Kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp do các công ty kiểm toán độc lập ở việt nam thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  BỘ TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ LÊ THANH KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  BỘ TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ LÊ THANH KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Ngơ Trí Tuệ PGS,TS Mai Ngọc Anh HÀ NỘI - 2017 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu kết nghiên cứu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Luận án Nguyễn Thị Lê Thanh ii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt vi Danh mục bảng, biểu, sơ đồ vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ 32 TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Ước tính kế tốn đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến 32 kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.1 Một số vấn đề ước tính kế tốn 32 1.1.2 Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 39 1.2 Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài 44 doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập thực 1.2.1 Khái niệm kiểm toán ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài 44 doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập thực 1.2.2 Đối tượng nội dung kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm 46 tốn báo cáo tài doanh nghiệp 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài 49 1.2.4 Căn kiểm tốn ước tính kế tốn 51 1.2.5 Phương pháp kiểm tốn ước tính kế tốn quy trình kiểm 54 tốn báo cáo tài 1.3 Kinh nghiệm quốc tế kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn độc lập thực 77 iii học cho Việt Nam 1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế kiểm tốn ước tính kế tốn 77 1.3.2 Bài học cho Việt Nam 87 Kết luận chương 91 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 92 TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 92 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 92 2.1.2 Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm 97 tốn độc lập Việt Nam thực 2.2 Thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo 100 tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 2.2.1 Thực trạng xác định đối tượng nội dung kiểm tốn ước tính kế 102 tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 2.2.2 Thực trạng xác định mục tiêu kiểm toán ước tính kế tốn 104 kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 2.2.3 Thực trạng xác định kiểm tốn ước tính kế tốn 105 kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 2.2.4 Thực trạng phương pháp kiểm tốn ước tính kế tốn quy 109 trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn 148 báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 2.3.1 Những kết đạt kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 148 iv 2.3.2 Những hạn chế tồn kiểm tốn ước tính kế tốn 150 kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế kiểm tốn ước tính kế 160 tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Kết luận chương 164 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH 165 KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển cơng ty kiểm tốn độc lập Việt 165 Nam 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn 169 kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 3.2.1 u cầu hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn 169 báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.2.2 Ngun tắc hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn 172 báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn 174 báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.3.1 Hoàn thiện việc xác định đối tượng nội dung kiểm tốn ước 174 tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài 3.3.2 Hồn thiện việc xác định mục tiêu kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài 176 v 3.3.3 Hồn thiện việc xác định kiểm tốn ước tính kế tốn 178 kiểm tốn báo cáo tài 3.3.4 Hồn thiện phương pháp kiểm tốn ước tính kế tốn quy 182 trình kiểm tốn báo cáo tài 3.4 Điều kiện thực giải pháp 218 3.4.1 Về phía quan quản lý nhà nước 218 3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp 221 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn độc lập 222 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm tốn 223 3.4.5 Về phía sở đào tạo 224 Kết luận chương 226 KẾT LUẬN 227 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC PHỤ LỤC vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán đảm bảo Canada (Auditing and AASB Assurance Standards Board) AICPA Hội Kế tốn viên cơng chứng Mỹ (American Institute of CPAs) ASA Chuẩn mực kiểm toán Australia (Australian Auditing Standards) Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán đảm bảo Australia (Australian AUASB Auditing and Assurance Standards Board) BCTC Báo cáo tài CAS Chuẩn mực kiểm tốn Canada (Canadian Auditing Standard) Viện Kế tốn cơng chứng Canada (The Canadian Institute of CICA Chartered Accountant) Chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến (General GAAS Accepted Auditing Standards) ISA Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Hội Kế tốn cơng chứng Singapore (Institute of Singapore ISCA Chartered Accountants) KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm tốn viên Hội Kế tốn cơng chứng Malaysia (Malaysia Institute of MIA Accountants) NCKH Nghiên cứu khoa học Ủy ban giám sát kế tốn cơng ty đại chúng (Public Company PCAOB Accounting Oversight Board) Hội Kế toán công chứng Philippine (Philippine Instititute of PICPA Certified Public Accountants) Cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Mỹ (Statements on Auditing SAS Standard) SEC Ủy ban Chứng khoán Mỹ (Securities and Exchange Commission) Chuẩn mực Kiểm toán Singapore (Singapore Standards of SSA Auditing) TNHH Trách nhiệm hữu hạn UTKT Ước tính kế tốn VACPA Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vii DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng số Tên bảng Bảng Các nội dung giới hạn phạm vi ý kiến kiểm toán ngoại trừ Bảng Các vấn đề ý kiến kiểm toán ngoại trừ sai sót trọng yếu Trang Bảng 2.1 Tổng hợp tình hình phiếu khảo sát 101 Bảng 2.2 Bảng tổng hợp, phân tích đối tượng khảo sát 102 Bảng 2.3 Đối tượng kiểm tốn ước tính kế tốn 103 Bảng 2.4 Bảng hướng dẫn xác định mức trọng yếu số gốc doanh thu Deloitte Việt Nam 121 Bảng 2.5 Bảng hướng dẫn xác định mức trọng yếu số gốc doanh thu VACO 122 Bảng 2.6 Bảng hướng dẫn xác định mức trọng yếu AASC 123 Bảng 2.7 Tổng hợp biện pháp KTV lựa chọn thử nghiệm UTKT Bảng 2.8 Thủ tục kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Deloitte Việt Nam Bảng 2.9 Thủ tục kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi chương trình kiểm tốn mẫu nợ phải thu khách hàng ngắn hạn - dài hạn Bảng 2.10 Thủ tục kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho chương trình kiểm tốn mẫu nợ phải thu khách hàng ngắn hạn - dài hạn Bảng 2.11 Thủ tục kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Deloitte Việt Nam Bảng 2.12 Thủ tục kiểm toán khấu hao tài sản cố định chương trình 130 131 132 136 136 137 kiểm toán tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Bảng 2.13 Thủ tục kiểm toán khấu hao tài sản cố định chương trình kiểm tốn mẫu tài sản cố định 138 viii Bảng 2.14 Thủ tục kiểm tốn dự phịng nợ phải trả bảo hành sản phẩm 143 EY Việt Nam Bảng 3.1 Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp liên quan đến ước tính kế toán 180 Bảng 3.2 Đánh giá rủi ro kinh doanh theo mơ hình SWOT 185 Bảng 3.3 Đánh giá rủi ro kinh doanh theo phân tích PEST 187 Bảng 3.4 Đánh giá mức độ/giá trị “threshold” 213 Bảng 3.5 Dấu hiệu doanh nghiệp hoạt động không liên tục 216 Bảng 3.6 Bảng hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm tốn ước tính kế tốn 219 Biểu số Tên biểu Biểu 2.1 Giấy tờ làm việc tổng hợp khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi EY Việt Nam Biểu 2.2 Giấy tờ làm việc kiểm tra, tính tốn lại giá trị dự phịng nợ phải thu khó địi EY Việt Nam Biểu 2.3 Giấy tờ làm việc tổng hợp kiểm toán tài sản cố định VACO Biểu 2.4 Giấy tờ làm việc kiểm toán khấu hao tài sản cố định VACO 134 135 139 140 Biểu 3.1 Giấy tờ làm việc xác định mức trọng yếu tổng thể 198 Biểu 3.2 Giấy tờ làm việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục 202 Biểu 3.3 Ước tính khấu hao tài sản cố định từ mơ hình độc lập KTV 210 Biểu 3.4 Minh họa việc sử dụng “threshold” đánh giá sai sót phát UTKT Sơ đồ số Tên sơ đồ Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn BCTC Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 214 57 100 228 UTKT ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC doanh nghiệp ảnh hưởng tới nguyên tắc kiểm toán BCTC; o Xác định đối tượng kiểm toán UTKT, mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán cụ thể kiểm toán UTKT, nội dung kiểm toán UTKT Xác định phương pháp kiểm tốn UTKT quy trình kiểm tốn BCTC để đạt mục tiêu kiểm tốn ban đầu; o Tìm hiểu kinh nghiệm kiểm toán UTKT kiểm toán BCTC doanh nghiệp số quốc gia có hoạt động kiểm toán độc lập phát triển Mỹ, Canada, Úc kinh nghiệm số quốc gia khu vực kinh nghiệm kiểm toán UTKT hãng kiểm toán lớn giới Từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam hai phương diện: Kinh nghiệm quan soạn thảo ban hành quy định liên quan đến kiểm toán UTKT kiểm toán BCTC; kinh nghiệm cho cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam  Để đánh giá thực trạng kiểm toán UTKT, luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng hợp, phân tích, thống kê mơ tả, sử dụng thu thập liệu từ khảo sát thực tế KTV cơng ty kiểm tốn độc lập, vấn sâu chuyên gia, kết hợp sử dụng tài liệu họp thường niên giám đốc cơng ty kiểm tốn, báo cáo kiểm tra kết hoạt động cơng ty kiểm tốn Thực trạng kiểm tốn UTKT kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực đánh giá toàn diện mặt: Đối tượng, nội dung, mục tiêu kiểm toán UTKT; Phương pháp kiểm tốn UTKT quy trình kiểm tốn BCTC Trên sở thực trạng, luạn án phân tích hạn chế nguyên nhân hạn chế kiểm toán UTKT kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực  Trên sở hệ thống lý luận thực trạng kiểm toán UTKT, luận án đã: o Làm rõ cần thiết, u cầu ngun tắc hồn thiện kiểm tốn UTKT kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện; 229 o Đưa hệ thống giải pháp hoàn thiện kiểm toán UTKT gắn với đối tượng, nội dung, mục tiêu kiểm toán UTKT; phương pháp kiểm tốn UTKT quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Đồng thời luận án đưa điều kiện thực giải pháp từ bên liên quan, không doanh nghiệp kiểm toán Hạn chế luận án chưa đề cập đến kiểm toán UTKT giá trị hợp lý, đồng thời chưa nghiên cứu kiểm toán UTKT kiểm toán BCTC doanh nghiệp tài Các nghiên cứu sau mở rộng phạm vi nghiên cứu, với chủ thể thực kiểm toán kiểm toán Nhà nước kiểm toán nội Tác giả nghiêm túc nỗ lực trình học tập nghiên cứu, nhiên luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đóng góp, giúp đỡ từ nhà khoa học, KTV cơng ty kiểm tốn độc lập để hồn thiện nâng cao chất lượng luận án, đưa giải pháp luận án đề xuất vào áp dụng hiệu thực tế DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Đề tài NCKH cấp Học viện Ngân hàng (2013), Đề tài NCKH cấp sở “Kiểm toán hoạt động việc đánh giá đầu tư tài sản cố định ngân hàng thương mại nhà nước Việt Nam - Thực trạng giải pháp”, Thành viên thư ký Học viện Ngân hàng (2013), Đề tài NCKH cấp sở “Hồn thiện kế tốn bán hàng siêu thị địa bàn Hà Nội”, Thành viên thư ký Ngân hàng Nhà nước (2015), Đề tài NCKH cấp ngành “Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam”, Thành viên Học viên Tài (2015), Đề tài NCKH cấp sở “Vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán kiểm toán báo cáo tài đơn vị xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập”, Thành viên Ngân hàng Nhà nước (2016), Đề tài NCKH cấp ngành “Đánh giá hệ thống KSNB ngân hàng thương mại Việt Nam số khuyến nghị”, Thành viên Học viện Ngân hàng (2016), Đề tài NCKH cấp sở “Kiểm tốn doanh thu, chi phí nhằm hạn chế thất thốt, lãng phí doanh nghiệp xây lắp Việt Nam”, Chủ nhiệm Bài báo đăng tạp chí chuyên ngành Nguyễn Thị Lê Thanh (2015), Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng, số tháng 12/2015 Nguyễn Thị Lê Thanh (2016), Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài – Bài học từ hãng kiểm toán lớn giới, Tạp chí Kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương, số 480 tháng 10/2016, trang 51 – 53 Nguyễn Thị Lê Thanh (2017), Đặc điểm ước tính kế tốn ảnh hưởng tới kiểm tốn báo cáo tài chính, Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn số tháng 6/2017 Nguyễn Thị Lê Thanh (2011), Xây dựng tiêu đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán nội ngân hàng thương mại, Tạp chí Khoa học & Đào tạo ngân hàng số 107 – tháng 4/2011, trang 41 – 45 Nguyễn Thị Lê Thanh (2011), Để trở thành kiểm tốn viên chun nghiệp, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn số (93) 2011, trang 64 – 68 Nguyễn Thị Lê Thanh (2011), Kế toán nghiệp vụ xuất trực điều kiện Incoterms 2010, Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số 5/2011 (92), trang 33 – 35 Nguyễn Thị Lê Thanh (2011), Bảng chấm điểm cân đánh giá hiệu hoạt động kiểm toán nội bộ, Tạp chí NCKH kiểm tốn số (số 48) tháng 10/2011 Nguyễn Thị Lê Thanh (2011), Kế toán chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp, Tạp chí Kế tốn kiểm tốn, số(98), tháng 11/2011 Đào Nam Giang, Nguyễn Thị Lê Thanh, Hoàng Thị Hồng Vân (2012), Mười bước để xây dựng phận kiểm tốn nội định hướng vào chiến lược, Tạp chí Khoa học đào tạo Ngân hàng (số118), tháng 4/2012, trang 66-74) 10 Nguyễn Thị Lê Thanh (2012), Bàn kế toán khoản toán với Khách hàng, Tạp chí Kế tốn kiểm tốn, số(105), số tháng 6/2012 11 Nguyễn Thị Lê Thanh (2013), Hoạt động tổ chức tài vi mơ – Kinh nghiệm giới học cho Việt Nam, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, ISSN 1859- 4093, số 05(118) 2013 trang 71-73 12 Nguyễn Thị Lê Thanh (2013), Thay đổi thuế giá trị gia tăng dịch vụ cấp tín dụng doanh nghiệp, Tạp chí Kế toán Kiểm toán, số (121), tháng 10/2013 13 Đào Nam Giang, Nguyễn Thị Lê Thanh (2013), Cần thiết ban hành hướng dẫn kế tốn chương trình khách hàng thân thiết siêu thị Việt Nam, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn 14 Nguyễn Thị Lê Thanh, Nguyễn Thị Khánh Phương, Nguyễn Thị Phương Thảo (2016), Kiểm tốn doanh thu, chi phí với hạn chế thất thốt, lãng phí doanh nghiệp xây lắp Việt Nam, Tạp chí NCKH kiểm tốn, số 102 - 4/2016 Bài tham luận hội thảo khoa học cấp Nguyễn Thị Lê Thanh (2015), Kiểm tốn ước tính kế toán - Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam, Hội thảo quốc tế 2015 Nguyễn Thị Lê Thanh (2011), Tạo chủ động học tập, làm việc lòng yêu nghề cho sinh viên chuyên ngành kế toán – kiểm toán, Hội thảo khoa học cấp quốc gia “Đổi đào tạo kế toán – kiểm toán trường đại học khối kinh tế Việt nam”, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, tháng 11/2011 Nguyễn Thị Lê Thanh (2013), Tăng cường hợp tác sở đào tạo, nghiên cứu doanh nghiệp, Kỷ yếu hội thảo khoa học cấp trường ĐH Ngoại thương, 11/2013 Nguyễn Thị Lê Thanh (2014), Thực trạng kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam nay, Kỷ yếu hội thảo khoa học cấp ngành 2014 Nguyễn Thị Lê Thanh (2014), Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa giới vấn đề đặt cho Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo khoa học cấp ngành 2014 Nguyễn Thị Lê Thanh, Lê Thị Thu Hà (2015), Thực trạng chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo khoa học cấp ngành 2015 Lê Thị Thu Hà, Nguyễn Thị Lê Thanh (2015), Hồn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo khoa học cấp ngành 2015 Nguyễn Thị Lê Thanh (2015), Nâng cao lực cạnh tranh kiểm toán Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập, Hội thảo cấp quốc gia ĐH Kinh tế Luật TP.HCM Đại học Mở TP.HCM đồng tổ chức năm 2015 Nguyễn Thị Lê Thanh (2016), Kiểm toán với vai trị minh bạch thơng tin tài ngân hàng thương mại sáp nhập, Hội thảo cấp ngành 2016 10 Nguyễn Thị Lê Thanh (2016), Các sai phạm lớn hoạt động ngân hàng thương mại, thực tế KSNB nào, Hội thảo cấp ngành 2016 11 Nguyễn Thị Lê Thanh (2016), Báo cáo tích hợp - Công cụ quản trị doanh nghiệp phát triển bền vững toàn cầu, Hội thảo quốc tế 2016 12 Nguyen Thi Le Thanh (2016), Audit reports under Vietnamese Auditing standards - required changes by international auditing standards, Proceedings of the 5th international conference on emerging challenges: Partnership enhancement ICECH 2016 13 Nguyễn Thị Lê Thanh (2017), Lập công khai báo cáo tài nhà nước theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế - Cơng cụ hiệu quản lý tài cơng, Hội thảo quốc tế (2017) 14 Nguyễn Thị Lê Thanh (2017), ERM – Công cụ quản trị rủi ro doanh nghiệp, Hội thảo quốc tế (2017) DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Alvin A.Aren James K Loebbecke (1995), Kiểm toán, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Bộ môn kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2014), Giáo trình Kiểm tốn tập tập 2, Nhà xuất Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh Bộ Tài (2015), Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2014, Hà Nội Bộ Tài (2016), Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2016, Hà Nội Bộ tài (1999 – 2005), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực trước 01/01/2014, Hà Nội Bộ Tài (2009), Thơng tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 214/2012/TT-BTC ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hiệu lực từ 01/01/2014), Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, Hà Nội 10 Mai Ngọc Anh (2010), “Sử dụng giá trị hợp lý hệ thống chuẩn mực kế toán chuẩn mực báo cáo tài quốc tế”, Nghiên cứu khoa học kiểm tốn 11 Mai Ngọc Anh (2012), Hoàn thiện phương pháp xác định UTKT theo chuẩn mực chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, Đề tài NCKH cấp sở Học viện Tài chính, Hà Nội 12 Mai Ngọc Anh (2013), “Xử lý UTKT giai đoạn kinh tế khó khăn nay”, Kế tốn Kiểm tốn 13 Đậu Ngọc Châu (2013), Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính, Học viện Tài chính, Nhà xuất Tài 14 Huỳnh Minh Đại (2012), Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục UTKT kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Kế tốn AAC thực hiện, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng, Đà Nẵng 15 Hà Thị Ngọc Hà (2011), Các giải pháp hồn thiện, tăng cường kiểm sốt chất lượng cơng tác kiểm tốn BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành, Hà Nội 16 Lê Thị Thu Hà (2015), Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành, Hà Nội 17 Đào Minh Hằng (2016), Hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất thép cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Thương mại, Hà Nội 18 Vương Đình Huệ (2001), Hồn thiện chế kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội 19 Phạm Tiến Hưng (2009), Hồn thiện kiểm tốn BCTC doanh nghiệp xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 20 Vũ Thị Phương Liên (2015), Hoàn thiện kiểm toán BCTC hợp doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện, Học viện Tài chính, Hà Nội 21 Ngơ Đức Long (2002), Những giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Thương mại, Hà Nội 22 Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu (2013), Giáo trình lý thuyết Kiểm tốn Học viện Tài chính, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 23 Nguyễn Thị Mỹ (2013), Hồn thiện kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 24 Đoàn Thanh Nga (2011), Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 25 Nguyễn Quang Quynh Ngơ Trí Tuệ (2011), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 26 Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 27 Dương Thu Thảo (2013), Một số giải pháp hoàn thiện quy định sử dụng giá trị hợp lý chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam nay, Học viện Tài chính, Hà Nội 28 Nguyễn Thị Phương Thảo (2013), Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu cơng ty kiểm tốn có yếu tố nước Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 29 Bùi Thị Thủy (2014), Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 30 Đoàn Xuân Tiên (2008), Nâng cao lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nay, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội 31 Đoàn Thị Ngọc Trai (2003), Hồn thiện tổ chức kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 32 Chúc Anh Tú (2008), “Hiểu vận dụng chuẩn mực kế toán số 29 - Thay đổi sách kế tốn, UTKT sai sót”, Kế tốn 33 Chúc Anh Tú (2009), “Kiểm toán UTKT”, Nghiên cứu khoa học kiểm toán 34 Nguyễn Anh Tuấn (2014), Kiểm tra chất lượng kiểm toán kiểm toán độc lập, thực trạng giải pháp hồn thiện, Học viện Tài chính, Hà Nội 35 VACPA (2013), Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động chất lượng dịch vụ năm 2012 15 cơng ty kiểm tốn, Hà Nội 36 VACPA (2014), Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động chất lượng dịch vụ năm 2013 15 cơng ty kiểm tốn, Hà Nội 37 VAPCA (2012), Tài liệu họp thường niên giám đốc công ty kiểm toán năm 2011 - 2012, Hà Nội 38 VAPCA (2013), Tài liệu họp thường niên giám đốc công ty kiểm toán năm 2012 - 2013, Hà Nội 39 VAPCA (2014), Tài liệu họp thường niên giám đốc công ty kiểm toán năm 2013 - 2014, Hà Nội 40 VAPCA (2015), Tài liệu họp thường niên giám đốc cơng ty kiểm tốn năm 2014 - 2015, Hà Nội 41 VAPCA (2016), Tài liệu họp thường niên giám đốc cơng ty kiểm tốn năm 2015 - 2016, Hà Nội 42 Hồ sơ kiểm tốn số cơng ty kiểm toán (Deloitte Việt Nam, VACO, An Việt, EY Việt Nam,…) 43 Một số website: Mơ hình phân tích SWOT - Nguồn gốc ý nghĩa, http://timnguyenmarketing.com/2012/05/30/mo-hinh-phan-tich-swot-nguongoc-va-y-nghia/ Phan Thanh Hải, Kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán độc lập Mỹ Pháp – Bài học kinh nghiệm Việt Nam xu hội nhập phát triển, http://kketoan.duytan.edu.vn/Home/ArticleDetail/vn/132/1034/bai- vietkiem-soat-dao-duc-nghe-nghiep-kiem-toan-doc-lap-o-my-va-phapbai-hockinh-nghiem-doi-voi-viet-nam-trong-xu-the-hoi-nhap-phat-trienncs-phanthanh-hai (truy cập ngày 17/6/2013) Phân tích PEST - Bức tranh tồn cảnh mơi trường kinh doanh, http://www.saga.vn/phan-tich-pest-buc-tranh-toan-canh-ve-moi-truong-kinhdoanh~34462 Trần Khánh Lâm, Mơ hình thực kiểm sốt chất lượng kiểm toán độc lập Mỹ, http://www.kiemtoan.com.vn/mo-hinh-thuc-hien-kiem-soat-chat- luong-kiem-toan-doc-lap-tai-my/ (truy cập ngày 15/3/2015) Tình hình hoạt động doanh nghiệp năm 2014, http://tapchitaichinh.vn/bao-cao-va-thong-ketai-chinh-tinh-hinh-hoat-dongcua-doanh-nghiep-nam-2014-57068.html (truy cập ngày 12/7/2015) Tiếng Anh 44 Alvin A.Arens (2014), Auditing & Assurance Services 15th edition, Pearson 45 AICPA, SAS No 57 “Auditing Accounting Estimates”, http://www.aicpa.org/research/standards/auditattest/pages/sas.aspx 46 ASPC, PAPS 1000Ph – Audit Evidence – Practical Problems in Audit of Financial Statements 47 AUASB (2009), Explanatory Statement ASA 540 Auditing accounting estimates, including fair value accounting estimates and related dislosures, http://www.auasb.gov.au/admin/file/content102/c3/ES_ASA_540_27-1009.pdf, truy cập 14/10/2015 48 BRATTEN, B.; L M GAYNOR; L MCDANIEL; N R MONTAGUE and G E SIERRA “The Audit of Fair Values and Other Estimates: The Effects of Underlying Environmental, Task, and Auditor-Specific variables.” Auditing: A Journal of Practice & Theory 32 (2013) 49 Brian C Fitzgerald, Christopher J Wolfe, Kecia W Smith (2015), “Management’s Preference: Can auditors stop it from biasing accounting estimates” 50 Deloitte’s Audit Approach Manual 51 DTTL Guides, Practise Aids 52 Earley, C.E (2002), “The differential use of information by experienced and novice auditors in the performance of ill-structured audit tasks”, Comtempatory Accounting Research, 19 (2), pp 595-614 53 EY Global Audit Methodology and Supplementals Audit Guidance 54 Griffith, E.E.; J S HAMMERSLEY; and K KADOUS (2010), “Auditing Estimates: A Task Analysis and Propositions for Improving Auditor Performance” 55 GRIFFITH, E E.; J S HAMMERSLEY; and K KADOUS (2011), “Auditing Complex Estimates: Process, Problems, and Preliminary Recommendations for Improving Auditor Performance” 56 GRIFFITH, E E.; J S HAMMERSLEY; and K KADOUS (2014), “Audits of Complex Estimates as Verification of Management Numbers: How Institutional Pressures Shape Practice.” Contemporary Accounting Research 57 Haynes, C.M., J.G Jenkins, and S.R Nutt (1998), “The relationship between client advocacy and audit experience: An exploratory analysis”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 17 (2), pp 88-104 58 IAASB (2009), Auditing Accounting estimates, including fair value accounting estimates, and related disclosures, International Standards on Auditing 540, New York 59 IAASB (2009), ISAs and ISAs revised, International Standards on Auditing, New York 60 IAASB (2016), Project Proposal “Revision of ISA 540, auditing accounting estimates, including fair value accounting estimates, and related disclosures” 61 IASB (2005), IAS 08 “Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors” 62 ICAA (2014), Introduction about Australian Audit Manual and Toolkit, http://www.thomsonreuters.com.au/australian-audit-manual-and-toolkit2014/productdetail/121260 63 ICPS (2010), Practical Guidance, Inventory Obsolescence 64 International Federation of Accountants (2002), IAASB Consultative Advisory Group Agenda,, http://www.ifac.org 65 ISCA (2014), Highlights of Technical Clinic, Audit of Accounting Estimates 66 Jenkins, J.G., and C.M Haynes (2003), “The persuasiveness of client preferences: An investigation of the impact of preference timing and client credibility”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 22 (1), pp 143-154 67 Johnstone, K M., M H Sutton, and T D Warfield (2001), “Antecedents and consequences of independence risk: Framework for analysis”, Accounting Horizons, 15 (1), pp 1-18 68 Johnstone, K M., J.C Bedard, and S.F Biggs (2002), “Aggressive client reporting: Factors affecting auditors’ generation of financial reporting alternatives”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 21 (1), pp.47-65 69 Kadous, K., S J Kennedy, and M E Peecher (2003), “The effect of quality assessment and directional goal commitment on auditors’ acceptance of client-preferred accounting methods”, The Accounting Review, 78 (3), pp 759-778 70 KPMG Audit Methodology International 71 Mark S Beasley, Ph.D., CPA and Joseph V Carcello, Ph.D., CPA, 2015, GAAS Guide “A comprehensive Restatement of Standards for Auditing, Attestation, Compilation, and Review”, https://books.google.com.vn/books?id=77IcTZdp_QC&pg=PA393&lpg=PA393&dq=gaas+about+audit+accounting+esti mates&source=bl&ots=6gsXsv5JuZ&sig=eL12EsX9M5w3msgpk4AhimGzs ms&hl=vi&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=gaas%20about%20audit%20 accounting%20estimates&f=false 72 Martin, R.D., J.S Rich and T.J Wilks (2006), “Auditing fair value measurements: A synthesis of relevant research”, Accouting Horizons, 20 (3), pp 287-303 73 McDaniel, L.S., and W.R Kinney (1995), “Expectation – formation guidance in the auditor’s review of interim financial information”, Journal of Accounting Research, 33 (1), pp 59-76 74 Nelson, M.W., and H Tan (2005), “Judgment and decision making research in auditing: A task, person, and interpersonal interaction perspective”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 24 (Supplement), pp 41-71 75 PCAOB, AU Section 342 “Auditing Accounting Estimates”, http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AU342.aspx 76 PCAOB, AU Section 9342 “Auditing Accounting Estimates: Auditing Interpretations of Section 342”, http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AU9342.aspx 77 Practitioner support of CICA, CAS 540 Implementation tool for auditors, www.cpacanada.ca 78 Practitioner support of CICA, Audit Client Briefing - Relevant considerations for management in the determination of accounting estimates, www.cpacanada.ca 79 Practitioner support of CICA, Client briefing for auditors - The important of effective two - way communication between the auditor and the client (i.e., Those charged with governance), www.cpacanada.ca 80 The PWC Audit 81 Thomas E McKee, Aasmund Eilifsen (2000), Current Materiality Guidelines for Auditors, Foundation for Research in Economic and Business Administration 82 Willis and Adams CPAs, Audit Manual Excerpt: Materiality Guidelines – Planning Materiality and Tolerable Misstatement, http://highered.mheducation.com/sites/0077862333/student_view0/willis_an d_adams_cpa_s.html 83 http://www.mia.org.my/v1/psp/auditing/auditing_and_assurance_menu.aspx ... tốn 148 báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 2.3.1 Những kết đạt kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 148... tính kế tốn kiểm tốn 172 báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn 174 báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc. .. tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập thực Chương Thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chương