Các doanh nghiệp hạch toán độc lập và hạch toán phụ thuộc tổng công ty và các doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm trong tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài chính quý chậm nhất [r]
(1)Chương 11 PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP
Mục tiêu chung
- Giúp cho người học nhận thức chất, nội dung, phương pháp, trình tự lập báo cáo tài doanh nghiệp.
- Trang bị cho người học phương pháp lập báo cáo kế tốn tài chính: Bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, báo cáo thuyết minh báo cáo tài chính, doanh nghiệp.
Mục tiêu cuối hệ thống kế toán doanh nghiệp cung cấp thông tin cho người có nhu cầu sử dụng thơng tin để định Những người sử dụng thơng tin kế tốn doanh nghiệp phân loại thành hai nhóm: người bên doanh nghiệp người bên ngồi doanh nghiệp Để đáp ứng nhu cầu thơng tin cho hai nhóm người khác này, hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp cấu thành hai phận kế toán quản trị kế tốn tài Hệ thống thơng tin kế tốn quản trị đáp ứng nhu cầu thơng tin cho người bên doanh nghiệp (các nhà quản lý cấp doanh nghiệp) để điều hành kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Trong đó, hệ thống thơng tin kế tốn tài đặt trọng tâm vào việc cung cấp thông tin cho người bên ngồi doanh nghiệp cổ đơng, chủ nợ, quan nhà nước thông qua việc soạn thảo công bố báo cáo tài doanh nghiệp Trong phạm vi giáo trình này, tìm hiểu thảo luận báo cáo tài chính, sản phẩm hệ thống thơng tin kế tốn tài doanh nghiệp
11.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH
11.1.1 Mục đích báo cáo tài chính
Các báo cáo tài sản phẩm hệ thống kế tốn tài doanh nghiệp, trình bày cách tổng qt tình hình tài doanh nghiệp: tình hình nguồn lực kinh tế (tài sản) nguồn hình thành nguồn lực (nợ phải trả vốn chủ sở hữu); kết hoạt động kinh doanh (lợi nhuận); dòng lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp
Mục tiêu chủ yếu báo cáo tài cung cấp thơng tin hữu ích tình hình tài tổ chức cho người sử dụng để định kinh tế Thơng tin báo cáo tài chủ yếu sử dụng người bên tổ chức nhà đầu tư, chủ nợ, quan Nhà nước, khách hàng, v.v…để định đầu tư, cấp tín dụng, định liên quan khác
(2)Theo Luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp hành Việt Nam, hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm bốn báo cáo sau đây:
1 Bảng cân đối kế toán,
2 Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ,
4 Bản thuyết minh báo cáo tài
Theo chế độ kế tốn Việt Nam, hệ thống báo cáo tài gồm báo cáo tài năm (được lập kết thúc năm tài chính) báo cáo tài niên độ (báo cáo tài quý) Hệ thống báo cáo tài năm áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Hệ thống báo cáo tài niên độ áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước (DNNN), doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn, doanh nghiệp khác có nhu cầu lập báo cáo tài niên độ
Hệ thống báo cáo tài năm bao gồm mẫu báo cáo:
Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01 - DN
Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DN Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B09 - DN
Hệ thống báo cáo tài niên độ, bao gồm hai dạng dạng đầy đủ dạng tóm lược
Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ gồm mẫu báo cáo:
Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ) Mẫu số B01a – DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ) Mẫu số B02a – DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng đầy đủ) Mẫu số B03a – DN Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B09a – DN
Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược gồm mẫu báo cáo:
Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng tóm lược) Mẫu số B01b – DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược) Mẫu số B02b – DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược) Mẫu số B03b – DN Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B09a – DN
(Nguồn: Bộ Tài chính, 2006)
Mẫu báo cáo tài doanh nghiệp trình bày phần sau chương phần phụ lục chương
(3)a Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài
Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, Giám đốc người đứng đầu doanh nghiệp người chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài Kế tốn trưởng doanh nghiệp người có nhiệm vụ giúp Giám đốc tổ chức thực tồn cơng tác kế tốn, kế tốn trưởng phải có trách nhiệm tổ chức thực việc lập, trình bày, nộp, cơng khai báo cáo tài theo qui định hành pháp luật
Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập trình bày báo cáo tài năm Các cơng ty, tổng cơng ty có đơn vị kế tốn trực thuộc, ngồi việc phải lập báo cáo tài năm cơng ty, tổng cơng ty cịn phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp vào cuối năm tài dựa báo cáo tài đơn vị kế tốn trực thuộc công ty, tổng công ty
Các DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn cịn phải lập báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ Các doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ lựa chọn dạng đầy đủ tóm lược Đối với tổng cơng ty Nhà nước DNNN có đơn vị kế tốn trực thuộc cịn phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp niên độ
Cơng ty mẹ tập đồn phải lập báo cáo tài hợp niên độ báo cáo tài hợp vào cuối năm tài theo quy định Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ Ngồi cịn phải lập báo cáo tài hợp sau hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp kinh doanh” (Bộ tài chính, 2006)
b Trách nhiệm nộp báo cáo tài
Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập nộp vào cuối quý, cuối năm tài cho quan quản lý Nhà nước cho doanh nghiệp cấp theo quy định Trường hợp có cơng ty (cơng ty trực thuộc) phải gửi kèm theo báo cáo tài quý, năm công ty Theo nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ, thời hạn nơi nộp báo cáo tài qui định sau:
Về thời hạn nộp báo cáo tài chính
- Báo cáo tài quý (áp dụng cho DNNN)
Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc tổng công ty doanh nghiệp hạch tốn độc lập khơng nằm tổng cơng ty, thời hạn gửi báo cáo tài quý chậm 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý; tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài quý chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý
- Báo cáo tài năm
(4)đối với tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
Ðối với doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh: thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
Ðối với loại hình doanh nghiệp khác công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi loại hình hợp tác xã: thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
Về nơi nộp báo cáo tài chính
Báo cáo tài doanh nghiệp phải nộp cho quan thuế, quan thống kê, quan cấp đăng ký kinh doanh cấp quan khác theo quy định pháp luật Đối với DNNN phải nộp báo cáo tài cho quan tài cấp Đơn vị kế tốn trực thuộc cịn phải nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp Nơi nhận báo cáo tài tóm tắt bảng sau:
Nơi nhận báo cáo CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP Kỳ lập báo cáo Cơ quan tài Cơ quan thuế Cơ quan thống kê DN cấp Cơ quan đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp Nhà nước Quý,
Năm (1)x X x x x
2 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi
Năm x X x x x
3 Các loại doanh nghiệp khác Năm X x x x
Đối với DNNN đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phải lập nộp báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với DNNN Trung ương phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp)
Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp quản lý thuế địa phương Đối với Tổng công ty Nhà nước cịn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế)
DNNN có đơn vị kế toán cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp Đối với doanh nghiệp khác có đơn vị kế tốn cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị cấp theo quy định đơn vị kế toán cấp
(5)Đối với doanh nghiệp mà pháp luật quy định phải kiểm toán báo cáo tài phải kiểm tốn trước nộp báo cáo tài theo quy định Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn phải đính kèm báo cáo kiểm tốn vào báo cáo tài nộp cho quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp cấp
c Trách nhiệm cơng khai báo cáo tài
Các doanh nghiệp phải cơng khai báo cáo tài theo qui định hành pháp luật Việc công khai báo cáo tài thực theo hình thức: phát hành ấn phẩm, thông báo văn bản, niêm yết, hình thức khác theo quy định pháp luật
Nội dung công khai báo cáo tài đơn vị kế tốn thuộc hoạt động kinh doanh gồm:
- Tình hình tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu, - Kết hoạt động kinh doanh,
- Trích lập sử dụng quỹ, - Thu nhập người lao động
Báo cáo tài đơn vị kế tốn kiểm tốn cơng khai phải kèm theo kết luận tổ chức kiểm toán
Thời hạn cơng khai báo cáo tài qui định sau:
Đối với DNNN: doanh nghiệp độc lập phải cơng khai báo cáo tài năm thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính; tổng cơng ty Nhà nước thời hạn cơng khai báo cáo tài chậm 120 ngày Đối với doanh nghiệp trực thuộc tổng công ty Nhà nước phải cơng khai báo cáo tài năm thời hạn tổng công ty qui định, không chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
Ðối với doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh: thời hạn công khai báo cáo tài năm chậm 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
Ðối với loại hình doanh nghiệp khác cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi loại hình hợp tác xã: thời hạn cơng khai báo cáo tài năm chậm 120 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
11.1.4- u cầu lập trình bày báo cáo tài chính
Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” qui định yêu cầu cần phải tuân thủ lập trình bày báo cáo tài sau:
- Trung thực hợp lý,
(6)DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Bộ Tài chính, 2006 Chế độ kế toán doanh nghiệp (ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20 tháng năm 2006 Bộ Trưởng Bộ Tài chính) Bộ Tài chính, 2006 Thông tư số 21/2006/TT-BTC (ngày 20 tháng năm 2006):
Hướng dẫn kế toán thực bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài
3 Bộ Tài chính, 2005 Thơng tư số 23/2005/TT-BTC(ngày 30 tháng năm 2005): Hướng dẫn kế toán thực sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài
4 Bộ Tài chính, 2003 Thơng tư số 105/2003/TT-BTC (ngày tháng 11 năm 2003): Hướng dẫn kế toán thực sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài
5 Bộ Tài chính, 2003 Chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài (ban hành theo định số 234/2003/QĐ-BTC, ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ Trưởng Bộ Tài chính)
6 Bộ Tài chính, 2002 Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chung (ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ Trưởng Bộ Tài chính)
7 Bộ Tài chính, 2002 Chuẩn mực số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ Trưởng Bộ Tài chính)
8 Bộ trưởng Bộ Tài chính, “Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chế độ kế tốn doanh nghiệp”, NXB Tài chính, Hà nội, 2006
(7)10 Bộ trưởng Bộ Tài chính, “Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC, ngày 12/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chế độ kế tốn ngân sách tài xã”, NXB Tài chính, Hà nội, 2006
11 Bộ Tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam, II”, NXB Tài chính, 2003
12 Quyết định trưởng Bộ Tài Về việc ban hành công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3), Số: 234/2003/QĐ-BTC, ngày 30 tháng 12 năm 2003, Hà Nội
13 Về việc ban hành công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4) Số: 12/2005/QĐ-BTC, ngày 15 tháng 02 năm 2005, HN
14.PGS, T.S Võ Văn Nhị, “Kế tốn tài chính”, NXB Xí nghiệp in Hồng Diệu, 2005
Biên soạn
GVC Phan Ðình Ngân ThS Hồ Phan Minh Ðức
Đại học Huế