Kết quả nghiên cứu cho rằng, các nhân tố đánh giá rủi ro, môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát ảnh hưởng đến tính hữu hiệu c[r]
(1)n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam
NH HNG CỦA TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐẾN CHẤT LƯỢNG THƠNG TIN KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
PGS.TS Huỳnh Đức Lộng - Ths Hoàng Như Hoàng Oanh Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh
Tóm tắt
Các DN (DN) địa bàn thành phố Hồ Chí Minh (TP.HCM) giữ vị trí quan trọng việc thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội TP.HCM nước Hiện nay, DN trên địa bàn TP.HCM bước nâng cao chất lượng thông tin kế tốn quản trị (KTQT) bước hồn thiện hệ thống KSNB (HTKSNB) Vậy tính hữu hiệu HTKSNB chất lượng thơng tin KTQT có mối quan hệ với không? Các nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB tính hữu hiệu HTKSNB có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTQT không? Trả lời câu hỏi này, giúp cho đưa ra giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB Từ đó, nâng cao chất lượng thơng tin KTQT, sở giúp cho việc cung cấp thơng tin phục vụ tốt cho công tác quản lý, tăng hiệu hoạt động, khả cạnh tranh DN địa bàn TP.HCM Để thực mục tiêu trên, tác giả sử dụng phương pháp hỗn hợp bao gồm phương pháp định tính phương pháp định lượng Phương pháp định tính thực hiện, cơ sở nghiên cứu tổng quan nghiên cứu trước thảo luận với chuyên gia để giải thích nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB, giải thích ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thơng tin KTQT, từ xác định mơ hình nghiên cứu Phương pháp định lượng thực sở sử dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) để xác định nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng các nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB xác định ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu năm nhân tố có mức độ ảnh hưởng từ cao đến thấp đến tính hữu hiệu HTKSNB là: Giám sát; Thông tin truyền thông; Hoạt động kiểm sốt, đánh giá rủi ro; Mơi trường kiểm sốt tính hữu hiệu HTKSNB Có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTQT của DN, địa bàn TP.HCM
1 Giới thiệu
(2)n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam
cao hiệu hoạt động Muốn vậy, DN địa bàn TP.HCM phải nâng cao chất lượng thông tin KTQT bước hồn thiện HTKSNB Vì vậy, việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT DN địa bàn TP.HCM cần thiết Bởi vì, thơng qua việc nghiên cứu giúp cho đưa giải pháp, nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB, từ nâng cao chất lượng thơng tin KTQT Trên sở đó, giúp cho việc cung cấp thông tin phục vụ tốt cho công tác quản lý, tăng hiệu hoạt động, khả cạnh tranh DN địa bàn TP.HCM Mục tiêu viết là: Xác định nhân tố ảnh hưởng đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB; xác định ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT, đưa khuyến nghị nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB, từ nâng cao chất lượng thơng tin KTQT DN địa bàn TP.HCM
2 Tổng quan nghiên cứu trước có liên quan 2.1 Các nghiên cứu giới
- Các cơng trình nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB bao gồm:
Moni Muskanan (2014) với nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB, ứng dụng phân cấp tài Indonesia Tác giả sử dụng thành phần HTKSNB như: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát để nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB Kết nghiên cứu cho thấy, mơi trường kiểm sốt có tác động thấp nhất, hoạt động giám sát có tác động cao
Jung Wang (2015) tiến hành nghiên cứu thực nghiệm tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB Kết nghiên cứu cho thấy, quy mô DN, mức độ tham gia cổ đông, giai đoạn phát triển DN có tác động tích cực tới tính hữu hiệu HTKSNB Mức độ sở hữu DN, mục tiêu giám đốc điều hành khơng có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB
Jian Cao & cộng (2017) nghiên cứu ảnh hưởng đầu tư vào CNTT đến tính hữu hiệu HTKSNB DN Trung Quốc Kết nghiên cứu cho thấy, đầu tư vào CNTT có tác động tích cực tới tính hữu hiệu HTKSNB, tác động rõ DN tư nhân
-Các cơng trình nghiên cứu chất lượng thơng tin KTQT bao gồm:
D.Lalithia Rani Fitsum Kidane (2012) nghiên cứu số đặc điểm chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu cho rằng, chất lượng thơng tin KTQT đánh giá qua tiêu chí là: Tính xác, tính cập nhật, tính đầy đủ tính quán
(3)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam
Ilham (2015) nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu cho rằng, có tác động văn hóa tổ chức, tham gia người sử dụng HTTT lực người sử dụng HTTT lên chất lượng HTTT KTQT
- Cơng trình nghiên cứu tác động tính hữu hiệu HTKSNB tới chất lượng thông tin KTQT Ilham đồng (2016), kết nghiên cứu cho thấy tính hữu hiệu HTKSNB phản ánh thơng qua kiểm soát ứng dụng bao gồm: Kiểm soát đầu vào, kiểm sốt q trình kiểm sốt đầu đảm bảo tính xác, kịp thời hồn thành; Kiểm sốt ứng dụng tác động tới chất lượng thơng tin KTQT Chất lượng thông tin KTQT thể qua tính thích hợp, tính linh hoạt, độ tin cậy, tính hiệu quả, tính linh hoạt trở thành phần quan trọng việc định hình chất lượng thơng tin KTQT
2.2 Các cơng trình nghiên cứu nước
- Các cơng trình nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB bao gồm:
Nguyễn Ngọc Lý (2016), nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB DN kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ Việt Nam Kết nghiên cứu cho rằng, nhân tố đánh giá rủi ro, mơi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố đánh giá rủi ro tác động mạnh đến tính hữu hiệu HTKSNB
Trần Phước, Đỗ Thị Thủy (2016) nghiên cứu nhân tố tác động đến việc xây dựng KSNB DN khởi nghiệp Kết nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng tới HTKSNB quản lý rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát, tn thủ chuẩn mực chun mơn, mơi trường bên ngồi DN
Hồ Tuấn Vũ (2016) nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB, ngân hàng thương mại Việt Nam Kết nghiên cứu đưa nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB là: Đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, thể chế trị, giám sát, lợi ích nhóm, mơi trường kiểm sốt phù hợp với đặc thù ngành ngân hàng
- Các cơng trình nghiên cứu chất lượng thơng tin KTQT
Võ Thị Hiếu (2017) nghiên cứu tác động định hướng khách hàng, định hướng đối thủ cạnh tranh đến kết hoạt động kinh doanh thông qua mức độ sử dụng HTTT KTQT Kết nghiên cứu cho rằng, chất lượng thông tin KTQT thể tính hữu ích có đặc tính sau: Tính phù hợp (Relevance); Tính đáng tin cậy (Reliability); Tính so sánh (Comparability); Tính hiểu (Understandability); Tính trọng yếu (Materiality)
(4)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam hội kế tốn kiểm tốn trường đại học
- Cơng trình nghiên cứu tác động tính hữu hiệu HTKSNB tới chất lượng thơng tin kế tốn như: Nguyễn Hữu Bình (2014) nghiên cứu ảnh hưởng HTKSNB hữu hiệu đến chất lượng HTTT kế toán DN TP HCM Kết nghiên cứu rằng, HTKSNB hữu hiệu đo lường việc đảm bảo mục tiêu hoạt động, báo cáo, tuân thủ với mức độ ứng dụng CNTT DN tác động tích cực đến chất lượng thơng tin kế tốn, tạo sở cho DN xây dựng giải pháp nhằm cải thiện chất lượng thơng tin kế tốn nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB
Thơng qua tổng hợp nghiên cứu nước, tác giả nhận thấy có nhiều cơng trình nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB, chất lượng HTTT KTQT Tuy nhiên, mối quan hệ tính hữu hiệu HTKSNB chất lượng HTTT KTQT chưa nghiên cứu Việt Nam nói chung địa bàn TP.HCM nói riêng
3 Cơ sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu đế xuất 3.1 Khái niệm tính hữu hiệu HTKSNB
HTKSNB trình chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc nhân viện, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu:
- Hoạt động hữu hiệu hiệu - Báo cáo tài đáng tin cậy
- Các luật lệ quy định tuân thủ
HTKSNB đánh giá hữu hiệu mục tiêu KSNB đạt được, thành phần nguyên tắc HTKSNB hữu hoạt động hữu hiệu
3.2 Khái niệm chất lượng thông tin KTQT
KTQT phận hệ thống kế tốn DN, giữ vị trí quan trọng việc cung cấp thông tin giúp cho nhà quản trị thực tốt chức năng: hoạch định, tổ chức- điều hành, kiểm tra- kiểm soát định Chất lượng thông tin KTQT thể mức độ đáp ứng nhu cầu hài lịng người sử dụng Chất lượng thơng tin KTQT thể qua tính thích hợp, tính linh hoạt, độ tin cậy, tính hiệu quả, (Ilham đồng ,2016), ngồi cịn thể tính dễ sử dụng, tính sẵn sàng, tính đáp ứng thời gian, tính cá nhân hóa, tương tác hệ thống an ninh hệ thống (DeLone and McLean, 2016)
3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB
Qua tổng hợp nghiên cứu Suntana & Haque (2011), Moni Muskanan (2014), Nguyễn Ngọc Lý (2016), Trần Phước, Đỗ Thị Thủy (2016), Hồ Tuấn Vũ (2016), tác giả xác định có năm nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB là:
3.3.1 Mơi trường kiểm sốt
(5)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam
- Phân chia quyền hạn trách nhiệm: Nhà quản trị phải đưa sách phân chia quyền hạn trách nhiệm để tận dụng kiến thức, kinh nghiệm nhân viên phù hợp với yêu cầu công việc, tận dụng nguồn lực tổ chức để thực hoạt động
- Hội đồng quản trị ủy ban KTNB: Càng độc lập, tham gia giám sát nhiều vào hoạt động DN tính hữu hiệu HTKSNB tăng
- Các cam kết lực: Để thực thành công nhiệm vụ cần có lực, kiến thức kỹ năng, nhà quản trị cần xác định kiến thức, kỹ cần có, xác định rõ yêu cầu lực nhiệm vụ công việc cụ thể
- Chính sách nhân sự: Chính sách tuyển dụng, đào tạo, đánh giá xếp loại nhân viên, động viên, khen thưởng hoàn thành tốt, kỷ luật sai phạm có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB
- Cơ cấu tổ chức: Một cấu tổ chức thích hợp xác định quyền hạn trách nhiệm hoạt động, cá nhân đơn vị có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB
- Tính trung trực giá trị đạo đức: Tính trung thực giá trị đạo đức toàn thể nhân viên văn hóa tổ chức, yếu tố quan trọng mơi trường kiểm sốt, tác động đến việc xây dựng, thực giám sát yếu tố khác KSNB
3.3.2 Đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro quan trọng với DN, đánh giá rủi ro thể qua nội dung sau:
- Các nhà quản lý cần xác định mục tiêu kinh doanh theo hướng phòng ngừa rủi ro, ý thận trọng việc đưa mục tiêu chiến lược Các mục tiêu đưa phải thích hợp với lực tình hình hoạt động đơn vị, phận đơn vị
- Nhận dạng rủi ro xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh
- Quy trình đánh giá rủi ro, nhà quản lý tiến hành phân tích đánh giá rủi ro Quy trình bao gồm bước: Xác định mức độ quan trọng rủi ro, xác định xác suất xảy rủi ro, tìm biện pháp để quản trị, đối phó với rủi ro
- Xử lý rủi ro, cần tập trung xử lý rủi ro có ảnh hưởng lớn tới hoạt động kinh doanh có khả xảy cao, phịng tránh rủi ro cách không tiến hành số hoạt động, giảm rủi ro tăng cường KSNB, chuyển giao rủi ro mua bảo hiểm,
3.3.3 Hoạt động kiểm soát
(6)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam
- Xây dựng chế kiểm soát lẫn nhau, phân chia trách nhiệm rõ ràng, đầy đủ, nhằm làm giảm thiểu hội điều kiện để sai phạm xảy phát sai phạm trình tác nghiệp
- Sử dụng phương pháp ủy quyền hoạt động DN
- Xây dựng quy định hoạt động kiểm soát nhằm bảo vệ tài sản vật chất thông tin
- Tổ chức kiểm tra độc lập, thông qua việc mời cơng ty kiểm tốn độc lập tham gia vào q trình kiểm sốt giúp DN phát sai phạm để chấn chỉnh kịp thời hoạt động
- Tổ chức phân tích rà sốt, thể việc so sánh kết thực với số liệu dự toán,… nhằm phát thay đổi bất thường để nhà quản lý có biện pháp can thiệp kịp thời
3.3.4 Thông tin truyền thông
Thông tin truyền thông thành phần quan trọng HTKSNB, nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB HTTT truyền thông đơn vị phải đáp ứng thay đổi hoạt động kinh doanh có cạnh tranh yêu cầu khách hàng Để đảm bảo điều này, HTTT truyền thông đơn vị phải đáp ứng yêu cầu sau:
- Thông tin DN cập nhật xác, truy cập thuận tiện - Thông tin đảm bảo phù hợp với quy định
- Thông tin tiếp nhận đầy đủ xác từ cấp xuống cấp - Thơng tin từ bên ngồi tiếp nhận đầy đủ, trung thực
- Phương pháp hệ thống tiếp nhận thông tin xử lý thông tin hiệu
3.3.5 Giám sát
Giám sát trình mà người quản lý đánh giá chất lượng HTKSNB Giám sát có vai trị quan trọng, giúp KSNB ln hoạt động hữu hiệu, xác định KSNB có vận hành thiết kế hay khơng, có cần phải sửa đổi hay không? Giám sát thành phần quan trọng HTKSNB, nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB
(7)n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam
cũng đảm bảo xác, đầy đủ phù hợp, giúp cho hệ thống thống thông tin KTQT đáp ứng yêu cầu thời gian xử lý, đảm bảo độ tin cậy sẵn sàng đáp ứng nhu cầu công việc đơn vị Qua lý thuyết bất định, tác giả nhận định tính hữu hiệu HTKSNB có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin KTQT
3.5 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu
Trên sở nghiên cứu cơng trình nghiên cứu trước phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB, phân tích ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu sau:
Hình 1.Mơ hình nghiên cứu đề xuất
Các giả thuyết nghiên cứu dựa mơ hình đề xuất sau:
H1: Mơi trường kiểm sốt có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB H2: Đánh giá rủi ro có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB
H3: Hoạt động kiểm sốt có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB H4: Thơng tin truyền thơng có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB
H5: Giám sát có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB
H6: Tính hữu hiệu HTKSNB có tác động chiều đến chất lượng thông tin KTQT
Chất lượng thông tin KTQT Môi trường kiểm
soát
Đánh giá rủi ro
Hoạt động kiểm sốt
Thơng tin truyền thơng
Giám sát
Tính hữu hiệu hệ thống KSNB H1 (+)
H2 (+)
H3 (+)
H4 (+)
H5 (+)