xây dựng và thực thi hiệu chế kiểm soát nội ñảm bảo hạn chế hành vi tham nhũng và hối lộ cán thuế Những quy chế rõ ràng, ñãi ngộ xứng ñáng và chế tài xử phạt nghiêm khắc là sở cần thiết ñể ñảm bảo máy sạch, tạo niềm tin cho DN và tác ñộng làm phát triển các hành vi tuân thủ tích cực 3.3.2 Kiến nghị ñối với các quan nhà nước và các tổ chức có liên quan 3.3.2.1 Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ðây là ñiều kiện ñịnh thành công chiến lược quản lý nộp thuế DN Hiện nay, DN chịu ñiều tiết nhiều luật thuế khác thuế VAT, thuế thu nhập DN, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ ñặc biệt,.v.v Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế cần theo hướng tăng cường tính ñơn giản, tính rõ ràng, tính thống nhất, tính công bằng, tính công khai và minh bạch các quy phạm pháp luật thuế 3.3.2.2 Tăng cường quản lý chi tiêu NSNN Quản lý tốt chi tiêu NSNN, làm cho các khoản thu ñược sử dụng có ích cho xã hôi, ñặc biệt là các khoản thu ñược sử dụng hiệu cho ñầu tư vào sở hạ tầng, phục vụ cho SXKD DN ðiều kiện này cần ñi liền với thay ñổi hoàn toàn quan ñiểm và chiến lược chống tham nhũng và hối lộ Nhà nước, tiến 191 tới Nhà nước và minh bạch, và tiến ñến thực thi chế chống tham nhũng nghiêm khắc Sự hỗ trợ yếu tố môi trường này là ñiều kiện quan trọng ñể tạo tin tưởng DN, sở cho tăng cường các hành vi tuân thủ thuế và ñạt mục tiêu thu NSNN 3.3.2.3 Tăng cường chủ ñộng quan thuế Chính phủ cần tăng cường quyền lực cho quan thuế quản lý thu quyền hạn quan thuế ñiều tra thuế, giám sát tài chính DN qua hệ thông ngân hàng và quyền hạn khai thác thông tin DN ñược cung cấp các quan và các tổ chức khác Mặt khác, quản lý Ủy ban nhân dân thành phố Hà Nội ñối với quan thuế cần ñổi theo hướng giảm can thiệp, ñặc biệt là hạn chế việc áp ñặt dự toán thu Sự phân quyền là cần thiết ñể quan thuế có linh hoạt cần thiết theo thay ñổi DN 3.3.2.4 Tăng cường hỗ trợ và phối hợp các quan liên quan xây dựng và thực thi chiến lược quản lý nộp thuế DN trên ñịa bàn Sự phối hợp các tổ chức thuộc môi trường quản lý thu thuế là cần thiết ñể quan thuế thành công xây dựng và thực thi chiến lược nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN Các tổ chức có vai trò quan trọng ñể hỗ trợ quan quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà Nội bao gồm: - Cơ quan lập pháp có vai trò hoàn thiện hệ thống luật thuế và các ñạo luật có liên quan ñến DN (như luật DN, luật ñầu tư.v.v.) và liên quan ñến quản lý thuế (như luật tra, luật khiếu nại tố cáo.v.v.), ñây là ñiều kiện tiên ñể ñảm bảo thực thi chiến lược quản lý thu thuế - Các quan hành pháp ñó các quan quản lý ngành, lĩnh vực và chính quyền ñịa phương có vai trò tạo môi trường hoạt ñộng kinh doanh cho DN, tạo ñiều kiện DN hoạt ñộng hiệu ñóng góp vào thu NSNN trên ñịa bàn Các quan hành pháp có vai trò phối hợp xây dựng và thực thi chiến lược quản lý thuế Bộ tài chính, Bộ giáo dục, Bộ nội vụ, Hội ñồng nhân dân và Uỷ ban nhân dân Vai trò, nhiệm vụ và quyền hạn các quan này ñã ñược làm rõ luật quản lý thuế Tuy nhiên, ngành thuế cần xây dựng chế phối hợp cụ thể và luật 192 quản lý thuế cần ñưa vào chế tài ñể ñảm bảo chế phối hợp các quan này xây dựng và thực thi chiến lược quản lý nộp thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn - Các quan tư pháp Viện kiểm sát và Toà án tăng cường hỗ trợ và phối hợp với quan thuế thông qua thực thi trách nhiệm khởi tố, ñiều tra, truy tố, xét xử vi phạm pháp luật thuế DN và vi phạm cán quản lý thu thuế - Các tổ chức khác Mặt trận tổ quốc Việt Nam, các tổ chức chính trị xã hội, các quan thông tin báo chí,… có vai trò tuyên truyền thuế ñến DN nhằm nâng cao tinh thần thuế, là yếu ñịnh quan trọng ñến tuân thủ thuế - Các tổ chức tư vấn thuế và ñại lý thuế vó vai trò lớn xây dựng và thực thi chiến lược tăng cường tuân thủ thông qua (1) cung cấp thông tin DN cho quan thuế (2) giảm khối lượng công việc hỗ trợ thuế cho quan thuế (3) cung cấp dịch vụ và tiến tới ñại diện thuế cho DN (4) ñảm bảo quyền lợi cho DN Sự thành công quản lý thu thuế nhằm tăng cường tuân thủ không thể thiếu phối hợp cần thiết các tổ chức tư vấn thuế Kết luận chương Xây dựng quan ñiểm, chiến lược quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội là ñiều cần thiết Quan ñiểm chiến lược cần ñổi theo hướng DN là khách hàng, quan thuế là quan phục vụ nhằm ñạt mục tiêu tuân thủ thuế cao Chiến lược quản lý nộp thuế theo ñịnh hướng khách hàng cần phân ñoạn chiến lược theo mức ñộ tuân thủ thuế và theo tiêu chí quy mô DN Thực chiến lược quản lý nộp thuế DN ñòi hỏi quan thuế phải xây dựng và ñổi giải pháp các hoạt ñộng quản lý, là giải pháp quan trọng ñể ñảm bảo mục tiêu chiến lược Mặt khác, ñiều kiện cần thiết ñể ñảm bảo thực thi thành công chiến lược yêu cầu không thay ñổi nội quan thuế từ các hoạt ñộng hỗ trợ cho ñến tổ chức lại cấu mà thay ñổi và hỗ trợ từ các thiết chế Nhà nước và các tổ chức khác có liên quan 193 KẾT LUẬN Với kết ñạt ñược thông qua nghiên cứu ñề tài: “Hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thủ thuế DN (nghiên cứu tình Hà Nội)”, luận án ñã có ñóng góp chủ yếu sau ñây: • Hệ thống công trình nghiên cứu tuân thủ thuế và quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN các tác giả nước ngoài và nước theo lôgíc nghiên cứu luận án Luận án xác ñịnh tuân thủ thuế là khái niệm phức tạp và diễn theo mô hình các cấp ñộ tuân thủ và ñã ñiều chỉnh mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế DN cho phù hợp với các nước ñang phát triển, ñồng thời xác ñịnh số ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ là (1) tính tự nguyện, (2) tính ñầy ñủ và (3) ñúng thời gian • Luận án khẳng ñịnh khái niệm tuân thủ thuế không ñược phân tích theo cách tiếp cận kinh tế mà còn phải ñược phân tích theo cách tiếp cận tâm lý xã hội và xác ñịnh các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN phải theo hai cách tiếp cận này Từ ñó, luận xác ñịnh yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN các nước ñang phát triển (sau ñã loại bỏ số yếu tố không phù hợp và thêm vào yếu tố liên quan trực tiếp ñến tuân thủ thuế) theo cách tiếp cận kinh tế và cách tiếp cận tâm lý xã hội • đóng góp luận án là xác ựịnh lại vị trắ DN và chất quản lý thu thuế Nhà nước đó là DN cần ựược ựặt vị trắ là khách hàng quan thuế và quản lý thu thuế chính là quản lý nộp thuế DN và ñảm bảo tuân thủ thuế cách tự nguyện, ñầy ñủ và kịp thời Tất hoạt ñộng quan thuế ñảm bảo DN tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải ñược xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng • ðiều chỉnh mô hình tháp quản lý tuân thủ thuế cho phù hợp với ñặc ñiểm tuân thủ các DN các nước ñang phát triển Trong ñó, luận án làm rõ chất quản lý thu thuế cần ñược thể ñầy ñủ các chiến lược quản lý nộp thuế ñối với nhóm DN cấp ñộ tuân thủ thuế khác Các chiến lược ñối với cấp ñộ tuân thủ và các giải pháp cụ thể ñể thực 194 ñược luận án trình bày ma trận “cấp ñộ tuân thủ thuế DN và hành vi quan quản lý thu thuế” • Làm rõ các ñặc ñiểm riêng các DN trên ñịa bàn Hà Nội ñể xác ñịnh số lượng, quy mô, loại hình sở hữu, ngành nghề, tình hình sản xuất kinh doanh, thực trạng và cấu thu thuế từ DN vào NSNN Những ñặc ñiểm này là thông tin quan trọng ñể ñánh giá ñược các yếu tố thuộc ñặc ñiểm DN ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế • Phân tích và ñánh giá tuân thủ thuế các DN trên ñịa bàn Hà Nội theo mô hình tuân thủ thuế ñiều chỉnh Trong ñó, luận án ñã thiết lập hệ thống câu hỏi ñiều tra bao gồm nhóm câu hỏi, nhóm ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ thuế DN Sau tiến hành khảo sát thực tế ý kiến DN tuân thủ thuế, tính toán ñiểm số trung bình cho cấp ñộ tuân thủ và xác ñịnh tỷ lệ DN cấp ñộ tuân thủ, luận án xác ñịnh ñược tranh tuân thủ thuế các DN trên ñịa bàn Hà Nội và chứng minh cho mô hình các cấp ñộ tuân thủ thuế ñã ñiều chỉnh Và ñặc trưng cấp ñộ tuân thủ thuế này ñược cụ thể quan phân tích số tự nguyện, ñủ và ñúng thời gian Kết thực trạng tuân thủ các DN chính là sở ñể xác ñịnh các chiến lược quản lý thu thuế thích hợp cho nhóm DN các cấp ñộ tuân thủ khác • Phân tích các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN và ñánh giá thực trạng quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN thông qua phân tích số liệu sơ cấp thu ñược từ ñiều tra các DN trên ñịa bàn ðây là ñể luận án xác ñịnh các giải pháp chính nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế ñối với DN trên ñịa bàn Hà Nội • ðề xuất quan ñiểm và chiến lược quản lý thu thuế dựa trên sở thực tế cấp ñộ tuân thủ nhằm ñảm bảo tuân thủ ñầy ñủ, kịp thời và tự nguyện các DN trên ñịa bàn Trong ñó, luận án làm rõ phân biệt các chiến lược quản lý nộp thuế khác ñối với các nhóm DN cấp ñộ tuân thủ khác Luận án ñã ñề xuất các giải pháp chủ yếu và ñiều kiện thực thi các giải pháp này (theo các chức quản lý thu thuế) ñể thực các chiến lược quản lý 195 theo cấp ñộ tuân thủ, ñồng thời xác ñịnh tầm quan trọng các giải pháp này theo tiêu chí cấp ñộ tuân thủ thuế DN Trên ñây là ñóng góp luận án, góp phần nhỏ vào hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN Tuy nhiên, bên cạnh ñó, luận án còn hạn chế ñịnh: • Thứ là ñối tượng nghiên cứu Luận án ñiều tra khảo sát chọn mẫu các DN ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn Hà Nội, chưa tiếp cận ñược với ñối tượng DN khác DN ñang tạm thời dừng hoạt ñộng, ñang chờ giải thể hay phá sản, bỏ trốn, tích • Luận án tập trung vào nghiên cứu quản lý nhà nước ñối với hoạt ñộng thu thuế nội ñịa quản lý quan thuế mà chưa nghiên cứu quản lý thu các khoản thuế quan quản lý quan hải quan Vì vậy, luận án chưa nghiên cứu ñược phối hợp quan thuế và quan hải quan ñảm bảo tốt tuân thủ thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội • Luận án chưa ước lượng ñược cách chính xác mức ñộ ảnh hưởng yếu tố ñến tuân thủ DN và ñộ tin cậy ước lượng này Do vậy, ñể hoàn thiện quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN, hướng nghiên cứu luận án là nghiên cứu cách toàn diện quản lý thu thuế quan thuế nội ñịa và quan thuế hải quan Mặt khác, nghiên cứu cần mở rộng ñối tượng nghiên cứu sang ñối tượng DN khác không còn hoạt ñộng, ñang chờ giải thể hay phá sản Và nghiên cứu theo hướng tốt là xây dựng, giải và ñịnh lượng tương ñối chính xác các yếu tố ảnh hưởng ñến cấp ñộ tuân thủ thuế DN dựa trên số liệu ñiều tra từ DN với quy mô mẫu lớn ñể có số liệu có ñộ tin cậy cao hơn./ 196 DANH MỤC CÔNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ðẾN NỘI DUNG ðỀ TÀI Nguyễn Thị Lệ Thuý (2007), “Tổ chức phận quản lý các doanh nghiệp lớn Lý thuyết và thực tiễn”, Tạp chí thuế Nhà nước, (12), tr.6-8 Nguyễn Thị Lệ Thuý (2007), “ Xu hướng ñổi quản lý thuế: phân tích từ mô hình phù hợp ”, Tạp chí thuế Nhà nước, (13), tr.7-8 Nguyễn Thị Lệ Thuý (2007), “ Mô hình tuân thủ và chiến lược quản lý người nộp thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, (14), tr.8-9 Nguyễn Thị Lệ Thuý (2009), “ Doanh nghiệp phát triển nhanh, vấn ñề ñặt với quản lý thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, (8), tr.10-12 Nguyễn Thị Lệ Thuý (2009), “ yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp”, Tạp chí thuế Nhà nước, (9), tr.8-11 197 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài Chính (2005), “Chương trình cải cách và ñại hoá quy trình quản lý thuế giai ñoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết ñịnh số 1629 Qð/BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính Kế hoạch cải cách và ñại hoá hệ thống thuế giai ñoạn 2005-2010, Hà Nội Bộ tài chính (2005), Quyết ñịnh số 1629 Qð/BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính Kế hoạch cải cách và ñại hoá hệ thống thuế giai ñoạn 2005-2010, ngày 19 tháng 5, Hà Nội Bộ Tài Chính (2007), Quyết ñịnh số 78/2007/Qð-BTC quy chế hướng dẫn giải ñáp vướng mắc chính sách thuế,quản lý thuế và giải các thủ tục hành chính thuế người nộp thuế theo chế cửa, ngày 18 tháng năm 2007, Hà Nội Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình cải cách và ñại hoá công tác tra thuế giai ñoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết ñịnh số 1629 Qð/BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính Kế hoạch cải cách và ñại hoá hệ thống thuế giai ñoạn 2005-2010, Hà Nội Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình cải cách và ñại hoá công tác quản lý thu nợ thuế giai ñoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết ñịnh số 1629 Qð/BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính Kế hoạch cải cách và ñại hoá hệ thống thuế giai ñoạn 2005-2010, Hà Nội Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình ñại hoá công tác tuyên truyền, giáo dục và hỗ trợ ñối tượng nộp thuế giai ñoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết ñịnh số1629 Qð/BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính Kế hoạch cải cách và ñại hoá hệ thống thuế giai ñoạn 20052010, Hà Nội Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình kiện toàn tổ chức máy ngành thuế theo yêu cầu cải cách và ñại hoá hệ thống thuế giai ñoạn 2005-2010”,ban hành kèm theo Quyết ñịnh số 1629 Qð/BTC Bộ trưởng 198 Bộ Tài Chính Kế hoạch cải cách và ñại hoá hệ thống thuế giai ñoạn 2005-2010, Hà Nội ðặng Ngọc Chiến (2005), “Ngành thuế Hà Nội: tâm hoàn thành nhiệm vụ 2005”, Tạp chí thuế nhà nước (10), tr.15 ðặng Ngọc Chiến (2006), Chi Cục thuế quận ðống ða – Hà Nội tăng cường tra, kiểm tra chống thất thu thuế, Tạp chí tài chính, (19), tr.21 10 ðặng Quốc Tuyến (2003), “ Dịch vụ hỗ trợ ðTNT- Nội dung quan trọng cải cách hành chính thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (12), tr.11-14 11 ðặng Tiến Dũng (2003), “ Tìm hiểu khái niệm quản lý và quản lý thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (12), tr.18-20 12 ðinh Triều (2004), “ Bàn thêm dịch vụ tư vấn thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (2), tr.18-19 13 Hải Anh (2007), “ ðổi tổ chức máy quản lý thuế ñáp ứng yêu cầu cải cách và ñại hoá ngành thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, (5), tr.9-12 14 Hải Lý (2007), Từ thu thuế sang nộp thuế ðịa truy cập: www.taichinhvietnam.com/taichinhvietnam/modules.php?name=News&file =article&sid=803 - 85k (2/3/2007) 15 Lê Xuân Trường (2004), “ Vai trò dịch vụ tư vấn thuế công tác quản lý thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (6), tr.24-26 16 Mai Thanh (2006), “Luật hoá dịch vụ tư vấn thuế, doanh nghiệp và quan thuế cùng có lợi”, Tạp chí thuế Nhà nước, (10), tr.9-10 17 Nguyễn ðẩu (2006), “ Người nộp thuế ñược xác ñịnh vị trí trung tâm”, Tạp chí thuế Nhà nước, (21), tr.6-7 18 Nguyễn Thị Bất, Vũ Duy Hào (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất thống kê, Hà Nội 19 Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2007), Giáo trình thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 199 20 Nguyễn Thị Mai (2002), “ Mô hình tổ chức máy quản lý thuế trên giới”, Tạp chí thuế nhà nước, (3), tr.12-14 21 Nguyễn Xuân Sơn (2006), “ Doanh nghiệp hệ thống thuế hành”, Tạp chí tài chính, tháng 7/2006, tr.38-40 22 PV (2006) “Hà Nội: Gia tốc lớn vào ngày cuối năm”, Tạp chí thuế Nhà nước, (44), tr.12-13 23 Thảo Nguyên (2006), “Chống thất thu thuế kinh tế cạnh tranh”, Tạp chí thuế nhà nước, (44), tr.9 - 11 24 Thu Hương (2004),” Doanh nghiệp tự kê khai - tự nộp thuế- Bước ñột phá chiến lược cải cách thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (2), tr.12-14 25 Tổng Cục Thống Kê (2002), Kết ñiều tra toàn doanh nghiệp 1/4/2001, Nhà xuất thống kê, Hà Nội 26 Tổng Cục Thống Kê (2005), Thực trạng doanh nghiệp qua kết ñiều tra năm 2002, 2003, 2004, Nhà xuất thống kê, Hà Nội 27 Tổng Cục Thống Kê (2006), Thực trạng doanh nghiệp qua kết ñiều tra năm 2003, 2004, 2005, Nhà xuất thống kê, Hà Nội 28 Tổng Cục Thống Kê (2007), Thực trạng doanh nghiệp qua kết ñiều tra năm 2004, 2005, 2006, Nhà xuất thống kê, Hà Nội 29 Tổng Cục Thống Kê (2008), Thực trạng doanh nghiệp qua kết ñiều tra năm 2005, 2006, 2007, Nhà xuất thống kê, Hà Nội 30 Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà nội-Phòng tin học và xử lý liệu (2008), Thống kê số thu từ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 2003-2008, Hà Nội 31 Tổng Cục Thuế (2005), Báo cáo kết khảo sát thuế Vương Quốc Anh ðịa truy cập: http://www.gdt.gov.vn/gdtLive/Trang-chu/Tin-tuc/News?contentId=110844 (2/3/2005) 32 Tổng Cục Thuế (2005), Báo cáo kết khoá học dịch vụ ðTNT theo chương trình hợp tác ñào tạo dành cho các nước thành viên SGARTAR lần thứ 3, Hà Nội 200 33 Tổng Cục Thuế (2005), Báo cáo khảo sát cải cách thuế Australia ðịa truy cập: http://www.gdt.gov.vn/gdtLive/Trang-chu/Tin-tuc/News?contentId=110846 (2.3.2005) 34 Tổng Cục Thuế (2007), Luật quản lý thuế, các văn hướng dẫn thi hành, Nhà xuất tài chính, Hà Nội 35 Tổng Cục Thuế (2008), Quy trình quản lý thu nợ thuế, Ban hành kèm theo Quyết ñịnh số 477/Qð-TCT ngày 15 tháng năm 2008 Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế, Hà Nội 36 Tổng Cục Thuế (2008), Quy trình tra thuế, Ban hành theo Quyết ñịnh số 460/Qð-TCT ngày 05/5/2009 Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế 37 Tổng Cục Thuế (2008), Dự thảo quy trình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, Hà Nội 38 Tổng Cục Thuế (2008), Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế, Ban hành kèm theo Quyết ñịnh số 422/Qð-TCT ngày 15 tháng năm 2008 Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế, Hà Nội 39 Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà Nội (2009), Báo cáo kết ñào tạo cán thuế Cục Thuế Hà Nội năm 2008, Hà Nội 40 Tổng Cục Thuế- Cục Thuế Hà Nội (2009), Thống kê tình hình tra doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội, Hà Nội 41 Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà nội-Phòng tổng hợp dự toán (2008), Thống kê dự toán thu và tính hình thực các doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà nội 2003-2008, Hà Nội 42 Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà Nội (2008), Thống kê ðTNT theo loại hình doanh nghiệp tháng 12/2008, Hà Nội 43 Tổng Cục Thuế - Cục Thuế Hà Nội (2008), Thống kê tình hình cán ngành thuế Hà Nội, thời ñiểm 31/12/2008, Hà Nội 201 44 Vương Hoàng Long (2000), Hoàn thiện tổ chức máy ngành thuế ñiều kiện kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường ðại Học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội 45 World Bank (2008), Doing bussiness 2008, môi trường kinh doanh 2008-số liệu quốc gia, Hà Nội Tiếng Anh 46 Alm, J., & McClelland, G H., Schulze (1992), “Why pepple pay tax”, Journal of Public 48, North-Holland 47 Alms, J., Michael Mc (2003), Tax compliance as coordination game, Department of Economics, Georgea State University, Atlanta 48 Andrreoni J., Erard B.(1998), “Tax Compliance”, Journal of Economic Lỉteraturre, VolXXXVI, pp 818-860 49 Bejakovie’,dr, Predrag (1992), Improving the tax administration in the transition countries, Institute for public finance, Zagreb 50 Bird, R M., Milka, C (1992), Improving Tax Administration in developing countries Website: www.hm-treasury.gov.uk/media/D 51 Braithwaite, V (2001), “A new approach to tax compliance”, Working Paper, (3), pp 2-11, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra 52 Cash Economy Task Force (1998), Improving tax compliance in the cash economy, Australia Task Office, Canberra Website: www.ato.gov.au/businesses/content.asp?doc=/Content/39073.htm 35k (10/12/2005) 53 Chambers, V (2000), Factor of CPA responses to IRS collection enforcement, The sumary of the Philosophy’s doctor, University of Houston 54 Che Ayub, S.M (1994), Tax administration reform for the Malaysian Inland Revenue Department with adaptation of the voluntary tax compliance function, Degree of DPA, Golden Gate University 202 55 Esteller-More, A (2001), The politics of tax administration: evidence from Spain Website: http://econwpa.wustl.edu:8089/eps/pe/papers/0303/0303004.pdf 4/26/2005 56 Feld, L.P., Frey, B.S (2000), Tax compliance as the result of psychological tax contract, the role of incentives and responsive regulation Website: www.dur.ac.uk/john.ashworth/EPCS/Papers/Feld_Frey.pdf 57 Gill, J.B.S (2003), “Diagnostic Framework for Revenue Administration”, World Bank Technical Paper, (472), the World Bank, Washington, D.C 58 Gill, J B.S (2003), “The Nuts and Bolts of Revenue Administration Reform”, the World Bank’s Presentation on Revenue Administration Reform, organised by Public sector group of poverty reduction and economic management department, Lation American and the Caribbean Region 59 Hobson, K (2002), “Financing Australia: A Post-modern approach to tax compliance and tax research”, Working paper (36), Centre for Tax System Integrity, Australian National University, Canberra 60 Holopainen, V (2004), The utility gained by evading taxes in comparison with sanction for tax evasion Website: www.joensuu.fi/taloustieteet/ott/scadale/helsinki/pdf/holopainen.pdf 61 James, S., Alley, C (1999), “Tax Compliance, self-assessment and administration in Newzealand”, the Newzealand Journal of Taxation law and policy, (1), pp 3-14 62 Jenkins, G.P (1992), “Econonomic reform and institutional innovation”, Bulletin International of Fiscal Documentation, (7), pp 12-19 63 Kirchker, E., Macielovsky, B., Schneider, F (2001), Everyday Representations of Tax avoidance, Tax evasion, and Tax flight Do Legal Differences Matter? Website: www.econ.jku.at/Schneider/Maciejovsky.PDF 64 McBarnet (1992) “ The construction of compliance and the challenge of control: the limits of noncompliance research”, in J.Slemrod (ed), Why people pay 203 taxes: tax compliance and enforcement, University of Michigan Press, pp.333-345 65 McCarten, W (2003), Large Taxpayer Unit- the option for Tax Administration, Revenue administration division of the International Monetary Fund’s Fiscal Affair Department 66 OECD (2003), “ Risk Management”, Tax guidance series, Centre for Tax policy and administration 67 Sandmo, A (2004), The theory of tax evasion: A retrospective view, The research Forum on Taxation, Rosendal, Norway 68 Sarker, T K (2003), “Improving tax compliance in developing countries via self-assessment system- what could Bangladesh learn from Japan?” AsiaPacific Tax Bulletin, (6), pp 1-48 69 Taylor, N (2003), “Understanding Taxpayer Attitudes through understanding taxpayer identities”, Working Paper, (3), pp 72-92, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra, Australia 70 Terkper, S (2003), “Managing small and medium-size taxpayers in developing economies”, Tax Notes International, 13 January 2003, pp.211-233, Revenue administration division of International Monetary Fund’s Fiscal Affair Department 71 Torgler, B (2004), Tax morale and tax compliance: international comparisons, inter-temporal aspects, and tax simplicity, University of Basel, Swizerland 72 Wenzel, M., Taylor, N (2003), “Toward Evidence-based tax administration”, Working Paper, (3), pp 4-51, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra 73 World Bank (2003), The Instistitutional Framework of Tax Administration, Website: www1.worldbank.org/publicsector/tax/theme3.html Tài liệu khác 74 www gdt.org.vn/gdtLive/khoi-chuc-nang/ket-qua-khao-sat-y-kien/ (1/12/2008) 75 www.mof.gov.vn/Default.aspx?tabid=612&ItemID=17735 (4/11/2004) 76 www.businesscompliance.govt.nz/reports/final/final-11.html 204 PHỤ LỤC [tr.207] Sơ ñiều tra ý kiến doanh nghiệp tuân thủ thuế và quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội PHỤ LỤC [tr.208 - 214] Phiếu thu thập thông tin quản lý thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội PHỤ LỤC [tr.215-216] Xác ñịnh ñiểm số ñánh giá cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội PHỤ LỤC [tr.217] Xác ñịnh phân biệt rõ ràng các cấp ñộ tuân thủ PHỤ LỤC [tr.218] Nhóm các câu hỏi xác ñịnh các số ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp PHỤ LỤC [tr.218-221] Các hình bổ sung PHỤ LỤC [tr.222-228] Các bảng bổ sung 205 PHỤ LỤC Sơ ñiều tra ý kiến doanh nghiệp tuân thủ thuế và quản lý thu thuế nhà nước ñối với doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà nội Doanh nghiệp- ñối tượng ñiều tra cho nghiên cứu này ñược lấy theo phương pháp chọn mẫu tỷ lệ Trong ñó, người nghiên cứu phát 650 phiếu ñiều tra cho doanh nghiệp qua các kênh thông tin khác và kết thu ñược 350 phiếu Loại bỏ các phiếu không hợp lệ và sử dụng phương pháp chọn mẫu doanh nghiệp theo tỷ lệ với tiêu chí sử dụng là phân loại theo quy mô và theo loại hình doanh nghiệp ñể tiến hành phân loại phiếu ñiều tra ðiều tra lấy tỷ lệ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội theo quy mô Tổng Cục Thống Kê và tỷ lệ doanh nghiệp theo loại hình doanh nghiệp Tổng Cục Thuế làm sở ñể xây dựng mẫu Kết thu ñược mẫu bao gồm phiếu ñiều tra 269 doanh nghiệp các loại hình quy mô và loại hình sở hữu đánh giá hành vi tuân thủ thuế và quản lý thu thuế ựối với doanh nghiệp là lĩnh vực nhạy cảm, nguy tính không chính xác thông tin khá cao Vì vậy, ñể ñảm bảo thông tin ñiều tra có ñộ tin cậy, bảng câu hỏi ñiều tra thiết kế kế toán doanh nghiệp trả lời ñồng thời bảng ñiều tra không yêu cầu doanh nghiệp trả lời thông tin tên doanh nghiệp, ñịa Ngoài nghiên cứu sử dụng số câu hỏi ñiều tra vấn sâu ñể lấy ý kiến cụ thể số doanh nghiệp nhằm làm rõ vấn ñề cần nghiên cứu 206 PHỤ LỤC PHIẾU THU THẬP THÔNG TIN VỀ QUẢN LÝ THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC ðỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ðỊA BÀN HÀ NỘI Kính thưa ông (bà)! Nhằm tìm hiểu yếu tố tác ñộng ñến tuân thủ thuế ñồng thời tham khảo quan ñiểm, thái ñộ, ý kiến và thoả mãn các doanh nghiệp hoạt ñộng quản lý thu thuế trên ñịa bàn Hà nội, chúng tôi mong ông (bà) bớt chút thời gian trả lời các câu hỏi bảng câu hỏi này Mỗi ý kiến ông (bà) ñều là ñóng góp lớn cho thành công nghiên cứu Chúng tôi cam ñoan tài liệu này sử dụng cho mục ñích nghiên cứu Ông (bà) ñánh dấu (X) vào lựa chọn thích hợp ñiền thông tin vào chỗ trống a Tên doanh nghiệp ông (bà) .(có thể trả lời không) b Doanh nghiệp ông (bà) ñã hoạt ñộng ñược bao lâu? .năm c Ngành sản xuất kinh doanh chính nay? d Loại hình doanh nghiệp? o Doanh nghiệp Nhà nước o Công ty TNHH có vốn nhà nước, công ty cổ phần có vốn nhà nước o Doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần o Doanh nghiệp Liên doanh Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài o Hợp tác xã o Loại hình khác e Số lượng lao ñộng (làm việc ngày) doanh nghiệp là người f Vốn hoạt ñộng doanh nghiệp .VND g Doanh thu doanh nghiệp ông (bà) năm qua VND 207 Cho biết mức ñộ ñánh giá ông (bà) ñối với nhận xét sau (ñánh dấu X vào lựa chọn thích hợp) Rất không ñồng ý Nộp thuế là trách nhiệm mà tất DN nên sẵn sàng chấp nhận Nộp thuế là bổn phận ñạo ñức DN ông (bà) Việc DN ông (bà) tuân thủ thuế có lợi cho tất người Các khoản thuế nộp từ DN giúp chính phủ ñầu tư vào hoạt ñộng có ích cho xã hội Nói chung, DN ông (bà) luôn vui lòng tuân thủ nghĩa vụ thuế DN ông (bà) phản ñối việc nộp thuế DN ông (bà) chấp nhận trách nhiệm nộp khoản thuế hợp lý và công Nếu DN ông (bà) hợp tác với quan thuế thì quan thuế có thể hợp tác với DN Ngay quan thuế phát thấy DN ông (bà) ñang vi phạm lỗi thì họ ñối xử tôn trọng ñể DN có thể nhận và sửa lỗi Cơ quan thuế luôn hỗ trợ DN gặp khó khăn tuân thủ nghĩa vụ thuế ñể ñảm bảo DN không vi phạm lỗi Hệ thống thuế có thể chưa hoàn hảo, ñang vận hành ñủ tốt ñối với phần lớn chúng ta DN ông (bà) không quan tâm ñến hợp tác hay không hợp tác quan thuế chính sách thuế tốt chính là hợp tác tích cực Nếu DN ông (bà) không hợp tác với quan thuế, họ “sờ” ñến DN ông (bà) Cơ quan thuế thường quan tâm ñến việc tra và phạt DN là hỗ trợ DN làm ñúng nghĩa vụ thuế Không ñồng ý Tương ñối ñồng ý Khá ñồng ý Rất ñồng ý 208 ðiều quan trọng là không ñể quan thuế “bắt nạt” DN Không thể thoả mãn quan thuế cách ñầy ñủ Một quan thuế cho DN ông (bà) là ñối tượng trốn thuế họ không thay ñổi cách suy nghĩ này Chúng ta cần nhiều DN cộng ñồng xã hội phản ñối lại quan thuế Nếu DN ông (bà) thấy DN ñang không tuân thủ gì mà quan thuế muốn thì DN chẳng cần bận tâm và thời gian ñiều này Cơ quan thuế không thể làm gì nhiều ñể buộc DN ñóng thuế DN không muốn DN ông (bà) không quan tâm ñến việc DN không làm ñúng yêu cầu quan thuế Nếu quan thuế ñể ý và kiểm tra DN ông (bà) không hợp tác với họ DN ông (bà) thực không muốn biết quan thuế chờ ñợi gì DN và không ñịnh hỏi quan thuế xem họ chờ ñợi gì Ông (bà) hãy ñánh dấu X vào lựa chọn thích hợp a Ông (bà) ñánh giá nào mức ñộ hiểu biết mình các luật thuế, quy trình tuân thủ luật thuế (ñăng ký, tính thuế, kê khai và nộp thuế), và yêu cầu lưu giữ sổ sách kế toán thuế? o Hiểu ñầy ñủ o Hiểu chưa ñầy ñủ o Khó trả lời b Nếu ñã hiểu ñầy ñủ thì doanh nghiệp ông (bà) ñã thực ñúng các yêu cầu ñăng ký thuế, tính thuế, kê khai thuế và nộp thuế chưa? o đã thực ựúng hoàn toàn o đã thực ựúng phần o Chưa thực ñúng c Doanh nghiệp ông (bà) có nhân viên kế toán không? o Không có kế toán o Có, thuê cần thiết o Có, tuyển dụng dài hạn 209 Ông (bà) ñánh dấu X vào lựa chọn (ñồng ý hay không ñồng ý) sau ñây: ðồng ý Không ñồng ý Các khoản chi phí (tiền và thời gian) cần thiết ñể tuân thủ thuế doanh nghiệp là quá cao Quá trình từ doanh nghiệp ñăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế và hoàn thành các thủ tục khác thuế là phức tạp Hoạt ñộng quản lý thu thuế Nhà nước ñối với doanh nghiệp này theo doanh nghiệp ông (bà) là tương ñối tốt Lạm phát và lãi suất cao có thể làm doanh nghiệp ông (bà) trì hoãn ñịnh tuân thủ thuế Doanh nghiệp ông (bà) ñang hoạt ñộng ngành có tỷ suất lợi nhuận tương ñối cao Doanh nghiệp ông (bà) nhận ñược ñối xử tôn trọng và tăng cường tính tự chủ cho doanh nghiệp từ quan thuế Cơ quan thuế sớm muộn phát trốn thuế các doanh nghiệp dù trốn thuế hình thức nào Ông (bà) thường lo lắng liệu doanh nghiệp ông (bà) có vô tình mà vi phạm luật thuế và thủ tục cần thiết ñể tuân thủ thuế phức tạp Theo ông (bà), doanh nghiệp ñều ñược quan thuế ñối xử cách công quá trình doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thuế mình Việc không tuân thủ thuế doanh nghiệp ñều ñược cộng ñồng xã hội biết ñến, lên án và ảnh hưởng ñến danh tiếng doanh nghiệp Doanh nghiệp ông (bà) thường tiếp nhận thông tin chính sách thuế từ kênh nào? (Ông (bà) ñánh dấu X vào lựa chọn thích hợp) o o o o o o o o Báo viết đài phát Truyền hình Internet (qua trang web Bộ tài chính, quan thuế, các công ty tư vấn…) Các dịch vụ hỗ trợ quan thuế Các tổ chức tư vấn luật, tư vấn tài chính Tham khảo từ các doanh nghiệp khác Nguồn khác… 210 Doanh nghiệp ông (bà) ñã liên hệ với quan thuế bao nhiêu lần 12 tháng qua? (Ông (bà) ñánh dấu x vào lựa chọn thích hợp cho hình thức liên hệ) Hình thức liên hệ 2-5 lần lần >5lần không liên không hệ biết Cán thuế trả lời qua ñiện thoại Hệ thống trả lời ñiện thoại tự ñộng Hướng dẫn qua hội nghị các lớp tập huấn Hướng dẫn văn Thư thư ñiện tử Cung cấp các tài liệu ấn phẩm Fax Trang web quan thuế Cán thuế hướng dẫn giải ñáp quan thuế Hình thức khác Khi gặp vấn ñề thuế, ông (bà) khiếu nại lên quan nào? o Cơ quan thuế quản lý trực tiếp o Toà án o Cơ quan khác o Không khiếu nại Cho biết mức ñộ ñánh giá ông (bà) ñối với nhận xét sau, sử dụng mức ñiểm từ ñến ñó là hoàn toàn không ñồng ý và là hoàn toàn ñồng ý Công văn quan thuế o Cơ quan thuế gửi công văn ñúng thời gian o Ông (bà) nhận các công văn này dễ dàng o Công văn quan thuế dễ hiểu và cung cấp ñầy ñủ thông tin mà ông (bà) cần Tiếp cận dịch vụ hỗ trợ quan thuế o Thời gian hỗ trợ quan thuế là hợp lý o Các dịch vụ hỗ trợ quan thuế là sẵn có và dễ dàng tiếp cận o Thông tin hỗ trợ, hướng dẫn quan thuế là rõ ràng, dễ hiểu và ñáp ứng yêu cầu o Thái ñộ phục vụ các cán thuế làm nhiệm vụ hỗ trợ là tốt o Cán thuế làm nhiệm vụ hỗ trợ có kỹ tốt và thái ñộ tốt 211 o Nói chung, hoạt ñộng hỗ trợ quan thuế là tốt o Các tổ chức tư vấn thuế khác ngoài quan thuế quan trọng ñể giúp doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thuế Thủ tục tuân thủ thuế o Thủ tục tuân thủ thuế phức tạp o Thủ tục ñăng ký thuế, ñăng ký lại và ñăng ký bổ sung phức tạp và không cần thiết o Thời hạn và cách thức ñể nộp tờ khai thuế là không thuận tiện o Các thủ tục hoàn thuế không rõ ràng, khó thực hiện, thời gian o Việc sử dụng hoá ñơn không thuận tiện (các tiêu trên hoá ñơn không hợp lý, việc mua hoá ñơn quá khó khăn, số lượng hoá ñơn khống chế, các hướng dẫn sử dụng hoá ñơn quan thuế khó hiểu ) o Thủ tục tra và cưỡng chế thuế không phù hợp với ñặc ñiểm doanh nghiệp quy mô, ngành nghề o Thủ tục khiếu nại tố cáo rườm rà khó thực ðăng ký thuế, xử lý các khai, kế toán thuế và hoàn thuế o Hoạt ñộng quản lý ñăng ký, kê khai thuế và hoàn thuế nói chung là tốt o DN hài lòng với quản lý ñăng ký thuế quan thuế o DN hài lòng với quản lý nộp hồ sơ khai thuế o DN hài lòng với hoạt ñộng xử lý hồ sơ khai thuế o DN hài lòng với hoạt ñộng xử lý vi phạm kê khai thuế o DN hài lòng với quản lý hoàn thuế o Các hình thức kê khai thuế quan thuế thiết kế là ña dạng và dễ thực o Doanh nghiệp ít vi phạm lỗi ñăng ký, kê khai thuế o Các hình thức ñôn ñốc ñăng ký, kê khai thuế là phù hợp và kịp thời o Cán quản lý ñăng ký, kê khai thuế có thái ñộ và kỹ phục vụ tốt Tuyên truyền và khuyến khích, cưỡng chế và hình phạt o Các hình thức tuyên truyền, khuyến khích khá ña dạng, có sở và lý hợp lý o Các hình thức tuyên truyền khuyến khích ñối tượng nộp thuế là phát huy tác dụng o Các hình phạt và hình thức cưỡng chế quan thuế ñối với ñối tượng nộp thuế là công bằng, linh hoạt theo hoàn cảnh ñối tượng o Các hình phạt và hình thức cưỡng chế có sở và lý hợp lý o Cơ quan thuế ñã sử dụng các hình phạt và cưỡng chế gián tiếp ñào tạo bắt buộc, 212 các yêu cầu kê khai giao dịch và lưu giữ hồ sơ tài chính nặng o o o Các hình thức cưỡng chế và hình phạt quan thuế phát huy tác dụng Cán thuế làm nhiệm vụ cưỡng chế có thái ñộ và lực tốt Tuyên truyền phổ biến các hình thức cưỡng chế và hình phạt quan thuế là tốt Xử lý khiếu nại, pháp lý và xét xử o Thời gian chờ ñợi ñể quan thuế xử lý khiếu nại là hợp lý o Cán thuế làm nhiệm vụ xử lý khiếu nại có thái ñộ và kỹ tốt o Kết xử lý khiếu nại hợp lý, có sở và ñảm bảo công Thanh tra o Cơ quan thuế luôn phát ñược việc trốn thuế các doanh nghiệp o Thanh tra viên có kỹ và thái ñộ tốt o Tần suất các tra thuế là hợp lý o Mỗi tra quan thuế ñều có lý do, sở và nội dung, phương pháp phù hợp Câu hỏi vấn sâu Trong nhóm câu hỏi mục 2, ông (bà) có cho ñiểm ñối với câu hỏi nhóm và nhóm , ông (bà) có thể cho biết ñánh giá mình cho câu hỏi nhóm nào cao không? Vì sao? Ông (bà) có thể cho biết từ ông (bà) thực ñăng ký thuế ñến hoàn thành nghĩ vụ thuế năm, ông (bà) khoản chi phí nào không? Chúng tôi xin cám ơn giúp ñỡ nhiệt tình ông (bà)! 213 PHỤ LỤC Xác ñịnh ñiểm số ñánh giá cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 1) Xác ñịnh cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp Câu hỏi thứ hai trên bảng ñiều tra bao gồm nhóm câu hỏi dùng ñể xác ñịnh mức ñộ tuân thủ thuế DN Nghiên cứu sử dụng 23 câu hỏi và DN trả lời tất 23 câu hỏi này Tuy nhiên, 23 câu hỏi này ñược bố trí thành nhóm, nhóm bao gồm câu hỏi, nhóm bao gồm câu, nhóm là câu và nhóm là câu Bốn nhóm câu hỏi này là ngầm ñịnh cấp ñộ tuân thủ thuế khác nhau: nhóm là các câu hỏi thể cam kết tuân thủ, nhóm là các câu hỏi dùng ñể xác ñịnh cấp ñộ chấp nhận, nhóm là các câu hỏi cấp ñộ miễn cưỡng và nhóm là câu hỏi xác ñịnh từ chối tuân thủ Và ñể xác ñịnh xem DN nào ñó là thuộc cấp ñộ tuân thủ cam kết, chấp nhận, miễn cưỡng hay từ chối, nghiên cứu tiến hành các bước sau: - Mỗi câu trả lời DN cho câu hỏi ñược xác ñịnh mức ñiểm, ñó là hoàn toàn không ñồng ý, là không ñồng ý, là tương ñối ñồng ý, là khá ñồng ý và là hoàn toàn ñồng ý - Sau nhận ñược kết trả lời doanh nghiệp cho 23 câu hỏi, các mức ñiểm doanh nghiệp trả lời cho nhóm câu hỏi ñại diện cho cấp ñộ tuân thủ ñược cộng lại và chia cho số câu hỏi nhóm cho chúng ta mức ñiểm trung bình mà doanh nghiệp ñó trả lời cho cấp ñộ tuân thủ Kết nhận ñược là mức ñiểm trung bình mà DN trả lời cho nhóm câu hỏi - Lấy giá trị lớn mức ñiểm trung bình mà DN trả lời cho nhóm câu hỏi Nếu giá trị lớn ñó là ñiểm DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ thì DN ñó thuộc cấp ñộ cam kết Nếu giá trị lớn ñó là ñiểm DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ hai thì DN ñó thuộc cấp ñộ chấp nhận Nếu giá trị lớn ñó là ñiểm mà DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ ba thì DN ñó thuộc cấp ñộ miễn cưỡng Và giá trị lớn ñó là ñiểm DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ thì DN ñó thuộc cấp ñộ từ chối - Trong trường hợp doanh nghiệp ñó có ñiểm số hai cấp ñộ tuân thủ thì kỹ thuật vấn sâu ñược áp dụng ñể xác ñịnh rõ cấp ñộ mà doanh nghiệp theo ñuổi 214 PHỤ LỤC Xác ñịnh phân biệt rõ ràng các cấp ñộ tuân thủ Phần này muốn làm rõ phân biệt các cấp ñộ tuân thủ DN và mối tương quan các cấp ñộ này Trong ñiều tra, yếu tố xác ñịnh cấp ñộ tuân thủ ñược ñịnh nghĩa rõ ràng qua câu hỏi ñiều tra ñại diện cho cấp ñộ tuân thủ Có 23 câu hỏi ñại diện cho 23 yếu tố và chia thành nhóm câu hỏi thể cấp ñộ tuân thủ Nghĩa là cấp ñộ tuân thủ ñược xác ñịnh rạch ròi ðiều tra cho thấy người trả lời khá kiên ñịnh với câu hỏi và với cấp ñộ tuân thủ mà DN họ theo ñuổi - thể rõ hành vi DN ñối với nghĩa vụ thuế Tuy vậy, nghiên cứu kiểm chứng lại số liệu ñể xác ñịnh có mối liên quan nào các cấp ñộ tuân thủ không Sau xác ñịnh mức ñiểm mà DN trả lời cho cấp ñộ, tính hệ số tương quan Pearson bảng ñây với hệ số tin tưởng alpha ñược xác ñịnh trên ñường chéo bảng, phản ánh mức ñộ kiên ñịnh DN cấp ñộ Hệ số tương quan Pearson các cấp ñộ tuân thủ Cấp ñộ tuân thủ Cam kết 0,82 - - - Chấp nhận 0,35 0,63 - - Miễn cưỡng -0,28 -0,26 0,68 - Từ chối -0,32 -0,16 0,37 0,64 * Tất hệ số tương quan ñược xác ñịnh mức ý nghĩa 0.01 Nghiên cứu cho thấy có số mối liên quan các cấp ñộ “cam kết” và “chấp nhận” (hệ số pearson = 0.35), “miễn cưỡng” và “từ chối” (hệ số pearson = 0.37) Tuy bảng trên cho thấy không có mối liên hệ nào là quá cao vì các hệ số tuơng quan tương ñối nhỏ, khả DN có thể cùng hai cấp ñộ là ít Nghiên cứu kiểm ñịnh lại qua vấn số DN ñược xác ñịnh là có thể cùng hai cấp ñộ thì cấp ñộ ñược lựa chọn còn cấp ñộ có nghi ngờ là có tương quan với cấp ñộ ñã lựa chọn thì bị từ chối 215 PHỤ LỤC Nhóm các câu hỏi xác ñịnh các số ñặc trưng cho cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp Câu hỏi thể tính tự nguyện: Nộp thuế là trách nhiệm mà tất DN nên sẵn sàng chấp nhận Nộp thuế là bổn phận ñạo ñức DN ông (bà) Việc DN ông (bà) tuân thủ thuế có lợi cho tất người Các khoản thuế nộp từ DN giúp chính phủ ñầu tư vào hoạt ñộng có ích cho xã hội Câu hỏi thể nộp ñủ: Nói chung, DN ông (bà) luôn vui lòng tuân thủ nghĩa vụ thuế DN ông (bà) chấp nhận trách nhiệm nộp khoản thuế hợp lý và công Nếu DN anh ông (bà) hợp tác với quan thuế thì quan thuế có thể hợp tác với DN Ngay quan thuế phát thấy DN ông (bà) ñang vi phạm lỗi thì họ ñối xử tôn trọng ñể DN có thể nhận và sửa lỗi Cơ quan thuế luôn hỗ trợ DN gặp khó khăn tuân thủ nghĩa vụ thuế ñể ñảm bảo DN không vi phạm lỗi Nếu DN ông (bà) không hợp tác với quan thuế, họ “sờ” ñến DN ông (bà) Câu hỏi thể nộp ñúng thời gian: Nói chung, DN ông (bà) luôn vui lòng tuân thủ nghĩa vụ thuế DN ông (bà) chấp nhận trách nhiệm nộp khoản thuế hợp lý và công Nếu DN anh ông (bà) hợp tác với quan thuế thì quan thuế có thể hợp tác với DN Cơ quan thuế luôn hỗ trợ DN gặp khó khăn tuân thủ nghĩa vụ thuế ñể ñảm bảo DN không vi phạm lỗi 216 PHỤ LỤC Các hình bổ sung ðầu vào Quá trình Môi trường Nguồn lực ðầu Các nhiệm vụ Chiến lược Cấp t/chức Tổ chức phi chính thức Nhân viên Cấp cá nhân Tổ chức chính thức Lịch sử Cấp ñơn vị Sơ ñồ 1.5: Mô hình phù hợp phân tích hệ thống quản lý thu thuế Nguồn: [57, tr.11] Hoạt ñộng hỗ trợ Hoạt ñộng chính - Dịch vụ nhân - Kiểm soát nội - Quản lý tài chính - QL thông tin - Quản lý tài sản - Quan hệ ñối ngoại - Nghiên cứu và dự báo - Xây dựng sở hạ tầng Lập chiến lược và chính sách quản lý thuế Lập Tuyên dự truyền toán và hỗ thuế trợ Thanh Thu nợ, Quản cưỡng lý ñăng kiểm tra thuế chế ký, kê thuế khai, nộp thuế Xử lý khiếu nại Sơ ñồ 1.6 : Mô hình các hoạt ñộng quan quản lý thu thuế Mục ñích quản lý thu thuế 217 Các yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế nhà nước ñối với DN Nguồn lực quan thuế Các hoạt ñộng hỗ trợ Quản lý các hoạt ñộng chính Yếu tố thuộc quan quản lý thuế Yếu tố thuộc môi trường quan quản lý thu thuế Các yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế DN Yếu tố xã hội Quản lý thu thuế Nhà nước ñối với DN Yếu tố kinh tế Yếu tố luật pháp ðặc ñiểm ngành doanh nghiệp Sự tuân thủ thuế doanh nghiệp ðặc ñiểm tâm lý doanh nghiệp ðặc ñiểm hoạt ñộng doanh nghiệp bối cảnh quản lý thu thuế quản lý thu thuế là yếu tố luật pháp tác ñộng ñến tuân thủ DN Hình 1.8: Mối quan hệ yếu tố ảnh hưởng ñến quản lý thu thuế Nhà nước và yếu tố ảnh hưởng ñến tuân thủ thuế doanh nghiệp 218 3.5% 2.4% 2.6% 1.1% 90.3% DNNN Công ty TNHH, CTCP DN có vốn nước ngoài Loại hình khác Hợp tác xã Hình 2.2 : Tỷ lệ DN theo loại hình sở hữu trên ñịa bàn Hà Nội tính ñến tháng 12/2008 (%) Nguồn: Tính toán trên sở số liệu thống kê phòng tin học và xử lý liệu, Cục thuế Hà Nội, tháng 12/2008 số trung bình Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối Cấp ñộ tuân thủ Hình 2.4: Chỉ số trung bình (M) cho cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội 219 tỷ lệ DN 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Fa x W eb DN nhá (<10 l®) DN võa (10-200 l®) hình thức hỗ trợ DN lín ( >200 l®) Hình 2.11 : Nhu cầu dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội thời gian tới 31.2% 62.1% 6.7% Lý hợp lý Không có lý Lý không hợp lý Hình 2.16 : đánh giá doanh nghiệp trên ựịa bàn Hà nội tắnh hợp lý lý bị quan thuế tra 220 tỷ lệ DN )% ) 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 21.9% 27.1% Rất không hài lòng Không hài lòng 28.6% Trung bình 29.7% 16.7% Hài lòng Rất hài lòng 12.3% 21.6% 22.3% 11.2% 8.6% Kỹ và nghiệp vụ Thái ñộ tiêu chí ñánh giá Hình 2.17 : đánh giá doanh nghiệp trên ựịa bàn Hà nội cán tra 9.1% 25.2% 42.3% 23.4% Làm thay đổi hành vi tuân thủ theo h−ớng tích cực Làm thay đổi hành vi tuân thủ theo h−ớng tiêu cực Không làm thay đổi hành vi tuân thủ Kh«ng cã ý kiÕn Hình 2.19 : đánh giá doanh nghiệp tác dụng các hình thức cưỡng chế và hình phạt vi phạm pháp luật thuế 221 PHỤ LỤC CÁC BẢNG BỔ SUNG Bảng 1.2 : Ma trận cấp ñộ tuân thủ thuế và hành vi quan quản lý thu thuế Cấp ðặc ñiểm tuân thủ Quản lý thu thuế Nhà nước theo cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp ñộ Chiến Tuyên truyền, Quản lý ñăng Thanh kiểm Cưỡng chế, Xử lý tuân lược khuyến khích, hỗ ký, kê khai thuế tra thuế thu nợ và khiếu nại thủ tổng trợ và tư vấn xử lý vi và tố cáo phạm thuế thể Cam kết Sẵn sàng tuân thủ nghĩa vụ thuế ñúng Tự Tạo ñiều kiện dễ dàng Áp dụng hồ sơ DN tự kiểm Nhắc nhở, Dịch vụ quản cho DN hoàn thành nghĩa thuế ñơn giản; tra và tự chịu ñôn ñốc thuận tiện lý vụ; cung cấp dịch vụ xác ñịnh lỗi trách nhiệm DN hoàn ñảm bảo (thuận tiện dễ tiếp cận, có thiếu kiến thức tuân thủ thành quyền lợi khả lựa chọn) thuế nghĩa vụ thuế nghĩa vụ DN Tự Tuyên truyền quyền lợi, Áp dụng hồ sơ Kiểm tra hoạt Nhắc nhở, Dịch vụ nghĩa vụ thuế; cung cấp thuế ñơn giản; ñộng kinh ñôn ñốc thuận tiện xác ñịnh lỗi doanh thực tế/ DN hoàn ñảm bảo Chấp Chấp nhận và cố gắng nhận tuân thủ quản lý thường không ñạt kết hợp dịch vụ và hỗ trợ DN hoàn ñược yêu cầu quản lý thu thuế Miễn Chống ñối; không kiểm thành nghĩa vụ thuế giảm thiếu kiến thức xem xét lưu thành quyền lợi tra sai phạm không dự tính thuế giữ SSKT nghĩa vụ DN Quản Tuyên truyền các Quản lý linh Kiểm tra hệ Linh hoạt Dịch vụ 222 cưỡng muốn tuân lý công cụ tra, hoạt kê khai thống SSKT; hoá các thuận thủ quan thuế mệnh cưỡng chế và hình thuế so với hoạt tra thuế hình thức tiện ñảm bắt ñầu cưỡng chế; lệnh phạt; giáo dục, hỗ trợ ñộng kinh doanh ñộ rủi ro cưỡng chế bảo và trang bị kiến thức thực tế; xác ñịnh thuế cao; và phạt tuỳ quyền thuế nhằm tối thiểu các vi phạm dự tra linh theo tình lợi DN nhạy cảm với các giải suy xét pháp cưỡng chế hoá khả vi tính và không dự hoạt có/ không phạm luật thuế tính có hình phạt Từ Tách khỏi quản lý Quản Giáo dục văn hoá Kiểm tra ñăng Kiểm tra Cưỡng chế Dịch vụ chối quan thuế; lý thuế; phổ biến quyền ký thuế và trụ sở thường xuyên và phạt thuận ñịnh không tuân mệnh lực quan thuế DN; buộc DN hệ thống SSKT, nghiêm tiện ñảm thủ lệnh ñiều tra, truy tố và hoàn thành thủ hoạt ñộng kinh khắc tiến bảo không biện pháp phạt tục kê khai thuế doanh thực tế; tới truy tố; quyền suy xét quan thuế; hỗ trợ kết và tường trình chính sách sử dụng lợi DN hợp cưỡng chế hoàn các giao dịch tra cứng sức mạnh thành nghĩa vụ thuế ñầy ñủ giảm rắn kết hợp hình tối cao vi phạm phạt nghiêm luật pháp khắc 223 Bảng 2.2 : Tỷ lệ doanh nghiệp theo ngành kinh tế trên ñịa bàn Hà Nội, 2000-2008 Tỷ lệ DN tổng số DN trên ñịa bàn (%) Ngành nghề 2000 2001 Nông lâm nghiệp 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 5,2 5,4 4,7 3,9 3,7 2,7 2,5 2,4 Công nghiệp 22,9 21 20,1 19,3 18,5 16,7 15,6 14,9 15 Thương nghiệp 46,1 47,3 48,2 47,5 45,8 46,6 45,8 45,3 45,2 Xây dựng 8,2 8,1 8,7 9,8 9,8 10,5 10.6 10,7 Vận tải, thông tin liên 4,7 5,7 5,7 6,8 6,5 6,5 6,6 6,5 Khách sạn nhà hàng 6,1 5,1 4,1 3,4 3,5 3,3 3,1 3,3 Các ngành dịch vụ 6,8 7,8 7,8 9,5 11,8 13,2 15,6 17 16,9 100 100 100 100 100 100 100 100 100 thuỷ sản lạc khác Tổng Nguồn: Tính toán trên sở số liệu từ các niên giám thống kê Tổng Cục Thống Kê thực trạng DN năm 2001-2007, ước tính cho năm 2008 Bảng 2.3 : Tỷ lệ doanh nghiệp lãi lỗ trên ñịa bàn Hà Nội, 2001-2008 Năm Hà Nội DN lãi (%) Cả nước DN lỗ (%) DN lãi (%) DN lỗ (%) 2001 63,9 24,33 72,8 19,76 2002 63,08 24,12 75,14 21,03 2003 49,51 30,86 70,12 23,26 2004 45,22 33,68 67,23 24,76 2005 41,61 38,01 62,58 27,35 2006 46,6 50,8 66,6 30 2007 46,8 50,5 66,9 29,8 2008 (ước tính) 46,6 50,7 65,5 30,1 Nguồn: Tính toán trên sở số liệu từ các niên giám thống kê Tổng Cục Thống Kê thực trạng DN năm 2001-2007 224 Bảng 2.5: đóng góp doanh nghiệp lớn tổng thu NSNN từ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội, 2003-2008 Năm 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Tỷ lệ ñóng góp (%) 68.3 91.8 91 90.2 91.1 91 Nguồn: Tính toán trên sở số liệu thống kê phòng tin học và xử lý liệu, Cục thuế Hà Nội qua các năm, tháng 1/2009 Bảng 2.7 : Cấp ñộ tuân thủ thuế doanh nghiệp theo quy mô Cấp ñộ tuân thủ (theo quy mô lao ñộng) (%) Tổng Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối < 10 lao ñộng 5,1 19 69 6,9 50,5 10-100 lao ñộng 14 44 37 4,9 45 >200 lao ñộng 25 58,3 16,7 4,5 Tổng Cấp ñộ tuân thủ (theo quy mô vốn) (%) Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối < tỷ ñồng 4,7 20 67,9 7,4 39 1- tỷ ñồng 11,2 31 52 5,6 40 5-10 tỷ ñồng 14 52 28,5 4,8 7,8 >10 tỷ ñồng 21 62,2 14 2,8 13,2 Bảng 2.8 : Cấp ñộ tuân thủ thuế loại hình doanh nghiệp Cấp ñộ tuân thủ (%) Tổng (%) Cam Chấp Miễn Từ kết nhận cưỡng chối DNNN, Công ty TNHH, CF có vốn NN 32,8 54,5 13,6 4,5 7,2 DNTN, công ty TNHH, CTCP 7,1 27,8 57,5 7,07 78,8 DN vốn ñầu tư nước ngoài 15,4 62 23 4,8 Hợp tác xã 12,5 31 50 6,2 Loại hình khác 14,3 42,8 42,8 2,2 225 Bảng 2.11: Tỷ lệ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội các cấp ñộ tuân thủ ñánh giá hiệu chi tiêu các khoản thu từ thuế Cam kết Chấp nhận Miễn Từ cưỡng chối “Các khoản thuế nộp từ DN giúp chính phủ ñầu tư vào hoạt ñộng có ích cho xã hội?” 100.0 100.0 100.0 100.0 Rất không ñồng ý và không ñồng ý (%) 0.0 16.1 26.1 58.8 Tương ñối ñồng ý (%) 11.1 9.2 35.5 25.0 ðồng ý và ñồng ý (%) 88.9 74.7 38.4 16.2 Bảng 2.12: Tỷ lệ doanh nghiệp trên ñịa bàn Hà Nội cấp ñộ tuân thủ phản ứng với trách nhiệm nộp thuế (%) Cam Chấp Miễn Từ kết nhận cưỡng chối ðồng ý và ñồng ý (%) 85.3 66.7 48.4 25.0 Tương ñối ñồng ý (%) 14.7 31.3 36.7 43.8 Rất không ñồng ý và không ñồng ý (%) 0.0 2.0 14.9 31.2 Tổng %) 100 100 100 100 ðồng ý và ñồng ý (%) 92.5 74.8 53.4 39.6 Tương ñối ñồng ý (%) 7.5 22.7 38.3 37.8 Rất không ñồng ý và không ñồng ý (%) 0.0 2.5 8.3 22.6 Tổng(%) 100 100 100 100 Nộp thuế là trách nhiệm mà tất DN nên sẵn sàng chấp nhận DN chấp nhận trách nhiệm nộp khoản thuế hợp lý và công 226 Bảng 2.14: đánh giá DN trên ựịa bàn Hà Nội hoạt ựộng quản lý ựăng ký thuế, kê khai, nộp thuế Khá hài hài lòng lòng đánh giá chung (%) 15.3 24.0 23.3 24.3 13.1 100 Thủ tục hành chính thuế (%) 12.3 18.2 18.4 23.1 28.0 100 Quản lý ñăng ký thuế (%) 32.3 28.4 24.0 12.4 2.9 100 Quản lý nộp hồ sơ khai thuế 15.3 19.2 22.4 21.0 22.1 100 Xử lý hồ sơ khai thuế (%) 16.3 21.2 18.4 23.8 20.3 100 Xử lý vi phạm khai thuế (%) 14.3 18.7 25.3 24.3 17.4 100 Hoàn thuế (%) 11.3 17.2 18.8 24.1 28.6 100 Rất Khá ðồng Tiêu chí ñánh giá Hài lòng Không Rất Rất hài lòng không hài Tổng lòng (%) ñồng ý ñồng ý ý Không Rất Tổng ñồng ý không ñồng ý Các hình thức kê khai thuế 22,1 25,6 29,7 15,3 7,3 100 26,2 34,9 31,2 3,8 3,9 100 25,3 38,9 30,3 4,5 100 15.2 24.2 23.4 24.1 13.1 100 quan thuế thiết kế là ña dạng và dễ thực (%) Doanh nghiệp ít vi phạm lỗi ñăng ký, kê khai thuế (%) Các hình thức ñôn ñốc ñăng ký, kê khai thuế là phù hợp và kịp thời (%) Cán quản lý ñăng ký, kê khai thuế có thái ñộ và kỹ phục vụ tốt (%) 227 Bảng 2.15 : Chất lượng cán thuế thời ñiểm 31/12/2008 Nội dung ñào tạo Số cán ñạt trình Tỷ lệ cán ñạt ñộ theo các nội trình ñộ theo các dung (nguời) nội dung (%) Tin học 1416 63,75 Tin học ứng dụng quản lý thuế 229 10,31 Kỹ hỗ trợ người nộp thuế 127 5,7 Kỹ quản lý kê khai và kế toán thuế 176 7,92 Kỹ tra thuế 108 5,02 Kỹ kiểm tra thuế 118 5,31 Kỹ quản lý nợ và cưỡng chế thuế 68 3,06 Nguồn: Cục Thuế Hà nội (2008), Thống kê tình hình cán ngành thuế Hà Nội, thời ñiểm 31/12/2008 Bảng 3.1: Tầm quan trọng các giải pháp chức quản lý nộp thuế DN trên ñịa bàn Hà Nội theo cấp ñộ tuân thủ thuế DN Cấp ñộ tuân thủ// Cam kết// Chấp nhận // Miễn cưỡng// Từ chối// Giải pháp quản lý Tự quản lý Tự quản lý có Cưỡng chế có Cưỡng theo chức kiểm tra suy xét không suy xét Lập dự toán thu *** *** *** *** TTHT *** *** *** *** Quản lý ðKKKNT * ** *** *** Thanh kiểm tra * *** *** ** *** 5.Cưỡng chế thu nợ và hình phạt thuế (số * thể tầm quan trọng chiến lược chức ñối với cấp ñộ tuân thủ) chế 228