CHUẨN MỰC SỐ 29 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SĨT QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa sai sót để doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài cách quán Chuẩn mực nhằm mục đích nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp khả so sánh báo cáo tài doanh nghiệp kỳ với báo cáo tài doanh nghiệp khác 02 Chuẩn mực áp dụng để xử lý thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa sai sót kỳ kế toán trước 03 Việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn trình bày sách kế tốn thực theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Ảnh hưởng thuế việc sửa chữa sai sót kỳ trước điều chỉnh hồi tố thay đổi sách kế tốn kế tốn trình bày phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chính sách kế tốn: Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Thay đổi ước tính kế toán: Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế tốn có thông tin sửa chữa sai sót Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Quy mơ, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu Sai sót kỳ trước: Là sai sót bỏ sót báo cáo tài hay nhiều kỳ trước không sử dụng sử dụng khơng thơng tin: (a) Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ phép cơng bố; (b) Có thể thu thập sử dụng để lập trình bày báo cáo tài Các sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế tốn giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế tốn Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy Tính khơng thực: Một yêu cầu coi không thực doanh nghiệp khơng thể áp dụng u cầu sau nhiều nỗ lực, cố gắng Việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán thực điều chỉnh hồi tố nhằm sửa chữa sai sót kỳ trước khơng thực nếu: (a) Ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố xác định được; (b) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố đòi hỏi phải đặt giả thiết ý định Ban Giám đốc thời kỳ đó; (c) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố địi hỏi ước tính đáng kể khơng phân biệt thông tin sau với thơng tin khác: - Cung cấp chứng hồn cảnh ngày mà khoản mục ghi nhận, xác định giá trị trình bày; - Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ trước phép cơng bố Áp dụng phi hồi tố thay đổi sách kế toán ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn là: (a) Áp dụng sách kế tốn giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế tốn; (b) Ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi NỘI DUNG CHUẨN MỰC Thay đổi sách kế tốn Tính qn sách kế toán 05 Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế tốn qn giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cho phép phân loại giao dịch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp dụng sách kế tốn khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế toán phù hợp lựa chọn áp dụng qn nhóm Thay đổi sách kế toán 06 Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn : (a) Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; (b) Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 07 Người sử dụng báo cáp tài cần phải so sánh báo cáo tài doanh nghiệp qua nhiều kỳ để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Do đó, sách kế tốn cần áp dụng qn kỳ, trừ có thay đổi sách kế toán theo quy định đoạn 06 08 Những vấn đề sau thay đổi sách kế tốn: (a) Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; (b) Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu 09 Việc đánh giá lại tài sản cố định theo quy định Nhà nước đề cập Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình” thay đổi sách kế tốn xử lý nghiệp vụ íanh giá lại TSCĐ theo chuẩn mực số 03 04, không theo quy định Chuẩn mực Áp dụng thay đổi sách kế tốn 10 Việc áp dụng thay đổi sách kế tốn thực trường hợp sau: (a) Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp luật, chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn đó; (b) Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán khơng có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố sách kế toán Áp dụng hồi tố 11 Khi thay đổi sách kế tốn áp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) 10(b) doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế toán Giới hạn áp dụng hồi tố 12 Theo quy định đoạn 10(a) 10(b), thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi 13 Nếu thời điểm đầu kỳ xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế tốn cho tất kỳ trước đó, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh theo sách kế tốn cho kỳ sớm mà doanh nghiệp thực 14 Khi khơng thể áp dụng hồi tố sách kế tốn khơng thể xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế tốn cho tất kỳ trước đó, theo quy định đoạn 13, doanh nghiệp phải áp dụng hồi tố sách kể từ kỳ sớm mà doanh nghiệp thực áp dụng hồi tố Việc thay đổi sách kế tốn thực áp dụng hồi tố cho kỳ trước Những hướng dẫn áp dụng sách kế tốn nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 Thay đổi ước tính kế tốn 15 Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp xác định cách tin cậy mà ước tính Ước tính kế tốn q trình xét đốn dựa thơng tin tin cậy thời điểm Ví dụ cần thực ước tính kế tốn đối với: (a) Các khoản phải thu khó địi; (b) Giá trị hàng lỗi thời tồn kho; (c) Thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao; (d) Nghĩa vụ bảo hành 16 Việc sử dụng ước tính kế tốn với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài khơng ước tính kế tốn mà bị xem tin cậy 17 Ước tính kế tốn cần xem xét lại thực ước tính có thay đổi có thêm thơng tin hay kinh nghiệm Về chất, việc xem xét lại ước tính kế tốn khơng liên quan đến kỳ kế tốn trước khơng phải việc sửa chữa sai sót 18 Thay đổi cách thức xác định thơng tin thay đổi sách kế tốn khơng phải thay đổi ước tính kế tốn Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 19 Các thay đổi ước tính kế tốn, trừ thay đổi quy định đoạn 20, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: (a) Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; (b) Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ 20 Nếu thay đổi ước tính kế tốn dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế tốn ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan 21 Việc điều chỉnh phi hồi tố ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn có nghĩa thay đổi áp dụng cho giao dịch, kiện kể từ ngày thay đổi ước tính kế tốn Thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau Ví dụ, thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó địi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào kỳ Ngược lại, thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao kỳ kỳ sau Trong hai trường hợp, ảnh hưởng thay đổi kỳ ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng kỳ tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tương lai Sai sót 22 Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Báo cáo tài coi khơng phù hợp với chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn chúng có sai sót trọng yếu sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác Những sai sót kỳ phát kỳ phải sửa chữa trước báo cáo tài phép cơng bố Nếu sai sót trọng yếu phát kỳ sau sai sót phải điều chỉnh vào số liệu so sánh trình bày báo cáo tài kỳ phát sai sót (xem đoạn từ 23 đến 28) 23 Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào báo cáo tài phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh Giới hạn điều chỉnh hồi tố 24 Sai sót kỳ trước sửa chữa cách điều chỉnh hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ hay ảnh hưởng lũy kế sai sót 25 Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ sớm (có thể kỳ tại) mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót 26 Khi xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng 27 Việc sửa chữa sai sót kỳ trước không thực cách điều chỉnh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sai sót Tất số liệu so sánh cần phải điều chỉnh lại thực 28 Khi xác định ảnh hưởng sai sót sai sót áp dụng sách kế tốn kỳ khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thơng tin so sánh báo cáo tài kỳ sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót theo quy định đoạn 26 Việc sửa chữa sai sót khơng bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ Những trường hợp khơng thể sửa chữa sai sót cho hay nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 29 Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế tốn Ước tính kế tốn chất ước tính gần đúng, cần xem xét lại có thêm thơng tin Ví dụ, việc ghi nhận lãi hay lỗ có kết luận cụ thể khoản nợ chưa xác định sửa chữa sai sót Tính khơng thực việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố 30 Trong số trường hợp, điều chỉnh thông tin cho hay nhiều kỳ khứ để có số liệu so sánh với kỳ Ví dụ khơng thể thu thập liệu kỳ khứ để áp dụng hồi tố phi hồi tố sách kế tốn theo quy định đoạn 32-33 điều chỉnh hồi tố để sửa chữa sai sót kỳ trước tạo dựng lại thông tin 31 Trong nhiều trường hợp cần thực ước tính kế tốn áp dụng sách kế tốn khoản mục báo cáo tài ghi nhận trình bày thể giao dịch nghiệp vụ kinh tế Ước tính thực sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chủ quan Việc ước tính trở nên khó khăn áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót thuộc kỳ trước giao dịch nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng phát sinh từ lâu Mục đích ước tính kế tốn liên quan đến kỳ trước giống với ước tính cho kỳ nhằm phản ánh phù hợp với hoàn cảnh thời điểm giao dịch kiện kinh tế phát sinh 32 Khi áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót địi hỏi phải phân biệt thông tin sau với thông tin khác: (a) Thơng tin cung cấp chứng hồn cảnh ngày phát sinh giao dịch nghiệp vụ kinh tế; (b) Thơng tin sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ khứ phát hành Đối với số ước tính kế tốn, ước tính giá trị hợp lý, khơng vào thời giá hay thơng tin đầu vào quan sát khó đánh giá thông tin Khi áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố, ước tính trọng yếu không phân biệt hai loại thông tin khơng thể áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót kỳ trước 33 Không sử dụng nhận thức có kỳ sau: (a) Khi áp dụng sách kế tốn sửa chữa sai sót kỳ trước; (b) Khi đưa giả định ý định Ban Giám đốc kỳ trước; (c) Khi ước tính giá trị ghi nhận, xác định thuyết minh kỳ trước Ví dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước việc xác định giá trị tài sản tài phân loại khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế tốn “Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị”, doanh nghiệp không thay đổi sở việc xác định giá trị kỳ Ban Giám đốc sau lại định không giữ khoản đầu tư tới ngày đáo hạn Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính tốn nghĩa vụ số ngày nghỉ ốm lũy kế nhân viên, phải bỏ qua thông tin dịch cúm xảy sau báo cáo tài phát hành Trường hợp sửa chữa thông tin so sánh cho kỳ khứ đòi hỏi phải có ước tính đáng kể, nhiên điều không cản trở việc điều chỉnh sửa chữa thơng tin so sánh Trình bày Trình bày thay đổi sách kế tốn 34 Khi áp dụng lần đầu sách kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, kỳ khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Tên sách kế tốn; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế tốn; (c) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (d) Mơ tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (e) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn đến kỳ tương lai (nếu có); (f) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước, như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (g) Khoản điều chỉnh cho kỳ trước kỳ trình bày báo cáo tài chính; (h) Trình bày lý mơ tả sách kế tốn áp dụng áp dụng hồi tố theo quy định đoạn 10(a) 10(b) kỳ qúa khứ, kỳ sớm Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin 35 Khi sách kế tốn doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ kỳ kế tốn qúa khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (b) Lý việc áp dụng sách kế tốn đem lại thông tin đáng tin cậy phù hợp hơn; (c) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm nhất; (e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu đoạn 10(a) 10(b) thực kỳ qúa khứ, kỳ trước kỳ trình bày, phải trình bày lí mơ tả sách kế tốn áp dụng Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin Trình bày thay đổi ước tính kế tốn 36 Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, dự kiến ảnh hưởng đến kỳ tương lai, trừ xác định phải trình bày lý Trình bày sai sót kỳ trước 37 Khi thực quy định đoạn 23, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc kỳ trước; (b) Khoản điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài chính; (d) Nếu khơng thực điều chỉnh hồi tố kỳ cụ thể qúa khứ, cần trình bày lý do, mơ tả cách thức thời gian sửa chữa sai sót Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thông tin này./ ... thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 19 Các thay đổi ước tính kế tốn, trừ thay đổi quy định đoạn 20, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào... hữu trước kỳ Những trường hợp khơng thể sửa chữa sai sót cho hay nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 29 Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế tốn Ước tính kế tốn chất ước tính gần... xem xét lại ước tính kế tốn khơng liên quan đến kỳ kế tốn trước khơng phải việc sửa chữa sai sót 18 Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế tốn khơng phải thay đổi ước tính kế tốn