Đang tải... (xem toàn văn)
hoạt động là quá trình đánh giá mang tính hệ thống về tính hiệu quả, hiệu lực và tính kinh tế của các hoạt động của một tổ chức dưới góc độ kiểm soát quản lý và báo cáo cho các nhà quả[r]
(1)PHẦN I: KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG HỆ THỐNG KIỂM TOÁN
BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Nội dung
Bản chất kiểm toán nội bộ; Nội dung kiểm toán nội bộ; Tổ chức máy kiểm toán nội bộ; Lịch sử phát triển kiểm toán nội
Mục tiêu
Hiểu khái niệm kiểm toán nội bộ, đặc trưng kiểm toán nội xem xét vai trị kiểm tốn nội quản lý, nắm chức kiểm toán nội bộ;
Hiểu nội dung kiểm toán kiểm toán nội thực loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm toán tuân thủ;
Nắm mơ hình tổ chức máy kiểm tốn nội doanh nghiệp, chuẩn mực nghề nghiệp cho kiểm toán viên nội bộ;
Nắm lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn nội giới Việt Nam
(2)TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình huống:
Bạn băn khoăn nhiều bước chân vào nghề kế toán, kiểm toán Lựa chọn bạn
liệu chưa? Làm kế toán hay làm kiểm toán? Làm kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán
viên độc lập hay chọn nghề nghiệp Việt Nam kiểm toán viên nội bộ? Trước hết,
bạn cần cân nhắc có tố chất làm kiểm tốn viên nội khơng? Trên tạp chí kế
tốn kiểm tốn, người ta đưa quan điểm:
“Tố chất cần phải có để trở thành kiểm toán viên nội
(KTVNB) chuyên nghiệp:
Thông minh, nhạy bén phải kiên nhẫn, cẩn thận;
Thận trọng đoán, có óc phân tích phê phán;
Đam mê nghề nghiệp, đặc biệt thích khám phá rủi ro, sai
sót, gian lận;
Có kỹ giao tiếp khai thác thông tin tốt Yếu tố cần phải có để trở thành KTVNB
chuyên nghiệp
Quá trình rèn luyện kỹ nghề nghiệp KTVNB tách rời tinh hoa
của ngành khoa học quản lý dành cho doanh nghiệp, ứng dụng,
truyền thống hiểu biết hoạt động kinh doanh công ty không ngừng cập nhật kiến thức nghề nghiệp Trong đó, kiến thức khoa học quản trị kinh doanh pháp luật vơ cần thiết
Ngồi ra, KTV nội phải có kiến thức nhiều lĩnh vực, am hiểu chi tiết có tầm nhìn tổng quan, khả nhìn thấy “cái bất thường tưởng bình thường”
Tiếp cận kiến thức nghề nghiệp cốt lõi, cập nhật, tinh hoa, chắt lọc từ chương trình đào tạo kiểm tốn quốc tế Những kiến thức với trải nghiệm nghề nghiệp thân hành trang cần thiết cho thành cơng
Dù khơng có tiêu chuẩn ngành yêu cầu trình độ nghề nghiệp KTVNB
Nhưng thực tế cho thấy, KTVNB quốc tế thường xuất thân từ cơng ty kiểm tốn độc
lập, có cử nhân tài hay quản trị chứng Kiểm tốn viên Cơng chứng (CPA)
hay chứng KTVNB (CIA)
Tuy nhiên, bên cạnh yếu tố trình độ kiến thức, kỹ nghề nghiệp, yếu tố cực
kỳ quan trọng để trở thành KTVNB chuyên nghiệp, phải có “dũng”
“tâm”, để bền lòng, vững bước trước nguy nan cám dỗ mà người KTVNB phải đối
diện với hành vi gian lận phạm pháp” (Theo Tạp chí Kế tốn)
Câu hỏi
1 Bạn có cho đủ tố chất để trở thành kiểm tốn viên nội khơng?
(3)1.1. Bản chất kiểm toán nội bộ
1.1.1. Khái niệm kiểm toán nội bộ
Kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội (KTNB) nói riêng có lịch sử phát triển lâu đời giới Kiểm tốn có lịch sử phát triển vào khoảng 5500 năm trước với dấu hiệu thể kiểm tra đơn giản thông qua việc đánh dấu bên cạnh
số ghi nhận giao dịch vật để ghi chép người văn minh
Mesopotamian cổđại Một người ghi nhận giao dịch người khác kiểm tra việc
ghi nhận giao dịch Sau này, hoạt động kiểm tra sử dụng nhiều Ai
Cập cổđại, Ba Tư La Mã cổđại Ở La Mã cổđại, công việc kiểm tra giao cho
các "auditus" (tiếng Latin có nghĩa nghe) Những người kiểm tra gọi "quaestors" (có nghĩa người kiểm tra) Kiểm toán hoạt động xác minh
và bày tỏ ý kiến vềđối tượng kiểm toán kiểm toán viên (KTV) có trình độ
nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực KTNB ba loại hình kiểm tốn phân loại theo máy tổ chức chủ thể thực
Chính vậy, xu hướng phát triển chất KTNB mang đặc trưng chung
của kiểm toán
Ở giai đoạn phát triển ban đầu KTNB, xem xét đến khái niệm phần
Giải thích Thuật ngữ Chuẩn mực Kiểm tốn Liên đồn Kế toán quốc tế
(IFAC), khái niệm KTNB đưa sau : “KTNB hoạt động đánh giá
được lập doanh nghiệp dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát tính phù hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ”
Khái niệm xem xét góc độ sau:
Chức năng: KTNB có chức đánh giá, kiểm tra, kiểm sốt tính hợp lý
hiệu hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp
Vai trị: KTNB có vai trò dịch vụ trợ giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp Đối tượng: Là tính phù hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội
Cách giải thích tương tự giải thích thuật ngữ
KTNB tài liệu Hiệp hội Kế tốn viên cơng
chứng Anh (ACCA): "KTNB hoạt động kiểm tra
đánh giá thiết lập tổ chức nhằm mục
đích quản trị nội đơn vị KTNB có chức kiểm
tra, đánh giá phù hợp hiệu lực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ”
Tháng năm 1999, nhằm đáp ứng yêu cầu cao quản lý thay đổi
liên tục mơi trường kinh doanh, Viện Kiểm tốn viên nội Mỹ (IIA) đưa
một định nghĩa toàn diện KTNB: "KTNB hoạt động đánh giá, tư vấn độc lập
trong nội tổ chức, thiết kế nhằm cải tiến làm tăng giá trị cho hoạt
động tổ chức KTNB giúp tổ chức đạt mục tiêu việc đánh giá
một cách hệ thống cải tiến tính hiệu lực quy trình quản trị, kiểm sốt quản lý rủi ro” [73, tr725]
(4) Chức năng: KTNB hoạt động với hai chức đánh giá tư vấn Như vậy,
KTVNB có lực chun mơn kiểm tốn chưa đủ mà phải am
hiểu sâu sắc hoạt động kiểm tốn có thểđưa tư vấn cho khách thể kiểm toán
Yêu cầu thực kiểm toán: KTNB hoạt động nội kiểm phải đảm bảo tính độc lập
Mục tiêu: cải tiến gia tăng giá trị hoạt động tổ chức
Phương pháp thực KTNB: đánh giá hoạt động kiến nghị nhằm cải thiện tính hiệu lực hoạt động quản trị, kiểm soát quản lý rủi ro
Như vậy, khái quát định nghĩa KTNB sau: KTNB hoạt động
độc lập có chức kiểm tra, đánh giá, xác nhận tư vấn nhằm trợ giúp cho nhà quản lý, cải thiện hoạt động tổ chức cách tiếp cận có hệ thống trong phạm vi tổ chức Các tổ chức đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận đơn vị phi lợi nhuận Mục tiêu KTNB đánh giá vềđộ tin cậy thơng tin tài thơng tin phi tài việc chấp hành luật pháp quy định, đánh giá khả nhận diện, xử lý phòng tránh rủi ro tổ chức, đánh giá tính hiệu lực hoạt động kiểm sốt; đánh giá tính hiệu
trong q trình sử dụng nguồn lực hiệu quản lý trình thực
hiện hoạt động tư vấn thiết kế nhằm tăng giá trị cải thiện hoạt động 1.1.2. Đặc trưng kiểm toán nội bộ
KTNB phát triển nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng quản lý Môi trường kinh doanh
càng thay đổi hoạt động KTNB phải hướng đến yêu cầu quản lý
hiện đại Như vậy, xem xét đến đặc trưng kiểm toán nội đại
các góc độ sau:
Mục tiêu: KTNB trước hết phận
kiểm toán nên hình thành từ u cầu
quản lý phục vụ cho yêu cầu KTNB có
chức đo lường, đánh giá hoạt động đơn vị kể hoạt động kiểm soát Như vậy, KTNB loại kiểm soát sử dụng phục vụ yêu cầu quản lý chức quản lý
Chức năng: Là kiểm tra, đánh giá, xác nhận tư
vấn Chức sẽđược cụ thể trọng loại hình kiểm tốn khác nhau, với tổ chức
khác Quá trình thực chức KTNB có thểđược thực hoạt động tài hoạt động phi tài
Phương thức thực hiện: KTNB hoạt động nội kiểm có tính độc lập tương đối tổ chức Các tổ chức không đơn vị hoạt động kinh doanh mà đơn vị phi lợi nhuận Theo xu hướng đại, hoạt động có
thểđược thực thơng qua th ngồi chuyên gia kiểm toán
Chủ thể thực hiện: Người thực KTNB phải có trình độ nghiệp vụ tương
xứng am hiểu kiểm tốn mà cịn am hiểu lĩnh vực chun
(5) Khách thể: Khách thể kiểm tốn nội tương đối đa dạng, thực thể kinh tếđộc lập, đơn vị phụ thuộc Khách thể kiểm tốn nội đơn vị thành viên, phận, phịng ban chí cá nhân thực nghiệp vụ, tác nghiệp
Cách thức tiếp cận: Cách thức tiếp cận KTNB cách thức tiếp cận có hệ thống; phương pháp
thực công việc theo quy định
trách nhiệm nghề nghiệp việc nhận định,
phân tích đánh giá, ghi chép thơng báo kết
Tuy nhiên, có điểm thay đổi lớn kiểm
toán nội đại, việc chuyển hướng tiếp
cận kiểm toán Cách tiếp cận truyền thống
KTNB cách tiếp cận tuân thủ chuyển thành tiếp cách theo phương
pháp dựa đánh giá rủi ro Khi tiếp cận theo phương pháp kiểm toán tuân thủ,
nhà quản lý thường kỳ vọng kiểm toán viên nội ngăn chặn, phát sửa chữa hoạt động vi phạm quy chế đơn vị Hơn nữa, nhà quản lý kỳ vọng kiểm tốn viên nội phát lỗ hổng quy chế đơn vị
Tuy nhiên phương pháp phù hợp mơi trường kinh doanh thay đổi
Khi mơi trường kinh doanh thay đổi, kiểm tốn viên nội sử dụng phương pháp
dựa đánh giá rủi ro Kiểm toán viên nội cần đánh giá tính hiệu lực tin
cậy mơi trường kiểm soát việc quản lý rủi ro Kiểm toán viên nội
cũng cần xác định liệu tuân thủ quy chế nội bộ, quy định tài có
đủ để hóa giải rủi ro khơng Nếu khơng, kiểm tốn viên nội kiến nghị
theo hướng sửa đổi quy chế nội
Cơ sở pháp lý: KTNB đo lường đánh giá hoạt động dựa hệ thống pháp
lý có hiệu lực, nội quy, quy chế chung, quy chế tài quy chế
khác Như vậy, sở pháp lý kiểm toán nội tương đối linh hoạt, tùy thuộc vào loại hình kiểm tốn mà kiểm tốn nội thực
1.1.3. Vai trị kiểm toán nội quản lý
Kiểm tốn nội với thơng tin tài doanh nghiệp
Hoàn toàn lặng im nghe bồi thẩm đoàn đọc cáo trạng, Bernard Ebbers, cựu giám đốc
điều hành tập đồn viễn thơng WorldCom, Mỹ bị buộc tội gian lận cung cấp số
liệu khơng xác báo cáo tài liên quan đến khoản tiền 11 tỷ USD vụ
phá sản tập đoàn viễn thông lớn nước Mỹ
Với tội danh trên, Ebbers phải chịu hình phạt lên đến 85 năm tù giam Lúc đó, phản ứng người phiên tồ từ phía vợ Ebbers, bà ngồi khóc lặng lẽ
với an ủi gái Ebbers gia đình rời khỏi tồ mà khơng có bình luận Với họ sai phạm tài rõ ràng
(6)Điều đáng ngạc nhiên đánh thành viên động nhạy bén Worldcom việc mở rộng hoạt động kinh doanh vào thập kỷ 90 tồ án Ebbers ln nói khơng biết chi tiết tài tập
đồn Và cơng việc kinh doanh sa sút, Worldcom che dấu khó khăn với cổđơng gian lận kế toán báo cáo tài lên
đến hàng chục tỷ USD
Suốt thời gian xét xử, Ebbers bác bỏ tội danh tòa đưa tự bào chữa ơng nắm tin tức tình hình tài Worldcom, sai phạm báo cáo tài chủ yếu thuộc cựu giám đốc tài Worldcom, Scott Sullivan Trước định Ebbers có phạm tội hay khơng, bồi thẩm đoàn cân nhắc kỹ lời khai Ebbers Scott Sullivan, người
luôn cho gian lận làm theo lệnh Ebbers
Trong gian lận Enron liên quan tới thủ thuật kế tốn tinh vi Worldcom gian lận diễn đơn giản Worldcom tăng giả mạo số
kế toán hành bỏđi số liệu vốn theo thời gian mà nhẽ phải công bố công khai Về chất, Worldcom chuyển dịch loạt số từ cột sang cột khác báo cáo tài Theo ước tính Worldcom bị phá sản khiến cổ đông hãng chịu thiệt hại khoảng 180 tỷ USD 20000 nhân viên bị việc làm Sau thức tuyên bố phá sản, Worldcom đổi tên thành MCI… Bản án tuyên khiến nhiều công tố viên thở phào nhẹ nhõm gần năm việc xét xử thành viên Worldcom xem khó khăn lịch sử ngành tồ án Mỹ Và việc tuyên bố Ebbers phạm tội làm tảng cho việc xét xử ba thành viên khác Worldcom thời gian tới với nhiều chứng đánh giá phức tạp nhiều Nhiều chuyên gia kinh tế Mỹ nhận định việc xét xử “thẳng tay” thành viên ban lãnh đạo Worldcom thành cơng lớn ngành tịa án Mỹ chiến chống tham nhũng gian lận tài
Theo Stephen Culter, giám đốc Ban hồ giải SEC – Securites Exchange Commission (Ủy ban chứng khốn giao dịch chứng khốn Mỹ) “ngày nay, hành động che dấu thua lỗ báo cáo tài cơng ty Mỹ bị phanh phui chứng tỏ chẳng có thiết lập tài hay nhà điều hành che dấu giao dịch tài mang đầy tính chất phức tạp gian lận ơng chủ giàu có” Có thể nói rằng, báo cáo tài cơng ty chứng minh cơng ty hoạt động bình thường cung cấp thông tin cần thiếtcho quan quản lý, nhà đầu tư tương lai, chủ nợ,… tình hình tài cơng ty Vì vậy, tính trung thực báo cáo tài có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Tiếc thay, tính trung thực báo cáo tài khơng cịn trung thực!
(Theo www.bwportal.com)
Câu hỏi: Vì xảy tình trạng cần làm để khắc phục? Một kết cục hồn tồn
khác xảy kiểm tốn nội Worldcom phát ngăn chặn hành vi sai phạm này?
KTNB giữ vai trò phương thức quản lý hiệu nhằm hỗ trợ việc thực hiện trách nhiệm nhà quản lý
Nhà quản lý cấp độ khác thực nhiệm vụ quyền hạn
với mức độ trách nhiệm khác Tổng giám đốc người định hướng
(7)kết cơng việc cấp Các giám
đốc đơn vị thành viên, giám đốc lĩnh vực theo
đó phải chịu trách nhiệm phạm vi
cơng việc Công việc quản lý thường
được tiến hành theo nguyên tắc quản lý cấp
luôn phải báo cáo công việc cho cấp quản lý cao
hơn Tuy nhiên, báo cáo thường thực
hiện theo cách nhìn nhận người quản lý cấp khơng theo cách nhìn
nhận nhà quản lý cấp cao Hơn nữa, xung đột lợi ích tiềm ẩn thân mối quan hệ chủ sở hữu với người quản lý, nhà quản lý cấp cao với cấp
thấp dẫn đến việc quản lý cấp thấp không báo cáo cách tồn
diện cơng việc thực Chủ sở hữu hay nhà quản lý cấp cao thường khơng có
đủ thời gian để thực cơng tác kiểm tra giám sát trình hoạt động Vì
vậy, chủ sở hữu nhà quản lý cấp cao cần phải có người đóng vai trị "người tham mưu” nhằm mục đích đánh giá quy trình thực hiện, thủ tục kiểm
sốt hiệu hoạt động Người tham mưu khơng khác
KTVNB KTVNB sẽđược coi trợ lý nhằm hỗ trợ mặt trách nhiệm cho
các nhà quản lý tất cấp độ quản lý khác
KTNB phương thức giúp phát cải tiến điểm yếu hệ
thống quản lý doanh nghiệp
Thông qua phương thức này, Ban giam đốc Hội
đồng quản trị kiểm soát hoạt động tốt hơn,
quản lý rủi ro tốt KTNB ln phải đánh giá
tính hiệu hoạt động đánh giá lực
của nhà quản lý hoạt động KTNB
coi nhà quan sát mà bước
của doanh nghiệp, KTNB kết
cũng hạn chế hệ thống quản lý đưa đề xuất nhằm hoàn thiện
KTNB giúp cân điều hồ xung đột lợi ích thường có các cổđông với nhà quản lý doanh nghiệp
Hoạt động kinh doanh phát triển dẫn đến chuyên nghiệp điều
hành hoạt động doanh nghiệp Hiện nay, coi giám đốc doanh nghiệp
là nghề không vị trí quản lý cao Sự tách rời chủ
sở hữu nhà quản lý chắn không tránh khỏi mâu thuẫn xung đột
về lợi ích họ Sự tách rời dẫn đến thuật ngữ kiểm tra kiểm sốt "lý thuyết vềđại diện” (agency theory) chủ sở hữu coi
người ủy quyền (principal) nhà quản lý người thừa hành (agent) Vấn đề
phát sinh quan hệ người thừa hành lúc hành
động quyền lợi người ủy quyền Nhà quản lý có mục tiêu riêng, thơng thường mục tiêu thường đặt họ cân nhắc lợi ích cá nhân
và lợi ích doanh nghiệp hay tổ chức Khi đó, KTNB cách nhìn nhận,
đánh giá cách chuyên nghiệp khách quan cung cấp thông tin cho nhà
(8) KTNB làm tăng niềm tin người sử dụng thông tin báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị
Thơng thường, doanh nghiệp có KTNB làm
tăng niềm tin cho cổ đông, nhà đầu tư thông tin doanh nghiệp cung cấp hiệu hoạt
động doanh nghiệp Các thống kê giới
cho thấy cơng ty có phận KTNB thường có
báo cáo hạn báo cáo tài có độ
xác cao hơn, mức độ minh bạch cao hiệu sản xuất kinh doanh cao so với cơng
ty khơng có KTNB Có thể mơ tả KTNB
bức tường lửa (firewall) dùng để phát hiện, ngăn chặn
và sửa chữa kịp thời gian lận sai sót xảy doanh nghiệp Sau qua tường lửa đó, khả tồn gian lận sai sót thơng tin ghi nhận công bố giảm Tuy nhiên, mức độ tin tưởng người sử dụng thông tin lại hoàn toàn phụ thuộc vào hiệu KTNB
Có thể minh chứng cho vai trị số liệu khảo sát PWC (Một bốn hãng kiểm toán lớn giới “Big 4“) với doanh nghiệp lớn toàn cầu, hai năm 2005-2006, gian lận xuất 45% công ty khảo sát (tăng 8% so với năm trước) Bên cạnh số vụ tham nhũng hối lộ tăng 71%, số vụ rửa tiền tăng 133% gian lận báo cáo tài phát tăng nhiều với 140% Bình qn thiệt hại tài cho vụ gian lận 1,7 triệu USD Đóng vai trò lớn việc phát gian lận phận KTNB, chiếm 26%
KTNB cơng cụ hữu hiệu nhằm giảm thiểu chi phí cho đơn vị
Việc đánh giá hiệu hoạt động, tác nghiệp cụ thể thường giúp doanh nghiệp giảm thiểu lãng phí nguồn lực Các nguồn lực bao gồm vốn, lao động tài nguyên bị hạn chế vơ hạn Tuy nhiên, có thực tế khơng phải doanh nghiệp thấy hết thực
trạng có biện pháp để thực hố lợi ích
của doanh nghiệp cách tối ưu Nhiều doanh
nghiệp theo đuổi mục tiêu tăng trưởng nóng khơng cân ba mục tiêu bắt buộc phát triển bền vững tăng trưởng, hiệu kiểm soát KTNB phận có vai trị to lớn việc điều chỉnh hoạt động doanh nghiệp
nằm tam giác với góc tăng trưởng,
hiệu kiểm soát Thực tế cho thấy, nhiều doanh nghiệp lớn giới chí tập
đồn hàng đầu hãng hàng khơng lớn
Italia Alitalia bờ vực phá sản hay hãng lượng hàng đầu giới Enron phải tuyên bố phá sản tăng trưởng nóng mà khơng tính đến hiệu kiểm soát
(9)mọi loại hình doanh nghiệp quy mơ hoạt động Đối với tập đoàn kinh tế,
KTNB thể rõ vai trị
1.2. Nội dung kiểm toán nội bộ
Tùy thuộc vào mục đích đối tượng kiểm tốn, KTNB có nội dung chính:
Kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn tài
1.2.1. Kiểm toán hoạt động
Trong suốt năm 1960, có xu hướng mạnh
mẽ sử dụng thuật ngữ kiểm toán hoạt động thay cho thuật ngữ KTNB Sở dĩ người ta muốn nhấn mạnh khác biệt công việc
của KTV bên với KTVNB Các KTV bên
chú trọng vào việc xác nhận bày tỏ ý kiến
các báo cáo tài hoạt động kiểm sốt hoạt
động tài cịn KTNB trọng vào việc tăng
cường hiệu quản lý hiệu hoạt động kinh doanh Trong nhiều năm, kiểm toán hoạt động giới hạn việc kiểm sốt tài sau phát triển theo hướng điều tra, xác minh, đánh giá tất hoạt động khác kể hoạt động phi tài
Theo Viện Kiểm toán viên nội (IIA – Institute of Internal Auditor): “Kiểm tốn
hoạt động q trình đánh giá mang tính hệ thống tính hiệu quả, hiệu lực tính kinh tế hoạt động tổ chức góc độ kiểm sốt quản lý báo cáo cho nhà quản lý trình đánh giá với kiến nghị để cải tiến hoạt động” Như vậy, kiểm toán hoạt động có yếu tố sau:
Đánh giá mang tính hệ thống: Kiểm tốn hoạt động đánh giá theo trình tự bước trình, hoạt động
Tiêu chuẩn để đánh giá: Việc đánh giá dựa vào đặc điểm riêng hoạt động Các tiêu chuẩn đểđánh giá hoàn toàn phụ thuộc vào mục tiêu
kiểm toán ý muốn chủ quan nhà quản lý
Nội dung kiểm toán hoạt động: xoay quanh ba khía cạnh tính kinh tế
(Economy), tính hiệu (Efficiency) hiệu lực (Effectiveness) nhằm đưa
biện pháp để cải tiến hoạt động Có thể xem tiêu chuẩn quan trọng dùng để xem xét kết hoạt động kiểm tốn Vì vậy, số trường hợp người ta cịn gọi loại kiểm tốn thuật ngữđơn giản kiểm toán 3ES
Sơđồ 1.1: Mối quan hệ yếu tố kiểm toán hoạt động Kiểm toán
hoạt động
Đầu vào Quá trình thực hiện
Đầu
Kinh tế
(10) Yêu cầu chủ thể thực hiện:Để thực kiểm toán hoạt động, KTVNB phải am hiểu sâu sắc lĩnh vực hoạt động, Hơn nữa, KTV phải độc lập với chức hay hoạt động kiểm toán
Kết luận kiểm toán: Kiểm toán hoạt động có
hình thức kết luận kiểm tốn khơng theo khn mẫu
máy móc Nội dung kết luận kiểm toán hướng
đến việc cải thiện hoạt động, hình thức kết
luận kiểm tốn khơng thiết phải
trình bày báo cáo kiểm toán theo mẫu định sẵn
như loại hình khác
Xu hướng phát triển: KTNB đại có xu
hướng trọng nhiều vào kiểm toán hoạt
động Kiểm toán hoạt động thực với
các hoạt động tài hoạt động phi tài
chính Nội dung kiểm tốn hoạt động kiểm toán việc huy động, sử
dụng nguồn lực có hiệu tiết kiệm, kiểm tốn hiệu giai đoạn sản xuất kinh doanh, kiểm tốn tính hiệu tiết kiệm việc thực
chính sách nhân sự,… Kiểm tốn hoạt động có thểđược thực nhiều hình
thức khác kiểm toán chức năng, kiểm toán tổ chức hay kiểm toán chuyên
đềđặc biệt Kiểm tốn hoạt động KTVNB tiến hành
do KTV bên ngồi thực
1.2.2. Kiểm tốn tài
Mặc dù tên gọi loại hình kiểm tốn tài song kiểm tốn nội
loại hình bao gồm kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị Đây
là điểm khác biệt lớn kiểm toán nội thực kiểm tốn tài so với
các loại hình khác
Có thể xem xét đến loại hình kiểm tốn tài phạm vi kiểm toán nội
như sau: Kiểm toán báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị việc kiểm tra, xác
nhận tính trung thực tính hợp lý báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị
cũng xem xét phù hợp báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu quản lý
Như vậy, kiểm tốn tài kiểm tốn nội thực mang đặc trưng sau:
Mục tiêu kiểm tốn tài chính: Mục tiêu tổng quát kiểm toán báo cáo tài
chính hiểu việc xác nhận báo cáo tài có lập sở
chuẩn mực chế độ kế toán hành hay khơng, có tn thủ pháp luật liên
quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng
Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ
tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn
vị Mục tiêu đề cao KTNB tiến hành kiểm tốn báo cáo tài