VAS 18_Dự phòng TS và nợ tiềm tàng

CHUẨN MỰC SỐ 18 CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng, gồm: Nguyên tắc ghi nhận; xác định giá trị; khoản bồi hoàn; thay đổi khoản dự phòng; sử dụng khoản dự phòng; áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị khoản dự phòng làm sở lập trình bày báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho tất doanh nghiệp để kế tốn khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng, ngoại trừ: a) Các khoản mục phát sinh từ hợp đồng thông thường, không kể hợp đồng có rủi ro lớn; b) Những khoản mục quy định chuẩn mực kế toán khác 03 Chuẩn mực không áp dụng cho công cụ tài (bao gồm điều khoản bảo lãnh) Các cơng cụ tài áp dụng theo quy định chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài 04 Khi có chuẩn mực kế tốn khác đề cập đến loại dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng cụ thể doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực Ví dụ Chuẩn mực kế tốn số 11 “Hợp kinh doanh” đề cập đến phương pháp ghi nhận người mua khoản nợ tiềm tàng phát sinh hợp Tương tự, có loại dự phòng đề cập chuẩn mực khác, như: - Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”; - Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”; - Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” Trừ trường hợp tài sản th hoạt động có rủi ro lớn áp dụng chuẩn mực 05 Một số khoản coi khoản dự phòng liên quan đến nguyên tắc ghi nhận doanh thu (Ví dụ: Khoản phí bảo hành) áp dụng nguyên tắc ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” 06 Chuẩn mực áp dụng cho khoản dự phòng hoạt động tái cấu doanh nghiệp (kể trường hợp ngừng hoạt động) Nếu việc tái cấu phù hợp định nghĩa ngừng hoạt động phải trình bày bổ sung theo quy định chuẩn mực kế toán hành 07 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Một khoản nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Sự kiện có tính chất bắt buộc: Là kiện làm nảy sinh nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới khiến cho doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc thực nghĩa vụ Nghĩa vụ pháp lý: Là nghĩa vụ phát sinh từ: a) Một hợp đồng; b) Một văn pháp luật hành Nghĩa vụ liên đới: Là nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan để chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể Nợ tiềm tàng: Là: a) Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; b) Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải tốn nghĩa vụ nợ; (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy Tài sản tiềm tàng: Là tài sản có khả phát sinh từ kiện xảy tồn tài sản xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Hợp đồng có rủi ro lớn: Là hợp đồng có chi phí khơng thể tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Tái cấu doanh nghiệp: Là chương trình Ban Giám đốc lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về: a) Phạm vi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; b) Phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các khoản dự phòng khoản nợ phải trả 08 Các khoản dự phịng phân biệt với khoản nợ phải trả như: Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng 09 Tất khoản dự phịng nợ tiềm tàng chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian Tuy nhiên, phạm vi chuẩn mực thuật ngữ “tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ tài sản không ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường 10 Chuẩn mực phân biệt rõ khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng, sau: a) Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả đó; b) Các khoản nợ tiềm tàng khoản không ghi nhận khoản nợ phải trả thơng thường, vì: Các khoản nợ phải trả thường xảy ra, cịn khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy Nguyên tắc ghi nhận Các khoản dự phòng 11 Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: a) Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; b) Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; c) Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Nghĩa vụ nợ 12 Rất trường hợp khơng thể chắn liệu doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hay không Trong trường hợp kiện xảy xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất chứng có chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 13 Trong hầu hết trường hợp xác định rõ kiện xảy có phát sinh nghĩa vụ nợ hay khơng Một số trường hợp không chắn số kiện xảy có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay khơng Ví dụ: Trong vụ xét xử, gây tranh luận để xác định kiện cụ thể xảy hay chưa có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay khơng Trường hợp thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm hay khơng thơng qua việc xem xét tất chứng có, bao gồm ý kiến chuyên gia Chứng đưa xem xét phải tính đến dấu hiệu bổ sung kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Dựa sở dấu hiệu đó: a) Khi chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng (nếu thoả mãn điều kiện ghi nhận); b) Khi chắn khơng có nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy (như quy định đoạn 81) Sự kiện xảy 14 Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành kiện ràng buộc, doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc tốn nghĩa vụ nợ gây kiện Điều xảy ra: a) Khi việc toán nghĩa vụ nợ pháp luật bắt buộc; b) Khi có nghĩa vụ nợ liên đới, kiện (có thể hoạt động doanh nghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn doanh nghiệp toán khoản nợ phải trả 15 Báo cáo tài liên quan đến tình trạng tài doanh nghiệp thời điểm kết thúc kỳ báo cáo không liên quan đến vấn đề tài xảy tương lai Vì vậy, khơng cần phải ghi nhận khoản dự phịng cho khoản chi phí cần thiết cho hoạt động tương lai Các khoản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp khoản nợ phải trả xác định ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 16 Chỉ có nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy độc lập với hoạt động tương lai doanh nghiệp ghi nhận khoản dự phịng, ví dụ chi phí phạt chi phí xử lý thiệt hại vi phạm pháp luật môi trường, làm giảm sút lợi ích kinh tế tất yếu ảnh hưởng đến hoạt động tương lai doanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phịng cho chi phí, chi phí tháo dỡ trang thiết bị di chuyển tái cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh áp lực thương mại qui định pháp luật mà doanh nghiệp dự định tiêu trường hợp đặc biệt tương lai khơng lập dự phịng (Ví dụ: Lắp thêm thiết bị lọc khói cho nhà máy) Các biện pháp dự định thực tương lai doanh nghiệp tránh chi phí (Ví dụ: Doanh nghiệp dự định thay đổi phương thức hoạt động), doanh nghiệp chịu nghĩa vụ cho khoản chi phí tương lai khơng phải ghi nhận khoản dự phòng 17 Một khoản nợ phải trả thường liên quan đến bên đối tác có quyền lợi khoản nợ Tuy nhiên, khơng cần thiết phải xác định rõ bên có quyền lợi khoản nợ đó, ví dụ khoản nợ cộng đồng Một khoản nợ gắn với cam kết với bên đối tác khác Một định Ban Giám đốc không thiết phát sinh nghĩa vụ nợ liên đới ngày kết thúc kỳ kế toán năm, trừ định thông báo cụ thể đầy đủ trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm cho đối tượng hưởng quyền lợi 18 Một kiện không thiết phát sinh nghĩa vụ nợ mà phát sinh sau thay đổi pháp luật hoạt động doanh nghiệp dẫn đến nghĩa vụ nợ liên đới Ví dụ: Khi xảy thiệt hại mơi trường khơng phát sinh nghĩa vụ nợ để giải hậu gây Tuy nhiên, nguyên nhân gây thiệt hại trở thành kiện có qui định yêu cầu thiệt hại phải điều chỉnh doanh nghiệp công khai thừa nhận nghĩa vụ việc xử lý thiệt hại nghĩa vụ nợ liên đới Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy 19 Điều kiện ghi nhận khoản nợ khoản nợ phải khoản nợ có khả làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn khoản nợ Theo quy định chuẩn mực này, khoản nợ phải kèm theo giảm sút lợi ích kinh tế có khả xảy không xảy Khi xác định nghĩa vụ nợ tại, doanh nghiệp phải thuyết minh khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy theo quy định đoạn 81 20 Khi có nhiều nghĩa vụ nợ tương tự (Ví dụ giấy bảo hành sản phẩm hợp đồng giống nhau) khả giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn nghĩa vụ nợ xác định thơng qua việc xem xét tồn nhóm nghĩa vụ nói chung Mặc dù việc giảm sút lợi kinh tế việc tốn nghĩa vụ nợ nhỏ, hồn tồn làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn tồn nhóm nghĩa vụ Trường hợp này, cần ghi nhận khoản dự phòng thoả mãn điều kiện ghi nhận khác Ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ phải trả 21 Việc sử dụng ước tính phần quan trọng việc lập báo cáo tài không làm độ tin cậy báo cáo tài Điều đặc biệt với khoản mục dự phịng xét tính chất khoản mục dự phịng khơng chắn khoản mục khác Bảng cân đối kế toán Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận khoản dự phòng 22 Trong trường hợp khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ khơng ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng theo quy định đoạn 81 Nợ tiềm tàng 23 Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng 24 Khoản nợ tiềm tàng phải trình bày theo quy định đoạn 81, trừ xảy giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp 25 Khi doanh nghiệp chịu nghĩa vụ pháp lý chung riêng rẽ khoản nợ, phần nghĩa vụ dự tính thuộc chủ thể khác xem khoản nợ tiềm tàng Doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phịng cho phần nghĩa vụ xảy làm giảm sút lợi ích kinh tế, trừ khơng đưa cách ước tính đáng tin cậy 26 Các khoản nợ tiềm tàng thường xảy không theo dự tính ban đầu Do chúng phải ước tính thường xuyên để xác định xem liệu giảm sút lợi ích kinh tế có xảy hay khơng Nếu giảm sút lợi ích kinh tế tương lai xảy có liên quan đến khoản mục trước khoản nợ tiềm tàng, phải ghi nhận khoản dự phịng vào báo cáo tài kỳ kế tốn có khả thay đổi ngoại trừ trường hợp không đưa cách ước tính đáng tin cậy Tài sản tiềm tàng 27 Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng 28 Tài sản tiềm tàng phát sinh từ kiện khơng có kế hoạch chưa dự tính, dẫn đến khả thu lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ví dụ: khoản bồi thường tiến hành thủ tục pháp lý kết chưa chắn 29 Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng báo cáo tài điều dẫn đến việc ghi nhận khoản thu nhập khơng thu Tuy nhiên, có khoản thu nhập gần chắn tài sản liên quan đến khơng cịn tài sản tiềm tàng ghi nhận vào báo cáo tài hợp lý 30 Khi thu lợi ích kinh tế tương lai doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài tài sản tiềm tàng quy định đoạn 84 31 Tài sản tiềm tàng phải đánh giá thường xuyên để đảm bảo phản ánh cách hợp lý Bản thuyết minh báo cáo tài Nếu doanh nghiệp gần chắn thu lợi ích kinh tế, tài sản khoản thu nhập liên quan phải ghi nhận báo cáo tài kỳ kế tốn có khả thể xảy khoản thu nhập theo quy định đoạn 84 Xác định giá trị Giá trị ước tính hợp lý 32 Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm 33 Giá trị ước tính hợp lý khoản chi phí để tốn nghĩa vụ nợ giá trị mà doanh nghiệp phải toán nghĩa vụ nợ chuyển nhượng cho bên thứ ba ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Thường khơng thể bỏ chi phí cao để tốn chuyển nhượng nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Tuy nhiên, cách ước tính giá trị mà doanh nghiệp phải suy tính để toán chuyển nhượng nghĩa vụ nợ đưa giá trị ước tính đáng tin cậy chi phí phải dùng để tốn nghĩa vụ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm 34 Cách ước tính kết ảnh hưởng tài xác định thơng qua đánh giá Ban giám đốc doanh nghiệp, bổ sung thông qua kinh nghiệm từ hoạt động tương tự báo cáo chuyên gia độc lập Các dựa bao gồm kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 35 Có nhiều phương pháp đánh giá để ghi nhận giá trị khoản mục không chắn khoản dự phòng Khi khoản dự phịng đánh giá có liên quan đến nhiều khoản mục, nghĩa vụ nợ tính theo tất kết thu với xác suất xảy (phương pháp giá trị ước tính) Do đó, khoản dự phịng phụ thuộc vào xác suất phát sinh khoản lỗ ước tính bao nhiêu, ví dụ: 60% hay 90% Nếu kết ước tính tương đương liên tục giới hạn định điểm giới hạn có khả xảy chọn điểm giới hạn Ví dụ Một doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảo hành sửa chữa hỏng hóc lỗi sản xuất phát vòng sáu tháng sau mua Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc nhỏ, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc lớn, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Kinh nghiệm cho thấy năm tới, 75% hàng hố bán khơng bị hỏng hóc, 20% hàng hố bán hỏng hóc nhỏ 5% hàng hố bán có hỏng hóc lớn Theo quy định đoạn 20, doanh nghiệp phải đánh giá xác suất xảy cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành Giá trị ước tính chi phí sửa chữa trường hợp là: (75% x 0) + (20% x triệu) + (5% x triệu) = 0,4 triệu đồng 36 Khi đánh giá nghĩa vụ cách riêng rẽ, kết có nhiều khả xảy giá trị nợ phải trả ước tính hợp lý Tuy nhiên, chí trường hợp thế, doanh nghiệp cần phải xét đến kết khác Khi kết khác hầu hết lớn hầu hết nhỏ kết có nhiều khả xảy nhất, giá trị ước tính đáng tin cậy giá trị cao thấp Ví dụ, doanh nghiệp buộc phải sửa chữa hỏng hóc nghiêm trọng thiết bị lớn bán cho khách hàng, kết có khả xảy tốn triệu đồng để sửa chữa thành cơng lần đầu, có khả phải sửa chữa lần phải đưa khoản dự phịng có giá trị lớn 37 Khoản dự phòng phải ghi nhận trước thuế, ảnh hưởng thuế khoản dự phòng thay đổi kết quy định Chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Rủi ro yếu tố không chắn 38 Rủi ro yếu tố không chắn tồn xung quanh kiện trường hợp phải xem xét xác định giá trị ước tính hợp lý cho khoản dự phòng 39 Rủi ro thể giảm sút kết Việc điều chỉnh rủi ro làm tăng giá trị khoản nợ ghi nhận Doanh nghiệp cần phải thận trọng đưa đánh giá điều kiện không chắn để không làm sai lệch tăng thu nhập hay tài sản không làm sai lệch giảm chi phí khoản nợ Tuy nhiên, tình trạng khơng chắn khơng có nghĩa tạo khoản dự phòng mức khai khống khoản nợ cách cố ý Ví dụ: Nếu khoản chi phí dự tính cho rủi ro ước tính sở thận trọng, khơng nên chủ quan xem kết có khả xảy trường hợp thực tế khác Doanh nghiệp cần phải ý để tránh bước đánh giá trùng lặp rủi ro không chắn dẫn đến làm tăng khoản dự phịng 40 Việc thuyết minh yếu tố khơng chắn giá trị khoản chi trả quy định đoạn 80 (b) Giá trị 41 Nếu ảnh hưởng giá trị thời gian tiền trọng yếu, giá trị khoản dự phòng cần xác định giá trị khoản chi phí dự tính để toán nghĩa vụ nợ 42 Phụ thuộc vào giá trị thời gian tiền, khoản dự phòng liên quan đến luồng tiền phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có giá trị thực cao khoản dự phịng có giá trị liên quan đến luồng tiền phát sinh muộn Do khoản dự phịng phải chiết khấu giá trị thời gian tiền có ảnh hưởng trọng yếu 43 Tỷ lệ chiết khấu phải tỷ lệ trước thuế phản ảnh rõ ước tính thị trường giá trị thời gian tiền rủi ro cụ thể khoản nợ Tỷ lệ chiết khấu khơng phản ánh rủi ro tính đến giá trị ước tính luồng tiền tương lai Các kiện xảy tương lai 44 Những kiện xảy tương lai ảnh hưởng đến giá trị ước tính để tốn nghĩa vụ nợ phải phản ánh vào giá trị khoản dự phịng có đủ dấu hiệu cho thấy kiện xảy 45 Những kiện dự tính xảy tương lai quan trọng đánh giá khoản dự phòng Ví dụ, doanh nghiệp cho chi phí lý tài sản vào cuối thời gian sử dụng tài sản giảm thay đổi công nghệ tương lai Giá trị ghi nhận phản ánh cách ước tính hợp lý nhà nghiên cứu có trình độ kỹ thuật khách quan có tính đến chứng cơng nghệ thời điểm lý Do vậy, việc giảm giá trị dự phòng khoản tương đương với chi phí tiết kiệm hợp lý khoản chi phí cắt giảm kinh nghiệm thu áp dụng cơng nghệ có hoạt động lý có nhiều phức tạp có qui mô lớn so với hoạt động tiến hành trước Tuy nhiên, doanh nghiệp khó đốn trước phát triển kỹ thuật cơng nghệ áp dụng cho việc lý tài sản, trừ có đầy đủ chứng khách quan 46 Khi đánh giá nghĩa vụ nợ phải xét đến ảnh hưởng xảy quy định có đủ chứng khách quan cho thấy qui định chắn thơng qua Do có nhiều trường hợp phát sinh nên xác định kiện riêng biệt để đưa đầy đủ chứng khách quan cho trường hợp Bằng chứng yêu cầu gồm qui định cần phải áp dụng xem xét qui định có thơng qua chắn đem áp dụng vào thời điểm thích hợp hay khơng Trong số trường hợp không đưa chứng khách quan, đầy đủ qui định thông qua Thanh lý tài sản dự tính 47 Lãi từ hoạt động lý tài sản dự tính khơng xét đến xác định giá trị khoản dự phòng 48 Khơng tính khoản lãi từ hoạt động lý tài sản xác định giá trị khoản dự phòng, hoạt động lý dự tính gắn liền với kiện làm phát sinh khoản dự phịng Thay vào đó, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản lãi từ hoạt động lý tài sản dự tính thời điểm quy định Chuẩn mực kế toán liên quan Các khoản bồi hồn 49 Khi phần hay tồn chi phí để tốn khoản dự phịng dự tính bên khác bồi hồn khoản bồi hồn ghi nhận doanh nghiệp chắn nhận khoản bồi hồn Khoản bồi hồn phải ghi nhận tài sản riêng biệt Giá trị ghi nhận khoản bồi hồn khơng vượt giá trị khoản dự phòng 50 Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chi phí liên quan đến khoản dự phịng trình bày theo giá trị sau trừ giá trị khoản bồi hoàn ghi nhận 51 Trong số trường hợp, doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ ba để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng (ví dụ, thơng qua hợp đồng bảo hiểm, điều khoản bồi thường giấy bảo hành nhà cung cấp) Bên thứ ba tốn trực tiếp hồn trả lại khoản doanh nghiệp toán 52 Hầu hết trường hợp, doanh nghiệp phải chịu phải tốn tồn nghĩa vụ nợ bên thứ ba khơng có khả bồi hồn nguyên nhân Trường hợp này, phải ghi nhận khoản dự phịng cho tồn giá trị khoản nợ, phải ghi nhận khoản bồi hồn dự tính tài sản chắn nhận khoản bồi hồn doanh nghiệp tốn khoản nợ 53 Có trường hợp, doanh nghiệp khơng phải chịu khoản chi phí chưa rõ ràng bên thứ ba khơng thực tốn Trường hợp doanh nghiệp khơng phải chịu khoản chi phí khoản chi phí khơng đưa vào khoản dự phịng 54 Theo quy định đoạn 25, khoản nợ doanh nghiệp phải chịu nghĩa vụ pháp lý chung riêng ghi nhận nợ tiềm tàng phạm vi dự tính nghĩa vụ bên thứ ba tốn Thay đổi khoản dự phịng 55 Các khoản dự phòng phải xem xét lại điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn chịu giảm sút lợi ích kinh tế khơng trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải hồn nhập 56 Khi sử dụng phương pháp chiết khấu, giá trị ghi sổ khoản dự phịng tăng lên kỳ kế tốn năm để phản ánh ảnh hưởng yếu tố thời gian Phần giá trị tăng lên phải ghi nhận chi phí vay Sử dụng khoản dự phòng 57 Chỉ nên sử dụng khoản dự phịng cho chi phí mà khoản dự phịng lập từ ban đầu 58 Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập ban đầu bù đắp khoản dự phịng Việc sử dụng khoản dự phịng cho chi phí khơng liên quan đến khoản dự phịng cho chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập cho mục đích khác khơng thể ảnh hưởng hai kiện khác Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị Các khoản lỗ hoạt động tương lai 59 Doanh nghiệp khơng ghi nhận khoản dự phịng cho khoản lỗ hoạt động tương lai 60 Khoản lỗ hoạt động tương lai khoản không thoả mãn định nghĩa khoản nợ phải trả quy định đoạn 07 điều kiện ghi nhận khoản dự phịng đoạn 11 61 Mỗi ước tính khoản lỗ hoạt động xảy tương lai dấu hiệu tổn thất số tài sản dùng kinh doanh Doanh nghiệp phải tiến hành kiểm tra việc tổn thất tài sản Các hợp đồng có rủi ro lớn 62 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phịng 63 Nhiều hợp đồng (Ví dụ: Đơn mua hàng thường xun) bị huỷ bỏ mà khơng phải tốn bồi thường, tức khơng phát sinh nghĩa vụ nợ Các hợp đồng có qui định rõ quyền nghĩa vụ bên tham gia ký kết hợp đồng phát sinh kiện rủi ro, hợp đồng thuộc phạm vi chi phối chuẩn mực khoản nợ phải trả phát sinh ghi nhận Những hợp đồng thông thường mà khơng có rủi ro lớn khơng thuộc phạm vi áp dụng chuẩn mực 64 Chuẩn mực qui định hợp đồng có rủi ro lớn hợp đồng mà đó, chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng phản ánh chi phí thấp từ bỏ hợp đồng Mức chi phí thấp mức chi phí để thực hợp đồng, kể khoản bồi thường đền bù phát sinh việc không thực hợp đồng 65 Trước lập khoản dự phòng riêng biệt cho hợp đồng có rủi ro lớn, doanh nghiệp phải ghi nhận giảm sút giá trị tài sản có liên quan đến hợp đồng Tái cấu doanh nghiệp 66 Ví dụ kiện nằm định nghĩa "tái cấu doanh nghiệp": a) Bán chấm dứt dây chuyền sản xuất sản phẩm; b) Đóng cửa sở kinh doanh địa phương, quốc gia khác chuyển đổi hoạt động kinh doanh từ địa phương này, quốc gia sang địa phương quốc gia khác; c) Thay đổi cấu máy quản lý, ví dụ loại bỏ cấp quản lý; d) Hoạt động tái cấu gây tác động lớn đến chất mục tiêu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 67 Khoản dự phịng cho chi phí tái cấu doanh nghiệp ghi nhận điều kiện chung khoản dự phòng quy định đoạn 11 thoả mãn Các đoạn 69 - 78 rõ làm để áp dụng điều kiện chung cho hoạt động tái cấu doanh nghiệp 68 Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh khi: a) Có kế hoạch thức, cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp, phải thoả mãn nội dung sau: (i) Thay đổi toàn phần hoạt động kinh doanh; (ii) Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng; (iii) Vị trí, nhiệm vụ số lượng nhân viên ước tính nhận bồi thường họ buộc phải việc; (iv) Các khoản chi phí trả; (v) Khi kế hoạch thực b) Đưa danh sách chủ thể chắn bị ảnh hưởng ; thực kế hoạch tái cấu thông báo vấn đề quan trọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc tái cấu 69 Bằng chứng cho thấy doanh nghiệp tiến hành kế hoạch tái cấu.Ví dụ: Tháo dỡ nhà xưởng, bán tài sản thông báo công khai vấn đề quan trọng kế hoạch Thông báo công khai kế hoạch tái cấu cụ thể dẫn đến nghĩa vụ nợ pháp lý kế hoạch thực theo dự tính đầy đủ chi tiết (tức phải rõ vấn đề quan trọng kế hoạch) từ đưa dự tính chắn chủ thể có liên quan khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên (hoặc người đại diện cho họ) để doanh nghiệp tiến hành tái cấu 70 Để kế hoạch có đủ chi tiết liên quan đến nghĩa vụ nợ thơng báo đến đối tượng bị ảnh hưởng, phải lập thực kế hoạch sớm tốt, phải hoàn tất kế hoạch khoảng thời gian dự tính Nếu doanh nghiệp dự tính cịn khoảng thời gian dài trước tiến hành tái cấu trình tái cấu phải thời gian dài bất hợp lý, khơng thể chắn kế hoạch thực thời gian cho phép 71 Nếu định tái cấu Ban Giám đốc đưa trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng dẫn đến nghĩa vụ nợ liên đới ngày đó, trừ trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm doanh nghiệp đã: a) Bắt đầu thực kế hoạch tái cấu; b) Thông báo vấn đề quan trọng kế hoạch tái cấu cho đối tượng bị ảnh hưởng theo cách cụ thể, đầy đủ để họ có dự tính chắn việc doanh nghiệp tiến hành tái cấu Nếu doanh nghiệp bắt đầu thực kế hoạch tái cấu, thông báo vấn đề quan trọng kế hoạch tới đối tượng bị ảnh hưởng sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm việc trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Nếu việc tái cấu trọng yếu mà khơng trình bày báo cáo tài ảnh hưởng đến việc đưa định kinh tế người sử dụng báo cáo tài 72 Nghĩa vụ nợ liên đới khơng tạo từ định Ban Giám đốc Nghĩa vụ nợ liên đới kết kiện xảy ra: Ví dụ, thoả thuận với đại diện người làm công khoản tốn họ thơi việc, thoả thuận với người mua nhượng bán phận kinh doanh doanh nghiệp Một đạt chấp thuận kết luận chờ chấp thuận Hội đồng quản trị thông báo đến chủ thể đối tác lúc doanh nghiệp có nghĩa vụ thực tái cấu thoả mãn điều kiện quy định đoạn 68 73 Khơng có nghĩa vụ nợ phát sinh doanh nghiệp ký cam kết nhượng bán, tức doanh nghiệp có hợp đồng nhượng bán 74 Khi doanh nghiệp định nhượng bán phận kinh doanh thông báo công khai định đó, chưa coi cam kết xác định người mua hợp đồng nhượng bán ký kết Từ định đến ký kết hợp đồng nhượng bán ràng buộc, doanh nghiệp thực hoạt động khác khơng tìm người mua với điều khoản phù hợp Khi công việc nhượng bán phận kinh doanh phần việc tái cấu, tài sản hoạt động phải xem xét lại xem có tổn thất khơng nghĩa vụ nợ liên đới phát sinh từ phần khác việc tái cấu trước hợp đồng ký kết 75 Một khoản dự phòng cho việc tái cấu dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thoả mãn hai điều kiện: a) Cần phải có cho hoạt động tái cấu; b) Không liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp 76 Một khoản dự phịng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí như: a) Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có; b) Tiếp thị; c) Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối Những chi phí liên quan đến hoạt động tương lai doanh nghiệp khoản nợ phải trả cho việc tái cấu ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các chi phí phải ghi nhận theo nguyên tắc ghi nhận chi phí khơng liên quan tới việc tái cấu 77 Những khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh tương lai xác định tính đến ngày tái cấu khơng bao gồm khoản dự phòng, trừ chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn quy định đoạn 07 78 Lãi dự tính thu từ hoạt động lý tài sản, việc lý tài sản xem phần hoạt động tái cấu, không xét đến xác định mức dự phòng cho việc tái cấu, quy định đoạn 47 Trình bày báo cáo tài 79 Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài loại dự phịng theo khoản mục: a) Số dư đầu kỳ cuối kỳ; b) Số dự phòng tăng khoản dự phịng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phịng có; c) Số dự phòng giảm kỳ phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu; d) Số dự phịng khơng sử dụng đến ghi giảm (hoàn nhập) kỳ; e) Số dự phòng tăng kỳ giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dịng tiền Doanh nghiệp khơng phải trình bày thơng tin so sánh khoản dự phịng 80 Đối với loại dự phịng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính; b) Dấu hiệu cho thấy có khơng chắn giá trị thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thơng tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai, quy định đoạn 44; c) Giá trị khoản bồi hồn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hồn dự tính 81 Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế toán năm với thơng tin sau: a) Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng theo quy định đoạn 32 - 48; b) Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy ra; c) Khả nhận khoản bồi hồn 82 Khi xác định khoản dự phịng khoản nợ tiềm tàng tập hợp thành loại để trình bày báo cáo tài cần phải cân nhắc xem liệu chất khoản mục có tương đồng với đủ để trình bày chung khoản mục báo cáo mà thoả mãn quy định đoạn 80 (a), (b) 81 (a), (b) Ví dụ, hồn tồn nhóm chung khoản dự phịng liên quan đến việc bảo hành sản phẩm khác nhau, lại khơng thể nhóm chung dự phịng bảo hành thơng thường khoản phải trả liên quan đến vụ kiện 83 Khi khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng phát sinh từ tình doanh nghiệp phải trình bày theo quy định đoạn 79 - 81 đồng thời rõ mối liên hệ khoản dự phịng nợ tiềm tàng 84 Khi thu số lợi ích kinh tế doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất tài sản tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, có thể, trình bày ước tính ảnh hưởng tài chúng theo nguyên tắc qui định đoạn 32 - 48 khoản dự phòng 85 Việc trình bày tài sản tiềm tàng Bản thuyết minh báo cáo tài phải tránh đưa dấu hiệu sai lệch khả xảy khoản thu nhập phát sinh 86 Nếu khơng thể trình bày thơng tin quy định đoạn 81 84, doanh nghiệp phải nêu rõ Bản thuyết minh báo cáo tài 87 Trong số trường hợp, việc trình bày số hay tồn thơng tin quy định đoạn 79 - 84 gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến vị doanh nghiệp việc tranh chấp với chủ thể khác liên quan đến nội dung khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng doanh nghiệp phải trình bày chất chung vấn đề tranh chấp lý khơng trình bày thơng tin này./ -xxx- ... gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng 09 Tất khoản dự phịng nợ tiềm tàng chúng không xác định cách chắn... vụ nợ để ghi nhận khoản dự phòng 22 Trong trường hợp khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ khơng ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng theo quy định đoạn 81 Nợ tiềm. .. khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường 10 Chuẩn mực phân biệt rõ khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng, sau: a) Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải