Chương 6 KÉ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ VÀ NỢ TIÊM TÀNG

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn MỤC TIÊU  Giải Chương KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ VÀ NỢ TIỀM TÀNG thích khái niệm dự phòng phải trả, nợ tiềm tàng  Áp dụng điều kiện ghi nhận đánh giá dự phòng nợ phải trả  Hiểu cách thức trình bày khoản dự phịng phải trả nợ tiềm tàng BCTC  Áp dụng hệ thống tài khoản kế toán hành vào nghiệp vụ dự phòng phải trả NỘI DUNG  Các quy định pháp lý liên quan  Tổng  Ứng Các quy định pháp lý có liên quan quan dự phòng nợ phải trả  VAS 18- Các khoản dự phòng, tài sản Nợ tiềm tàng dụng hệ thống tài khoản kế tốn o Thơng tư 21/2006/TT-BTC- Hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn  Thơng tư 228/2009/TT-BTC- Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng  Thơng tư 200/2014/TT-BTC Khái niệm Tổng quan         Dự phòng phải trả: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Khái niệm Điều kiện ghi nhận dự phòng nợ phải trả Phân biệt dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Đo lường khoản dự phòng Các khoản dự phịng phải trả Các khoản bồi hồn Thay đổi khoản dự phòng Thời điểm lập dự phòng phải trả Nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Dự phòng bảo hành sản phẩm; Điều kiện ghi nhận Phải trả người bán, Phải trả người lao động, Các khoản vay nợ Ví dụ  Đoạn 11, VAS 18: Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: o Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; o Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; o Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Cơng ty M có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ phận sản xuất vào năm 20x2 với chi phí ước tính 400 triệu đồng  Kế tốn cơng ty M có cần ghi nhận chi phí sửa chữa ước tính khoản dự phòng phải trả vào cuối năm 20x1? Ví dụ Nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới M nhà sản xuất xe ô tô hạng sang Năm 20x0, M phát có dòng xe bị lỗi thiết bị đánh lửa điện Hiện chưa có khách hàng phản ánh vấn đề Theo thống kê, tổng số xe xuất xưởng 100 Tháng 12/20x0, M định thu hồi toàn số xe xuất xưởng để thay hệ thống đánh lửa mới, chi phí sửa chữa ước tính đáng tin cậy 500 triệu đồng  M có ghi nhận nghĩa vụ vào ngày 31/12/20x0? Nghĩa vụ pháp lý: Là nghĩa vụ phát sinh từ: a) Một hợp đồng; b) Một văn pháp luật hành  Nghĩa vụ liên đới: Là nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan để chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể  Ví dụ Phân biệt Dự phòng NPT Nợ tiềm tàng  10 Nợ tiềm tàng: o Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; o Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải tốn nghĩa vụ nợ; Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy 11 Năm 20x0, công ty A sản xuất sản phẩm X Một số khách hàng công ty A kiện A tồ cung cấp sản phẩm khơng tiêu chuẩn bao bì, gây ảnh hưởng đến sức khoẻ người tiêu dùng Mặc dù chưa có phán từ án theo luật sư từ phía A, khả A bị thua kiện 80% phải bồi thường thiệt hại ước tính 600 triệu đồng  Cơng ty A có ghi nhận khoản dự phòng nợ phải trả? 12 Làm đo lường dự phòng nợ phải trả?  Giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm  Cách ước tính ảnh hưởng tài xác định thông qua đánh giá Ban giám đốc doanh nghiệp, bổ sung thông qua kinh nghiệm từ hoạt động tương tự báo cáo chuyên gia độc lập Các dựa bao gồm kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Làm đo lường dự phòng nợ phải trả? (tiếp)  Trong trường hợp khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ khơng ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng 13 Ví dụ 14 Làm đo lường dự phòng nợ phải trả? (tiếp) Một doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảo hành sửa chữa hỏng hóc lỗi sản xuất phát vịng sáu tháng sau mua Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc nhỏ, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc lớn, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Kinh nghiệm cho thấy năm tới, 75% hàng hóa bán khơng bị hỏng hóc, 20% hàng hóa bán hỏng hóc nhỏ 5% hàng hóa bán có hỏng hóc lớn  Giá trị ước tính hợp lý cho khoản chi phí bảo hành bao nhiêu? 15  Nếu ảnh hưởng giá trị thời gian tiền trọng yếu, giá trị khoản dự phịng cần xác định giá trị khoản chi phí dự tính để tốn nghĩa vụ nợ 16 Các khoản dự phòng phải trả Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa  Nếu doanh nghiệp có hợp đồng bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kèm với nghĩa vụ bảo hành, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phòng phải trả Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa Dự phịng tái cấu doanh nghiệp Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá ghi nhận vào chi phí bán hàng Dự phịng phải trả cho hợp đồng có rủi ro lớn Dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nhận vào chi phí sản xuất chung Dự phịng phải trả khác 17 18 Ví dụ Dự phịng tái cấu doanh nghiệp  Công ty A bán hàng hóa X Y sản phẩm có điều khoản bảo hành tiêu thụ Theo thống kê doanh nghiệp, mức bảo hành sau: o o Sản phẩm X (bảo hành năm): Chi phí bảo hành 2% doanh thu cho năm 1% doanh thu cho năm thứ Sản phẩm Y (bảo hành năm): Chi phí bảo hành 0,5%/doanh thu  Năm 20x0, doanh thu tiêu thụ cho sản phẩm X 4.000 triệu đồng sản phẩm Y 3.000 triệu đồng Yêu cầu: Xác định mức lập dự phòng cho niên độ 20x0 19  Tái cấu doanh nghiệp: Là chương trình Ban Giám đốc lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về: a) Phạm vi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; b) Phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp • Bán chấm dứt dây chuyền sản xuất sản phẩm; • Đóng cửa sở kinh doanh địa phương, quốc gia khác chuyển đổi hoạt động kinh doanh từ địa phương này, quốc gia sang địa phương quốc gia khác; • Thay đổi cấu máy quản lý, ví dụ loại bỏ cấp quản lý; • Hoạt động tái cấu gây tác động lớn đến chất mục tiêu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 20 Dự phòng tái cấu doanh nghiệp (tiếp) Dự phòng tái cấu doanh nghiệp (tiếp)  Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh khi: o Có kế hoạch thức, cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp o Đưa danh sách chủ thể chắn bị ảnh hưởng, thực kế hoạch tái cấu thông báo vấn đề quan trọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc tái cấu  Chi phí dự phịng tái cấu phải thỏa mãn điều kiện: • Cần phải có cho hoạt động tái cấu; • Khơng liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp  Khoản dự phịng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí: • • • Đào tạo lại thun chuyển nhân viên có; Tiếp thị; Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối 21 Ví dụ Năm 20x1, Cơng ty A có 02 xưởng sản xuất TP phải chuyển sang tỉnh Đồng Nai theo định cấp thẩm quyền nhằm giải tình trạng nhiễm Thời gian dự kiến di dời từ tháng 3.20x1 đến tháng 8.20x1 Đầu tháng 9.20x1 vào sản xuất lại  Cuối năm 20x0, cơng ty A lập dự tốn chi phí di dời sau: o Chi phí bồi thường cho nhân viên: 400 triệu đồng o Chi phí vận chuyển máy móc thiết bị 60 triệu đồng o Chi phí bồi thường chấm dứt hợp đồng thuê nhà xưởng trước hạn: 300 triệu đồng o Chi phí lắp đặt hệ thống máy móc thiết bị mới: 1.000 triệu đồng 23  Kế tốn thực trích lập dự phòng tái cấu 02 xưởng  Dự phòng phải trả hợp đồng rủi ro lớn  Hợp đồng có rủi ro lớn hợp đồng mà đó, chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng o Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phịng o Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng phản ánh chi phí thấp từ bỏ hợp đồng 24 Ví dụ Dự phịng phải trả khác 1/1/20x1, Cơng ty A ký hợp đồng thuê nhà xưởng, thời hạn thuê năm Hợp đồng thuê không huỷ ngang, trả xưởng thuê trước hạn, Công ty A phải chịu phạt hợp đồng 20 triệu đồng/tháng x Số tháng trả trước hạn Tiền thuê nhà xưởng tháng 15 triệu đồng • 31/12/20x4, cơng ty A định giải thể công ty trả mặt năm 20x5  Cty A có ghi nhận nghĩa vụ vào ngày 31/12/20x4? •  Chi  Chi phí hồn ngun mơi trường, phí thu dọn, khơi phục hồn trả mặt bằng,  Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ,  25 Các khoản bồi hồn 26 Ví dụ  Khi phần hay toàn chi phí để tốn khoản dự phịng dự tính bên khác bồi hồn khoản bồi hồn ghi nhận doanh nghiệp chắn nhận khoản bồi hồn  Khoản bồi hồn phải ghi nhận tài sản riêng biệt  Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chi phí liên quan đến khoản dự phịng trình bày theo giá trị sau trừ giá trị khoản bồi hoàn ghi nhận 27 Năm 20x1, cơng ty bánh ACB ước tính nghĩa vụ bồi thường cho khách hàng mua sản phẩm công ty 100 triệu đồng vào năm 20x2 Đồng thời, công ty chắn nhận khoản bồi hoàn từ nhà cung cấp nguyên liệu 60 triệu đồng  Kế tốn cơng ty ABC có ghi nhận khoản bồi thường dự phòng nợ phải trả với số tiền (nếu có)? 28 Thay đổi khoản dự phịng Ví dụ  Các khoản dự phòng phải xem xét lại điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn chịu giảm sút lợi ích kinh tế khơng trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải hồn nhập o o Năm 20x1, cơng ty A lập khoản dự phòng bảo hành 1.200 triệu đồng cho cơng trình xây dựng cao ốc H Năm 20x2, công ty A thực chi khoản bảo hành 900 triệu đồng  Cuối năm 20x2, kế tốn cơng ty A xử lý khoản dự phòng bảo hành cao ốc H nào? 29 Thời điểm lập dự phòng phải trả 30 ỨNG DỤNG TRÊN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN  Được lập hàng năm vào cuối niên độ kế toán  Doanh nghiệp lập BCTC niên độ  Dự phịng tái cấu doanh nghiệp dự phịng hợp đồng có rủi ro lớn điều chỉnh dự phòng nợ phải trả vào BCTC  Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa niên độ có biến động lớn  Kế tốn dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng  31 Dự phòng sửa chữa tài sản cố định 32 TÀI KHOẢN 352 – DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ Bên Nợ  Tài Bên Có -Ghi giảm dự phịng phải trả - Phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập ban đầu; - Doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ; - Số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết • Phản ánh số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí Dư Có • Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ 33 3523/ 3524 Thanh tốn nghĩa vụ nợ lập dự phịng (2) 6426 Trích lập (1) Hồn nhập (3) 711 khoản 3521 - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa  Tài khoản 3522 - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng  Tài khoản 3523 - Dự phịng tái cấu doanh nghiệp  Tài khoản 3524 - Dự phòng phải trả khác: Phản ánh khoản dự phòng phải trả khác theo quy định pháp luật ngồi khoản dự phịng phản ánh nêu trên, chi phí hồn ngun mơi trường, chi phí thu dọn, khơi phục hồn trả mặt bằng, dự phịng trợ cấp thơi việc theo quy định Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, TSCĐ định kỳ 34 Dự phòng tái cấu DN; Hợp đồng rủi ro lớn 111,112 Tài khoản chi tiết 111, 112 Bài tập thực hành Công ty A tổ chức tiêu thụ thông qua chi nhánh khắp tỉnh thành nước Trong năm 20x0, Công ty A dự định đóng cửa cửa hàng miền Nam kinh doanh không hiệu Dự kiến thực tháng 6/20x1 Dự tốn chi phí sau: o Bồi thường tiền thuê mặt 50 triệu đồng o Bồi thường hợp đồng công nhân viên: 100 triệu đồng o Chi phí đào tạo lại cho nhân viên 80 triệu đồng  Hãy xác định khoản lập dự phòng năm 20x0 ghi nhận bút tốn lập dự phịng Nhận bồi hồn từ bên thứ 35 36 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) Đến tháng 6/20x1, công việc thực chấm dứt hoạt động chi nhánh hồn tất, chi phí phát sinh sau: o Bồi thường tiền thuê chi phí liên quan đến mặt 52 triệu đồng tiền mặt 12 triệu đồng, cấn trừ ký quỹ 40 triệu đồng o Bồi thường cho công nhân viên nghỉ việc 92 triệu đồng TM o Đào tạo lại cho nhân viên chuyển qua làm việc chi nhánh khác 84 triệu đồng tiền mặt  Yêu cầu: Định khoản kế tốn xử lý dự phịng sau hồn tất tái cấu Năm 20x0, cơng ty M thuê mặt để sản xuất hình thức thuê hoạt động năm để mở phân xưởng may mặc Tiền thuê năm 450 triệu đồng Nếu bên đơn phương chấm dứt hợp đồng chịu phạt 80% số tiền thuê thời gian cịn lại tồn tiền ký quỹ 120 triệu đồng  Năm 20x3, hợp đồng may mặc khơng có để sản xuất, doanh nghiệp dự định trả lại mặt năm 20x4 Khoản dự phòng mà công ty M phải lập bao nhiêu?  37 38 Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa (Đơn vị khơng có phận bảo hành độc lập) Hồn nhập (4) 3521 641 Trích lập/ lập bổ sung (1) 111,112, 621,622,627 154 Tập hợp chi phí sửa Kết chuyển chi phí chữa, bảo hành sửa chữa, bảo hành (2) (3) 39 Bài tập thực hành Công ty A bán sản phẩm X Sản phẩm X có thời gian bảo hành năm Mức độ bảo hành tuỳ thuộc vào mức độ hư hỏng sản phẩm X Cơng ty A ước tính sau: o Khả không hư hỏng: 90% o Khả hư hỏng nhẹ 7% Chi phí sửa chữa 2%xDoanh thu o Khả hư hỏng nặng: 3% Chi phí sửa chữa 5%xDoanh thu  Trong năm 20x0, Cty A bán đựơc 2.000 sp, doanh thu 100.000 triệu đồng Yêu cầu: Trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm cuối niên độ 20x0 10 40 Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa Bài tập thực hành (tiếp) (Đơn vị có phận độc lập bảo hành) Năm 20x1, chi phí bảo hành phát sinh sau: (công ty A phận bảo hành độc lập) o Xuất kho nguyên vật liệu sửa chữa 180 triệu đồng o Nhân công sửa chữa phải trả 40 triệu đồng o Mua công cụ phục vụ cho sửa chữa phân bổ lần 10 triệu đồng, toán tiền mặt o Chi phí khác tiền mặt 20 triệu đồng  Doanh thu năm 20x1 140.000 triệu đồng Hãy trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm cuối niên độ 20x1 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh năm 20x1 liên quan đến bảo hành sản phẩm  111, 112 336 Thanh tốn 3521 641 Khi trích lập dự phịng Quyết tốn CP bảo hành Thiếu 133 Hồn nhập giảm (trích lập thừa) 41 Bài tập thực hành 42 Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng  Năm 20x0, cơng ty M lập dự phịng bảo hành sản phẩm 140 triệu đồng  Năm 20x1, chi phí thực bảo hành 160 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%) Cơng ty M giao cho đơn vị trực thuộc B thực bảo hành sản phẩm  M chuyển khoản toán tiền bảo hành sản phẩm cho B  Doanh thu bán hàng năm 20x1 8.000 triệu đồng, doanh nghiệp lập dự phòng bảo hành 2% doanh thu bán hàng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh năm 20x1 liên quan đến bảo hành sản phẩm 43 711 3522 627 (chi tiết theo CT) Hoàn nhập (5) 111,112 Trích lập (1) 621,622,627 Tập hợp chi phí sửa chữa, bảo hành (2) Kết chuyển chi phí sửa chữa, bảo hành (3) 154 632 Xử lý (4) 44 11 Bài tập thực hành Dự phòng sửa chữa lớn TSCĐ Năm 20x0, Công ty X bàn giao công trình xây dựng A có giá tốn cơng trình 5.000 triệu đồng, thuế GTGT 10%, nhận 95% giá trị toán (gồm thuế GTGT) chuyển khoản Giá thành cơng trình xây dựng bàn giao 4.000 triệu đồng Theo kinh nghiệm ước tính công ty, khả phải phát sinh bảo hành với chi phí khoảng 1% x doanh thu  Trong năm 20x1, chi phí bảo hành phát sinh sau: o Mua nguyên vật liệu bảo hành 18 triệu đồng tốn tiền mặt o Chi phí nhân cơng th ngồi bảo hành cơng trình 25 triệu đồng Thanh tốn chuyển khoản Hết hạn bảo hành, cơng ty X nhận 5% giá trị cơng trình cịn lại chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh liên quan năm 20x0, 20x1  45 627, 641, 642 3524 (1) Định kỳ, trích lập 111, 112, 331 (3) Quyết tốn chi phí sửa chữa phát sinh với khoản dự phòng 241 (2) Tập hợp chi phí sửa chữa TSCĐ 46 Bài tập thực hành Trình bày thơng tin BCTC Cơng ty H có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ K phận sản xuất nên trích trước chi phí sửa chữa tháng 10 triệu đồng Đến tháng 12/20x1 trích 18 tháng o Tháng 1/20x2, cơng ty H thuê công ty A thực sửa chữa TSCĐ K Chi phí sửa chữa 192 triệu đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) o Tháng 2/20x2, công việc sửa chữa hoàn thành H chuyển khoản toán cho A Yêu cầu: Định khoản kế toán có liên quan o 47 Trên Bảng CĐKT Trên Báo cáo KQHĐKD Trên Báo cáo LCTT Dự phòng nợ phải trả Chi phí Dịng tiền từ hoạt động kinh doanh Nợ ngắn hạn Giá vốn hàng bán Nợ dài hạn Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Dịng tiền chi thực khoản dự phòng Bản thuyết minh BCTC Chính sách số liệu chi tiết Nợ tiềm tàng Các sách liên quan đến lập dự phòng Số liệu chi tiết 48 12