Báo cáo tài chính phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện hơn là hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản chất hơn hình t[r]
(1)ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BR – VT
TRƢỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ
GIÁO TRÌNH
MƠ ĐUN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP
TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG
Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTCN ngày tháng năm của Hiệu trưởng trường Cao đẳng Kỹ thuật công nghệ BR – VT
(2)TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN
Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo
(3)LỜI GIỚI THIỆU
Giáo trình Báo cáo tài giáo trình chun ngành nghề kế tốn doanh nghiệp.Giáo trình báo cáo tài rèn luyện kỹ lập báo cáo tài nghề kế tốn
Giáo trình báo cáo tài đƣợc biên soạn khơng đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo tài liệu quan trọng cung cấp cho giáo viên trình giảng dạy c học sinh, sinh viên trình học tập/
Trong trình nghiên cứu, biên soạn sửa chữa hồn thiện giáo trình này, cập nhật quy định pháp lý kế toán chọn lọc nội dung khoa học phù hợp thực tiễn lý luận để hoàn thành giáo trình
Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày 02 tháng 01 năm 2016 Biên soạn
(4)MỤC LỤC
BÀI MỞ ĐẦU BÀI 1:Bảng cân đối tài khoản Error! Bookmark not defined Những vấn đề chung báo cáo tài
1.1 Mục đích báo cáo tài
1.2 Đối tƣợng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký báo cáo tài 1.3 Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp
1.3.1 Yêu cầu thông tin trình bày báo cáo tài 1.3.2 Ngun tắc lập trình bày báo cáo tài
2 Bảng cân đối tài khoản 2.1 Nguyên tắc lập
2.2 Phƣơng pháp lập
BÀI PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU TÀI SẢN NGẮN HẠN TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 11 1.Mục đích, ngun tắc sở lập bảng cấn đối kê toán 11 Nội dung phƣơng pháp lập tiêu tài sản ngắn hạn Bảng cân đối kế toán 13 BÀI PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU TÀI SẢN DÀI HẠN TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 23
1 Nội dung phƣơng pháp lập tiêu tài sản dài hạn Bảng cân đối 23 2.Bài tập ứng dụng 31 BÀI PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU NỢ PHẢI TRẢ TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 34
(5)BÀI PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU VỐN CHỦ SỞ HỮU TRONG BẢNG
CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 45
1 Nội dung phƣơng pháp lập tiêu vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán 45
2 Bài tập ứng dụng 59
BÀI BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 60
1 Nội dung kết cấu báo cáo: 60
2 Các tiêu phƣơng pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 61
BÀI BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIếP 72
1.Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp 72
2 Phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp 76
BÀI BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP 95
1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp 95
2 Phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp 95
BÀI Bản thuyết minh báo cáo tài ……… 105
1 Mục đích, ngun tắc sở trình bày thuyết minh BCTC 105
Nôi dung phƣơng pháp lập 2.1 Nội dung phƣơng pháp lập Bản thuyết minh cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán 107
(6)3 Bài tập ứng dụng 119
PHỤ LỤC 120
DANH MỤC CÁCTỪ VIẾT TẮT 160
(7)Trang BÀI MỞ ĐẦU
MƠ ĐUN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mã mơ đun: MĐ 23
Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun:
Mơ đun Báo cáo tài mơ đun chun nghành nghề kế toán doanh nghiệp, đƣợc học sau học xong mô đun nghề Mô đun Báo cáo tài rèn luyện kỹ lập báo cáo tài nghề kế tốn, giúp ngƣời học sau trƣờng có tay nghề vững thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp
Mục tiêu mô đun:
Sau học xong mơ đun này, học sinh – sinh viên có khả :
- Trình bày đƣợc quy định chung hệ thống báo cáo tài chính; - Trình bày đƣợc ngun tắc, sở phƣơng pháp lập Bảng cân đối kế tốn; - Trình bày đƣợc phƣơng pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Trình bày đƣợc nguyên tắc, sở lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp, gián tiếp;
- Trình bày phƣơng pháp lập BCLCTT theo phƣơng pháp gián tiếp, trực tiếp; - Trình bày mục đích nội dung thuyết minh báo cáo tài chính;
- Lập đƣợc Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Lập đƣợc Bảng cân đối kế toán;
- Lập đƣợc Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ phƣơng pháp trực tiếp; - Lập đƣợc Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ phƣơng pháp gián tiếp; - Lập đƣợc thuyết minh báo cáo tài chính;
- Có đạo đức nghề nghiệp đắn;
- Có ý chủ động, độc lập công việc, tự học cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ chun mơn;
(8)Trang Nội dung mô đun:
Số
TT Tên mô đun
Thời gian
Hình thức giảng dạy
1 Bảng cân đối tài khoản Lý thuyết
2
Phƣơng pháp lập tiêu tài sản ngắn hạn Bảng
cân đối kế tốn Tích hợp
3
Phƣơng pháp lập tiêu tài sản dài hạn Bảng
cân đối kế tốn Tích hợp
4
Phƣơng pháp lập tiêu nợ phải trả Bảng cân
đối kế tốn Tích hợp
5
Phƣơng pháp lập tiêu vốn chủ sở hữu Bảng
cân đối kế tốn Tích hợp
Kiểm tra 2,3,4,5 Tích hợp
6 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10 Tích hợp
Kiểm tra Tích hợp
7 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp 10 Tích hợp Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp 13 Tích hợp
Kiểm tra 7,8 Tích hợp
9 Bản thuyết minh báo cáo tài 12 Tích hợp
(9)Trang BÀI
BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Giới thiệu:
Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nƣớc nhu cầu hữu ích ngƣời sử dụng việc đƣa định kinh tế
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc mục đích, nguyên tắc báo cáo tài chính;
- Trình bày đƣợc đối tƣợng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký Báo cáo tài chính;
- Phân biệt đƣợc yêu cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài chính; - Nghiêm túc, tích cực nghiên cứu tài liệu trình học
Nội dung:
1 Những vấn đề chung báo cáo tài 1.1 Mục đích báo cáo tài
Báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: a) Tài sản;
b) Nợ phải trả; c) Vốn chủ sở hữu;
d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác; đ) Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh;
e) Các luồng tiền
Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thông tin khác “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh Báo cáo tài tổng hợp sách kế tốn áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày Báo cáo tài
Kỳ lập Báo cáo tài
(10)Trang - Kỳ lập Báo cáo tài niên độ: Báo cáo tài niên độ gồm Báo cáo tài quý (bao gồm quý IV) Báo cáo tài bán niên
- Kỳ lập Báo cáo tài khác
+ Các doanh nghiệp lập Báo cáo tài theo kỳ kế toán khác (nhƣ tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu
+ Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập Báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản
- Xác định niên độ tổng hợp Báo cáo tài quan tài chính, thống kê
Khi tổng hợp thống kê, trƣờng hợp nhận đƣợc Báo cáo tài doanh nghiệp có năm tài khác năm dƣơng lịch, quan quản lý Nhà nƣớc thực theo nguyên tắc:
+ Trƣờng hợp Báo cáo tài năm doanh nghiệp 1/4, kết thúc vào 31/3 hàng năm số liệu Báo cáo tài đƣợc tổng hợp thống kê vào số liệu năm trƣớc liền kề;
+ Trƣờng hợp Báo cáo tài năm doanh nghiệp bắt đầu tƣ 1/7, kết thúc vào 30/6 hàng năm, Báo cáo tài dùng để tổng hợp thống kê Báo cáo tài bán niên;
+ Trƣờng hợp Báo cáo tài năm doanh nghiệp 1/10, kết thúc vào 30/9 hàng năm số liệu Báo cáo tài đƣợc tổng hợp thống kê vào số liệu năm sau
1.2 Đối tƣợng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký Báo cáo tài Hệ thống Báo cáo tài năm đƣợc áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Báo cáo tài năm phải lập theo dạng đầy đủ
(11)Trang + Doanh nghiệp Nhà nƣớc sở hữu 100% vốn điều lệ nắm giữ cổ phần chi phối, đơn vị có lợi ích cơng chúng phải lập Báo cáo tài niên độ;
+ Các doanh nghiệp khác không thuộc đối tƣợng điểm a nêu đƣợc khuyến khích lập Báo cáo tài niên độ (nhƣng khơng bắt buộc)
+ Báo cáo tài niên độ đƣợc lập dƣới dạng đầy đủ tóm lƣợc Chủ sở hữu đơn vị định việc lựa chọn dạng đầy đủ tóm lƣợc Báo cáo tài niên độ đơn vị khơng trái với quy định pháp luật mà đơn vị thuộc đối tƣợng bị điều chỉnh
- Doanh nghiệp cấp có đơn vị trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân phải lập Báo cáo tài riêng đơn vị Báo cáo tài tổng hợp Báo cáo tài tổng hợp đƣợc lập sở bao gồm số liệu toàn đơn vị trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân đảm bảo loại trừ tất số liệu phát sinh từ giao dịch nội đơn vị cấp đơn vị cấp dƣới, đơn vị cấp dƣới với
Các đơn vị trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân phải lập Báo cáo tài phù hợp với kỳ báo cáo đơn vị cấp để phục vụ cho việc tổng hợp Báo cáo tài đơn vị cấp kiểm tra quan quản lý Nhà nƣớc
- Việc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp ngành đặc thủ tuân thủ theo quy định chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành
- Việc lập, trình bày cơng khai Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ thực theo quy định pháp luật Báo cáo tài hợp
(12)Trang 1.3 Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp
Hệ thống Báo cáo tài gồm Báo cáo tài năm Báo cáo tài niên độ Biểu mẫu Báo cáo tài kèm theo Phụ lục Thơng tƣ Những tiêu khơng có số liệu đƣợc miễn trình bày Báo cáo tài chính, doanh nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự tiêu Báo cáo tài theo nguyên tắc liên tục phần
1 Báo cáo tài năm gồm:
- Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 – DN
- Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài Mẫu số B 09 – DN 2 Báo cáo tài niên độ:
a) Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ, gồm:
- Bảng cân đối kế toán niên độ Mẫu số B 01a – DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh
niên độ
Mẫu số B 02a – DN
- Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ niên độ Mẫu số B 03a – DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B 09a – DN b) Báo cáo tài niên độ dạng tóm lƣợc, gồm:
- Bảng cân đối kế toán niên độ Mẫu số B 01b – DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên
độ
Mẫu số B 02b – DN
- Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ niên độ Mẫu số B 03b – DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B 09a – DN 1.3.1.u cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài
1 Thơng tin trình bày Báo cáo tài phải phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Để đảm bảo trung thực, thơng tin phải có tính chất đầy đủ, khách quan, khơng có sai sót
(13)Trang để giúp ngƣời sử dụng Báo cáo tài hiểu đƣợc chất, hình thức rủi ro giao dịch kiện Đối với số khoản mục, việc trình bày đầy đủ cịn phải mơ tả thêm thơng tin chất lƣợng, yếu tố tình ảnh hƣởng tới chất lƣợng chất khoản mục
- Trình bày khách quan không thiên vị lựa chọn mô tả thơng tin tài Trình bày khách quan phải đảm bảo tính trung lập, khơng trọng, nhấn mạnh giảm nhẹ nhƣ có thao tác khác làm thay đổi mức độ ảnh hƣởng thông tin tài có lợi khơng có lợi cho ngƣời sử dụng Báo cáo tài
- Khơng sai sót có nghĩa khơng có bỏ sót việc mơ tả tƣợng khơng có sai sót q trình cung cấp thơng tin báo cáo đƣợc lựa chọn áp dụng Không sai sót khơng có nghĩa hồn tồn xác tất khía cạnh, ví dụ, việc ƣớc tính loại giá giá trị không quan sát đƣợc khó xác định xác hay khơng xác Việc trình bày ƣớc tính đƣợc coi trung thực giá trị ƣớc tính đƣợc mơ tả rõ ràng, chất hạn chế trình ƣớc tính đƣợc giải thích khơng có sai sót việc lựa chọn số liệu phù hợp q trình ƣớc tính
2 Thơng tin tài phải thích hợp để giúp ngƣời sử dụng Báo cáo tài dự đốn, phân tích đƣa định kinh tế
3 Thơng tin tài phải đƣợc trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu Thông tin đƣợc coi trọng yếu trƣờng hợp thiếu thông tin thông tin thiếu xác làm ảnh hƣởng tới định ngƣời sử dụng thơng tin tài đơn vị báo cáo Tính trọng yếu dựa vào chất độ lớn, hai, khoản mục có liên quan đƣợc trình bày báo cáo tài đơn vị cụ thể
4 Thơng tin phải đảm bảo kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu
(14)Trang 1.3.2 Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài
1 Việc lập trình bày Báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” chuẩn mực kế tốn khác có liên quan Các thơng tin trọng yếu phải đƣợc giải trình để giúp ngƣời đọc hiểu thực trạng tình hình tài doanh nghiệp
2 Báo cáo tài phải phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện hình thức pháp lý giao dịch kiện (tơn trọng chất hình thức)
3 Tài sản khơng đƣợc ghi nhận cao giá trị thu hồi; Nợ phải trả không đƣợc ghi nhận thấp nghĩa vụ phải toán
4 Phân loại tài sản nợ phải trả: Tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn phải đƣợc trình bày thành ngắn hạn dài hạn; Trong phần ngắn hạn dài hạn, tiêu đƣợc xếp theo tính khoản giảm dần
a) Tài sản nợ phải trả có thời gian đáo hạn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng kể từ thời điểm báo cáo đƣợc phân loại ngắn hạn;
b) Những tài sản nợ phải trả không đƣợc phân loại ngắn hạn đƣợc phân loại dài hạn
c) Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải thực tái phân loại tài sản nợ phải trả đƣợc phân loại dài hạn kỳ trƣớc nhƣng có thời gian đáo hạn cịn lại không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng kể từ thời điểm báo cáo thành ngắn hạn
5 Tài sản nợ phải trả phải đƣợc trình bày riêng biệt Chỉ thực bù trừ tài sản nợ phải trả liên quan đến đối tƣợng, có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn, phát sinh từ giao dịch kiện loại
(15)Trang phí kỳ trƣớc có sai sót làm ảnh hƣởng đến kết kinh doanh lƣu chuyển tiền phải đƣợc điều chỉnh hồi tố, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo
7 Khi lập Báo cáo tài tổng hợp doanh nghiệp đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, số dƣ khoản mục nội Bảng cân đối kế toán, khoản doanh thu, chi phí, lãi, lỗ đƣợc coi chƣa thực phát sinh từ giao dịch nội phải đƣợc loại trừ 2 Bảng cân đối tài khoản
2.1 Nguyên tắc lập :
Bảng cân đối tài khoản phản ánh tổng quát tình hình tăng giảm có tài sản nguồn vốn đơn vị kỳ báo cáo từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Số liệu Bảng cân đối tài khoản để kiểm tra việc ghi chép sổ kế toán tổng hợp, đồng thời đối chiếu kiểm soát số liệu ghi Báo cáo tài
2.2 Phƣơng pháp lập
Căn phƣơng pháp ghi sổ:
- Bảng cân đối tài khoản đƣợc lập dựa Sổ Cái Bảng cân đối tài khoản kỳ trƣớc
- Trƣớc lập Bảng cân đối tài khoản phải hoàn thành việc ghi sổ kế toán chi tiế sổ kế toán tổng hợp: kiểm tra, đối chiếu số liệu số có liên quan
Số liệu ghi vào Bảng cân đối tài khoản chia làm loại:
- Loại số liệu phản ánh số dƣ tài khoản thời điểm đầu kỳ (Cột 1,2 Số dƣ đầu năm), thời điểm cuối kỳ (Cột 5,6 Số dƣ cuối năm), tài khoản có số dƣ Nợ đƣợc phản ánh vào cột “Nợ”, tài khoản có số dƣ Có đƣợc phản ánh vào cột “Có”
(16)Trang 10 - Cột A,B: Số hiệu tài khoản, tên tài khản tất Tài khoản cấp mà đơn vị sử dụng số Tài khaonr cấp cần phân tích
- Cột 1,2 Số dƣ đầu năm: Phản ánh số dƣ ngày đầu tháng tháng đầu năm (Số dƣ đầu năm báo cáo) Số liệu để ghi vào cột đƣợc vào dòng Số dƣ đầu tháng tháng đầu năm Sổ Cài vào phần “Số dƣ cuối năm” Bảng cân đối tài khoản năm trƣớc
- Cột 3,4: Phản ánh tổng số phát sính Nợ tơng số phát sinh Có tài khoản năm báo cáo Số liệu ghi vào phần đƣợc vào dòng “ Cột phát sinh lũy kế từ đầu năm” tài khoản tƣơng ứng Sổ Cái - Cột 5,6: “Số dự cuối năm”: Phản ánh số dƣ ngày cuối năm báo cáo Số liệu để ghi vào phần đƣợc vào số dƣ cuối tháng tháng cuối năm báo cáo Sổ Cài đƣợc tính vào cột số dƣ đầu năm (cột 1, 2), số phát sinh năm (cột 3,4) Bảng cân đối tài khoản năm Số liệu cột 5,6 đƣợc dùng để lập Bảng cân đối tài khoản năm sau
- Sau ghi đủ số liệu có liên quan đên tài khoản, phải thực tổng cộng Bảng cân đối tài khoản Số liệu Bảng cân đối tài khoản phải đảm bảo tính cân đối bắt buộc
-
Câu hỏi ôn tập
1.Hãy cho biết mục đích kỳ lập báo cáo tài chính?
(17)Trang 11 BÀI
PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU TÀI SẢN NGẮN HẠN TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Giới thiệu:
Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc mục đích ,nguyên tắc sở lập bảng cấn đối kê tốn;
- Trình bày đƣợc phƣơng pháp lập tiêu tài sản ngắn hạn Bảng cân đối kế toán;
- Lập đƣợc tiêu tài sản ngắn hạn Bảng cân đối kế toán;
- Có ý chủ động, độc lập cơng việc, tự học cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ chuyên môn
Nội dung:
1.Mục đích, nguyên tắc sở lập bảng cấn đối kê tốn 1.1 Mục đích Bảng cân đối kế toán
Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp
1.2 Ngun tắc lập trình bày Bảng cân đối kế tốn
(18)Trang 12 a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thƣờng vịng 12 tháng, Tài sản Nợ phải trả đƣợc phân thành ngắn hạn dài hạn theo nguyên tắc sau:
- Tài sản Nợ phải trả đƣợc thu hồi hay tốn vịng khơng q 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo đƣợc xếp vào loại ngắn hạn;
- Tài sản Nợ phải trả đƣợc thu hồi hay toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo đƣợc xếp vào loại dài hạn
b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thƣờng dài 12 tháng, Tài sản Nợ phải trả đƣợc phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau:
- Tài sản Nợ phải trả đƣợc thu hồi hay tốn vịng chu kỳ kinh doanh bình thƣờng đƣợc xếp vào loại ngắn hạn;
- Tài sản Nợ phải trả đƣợc thu hồi hay toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thƣờng đƣợc xếp vào loại dài hạn
Trƣờng hợp này, doanh nghiệp phải thuyết minh rõ đặc điểm xác định chu kỳ kinh doanh thơng thƣờng, thời gian bình qn chu kỳ kinh doanh thông thƣờng, chứng chu kỳ sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nhƣ ngành, lĩnh vực doanh nghiệp hoạt động
c) Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động khơng thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, Tài sản Nợ phải trả đƣợc trình bày theo tính khoản giảm dần
Khi lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp đơn vị cấp đơn vị cấp dƣới trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân, đơn vị cấp phải thực loại trừ tất số dƣ khoản mục phát sinh từ giao dịch nội bộ, nhƣ khoản phải thu, phải trả, cho vay nội đơn vị cấp đơn vị cấp dƣới, đơn vị cấp dƣới với
(19)Trang 13 Các tiêu khơng có số liệu đƣợc miễn trình bày Bảng cân đối kế tốn Doanh nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự tiêu theo nguyên tắc liên tục phần
1.3 Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán - Căn vào sổ kế toán tổng hợp;
- Căn vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết;
- Căn vào Bảng cân đối kế toán năm trƣớc (để trình bày cột đầu năm) 2 Nội dung phƣơng pháp lập tiêu tài sản ngắn hạn Bảng cân đối kế toán
- Mã số” ghi cột dùng để cộng lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp
- Số hiệu ghi vào cột “ Thuyết minh” báo cáo thể số liệu chi tiết chi tiêu thuyết minh BCTC
Số liệu ghi cột “ Số đầu năm” báo cáo đƣợc vào số liệu ghi cột “ Số cuối năm”, tiêu tƣơng ứng báo cáo năm trƣớc
- Nội dung phƣơng pháp lập tiêu ghi vào cột “ Số cuối năm” nhƣ sau:
Tài sản ngắn hạn (Mã số 100)
Tài sản ngắn hạn phản ánh tổng giá trị tiền, khoản tƣơng đƣơng tiền tài sản ngắn hạn khác chuyển đổi thành tiền, bán hay sử dụng vịng khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh bình thƣờng doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền, khoản tƣơng đƣơng tiền, khoản đầu tƣ tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác
(20)Trang 14 Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn), tiền chuyển khoản tƣơng đƣơng tiền doanh nghiệp Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112
+ Tiền (Mã số 111)
Là tiêu phản ánh tồn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn tiền chuyển Số liệu để ghi vào tiêu “Tiền” tổng số dƣ Nợ Tài khoản 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” 113 “Tiền chuyển”
+ Các khoản tương đương tiền (Mã số 112)
Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ ngắn hạn có thời hạn thu hồi không tháng kể từ ngày đầu tƣ có khả chuyển đổi dễ dàng thành lƣợng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu chủ yếu vào số dƣ Nợ chi tiết tài khoản 1281 “Tiền gửi có kỳ hạn” (chi tiết khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không tháng) tài khoản 1288 “Các khoản đầu tƣ khác nắm giữ đến ngày đáo hạn” (chi tiết khoản đủ tiêu chuẩn phân loại tƣơng đƣơng tiền) Ngồi ra, q trình lập báo cáo, nhận thấy khoản đƣợc phản ánh tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tƣơng tƣơng tiền kế tốn đƣợc phép trình bày tiêu Các khoản tƣơng đƣơng tiền bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc khơng q tháng…
(21)Trang 15 Khi phân tích tiêu tài chính, ngồi khoản tƣơng đƣơng tiền trình bày tiêu này, kế tốn coi tƣơng đƣơng tiền bao gồm khoản có thời hạn thu hồi lại dƣới tháng kể từ ngày báo cáo (nhƣng có kỳ hạn gốc tháng) có khả chuyển đổi dễ dàng thành lƣợng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền
- Đầu tư tài ngắn hạn (Mã số 120)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tƣ ngắn hạn (sau trừ dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh), bao gồm: Chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh, khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn khoản đầu tƣ khác có kỳ hạn cịn lại không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo
Các khoản đầu tƣ ngắn hạn đƣợc phản ánh tiêu không bao gồm khoản đầu tƣ ngắn hạn đƣợc trình bày tiêu “Các khoản tƣơng đƣơng tiền”, tiêu “Phải thu cho vay ngắn hạn”
Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 123 + Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản chứng khốn cơng cụ tài khác nắm giữ mục đích kinh doanh thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán kiếm lời) Chỉ tiêu bao gồm cơng cụ tài khơng đƣợc chứng khốn hóa, ví dụ nhƣ thƣơng phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hốn đổi… nắm giữ mục đích kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ tài khoản 121 – “Chứng khoán kinh doanh”
+ Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (Mã số 122)
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá khoản chứng khoán kinh doanh thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 2291 “Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
(22)Trang 16 Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn cịn lại khơng q 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo, nhƣ tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thƣơng phiếu loại chứng khoán nợ khác Chỉ tiêu không bao gồm khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn đƣợc trình bày tiêu “Các khoản tƣơng đƣơng tiền”, tiêu “Phải thu cho vay ngắn hạn” Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 1281, TK 1282, 1288 (chi tiết khoản có kỳ hạn cịn lại khơng q 12 tháng không đƣợc phân loại tƣơng đƣơng tiền)
- Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130)
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (sau trừ dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi), nhƣ: Phải thu khách hàng, trả trƣớc cho ngƣời bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, phải thu cho vay phải thu ngắn hạn khác Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 136 + Mã số 137 + Mã số 139
+ Phải thu ngắn hạn khách hàng (Mã số 131)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở theo khách hàng
+ Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trƣớc cho ngƣời bán không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng để mua tài sản nhƣng chƣa nhận đƣợc tài sản thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho ngƣời bán” mở theo ngƣời bán
(23)Trang 17 Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc đơn vị trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc với quan hệ tốn ngồi quan hệ giao vốn, có kỳ hạn thu hồi cịn lại không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, 1368 Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 136 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Phải trả nội ngắn hạn” Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc
+ Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số 134)
Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số doanh thu ghi nhận luỹ kế tƣơng ứng với phần công việc hoàn thành lớn tổng số tiền luỹ kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch đến cuối kỳ báo cáo hợp đồng xây dựng dở dang Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”
+ Phải thu cho vay ngắn hạn (Mã số 135)
Chỉ tiêu phản ánh khoản cho vay (không bao gồm nội dung đƣợc phản ánh tiêu “Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn”) có kỳ hạn thu hồi cịn lại không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ cho khoản vay khế ƣớc, hợp đồng vay bên Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 1283 – Cho vay
+ Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 136)
(24)Trang 18 quyền thu hồi không 12 tháng Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết Tài khoản: TK 1385, TK1388, TK334, TK338, TK 141, TK 244 + Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (Mã số 137)
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết Tài khoản 2293 “Dự phịng phải thu khó địi”, chi tiết dự phịng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi đuợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
+ Tài sản thiếu chờ xử lý (mã số 139)
Chỉ tiêu phản ánh tài sản thiếu hụt, mát chƣa rõ nguyên nhân chờ xử lý thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 1381 – “Tài sản thiếu chờ xử lý”
- Hàng tồn kho (Mã số 140)
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149
+ Hàng tồn kho (Mã số 141)
(25)Trang 19 Khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang vƣợt chu kỳ kinh doanh thông thƣờng không thỏa mãn định nghĩa hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế tốn khơng đƣợc trình bày tiêu mà trình bày tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn” – Mã số 241
Khoản thiết bị, vật tƣ, phụ tùng thay 12 tháng vƣợt chu kỳ kinh doanh thông thƣờng không thỏa mãn định nghĩa hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế tốn khơng đƣợc trình bày tiêu mà trình bày tiêu “Thiết bị, vật tƣ, phụ tùng thay dài hạn” – Mã số 263
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149)
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo sau trừ số dự phịng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 2294 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, chi tiết dự phòng cho khoản mục đƣợc trình bày hàng tồn kho tiêu Mã số 141 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn: ( )
Chỉ tiêu khơng bao gồm số dự phịng giảm giá chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn thiết bị, vật tƣ, phụ tùng thay dài hạn
- Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng không 12 tháng thời điểm báo cáo, nhƣ chi phí trả trƣớc ngắn hạn, thuế GTGT đƣợc khấu trừ, khoản thuế phải thu, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ tài sản ngắn hạn khác thời điểm báo cáo Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155
+ Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151)
(26)Trang 20 thông thƣờng kể từ thời điểm trả trƣớc Số liệu để ghi vào tiêu “Chi phí trả trƣớc ngắn hạn” số dƣ Nợ chi tiết Tài khoản 242 “Chi phí trả trƣớc” + Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (Mã số 152)
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đƣợc khấu trừ số thuế GTGT cịn đƣợc hồn lại đến cuối năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ” vào số dƣ Nợ Tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ”
+ Thuế khoản khác phải thu nhà nước (Mã số 153)
Chỉ tiêu phản ánh thuế khoản khác nộp thừa cho Nhà nƣớc thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Thuế khoản khác phải thu nhà nƣớc” vào số dƣ Nợ chi tiết Tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc” Sổ kế toán chi tiết TK 333
+ Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (Mã số 154)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ bên mua chƣa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” số dƣ Nợ Tài khoản 171 – “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ”
+ Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 155)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản ngắn hạn khác, nhƣ: Kim khí quý, đá quý (không đƣợc phân loại hàng tồn kho), khoản đầu tƣ nắm giữ chờ tăng giá để bán kiếm lời không đƣợc phân loại bất động sản đầu tƣ, nhƣ tranh, ảnh, vật phẩm khác có giá trị Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 2288 – “Đầu tƣ khác”
Bài tập
(27)Trang 21 Hao mòn TSCĐ (100.000.000)
12 Phải trả, phải nộp nhà
nƣớc 30.000.000
3 Công cụ, dụng cụ 10.000.000 13 Tài sản thiếu chờ xử lý 10.000.000 Hàng hóa 100.000.000 14 Lãi chƣa phân phối X Chi phí trả trƣớc 5.000.000 15 Nguồn vốn kinh doanh 500.000.000 Tiền mặt 50.000.000 16 Quỹ đầu tƣ phát triển 20.000.000 Tiền gửi ngân
hàng 150.000.000
17 Nguồn vốn đầu tƣ
XDCB 50.000.000
8 Nợ ngƣời bán 50.000.000
18 Quỹ khen thƣởng,
phúc lợi 40.000.000
9 Ngƣời mua nợ 60.000.000
19 Vay ngắn hạn ngân
hàng 70.000.000
10 Khoản phải thu
khác 40.000.000
Trong tháng 01 năm 2011 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (hạch toán theo phương pháp kế toán kê khai thường xuyên, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ):
1 Doanh nghiệp mua số hàng hóa, nợ ngƣời bán 550.000.000đ, thuế GTGT 10%
2 Doanh nghiệp thu khoản phải thu khác tiền mặt 5.000.000đ Doanh nghiệp dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ nhà nƣớc 10.000.000đ
4 Doanh nghiệp trả chi phí vận chuyển bốc xếp hàng hóa tiền mặt 2.200.000đ, thuế GTGT 10%
5 Doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ ngƣời bán 300.000.000đ Doanh nghiệp dùng tiền mặt mua công cụ 5.000.000đ
7 Tài sản thiếu doanh nghiệp giải giảm vốn kinh doanh 5.000.000đ
(28)Trang 22 Tiền điện phải trả 5.500.000đ, thuế GTGT 10%, phân bổ cho phận quản lý phận bán hàng theo tỷ lệ 2:3
10 Doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ hữu hình phận quản lý 8.000.000đ, phận tiêu thụ 6.000.000đ
11 Doanh nghiệp trả lãi tiền vay ngắn hạn ngân hàng 4.000.000đ tiền mặt 12 Doanh nghiệp đƣợc tặng TSCĐ hữu hình trị giá 50.000.000đ
13 Doanh nghiệp chi quỹ khen thƣởng phúc lợi TGNH 5.000.000đ
14 Doanh nghiệp trả chi phí tiếp khách phận quản lý tiền mặt 1.000.000đ
15 Tiền lƣơng doanh nghiệp phải trả phận quản lý 1.000.000đ, phận tiêu thụ 8.000.000đ
16 Doanh nghiệp trích BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ tiền lƣơng (24%), kể phần khấu trừ lƣơng (10,5%)
17 Doanh nghiệp đƣợc ngƣời mua trả nợ 20.000.000đ, doanh nghiệp trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng
18 Doanh nghiệp xuất công cụ cho phận quản lý 4.000.000đ, phân bổ dần tháng 19 Ngƣời mua nghiệp vụ thông báo nhận đƣợc hàng chấp nhận toán Đồng thời trả lại số hàng trị giá 30.000.000đ theo giá bán chƣa thuế, giá mua 25.000.000đ, trừ vào số tiền nợ, doanh nghiệp nhập kho số hàng trả lại
20 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu
21 Tính hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp, giả sử khoản thu chi phí theo kế tốn phù hợp với tổng thu nhập chịu thuế
22 Kết chuyển tồn doanh thu, chi phí để xác định kết kinh doanh Yêu cầu:
1 Tìm X
(29)Trang 23 BÀI
PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU TÀI SẢN DÀI HẠN TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Giới thiệu:
Chỉ tiêu phản ánh trị giá loại tài sản không đƣợc phản ánh tiêu tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn tài sản có thời hạn thu hồi sử dụng 12 tháng thời điểm báo cáo nhƣ: Các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ, khoản đầu tƣ tài dài hạn tài sản dài hạn khác
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc phƣơng pháp lập tiêu tài sản dài hạn Bảng cân đối kế toán;
- Lập đƣợc tiêu tài sản dài hạn Bảng cân đối kế tốn;
- Có khả vận dụng kiến thức học tự học để đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp điều kiện xã hội
Nội dung:
1 Nội dung phƣơng pháp lập tiêu tài sản dài hạn Bảng cân đối
Tài sản dài hạn (Mã số 200)
Chỉ tiêu phản ánh trị giá loại tài sản không đƣợc phản ánh tiêu tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn tài sản có thời hạn thu hồi sử dụng 12 tháng thời điểm báo cáo, nhƣ: Các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ, khoản đầu tƣ tài dài hạn tài sản dài hạn khác Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 + Mã số 250 + Mã số 260
- Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210)
(30)Trang 24 thu nội bộ, phải thu cho vay, phải thu khác (sau trừ dự phịng phải thu dài hạn khó địi) Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215 + Mã số 216 + Mã số 219
+ Phải thu dài hạn khách hàng (Mã số 211)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền cịn phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào chi tiết số dƣ Nợ Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”, mở chi tiết theo khách hàng
+ Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trƣớc cho ngƣời bán 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng để mua tài sản nhƣng chƣa nhận đƣợc tài sản thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho ngƣời bán” mở theo ngƣời bán
+ Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc (Mã số 213)
Chỉ tiêu ghi Bảng cân đối kế toán đơn vị cấp phản ánh số vốn kinh doanh giao cho đơn vị trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Khi lập Bảng cân đối kế tốn tổng hợp tồn doanh nghiệp, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Phải trả nội vốn kinh doanh” (Mã số 333) tiêu “Vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 411) Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận đơn vị cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ tài khoản 1361 “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc”
+ Phải thu nội dài hạn (Mã số 214)
(31)Trang 25 chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, 1368 Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 136 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Phải trả nội dài hạn” Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc
+ Phải thu cho vay dài hạn (Mã số 215)
Chỉ tiêu phản ánh khoản cho vay khế ƣớc, hợp đồng, thỏa thuận vay bên (không bao gồm nội dung đƣợc phản ánh tiêu “Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn”) có kỳ hạn thu hồi lại 12 tháng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết TK 1283 – “Cho vay”
+ Phải thu dài hạn khác (Mã số 216)
Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi lại 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu khoản chi hộ, tiền lãi, cổ tức đƣợc chia; Các khoản tạm ứng, cầm cố, ký cƣợc, ký quỹ, cho mƣợn…mà doanh nghiệp đƣợc quyền thu hồi Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết tài khoản: TK 1385, TK1388, TK334, TK338, TK 141, TK 244
+ Dự phòng phải thu dài hạn khó địi (Mã số 219)
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản phải thu dài hạn khó địi thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết Tài khoản 2293 “Dự phịng phải thu khó địi”, chi tiết dự phịng cho khoản phải thu dài hạn khó địi đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
(32)Trang 26 Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) loại tài sản cố định thời điểm báo cáo Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 224 + Mã số 227
- Tài sản cố định hữu hình (Mã số 221)
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại tài sản cố định hữu hình thời điểm báo cáo Mã số 221 = Mã số 222 + Mã số 223
+ Nguyên giá (Mã số 222)
Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định hữu hình thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình”
+ Giá trị hao mịn luỹ kế (Mã số 223)
Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị hao mòn loại tài sản cố định hữu hình luỹ kế thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 2141 “Hao mịn TSCĐ hữu hình” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Tài sản cố định thuê tài (Mã số 224)
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại tài sản cố định thuê tài thời điểm báo cáo Mã số 224 = Mã số 225 + Mã số 226
+ Nguyên giá (Mã số 225)
Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định thuê tài thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ Tài khoản 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”
+ Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 226)
(33)Trang 27 - Tài sản cố định vô hình (Mã số 227)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại loại tài sản cố định vơ hình thời điểm báo cáo Mã số 227 = Mã số 228 + Mã số 229
+ Nguyên giá (Mã số 228)
Chỉ tiêu phản ánh toàn ngun giá loại tài sản cố định vơ hình thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ Tài khoản 213 “Tài sản cố định vơ hình”
+ Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 229)
Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị hao mịn loại tài sản cố định vơ hình luỹ kế thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 2143 “Hao mịn TSCĐ vơ hình” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Bất động sản đầu tư (Mã số 230)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại loại bất động sản đầu tƣ thời điểm báo cáo Mã số 230 = Mã số 231 + Mã số 232
+ Nguyên giá (Mã số 231)
Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại bất động sản đầu tƣ thời điểm báo cáo sau trừ số tổn thất suy giảm giá trị bất động sản đầu tƣ nắm giữ chờ tăng giá Số liệu để phản ánh vào tiêu số dƣ Nợ Tài khoản 217 “Bất động sản đầu tƣ”
+ Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 232)
Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị hao mòn lũy kế bất động sản đầu tƣ dùng thuê thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 2147 “Hao mịn bất động sản đầu tƣ” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
(34)Trang 28 Là tiêu tổng hợp phản ánh giá trị chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn chi phí xây dựng dở dang dài hạn thời điểm báo cáo Mã số 240 = Mã số 241 + Mã số 242
+ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn (Mã số 241)
Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn chi phí dự định để sản xuất hàng tồn kho nhƣng việc sản xuất bị chậm trễ, gián đoạn, tạm ngừng, vƣợt chu kỳ kinh doanh thông thƣờng doanh nghiệp thời điểm báo cáo Chỉ tiêu thƣờng dùng để trình bày dự án dở dang chủ đầu tƣ xây dựng bất động sản để bán nhƣng chậm triển khai, chậm tiến độ
Chỉ tiêu phản ánh giá trị thực đƣợc (là giá gốc trừ số dự phịng giảm giá trích lập riêng cho khoản này) chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang vƣợt chu kỳ kinh doanh, không thỏa mãn định nghĩa hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế toán Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” số dƣ Có chi tiết tài khoản 2294 – “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”
+ Chi phí xây dựng dở dang (Mã số 242)
Chỉ tiêu phản ánh toàn trị giá tài sản cố định mua sắm, chi phí đầu tƣ xây dựng bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoàn thành chƣa bàn giao chƣa đƣa vào sử dụng Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ Tài khoản 241 “Xây dựng dở dang”
- Đầu tư tài dài hạn (Mã số 250)
(35)Trang 29 + Đầu tư vào công ty (Mã số 251)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản đầu tƣ vào công ty đơn vị trực thuộc có tƣ cách pháp nhân hạch tốn độc lập chất cơng ty (khơng phụ thuộc vào tên gọi hình thức đơn vị) thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ Tài khoản 221 “Đầu tƣ vào công ty con”
+ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Mã số 252)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dƣ Nợ Tài khoản 222 “Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết”
+ Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 253)
Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ vào vốn chủ sở hữu đơn vị khác nhƣng doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt, ảnh hƣởng đáng kể (ngồi khoản đầu tƣ vào cơng ty con, liên doanh, liên kết) Số liệu để trình bày vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết tài khoản 2281 – “Đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác”
+ Dự phòng đầu tư tài dài hạn (Mã số 254)
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác đơn vị đƣợc đầu tƣ bị lỗ nhà đầu tƣ có khả vốn thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 2292 “Dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
+ Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 255)
(36)Trang 30 - Tài sản dài hạn khác (Mã số 260)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng 12 tháng thời điểm báo cáo, nhƣ: Chi phí trả trƣớc dài hạn, tài sản thuế thu nhập hoãn lại tài sản dài hạn chƣa đƣợc trình bày tiêu khác thời điểm báo cáo Mã số 260 = Mã số 261 + Mã số 262 + Mã số 268
+ Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trƣớc để đƣợc cung cấp hàng hóa, dịch vụ có thời hạn 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thƣờng kể từ thời điểm trả trƣớc; Lợi thƣơng mại lợi kinh doanh cịn chƣa phân bổ vào chi phí thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào vào tiêu “Chi phí trả trƣớc dài hạn” số dƣ Nợ chi tiết Tài khoản 242 “Chi phí trả trƣớc” Doanh nghiệp khơng phải tái phân loại chi phí trả trƣớc dài hạn thành chi phí trả trƣớc ngắn hạn
+ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mã số 262)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản thuế thu nhâp hoãn lại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” đƣợc vào số dƣ Nợ Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
Nếu khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ liên quan đến đối tƣợng nộp thuế đƣợc toán với quan thuế thuế hỗn lại phải trả đƣợc bù trừ với tài sản thuế hoãn lại Trƣờng hợp này, tiêu “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” phản ánh số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả + Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn (Mã số 263)
(37)Trang 31 đƣợc phân loại hàng tồn kho Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào số dƣ chi tiết tài khoản 1534 – “Thiết bị, phụ tùng thay thế” (chi tiết số phụ tùng, thiết bị thay dự trữ dài hạn) số dƣ Có chi tiết tài khoản 2294 – “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”
+ Tài sản dài hạn khác (Mã số 268)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản dài hạn khác tài sản dài hạn nêu trên, nhƣ vật phẩm có giá trị để trƣng bày, bảo tàng, giới thiệu truyền thống, lịch sử… nhƣng không đƣợc phân loại TSCĐ không dự định bán vòng 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào số dƣ chi tiết tài khoản 2288
c) Tổng cộng tài sản (Mã số 270)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn
Mã số 270 = Mã số 100 + Mã số 200 2.Bài tập ứng dụng
A.Đầu kỳ có liệu sau: Tiền mặt 111
Tiền gửi ngân hàng 112 Vay ngắn hạn 311 Nguyên vật liệu 152 Phải trả ngƣời bán 331 TSCĐHH 211
Tài sản cố định VH 213 Công cụ, dụng cụ 153 Phải thu KH 131 Hao mòn TSCĐ HH 214 Lợi nhuận chƣa PP 421 Sản phẩm dỡ dang 154
30.000.000 80.000.000 50.000.000 25.000.000 30.000.000 300.000.000 100.000.000 15.000.000 35.000.000 50.000.000
(38)Trang 32 Quỹ khen thƣởng PL 353
Nguồn vốn kinh doanh 411
20.000.000 360.000.000 Giả định tài khoản khác có số dƣ hợp lý
B Trong tháng có hoạt động kinh tế sau:
1 Đƣợc cấp tài sản cố định hữu hình, nguyên giá 30.000.000 Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 30.000.000
3 Mua nguyên vật liệu nhập kho 20.000.000 chƣa thuế, thuế GTGT 10%, Doanh nghiệp trả tiền mặt ½ , cịn lại thiếu nợ ngƣời bán Chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu 1.000.000 toán tiền mặt
4 Mua công cụ, dụng cụ 1.900.000, chƣa trả tiền ngƣời bán Xuất kho vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm 20.000.000
6 Chi trả tiền vay ngắn hạn cho ngân hàng 50.000.000 chuyển khoản
7 Xuất công cụ, dụng cụ sử dụng cho 500.000, phận bán hàng 400.000, phận quản lý doanh nghiệp 1.000.000
8 Tiền lƣơng phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất 8.000.000, nhân viên phân xƣởng sản xuất 2.000.000, phận bán hàng 2.000.000, quản lý doanh nghiệp 3.000.000
8 Trích khoản theo lƣơng theo quy định hành ( 32,5%)
9 Tiền điện phải trả dùng phân xƣởng sản xuất 3.000.000, phận quản lý doanh nghiệp 1.500.000
10 Trích khấu hao TSCĐ phận phân xƣởng sản xuất 4.000.000, phận bán hàng 500.000, phận quản lý doanh nghiệp 1.000.000
11 Mua văn phòng phẩm trả tiền mặt dùng cho phận bán hàng 400.000, phận quản lý doanh nghiệp 200.000
12 Nhập kho 1.200 thành phẩm Biết rằng, trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 4.800.000
(39)Trang 33 14 Nhận đƣợc giấy báo ngân hàng khoản tiền công ty H trả nợ tiền hàng 15 Vay ngắn hạn ngân hàng tốn tồn số cịn nợ ngƣời bán (nợ kỳ trƣớc
và số nợ phát sinh kỳ này) YÊU CẦU:
1 Tính X , lập bảng cân đối kế toán lúc đầu kỳ Định khoản nghiệp vụ phát sinh
(40)Trang 34 BÀI
PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU NỢ PHẢI TRẢ TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Giới thiệu:
Kế tốn phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho ngƣời bán vật tƣ, hàng hóa, ngƣời cung cấp dịch vụ, lao vụ cho hợp đồng kinh tế ký bảng cân đối kế toán
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc phƣơng pháp lập tiêu nợ phải trả Bảng cân đối kế toán;
- Lập đƣợc tiêu nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn;
- Có ý chủ động, độc lập công việc, tự học cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ chun mơn
Nội dung:
1 Nội dung phƣơng pháp lập tiêu nợ phải trả Bảng cân đối kế toán
Nợ phải trả (Mã số 300)
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số nợ phải trả thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn nợ dài hạn Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 330
Nợ ngắn hạn (Mã số 310)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ cịn phải trả có thời hạn tốn khơng q 12 tháng dƣới chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng, nhƣ: Các khoản vay nợ thuê tài ngắn hạn, phải trả ngƣời bán, thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc, phải trả ngƣời lao động, chi phí phải trả, phải trả nội bộ, doanh thu chƣa thực hiện, dự phòng phải trả… thời điểm báo cáo Mã số 310 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 + Mã số 316 + Mã số 317 + Mã số 318 + Mã số 319 + Mã số 320 + Mã số 321 + Mã số 322 + Mã số 323 + Mã số 324
(41)Trang 35 Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải trả cho ngƣời bán có thời hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết tài khoản 331 “Phải trả cho ngƣời bán” mở chi tiết cho ngƣời bán
+ Người mua trả tiền trước ngắn hạn (Mã số 312)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền ngƣời mua ứng trƣớc để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (không bao gồm khoản doanh thu nhận trƣớc) Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh Có chi tiết tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở chi tiết cho khách hàng
+ Thuế khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 313)
Chỉ tiêu phản ánh tổng số khoản doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nƣớc thời điểm báo cáo, bao gồm khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết Tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp nhà nƣớc”
+ Phải trả người lao động (Mã số 314)
Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh nghiệp phải trả cho ngƣời lao động thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết Tài khoản 334 “Phải trả ngƣời lao động”
+ Chi phí phải trả ngắn hạn (Mã số 315)
(42)Trang 36 trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép, lãi vay phải trả… Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết Tài khoản 335 “Chi phí phải trả”
+ Phải trả nội ngắn hạn (Mã số 316)
Chỉ tiêu phản ánh khoản phải trả nội có kỳ hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (ngoài phải trả vốn kinh doanh) đơn vị cấp đơn vị trực thuộc khơng có tƣ cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết tài khoản 3362, 3363, 3368 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Phải thu nội ngắn hạn” Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc
+ Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số 317)
Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền luỹ kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch lớn tổng số doanh thu ghi nhận luỹ kế tƣơng ứng với phần cơng việc hồn thành đến cuối kỳ báo cáo hợp đồng xây dựng dở dang Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có Tài khoản 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”
+ Doanh thu chưa thực ngắn hạn (Mã số 318)
Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu chƣa thực tƣơng ứng với phần nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực vòng 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết tài khoản 3387 – “Doanh thu chƣa thực hiện”
+ Phải trả ngắn hạn khác (Mã số 319)
(43)Trang 37 tiêu khác, nhƣ: Giá trị tài sản phát thừa chƣa rõ nguyên nhân, phải nộp cho quan BHXH, KPCĐ, khoản nhận ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn… Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết tài khoản: TK 338, 138, 344
+ Vay nợ thuê tài ngắn hạn (Mã số 320)
Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị khoản doanh nghiệp vay, nợ ngân hàng, tổ chức, cơng ty tài đối tƣợng khác có kỳ hạn tốn cịn lại không 12 tháng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 341 34311 (chi tiết phần đến hạn toán 12 tháng tiếp theo)
+ Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 321)
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản dự kiến phải trả không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây dựng, dự phịng tái cấu, khoản chi phí trích trƣớc để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trƣờng trích trƣớc… Các khoản dự phịng phải trả thƣờng đƣợc ƣớc tính, chƣa chắn thời gian phải trả, giá trị phải trả doanh nghiệp chƣa nhận đƣợc hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết Tài khoản 352 “Dự phòng phải trả”
+ Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 322)
Chỉ tiêu phản ánh Quỹ khen thƣởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ thƣởng ban quản lý điều hành chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 353 “Quỹ khen thƣởng, phúc lợi”
+ Quỹ bình ổn giá (Mã số 323)
(44)Trang 38 Chỉ tiêu phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ bên bán chƣa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 171 “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ”
g) Nợ dài hạn (Mã số 330)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ dài hạn doanh nghiệp bao gồm khoản nợ có thời hạn tốn cịn lại từ 12 tháng trở lên chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Khoản phải trả ngƣời bán, phải trả nội bộ, khoản phải trả dài hạn khác, vay nợ thuê tài dài hạn… thời điểm báo cáo Mã số 330 = Mã số 331 + Mã số 332 + Mã số 333 + Mã số 334 + Mã số 335 + Mã số 336 + Mã số 337 + Mã số 338 + Mã số 339 + Mã số 340 + Mã số 341 + Mã số 342 + Mã số 343
+ Phải trả người bán dài hạn (Mã số 331)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải trả cho ngƣời bán có thời hạn tốn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết tài khoản 331 “Phải trả cho ngƣời bán”, mở cho ngƣời bán
+ Người mua trả tiền trước dài hạn (Mã số 332)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền ngƣời mua ứng trƣớc để mua sản phầm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (không bao gồm khoản doanh thu nhận trƣớc) Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh Có chi tiết tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở chi tiết cho khách hàng
+ Chi phí phải trả dài hạn (Mã số 333)
(45)Trang 39 đủ hồ sơ, tài liệu nhƣng chắn phát sinh cần phải đƣợc tính trƣớc vào chi phí sản xuất, kinh doanh phải toán sau 12 tháng sau chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ lãi vay phải trả kỳ báo cáo nhƣng chi phải toán hợp đồng vay dài hạn đáo hạn Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết Tài khoản 335 “Chi phí phải trả”
+ Phải trả nội vốn kinh doanh (Mã số 334)
Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động mơ hình quản lý đơn vị, doanh nghiệp thực phân cấp quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn doanh nghiệp cấp vào tiêu tiêu “Vốn góp chủ sở hữu” – Mã số 411
Chỉ tiêu ghi Bảng cân đối kế tốn đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, phản ánh khoản đơn vị cấp dƣới phải trả cho đơn vị cấp vốn kinh doanh
Số liệu để ghi vào tiêu vào chi tiết số dƣ Có Tài khoản 3361 “Phải trả nội vốn kinh doanh” Khi đơn vị cấp lập Bảng cân đối kế tốn tổng hợp tồn doanh nghiệp, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” Bảng cân đối kế toán đơn vị cấp
+ Phải trả nội dài hạn (Mã số 335)
(46)Trang 40 + Doanh thu chưa thực dài hạn (Mã số 336)
Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu chƣa thực tƣơng ứng với phần nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực sau 12 tháng sau chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết tài khoản 3387 – “Doanh thu chƣa thực hiện”
+ Phải trả dài hạn khác (Mã số 337)
Chỉ tiêu phản ánh khoản phải trả khác có kỳ hạn tốn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thơng thƣờng thời điểm báo cáo, ngồi khoản nợ phải trả đƣợc phản ánh tiêu khác, nhƣ: Các khoản nhận ký cƣợc, ký quỹ dài hạn, cho mƣợn dài hạn, khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả dài hạn… Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết tài khoản: TK 338, 344
+ Vay nợ thuê tài dài hạn (Mã số 338)
Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh nghiệp vay, nợ ngân hàng, tổ chức, cơng ty tài đối tƣợng khác, có kỳ hạn tốn cịn lại 12 thời điểm báo cáo, nhƣ: Số tiền Vay ngân hàng, khoản phải trả tài sản cố định thuê tài chính, tiền thu phát hành trái phiếu thƣờng Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết tài khoản: TK 341 kết tìm đƣợc số dƣ Có TK 34311 trừ (-) dƣ Nợ TK 34312 cộng (+) dƣ Có TK 34313
+ Trái phiếu chuyển đổi (Mã số 339)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi doanh nghiệp phát hành thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết tài khoản 3432 – “Trái phiếu chuyển đổi”
+ Cổ phiếu ưu đãi (Mã số 340)
(47)Trang 41 liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 41112 – Cổ phiếu ƣu đãi (chi tiết loại cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại nợ phải trả)
+ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mã số 341)
Chỉ tiêu phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”
Nếu khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ liên quan đến đối tƣợng nộp thuế đƣợc tốn với quan thuế thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc bù trừ với tài sản thuế hoãn lại Trƣờng hợp tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” phản ánh số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả lớn tài sản thuế hỗn lại
+ Dự phịng phải trả dài hạn (Mã số 342)
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản dự kiến phải trả sau 12 tháng sau chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây dựng, dự phịng tái cấu, khoản chi phí trích trƣớc để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trƣờng trích trƣớc… Các khoản dự phịng phải trả thƣờng đƣợc ƣớc tính, chƣa chắn thời gian phải trả, giá trị phải trả doanh nghiệp chƣa nhận đƣợc hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết Tài khoản 352 “Dự phịng phải trả”
+ Quỹ phát triển khoa học công nghệ (Mã số 343)
Chỉ tiêu phản ánh số Quỹ phát triển khoa học công nghệ chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 356 “Quỹ phát triển khoa học công nghệ”
2 Bài tập ứng dụng
Tên doanh nghiệp : Công ty Cổ phần thực phẩm Hải Châu
(48)Trang 42 Mã số thuế : 0202796010
Số tài khoản : 714345413421
Tại : Ngân hàng Đầu tƣ phát triển Việt Nam - Chi nhánh Hải phòng
Sử dụng hình thức kế tốn: Nhật ký chung
Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Tính trị giá xuất kho theo phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc Tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ
I Tình hình tài sản Doanh nghiệp đầu tháng 01/N nhƣ sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)
Tài sản cố định hữu hình 1.375.000 Phải thu ngƣời mua 280.000 Nguyên vật liệu tồn kho 120.000
(SL: 12.000kg)
Quỹ khen thƣởng, phúc lợi
45.000 Tiền mặt quỹ 150.000 Hàng gửi bán 95.000 Tiền gửi ngân hàng 230.000 Quỹ đầu tƣ phát triển 250.000 Chi phí sản xuất dở dang
Phải trả ngƣời bán
10.000 115.000
Lợi nhuận chƣa phân phối
Hao mòn TSCĐ 150.000
75.000 Nguồn vốn kinh doanh 1.750.000 Quỹ dự phịng tài
chính
30.000 Cơng cụ, dụng cụ tồn kho 28.000 Đặt trƣớc cho ngƣời
bán
65.000
Hàng hoá tồn kho 62.000
II Trong tháng 01/N có nghiệp vụ phát sinh (Đơn vị tính: 1.000đ): Ngày 03/01 (PNK số 01): Mua 2500kg nguyên vật liệu Công ty Z nhập kho Tổng giá toán 42.900 (đã bao gồm 10 % thuế GTGT) chƣa trả tiền cho ngƣời bán Nguyên vật liệu nhập kho kiểm kê phát thiếu 62,5kg chƣa rõ nguyên nhân
- Chi phí vận chuyển số nguyên vật liệu 1.100 chi tiền mặt (phiếu chi số 01), thuế GTGT 10%
(49)Trang 43 Ngày 06/01(PXK số 01 ): Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm: 5.500kg, cho quản lý phân xƣởng: 750kg
4 Ngày 06/01(PNK 02):Công ty Z chuyển trả nguyên vật liệu thừa, nhập kho
5 Ngµy 10/01( Giấy báo Nợ 1010): Trả tiền mua nguyên vật liệu ngày 03/01 cho công ty Z sau trả 1% chiết khấu toán trả sớm
Ngày 10/01: Mua dây chuyền sản xuất Cơng ty G, giá chƣa có thuế GTGT 10% 200.000 (hóa đơn số 004568) chƣa tốn Chi phí lắp đặt chạy thử: 2.200 (bao gồm thuế GTGT 10%) toán tiền mặt (phiếu chi số 02) Dây chuyền đƣợc đầu tƣ từ quỹ đầu tƣ phát triển
7 Ngày 15/1: Nhận máy phát điện thuê doanh nghiệp D Theo hợp đồng giá trị tài sản 50.000, thời gian thuê tháng, toàn tiền thuê thuế GTGT 10% 6.600 toán tiền mặt (Phiếu chi 03) nhận tài sản Bên cho thuê xuất trả hóa đơn GTGT cho bên thuê theo th¸ng
8 Ngày 16/01: Trích khấu hao TSCĐ phân xƣởng sản xuất tháng 12.000 Ngày 20/01: tính tiền lƣơng phải trả:
- Cơng nhân sản xuất sản phẩm: 18.000 - Bộ phận quản lý phân xƣởng : 4.500 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 10.000 - Bộ phận bán hàng: 5.000
10 Ngày 20/01: Trích khoản theo lƣơng theo tỷ lệ quy định hành 11 Ngày 26/01: Nhận đƣợc hóa đơn tiền điện số 005623: Giá chƣa có thuế 6.100, thuế GTGT 10% phân bổ cho phận sử dụng:
- Phân xƣởng sản xuất: 3.500 - Bộ phận quản lý DN: 1.100 - Bộ phận bán hàng: 1.500 Số tiền chƣa toán
(50)Trang 44 - Bán trực tiếp 100 sản phẩm A phân xƣởng không qua nhập kho cho công ty X (Ngƣời nhận hàng: Nguyễn Thế Anh, địa chỉ: 150 - Hồng Văn Thụ - Hải Phịng; MST: 010101541) Giá bán chƣa cã thuế GTGT 10% 300/1 sản phẩm (Hóa đơn số 000576) Khách hàng toán tiền mặt (Phiếu thu số 01) nên đƣợc hƣởng chiết khấu toán 1% tổng giá tốn
- Nhập kho 400 sản phẩm hồn thành (PNK số 03)
13 Ngày 31/01 (PXK số 02): xuất 300 thành phẩm A gửi bán cho Công ty M Giá bán chƣa có thuế GTGT 10% 310/1 sản phẩm
14 Công ty M chuyể khoản tốn tiền lơ hảng gửi bán ngày 31/01 sau trừ hoa hồng 5%, thuế GTGT 10% ( có giấy báo có 121)
III Yêu cầu:
1 Định khoản xác định kết kinh doanh
(51)Trang 45 BÀI
PHƢƠNG PHÁP LẬP CHỈ TIÊU VỐN CHỦ SỞ HỮU TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Giới thiệu:
Vốn chủ sở hữu khoản vốn kinh doanh thuộc sở hữu cổ đông, thành viên góp vốn, nhƣ: Vốn đầu tƣ chủ sở hữu, quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá…
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc phƣơng pháp lập tiêu vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán;
- Lập đƣợc tiêu vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán;
- Có khả vận dụng kiến thức học tự học để đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp điều kiện xã hội
Nội dung:
1 Nội dung phƣơng pháp lập tiêu vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán
Vốn chủ sở hữu (Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 430) - Vốn chủ sở hữu (Mã số 410)
Là tiêu tổng hợp phản ánh khoản vốn kinh doanh thuộc sở hữu cổ đông, thành viên góp vốn, nhƣ: Vốn đầu tƣ chủ sở hữu, quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá…
Mã số 410 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 + Mã số 418 + Mã số 419 + Mã số 420 + Mã số 421 + Mã số 422
- Vốn góp chủ sở hữu (Mã số 411)
(52)Trang 46 giá cổ phiếu) thời điểm báo cáo Tại đơn vị hạch tốn phụ thuộc, tiêu phản ánh số vốn đƣợc cấp doanh nghiệp quy định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận vào TK 411 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 4111 “Vốn góp chủ sở hữu” Đối với công ty cổ phần, Mã số 411 = Mã số 411a + Mã số 411b
+ Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (Mã số 411a)
Chỉ tiêu sử dụng công ty cổ phần, phản ánh mệnh giá cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 41111 – Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu
+ Cổ phiếu ưu đãi (Mã số 411b)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị cổ phiếu ƣu đãi theo mệnh giá nhƣng ngƣời phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 41112 – Cổ phiếu ƣu đãi (chi tiết loại cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại vốn chủ sở hữu)
- Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412)
Chỉ tiêu phản ánh thặng dƣ vốn cổ phần thời điểm báo cáo công ty cổ phần Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 4112 “Thặng dƣ vốn cổ phần” Nếu TK 4112 có số dƣ Nợ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (Mã số 413)
Chỉ tiêu phản ánh giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi doanh nghiệp phát hành thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết tài khoản 4113 – “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu ”
- Vốn khác chủ sở hữu (Mã số 414)
(53)Trang 47 Chỉ tiêu phản ánh giá trị cổ phiếu quỹ có thời điểm báo cáo công ty cổ phần Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ Tài khoản 419 “Cổ phiếu quỹ” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 416)
Chỉ tiêu phản ánh tổng số chênh lệch đánh giá lại tài sản đƣợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu có thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có Tài khoản 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” Trƣờng hợp tài khoản 412 có số dƣ Nợ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 417)
Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn trƣớc hoạt động doanh nghiệp Nhà nƣớc sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô chƣa đƣợc xử lý thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Trƣờng hợp TK 413 có số dƣ Nợ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
Trƣờng hợp đơn vị sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế tốn, tiêu cịn phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam
- Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 418)
Chỉ tiêu phản ánh số Quỹ đầu tƣ phát triển chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 414 “Quỹ đầu tƣ phát triển”
(54)Trang 48 Chỉ tiêu phản ánh số Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 417 – “Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp”
- Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 420)
Chỉ tiêu phản ánh số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu doanh nghiệp trích lập từ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối có thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 418 “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu”
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 421)
Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chƣa đƣợc toán chƣa phân phối thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 421 “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối” Trƣờng hợp tài khoản 421 có số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 421 = Mã số 421a + Mã số 421b
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (Mã số 421a)
Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chƣa đƣợc toán chƣa phân phối lũy thời điểm cuối kỳ trƣớc (đầu kỳ báo cáo)
Số liệu để ghi vào tiêu “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối lũy cuối kỳ trƣớc” Bảng cân đối kế toán quý số dƣ Có tài khoản 4211 “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối năm trƣớc” cộng với số dƣ Có chi tiết Tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận lũy kế từ đầu năm đến đầu kỳ báo cáo Trƣờng hợp tài khoản 4211, 4212 có số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
(55)Trang 49 số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ (Mã số 421b)
Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chƣa đƣợc toán chƣa phân phối phát sinh kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối kỳ này” Bảng cân đối kế tốn q số dƣ Có tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận phát sinh quý báo cáo Trƣờng hợp tài khoản 4212 có số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
Số liệu để ghi vào tiêu “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối kỳ này” Bảng cân đối kế tốn năm số dƣ Có tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối năm nay” Trƣờng hợp tài khoản 4212 có số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Nguồn vốn đầu tư xây dựng (Mã số 422)
Chỉ tiêu phản ánh tổng số nguồn vốn đầu tƣ xây dựng có thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 441 “Nguồn vốn đầu tƣ xây dựng bản”
i) Nguồn kinh phí quỹ khác (Mã số 430)
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng số kinh phí nghiệp, dự án đƣợc cấp để chi tiêu cho hoạt động nghiệp, dự án (sau trừ khoản chi nghiệp, dự án); Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ thời điểm báo cáo Mã số 430 = Mã số 431 + Mã số 432
+ Nguồn kinh phí (Mã số 431)
(56)Trang 50 “Nguồn kinh phí nghiệp” với số dƣ Nợ tài khoản 161 “Chi nghiệp” Trƣờng hợp số dƣ Nợ TK 161 lớn số dƣ Có TK 461 tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
+ Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Mã số 432)
Chỉ tiêu phản ánh tổng số nguồn kinh phí hình thành TSCĐ có thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 466 “Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ”
k) Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 440)
Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mã số 440 = Mã số 300 + Mã số 400
Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản
Mã số 270” =
Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 440”
Ví dụ tổng hợp 1:
Thông tin công ty cổ phần ABC : địa số 44 đƣờng Trƣơng Công Định, Thành phố Vũng tàu:
- Các sách kế tốn áp dụng:
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: ghi nhận theo giá gốc
Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nhập trƣớc – xuất trƣớc Phƣơng pháp hạch toán thàng tồn kho : Kê khai thƣờng xuyên Kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ
Số hiệu tài khoản
Số dƣ đầu tháng Số PS tháng
Nợ Có Nợ Có
TK111 150,000 50,000 40,000
TK112 230,000 17,000 172,110
TK 121 100,000
(57)Trang 51
TK 2291 10,000
TK131 280,000 627,000 218,480
TK131 ( c) 65,000
TK133 12,000 4,500 -
TK 138 50,000
TK 2293 10,000
TK152 120,000 11,390
TK153 28,000 4,500
TK154 10,000 5,000
TK156 562,000 159,500 200,000
TK157 95,000 20,000 7,000
TK 2294 40,000
TK 211 875,000 - -
TK 213 540,000
TK 214 75,000 - 15,000
TK 228 45,000
TK 241 26,000
TK 242 34,000
TK 335 520,000
TK331 447,000 90,000
TK 333 (N) 20,000
TK3331 10,600
TK334 14,500 35,000
TK338 14,000
TK 341 455,000
TK 353 80,000
TK414 250,000
TK417 30,000
(58)Trang 52
TK441 45,000
TK411 1,000,000
TK511 450,000
TK515 28,000
TK 5211 10,000
TK 5212 24,000
TK632 266,000
TK635 800
TK641 55,000
TK642 60,000
TK711 70,000
TK811 40,000
CỘNG 3,177,000 3,177,000
Yêu cầu:
1.Các bút toán cuối kỳ, xác định thuế GTGT đƣợc khấu trừ, tính thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp với thuế suất 22% , xác định lợi nhuận sau thuế TNDN 2.Lập bảng cân đối số phát sinh
3 Lập bảng cân đối kế toán Giải:
1.Định khoản
Kết chuyển giảm trừ doanh thu Xác định thuế TNDN
Nợ 511 34,000 Nợ 821 20,284 Có 5211 10,000 Có 3334 20,284 Có 5212 24,000 Kết chuyển thuế TNDN
Kết chuyển doanh thu Nợ 911 20,284 Nợ 511 416,000 Có 821 20,284 Nợ 515 28,000 Xác thuế GTGT khấu trừ
Nợ 711 70,000 Nợ 3331 10600
(59)Trang 53 Kết chuyển chi phí Xác định lợi nhuận sau thuế
Nợ 911 421,800 Nợ 911 71,916 Có 632 266,000 Có 421 71,916 Có 635 800
Có 641 55,000
Có 642 60,000
Có 811 40,000
2.Lập bảng cân đối số phát sinh Số hiệu tài
khoản
Số dƣ đầu tháng Số PS tháng Số dƣ cuối tháng
Nợ Có Nợ Có Nợ có
TK111 150,000 50,000 40,000 160,000
TK112 230,000 17,000 172,110 74,890
TK 121 100,000 100,000
TK 2291 10,000 - 10,000
TK131 280,000 627,000 218,480 688,520
TK131 ( c) 65,000 65,000
TK133 12,000 4,500 10,600 5,900
TK 138 50,000 50,000 -
TK 2293 10,000 - 10,000
TK152 120,000 11,390 131,390
TK153 28,000 4,500 23,500
TK154 10,000 5,000 5,000
TK156 562,000 159,500 200,000 521,500
TK157 95,000 20,000 7,000 108,000
TK 2294 40,000 - 40,000
TK 211 875,000 - - 875,000 -
TK 213 540,000 540,000 -
(60)Trang 54
TK 228 45,000 45,000 -
TK 241 26,000 26,000 -
TK 242 34,000 34,000 -
TK 335 520,000 520,000
TK331 447,000 90,000 537,000
TK 333 (N) 20,000 20,000 -
TK3331 10,600 10,600 -
TK 3334 23,050 23,050
TK334 14,500 35,000 20,500
TK338 14,000 14,000
TK 341 455,000 455,000
TK 353 80,000 80,000
TK414 250,000 250,000
TK417 30,000 30,000
TK421 150,000 71,916 221,916
TK441 45,000 45,000
TK411 1,000,000 1,000,000
TK511 450,000 450,000
TK515 28,000 28,000
TK 5211 10,000 10,000
TK 5212 24,000 24,000
TK632 281,000 281,000
TK635 800 800
TK641 55,000 55,000
TK642 60,000 60,000
TK711 70,000 70,000
TK811 40,000 40,000
TK821 20,284 20,284
(61)Trang 55 CỘNG 3,177,000 3,177,000 2,467,574 2,467,574 3,408,700 3,408,700 3.Bảng cân đơi kế tốn
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
Tại ngày tháng năm …
Đo vị tímh :
TÀI SẢN Mã số Thuyết
minh
đầu
năm
1
A - Tài sản ngắn hạn 100 1,907,700
I Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền
110 234,890
1 Tiền 111 234,890 Các khoản tƣơng đƣơng tiền 112
II Đầu tƣ tài ngắn hạn 120 90,000
1 Chứng khoán kinh doanh 121 100,000 Dự phòng giảm giá chứng khoán
kinh doanh (*)
122 (10,000) (…)
3 Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn 123
III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 728,520
1 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 688,520 Trả trƣớc cho ngƣời bán 132
3 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp
đồng xây dựng
134
5 Phải thu cho vay ngắn hạn 135
6 Phải thu ngắn hạn khác 136 50,000 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi
(*)
137 (10,000) ( )
8 Tài sản thiếu chờ xử lý 139
(62)Trang 56
1 Hàng tồn kho 141 789,390
2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 (40,000) (…)
V Tài sản ngắn hạn khác 150 104,900
1 Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 151 34,000 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 152 5,900 Thuế khoản khác phải thu
Nhà nƣớc
153 20,000
4 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
154
5 Tài sản ngắn hạn khác 155 45,000
B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 1,351,000
I Các khoản phải thu dài hạn 210
1 Phải thu dài hạn khách hàng 211 Trả trƣớc cho ngƣời bán dài hạn 212 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 213 Phải thu nội dài hạn 214 Phải thu cho vay dài hạn 215 Phải thu dài hạn khác 216 Dự phịng phải thu dài hạn khó địi
(*)
219 ( ) ( )
II Tài sản cố định 220 1,325,000
1 Tài sản cố định hữu hình 221 1,325,000 - Nguyên giá 222 875,000
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 223 (90,000) (…) Tài sản cố định thuê tài 224
- Nguyên giá 225
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 226 (…) (…) Tài sản cố định vơ hình 227
- Ngun giá 228 540,000
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 229 (…) (…)
(63)Trang 57
- Nguyên giá 231
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 232 (….) (…)
IV Tài sản dở dang dài hạn 240 26,000
1 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn
241
2 Chi phí xây dựng dở dang 242 26,000
V Đầu tƣ tài dài hạn 250 -
1 Đầu tƣ vào công ty 251 Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên
kết
252
3 Đầu tƣ khác vào công cụ vốn 253 Dự phịng đầu tƣ tài dài hạn
(*)
254 ( ) ( )
5 Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn 255
VI Tài sản dài hạn khác 260
1 Chi phí trả trƣớc dài hạn 261 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 3 Thiết bị, vật tƣ, phụ tùng thay dài
hạn
263
3 Tài sản dài hạn khác 268
Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) 270 3,258,700
C – Nợ phải trả 300 1,714,550
I Nợ ngắn hạn 310 1,714,550
1 Phải trả ngƣời bán ngắn hạn 311 455,000 Ngƣời mua trả tiền trƣớc 312 537,000 Thuế khoản phải nộp Nhà
nƣớc
313 65,000
4 Phải trả ngƣời lao động 314 23,050 Chi phí phải trả ngắn hạn 315 20,500 Phải trả nội ngắn hạn 316 520,000
(64)Trang 58
đồng xây dựng
8 Doanh thu chƣa thực ngắn hạn 318 Phải trả ngắn hạn khác 319
10.Vay nợ thuê tài ngắn hạn 320 14,000
11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 ( ) 12 Quỹ khen thƣởng, phúc lợi 322 80,000
13 Quỹ bình ổn giá 323 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu
Chính phủ
324
II Nợ dài hạn 330 -
1.Phải trả ngƣời bán dài hạn 331 2.Ngƣời mua trả trƣớc dài hạn 332 Chi phí phải trả dài hạn 333 Phải trả nội vốn kinh doanh 334 Phải trả nội dài hạn 335 Doanh thu chƣa thực dài hạn 336 Phải trả dài hạn khác 337 Vay nợ thuê tài dài hạn 338 Trái phiếu chuyển đổi 339 10.Cổ phiếu ƣu đãi 340 11 Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 341
12 Dự phịng phải trả dài hạn 342 ( ) ( ) 13 Quỹ phát triển khoa học công
nghệ
343
D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 1,546,916
I Vốn chủ sở hữu 410 1,546,916
1 Vốn góp chủ sở hữu 411 1,000,000 - Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu
quyết
411a
(65)Trang 59
2 Thặng dƣ vốn cổ phần 412 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413 Vốn khác chủ sở hữu 414
5 Cổ phiếu quỹ (*) 415 ( ) ( ) Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416
7 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417
8 Quỹ đầu tƣ phát triển 418 250,000 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 419 30,000 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420
11 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 421 221,916 - LNST chƣa phân phối lũy
cuối kỳ trƣớc
421a
- LNST chƣa phân phối kỳ 421b
12 Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 422 45,000
II Nguồn kinh phí quỹ khác 430 -
Nguồn kinh phí 431 Nguồn kinh phí hình thành
TSCĐ
432
Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400)
440 3,258,700
2 Bài tập ứng dụng
Từ tập 1,
(66)Trang 60 BÀI
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Giới thiệu:
Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm kết từ hoạt động kinh doanh kết từ hoạt động tài hoạt động khác doanh nghiệp Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc nội dung kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Trình bày đƣợc nội dung phƣơng pháp lập tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh;
- Lập đƣợc Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Cẩn thận tuân thủ quy định kế toán
Nội dung:
1 Nội dung kết cấu báo cáo:
Phản ánh tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm kết kinh doanh kết khác
Báo cáo gồm có cột Cột A: Các tiêu báo cáo
Cột B: Mã số tiêu tƣơng ứng
Cột C: Số hiệu tƣơng ứng với tiêu báo cáo đƣợc thể tiêu thuyết minh báo cáo tài
Cột số 1: Tổng số phát sinh năm báo cáo Cột số 2: Số liệu năm trƣớc (để so sánh) Cơ sở lập báo cáo
- Căn báo cáo họat động kinh doanh năm trƣớc
(67)Trang 61 2 Các tiêu phƣơng pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột C “Thuyết minh” báo cáo thể số liệu chi tiết tiêu bảng thuyết minh báo cáo tài năm
Số liệu ghi vào cột “Năm trƣớc” báo cáo năm đƣợc vào số liệu ghi cột “Năm nay’ tiêu tƣơng ứng báo cáo năm trƣớc theo số điều chỉnh trƣờng hợp phát sai sót trọng yếu năm trƣớc có ảnh hƣởng đến kết qủa kinh doanh doanh nghiệp năm trƣớc phải điều chỉnh hồi tố
Nội dung phƣơng pháp lập tiêu ghi vào cột “năm nay’ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01):
- Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác năm báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân, khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ
- Chỉ tiêu không bao gồm loại thuế gián thu, nhƣ thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng loại thuế, phí gián thu khác
Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):
Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản đƣợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” kỳ báo cáo
(68)Trang 62 toán TK 511) khoản chất khoản thu hộ Nhà nƣớc, không nằm cấu doanh thu không đƣợc coi khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10):
Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tƣ, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02
Giá vốn hàng bán (Mã số 11):
Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, BĐS đầu tƣ, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp khối lƣợng dịch vụ hoàn thành cung cấp, chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”
Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân, khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ
Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20):
Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, BĐS đầu tƣ cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11
Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21):
(69)Trang 63 Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân, khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ
Chi phí tài (Mã số 22):
Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí quyền, chi phí hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 “Chi phí tài chính” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo
Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân, khoản chi phí tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ
Chi phí lãi vay (Mã số 23):
Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay phải trả đƣợc tính vào chi phí tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 635
Chi phí bán hàng (Mã số 25):
Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng hóa, thành phẩm bán, dịch vụ cung cấp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo
Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26):
Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo
(70)Trang 64 Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc tính tốn sở lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 25 - Mã số 26
Thu nhập khác (Mã số 31):
Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác, phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Nợ Tài khoản 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo
Riêng giao dịch lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT, số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT cao giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân, khoản thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ
Chi phí khác (Mã số 32):
Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo
Riêng giao dịch lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT, số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân, khoản chi phí khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ
(71)Trang 65 Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50):
Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo doanh nghiệp trƣớc trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51):
Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8211, vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trƣờng hợp số liệu đƣợc ghi vào tiêu số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) sổ kế toán chi tiết TK 8211)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52):
Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thu nhập thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8212, vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trƣờng hợp số liệu đƣợc ghi vào tiêu số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) sổ kế toán chi tiết TK 8212)
(72)Trang 66 Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế từ hoạt động doanh nghiệp (sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh năm báo cáo Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51+ Mã số 52)
Lãi cổ phiếu (Mã số 70):
Chỉ tiêu phản ánh lãi cổ phiếu, chƣa tính đến cơng cụ đƣợc phát hành tƣơng lai có khả pha lỗng giá trị cổ phiếu Chỉ tiêu đƣợc trình bày Báo cáo tài cơng ty cổ phần doanh nghiệp độc lập Đối với công ty mẹ công ty cổ phần, tiêu đƣợc trình bày Báo cáo tài hợp nhất, khơng trình bày Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ
Trƣờng hợp Quỹ khen thƣởng, phúc lợi đƣợc trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cổ phiếu đƣợc xác định theo công thức sau:
Lãi cổ phiếu =
Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng
- Số trích quỹ khen thƣởng, phúc lợi Số lƣợng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lƣu hành kỳ
Việc xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng số lƣợng bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thông lƣu hành kỳ đƣợc thực theo hƣớng dẫn Thông tƣ số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung thay
Lãi suy giảm cổ phiếu (Mã số 71)
Chỉ tiêu phản ánh lãi suy giảm cổ phiếu, có tính đến tác động cơng cụ tƣơng lai đƣợc chuyển đổi thành cổ phiếu pha loãng giá trị cổ phiếu
(73)Trang 67 trình bày Báo cáo tài hợp nhất, khơng trình bày Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ
Lãi suy giảm cổ phiếu đƣợc xác định nhƣ sau
Lãi suy giảm cổ phiếu =
Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng
- Số trích quỹ khen thƣởng, phúc lợi
Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lƣu hành kỳ
+
Số lƣợng cổ phiếu phổ thông dự kiến đƣợc phát hành thêm
Xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng để tính lãi suy giảm cổ phiếu
Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông
=
Lợi nhuận lỗ sau thuế TNDN
-
Các khoản điều chỉnh giảm
+
Các khoản điều chỉnh tăng
Trƣờng hợp cơng ty trình bày lãi cổ phiếu Báo cáo tài hợp lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc tính sở thơng tin hợp Trƣờng hợp cơng ty trình bày Báo cáo tài riêng lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế riêng công ty
Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp để tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông xác định lãi suy giảm cổ phiếu
(74)Trang 68 phiếu ƣu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo Cổ tức cổ phiếu ƣu đãi đƣợc tính nhƣ sau:
Cổ tức cổ phiếu ƣu đãi =
Tỷ lệ cổ tức cổ phiếu ƣu đãi x
Mệnh giá cổ phiếu ƣu đãi
- Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho ngƣời sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ƣu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ƣu đãi ngƣời sở hữu
- Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thơng khoản tốn khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông đƣợc phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc
- Các khoản cổ tức khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm;
- Các khoản lãi ghi nhận kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm năng có tác động suy giảm;
- Các yếu tố khác làm giảm lợi nhuận sau thuế chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm thành cổ phiếu phổ thơng.Ví dụ, khoản chi phí để chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ
Xác định khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu
(75)Trang 69 giảm chi phí lãi vay liên quan tới trái phiếu chuyển đổi việc làm tăng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ
Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu
Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu xác định số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ cộng (+) với số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng phát hành thêm trường hợp tất cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm được chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông
Việc xác định số lượng bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành theo hướng dẫn Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung, thay thế
Xác định số lượng bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng phát hành thêm kỳ
Cổ phiếu phổ thông phát hành thêm kỳ coi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động làm suy giảm lãi cổ phiếu; gồm:
- Quyền chọn mua chứng quyền công cụ tương đương; - Công cụ tài chuyển đổi;
- Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện;
- Hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền; - Các quyền chọn mua;
- Quyền chọn bán phát hành
(76)Trang 70 Ví dụ tổng hợp 2:
Từ ví dụ lập báo cáo kết họat động kinh doanh Giải:
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm………
Đơn vị tính:
Mã Thuyết
minh
Năm Năm
CHỈ TIÊU số trƣớc
1
1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
1 VI.25 450,000
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 34,000
3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
10 416,000
4 Giá vốn hàng bán 11 VI.27 266,000
5 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 150,000
6 Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 28,000
7 Chi phí tài 22 VI.28 800
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8 Chi phí bán hàng 24 55,000
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 60,000 10 Lợi nhuận từ hoạt động
kinh doanh
30 62,200
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
11 Thu nhập khác 31 70,000
12 Chi phí khác 32 40,000
(77)Trang 71 14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc
thuế
50 92,200
(50 = 30 + 40)
15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 20,284 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 VI.30
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
60 71,916
(60 = 50 – 51 - 52)
18 Lãi cổ phiếu (*) 70
Bài tập
(78)Trang 72 BÀI
BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIếP Giới thiệu:
Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (BCLCTT) phận hợp thành báo cáo tài chính, phản ánh việc hình thành sử dụng lƣợng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp BCLCTT cung cấp thông tin giúp ngƣời sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệptrong việc tạo luồng tiền trình hoạt động
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc nguyên tắc, sở lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp;
- Trình bày đƣợc đƣợc phƣơng pháp lập BCLCTT theo phƣơng pháp trực tiếp; - Lập đƣợc Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ phƣơng pháp trực tiếp;
- Cẩn thận tuân thủ quy định kế toán
Nội dung:
1.Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp
Việc lập trình bày báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hàng năm kỳ kế toán niên độ phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ” Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài niên độ” Phƣơng pháp lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc hƣớng dẫn cho giao dịch phổ biến nhất, doanh nghiệp chất giao dịch để trình bày luồng tiền cách phù hợp chƣa có hƣớng dẫn cụ thể Thơng tƣ Các tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày, doanh nghiệp đƣợc đánh lại số thứ tự nhƣng không đƣợc thay đổi mã số tiêu
(79)Trang 73 ngày mua khoản đầu tƣ thời điểm báo cáo Ví dụ kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi… có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng tháng kể từ ngày mua
Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài theo quy định chuẩn mực "Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ":
- Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tƣ hay hoạt động tài chính;
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhƣợng bán tài sản dài hạn khoản đầu tƣ khác không đƣợc phân loại khoản tƣơng đƣơng tiền;
- Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp
Doanh nghiệp đƣợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp
Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài sau đƣợc báo cáo sở thuần:
- Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng nhƣ tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản;
- Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn nhƣ: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán khoản đầu tƣ; Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng tháng
(80)Trang 74 Các giao dịch đầu tƣ tài không trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tƣơng đƣơng tiền khơng đƣợc trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, Ví dụ:
- Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thơng qua nghiệp vụ cho th tài chính;
- Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; - Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu
Các khoản mục tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tƣơng đƣơng tiền ngoại tệ có cuối kỳ phải đƣợc trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tƣơng ứng Bảng Cân đối kế toán
Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tƣơng đƣơng tiền có số dƣ cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ nhƣng không đƣợc sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực
Trƣờng hợp doanh nghiệp vay để toán thẳng cho nhà thầu, ngƣời cung cấp hàng hoá, dịch vụ (tiền vay đƣợc chuyển thẳng từ bên cho vay sang nhà thầu, ngƣời cung cấp mà khơng chuyển qua tài khoản doanh nghiệp) doanh nghiệp phải trình bày báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, cụ thể:
- Số tiền vay đƣợc trình bày luồng tiền vào hoạt động tài chính;
- Số tiền trả cho ngƣời cung cấp hàng hoá, dịch vụ trả cho nhà thầu đƣợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hoạt động đầu tƣ tùy thuộc vào giao dịch
(81)Trang 75 - Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch đƣợc phân loại luồng tiền đƣợc trình bày sở (ví dụ giao dịch hàng đổi hàng không tƣơng tự…);
- Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch đƣợc phân loại luồng tiền khác doanh nghiệp khơng đƣợc trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản vay…)
Đối với luồng tiền từ giao dịch mua, bán lại trái phiếu phủ giao dịch REPO chứng khốn: Bên bán trình bày luồng tiền từ hoạt động tài chính; Bên mua trình bày luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ
Cơ sở lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
Việc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc vào: - Bảng Cân đối kế toán;
- Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ kỳ trƣớc;
- Các tài liệu kế toán khác, nhƣ: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền chuyển”; Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan khác, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tài liệu kế toán chi tiết khác
(82)Trang 76 - Đối với sổ kế toán chi tiết tài khoản phản ánh tiền phải đƣợc chi tiết để theo dõi luồng tiền thu chi liên quan đến loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài làm tổng hợp lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Ví dụ, khoản tiền trả ngân hàng gốc lãi vay, kế toán phải phản ánh riêng số tiền trả lãi vay luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đầu tƣ số tiền trả gốc vay luồng tiền từ hoạt động tài
- Tại thời điểm cuối niên độ kế toán, lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải xác định khoản đầu tƣ ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua thoả mãn định nghĩa đƣợc coi tƣơng đƣơng tiền phù hợp với quy định Chuẩn mực “Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ” để loại trừ khỏi luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ Giá trị khoản tƣơng đƣơng tiền đƣợc cộng (+) vào tiêu “Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ” Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
2 Phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp 2.1 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh phản ánh luồng tiền vào luồng tiền liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ, bao gồm luồng tiền liên quan đến chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh
* Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B 03-DN)
a Nguyên tắc lập:
Theo phƣơng pháp trực tiếp, luồng tiền vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đƣợc xác định trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp
b Phƣơng pháp lập tiêu cụ thể
- Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác (Mã số 01)
(83)Trang 77 khoản tiền thu từ khoản nợ phải thu liên quan đến giao dịch bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ doanh thu khác phát sinh từ kỳ trƣớc nhƣng kỳ thu đƣợc tiền số tiền ứng trƣớc ngƣời mua hàng hố, dịch vụ
Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT, tiền thu hồi khoản cho vay, góp vốn đầu tƣ vào đơn vị khác, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia khoản tiền thu khác đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ; Các khoản tiền thu đƣợc vay, nhận vốn góp chủ sở hữu đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động tài
Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 (phần thu tiền), sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ chuyển trả khoản nợ phải trả), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 511, 131 (chi tiết khoản doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay, số tiền thu hồi khoản phải thu thu tiền ứng trƣớc kỳ) TK 515, 121 (chi tiết số tiền thu từ bán chứng khoán kinh doanh)
- Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (Mã số 02)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền trả kỳ mua hàng hóa, dịch vụ, tốn khoản chi phí phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, kể số tiền chi mua chứng khoán kinh doanh số tiền toán khoản nợ phải trả ứng trƣớc cho ngƣời bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh
Chỉ tiêu không bao gồm khoản tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, XDCB (kể chi mua NVL để sử dụng cho XDCB), tiền chi cho vay, góp vốn đầu tƣ vào đơn vị khác, khoản tiền chi khác đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ; Các khoản tiền chi trả nợ gốc vay, trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động tài
(84)Trang 78 nhận đƣợc thu nợ phải thu chuyển trả khoản nợ phải trả), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 331, TK phản ánh hàng tồn kho Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( …)
- Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền trả cho ngƣời lao động kỳ báo cáo tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp, tiền thƣởng doanh nghiệp toán tạm ứng
Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 (chi tiết tiền trả cho ngƣời lao động), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 334 (chi tiết số trả tiền) kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tiền lãi vay trả (Mã số 04)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả kỳ trƣớc trả kỳ này, lãi tiền vay trả trƣớc kỳ
Chỉ tiêu không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ đƣợc vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ Trƣờng hợp số lãi vay trả kỳ vừa đƣợc vốn hóa, vừa đƣợc tính vào chi phí tài kế tốn tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” để xác định số lãi vay trả luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền hoạt động đầu tƣ
Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu khoản phải thu) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 335, 635, 242 Tài khoản liên quan khác Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Thuế TNDN nộp (Mã số 05)
(85)Trang 79 TNDN nợ từ kỳ trƣớc nộp kỳ số thuế TNDN nộp trƣớc (nếu có)
Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3334 Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( …) - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền thu từ khoản khác từ hoạt động kinh doanh, khoản tiền thu đƣợc phản ánh Mã số 01, nhƣ: Tiền thu từ khoản thu nhập khác (tiền thu đƣợc bồi thƣờng, đƣợc phạt, tiền thƣởng khoản tiền thu khác ); Tiền thu đƣợc hoàn thuế; Tiền thu đƣợc nhận ký quỹ, ký cƣợc; Tiền thu hồi khoản đƣa ký cƣợc, ký quỹ; Tiền thu từ nguồn kinh phí nghiệp, dự án (nếu có); Tiền đƣợc tổ chức, cá nhân bên thƣởng, hỗ trợ; Tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp cấp cấp dƣới nộp
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 133, 141, 244 sổ kế toán tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo
- Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 07)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền chi cho khoản khác, khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ báo cáo đƣợc phản ánh Mã số 02, 03, 04, 05, nhƣ: Tiền chi bồi thƣờng, bị phạt khoản chi phí khác; Tiền nộp loại thuế (khơng bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; Tiền nộp khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; Tiền chi đƣa ký cƣợc, ký quỹ; Tiền trả lại khoản nhận ký cƣợc, ký quỹ, tiền chi trực tiếp nguồn dự phòng phải trả; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi; Quỹ phát triển khoa học công nghệ; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; Tiền chi trực tiếp từ nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án,…
(86)Trang 80 338, 344, 352, 353, 356 Tài khoản liên quan khác Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu “Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 07 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (…)
Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07
2.2 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư a) Nguyên tắc lập:
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ đƣợc lập trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trƣờng hợp luồng tiền đƣợc báo cáo sở đề cập đoạn 18 Chuẩn mực “Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ”
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ đƣợc lập theo phƣơng pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh
+ Theo phƣơng pháp trực tiếp, luồng tiền vào, kỳ từ hoạt động đầu tƣ đƣợc xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp
+ Theo phƣơng pháp trực tiếp có điều chỉnh, luồng tiền vào kỳ đƣợc xác định số chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ khoản mục Bảng cân đối kế tốn có liên quan sau điều chỉnh cho ảnh hƣởng khoản mục phi tiền tệ
(87)Trang 81 hƣớng dẫn phƣơng pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp văn sửa đổi, bổ sung, thay
b) Phƣơng pháp lập tiêu cụ thể theo phƣơng pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DN)
- Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 21) Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đƣợc vốn hố thành TSCĐ vơ hình, tiền chi cho hoạt động đầu tƣ xây dựng dở dang, đầu tƣ bất động sản kỳ báo cáo Chi phí sản xuất thử sau bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB đƣợc cộng vào tiêu (nếu chi lớn thu) trừ vào tiêu (nếu thu lớn chi)
Chỉ tiêu phản ánh số tiền thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB nhƣng đến cuối kỳ chƣa xuất dùng cho hoạt động đầu tƣ XDCB; Số tiền ứng trƣớc cho nhà thầu XDCB nhƣng chƣa nghiệm thu khối lƣợng; Số tiền trả để trả nợ ngƣời bán kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tƣ XDCB
Trƣờng hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho mục đích sản xuất, kinh doanh đầu tƣ XDCB nhƣng cuối kỳ chƣa xác định đƣợc giá trị nguyên vật liệu, tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tƣ XDCB hay hoạt động sản xuất, kinh doanh số tiền trả khơng phản ánh vào tiêu mà phản ánh luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Chỉ tiêu khơng bao gồm số nhận nợ th tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để toán mua sắm TSCĐ, BĐSDT, XDCB giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng kỳ nhƣng chƣa đƣợc trả tiền
(88)Trang 82 331 (chi tiết khoản ứng trƣớc trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho ngƣời bán TSCĐ, BĐSĐT), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 213, 217, 241 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 22) Chỉ tiêu đƣợc lập vào số tiền thu từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu tƣ kỳ báo cáo, kể số tiền thu hồi khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc lý, nhƣợng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác
Chỉ tiêu không bao gồm số thu tài sản phi tiền tệ số tiền phải thu nhƣng chƣa thu đƣợc kỳ báo cáo từ việc lý nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác; Không bao gồm khoản chi phí phi tiền tệ liên quan đến hoạt động lý nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT đem góp vốn liên doanh, liên kết khoản tổn thất
Số liệu để ghi vào tiêu chênh lệch số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác Số tiền thu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 5117, 131 (chi tiết tiền thu lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐS đầu tƣ tài sản dài hạn khác) kỳ báo cáo Số tiền chi đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 632, 811 (Chi tiết chi lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐS đầu tƣ) kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi
- Tiền chi cho vay mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23)
(89)Trang 83 Chỉ tiêu không bao gồm tiền chi mua công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền mua công cụ nợ nắm giữ mục đích kinh doanh (kiếm lời từ chênh lệch giá mua, bán); Các khoản cho vay, mua công cụ nợ trả tài sản phi tiền tệ đảo nợ
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 171 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 24)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn tháng; Tiền thu bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khoán; Tiền thu hồi lại gốc cho vay, gốc trái phiếu, cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại nợ phải trả công cụ nợ đơn vị khác kỳ báo cáo
Chỉ tiêu không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền bán công cụ nợ đƣợc phân loại chứng khốn kinh doanh; Khơng bao gồm khoản thu hồi tài sản phi tiền tệ chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn đơn vị khác
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 171 kỳ báo cáo
- Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 25)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền chi để đầu tƣ vào công cụ vốn đơn vị khác kỳ báo cáo (kể tiền chi trả nợ để mua công cụ vốn từ kỳ trƣớc), bao gồm tiền chi đầu tƣ vốn dƣới hình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại vốn chủ sở hữu, góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết,…
(90)Trang 84 Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222, 2281, 331 kỳ báo cáo đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (Mã số 26)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền thu hồi bán lại lý khoản vốn đầu tƣ vào đơn vị khác kỳ báo cáo (kể tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trƣớc)
Chỉ tiêu không bao gồm tiền thu bán cổ phiếu nắm giữ mục đích kinh doanh; Giá trị khoản đầu tƣ đƣợc thu hồi tài sản phi tiền tệ, công cụ nợ công cụ vốn đơn vị khác; Hoặc chƣa đƣợc toán tiền
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222, 2281, 131 kỳ báo cáo
- Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức lợi nhuận nhận đƣợc từ đầu tƣ vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản lãi, cổ tức nhận đƣợc cổ phiếu tài sản phi tiền tệ
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (Mã số 30)
Chỉ tiêu “Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tƣ kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27
(91)Trang 85 - Luồng tiền từ hoạt động tài đƣợc lập trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trƣờng hợp luồng tiền đƣợc báo cáo sở đƣợc đề cập Chuẩn mực "Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ"
- Luồng tiền từ hoạt động tài đƣợc lập theo phƣơng pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh
+ Theo phƣơng pháp trực tiếp, luồng tiền vào kỳ từ hoạt động tài đƣợc xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp
+ Theo phƣơng pháp trực tiếp có điều chỉnh, luồng tiền vào kỳ đƣợc xác định số chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ khoản mục Bảng cân đối kế tốn có liên quan sau điều chỉnh cho ảnh hƣởng khoản mục phi tiền tệ
+ Thông tƣ hƣớng dẫn lập luồng tiền từ hoạt động tài theo phƣơng pháp trực tiếp Trƣờng hợp lập theo phƣơng pháp trực tiếp có điều chỉnh, doanh nghiệp vận dụng phƣơng pháp lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp đƣợc quy định Thông tƣ số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hƣớng dẫn phƣơng pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp văn sửa đổi, bổ sung, thay
b Phƣơng pháp lập tiêu cụ thể theo phƣơng pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DN)
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31) Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ đƣợc chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối chuyển thành vốn góp (kể trả cổ tức cổ phiếu) nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ
(92)Trang 86 phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại vốn chủ sở hữu phần quyền chọn trái phiếu chuyển đổi nhƣng không bao gồm số tiền thu phát hành cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại nợ phải trả
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 kỳ báo cáo
- Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành (Mã số 32)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp dƣới hình thức hồn trả tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành tiền để huỷ bỏ sử dụng làm cổ phiếu quỹ kỳ báo cáo
Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả lại cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại nợ phải trả, vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411, 419 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Tiền thu từ vay (Mã số 33)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền nhận đƣợc kỳ doanh nghiệp vay tổ chức tài chính, tín dụng đối tƣợng khác kỳ báo cáo, kể vay dƣới hình thức phát hành trái phiếu thông thƣờng trái phiếu chuyển đổi phát hành cổ phiếu ƣu đãi có điều khoản bắt buộc ngƣời phát hành phải mua lại thời điểm định tƣơng lai (đƣợc phân loại nợ phải trả) Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán nhận đƣợc giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khốn khác Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản vay tài sản phi tiền tệ nợ thuê tài
(93)Trang 87 chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu lãi trái phiếu trả trƣớc - có);
Trƣờng hợp vay dƣới hình thức phát hành trái phiếu chuyển đổi, tiêu phản ánh số tiền tƣơng ứng với phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi;
Trƣờng hợp vay dƣới hình thức phát hành cổ phiếu ƣu đãi, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận đƣợc kỳ doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại nợ phải trả kèm theo điều kiện ngƣời phát hành phải mua lại cổ phiếu thời điểm định tƣơng lai Trƣờng hợp điều khoản quy định ngƣời phát hành có nghĩa vụ mua lại cổ phiếu từ ngƣời nắm giữ theo mệnh giá, tiêu phản ánh số tiền thu đƣợc theo mệnh giá cổ phiếu ƣu đãi (số tiền thu đƣợc cao mệnh giá đƣợc kế toán thặng dƣ vốn cổ phần đƣợc trình bày tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 31));
Trƣờng hợp vay dƣới giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận đƣợc kỳ bên bán giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khoán
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận đƣợc chuyển trả khoản nợ phải trả) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo
- Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay, kể tiền trả nợ gốc trái phiếu thông thƣờng, trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ƣu đãi có điều khoản bắt buộc ngƣời phát hành phải mua lại thời điểm định tƣơng lai (đƣợc phân loại nợ phải trả) kỳ báo cáo Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khoán khác
(94)Trang 88 Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Tiền trả nợ gốc thuê tài (Mã số 35)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả nợ thuê tài tài sản phi tiền tệ chuyển nợ th tài thành vốn góp
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả nợ thuê tài từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3412 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu doanh nghiệp (kể số thuế thu nhập cá nhân nộp thay cho chủ sở hữu) kỳ báo cáo
Chỉ tiêu không bao gồm khoản lợi nhuận đƣợc chuyển thành vốn góp chủ sở hữu, trả cổ tức cổ phiếu trả tài sản phi tiền tệ khoản lợi nhuận dùng để trích lập quỹ
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận) kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (Mã số 40)
(95)Trang 89 Mã số 31 đến Mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36
2.4 Tổng hợp luồng tiền kỳ (Xem Mẫu số B03-DN) - Lưu chuyển tiền kỳ (Mã số 50)
Chỉ tiêu “Lƣu chuyển tiền kỳ” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( )
- Tiền tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào số liệu tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” Bảng Cân đối kế toán) - Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ cuối kỳ tiền khoản tƣơng đƣơng tiền ngoại tệ (Mã số 110 Bảng cân đối kế toán) thời điểm cuối kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thoả mãn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền), sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 4131 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số dƣơng có lãi tỷ giá đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) phát sinh lỗ tỷ giá
- Tiền tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào số liệu tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối kỳ” Bảng Cân đối kế toán)
Chỉ tiêu số “Tổng cộng” tiêu Mã số 50, 60 61 tiêu Mã số 110 Bảng cân đối kế tốn kỳ Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61
(96)Trang 90
SỔ CÁI Năm: N
Tên tài khoản: Tiền mặt Số hiệu: 111
ĐVT: ……… VND
Ngày tháng ghi sổ
Chứn g từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền số hiệu Ngà y thán
g Nợ Có
1
- Số dƣ đầu năm 50,000,000
- Số phát sinh tháng
DT cho thuê nhà kho
nhận trƣớc 3387
12,000,000 Rút tiền gửi NH
nhập quỹ TM 112
10,000,000 Thuế GTGT phải nộp 3331 1,200,000 Thu tiền bán hàng 511 28,000,000 Thuế GTGT 333 2,800,000
Khách hàng K ứng trƣớc
tiền hàng 131
10,000,000
Tiền thu từ phát hành cổ
phiếu 411
50,000,000
Trả lƣơng ngƣời lao
động 334
10,000,000
Chi khen thƣởng đột suất quỹ khen
thƣởng 353
5,000,000
Chi phí lý TSCĐ 811 10,000,000
Thuế GTGT thuê dịch
vụ phá dỡ TS 133
1,000,000 Chi phí bán hàng 641 100,000
Chi phí vận chuyển mua
hàng 1562
(97)Trang 91
Chia cổ tức tiền
mặt 421
5,000,000
Chi phí thuê cửa hàng
trả trƣớc 242
16,000,000
Thuế GTGT thuê cửa
hàng 133
1,600,000 Cộng số phát sinh 114,000,000 50,000,000 Số dƣ cuối tháng 114,000,000
Cộng luỹ kế từ đầu quý
SỔ CÁI Năm: N
Tên tài khoản: Tiền mặt Số hiệu: 112
ĐVT: ……… VND
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền số hiệu Ngà y thán
g Nợ Có
1
- Số dƣ đầu năm 175,000,000 - Số phát sinh
tháng
DT lý TSCD 711 20,000,000 Thuế GTGT lý TS 3331 1,000,000 Khách hàng trả tiền 131 35,000,000 Khách hàng K
toán tiền hàng 131
32,200,000 Nộp tiền mặt vào Ngân
hàng 111
10,000,000 Lãi tiền gửi NH 515 1,000,000 Nhận ký quỹ ngăn hạn
của khách hàng K 3386
10,000,000 Thanh toán nợ cho
ngƣời bán 331
(98)Trang 92
Thuế GTGT TSCD mua 133 4,000,000 Trả nợ ngƣời bán 331 8,000,000 Ký cƣợc ký quỹ dài hạn 244 20,000,000 Tạp nộp thuế TNDN 3334 4,000,000 Thanh toán lƣơng cho
CNV 334
20,000,000 Ứng trƣớc tiền hàng cho
ngƣời bán A 331
10,000,000 Trả nợ vay ngắn hạn 311 15,000,000 Chi phí quản lý 642 2,000,000 Thuế GTGT 133 200,000 Nộp thuế GTGT 3331 4,000,000 Cộng số phát sinh 109,200,000 201,627,000
Số dƣ cuối tháng 82,573,000 Cộng luỹ kế từ đầu quý
Yêu cầu: Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp Giải:
Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 03 – DN Địa chỉ:………… Ban hành theo QĐ số
15/2006/QĐ-BT
Ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng BTC
BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp) (*)
Chỉ tiêu Mã
số
Thuyết minh
Năm Năm trƣớc I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác
01
121,200,000 Tiền chi trả cho ngƣời cung cấp hàng hóa
dịch vụ
02
(71,827,000) Tiền chi trả cho ngƣời lao động 03 (30,000,000) Tiền chi trả lãi vay 04
(99)Trang 93
6 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 31,000,000 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 (35,800,000)
Lưu chuyển tiền từ hoạt động
kinh doanh 20 10,573,000
II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ
tài sản dài hạn khác 21 (80,000,000) 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ
các tài sản dài hạn khác 22 10,000,000 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn
vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ
của đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đƣợc
chia 27 1,000,000
Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 (69,000,000)
III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp
của chủ sở hữu 31 50,000,000 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua
lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 32 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc 33
4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 (15,000,000) 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35
6 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 (5,000,000)
Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 30,000,000
Lƣu chuyển tiền kỳ (50 =
20+30+40) 50 (28,427,000)
(100)Trang 94
Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi
ngoại tệ 61
Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ (70 =
(101)Trang 95 BÀI
BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Giới thiệu:
Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (BCLCTT) phận hợp thành báo cáo tài chính, phản ánh việc hình thành sử dụng lƣợng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp BCLCTT cung cấp thông tin giúp ngƣời sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệptrong việc tạo luồng tiền trình hoạt động
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc nguyên tắc, sở lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng phá gián tiếp;
- Trình bày đƣợc đƣợc phƣơng pháp lập BCLCTT theo phƣơng pháp gián tiếp; - Lập đƣợc Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ phƣơng pháp gián tiếp;
- Tuân thủ quy định kế toán
Nội dung:
1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp
Tƣơng tự phƣơng pháp trực tiếp
2 Phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp 2.1 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:
*Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp (Xem Mẫu số B03-DN)
a Nguyên tắc lập:
(102)Trang 96 khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh khoản mà ảnh hƣởng tiền chúng luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ, gồm:
- Các khoản chi phí khơng tiền, nhƣ: Khấu hao TSCĐ, dự phòng - Các khoản lãi, lỗ không tiền, nhƣ lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối, góp vốn tài sản phi tiền tệ;
- Các khoản lãi, lỗ đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ, nhƣ: Lãi, lỗ lý, nhƣợng bán TSCĐ bất động sản đầu tƣ, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia ;
- Chi phí lãi vay ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ
- Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đƣợc điều chỉnh tiếp tục với thay đổi vốn lƣu động, chi phí trả trƣớc dài hạn khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh, nhƣ:
+ Các thay đổi kỳ báo cáo khoản mục hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;
+ Các thay đổi chi phí trả trƣớc; + Lãi tiền vay trả;
+ Thuế TNDN nộp;
+ Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; + Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh b Phƣơng pháp lập tiêu cụ thể - Lợi nhuận trước thuế (Mã số 01)
Chỉ tiêu đƣợc lấy từ tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (Mã số 50) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Nếu số liệu số âm (trƣờng hợp lỗ), ghi ngoặc đơn (…)
- Khấu hao TSCĐ BĐSĐT (Mã số 02)
(103)Trang 97 tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” không bao gồm số khấu hao nằm giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chƣa đƣợc xác định tiêu thụ kỳ);
+ Trƣờng hợp doanh nghiệp khơng thể bóc tách riêng đƣợc số khấu hao nằm hàng tồn kho khấu hao số đƣợc tính vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ thực theo nguyên tắc: Chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ BĐSĐT” bao gồm số khấu hao đƣợc tính vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ cộng với số khấu hao liên quan đến hàng tồn kho chƣa tiêu thụ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” bao gồm số khấu hao TSCĐ nằm giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chƣa đƣợc xác định tiêu thụ kỳ)
Trong trƣờng hợp, doanh nghiệp phải loại trừ khỏi Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ số khấu hao nằm giá trị xây dựng dở dang, số hao mòn ghi giảm nguồn kinh phí, quỹ khen thƣởng phúc lợi hình thành TSCĐ, giảm Quỹ phát triển KH&CN hình thành TSCĐ phát sinh kỳ Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào số liệu tiêu "Lợi nhuận trƣớc thuế"
- Các khoản dự phòng (Mã số 03)
Chỉ tiêu phản ánh ảnh hƣởng việc trích lập, hồn nhập sử dụng khoản dự phòng đến luồng tiền kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào số chênh lệch số dƣ đầu kỳ số dƣ cuối kỳ khoản dự phòng tổn thất tài sản (dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tƣ tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó địi) dự phịng phải trả Bảng cân đối kế toán
Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” tổng số dƣ cuối kỳ khoản dự phòng lớn tổng số dƣ đầu kỳ đƣợc trừ vào số liệu tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” tổng số dƣ cuối kỳ khoản dự phòng nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
(104)Trang 98 Chỉ tiêu phản ánh lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào chênh lệch số phát sinh Có phát sinh Nợ TK 4131 đối chiếu sổ kế toán TK 515 (chi tiết lãi đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) TK 635 (chi tiết lỗ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ)
Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế”, có lãi chênh lệch tỷ giá hối đối, đƣợc cộng (+) vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế”, có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối
- Lãi/lỗ từ hoạt động đầu tư (Mã số 05)
Chỉ tiêu vào tổng số lãi, lỗ phát sinh kỳ đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế nhƣng đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ, gồm:
+ Lãi, lỗ từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT;
+ Lãi, lỗ từ việc đánh giá lại tài sản phi tiền tệ mang góp vốn, đầu tƣ vào đơn vị khác
+ Lãi, lỗ từ việc bán, thu hồi khoản đầu tƣ tài (khơng bao gồm lãi, lỗ mua bán chứng khốn kinh doanh), nhƣ: Các khoản đầu tƣ vào công ty con, liên doanh, liên kết; Các khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn;
+ Khoản tổn thất hoàn nhập tổn thất khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn;
+ Lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia
Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 5117, 515, 711, 632, 635, 811 tài khoản khác có liên quan (chi tiết phần lãi, lỗ đƣợc xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ) kỳ báo cáo
Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” hoạt động đầu tƣ có lãi đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…); đƣợc cộng (+) vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế”, hoạt động đầu tƣ có lỗ
(105)Trang 99 Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo, kể chi phí phát hành trái phiếu trái phiếu thƣờng trái phiếu chuyển đổi; Số chi phí lãi vay hàng kỳ tính theo lãi suất thực tế đƣợc ghi tăng cấu phần nợ trái phiếu chuyển đổi Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế tốn TK 635 (chi tiết chi phí lãi vay kỳ báo cáo) sau đối chiếu với tiêu “Chi phí lãi vay” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh
Số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liệu tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” - Các khoản điều chỉnh khác (Mã số 07)
Chỉ tiêu phản ánh số trích lập hồn nhập Quỹ Bình ổn giá Quỹ phát triển khoa học công nghệ kỳ Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 356, 357
Số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liệu tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” kỳ trích lập thêm Quỹ đƣợc trừ khỏi tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” kỳ hoàn nhập quỹ
- Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động (Mã số 08)
Chỉ tiêu phản ánh luồng tiền đƣợc tạo từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau loại trừ ảnh hƣởng khoản mục thu nhập chi phí khơng phải tiền Chỉ tiêu đƣợc lập vào lợi nhuận trƣớc thuế TNDN cộng (+) khoản điều chỉnh Mã số 08 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (…)
- Tăng, giảm khoản phải thu (Mã số 09)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ tài khoản phải thu (chi tiết phần liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh), nhƣ: TK 131, 136, 138, 133, 141, 244, 331 (chi tiết số trả trƣớc cho ngƣời bán) kỳ báo cáo
(106)Trang 100 lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tƣ tài chính; Giá trị TSCĐ mang cầm cố, chấp…
Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 10)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ tài khoản hàng tồn kho (không bao gồm số dƣ tài khoản “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” sở loại trừ: Giá trị hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu tƣ XDCB hàng tồn kho dùng để trao đổi lấy TSCĐ, BĐSĐT; Chi phí sản xuất thử đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hình thành từ XDCB Trƣờng hợp kỳ mua hàng tồn kho nhƣng chƣa xác định đƣợc mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh doanh hay đầu tƣ XDCB) giá trị hàng tồn kho đƣợc tính tiêu
Trƣờng hợp doanh nghiệp bóc tách riêng đƣợc số khấu hao TSCĐ cịn nằm hàng tồn kho khấu hao số đƣợc tính vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ” - mã số 02 bao gồm số khấu hao TSCĐ đƣợc tính vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ) tiêu khơng bao gồm số khấu hao TSCĐ nằm giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chƣa đƣợc xác định tiêu thụ kỳ);
(107)Trang 101 Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tăng, giảm khoản phải trả (Mã số 11)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng chênh lệch số dƣ cuối kỳ với số dƣ đầu kỳ tài khoản nợ phải trả (chi tiết phần liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh), nhƣ: TK 331, 333, 334, 335, 336, 337, 338, 344, 131 (chi tiết ngƣời mua trả tiền trƣớc)
Chỉ tiêu không bao gồm số thuế TNDN phải nộp (phát sinh Có TK 3334), lãi tiền vay phải trả (phát sinh Có TK 335, chi tiết lãi vay phải trả)
Chỉ tiêu không bao gồm khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tƣ, nhƣ: Số tiền ngƣời mua trả trƣớc liên quan đến việc lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐSĐT; Các khoản phải trả liên quan đến hoạt động mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT; Các khoản phải trả mua công cụ vốn công cụ nợ ; khoản phải trả liên quan đến hoạt động tài chính, nhƣ: Phải trả gốc vay, gốc trái phiếu, nợ thuê tài chính; Cổ tức, lợi nhuận phải trả
Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tăng, giảm chi phí trả trước (Mã số 12)
(108)Trang 102 Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” số dƣ cuối kỳ nhỏ số dƣ đầu kỳ Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” số dƣ cuối kỳ lớn số dƣ đầu kỳ đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh (Mã số 13)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ TK 121 “Chứng khoán kinh doanh” kỳ báo cáo
Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” số dƣ cuối kỳ nhỏ số dƣ đầu kỳ Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” số dƣ cuối kỳ lớn số dƣ đầu kỳ đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tiền lãi vay trả (Mã số 14)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả kỳ trƣớc trả kỳ này, lãi tiền vay trả trƣớc kỳ
Chỉ tiêu không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ đƣợc vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ Trƣờng hợp số lãi vay trả kỳ vừa đƣợc vốn hóa, vừa đƣợc tính vào chi phí tài kế tốn tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” để xác định số lãi vay trả luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền hoạt động đầu tƣ
Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu khoản phải thu) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 335, 635, 242 Tài khoản liên quan khác
(109)Trang 103 - Thuế TNDN nộp (Mã số 15)
Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền nộp thuế TNDN cho Nhà nƣớc kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN nộp kỳ này, số thuế TNDN nợ từ kỳ trƣớc nộp kỳ số thuế TNDN nộp trƣớc (nếu có)
Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3334 Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…)
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 16)
Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền thu khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản nêu Mã số từ 01 đến 14, nhƣ: Tiền thu từ nguồn kinh phí nghiệp, dự án (nếu có); Tiền đƣợc tổ chức, cá nhân bên thƣởng, hỗ trợ ghi tăng quỹ doanh nghiệp; Tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp cấp cấp dƣới nộp; Lãi tiền gửi Quỹ bình ổn giá (nếu không đƣợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài mà ghi tăng Quỹ trực tiếp); Tiền thu từ cổ phần hóa doanh nghiệp đƣợc cổ phần hóa kỳ báo cáo
Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế tốn tài khoản có liên quan kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động”
- Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 17)
(110)Trang 104 Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế tốn tài khoản có liên quan kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động”
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu “Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 08 đến Mã số 16 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ngoặc đơn (…)
Mã số 20 = Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 + Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17
2.2 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư Tƣơng tự phƣơng pháp trực tiếp
2.3 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài Tƣơng tự phƣơng pháp trực tiếp
Bài tập
(111)Trang 105 BÀI
BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giới thiệu:
Thuyết minh báo cáo tài đƣợc lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất - kinh doanh, tình hình tài nhƣ kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo mà bảng báo cáo khác khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết Qua đó, nhà đầu tƣ hiểu rõ xác tình hình hoạt động thực tế doanh nghiệp
Mục tiêu:
- Trình bày đƣợc mục đích, ngun tắc lập sở trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Trình bày đƣợc đƣợc phƣơng pháp Bản thuyết minh cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán;
- Lập đƣợc Bản thuyết minh cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn;
- Năng động, tích cực cẩn thận q trình học Nội dung:
1 Mục đích, nguyên tắc sở trình bày thuyết minh BCTC 1.1 Mục đích Bản thuyết minh Báo cáo tài chính:
a) Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành khơng thể tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tƣờng thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu đƣợc trình bày Bảng Cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ nhƣ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể
b) Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày thơng tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài
(112)Trang 106 a) Khi lập Báo cáo tài năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” hƣớng dẫn Chế độ Báo cáo tài
b) Khi lập Báo cáo tài niên độ (kể dạng đầy đủ dạng tóm lƣợc) doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài niên độ” Thơng tƣ hƣớng dẫn chuẩn mực
c) Bản thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày nội dung dƣới đây:
- Các thông tin sở lập trình bày Báo cáo tài sách kế tốn cụ thể đƣợc chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng;
- Trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế tốn chƣa đƣợc trình bày Báo cáo tài khác (Các thơng tin trọng yếu);
- Cung cấp thơng tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày Báo cáo tài khác, nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp
d) Bản thuyết minh Báo cáo tài phải đƣợc trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp đƣợc chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cần đƣợc đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài
1.3 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài
- Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ năm báo cáo;
- Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan;
- Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trƣớc;
(113)Trang 107 2 Nội dung phƣơng pháp lập
2.1 Nội dung phƣơng pháp lập Bản thuyết minh cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán
2.1.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp nêu rõ:
a) Hình thức sở hữu vốn: Là công ty Nhà nƣớc, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tƣ nhân Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia vùng lãnh thổ nhà đầu tƣ doanh nghiệp (bao gồm chủ đầu tƣ có quốc tịch VN quốc tịch nƣớc ngoài) biến động cấu vốn chủ sở hữu nhà đầu tƣ (tỷ lệ % góp vốn) thời điểm kết thúc năm tài
b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh
c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh (Nội dung thuyết minh hoạt động kinh doanh dẫn chiếu theo quy định hệ thống ngành kinh tế Việt Nam) đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp
d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng: Trƣờng hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực
đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hƣởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện môi trƣờng pháp lý, diễn biến thị trƣờng, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mô có ảnh hƣởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp
e) Cấu trúc doanh nghiệp
(114)Trang 108 - Danh sách công ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích doanh nghiệp cơng ty liên doanh, liên kết;
- Danh sách đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc: Trình bày chi tiết tên, địa đơn vị
2.1.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán
a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dƣơng lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dƣơng lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm
b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ khác đƣợc lựa chọn theo quy định Luật Kế toán
2.1.3 Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng
a) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù đƣợc Bộ Tài chấp thuận văn bản, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ
b) Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài có đƣợc lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hay khơng? Báo cáo tài đƣợc coi lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực, thơng tƣ hƣớng dẫn thực Chuẩn mực kế tốn Chế độ kế toán hành mà doanh nghiệp áp dụng Trƣờng hợp không áp dụng chuẩn mực kế tốn phải ghi rõ
2.1.4 Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục
(115)Trang 109 cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá bình quân)
(2) Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán - Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng kế toán; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; - Các loại tỷ giá áp dụng giao dịch khác
(3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu dòng tiền khoản mục đƣợc ghi nhận theo giá trị tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi (Mục thuyết minh cần thực doanh nghiệp áp dụng loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền):
- Căn xác định lãi suất thực tế (là lãi suất thị trƣờng hay lãi suất ngân hàng thƣơng mại hay lãi suất áp dụng khoản doanh nghiệp vay khác);
- Lý lựa chọn lãi suất thực tế
(4) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tƣơng đƣơng tiền: - Nêu rõ tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn hay không kỳ hạn;
- Nêu rõ vàng tiền tệ gồm loại nào, có sử dụng nhƣ hàng tồn kho hay không;
- Nêu rõ khoản tƣơng đƣơng tiền đƣợc xác định cở sở nào? Có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ” hay khơng?
(5) Nguyên tắc kế toán khoản đầu tƣ tài a) Đối với chứng khốn kinh doanh:
- Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác)
- Giá trị ghi sổ đƣợc xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn trích lập dự phịng giảm giá
(116)Trang 110 - Căn xác định khoản tổn thất khơng thu hồi đƣợc;
- Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng?
c) Đối với khoản cho vay:
- Giá trị ghi sổ đƣợc xác định giá gốc hay giá trị phân bổ;
- Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
- Căn lập dự phịng phải thu khó địi khoản cho vay
d) Đối với khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: - Đối với công ty con, công ty liên doanh, liên kết đƣợc mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Hợp kinh doanh công ty đƣợc mua kỳ khơng? Có tn thủ CMKT Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết không?
- Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích);
- Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào công ty đƣợc xác định theo giá gốc, giá trị hợp lý hay giá trị khác? Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết đƣợc xác định theo giá gốc, phƣơng pháp vốn chủ sở hữu hay phƣơng pháp khác?
- Căn lập dự phòng tổn thất đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng công ty con, công ty liên doanh, liên kết);
đ) Đối với khoản đầu tƣ vào công cụ vốn đơn vị khác:
- Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào đơn vị khác đƣợc xác định theo giá gốc hay phƣơng pháp khác?
- Căn lập dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng đơn vị đƣợc đầu tƣ);
(117)Trang 111 - Giao dịch hoán đổi cổ phiếu;
- Giao dịch đầu tƣ dƣới hình thức góp vốn;
- Giao dịch dƣới hình thức mua lại phần vốn góp;
- Phƣơng pháp kế toán khoản cổ tức đƣợc chia cổ phiếu; (6) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu
- Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ)
- Có đƣợc theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tƣợng khơng?
- Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? Tỷ giá dùng để đánh giá lại gì?
- Có ghi nhận nợ phải thu không vƣợt giá trị thu hồi khơng? - Phƣơng pháp lập dự phịng phải thu khó địi
(7) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho đƣợc ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực đƣợc
- Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp (Bình quân gia quyền; nhập trƣớc, xuất trƣớc; hay tính theo giá đích danh, phƣơng pháp giá bán lẻ)
- Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hay phƣơng pháp kiểm kê định kỳ
(118)Trang 112 (8) Nguyên tắc kế tốn khấu hao TSCĐ, TSCĐ th tài chính, Bất động sản đầu tƣ
a) Nguyên tắc kế toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình:
- Nêu rõ giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá hay giá đánh giá lại - Nguyên tắc kế tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) đƣợc ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh;
- Nêu rõ phƣơng pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay nguyên giá trừ giá trị thu hồi ƣớc tính từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ;
- Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có đƣợc tn thủ khơng?
b) Ngun tắc kế tốn TSCĐ thuê tài chính: - Nêu rõ giá trị ghi sổ đƣợc xác định nhƣ nào;
- Nêu rõ phƣơng pháp khấu hao TSCĐ thuê tài c) Nguyên tắc kế toán Bất động sản đầu tƣ
- Giá trị ghi sổ BĐS đầu tƣ đƣợc ghi nhận theo phƣơng pháp nào? - Nêu rõ phƣơng pháp khấu hao BĐS đầu tƣ
(9) Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) a) Đối với bên góp vốn
- Các khoản vốn (bằng tiền tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC đƣợc ghi nhận nhƣ nào;
- Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng đƣợc ghi nhận nhƣ nào?
b) Đối với bên nhận vốn góp (bên thực việc điều hành, phát sinh chi phí chung)
- Nguyên tắc ghi nhận vốn góp bên khác
- Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm hợp đồng (10) Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hoãn lại
(119)Trang 113 - Căn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, lỗ tính thuế hay ƣu đãi thuế chƣa sử dụng);
- Thuế suất (%) đƣợc sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại;
- Có bù trừ với thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng?
- Có xác định khả có thu nhập chịu thuế tƣơng lai ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chƣa đƣợc ghi nhận không?
b) Nguyên tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả
- Căn ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế);
- Thuế suất (%) đƣợc sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả;
- Có bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại khơng? (11) Ngun tắc kế tốn chi phí trả trƣớc
- Nêu rõ chi phí trả trƣớc đƣợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm khoản chi phí
- Phƣơng pháp thời gian phân bổ chi phí trả trƣớc;
- Phƣơng pháp thời gian phân bổ lợi thƣơng mại, lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa;
- Có theo dõi chi tiết chi phí trả trƣớc theo kỳ hạn khơng? (12) Ngun tắc kế toán nợ phải trả
- Phân loại nợ phải trả nhƣ nào?
- Có theo dõi nợ phải trả theo đối tƣợng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo ngun tệ khơng?
- Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng?
- Có ghi nhận nợ phải trả không thấp nghĩa vụ phải tốn khơng? - Có lập dự phịng nợ phải trả không?
(120)Trang 114 - Giá trị khoản vay nợ thuê tài đƣợc ghi nhận nhƣ nào?
- Có theo dõi theo đối tƣợng, kỳ hạn, nguyên tệ không?
- Có đánh giá lại khoản vay nợ thuê tài ngoại tệ khơng? (14) Ngun tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay:
- Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay đƣợc ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ đƣợc vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”
- Tỷ lệ vốn hoá đƣợc sử dụng để xác định chi phí vay đƣợc vốn hố kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hoá (Tỷ lệ vốn hố đƣợc xác định theo cơng thức tính quy định Thơng tƣ hƣớng dẫn kế tốn Chuẩn mực số “Chi phí vay”
(15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ khoản chi phí chƣa chi nhƣng đƣợc ƣớc tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí
(16) Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: - Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả ghi nhận có thoả mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” khơng?
- Phƣơng pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả đƣợc lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn (hoặc nhỏ hơn) số dự phòng phải trả phải lập năm so với số dự phòng phải trả lập năm trƣớc chƣa sử dụng ghi sổ kế toán
(17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chƣa thực
- Doanh thu chƣa thực đƣợc ghi nhận sở nào? - Phƣơng pháp phân bổ doanh thu chƣa thực
(18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi
(121)Trang 115 - Vốn góp chủ sở hữu có đƣợc ghi nhận theo số vốn thực góp không; Thặng dƣ vốn cổ phần đƣợc ghi nhận nhƣ nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi đƣợc xác định nhƣ nào?
- Lý ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái?
- Lợi nhuận chƣa phân phối đƣợc xác định nhƣ nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức
(20) Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” hay không? Các phƣơng pháp đƣợc sử dụng để ghi nhận doanh thu
- Doanh thu hợp đồng xây dựng: Có tuân thủ Chuẩn mực kế tốn “Hợp đồng xây dựng” khơng? Các phƣơng pháp đƣợc sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng)
- Các phƣơng pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác
(21) Nguyên tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu gồm gì?
- Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm” để điều chỉnh doanh thu khơng?
(22) Nguyên tắc kế toán giá vốn hàng bán
- Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu khơng?
- Có đảm bảo ngun tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vƣợt mức bình thƣờng hàng tồn kho khơng?
- Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán gì?
(23) Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trƣớc), lỗ chênh lệch tỷ giá kỳ báo cáo không?
(122)Trang 116 - Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ không?
- Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gì?
(25) Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành đƣợc xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đƣợc xác định sở số chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế suất thuế TNDN Khơng bù trừ chi phí thuế TNDN hành với chi phí thuế TNDN hỗn lại
(26) Các nguyên tắc phƣơng pháp kế toán khác: Nêu rõ nguyên tắc phƣơng pháp kế tốn khác với mục đích giúp cho ngƣời sử dụng hiểu đƣợc Báo cáo tài doanh nghiệp đƣợc trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành
* Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu đƣợc trình bày Bảng Cân đối kế tốn để giúp ngƣời sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu
- Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn” đơn vị tính đƣợc sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” đƣợc lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trƣớc Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” đƣợc lập sở số liệu lấy từ:
+ Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp;
(123)Trang 117 - Doanh nghiệp đƣợc chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết đƣợc trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế tốn đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ
- Trƣờng hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh giải trình rõ điều Trƣờng hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh đƣợc với số liệu cột “Cuối năm” điều phải đƣợc nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài
- Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trƣờng hợp không xác định đƣợc giá trị hợp lý phải ghi rõ lý
2.2 Nội dung phƣơng pháp lập Bản thuyết minh cho khoản mục trình bày trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
2.2.1 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh
- Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu đƣợc thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp ngƣời sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí
- Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính đƣợc sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trƣớc” đƣợc lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trƣớc Số liệu ghi vào cột “Năm nay” đƣợc lập sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp;
(124)Trang 118 - Doanh nghiệp đƣợc chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết đƣợc trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ
- Trƣờng hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh đƣợc với số liệu cột “Cuối năm” điều phải đƣợc nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài
2.2.2 Thơng tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu đƣợc thể Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ để giúp ngƣời sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hƣởng đến lƣu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp
- Trƣờng hợp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tƣ vào công ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải đƣợc trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tƣ vào công ty đơn vị kinh doanh khác
- Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ” đơn vị tính đƣợc sử dụng Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trƣớc” đƣợc lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trƣớc; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” đƣợc lập sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ năm + Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan 2.2.3 Những thơng tin khác
(125)Trang 119 - Khi trình bày thơng tin thuyết minh phần này, tuỳ theo yêu cầu đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm đến điểm phần này, doanh nghiệp đƣa biểu mẫu chi tiết, cụ thể cách phù hợp thông tin so sánh cần thiết
- Ngồi thơng tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp đƣợc trình bày thêm thơng tin khác xét thấy cần thiết cho ngƣời sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp
3 Bài tập ứng dụng
(126)Trang 120 PHỤ LỤC
BIỂU MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH
(Ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính)
Đơn vị báo cáo:……… Mẫu số B 01 – DN
Địa chỉ:……… (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22 / 12 /2014 Bộ Tài chính)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tại ngày tháng năm (1)
Đơn vị tính:
TÀI SẢN Mã số Thuy ết minh Số cuối năm (3) Số đầu năm (3)
1
A - Tài sản ngắn hạn 100
I Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền 110
1 Tiền 111 Các khoản tƣơng đƣơng tiền 112
II Đầu tƣ tài ngắn hạn 120
1 Chứng khoán kinh doanh 121 Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*)
(2)
122 (…) (…) Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn 123
III Các khoản phải thu ngắn hạn 130
1 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 Trả trƣớc cho ngƣời bán 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 Phải thu cho vay ngắn hạn 135 Phải thu ngắn hạn khác 136 Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*)
8 Tài sản thiếu chờ xử lý
137 139
( ) ( )
IV Hàng tồn kho 140
(127)Trang 121
2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 (…) (…)
V Tài sản ngắn hạn khác 150
1 Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 151 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 152 Thuế khoản khác phải thu Nhà nƣớc 153 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 154 Tài sản ngắn hạn khác 155
B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200
I Các khoản phải thu dài hạn 210
1 Phải thu dài hạn khách hàng Trả trƣớc cho ngƣời bán dài hạn
211 212 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 213 Phải thu nội dài hạn 214 Phải thu cho vay dài hạn 215 Phải thu dài hạn khác 216
7 Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) 219 ( ) ( )
II Tài sản cố định 220
1 Tài sản cố định hữu hình 221 - Nguyên giá 222
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 223 (…) (…) Tài sản cố định thuê tài 224
- Nguyên giá 225
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 226 (…) (…) Tài sản cố định vơ hình 227
- Nguyên giá 228
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 229 (…) (…)
III Bất động sản đầu tƣ 230
- Nguyên giá 231 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 232
(…) (…)
IV Tài sản dở dang dài hạn
1 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang
240
241 242
V Đầu tƣ tài dài hạn 250
1 Đầu tƣ vào công ty 251 Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết 252 Đầu tƣ khác vào cơng cụ vốn
4 Dự phịng đầu tƣ tài dài hạn (*)
253
254 ( ) ( ) Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn 255
VI Tài sản dài hạn khác 260
(128)Trang 122
2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
3 Thiết bị, vật tƣ, phụ tùng thay dài hạn
262 263 Tài sản dài hạn khác 268
Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) 270
C – Nợ phải trả 300
I Nợ ngắn hạn 310
1 Phải trả ngƣời bán ngắn hạn 311 Ngƣời mua trả tiền trƣớc 312 Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc 313 Phải trả ngƣời lao động 314 Chi phí phải trả ngắn hạn 315 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 317 Doanh thu chƣa thực ngắn hạn 318 Phải trả ngắn hạn khác
10.Vay nợ thuê tài ngắn hạn
319 320
11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 ( ) ( ) 12 Quỹ khen thƣởng, phúc lợi 322
13 Quỹ bình ổn giá 323 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 324
II Nợ dài hạn 330
1.Phải trả ngƣời bán dài hạn 2.Ngƣời mua trả trƣớc dài hạn
331 332 Chi phí phải trả dài hạn 333 Phải trả nội vốn kinh doanh 334 Phải trả nội dài hạn 335 Doanh thu chƣa thực dài hạn 336 Phải trả dài hạn khác 337 Vay nợ thuê tài dài hạn 338 Trái phiếu chuyển đổi
10.Cổ phiếu ƣu đãi
339 340 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341
12 Dự phòng phải trả dài hạn 342 ( ) ( ) 13 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 343
D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400
I Vốn chủ sở hữu 410
1 Vốn góp chủ sở hữu
- Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu
- Cổ phiếu ưu đãi
(129)Trang 123
3 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413 Vốn khác chủ sở hữu 414
5 Cổ phiếu quỹ (*) 415 ( ) ( ) Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416
7 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417 Quỹ đầu tƣ phát triển 418 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 419 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420 11 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối
- LNST chƣa phân phối lũy cuối kỳ trƣớc - LNST chƣa phân phối kỳ
421 421a 421b 12 Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 422
II Nguồn kinh phí quỹ khác 430
Nguồn kinh phí 431 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 432
Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 440
Lập, ngày tháng năm
(130)
Trang 124
Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 02 – DN
Địa chỉ:………… (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)
B Á O C Á O K Ế T QU Ả H O Ạ T Đ Ộ N G K I N H D O A N H
Năm………
Đơn vị tính:
CHỈ TIÊU
Mã số
Thuyế t minh
Năm nay
Năm trƣớc
1
1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02)
10
4 Giá vốn hàng bán 11
5 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11)
20
6 Doanh thu hoạt động tài 21
7 Chi phí tài 22
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8 Chi phí bán hàng 25
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26
10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (25 + 26)}
30
11 Thu nhập khác 31
12 Chi phí khác 32
13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40
14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40)
(131)Trang 125
15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại
51 52 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52)
60
18 Lãi cổ phiếu (*) 70
19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) 71
Lập, ngày tháng năm
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề;
- Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(132)Trang 126
BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp) (*)
Năm… Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Mã
số Thu yết min h Năm nay Năm trƣớc
1
I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác
01 Tiền chi trả cho ngƣời cung cấp hàng hóa dịch vụ
02 Tiền chi trả cho ngƣời lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20
II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác
21 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ
tài sản dài hạn khác
22 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác
23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ
đơn vị khác
24 5.Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia
27
Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30
III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu
31 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại
cổ phiếu doanh nghiệp phát hành
32 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40
Lƣu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40)
50
Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 03 – DN
Địa chỉ:………… (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC
(133)Trang 127
Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ 60
Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ
61
Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61)
70
Lập, ngày tháng năm
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề;
- Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(134)(135)Trang 129
BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp gián tiếp) (*)
Năm…
Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Mã
số Thuyế t minh Năm nay Năm trƣớc
1
I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1 Lợi nhuận trước thuế 01
2 Điều chỉnh cho khoản
- Khấu hao TSCĐ 02 - Các khoản dự phòng 03 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
04 - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tƣ 05 - Chi phí lãi vay 06
3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động
08 - Tăng, giảm khoản phải thu 09 - Tăng, giảm hàng tồn kho 10 - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp)
11 - Tăng, giảm chi phí trả trƣớc 12 - Tiền lãi vay trả 13 - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 14 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 16
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20
II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác
21 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ
tài sản dài hạn khác
22 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác
23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ
đơn vị khác
24 5.Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia
27
Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 03 – DN
Địa chỉ:………… (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC
(136)Trang 130
Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30
III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu
31 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại
cổ phiếu doanh nghiệp phát hành
32 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40
Lƣu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40)
50
Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ 60
Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ
61
Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61)
70
Lập, ngày tháng năm
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề;
- Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(137)Trang 131 4.Bản thuyết minh Báo cáo tài năm
Đơn vị báo cáo:
Địa chỉ:
Mẫu số B09 – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng BTC)
BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm (1)
I Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn
2 Lĩnh vực kinh doanh Ngành nghề kinh doanh
4 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hƣởng đến báo cáo tài
II Kỳ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán
1 Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán
III Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng Chế độ kế toán áp dụng
2 Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn Hình thức kế tốn áp dụng
IV Các sách kế tốn áp dụng
1 Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tƣơng đƣơng tiền
Phƣơng pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho:
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho; - Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho;
- Phƣơng pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(138)Trang 132 - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính);
- Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính) Nguyên tắc ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tƣ
- Nguyên tắc ghi nhận bất động sản đầu tƣ; - Phƣơng pháp khấu hao bất động sản đầu tƣ Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tƣ tài chính:
- Các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát;
- Các khoản đầu tƣ chứng khoán ngắn hạn; - Các khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn khác;
- Phƣơng pháp lập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay;
- Tỷ lệ vốn hóa đƣợc sử dụng để xác định chi phí vay đƣợc vốn hóa kỳ; Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí khác:
- Chi phí trả trƣớc; - Chi phí khác;
- Phƣơng pháp phân bổ chi phí trả trƣớc ;
- Phƣơng pháp thời gian phân bổ lợi thƣơng mại Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả
9 Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả 10 Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu:
- Nguyên tắc ghi nhận vốn đầu tƣ chủ sở hữu, thặng dƣ vốn cổ phần, vốn khác chủ sở hữu
- Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá
- Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chƣa phân phối 11 Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận doanh thu: - Doanh thu bán hàng;
- Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Doanh thu hoạt động tài chính; - Doanh thu hợp đồng xây dựng
(139)Trang 133 13 Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
14 Các nghiệp vụ dự phịng rủi ro hối đối 15 Các ngun tắc phƣơng pháp kế tốn khác
V Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán
(Đơn vị tính: )
01- Tiền Cuối năm Đầu năm
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng - Tiền chuyển Cộng 02- Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn:
- Chứng khoán đầu tƣ ngắn hạn - Đầu tƣ ngắn hạn khác
- Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn
Cuối năm Đầu năm
Cộng
03- Các khoản phải thu ngắn hạn khác Cuối năm Đầu năm - Phải thu cổ phần hoá
- Phải thu cổ tức lợi nhuận đƣợc chia
- Phải thu ngƣời lao động - Phải thu khác
Cộng
04- Hàng tồn kho Cuối năm Đầu năm
- Hàng mua đƣờng - Nguyên liệu, vật liệu - Công cụ, dụng cụ
- Chi phí SX, KD dở dang - Thành phẩm
- Hàng hóa
- Hàng gửi bán
- Hàng hoá kho bảo thuế - Hàng hoá bất động sản Cộng giá gốc hàng tồn kho
* Giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản nợ phải trả:
(140)Trang 134 05- Thuế khoản phải thu Nhà nƣớc Cuối năm Đầu năm
- Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa - ………
- Các khoản khác phải thu Nhà nƣớc: Cộng 06- Phải thu dài hạn nội
- Cho vay dài hạn nội -
- Phải thu dài hạn nội khác
Cộng … … 07- Phải thu dài hạn khác Cuối năm Đầu năm
- Ký quỹ, ký cƣợc dài hạn - Các khoản tiền nhận uỷ thác - Cho vay khơng có lãi
- Phải thu dài hạn khác
Cộng … … 08 - Tăng, giảm tài sản cố định hữu hình:
Khoản mục Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phƣơn g tiện vận tải, truyền dẫn TSCĐ hữu hình khác Tổn g cộng
Nguyên giá TSCĐ hữu hình
(141)Trang 135 - Tăng khác
- Chuyển sang bất động sản đầu tƣ - Thanh lý, nhƣợng bán
- Giảm khác
( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
Số dƣ cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế
Số dƣ đầu năm
- Khấu hao năm
- Tăng khác
- Chuyển sang bất động sản đầu tƣ - Thanh lý, nhƣợng bán
- Giảm khác
( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
Số dƣ cuối năm Giá trị cịn lại TSCĐ
hữu hình
- Tại ngày đầu năm
- Tại ngày cuối năm
- Giá trị lại cuối năm TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay:
- Nguyên giá TSCĐ cuối năm khấu hao hết sử dụng: - Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ lý:
(142)Trang 136 09- Tăng, giảm tài sản cố định thuê tài chính:
Khoản mục Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phƣơn g tiện vận tải, truyền dẫn TSC Đ hữu hình khác Tài sản cố định vơ hình Tổn g cộn g Ngun giá TSCĐ
thuê tài Số dƣ đầu năm
- Thuê tài năm
- Mua lại TSCĐ thuê tài
- Tăng khác
- Trả lại TSCĐ thuê tài
- Giảm khác
( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
Số dƣ cuối năm
Giá trị hao mòn lũy kế
Số dƣ đầu năm
- Khấu hao năm - Mua lại TSCĐ thuê
tài - Tăng khác
- Trả lại TSCĐ thuê tài
- Giảm khác
(143)Trang 137 Giá trị lại
TSCĐ thuê tài - Tại ngày đầu năm
- Tại ngày cuối năm
* Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí năm: * Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm:
* Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản: 10- Tăng, giảm tài sản cố định vơ hình:
Khoản mục
Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế TSC Đ vơ hình khác Tổn g cộn g
Ngun giá TSCĐ vơ hình
Số dƣ đầu năm - Mua năm
- Tạo từ nội doanh nghiệp
- Tăng hợp kinh doanh
- Tăng khác
- Thanh lý, nhƣợng bán - Giảm khác
(…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) Số dƣ cuối năm
Giá trị hao mòn lũy kế Số dƣ đầu năm
(144)Trang 138 - Thanh lý, nhƣợng bán
- Giảm khác
(…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) Số dƣ cuối năm
Giá trị lại TSCĐ vơ hình
- Tại ngày đầu năm
- Tại ngày cuối năm
* Thuyết minh số liệu giải trình khác
12- Tăng, giảm bất động sản đầu tƣ:
Khoản mục Số đầu năm Tăng năm Giảm năm Số cuối năm
Nguyên giá bất động sản đầu tƣ
- Quyền sử dụng đất - Nhà
- Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng
11- Chi phí xây dựng dở dang: Cuối năm Đầu năm - Tổng số chi phí XDCB dở dang:
Trong (Những cơng trình lớn):
(145)Trang 139 Giá trị hao mòn lũy kế
- Quyền sử dụng đất - Nhà
- Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng
Giá trị lại bất động sản đầu tƣ
- Quyền sử dụng đất - Nhà
- Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng
* Thuyết minh số liệu giải trình khác: -
-
13- Đầu tƣ dài hạn khác: - Đầu tƣ cổ phiếu - Đầu tƣ trái phiếu
- Đầu tƣ tín phiếu, kỳ phiếu - Cho vay dài hạn
- Đầu tƣ dài hạn khác
Cuối năm
Đầu năm
Cộng
14- Chi phí trả trƣớc dài hạn Cuối năm Đầu năm - Chi phí trả trƣớc thuê hoạt động
TSCĐ
- Chi phí thành lập doanh nghiệp - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn
(146)
Trang 140 - Chi phí cho giai đoạn triển khai
khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình
-
Cộng
15- Vay nợ ngắn hạn Cuối năm Đầu năm
- Vay ngắn hạn
- Nợ dài hạn đến hạn trả
Cộng 16- Thuế khoản phải nộp nhà
nƣớc
Cuối năm Đầu năm
- Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập
- Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên
- Thuế nhà đất tiền thuê đất - Các loại thuế khác
- Các khoản phí, lệ phí khoản phải nộp khác
Cộng
17- Chi phí phải trả Cuối năm Đầu năm
- Trích trƣớc chi phí tiền lƣơng thời gian nghỉ phép
- Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
(147)Trang 141 - …
Cộng 18- Các khoản phải trả, phải nộp ngắn
hạn khác
Cuối năm Đầu năm
- Tài sản thừa chờ giải - Kinh phí cơng đồn
- Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm y tế
- Phải trả cổ phần hoá
- Nhận ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn - Doanh thu chƣa thực
- Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng 19- Phải trả dài hạn nội Cuối năm Đầu năm
- Vay dài hạn nội -
- Phải trả dài hạn nội khác Cộng
20- Vay nợ dài hạn Cuối năm Đầu năm
a - Vay dài hạn - Vay ngân hàng - Vay đối tƣợng khác - Trái phiếu phát hành b - Nợ dài hạn
- Thuê tài - Nợ dài hạn khác
Cộng c- Các khoản nợ thuê tài
(148)Trang 142 Thời hạn Tổng
khoản tốn tiền th tài
Trả tiền lãi thuê
Trả nợ gốc
Tổng khoản toán tiền thuê tài
Trả tiền lãi thuê
Trả nợ gốc
Từ năm trở
xuống Trên năm đến năm Trên năm
21- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả a- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
Cuối năm
Đầu năm
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ
… …
- Tài sản thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chƣa sử dụng
… …
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ƣu đãi tính thuế chƣa sử dụng
… …
- Khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận từ năm trƣớc
… …
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại … …
b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Cuối năm
(149)Trang 143 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản
chênh lệch tạm thời chịu thuế
- Khoản hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc ghi nhận từ năm trƣớc
- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
… … … … … … 22- Vốn chủ sở hữu
a- Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Thặng dƣ vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiế u quỹ Chên h lệch đánh giá lại tài sản Chê nh lệch tỷ giá hối đoái Nguồ n vốn đầu tƣ XDC B Cộ ng
A
Số dƣ đầu năm trƣớc -Tăng vốn năm trƣớc
- Lãi năm trƣớc - Tăng khác -Giảm vốn năm trƣớc
(150)Trang 144 Số dƣ cuối
năm trƣớc Số dƣ đầu năm -Tăng vốn
trong năm
- Lãi năm -Tăng khác -Giảm vốn năm
- Lỗ năm - Giảm khác Số dƣ cuối năm
b- Chi tiết vốn đầu tƣ chủ sở hữu Cuối năm
Đầu năm - Vốn góp Nhà nƣớc
- Vốn góp đối tƣợng khác -
Cộng * Giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu năm
* Số lƣợng cổ phiếu quỹ:
c- Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận
(151)Trang 145 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu
+ Vốn góp đầu năm
+ Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm
- Cổ tức, lợi nhuận chia
d- Cổ tức
- Cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: + Cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ƣu đãi:
- Cổ tức cổ phiếu ƣu đãi lũy kế chƣa đƣợc ghi nhận:
đ- Cổ phiếu Cuối năm Đầu
năm - Số lƣợng cổ phiếu đăng ký phát hành
- Số lƣợng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông
+ Cổ phiếu ƣu đãi
- Số lƣợng cổ phiếu đƣợc mua lại + Cổ phiếu phổ thông
+ Cổ phiếu ƣu đãi
- Số lƣợng cổ phiếu lƣu hành + Cổ phiếu phổ thông
+ Cổ phiếu ƣu đãi
* Mệnh giá cổ phiếu lưu hành :
e- Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tƣ phát triển
- Quỹ dự phịng tài
- Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
(152)Trang 146 g- Thu nhập chi phí, lãi lỗ đƣợc ghi nhận trực tiếp vào Vốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế tốn cụ thể
23- Nguồn kinh phí Năm Năm
trƣớc - Nguồn kinh phí đƣợc cấp năm
- Chi nghiệp ( ) ( )
- Nguồn kinh phí lại cuối năm
24- Tài sản thuê Cuối năm Đầu
năm (1)- Giá trị tài sản thuê
- TSCĐ thuê
- Tài sản khác thuê
(2)- Tổng số tiền thuê tối thiểu tƣơng lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn
- Từ năm trở xuống - Trên năm đến năm - Trên năm
VI Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh
(Đơn vị tính: )
Năm Năm trƣớc 25- Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch
vụ (Mã số 01) Trong đó:
- Doanh thu bán hàng
- Doanh thu cung cấp dịch vụ
(153)
Trang 147 + Doanh thu hợp đồng xây dựng đƣợc
ghi nhận kỳ;
+ Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng đƣợc ghi nhận đến thời điểm lập báo cáo tài chính;
26- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Trong đó:
- Chiết khấu thƣơng mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại
- Thuế GTGT phải nộp (phƣơng pháp trực tiếp)
- Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất
27- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10)
Trong đó:
- Doanh thu trao đổi sản phẩm, hàng hóa
- Doanh thu trao đổi dịch vụ
28- Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Năm Năm
trƣớc - Giá vốn hàng hóa bán
- Giá vốn thành phẩm bán - Giá vốn dịch vụ cung cấp
- Giá trị cịn lại, chi phí nhƣợng bán, lý BĐS đầu tƣ bán
(154)Trang 148 - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tƣ
- Hao hụt, mát hàng tồn kho
- Các khoản chi phí vƣợt mức bình thƣờng - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
( ) ( ) Cộng
29 - Doanh thu hoạt động tài Mã số 21) Năm
Năm trƣớc - Lãi tiền gửi, tiền cho vay
- Lãi đầu tƣ trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu - Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
- Lãi bán ngoại tệ
- Lãi chênh lệch tỷ giá thực - Lãi chênh lệch tỷ giá chƣa thực - Lãi bán hàng trả chậm
- Doanh thu hoạt động tài khác Cộng
30- Chi phí tài (Mã số 22) Năm Năm trƣớc - Lãi tiền vay
- Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm - Lỗ lý khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn
- Lỗ bán ngoại tệ
- Lỗ chênh lệch tỷ giá thực - Lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực
- Dự phòng giảm giá khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn
(155)Trang 149 - Chi phí tài khác
Cộng
31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51)
Năm Năm trƣớc - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính
thu nhập chịu thuế năm hành
… …
- Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hành năm
… …
- Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành
… …
32- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Mã số 52)
Năm Năm trƣớc - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát
sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế
… …
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại
… …
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ
(…) (…)
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ƣu đãi thuế chƣa sử dụng
(…) (…)
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn
(156)Trang 150 lại phải trả
- Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
… …
33- Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố Năm Năm trƣớc - Chi phí nguyên liệu, vật liệu
- Chi phí nhân cơng
- Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền
Cộng
VII Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (Đơn vị tính:……… )
34 Các giao dịch không tiền ảnh hƣởng đến báo cáo lƣu chuyển tiền tệ khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ nhƣng không đƣợc sử dụng
Năm Năm trƣớc a -
Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thơng qua nghiệp vụ cho th tài chính:
- Mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu: - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu:
… … … … b -
Mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ báo cáo
- Tổng giá trị mua lý;
- Phần giá trị mua lý đƣợc toán tiền khoản tƣơng đƣơng tiền;
(157)Trang 151 công ty đơn vị kinh doanh khác
đƣợc mua lý;
- Phần giá trị tài sản (Tổng hợp theo loại tài sản) nợ phải trả tiền khoản tƣơng đƣơng tiền công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua lý kỳ
… …
c -
Trình bày giá trị lý khoản tiền tƣơng đƣơng tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ nhƣng khơng đƣợc sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực
VIII Những thông tin khác
1 Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thông tin tài khác: Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Thơng tin bên liên quan: Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(2): Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin báo cáo tài niên độ kế tốn trƣớc): Thông tin hoạt động liên tục: Những thông tin khác (3)
Lập, ngày tháng năm
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Ghi chú:
(1) Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu
(158)(159)Trang 153 BÀI TẬP NÂNG CAO
Bài 1:
Tình hình tài sản doanh nghiệp tính đến ngày 31/12/2011 sau:
1.TSCĐ 500.000.000
11 Khoản phải trả
khác 20.000.000
2 Hao mòn TSCĐ (100.000.000)
12 Phải trả, phải nộp
nhà nƣớc 30.000.000
3 Công cụ, dụng cụ 10.000.000
13 Tài sản thiếu chờ
xử lý 10.000.000
4 Hàng hóa 100.000.000
14 Lãi chƣa phân
phối X
5 Chi phí trả trƣớc 5.000.000
15 Nguồn vốn kinh
doanh 500.000.000
6 Tiền mặt 50.000.000
16 Quỹ đầu tƣ phát
triển 20.000.000
7 Tiền gửi ngân
hàng 150.000.000
17 Nguồn vốn đầu tƣ
XDCB 50.000.000
8 Nợ ngƣời bán 50.000.000
18 Quỹ khen thƣởng,
phúc lợi 40.000.000
9 Ngƣời mua nợ 60.000.000
19 Vay ngắn hạn
ngân hàng 70.000.000
10 Khoản phải thu
khác 40.000.000
(160)Trang 154 1.Doanh nghiệp mua số hàng hóa, nợ ngƣời bán 550.000.000đ, thuế GTGT 10%
2.Doanh nghiệp thu khoản phải thu khác tiền mặt 5.000.000đ 3.Doanh nghiệp dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ nhà nƣớc 10.000.000đ
4.Doanh nghiệp trả chi phí vận chuyển bốc xếp hàng hóa tiền mặt 2.200.000đ, thuế GTGT 10%
5.Doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ ngƣời bán 300.000.000đ 6.Doanh nghiệp dùng tiền mặt mua công cụ 5.000.000đ
7.Tài sản thiếu doanh nghiệp giải giảm vốn kinh doanh 5.000.000đ 8.Doanh nghiệp xuất kho gửi bán số hàng hóa theo giá trị xuất kho 400.000.000đ, giá bán chƣa có thuế 480.000.000đ, thuế GTGT 10% Chi phí bốc vác hàng hóa bán doanh nghiệp trả tiền mặt 2.000.000đ
9.Tiền điện phải trả 5.500.000đ, thuế GTGT 10%, phân bổ cho phận quản lý phận bán hàng theo tỷ lệ 2:3
10.Doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ hữu hình phận quản lý 8.000.000đ, phận tiêu thụ 6.000.000đ
11.Doanh nghiệp trả lãi tiền vay ngắn hạn ngân hàng 4.000.000đ tiền mặt 12.Doanh nghiệp đƣợc tặng TSCĐ hữu hình trị giá 50.000.000đ
13.Doanh nghiệp chi quỹ khen thƣởng phúc lợi TGNH 5.000.000đ 14.Doanh nghiệp trả chi phí tiếp khách phận quản lý tiền mặt 1.000.000đ
15.Tiền lƣơng doanh nghiệp phải trả phận quản lý 1.000.000đ, phận tiêu thụ 8.000.000đ
16.Doanh nghiệp trích BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ tiền lƣơng (22%), kể phần khấu trừ lƣơng (8,5%)
17.Doanh nghiệp đƣợc ngƣời mua trả nợ 20.000.000đ, doanh nghiệp trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng
(161)Trang 155 19.Ngƣời mua nghiệp vụ thông báo nhận đƣợc hàng chấp nhận toán Đồng thời trả lại số hàng trị giá 30.000.000đ theo giá bán chƣa thuế, giá mua 25.000.000đ, trừ vào số tiền nợ, doanh nghiệp nhập kho số hàng trả lại
20.Khấu trừ thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu
21.Tính hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp, giả sử khoản thu chi phí theo kế tốn phù hợp với tổng thu nhập chịu thuế
22.Kết chuyển toàn doanh thu, chi phí để xác định kết kinh doanh Yêu cầu:
1.Tìm X
2.Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.Xác định kết kinh doanh
4.Lập bảng cân đối số phát sinh 5.Lập bảng cân đối kế toán
6.Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh 7.Lập BCLCTT trực tiếp
Bài 2:
A/ Giới thiệu Công ty:
- Tên Công ty: Công ty CP sản xuất thƣơng Mại Tuấn Ngọc: - Địa chỉ: 14/2 Hồng Văn Thụ Hồng Bàng Hải Phịng
- Mã số thuế: 02003456256
- Số tài khoản: 2010200045674 Ngân hàng Cơng Thƣơng hải Phịng - Các chế độ kế toán áp dụng:
+ Chế độ kế toán áp dụng: QĐ 15/2006/QĐ – BTC
+ Thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ (Các loại hàng hóa dịch vụ có thuế suất 10%)
+ Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên + Tính trị giá hàng tồn kho theo phƣơng pháp bình quân kỳ dự trữ + Ghi sổ theo hình thức nhật ký chung
(162)Trang 156 B/ TẠI CƠNG TY CĨ TÀI LIỆU THÁNG NĂM N NHƢ SAU
I/ Dƣ đầu kỳ: (Đơn vị tính Đồng) Tài
khoản
Số tiền
111 180.000.000
112 500.000.000
131 765.000.000
- CTY TNHH Mai Linh: 215 Lạch Tray hải Phòng mã số thuế 0200533452 số tiền 230.000.000
- CTY CP Hồng Mai 232 Điện Biên Phủ Hồng Bàng Hải Phịng mã số thuế 0200788356 số tiền 535.000.000
133 67.994.998
141 7.000.000
152 350.004.000
- Hạt nhựa PVC 8.000kg trị giá 76.000.000 - Hạt nhựa keo 8.552kg trị giá 124.004.000 - Nhựa phụ gia 6000kg trị giá 150.000.000
153 110.000.000
- Khuân đúc dép 16 trị giá 110.000.000
155: 120.000.000
- Dép nhựa thành phẩm 3.200đôi trị giá 120.000.000
211 2.246.060.000
214 600.000.000
242 96.409.208
311 296.883.706
331 1.648.112.500
(163)Trang 157 0200521342 số tiền 992.722.500
411 1.317.472.000
421 580.000.000
II/ Các nghiệp vụ phát sinh tháng nhƣ sau:
1.Ngày 02 tháng năm N Mua NVL Công ty Nhựa Đại Kim, hàng nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số 01, tiền hàng chƣa tốn Hóa đơn số 0069413 ngày 02/08/N Trị giá vật liệu 379.000.000đ (Chƣa thuế GTGT 5%) Gồm:
2 Ngày 03 tháng 08 năm N Chi tiền Gửi ngân hàng trả nợ công ty Nhựa Đại Kim 300.000.000đ nhận báo nợ từ Ngân hàng theo GBN 01
3 Ngày 05/08 xuất NVL để sản xuất, theo phiếu xuất kho số 01: 8.000kg hạt nhựa PVC, 10.000kg hạt nhựa keo, 7.000kg nhựa phụ gia, 10.000chiếc tem chống hàng giả, 10.000chiếc mác dép
4 Ngày 06 tháng năm N Chi tiền mặt theo phiếu chi số 01thanh tốn tiền điện cho Cơng ty Điện lực Hải Phịng Hóa đơn số 332543 ngày 06 tháng năm N chi tiết phục vụ cho phận cụ thể nhƣ sau: Bộ phận sản xuất 8.500.000đ; phận quản lý: 1.226.000đ; phận bán hàng 856.000đ chƣa bao gồm thuế GTGT 10%
5 Ngày 16 tháng năm N phiếu xuất kho số 02 xuất bán dép nhựa cho Công ty TM Việt Mỹ địa 245 Lạch Tray Ngơ Quyền Hải Phịng mã số thuế Hạt nhựa PVC Kg 8.000 10.000 80.000.000 Hạt nhựa keo Kg 15.000 15.000 225.000.000 Chất phụ gia Kg 2.000 30.000 60.000.000
4
Tem chống
(164)Trang 158 0200763748 theo Hóa đơn 003452 thu tiền mặt theo phiếu thu số 01 Số lƣợng 2.350 đôi giá bán chƣa thuế GTGT 10% 50.450đ/đôi
6 Ngày 18 tháng năm N Chi tiền mặt theo Phiếu Chi số 02 toán cƣớc dịch vụ điện thoại cho Cơng ty VNPT hóa đơn số 055362 phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp chƣa thuế GTGT10% 400.700đ Cƣớc dịch vụ điện thoại dùng cho phận sản xuất chƣa thuế GTGT 10% 2.102.000đ
7 Ngày 22 tháng năm N Nhận đƣợc lãi tiền gửi NH theo Giấy báo có số 01 từ ngân hàng số tiền 150.200đ
8 Ngày 23 tháng năm N Phân bổ chi phí trả trƣớc dài hạn (Phân bổ lần CCDC) trị giá CCDC dùng cho sản xuất 6.400.000đ Trị giá CCDC dùng cho quản lý doanh nghiệp 2.650.000đ Trị giá CCDC phân bổ cho phận bán hàng 3.127.000đ
9 Ngày 24 tháng năm N Trích khấu hao TSCĐ TSCĐ thuộc phận sản xuất khấu hao 10.441.000đ, TSCĐ phận quản lý doanh nghiệp 3.108.900đ, TSCĐ thuộc phận bán hàng 505.000đ
10 Ngày 25 tháng năm N Tính tiền lƣơng phải trả ngƣời lao động: Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất trực tiếp 8.376.000đ; Bộ phận phục vụ sản xuất 3.432.000đ; Bộ phận quản lý doanh nghiệp 6.422.000đ; Bộ phận nhân viên bán hàng 2.132.000đ Đồng thời trích khoản phải trích nộp theo lƣơng theo quy định Công ty tiến hành chi tiền mặt theo Phiếu chi số 03 toán lƣơng cho ngƣời lao động
11 Ngày 26 tháng năm N Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành 9.500 đơi dép nhựa hồn thành nhập kho Khơng có sản phẩm làm dở PNK 02
12 Ngày 28 tháng năm N Phiếu xuất kho số 03 xuất bán hàng cho công ty Minh Khai địa 563 Minh Khai Hồng Bàng Hải Phòng mã số thuế 0200673645 theo Hóa đơn 003453 chƣa thu đƣợc tiền Số lƣợng 3.000đôi dép, giá bán 50.500đ/sp chƣa gồm thuế GTGT
(165)Trang 159 24.000.000đ xuất cho phận văn phịng, tiền hàng chƣa tốn CCDC thuộc loại phân bổ lần
14 Ngày 30 lý TSCĐ theo hóa đơn số 0078263 ngày 30 tháng cho Công ty TNHH Hải Linh địa khu cơng nghiệp Đồng Hịa Kiến An Hải Phòng thu chuyển khoản nhận đƣợc Giấy báo có số 02 Ngân hàng số tiền 77.000.000đ gồm thuế GTGT Biết TSCĐ có nguyên giá 430.000.000đ khấu hao 380.000.000đ
III/ Yêu cầu:
1 Định khoản xác định kết kinh doanh Lập bảng cân đối số phát sinh
3 Lập bảng cân đối kế toán
(166)Trang 160 DANH MỤC CÁCTỪ VIẾT TẮT
DN: Doanh nghiệp
TSCĐ: Tài sản cố định
NVL: Nguyên vật liệu
TM: Tiền mặt
TGNH: Tiền gửi ngân hàng
TGKB: Tiền gửi kho bạc
KHTSCD: Khấu hao tài sản cố định ĐTXDCB: Đầu tƣ xây dựng
BHXH: Bảo hiểm xã hội
BHYT: Bảo hiểm y tế
BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp
QLDN: Quản lý doanh nghiệp
CPBH: Chi phí bán hàng
SPA: Sản phẩm A
SPB: Sảnphẩm B
TNHH: Trách nhiệm hữu hạn
GTGT: Giá trị gia tăng
BCĐKT: Bảng cân đối kế toán
BCĐSPS: Bảng cân đối số phát sinh
BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT: Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
(167)Trang 161 TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Hƣớng dẫn thực hành ghi chép chứng từ sổ sách kế tốn loại hình doanh nghiệp, NXB Thống kê năm 2009
[2] Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài chính, NXB Tài năm 2010
[3] PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, năm 2010
