Giải pháp tổ chức kiểm toán môi trường ở việt nam

Bộ giáo dục đào tạo Bộ tài HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Giải pháp tổ chức kiểm tốn mơi trƣờng Việt Nam Đỗ Thị Ánh Tuyết Chuyªn ngành: K toỏn Mó s: 62.34.30.01 Họ tên cán bé h-íng dÉn khoa häc: GS, TS Vƣơng Đình Huệ PGS, TS Lê Huy Trọng 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu kết nghiên cứu nêu Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận án ĐỖ THỊ ÁNH TUYẾT DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT AFROSAI Tổ chức quan KTTC châu Phi ARABOSAI Tổ chức quan KTTC Ả-rập ASOSAI Tổ chức quan KTTC châu Á EUROSAI Tổ chức quan KTTC châu Âu INCOSAI Đại hội đồng quan Kiểm toán Tối cao INTOSAI Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán Tối cao §TM Bản cam kết bảo vệ mơi trƣờng KTMT Kiểm tốn mơi trƣờng KTNN Kiểm tốn nhà nƣớc KTTC Kiểm toán tối cao NSNN Ngân sách Nhà nƣớc OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế OLACEFS Tổ chức quan KTTC châu Mỹ La-tinh UNCSD Ủy ban Phát triển bền vững Liên Hiệp Quốc UNFCCC Công ƣớc khung Liên Hiệp Quốc biến đổi môi trƣờng WB Ngân hàng giới WGEA Nhóm làm việc kiểm tốn mơi trƣờng MỤC LỤC DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT MỤC LỤC MỞ ĐẦU .9 CHƢƠNG 1- TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 13 1.1.TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƢỚC CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 13 1.1.1.Các viết đăng tải tạp chí chuyên ngành 13 1.1.2 Các cơng trình khoa học 14 1.2 TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Ở NƢỚC NGỒI CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 15 1.2.1 Nhóm cơng trình nghiên cứu kiểm tốn mơi trƣờng 15 1.2.2.Nhóm quy trình hƣớng dẫn nghiệp vụ 17 CHƢƠNG - TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG 20 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC 20 2.1.1 Kiểm toán 20 2.1.2 Kiểm toán Nhà nƣớc 22 2.2 CÁC VẤN ĐỀ VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG 31 2.2.1 Bối cảnh đời trình phát triển kiểm tốn mơi trƣờng lĩnh vực cơng 31 2.2.2 Sự cần thiết phải kiểm tốn mơi trƣờng 36 2.2.2.1 Kiểm toán môi trường thành tố quan trọng hoạt động kiểm toán .39 2.2.2.2 Kiểm tốn mơi trường đóng vai trị quan trọng việc xác nhận tổng sản lượng thực tế quốc gia chi phí thực tế doanh nghiệp 39 2.2.2.3 Kiểm tốn mơi trường cần thiết phát triển bền vững kinh tế 40 2.2.3 Khái niệm, chất Kiểm tốn mơi trƣờng 41 2.2.3.1 Khái niệm “Kiểm tốn mơi trường” 41 2.2.3.2 Phân loại kiểm tốn mơi trường 43 2.2.3.3 Mục tiêu kiểm tốn mơi trường 44 2.2.3.4 Đối tượng/Nội dung kiểm tốn mơi trường 45 2.2.3.5.Quy trình kiểm tốn mơi trường 45 2.2.3.6 Phương pháp kỹ thuật kiểm tốn mơi trường 47 2.2.3.6.Hình thức tổ chức kiểm tốn môi trường 47 2.2.4 Vai trị của quan Kiểm tốn tối cao kiểm tốn mơi trƣờng 49 2.2.4.1 Kiểm tốn mơi trường hỗ trợ việc tạo lập thực thi Chiến lược phát triển bền vững quốc gia .49 2.2.4.2 Kiểm tốn mơi trường cung cấp điều kiện cần thiết cho việc đạt mục tiêu phát triển bền vững .50 2.2.4.3 Kiểm tốn mơi trường giúp đảm bảo cho việc lập kế hoạch thực chương trình phù hợp với yêu cầu phát triển bền vững 51 2.2.5 Chức quan KTTC kiểm tốn mơi trƣờng 52 2.2.5.1 Chức kiểm tra, xác nhận .52 2.2.5.2 Chức tư vấn 52 2.2.6 Những khó khăn, hạn chế tổ chức kiểm tốn môi trƣờng 53 2.2.6.1 Địa vị pháp lý 53 2.2.6.2.Thiếu kinh nghiệm kỹ cần thiết .54 2.2.6.3 Thiếu chuẩn mực thông số môi trường chuẩn .54 2.2.6.4 Thiếu số liệu mơi trường thống 55 2.2.6.5 Các hệ thống giám sát báo cáo môi trường hoạt động không hiệu 55 2.2.7 Xu hƣớng phát triển kiểm toán môi trƣờng 56 2.2.7.1 Những yếu tố tác động đến mục tiêu phương thức hoạt động quan Kiểm toán tối cao kiểm tốn mơi trường 56 2.2.7.2 Xu hướng phát triển kiểm tốn mơi trường quan Kiểm toán tối cao 58 CHƢƠNG -THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG 64 3.1 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG TẠI VIỆT NAM 64 3.1.1 Các văn pháp luật môi trƣờng hệ thống quan bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 64 3.1.1.1 Hệ thống luật pháp bảo vệ môi trường Việt Nam 64 3.1.1.2 Hệ thống quan quản lý môi trường 66 3.1.2 Thực trạng tổ chức kiểm tốn mơi trƣờng KTNN 67 3.1.2.1 Tổ chức máy hoạt động Kiểm toán Nhà nước 67 3.1.2.2 Một số thành tựu Kiểm toán Nhà nước kiểm tốn mơi trường thời gian qua 70 3.1.2.3 Một số tồn hạn chế tổ chức kiểm tốn mơi trường Kiểm toán Nhà nước .82 3.2 THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG CỦA CÁC CƠ QUAN KIỂM TOÁN TỐI CAO TRÊN THẾ GIỚI 86 3.2.1 Một số kết đạt đƣợc kiểm tốn mơi trƣờng 86 3.2.2 Một số tồn khó khăn tổ chức kiểm tốn mơi trƣờng 102 3.2.2.1 Nhận thức kiểm tốn mơi trường chưa thiếu quán 103 3.2.2.2 Địa vị pháp lý quan KTTC chưa tương xứng .104 3.2.2.3 Các hướng dẫn, chuẩn mực tiêu chí kiểm tốn mơi trường cịn thiếu khơng tương xứng 107 3.2.2.4 Các kinh nghiệm nguồn lực kiểm tốn mơi trường thiếu yếu .109 3.2.2.5 Một số khó khăn khách quan .111 3.2.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 113 CHƢƠNG – ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG Ở VIỆT NAM 118 4.1 NHỮNG ĐỊNH HƢỚNG TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN VÀ QUAN ĐIỂM CHỈ ĐẠO TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG Ở VIỆT NAM 118 4.1.1 Những định hƣớng hoạt động kiểm toán KTNN 118 4.1.1.1 Phát triển Kiểm toán Nhà nước trở thành công cụ mạnh Nhà nước pháp quyền 118 4.1.1.2 Phát triển Kiểm tốn Nhà nước phải phù hợp với q trình xây dựng Nhà nước pháp quyền .119 4.1.1.3 Phát triển Kiểm tốn Nhà nước phải phù hợp với thơng lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam 120 4.1.2 Quan điểm đạo tổ chức kiểm tốn mơi trƣờng KTNN 120 4.2 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM TỔ CHỨC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG Ở VIỆT NAM 122 4.2.1 Nhóm giải pháp vấn đề nhận thức kiểm tốn mơi trƣờng 122 4.2.1.1 Tiếp thu triển khai kinh nghiệm quốc tế kiểm tốn mơi trường 122 4.2.1.2 Tăng cường đa dạng hóa hình thức tun truyền 123 4.2.1.3 Đẩy mạnh hoạt động công khai kết kiểm toán 123 4.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện quy định mơi trƣờng pháp lý 123 4.2.2.1 Nâng cao địa vị pháp lý KTNN 124 4.2.2.2 Sửa đổi, bổ sung Luật Kiểm toán Nhà nước luật có liên quan 124 4.2.2.3 Hoàn thiện hệ thống văn hướng dẫn 124 4.2.3 Nhóm giải pháp xây dựng hồn thiện nội dung, quy trình, phƣơng pháp/kỹ thuật, tiêu chí đánh giá kiểm tốn mơi trƣờng 125 4.2.3.1 Giải pháp nội dung kiểm toán 125 4.2.3.2 Nhóm giải pháp quy trình kiểm tốn mơi trường 136 4.2.3.3 Nhóm giải pháp kỹ thuật/phương pháp kiểm toán .140 4.2.3.4 Giải pháp xây dựng hệ thống tiêu chí kiểm tốn 144 4.2.4 Nhóm giải pháp tổ chức máy nhân 147 4.2.4.1 Thành lập đầu mối thực chức kiểm tốn mơi trường 147 4.2.4.2 Phát triển xây dựng đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên theo hướng đầy đủ số lượng đa dạng hóa chuyên môn, nghiệp vụ với cấu chuyên môn hợp lý 148 4.2.4.3 Nâng cao chất lượng công tác bồi dưỡng cán bộ, kiểm tốn viên 148 4.2.5 Nhóm giải pháp tổ chức kiểm tốn mơi trƣờng 149 4.2.5.1 Xây dựng chiến lược kiểm tốn trọng tổ chức kiểm tốn mơi trường 149 4.2.5.2 Đa dạng hóa nội dung/mục tiêu kiểm tốn .151 4.2.5.3 Đa dạng hóa dạng kiểm tốn liên quan đến yếu tố mơi trường153 4.2.5.4 Đổi cách thức tổ chức đoàn kiểm toán 153 4.2.5.5 Xây dựng hệ thống liệu phục vụ cho kiểm tốn mơi trường 154 4.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM TỔ CHỨC TRIỂN KHAI KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG Ở VIỆT NAM 155 4.3.1 Những kiến nghị Nhà nƣớc 155 4.3.2 Những kiến nghị Kiểm toán Nhà nƣớc 156 4.3.3 Các kiến nghị đơn vị kiểm toán 157 PHỤ LỤC SỐ 161 PHỤ LỤC SỐ 173 PHỤ LỤC SỐ 175 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 192 MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Những vấn đề môi trƣờng ngày trở nên quan trọng đòi hỏi quan tâm tầm tầng lớp xã hội từ Chính phủ, cơng chúng, phƣơng tiện thông tin đại chúng đến tổ chức phi phủ Cơ quan Kiểm tốn Tối cao (KTTC) với chức tăng cƣờng đảm bảo việc sử dụng cách hữu hiệu nguồn lực quốc gia, có nguồn tài nguyên thiên nhiên mơi trƣờng, cần nhanh chóng tích cực tham gia vào công bảo vệ môi trƣờng vấn đề môi trƣờng yếu việc bảo vệ môi trƣờng không đƣợc xử lý cách nhanh chóng triệt để tác động xấu đến lòng tin xã hội quan chức Bên cạnh đó, phát triển bền vững mơi trƣờng cịn yếu tố sống cịn tồn thể nhân loại hơm hệ mai sau Chính phủ quyền cấp đã, cịn nhiều tiền để giải vấn đề môi trƣờng, đồng thời ngăn ngừa nguy ô nhiễm môi trƣờng nhƣng vấn đề nhƣ việc thiếu hụt nguồn nhân lực hay thiếu chế tài xử phạt thiếu chế giám sát đặt câu hỏi liệu cố gắng nhằm ngăn ngừa xử lý mơi trƣờng có thật hữu hiệu hay khơng Từ góc độ quan KTTC, kiểm tốn viên có nghĩa vụ đƣa ý kiến đánh giá khoản chi cho dự án mơi trƣờng có đƣợc chi mục đích, định mức kết dự án có đáp ứng đƣợc mục tiêu nhƣ mong muốn đề hay không Và nhƣ vậy, kiểm tốn mơi trƣờng (KTMT) trọng tâm kiểm toán mang tầm chiến lƣợc quan KTTC nói chung quan KTNN Việt Nam nói riêng Hơn 20 năm qua kể từ kiểm toán mơi trƣờng đƣợc triển khai cách thống có 2000 kiểm tốn mơi trƣờng đƣợc thực với nhiều chủ đề khác từ việc quản lý lƣu vực sơng ngịi, quản lý thuốc bảo vệ thực vật đến việc báo cáo vấn đề phát triển bền vững, bảo vệ hệ sinh vật, thay đổi khí hậu, xử lý rác thải hiệp định quốc tế môi trƣờng Tuy nhiên, thể chế trị quốc gia nhƣ cấu tổ chức, địa vị pháp lý quan KTTC quốc gia có khác biệt Vì mà INTOSAI thành lập Nhóm làm việc kiểm tốn mơi trƣờng (WGEA) với mục đích tạo điều kiện để quan KTTC hiểu biết tốt vấn đề kiểm tốn mơi trƣờng; thúc đẩy việc trao đổi thông tin kinh nghiệm kiểm tốn mơi trƣờng quan KTTC; Ban hành tài liệu hƣớng dẫn kiểm tốn mơi trƣờng thơng tin khác có liên quan WGEA xây dựng ban hành số tài liệu kiểm tốn mơi trƣờng nhƣ Kế tốn Tài nguyên thiên nhiên, Hƣớng dẫn kiểm toán hoạt động dƣơi góc độ kiểm tốn mơi trƣờng, Sự phát triển Xu hƣớng phát triển kiểm toán môi trƣờng Những tài liệu khái quát đƣợc số vấn đề lý luận kiểm toán môi trƣờng nhƣ cho thấy đƣợc thực trạng phát triển nội dung kiểm toán thời gian qua số quốc gia giới Tuy nhiên, chƣa có tài liệu nghiên cứu đƣợc thực nhằm hệ thống hoá vấn đề lý luận kiểm tốn mơi trƣờng cách đầy đủ theo tiêu thức nhƣ chủ thể, đối tƣợng, phạm vi, cứ, nội dung phƣơng pháp kiểm tốn mơi trƣờng Do vậy, việc nghiên cứu kiểm tốn mơi trƣờng cách có hệ thống cụ thể nhằm giúp quan KTTC giải vấn đề lý luận lẫn thực tiễn nhằm trả lời câu hỏi: - Làm để xây dựng lực, kiến thức kỹ cần thiết để tiến hành kiểm tốn mơi trƣờng cách hữu hiệu? - Làm để phối, kết hợp nội dung kiểm tốn mơi trƣờng vào hoạt động kiểm tốn quan KTTC? - Làm để quan KTTC gia tăng giá trị, tác động kiểm tốn mơi trƣờng cách đầy đủ khả thi? 10 Có Khơng Khơng có thẩm quyền ( ) ( ) Thiếu kỹ cần thiết kinh nghiệm ( ) ( ) Các văn môi trƣờng không đầy đủ thiếu ( ) ( ) quán, ví dụ nhƣ mục tiêu định lƣợng, thiếu chiến lƣợc khung pháp lý không đảm bảo Thiếu thông số chuẩn mực môi trƣờng ( ) ( ) Các hệ thống giám sát báo cáo không phù hợp ( ) ( ) Các số liệu tình trạng mơi trƣờng khơng đầy đủ ( ) ( ) thiếu xác Các khó khăn khác Hãy rõ câu hỏi ( ) ( ) Nếu có, Câu hỏi 25 Hãy nêu cụ thể khó khăn mà quan KTTC bạn gặp phải phát triển thực kiểm tốn mơi trƣờng ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Câu hỏi 26 Cơ quan KTTC bạn sử dụng biện pháp sau để vƣợt qua khó khăn nêu trên? Có Khơng Điều chỉnh địa vị pháp lý ( ) ( ) Đào tạo, bồi dƣỡng cán ( ) ( ) Thu thập số liệu mơi trƣờng trực tiếp q trình ( ) kiểm toán ( ) Sử dụng chuẩn mực môi trƣờng tổ chức quốc tế ( ) ( ) Hợp tác với trƣờng đại học viện nghiên cứu ( ) ( ) Phát triển số hoạt động ( ) ( ) Hợp tác với Nhóm làm việc khu vực kiểm tốn mơi trƣờng) ( ) ( ) Các biện pháp khác, hay nêu cụ thể câu hỏi ( ) ( ) 184 Nếu có, Câu hỏi 27 Hãy nêu cụ thể biện pháp mà quan KTTC bạn sử dụng để vƣợt qua khó khăn kể ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Câu hỏi 28 Bạn có bình luận thêm lực kiểm tốn mơi trƣờng khơng? ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… CÁC CUỘC KIỂM TỐN MƠI TRƢỜNG ĐÃ LÊN KẾ HOẠCH Câu hỏi 29 Cơ quan KTTC bạn có lập kế hoạch cho kiểm tốn mơi trƣờng cho giai đoạn 2009-2011 khơng? ( ) Có ( ) Khơng Câu hỏi 30 Hãy rõ vấn đề liên quan đến môi trƣờng mà quan KTTC bạn lên kế hoạch cho giai đoạn 2009-2011 Nƣớc Nƣớc uống: chất lƣợng nguồn cung Ô nhiễm ngành nƣớc: công nghiệp nông nghiệp Xử lý nƣớc thải Tình trạng axit hóa nƣớc Quản lý trữ lƣợng nowcs quản lý nguồn nƣớc Ô nhiễm biển Các vấn đề khác nƣớc Khơng khí Biến đổi khí hậu Sự phá hủy tầng ozon 185 Mƣa axit Chất lƣợng khơng khí địa phƣơng nhƣ khói, bụi, khí SO2, NÕ CO2 Chất lƣợng khơng khí nhà Ơ nhiễm khơng khí khói độc nhƣ PĨP, dioxin furans Các vấn đề khác khơng khí Rác thải Rác thải chung Rác thải độc hại Rác thải sinh hoạt, rác thải cứng không độc hại Rác thải nhiễm phóng xạ Các vùng bị nhiễm ô nhiễm đất Các vấn đề khác rác thải Tài Khống sản nhƣ khai khống, khí đốt dầu mỏ nguyên thiên nhiên Lâm nghiệp nguồn khai thác gỗ Ngƣ nghiệp (thủy sản hải sản) Các vấn đề khác tài nguyên thiên nhiên Các hệ Đa dạng sinh học sinh thái Các khu vực đƣợc bảo vệ công viên thiên nhiên Quản lý hệ sinh thái thay đổi hệ sinh thái Các lồi có nguy tuyệt chủng Các khu vực đầm lầy Sơng ngịi hồ Việc bảo vệ sinh vật biển Các vùng duyên hải Các vấn đề khác hệ sinh thái Các hoạt Nông nghiệp động khác Phát triển đất đai ngƣời Năng lƣợng hiệu lƣợng dân/ngành Quản lý thảm họa thiên nhiên: khả thích ứng sản xuất Vận tải, giao thơng tính lƣu động khác Giải trí du lịch Di sản văn hóa 186 Chất lƣợng môi trƣờng đô thị (sự bền vững) Môi trƣờng sức khỏe ngƣời dân Hạ tầng sở Các hoạt động khác ngƣời dân/ ngành sản xuất khác Quản lý Các hoạt động xanh Chính phủ nhà nƣớc Đánh giá tác động môi trƣờng Đánh giá chiến lƣợc môi trƣờng (SEA) Hệ thống quản lý môi trƣờng Phát triển bền vững Hội nghị thƣợng đỉnh giới phát triển bền vững (WSSD) Các quỹ quốc gia khoản trợ cấp Các quỹ quốc tế khoản trợ cấp, ví dụ nhƣ quỹ Global Environmental Facility (GEF) Các vấn đề khác quản lý nhà nƣớc Câu 31 Cơ quan KTTC bạn có kế hoạch thay đổi khối lƣợng kiểm toán mơi trƣờng vịng năm tới khơng? ( ) Thay đổi (tăng lên) đáng kể ( ) Có thay đổi ( ) Nhƣ cũ ( ) Thay đổi (giảm đi) đáng kể ( ) Giảm nhiều Câu hỏi 32 Cơ quan KTTC bạn có tiên liệu trƣớc phát triển kiểm tốn mơi trƣờng vịng năm năm tới khơng? ( ) Có ( ) Khơng Nếu có Câu hỏi 33 Trong số 14 khả phát triển kiểm tốn mơi trƣờng dƣới đây, xác 187 định thứ tự ƣu tiên cho khả theo hƣớng từ cao xuống thấp Thứ tự ƣu tiên Lập phận kiểm tốn mơi trƣờng phạm vi quan KTTC Tạo lập đội ngũ kiểm tốn viên mơi trƣờng Lồng ghép vấn đề mơi trƣờng kiểm tốn khác Bồi dƣỡng vấn đề môi trƣờng kiểm toán khác Bồi dƣỡng kiểm tốn mơi trƣờng Xây dựng số hoạt động môi trƣờng Chú trọng chất lƣợng độ tin cậy thông tin Đánh giá thêm việc đánh giá hiệu lực sách Đánh giá tác động cơng việc cách thức cải thiện tác động 10 Phát triển sản phẩm khơng phải kiểm tốn mơi trƣờng 11 Trao đổi kiến thức với quan KTTC khác 12 Tƣ vấn ý kiến chuyên gia ngành 13 Đánh giá lực quan KTTC quan KTTC khác thực (Peer review by other SAIs) 14 Đánh giá lực quan KTTC chuyên gia bên thực (Peer review by external experts, ví trƣờng đại học thực hiện) Câu hỏi 34 Bạn có bình luận thêm việc lập kế hoạch cho kiểm tốn mơi trƣờng vịng năm tới khơng? ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 188 ……………………………………………………………………………………… CÁC CÔNG ƢỚC QUỐC TẾ VÀ SỰ HỢP TÁC GIỮA CÁC CƠ QUAN KTTC Câu hỏi 35 Kể từ ngày 1/1/2006 đến quan KTTC bạn có kinh nghiệm việc hợp tác với quan KTTC khác việc kiểm toán yếu tố có liên quan đến mơi trƣờng? ( ) Có ( ) Không Nếu không Câu hỏi 36 Xin vui lòng nêu rõ nguyên nhân quan KTTC bạn khơng tham gia vào kiểm tốn hợp tác lĩnh vực môi trƣờng kể từ ngày 1/1/2006? ( ) Chƣa quan tâm ( ) Thiếu nguồn lực ( ) Khơng có thẩm quyền ( ) Thiếu kinh nghiệm kỹ ( ) Thiếu đối tác Nếu có, Câu hỏi 37 Hãy nêu cụ thể dạng kiểm toán hợp tác mà quan KTTC bạn tham gia kể từ ngày 1/1/2006 đến Có Hợp tác với quan KTTC khác để thực kiểm ( ) Khơng ( ) tốn liên quan đến công ƣớc quốc tế môi trƣờng (bao gồm công ƣớc, hiệp định quốc tế, nghĩa vụ cam kết quốc tế) Hợp tác với quan KTTC khác để kiểm toán (đối tƣợng) ( ) ( ) môi trƣờng nhƣng hiệp định công ƣớc quốc tế môi trƣờng Trao đổi thơng tin kiểm tốn kinh nghiệm kiểm ( ) tốn mơi trƣờng quan KTTC 189 ( ) Nếu có, Câu 38 Cơ quan KTTC bạn đánh giá hoạt động hợp tác nhƣ nào? ( ) Rất có ích, nêu cụ thể câu hỏi ( ) Cũng có ích, nêu cụ thể câu hỏi ( ) Khơng hữu ích ( ) Hồn tồn khơng có lợi ích Nếu hữu ích, có hữu ích Câu hỏi 39 Hãy nêu rõ lợi ích mà quan KTTC bạn nhận đƣợc từ hoạt động hợp tác ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… CÁC SẢN PHẨM CỦA NHÓM LÀM VIỆC VỀ KTMT INTOSAI Câu hỏi 40 Trong số 19 sản phẩm dƣới đây, Bạn sử dụng hay đọc sản phẩm chƣa? Tài liệu Có Tài liệu WGEA – Kiểm toán đa dạng sinh học: Hƣớng dẫn cho quan KTTC (2007) Tài liệu WGEA – Hội nghị thƣợng đỉnh giới Phát triển bền vững: Tài liệu hƣớng dẫn cho quan KTTC (2007) Tài liệu WGEA – Sự phát triển xu hƣớng kiểm tốn mơi trƣờng (2007) Tài liệu WGEA - Sự hợp tác quan KTTC: Các gợi ý ví dụ kiểm tốn theo hình thức hợp tác (2007) Tài liệu làm việc INTOSAI – Phát triển bền vững: Vai trị 190 Khơng Tài liệu Có quan KTTC (2004) Tài liệu làm việc INTOSAI – Kiểm tốn mơi trƣờng Kiểm toán tuân thủ (2004) Tài liệu WGEA – Hƣớng tới Kiểm toán quản lý rác thải (2004) Tài liệu WGEA – Kiểm toán vấn đề nƣớc: Kinh nghiệm quan KTTC (2004) Tài liệu WGEA – Kết điều tra lần thứ Kiểm tốn mơi trƣờng (2004) 10 Tài liệu làm việc INTOSAI – Cẩm nang thực kiểm toán hoạt động từ góc độ mơi trƣờng (2001) 11 Tài liệu làm việc INTOSAI – Kiểm tốn cơng ƣớc quốc tế môi trƣờng (2001) 12 Tài liệu làm việc INTOSAI – Cách thức hợp tác quan KTTC kiểm tốn cơng ƣớc quốc tế (1998) 13 Tài liệu làm việc INTOSAI – Kế toán tài nguyên thiên nhiên (1998) 14 Trang web Nhóm làm việc KTMT 15 Danh mục báo cáo kiểm tốn mơi trƣờng quan KTTC trang web WGEA, mục "Environmental Audits Worldwide" 16 Greenlines newsletter on the WGEA website 17 Tài liệu WGEA – tài liệu làm việc kỳ hội nghị WGEA 18 Kế hoạch hành động WGEA WGEA website 19 Kết điều tra INTOSAI WGEA Surveys WGEA website 191 Không Câu hỏi 41 Cơ quan KTTC bạn có quan tâm đến tài liệu kiểm tốn mơi trƣờng trang web INTOSAI WGEA khơng? ( ) Có ( ) Khơng Nếu có, Câu hỏi 42 Hãy nêu cụ thể chủ đề tài liệu đăng trang web INTOSAI WGEA mà quan KTTC bạn quan tâm ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Câu hỏi 43 Bạn có ý kiến chủ đề chƣơng trình hành động WGEA giai đoạn 2011-2013? Nhóm làm việc đăng tải thay đổi kiểm toán nƣớc, rác thải, đa dạng sinh học biến đổi khí hậu Hãy giải thích cho lựa chọn bạn ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 192 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT Vƣơng Đình Huệ (1996), Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, NXB Tài Chính phủ (1994), Nghị định 70/CP, Cơng báo, Hà Nội Chính phủ (2003), Nghị định 93/CP, Công báo, Hà Nội Mai Văn Bƣu, Phan Kim Chiến (2001), Quản lý Nhà nước kinh tế, Giáo trình sau Đại học, NXB Khoa học Kỹ thuật, Hà Nội Quốc Hội (2005), Luật Kiểm toán Nhà nước, số 37/2005/QH11 ngày 14/6/2005 Quốc hội (2005), Luật Bảo vệ môi trường, số 52/2005/QH11 ngày 29/11/2005 Nguyễn Duy Gia (1999), Nâng cao quyền lực - lực - hiệu lực quản lý Nhà nước nâng cao hiệu pháp luật, tái lần 2, Học viện Hành Chính Quốc gia, NXB Lao động Vƣơng Đình Huệ (1996), Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, NXB Tài Đại học Kinh tế quốc dân (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội Đinh Tiến Dũng (2012), Xác lập địa vị pháp lý KTNN Hiến pháp nước Cộng hòa XHXN Việt Nam thực tế khách quan, đáp ứng yêu cầu xây dựng nhà nước pháp quyền, Tạp chí Kiểm tốn, số (137), 2012, tr 3-6 10 Đinh Tiến Dũng (2012), Hiến định địa vị pháp lý KTNN Tổng KTNN, Tạp chí NCKH Kiểm toán, số 58, tháng 8/2012, tr 12-13 11 Dự án GTZ KTNN Việt Nam – KTLB Đức (2004), Tuyên bố Lima, Tài liệu dịch, Hà Nội 193 12 Vƣơng Đình Huệ , chủ nhiệm (2007), Định hướng phát triển hệ thống kiểm toán Việt Nam thời kỳ cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước, Đề tài NCKH cấp Nhà nƣớc 2004, Hà Nội 13 Vƣơng Đình Huệ (2012), Giải pháp nâng cao vị trí, vai trò KTNN Việt Nam phòng chống tham nhũng, Đề tài NCKH cấp Bộ, KTNN năm 2008, Hà Nội 14 Nguyễn Đình Hựu (2003), Kiểm tốn bản, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội 15 Lê Minh Khái (2011), Tăng cường minh bạch tài cơng – Trách nhiệm giải trình quan phủ vấn đề đặt KTNN Việt Nam, Tạp chí NCKH Kiểm tốn, số 49 năm 2012, tr 14-15 16 Kiểm toán Nhà nƣớc (2005), Những nội dung Luật KTNN, NXB Tƣ pháp, Hà Nội 17 Kiểm toán Nhà nƣớc (2008), Luật KTNN văn hướng dẫn thi hành KTNN, Nxb Nông nghiệp, Hà Nội 18 Kiểm toán Nhà nƣớc (2010), Kế hoạch hành động thực Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020 19 Lê Hoàng Quân (2012), Kiểm tốn Nhà nước cần thể tốt vai trị kiểm toán việc thực sách lớn Nhà nước, Tạp chí NCKH Kiểm tốn, số 53 năm 2012, tr 16-18 20 Lê Hoàng Quân (2012), Việc triển khai kiểm tốn hoạt động thơng qua kiểm tốn chun đề lồng ghép vào kiểm toán phải trở thành nhiệm vụ thường xun, Tạp chí Kiểm tốn, số 4(137), tháng 4/2012, tr 9-13 21 Nguyễn Quân (2012), Nâng cao chất lượng định, giám sát NSNN: Đẩy mạnh kiểm tốn chun đề, Tạp chí NCKH Kiểm tốn, số 59, tháng 9/2012, tr 32-35 194 22 Đoàn Xuân Tiên (2012), Tăng cường hoạt động kiểm toán hoạt động để nâng cao vai trò, hiệu lực, hiệu KTNN Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn, số 3(136), năm 2012, tr 13-17 23 Lê Huy Trọng (2011), Thực trạng địa vị pháp lý KTNN hệ thống pháp luật Nhà nước ta, Tạp chí NCKH Kiểm tốn, số 46, tr 18-23 24 Ủy ban Thƣờng vụ Quốc hội (2010), Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020 25 Nguyễn Thị Kim Ngân (2012), Không ngừng đổi mới, nâng cao chất lượng hiệu hoạt động Kiểm tốn Nhà nước, Tạp chí Kiểm tốn số xuân (134), tháng 1, tr 3-5 26 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2006), Luật Kiểm tốn Nhà nước tính độc lập quan KTNN Việt Nam, Tạp chí Kiểm toán, tháng 11/2006 27 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2007), Cơng khai kết kiểm tốn nhằm tăng cường hiệu lực hoạt động kiểm tốn nhà nước, Tạp chí Kiểm toán, số 3(76), tháng 3/2007, tr 24-26 28 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2007), Cơ quan Kiểm toán Tối cao chức Kiểm tốn mơi trường, Tạp chí Kiểm tốn, số 81, tháng 8/2007, tr 46-49 29 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2009), Vai trị quan Kiểm tốn tối cao việc giải toả trách nhiệm Chính phủ, http://www.tapchiketoan.com/kiem-toan/kiem-toan-nha-nuoc/vai-tro-cua-co-quan-kiemtoan-toi-cao-trong-viec-giai-toa-trach-nhiem-cua-chin.html 30 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2007), Vai trò KTNN chiến chống tham nhũng, Tạp chí Kiểm toán, số tháng 10/2007 31 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2009), Vai trị quan Kiểm tốn tối cao việc giải toả trách nhiệm Chính phủ, Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm toán, số tháng/2009 32 Lê Đình Thăng (2012), Kiểm tốn Nhà nước cần xem xét khía cạnh, nội dung tiến hành kiểm toán chuyên đề, Kiểm toán cuối tháng, tháng 9/2012, tr 15-16 195 33 Đặng Văn Thanh (2007), Để KTNN thực công cụ tin cậy cho định Quốc hội, Tạp chí Kiểm tốn, số 3(76), tháng 3/2007, tr 12-15 34 Đặng Văn Thanh (2012), Tác dụng kiểm toán chuyên đề hoạt động định giám sát NSNN quan dân cử Việt Nam, Kiểm toán cuối tháng, tháng 9(03)/2012, tr 11-12 35 Võ Trí Thành (2012), Để thực kiểm tốn chun đề hiệu quả, Tạp chí NCKH Kiểm tốn, số 59, tháng 9/2012, tr 42-43 36 Lê Đăng Doanh, (2012), KTNN có trách nhiệm góp phần làm giảm thất thốt, lãng phí, tham nhũng đầu tư cơng, Tạp chí NCKH Kiểm tốn, số 58, tháng 8/2012, tr 52-53 37 Bùi Đặng Dũng (2012), Kiểm toán chuyên đề cần lựa chọn vấn đề xã hội quan tâm, Tạp chí NCKH Kiểm tốn, số 59, tháng 9/2012, tr 36-38 38 Bộ Tài nguyên Môi trƣờng (2010), Kỷ yếu Hội nghị chuyên đề quản lý môi trường, Hà Nội 39 Kiểm toán Nhà nƣớc (2010), Báo cáo Kiểm tốn việc sử dụng kinh phí hoạt động kiểm tra Nhà nước chất lượng mặt hàng cá, hải sản sản phẩm chế biến từ loại (thủy sản) 40 Kiểm toán Nhà nƣớc (2009), Báo cáo Kiểm toán việc quản lý, sử dụng kinh phí nghiệp mơi trường giai đoạn 2006-2008 TIẾNG NƢỚC NGOÀI 41 Prof.A.K.Shrivastava (2002), Environment Audit, India 42 INTOSAI (2007), Evolution & Trends in Enviromental Auditing 43 INTOSAI (2001), Guidance on Conducting Audits of Activties with an Environmental Perspective 44 INTOSAI (2010), Environmental Accounting: Current Status and Options for SAIs 196 45 INTOSAI (2005), Working Materials of the Conferences of the INTOSAI Evinronmental Audits Working Group 8, Moscow, Rusia 46 INTOSAI (2007), Working Materials of the Conferences of the INTOSAI Evinronmental Audits Working Group 10, Tazania 47 INTOSAI (2010), Working Materials of the Conferences of the INTOSAI Evinronmental Audits Working Group 11, China 48 INTOSAI (2004), Sustainable Development: The Role of Supreme Audit Institutions 49 INTOSAI (2004), Environmental Audit & Regularity Auditing 50 INTOSAI (2001), The Audit of International Environmental Accords 51 INTOSAI (2010), Auditing the Government Response to Climate Change: Guidance for Supreme Audit Institutions 52 SAI of Malasia (2006), Symposium on environmental management at the National Audit Academy: Auditors’ role towards enhancing environmental management TRANG WEB 53 Trang web INTOSAI:http://www.intosai.org 54 Trang web WGEA:http://www.environmental-auditing.org 55 Trang web Tạp chí INTOSAI:http://intosaijournal.org 56 Trang web KTNN:http://www.kiemtoannn.gov.vn 57 Trang web CNAO:http://www.cnao.gov.cn 197 DANH MỤC CÔNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ TS Thịnh Văn Vinh - Đỗ Đức Quốc Trị (2002) Từ điển Thuật ngữ Kế toán Kiểm toán , NXB Thống kê năm 2002, Hà Nội Đỗ Thị Ánh Tuyết (2006) Luật Kiểm tốn Nhà nước tính độc lập quan KTNN Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn, số 172, tháng 11/2006, tr 28-30 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2006) Bàn chất lượng thông tin bên thứ ba cung cấp, http://www.kiemtoannn.gov.vn/website/docbao_read.aspx?ID=72&LangID=1 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2007) Cơng khai kết kiểm tốn nhằm tăng cường hiệu lực hoạt động kiểm tốn nhà nước, Tạp chí Kiểm toán, số (76), tháng 3/2007, tr 24-26 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2007) Cơ quan Kiểm toán Tối cao chức Kiểm tốn mơi trường, Tạp chí Kiểm toán, số 81, tháng 8/2007, tr 46-49 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2009) Vai trị quan Kiểm tốn tối cao việc giải toả trách nhiệm Chính phủ, http://www.tapchiketoan.com/kiem-toan/kiemtoan-nha-nuoc/vai-tro-cua-co-quan-kiem-toan-toi-cao-trong-viec-giai-toa-trachnhiem-cua-chin.html Đỗ Thị Ánh Tuyết (2011) Vai trò quan KTTC Kiểm tốn mơi trường, Tạp chí Kiểm tốn, số (152) tháng 4/2011, tr 33-37 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2011) Xu hướng phát triển Kiểm tốn mơi trường, Tạp chí Kiểm tốn, số (128), tháng 7/2011, tr 39-41 Đỗ Thị Ánh Tuyết (2012) Giải pháp tổ chức kiểm tốn mơi trường Việt Nam, Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm toán, số 53, tháng 3/2012, tr 32.35 198 ... audit); kiểm toán phối hợp (coordinated audit) + Kiểm toán chung: kiểm toán đƣợc thực tổ kiểm toán bao gồm kiểm toán viên từ hai (2) quan KTTC trở lên Cuộc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán. .. động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài - Theo chủ thể kiểm tốn: có kiểm tốn nội kiểm tốn bên ngồi (kiểm toán nhà nƣớc kiểm toán độc lập) - Theo thời điểm kiểm tốn: có tiền kiểm hậu kiểm. .. kiểm tốn mà khơng phải loại hình kiểm tốn, phân loại kiểm tốn mơi trƣờng nhƣ sau: - Căn vào chủ thể kiểm toán: Kiểm toán nội kiểm tốn từ bên ngồi (ngoại kiểm) - Căn vào chức kiểm toán: Kiểm toán