Đang tải... (xem toàn văn)
Cần hoàn thiện các quy định về sổ kế toán để tạo thuận lợi cho các hộ kinh doanh trong ghi chép sổ sách, quản lý và kiểm soát được hoạt động và là căn cứ để cơ quan thuế xác định phươ[r]
(1)*Khoa Kế toán - Đại học Duy Tân
MỘT SOá GIAûI PHÁP NÂNG CAO NHẬN THỨC
ÁP dỤNG KEá TOÁN ĐOáI VỚI KHU VỰC
KINH TEá PHI CHÍNH THỨC Ơû VIỆT NAM HIỆN NAy
ThS DƯơNG THị THaNH HIềN* ThS NGuyỄN THị ĐOaN TraNG*
Khu vực kinh tế phi thức (KTPCT) từ lâu thường bị bỏ ngỏ phát triển nhỏ lẻ
và khu vực kinh tế nằm ngồi tầm kiểm sốt hỗ trợ Nhà nước Tuy nhiên, khơng mà phát triển, gia tăng số lượng thời gian qua Hầu hết đối tượng khu vực KTPCT thường không thực cơng tác kế tốn theo quy phạm chung Trong bối cảnh đất nước hội nhập sâu rộng việc quản lý kinh tế được quan tâm nhiều hơn, từ vai trị kế tốn khu vực trọng cần định hướng phát triển Vì vậy, cần có giải pháp hữu hiệu để nâng cao nhận thức cho việc áp dụng kế toán khu vực KTPCT Việt Nam giai đoạn nay.
Từ khóa: kế tốn, nhận thức, khu vực kinh tế phi thức…
A number of accounting awareness-raising measures for the informal economy in Vietnam today
The informal economy has long been abandoned because of its small scale development and is the economic sector that is out of control and state support Not so, however, that it lost its development, as well as the increase in the number of times Most people and organizations in the area not usually perform accounting work in accordance with general rules In the context of the country’s deep and wide integration, the economic management is paid more attention and thus the role of accounting for this area is also focused and should be oriented development Therefore, there should be effective measures to raise awareness of the application of accounting to the Vietnam informal economy in the current period
keywords: accounting, awareness, informal economy Giới thiệu khu vực kinh tế phi thức ở Việt Nam
Khu vực KTPCT định nghĩa “tất doanh nghiệp khơng có tư cách pháp nhân, sản xuất một vài sản phẩm dịch vụ để bán trao đổi, khơng đăng kí kinh doanh
(2)Thực tế khu vực KTPCT tồn từ lâu trở thành phận quan trọng cấu thành kinh tế tất nước giới, đương nhiên có nước phát triển Việt Nam Hoạt động xuất khắp nơi phát triển vô mạnh mẽ, phong phú, hộ kinh doanh cá thể, hình thức bn bán nhỏ lẻ, loại hình dịch vụ phát triển tự phát (kinh doanh vỉa hè, xe ơm, may vá quần áo )
Có thể coi khu vực phi thức phận khu vực thể chế hộ gia đình (Hệ thống Tài khoản Quốc gia SNa 1993) Các đơn vị sản xuất thuộc khu vực phi thức phân biệt bao gồm hai nhóm: (i) doanh nghiệp phi thức lao động tự làm việc cho thân không sử dụng lao động làm thuê thường xuyên; (ii) doanh nghiệp chủ sử dụng lao động phi thức sử dụng lao động làm th có tính chất thường xuyên Đặc điểm khu vực là: Do hộ kinh doanh gia đình điều hành thực hiện; Tài sản dùng cho sản xuất kinh doanh tài sản thuộc sở hữu sở kinh doanh; Không đăng ký kinh doanh, không thực cơng tác kế tốn đầy đủ; Điều kiện lao động khu vực thường không đảm bảo; Người lao động làm việc không
ổn định, thu nhập thấp khơng hưởng sách xã hội (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế…)
Một khảo sát cho thấy tốc độ tăng trưởng thay đổi cấu ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh khu vực KTPCT diễn mạnh Với mức tăng bình quân khoảng 7%/năm, cấu loại hình kinh doanh thay đổi đáng kể Đáng nói ngành kinh doanh tài sản dịch vụ tư vấn, tăng 132% hay dịch vụ tài tín dụng tăng tới 32% Nét bật việc sở sản xuất kinh doanh cá thể tham gia vào tốc độ tăng trưởng kinh tế thấy rõ nét qua việc phát triển làng nghề Với 400 làng nghề, tổng mức hàng hoá xuất từ sản phẩm làng nghề vượt số 500 triệu uSD (không kể sản phẩm đồ gỗ)
(3)xuất kinh doanh cá thể phi nông nghiệp nước 4,658 triệu hộ năm 2014, 4,536 triệu hộ năm 2013 Đây số tăng trưởng ấn tượng suốt 10 năm qua Việt Nam Tính đến năm 2014, số việc làm mà khu vực kinh tế tạo khoảng 7,9 triệu lao động Trong đó, khu vực kinh tế tư nhân nước đóng góp gần 50% GDP, riêng khu vực kinh tế cá thể đóng góp tới 33% GDP Phần lớn người lao động Việt Nam thuộc phận phi thức - điều kiện làm việc khơng đảm bảo, trả công không đủ trang trải sống không bảo vệ Tuy nhiên, phải thừa nhận khẳng định thực tế vai trò vị trí khu vực KTPCT phát triển kinh tế xã hội, phận kinh tế tồn lâu dài, góp phần vào phát triển đất nước
Thực trạng nhận thức áp dụng kế toán đối với khu vực kTPCT
Hiện nay, số lượng cá thể tham gia khu vực KTPCT ngày nhiều, tồn quốc có triệu sở kinh doanh cá thể, mức tăng bình quân hàng năm khoảng 5% Khu vực kinh tế đóng góp tới 72% tỷ trọng tổng thu thuế môn mà ngành thuế thu Tuy vậy, số thu từ khu vực kinh tế đánh giá nhỏ, nhiều nơi cịn có biểu thất thu Ngành thuế dự kiến mở rộng việc áp dụng chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thành phần kinh tế hộ tư nhân Tuy nhiên, thực trạng diễn hầu hết hộ gia đình, cá nhân kinh doanh chưa thực cơng tác kế tốn theo quy định chung Ngày 25 tháng 10 năm 2000 Bộ Tài định số 169-2000/QĐ-BTC quy định Chế độ kế toán hộ kinh doanh, kèm với định 131 - 2002/ QĐ-BTC sửa đổi, bổ sung Theo đó, kế tốn hộ kinh doanh phải ghi chép đầy đủ, xác, kịp thời, trung thực nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh hộ Hiện nay, hầu hết hộ kinh doanh ghi chép lại hoạt động kinh doanh theo cách riêng để quản lý, để dễ nhớ, không theo quy chuẩn chung Họ
cũng khơng quan tâm nhiều đến cơng tác kế tốn, tính chất nhỏ lẻ cần ghi chép cần thiết Việc phần hợp lý trường hợp kiểu kinh doanh tạp hóa nhỏ, quán ăn nhỏ, quầy photocopy, sửa chữa xe máy Tuy nhiên, kiểu kinh doanh khác với quy mơ lớn cần thiết phải có ghi chép thu - chi ngày, sử dụng hóa đơn, mở sổ chi tiết theo dõi hoạt động, loại hàng chưa áp dụng gần bỏ ngỏ Và thực tế Chế độ kế toán hay định liên quan Nhà nước đưa chưa hưởng ứng, quan tâm hay tác động nhiều đến khu vực KTPCT
(4)thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải nộp hộ kinh doanh tính trực tiếp doanh thu số thuế GTGT phải nộp xác định tỷ lệ % (x) doanh thu; Nếu theo phương pháp khốn xác định thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % doanh thu hộ khốn Nhìn chung cách quản lý chưa thực triệt để, phía hộ kinh doanh quan thuế chưa có quan tâm, quản lý cần thiết hoạt động kinh doanh theo dõi doanh thu, chi phí rõ ràng
Về phía hộ kinh doanh có sử dụng lao động bình qn 10 người, doanh thu sản xuất đặn năm, nộp thuế theo phương pháp khốn có doanh thu 100 triệu/năm nộp thuế theo tỷ lệ doanh thu, khai thuế lần/ năm Từ đầu năm 2016, doanh thu tính thuế vào doanh thu khốn doanh thu hóa đơn, khơng phân biệt hóa đơn sử dụng theo hay hóa đơn sử dụng lẻ theo số, có nghĩa hộ kinh doanh phải đóng thêm thuế riêng cho hóa đơn xuất bán cho khách hàng, ngồi khoản thuế đóng dựa doanh thu khốn xuất hóa đơn phạm vi cho phép (tính số thuế khốn) Với cách tính thuế khốn khơng có lợi cho hộ kinh doanh Trong đó, quy định cách tính “thuế khốn” tác động đến tâm lý triệu hộ kinh doanh nước Việc “đánh” thuế trực tiếp doanh thu khiến nhiều hộ kinh doanh cá thể phải nộp thuế nhiều khơng trừ chi phí đầu vào, khơng giảm trừ gia cảnh trước
Theo Tổng cục Thuế, thuế môn thu từ sở sản xuất kinh doanh hộ cá thể chiếm 72% tổng thuế môn thuế GTGT thu chiếm 9,8% tổng thu thuế GTGT thuế thu nhập DN chiếm 14,7% Tương tự, thuế tiêu thụ đặc biệt 0,3% thuế tài nguyên 5% Thực tế khảo sát cho thấy nhiều cở sản xuất kinh doanh cá thể có quy mơ lớn, chí lớn doanh nghiệp thuộc loại nhỏ song tồn dạng sở sản xuất kinh doanh cá thể (thuộc khu vực kinh tế phi thức) mà khơng chuyển đổi sang loại hình Doanh nghiệp (khu vực kinh tế
chính thức) Việc trì mơ hình sở sản xuất kinh doanh cá thể làm hội phát triển, giá trị gia tăng sở mà cịn tạo thêm khó khăn việc quản lý ngành thuế
Ngồi ra, Chế độ kế tốn áp dụng cho hộ kinh doanh ban hành năm 2000, trước Luật Kế tốn có hiệu lực (01/01/2004), điều bộc lộ nhiều điểm bất cập Chế độ kế toán hộ kinh doanh không nêu khái niệm doanh thu, chi phí nên nội dung phạm vi doanh thu, chi phí khơng xác định rõ ràng; Chế độ kế tốn hộ kinh doanh khơng đề cập đến thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí cách xác định chi phí trường hợp sử dụng cho hoạt động kinh doanh lẫn với tiêu dùng hộ gia đình nên thu nhập để tính chi phí kỳ không phản ánh nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh phải nộp; Vấn đề chiết khấu thương mại, giảm giá, khuyến mại… chưa đặt để giải Quy định hộ kinh doanh sử dụng chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn, dẫn đến không thống chủ thể tham gia vào thị trường sử dụng hóa đơn chứng từ Đối với phương pháp tính thuế GTGT, theo Thơng tư 92/2015/TT-BTC, số thuế GTGT phải nộp xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định theo lĩnh vực hoạt động Tuy nhiên, việc áp dụng tính thuế tạo nhiều bất cập Quy định khơng tính đến quy mơ hoạt động, doanh thu tạo kỳ tính thuế nhiều hay ít, dẫn đến thực trạng có hộ kinh doanh hoạt động với mức doanh thu lớn áp dụng thuế khốn khơng có số liệu ghi chép sổ kế toán
(5)thức kinh doanh thuộc khu vực KTPCT phải thực nỗ lực, nâng cao chất lượng sản phẩm, địi hỏi áp dụng triệt để sách hỗ trợ thêm Chính phủ để thực mang lại thêm nhiều lợi ích cho kinh tế vĩ mơ Tuy nhiên, việc không kê khai đầy đủ áp dụng quy trình sổ sách kế tốn, lập hóa đơn, chứng từ, xác định doanh thu bán hàng sở áp dụng Chế độ kế toán rào cản lớn cho phát triển lâu dài
Do đó, cần hết phải có giải pháp để nâng cao nhận thức áp dụng kế tốn cho khu vực kinh tế thích ứng với xu hội nhập, mở rộng hoạt động sản xuất, thực cơng tác kế tốn nộp thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế thức
Một số giải pháp nhằm nâng cao nhận thức áp dụng kế toán khu vực kTPCT
Thứ nhất, Bộ Tài cần sớm nghiên cứu sửa
đổi, bổ sung Chế độ kế toán hộ kinh doanh cho phù hợp với thực tiễn phát triển, phù hợp với quy định quản lý thuế hộ kinh doanh, tránh thất thu thuế, đồng thời dễ dàng cho nhóm đối tượng thuộc khu vực KTPCT thực Quyết định 169/2000/QĐ-BTC sửa đổi, bổ sung theo định 131/2002/QĐ-BTC cũ khơng cịn phù hợp với giai đoạn phát triển này, cần phải bổ sung thay đổi hoàn thiện theo định hướng như:
Cần đưa khái niệm doanh thu, chi phí phù hợp với quy định Luật Kế toán Xác định rõ nội dung, phạm vi xác định doanh thu, chi phí để thống quản lý thông tin với đối tượng khác Đồng thời, cần quy định cụ thể điều kiện ghi nhận doanh thu, chi phí để thống quản lý doanh thu, chi phí, kết kinh doanh kỳ tính thuế, sở xác định đắn nghĩa vụ thuế mà hộ kinh doanh phải nộp
Cần đưa quy định cụ thể vấn đề chiết khấu thương mại, giảm giá, khuyến mại…
Cần bỏ quy định chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn, để đảm bảo tính thống quy định sử dụng hóa đơn, chứng từ tất thành phần kinh tế
(6)Cần hoàn thiện cách tính thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT để đảm bảo phát huy tính ưu việt thuế GTGT Khơng nên áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % doanh thu nhằm tránh tình trạng thu thuế trùng thuế, phù hợp với chất phương pháp tính trực tiếp GTGT
Thứ hai, tăng cường diện vai trò kế
toán khu vực KTPCT số cách như: Tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng kiến thức ngắn hạn kế toán, thuế cho đối tượng kinh doanh tương đối lớn thuộc khu vực KTPCT với mức học phí thấp miễn phí để khuyến khích hộ tổ chức kinh doanh có mức thu nhập ổn định (từ 100 triệu đồng/năm trở lên) biết cách quản lý theo dõi doanh thu, chi phí, biết cách lập chứng từ, tiếp nhận chứng từ có kê khai thuế rõ ràng
Bổ sung quy định mang tính hướng dẫn thực cơng tác kế tốn cho hộ kinh doanh theo hướng đơn giản, dễ thực
Tiếp cận với sở sản xuất kinh doanh cá thể để tìm hiểu rõ phương thức kinh doanh, thu nhập năm hướng dẫn, bồi dưỡng trực tiếp nghiệp vụ kế toán, thuế
Thứ ba, sở kinh doanh có số
lao động thường xuyên 10 người, doanh thu ổn định (khoảng trung bình 100 triệu đồng/năm trở lên) nên định hướng chuyển từ khu vực kinh tế phi thức sang khu vực kinh tế thức để áp dụng đầy đủ, xác sách kế toán, thuế Điều cần thiết, chuyển sang khu vực kinh tế thức hưởng quan tâm, ưu đãi nhiều Nhà nước, sách quản lý rõ ràng Ngồi góp phần nâng đáng kể tính minh bạch hoạt động Nhà nước, hạn chế đến mức thấp hoạt động khơng thức doanh nghiệp
Cuối cùng, thành công tiến trình hội nhập phát triển phụ thuộc vào việc tiến trình có
thể đem đến lợi ích cho doanh nghiệp, cho người lao động, gia đình họ cho tồn xã hội hay khơng Khu vực kinh tế phi thức cần hết hỗ trợ sách từ Bộ, Ngành để thúc đẩy môi trường thuận lợi, tạo thêm việc làm tốt, bao gồm: biện pháp phát triển theo làng nghề, sách tiêu thụ sản phẩm, giải pháp hỗ trợ đào tạo, tín dụng, sách thuế với mục đích hỗ trợ tăng trưởng, hợp pháp hóa ngành nghề kinh doanh theo hướng có lợi… để phát triển với xu hội nhập chung đất nước Ngoài Nhà nước cần quan tâm đến sách an sinh xã hội, việc áp dụng sâu rộng sách Bảo hiểm xã hội tự nguyện khu vực kinh tế nhằm đảm bảo bình đẳng cho thành phần lao động Chính từ hỗ trợ quan tâm thúc đẩy phát triển, tăng doanh thu cho khu vực KTPCT, tiệm cận với mức doanh thu ổn định
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 ThS Nguyễn Thị Thu Hà, Vai trị kế tốn trong khu vực kinh tế phi thức Việt Nam, Tạp chí Tài kỳ số tháng 4/2016 2 ThS Phạm Thị Thanh, Chế độ kế toán thuế đối với hộ kinh doanh - Những vấn đề cần trao đổi, Tạp chí Tài kỳ tháng 6/2016. 3 Viện Khoa học Thống kê, Tổng quan kết
quả điều tra thống kê khu vực kinh tế phi chính thức Việt Nam số khuyến nghị quản lý thông tin thị trường lao động phát triển nguồn nhân lực, 2010. 4 Quyết định 169/2000/QĐ-BTC ngày
25/10/2009 Bộ Tài chính;
5 Quyết định 131/2002/QĐ-BTC ngày 18/10/2002 Bộ Tài chính;
6 Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015; Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013; Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013.