Bài 2 - Thuế - Topica - Nguồn: Internet

Các trường hợp hoàn thuế trên chỉ được xem xét hoàn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng hoá xuất khẩu nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây: o Doanh nghi[r]

Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập BÀI 2: THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU Nội dung Mục tiêu • Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế xuất khẩu, nhập khẩu; • Nắm chất và các đặc điểm thuế xuất khẩu, nhập • Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu; • Nắm các quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế • Đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế; • Hiểu và vận dụng các phương pháp xác định trị giá giao dịch tính thuế để tính số thuế nhập phải nộp • Cách tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu; • Nắm các quy định miễn, giảm, kê khai, truy thu và nộp thuế xuất khẩu, nhập • Các quy định miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế; Hướng dẫn học • Thủ tục kê khai, nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu; • Ôn lại các kiến thức đã học bài chú trọng đến các yếu tố cấu thành sắc thuế và các quy định đăng ký kê khai thuế phần quản lý thuế • Nghiên cứu nội dung bài giảng powerpoint để nắm vấn đề sắc thuế này Thời lượng học • tiết • Nghiên cứu các văn quy định việc thực thuế tiêu thụ đặc biệt • Làm các bài tập và trả lời các câu hỏi • Tìm đọc các tình thực tế thuế xuất nhập và tự đưa phương án giải trên sở kiến thức đã học trước xem phần trả lời quan thuế 25 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình Sau nghiên cứu các yếu tố cần thiết cho hoạt động kinh doanh, nhà đầu tư Nga định thành lập doanh nghiệp lấy tên là Công ty cổ phần đầu tư Việt Nga và vào hoạt động từ tháng năm 2009 Sau làm các thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký mã số thuế, Doanh nghiệp thực kê khai và nộp thuế môn bài theo mức vốn điều lệ là tỷ đồng Hoạt động kinh doanh đầu tiên Công ty là nhập lô hàng gồm 500 chai rượu vang với giá CIF cảng Hải Phòng là 25$/chai, đó chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế cho lô hàng là 1.200$ Để nhận lô hàng trên công ty phải làm các thủ tục hải quan và phải nộp thuế nhập Câu hỏi Vậy các thủ tục là gì và số thuế nhập mà công ty phải nộp là bao nhiêu? Các kiến thức bài giúp bạn trả lời các câu hỏi trên 26 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập 2.1 Khái niệm, đặc điểm thuế xuất nhập Khái niệm: Thuế xuất nhập (thuế quan) là loại thuế gián thu đánh vào các hàng hoá, dịch vụ phép xuất nhập Thuế xuất nhập hình thành có quan hệ giao thương buôn bán các quốc gia Việc sử dụng loại thuế này lại tuỳ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế nước, thông thường với các quốc gia chậm phát triển luôn mong muốn trì hàng rào thuế quan để bảo hộ sản xuất nước, tránh bị lệ thuộc chịu nhiều ảnh hưởng từ các Hàng rào thuế quan chủ thể kinh tế bên ngoài Ngược lại, các quốc gia có kinh tế phát triển lại muốn xoá bỏ các rào cản thuế quan để thâu tóm ảnh hưởng kinh tế với các quốc gia khác Tuy xuất phát từ các quan điểm khác sử dụng hệ thống thuế xuất nhập các quốc gia quan tâm đến các yếu tố sau để xây dựng loại thuế này: • Yêu cầu kiểm soát hoạt động ngoại thương Lịch sử phát triển kinh tế giới cho thấy hoạt động ngoại thương đóng vai trò quan trọng bậc việc tăng tốc độ tăng trưởng kinh tế Tuy nhiên, hoạt động ngoại thương đem lại tác hại nghiêm trọng không kiểm soát làm thay đổi đời sống văn hoá, làm tăng mức độ phụ thuộc kinh tế lẫn chính trị với nước ngoài, làm cạn kiệt nguồn tài nguyên thiên nhiên, gây ô nhiễm môi trường… Chính vì vậy, thuế xuất nhập sử dụng công cụ để kiểm soát các mặt hàng xuất nhập • Yêu cầu bảo hộ sản xuất nước Yêu cầu này đặc biệt quan trọng các quốc gia có kinh tế chậm phát triển, sức sản xuất nước thấp, khả cạnh tranh không cao Tuy nhiên, ý nghĩa bảo hộ không hiểu là ngăn chặn các mặt hàng nước ngoài vào nước mà còn hiểu là hỗ trợ các mặt hàng có khả cạnh tranh xuất nước ngoài Chính vì các quốc gia sử dụng thuế xuất không thu tỷ lệ nhỏ với mục tiêu quản lý là chủ yếu, đó áp dụng mức thuế suất nhập cao mặt hàng nước đã sản xuất khả cạnh tranh thấp • Yêu cầu thu ngân sách Nhà nước Mục đích đầu tiên việc ban hành thuế xuất nhập là tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đặc biệt điều kiện các nguồn thu nội địa không đủ đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Tuy nhiên, với xu hướng tự hoá thương mại, mục tiêu này ngày càng giảm sút, thuế xuất nhập đó chủ yếu sử dụng để quản lý hoạt động ngoại thương Với lý trên, thuế xuất nhập là sắc thuế không thể thiếu hệ thống thuế các quốc gia Những đặc điểm khác biệt so với sắc thuế khác là lý quan trọng để các quốc gia trì loại thuế này Được phân vào nhóm các thuế gián thu, thuế xuất nhập là phận cấu thành giá hàng hoá xuất nhập Chủ thể nộp thuế là các tổ chức, cá nhân thực hoạt động xuất nhập khẩu, chủ thể chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Chính vì 27 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập việc, thay đổi thuế suất loại thuế này tác động đến các định sản xuất kinh doanh và tiêu dùng không nước mà còn có ảnh hưởng đến các chủ thể nước ngoài Gắn với hoạt động ngoại thương và chịu ảnh hưởng các yếu tố quốc tế là đặc trưng khác biệt thuế xuất nhập với các loại thuế khác Nguồn thu nhập để thuế xuất nhập huy động xuất phát từ hoạt động ngoại thương, không yêu cầu kiểm soát hoạt động ngoại thương luôn các quốc gia coi trọng, chính vì xây dựng, điều chỉnh thuế xuất nhập khẩu, hoạt động ngoại thương luôn xem xét và cân nhắc Những thay đổi kinh tế giới, các xu hướng thương mại quốc tế, hiệp định thương mại đa phương… đòi hỏi chính sách thuế xuất nhập có thay đổi phù hợp 2.2 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập là các tổ chức, cá nhân xuất nhập hàng hoá nhận uỷ thác xuất nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập Đối tượng uỷ quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế bao gồm: • Đại lý làm thủ tục hải quan đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thay thuế xuất nhập Nộp thuế • Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế • Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật các tổ chức tín dụng bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế Ví dụ 2.1 Công ty TNHH A ủy thác cho công ty cổ phần B nhập thiết bị sản xuất trị giá 150.000 USD Vậy chủ thể nộp thuế nhập là công B và chứng từ nộp thuế nhập mang tên công ty B 2.3 Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế Đối tượng chịu thuế xuất nhập là tất các hàng hoá phép xuất khẩu, nhập qua cửa biên giới, cụ thể gồm nhóm sau: • Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác thành lập theo định quan Nhà nước có thẩm quyền Xuất gạo • Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường nước Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, hàng xuất chỗ, hàng gia công chuyển tiếp 28 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Về nguyên tắc thuế XNK áp dụng các hàng hoá thực tế xuất nhập khẩu, vì các hàng hoá mua bán các trường hợp sau thuộc đối tượng không chịu thuế xuất nhập khẩu: • Hàng hoá vận chuyển quá cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới; • Hàng kinh doanh theo phương thức chuyển hình thức hàng chuyển từ nước xuất sang nước nhập không làm thủ tục nhập cửa biên giới và xuất không làm thủ tục xuất • Hàng hoá nhập từ nước ngoài vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan và hàng hoá xuất từ khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan sang nước ngoài và hàng hoá chuyển từ khu vực phi thuế này sang khu vực phi thuế khác o Kho bảo thuế thành lập để lưu giữ Hàng viện trợ nguyên liệu nhập để cung ứng cho sản xuất chính doanh nghiệp có kho bảo thuế Nguyên liệu nhập đưa vào kho bảo thuế chưa phải nộp thuế nhập và các loại thuế khác o Kho ngoại quan là khu vực kho, bãi thành lập trên lãnh thổ Việt Nam, ngăn cách với khu vực xung quanh để tạm lưu giữ, bảo quản thực số dịch vụ hàng hoá từ nước ngoài, từ nước đưa vào kho theo hợp đồng thuê kho ngoại quan ký chủ kho ngoại quan và chủ hàng • Hàng nhập để bán cửa hàng miễn thuế Ngoài các trường hợp trên, việc quy định hàng hoá không thuộc diện chịu thuế xuất nhập còn có: • Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; • Hàng theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao 2.4 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, nhập phải nộp 2.4.1 Đối với các hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Thuế xuất khẩu, nhập phải nộp = Số lượng hàng hoá thực tế xuất khẩu, nhập x Giá tính thuế đơn vị x Thuế suất thuế xuất khẩu, nhập Số lượng hàng hoá thực tế xuất khẩu, nhập xác định vào tờ khai hải quan các tổ chức, cá nhân có hàng hoá xuất nhập 2.4.1.1 Giá tính thuế đơn vị Về nguyên tắc, giá tính thuế xác định trên sở giá trị hàng hoá cửa biên giới quy định cụ thể sau: Trường hợp hoạt động xuất nhập thực theo hợp đồng mua bán Giá tính thuế hàng xuất là giá bán cửa không bao gồm phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế theo giá FOB (Free On Board) giá DAF (Delivered At Frontier) 29 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Ví dụ 2.2 Công ty cà phê Trung Nguyên xuất lô hàng gồm container cà phê hộp sang Hàn Quốc Hai bên toán theo giá mua cảng Pusan, Hàn Quốc Chi phí vận chuyển quốc tế là 500 USD/container Chi phí bảo hiểm cho lô hàng hóa là 1700 USD Tổng giá trị hợp đồng là 25.000 USD Hãy xác định trị giá tính thuế lô hàng xuất trên Trị giá tính thuế xuất = 25.000 – x 500 – 1700 = 20.800 USD (Giá FOB) Ví dụ 2.3 Công ty lương thực miền Bắc xuất 1000 gạo sang Trung Quốc, giá toán cửa Tân Thanh là 410 USD/tấn Chi phí vận chuyển từ kho đến cửa là 50.000 đồng/tấn Xác định giá tính thuế xuất khẩu, biết tỷ giá 1USD = 17.500 VNĐ Trị giá tính thuế xuất là 410 USD (giá DAF) Giá tính thuế hàng nhập là giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập đầu tiên và xác định cách áp dụng sáu phương pháp xác định trị giá tính thuế sau: Thứ nhất, phương pháp trị giá giao dịch • Các điều kiện để áp dụng phương pháp này: o Người mua có đủ quyền định đoạt, quyền sử dụng hàng hoá sau nhập ngoại trừ các hạn chế sau: Hạn chế pháp luật Việt Nam quy định quy định việc hàng hoá nhập phải dán nhãn mác tiếng Việt, hàng hoá nhập có điều kiện v.v ; hạn chế nơi tiêu thụ hàng hoá; hạn Phương pháp trị giá giao dịch chế khác không ảnh hưởng đến trị giá hàng hoá o Giá việc bán hàng không phụ thuộc vào điều kiện hay các khoản toán mà vì chúng không xác định trị giá hàng hoá cần xác định trị giá tính thuế o Sau bán lại, chuyển nhượng sử dụng hàng hoá nhập khẩu, người mua không phải trả thêm khoản tiền nào từ số tiền thu việc định đoạt hàng hoá nhập mang lại o Người mua và người bán không có mối quan hệ đặc biệt có thì mối quan hệ đặc biệt đó không ảnh hưởng đến trị giá giao dịch • Nếu đáp ứng đủ các điều kiện trên, giá tính thuế hàng nhập xác định sau: Giá tính thuế = Trị giá giao dịch + Các khoản điều chỉnh tăng – Các khoản điều chỉnh giảm Trong đó: o Trị giá giao dịch là tổng số tiền người mua đã trả hay phải trả trực tiếp gián tiếp cho người bán bao gồm: Giá mua ghi trên hoá đơn thương mại (đã trừ các khoản giảm giá có chứng từ chứng minh hợp pháp); Các khoản người mua phải trả chưa tính vào giá mua ghi trên hoá đơn thương mại tiền ứng trước, tiền đặt cọc, bảo hiểm hàng hoá … 30 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập o o Các khoản điều chỉnh thực theo các nguyên tắc sau: ƒ Đối với các khoản phải cộng, điều chỉnh có các điều kiện sau: các khoản này người mua toán và chưa tính giá thực tế đã trả hay phải trả; khoản phải cộng phải liên quan trực tiếp đến hàng hoá nhập khẩu; ƒ Đối với các khoản trừ, điều chỉnh có các số liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để tách khỏi giá bán và có sẵn thời điểm xác định trị giá tính thuế Các khoản phải cộng bao gồm: Khoản 1: Tiền hoa hồng và phí môi giới, trừ hoa hồng mua hàng Khoản 2: Chi phí bao bì coi là đồng với hàng hoá nhập khẩu, bao gồm giá mua bao bì, các chi phí khác liên quan đến việc mua bán và vận tải bao bì đến nơi đóng gói, bảo quản hàng hoá Các loại container, thùng chứa, giá đỡ sử dụng phương tiện để đóng gói phục vụ chuyên chở hàng hoá, và sử dụng nhiều lần thì không coi là bao bì gắn liền với hàng hoá nên không phải là khoản phải cộng chi phí bao bì gắn liền với hàng hoá Trị giá giao dịch hàng hóa Khoản 3: Chi phí đóng gói hàng hoá, bao nhập giống hệt gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân công Khoản 4: Trị giá hàng hoá, dịch vụ người mua cung cấp cung cấp miễn phí giảm giá, chuyển trực tiếp gián tiếp cho người sản xuất người bán hàng, để sản xuất và bán hàng hoá xuất đến Việt Nam hay còn gọi là trị giá khoản trợ giúp Các khoản trợ giúp bao gồm: ƒ Nguyên liệu, phận cấu thành, phụ tùng và các sản phẩm tương tự hợp thành hàng hoá nhập ƒ Nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu tiêu hao quá trình sản xuất hàng hoá nhập ƒ Công cụ, dụng cụ, khuôn rập, khuôn đúc, khuôn mẫu và các sản phẩm tương tự sử dụng để sản xuất hàng hoá nhập ƒ Bản vẽ thiết kế, vẽ kỹ thuật, thiết kế mỹ thuật, kế hoạch triển khai, thiết kế thi công, thiết kế mẫu, sơ đồ, phác thảo và các sản phẩm dịch vụ tương tự làm nước ngoài và cần thiết cho quá trình sản xuất hàng hoá nhập ƒ Việc xác định trị giá khoản trợ giúp theo nguyên tắc là tổng chi phí hình thành nên các hàng hoá đó Khi tiến hành phân bổ giá trị khoản trợ giúp cần tuân thủ nguyên tắc: Trị giá các khoản trợ giúp phải phân bổ hết cho hàng hoá nhập khẩu; Việc phân bổ phải lập thành các chứng từ hợp pháp, hợp lệ việc phân bổ; Việc phân bổ phải tuân thủ các quy định, chuẩn mực kế toán Việt Nam 31 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập o 32 Phương pháp phân bổ trị giá khoản trợ giúp: ƒ Phân bổ cho số hàng hoá nhập chuyến hàng nhập đầu tiên; ƒ Phân bổ theo số lượng đơn vị hàng hóa đã sản xuất tính đến thời điểm nhập chuyến hàng đầu tiên; ƒ Phân bổ cho toàn sản phẩm dự kiến sản xuất theo thoả thuận mua bán người mua và người bán (hoặc người sản xuất); ƒ Phân bổ theo nguyên tắc giảm dần hay tăng dần; Khoản 5: Tiền quyền, phí giấy phép Khoản cộng thêm phải bảo đảm liên quan trực tiếp đến hàng nhập khẩu, là điều kiện việc mua bán hàng hoá nhập và có các chứng từ chứng minh hợp pháp Khoản 6: Các khoản tiền mà người nhập phải trả từ số tiền thu sau định đoạt, sử dụng hàng hoá nhập chuyển cho người bán hình thức Khoản 7: Chi phí vận chuyển và chi phí khác có liên quan trực tiếp đến vận chuyển hàng nhập đến địa điểm nhập khẩu, như: Chi phí bốc, dỡ, xếp và chuyển hàng, chi phí thuê các loại container, thùng chứa, giá đỡ sử dụng phương tiện để đóng gói phục vụ chuyên chở hàng hoá, và sử dụng nhiều lần Trường hợp lô hàng có nhiều loại hàng hoá khác chứng từ vận chuyển không ghi chi tiết cho loại hàng hoá thì phân bổ các chi phí này cho loại hàng hoá cách sử dụng các phương pháp phân chia theo thứ tự ưu tiên sau đây: ƒ Phân bổ trên sở biểu giá vận chuyển người vận chuyển hàng hoá; ƒ Phân bổ theo trọng lượng thể tích hàng hoá; ƒ Phân bổ theo tỷ lệ trị giá mua loại hàng hoá trên tổng trị giá lô hàng Khoản 8: Chi phí bảo hiểm hàng hoá đến địa điểm nhập Trường hợp người nhập không mua bảo hiểm cho hàng hoá thì không phải cộng thêm chi phí này vào trị giá tính thuế Phí bảo hiểm mua cho lô hàng gồm nhiều loại hàng hoá khác nhau, chưa ghi chi tiết cho loại hàng hóa, thì phân bổ theo trị giá loại hàng hoá Các khoản trừ: ƒ Chi phí cho hoạt động phát sinh sau nhập hàng hoá, bao gồm các chi phí xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng trợ giúp kỹ thuật, tư vấn kỹ thuật, chi phí giám sát và các chi phí tương tự ƒ Chi phí vận chuyển, bảo hiểm nội địa ƒ Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp Việt Nam đã nằm giá mua hàng nhập ƒ Tiền lãi phải trả liên quan đến việc trả tiền mua hàng nhập khẩu, với điều kiện lãi suất phải trả phải thể dạng văn và phù hợp với lãi suất tín dụng thông thường các tổ chức tín dụng nước xuất áp dụng thời điểm ký kết hợp đồng Ví dụ 2.4 Công ty cổ phần Thiên Phong nhập 500 tủ lạnh công ty Malaysia, theo thỏa thuận giá mua trên hóa đơn chưa bao gồm chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 125 USD/chiếc Công ty đã thuê vận chuyển từ Malaysia cảng Hải Phòng với chi phí là 10.500 USD cho lô hàng Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập và mua phí bảo hiểm quốc tế cho lô hàng là 5000 USD Lô hàng đủ điều kiện để xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch Hãy xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch biết chi phí vận chuyển từ cảng kho là: 25.000.000 đồng Giá tính thuế = 500 × 125 + 10.500 + 5.000 = 23.000 USD Ví dụ 2.5 Công ty A nhập loại quặng chưa đóng gói chuyên chở tàu biển, xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch có các tài liệu sau: Giá mua trên hoá đơn: 150.000 USD, số tiền này phải toán cho bên xuất làm lần cách tháng, lần trả đầu tiên 80.000 USD, số tiền trên bao gồm tiền lãi mua trả chậm là 2.500 USD Các khoản chi phí người nhập tự toán: Chi phí vận chuyển, bảo hiểm hàng đến cửa nhập: 10.000 USD Chi phí vận chuyển từ cửa nhập kho: 25.000.000 đồng Chi phí bao bì để đóng gói hàng tiêu thụ nước 160.000.000 đồng Xác định trị giá tính thuế nhập lô hàng? Biết tỷ giá 1USD = 16.000 VNĐ Hướng dẫn: Lô hàng nhập áp dụng phương pháp trị giá giao dịch để xác định trị giá tính thuế Trị giá giao dịch: Giá mua trên hoá đơn 150.000 USD Các khoản phải cộng: Chi phí vận chuyển, bảo hiểm đến cửa 10.000USD Các khoản trừ: Tiền lãi trả chậm 2.500 USD Trị giá tính thuế là: 150.000 + 10.000 – 2.500 = 157.5000 USD Ví dụ 2.6 Công ty B nhập thiết bị lọc nước Thụy Điển, tổng giá trị hợp đồng là 200.000 EURO, đó: Giá trị thiết bị trên hoá đơn mua hàng là 150.000EURO Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế đến cảng Hải Phòng là 15.000 EURO Chi phí lắp đặt và đào tạo công nhân vận hành Việt Nam là 35.000 EURO Chi phí công ty B tự chi trả Chi phí vận chuyển từ cảng Hải Phòng công ty 18.000.000 đồng Chi phí làm thủ tục phép nhập 5.000.000 đồng Chi phí chuẩn bị mặt để lắp đặt là 50.000.000 đồng Chi phí lãi tiền vay ngân hàng để toán cho bên XK là 13.500.000 đồng Yêu cầu: Xác định trị giá tính thuế thiết bị lọc nước trên, biết tỷ giá EURO = 22.000 VNĐ Hướng dẫn: Trị giá giao dịch: Tổng giá trị hợp đồng 200.000 EURO Các khoản phải cộng: không Các khoản trừ: Chi phí lắp đặt vào đào tạo công nhân 35.000 EURO Trị giá tính thuế là: 150.000 + 35.000 = 115.000 EURO 33 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Thứ hai, phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt áp dụng các trường hợp hàng hoá nhập không đủ điều kiện để xác định giá theo phương pháp trị giá giao dịch Theo phương pháp này trị giá tính thuế hàng nhập xác định theo trị giá tính thuế hàng hoá giống hệt đã nhập trước đây • Điều kiện áp dụng: o o o Không thực theo phương pháp trị giá giao dịch; Hàng hóa tương tự Hàng hoá nhập giống hệt là các hàng hoá nhập giống phương diện bao gồm: đặc điểm vật chất (vật liệu, cấu thành, phương pháp chế tạo, chức năng, mục đích ), chất lượng sản phẩm, danh tiếng nhãn hiệu sản phẩm, sản xuất cùng nước cùng nhà sản xuất nhà sản xuất uỷ quyền; Việc xác định giá trị giao dịch hàng hoá nhập giống hệt thực giống phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự Ví dụ 2.7 Công ty Đại Thành khai báo nhập lô hàng là sản phẩm khí đặt sản xuất công ty A Trung Quốc Do không đủ điều kiện để xác định trị giá theo phương pháp giá trị giao dịch, lô hàng chuyển sang xét phương pháp thứ hai, phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt Theo liệu quan Hải Quan, Công ty Đại Thành đã nhập lô hàng sản phẩm khí giống hệt Công ty B Malaysia, Công ty B đặt hàng Công ty A Trung Quốc Trường hợp này, đủ điều kiện để áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt Trị giá tính thuế lô hàng nhập từ công ty A xác định trên sở trị giá tính thuế nhập lô hàng nhập từ công ty B có điều chỉnh các chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế Thứ ba, phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự áp dụng hàng hoá nhập không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp trị giá giao dịch và không thể áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt Theo phương pháp này trị giá tính thuế hàng nhập vào trị giá tính thuế mặt hàng tương tự đã nhập trước đây Hàng hoá nhập tương tự là hàng hoá mặc dù không giống phương diện có các đặc trưng giống nguyên vật liệu cấu thành, chức năng, mục đích sử dụng, chất lượng sản phẩm Để xác định giá tính thuế theo giá hàng hoá nhập tương tự, đòi hỏi hàng hoá nhập tương tự phải quan hải quan chấp nhận xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch và có cùng các điều kiện mua bán, điều kiện thời gian xuất với hàng hoá nhập xác định giá tính thuế 34 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập • Điều kiện thời gian: Hàng nhập tương tự phải xuất đến Việt Nam vào cùng ngày vòng 60 ngày trước sau ngày xuất với hàng hoá nhập xác định giá tính thuế • Điều kiện mua bán: Hàng nhập tương tự phải có cùng cấp độ thương mại và số lượng, không xác định theo điều kiện này thì tìm các hàng hoá theo thứ tự ưu tiên sau: có cùng cấp độ thương mại khác số lượng; có cùng số lượng khác cấp độ thương mại; khác cấp độ thương mại và số lượng phải điều chỉnh trị giá giao dịch cùng cấp độ thương mại và số lượng với lô hàng xác định trị giá tính thuế • Điều kiện quãng đường và phương thức vận tải, bảo hiểm: Hàng nhập tương tự có cùng quãng đường và phương thức vận tải, đã điều chỉnh cùng quãng đường và phương thức vận tải với lô hàng xác định trị giá.Nếu có chênh lệch đáng kể phí bảo hiểm thì điều chỉnh cùng điều kiện bảo hiểm với lô hàng xác định trị giá tính thuế Khi áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự, không tìm hàng hoá nhập tương tự sản xuất cùng người sản xuất người sản xuất khác uỷ quyền thì xét đến hàng hoá sản xuất người sản xuất khác và phải có cùng xuất xứ Khi xác định trị giá tính thuế theo phương pháp này mà xác định từ hai trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự trở lên thì sau đã điều chỉnh cùng điều kiện mua bán với lô hàng xác định trị giá tính thuế, trị giá tính thuế là trị giá giao dịch thấp Nếu thời gian làm thủ tục hải quan mà không đủ thông tin lựa chọn hàng nhập giống hệt tương tự với hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế thì chuyển sang phương pháp Ví dụ 2.8 Công ty A nhập lô hàng là săm ô tô Thái Lan, không đủ điều kiện để xác định theo trị giá giao dịch (phương pháp 1) và đây là sản phẩm lần đầu nhập vào Việt Nam Công ty A nên không áp dụng phương pháp Trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt Công ty A chuyển sang xem xét trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập tương tự Xét phương pháp 3, theo liệu hải quan sản phẩm này có tiêu chuẩn tương đương sản phẩm cùng loại khác Thái Lan đã nhập vào Việt Nam, theo khảo sát sản phẩm này các nhà sản xuất ô tô Thái Lan sử dụng; mức giá sản phẩm này tương đương trên thị trường Thái Lan Đủ điều kiện áp dụng phương pháp 3: Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự Trị giá tính thuế lô hàng xác định theo trị giá tính thuế (xác định theo phương pháp trị giá giao dịch) lô hàng cùng chủng loại đã nhập trước đây Thứ tư, phương pháp trị giá khấu trừ Trong các trường hợp hàng nhập không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp trị giá giao dịch và không thể tìm các hàng hoá giống hệt, hàng hoá tương tự đã nhập khẩu, việc xác định trị giá tính thuế phải chuyển sang phương pháp thứ tư, phương pháp trị giá khấu trừ 35 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Trị giá khấu trừ là hiệu số đơn giá bán hàng hoá nhập hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự trên thị trường nội địa với tổng các khoản chi phí hợp lý và lợi nhuận thu sau bán hàng hoá nhập • Việc lựa chọn đơn giá bán trên thị trường nội địa phải đảm bảo các điều kiện sau: o Là đơn giá bán chính hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế, đơn giá bán hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự, bán nguyên trạng nhập o Là đơn giá tương ứng với lượng hàng hoá bán với số lượng luỹ kế lớn mức đủ để hình thành đơn giá; Hàng hoá bán sau nhập khẩu, không quá 90 ngày theo lịch sau ngày nhập hàng hoá xác định trị giá tính thuế; Người mua hàng nước và người bán không có mối quan hệ đặc biệt • Đơn giá trên khấu trừ các khoản có hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán hợp pháp, hợp lệ và là các khoản phép hạch toán vào giá vốn Các khoản khấu trừ bao gồm: o Chi phí vận chuyển, phí bảo hiểm và chi phí cho các hoạt động khác liên quan đến việc vận chuyển hàng hoá sau nhập o Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp Việt Nam nhập và bán hàng hoá nhập trên thị trường nội địa o Hoa hồng chi phí chung và lợi nhuận liên quan đến các hoạt động bán hàng hoá nhập Chi phí chung bao gồm các chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp phục vụ cho việc nhập và bán hàng hoá trên thị trường nội địa, chi phí tiếp thị hàng hoá, chi phí lưu giữ và bảo quản hàng hoá trước bán hàng, chi phí các hoạt động quản lý phục vụ cho việc nhập và bán hàng, v.v Việc phân bổ chi phí chung cho lô hàng nhập phải thực theo các quy định và chuẩn mực kế toán Việt Nam Lợi nhuận thu sau bán hàng nhập xác định vào doanh thu bán hàng trừ chi phí chung và các chi phí khác tính trừ Trường hợp không tìm đơn giá bán hàng hoá bán nguyên trạng nhập thì lấy đơn giá bán hàng hoá nhập đã qua quá trình gia công, chế biến thêm nước và trừ các chi phí gia công, chế biến làm tăng thêm giá trị hàng hoá, với điều kiện có thể định lượng các chi phí gia tăng quá trình gia công, chế biến thêm nước và các chi phí tính trừ Trường hợp không tách các chi phí gia tăng này khỏi giá bán thì không áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ, và phải chuyển sang phương pháp Trường hợp sau gia công, chế biến mà hàng hoá nhập giữ nguyên đặc điểm, tính chất, công dụng nhập khẩu, còn là phận hàng hoá bán trên thị trường nước thì không áp dụng trị giá khấu trừ để xác định trị giá tính thuế cho hàng hoá nhập Nếu sau gia công, chế biến mà hàng hoá nhập bị thay đổi đặc điểm, tính chất, công dụng và không còn nhận biết hàng hoá nhập ban đầu thì không áp dụng phương pháp này 36 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Ví dụ 2.9 Công ty A đặt hàng nhà máy Trung Quốc sản xuất loại vỏ bao bì Sản phẩm này chưa sản xuất từ trước đến Các thoả thuận mua bán làm cho lô hàng nhập không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp trị giá giao dịch Do loại vỏ bao bì lần đầu tiên sản xuất và nhập vào Việt Nam nên không có hàng hoá giống hệt hay hàng hoá tương tự, lô hàng nhập phải xác định trị giá tính thuế theo phương pháp thứ tư, phương pháp trị giá khấu trừ Các thông tin có được: Bao bì này bán theo phương thức: 40% bán lẻ giá 100.000 USD/đơn vị; 60% bán buôn giá 90.000 USD/đơn vị Chi phí quản lý và bán hàng 15% giá bán Lợi nhuận thu 7,5% giá bán Trị giá tính thuế = 90.000 – (15% + 7,5%) 90.000 = 69.750 USD/đơn vị Thứ năm, phương pháp trị giá tính toán Theo phương pháp trị giá tính toán, trị giá tính thuế theo phương pháp này là tổng các khoản chi phí cấu thành giá bán hàng hoá xuất Các khoản chi phí này bao gồm: • Chi phí trực tiếp để sản xuất hàng hoá nhập khẩu: Giá thành trị giá nguyên vật liệu, chi phí quá trình sản xuất quá trình gia công khác sử dụng vào sản xuất hàng nhập • Chi phí chung và lợi nhuận phát sinh hoạt động bán hàng hoá cùng phẩm cấp cùng chủng loại với hàng hoá nhập xác định trị giá, sản xuất nước xuất để bán hàng đến Việt Nam Chi phí chung bao gồm tất các chi phí trực tiếp hay gián tiếp quá trình sản xuất và bán để xuất hàng hoá, chưa tính vào chi phí trực tiếp • Các chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các chi phí có liên quan đến việc vận chuyển hàng hoá nhập Việc xác định trị giá tính toán phải dựa trên số liệu nhà sản xuất cung cấp và phù hợp với nguyên tắc kế toán nước sản xuất hàng hoá nhập Thứ sáu, phương pháp suy luận Nếu không xác định trị giá tính thuế theo các phương pháp trên thì trị giá tính thuế xác định theo phương pháp suy luận, vào các tài liệu, số liệu khách quan, có sẵn thời điểm xác định trị giá tính thuế • Khi xác định trị giá tính thuế theo phương pháp này, người khai hải quan và quan hải quan không sử dụng các trị giá đây để xác định trị giá tính thuế: o Giá bán trên thị trường nội địa mặt hàng cùng loại sản xuất Việt Nam o Giá bán hàng hoá thị trường nội địa nước xuất o Giá bán hàng hoá để xuất đến nước khác o Chi phí sản xuất hàng hoá, trừ các chi phí sản xuất hàng hoá sử dụng phương pháp tính toán o Giá tính thuế tối thiểu o Các loại giá áp đặt giả định o Sử dụng trị giá cao hai trị giá thay để làm trị giá tính thuế 37 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Trị giá tính thuế theo phương pháp suy luận xác định cách áp dụng và linh hoạt các phương pháp xác định trị giá tính thuế trên với điều kiện không sử dụng các trị giá trên và dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế • Việc vận dụng các phương pháp có thể theo các cách sau: Suy luận o Vận dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự o Nếu không có hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự xuất đến Việt Nam vào cùng ngày vòng 60 ngày theo lịch trước sau ngày xuất lô hàng nhập xác định trị giá tính thuế thì lựa chọn hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự xuất khoảng thời gian dài hơn, không quá 90 ngày theo lịch trước sau ngày xuất lô hàng xác định trị giá tính thuế o Nếu không có hàng hoá nhập giống hệt hàng hoá nhập tương tự có cùng xuất xứ thì lựa chọn hàng hoá nhập không cùng xuất xứ thoả mãn các điều kiện khác hàng hoá nhập giống hệt, hàng hoá nhập tương tự o Vận dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ các cách sau đây: o Trong vòng 90 ngày theo lịch kể từ ngày nhập mà không xác định đơn giá dùng để khấu trừ thì lựa chọn đơn giá bán với số lượng lũy kế lớn vòng 120 ngày theo lịch kể từ ngày nhập lô hàng lựa chọn để khấu trừ o Nếu không có đơn giá bán lại chính hàng hoá nhập hàng hoá nhập giống hệt hay hàng hoá nhập tương tự cho người không có quan hệ đặc biệt với người nhập thì lựa chọn đơn giá bán lại hàng hoá cho người mua có quan hệ đặc biệt, với điều kiện mối quan hệ đặc biệt không ảnh hưởng đến giá giao dịch mua bán Trị giá tính thuế hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế hàng hoá nhập giống hệt đã xác định theo trị giá khấu trừ trị giá tính toán Trị giá tính thuế hàng hoá nhập xác định trị giá tính thuế hàng hoá nhập tương tự đã xác định theo trị giá khấu trừ trị giá tính toán Ví dụ 2.10 Ông A mua xe ô tô nước ngoài và sử dụng thời gian làm việc nước ngoài Sau thời hạn công tác, ông A mang theo ô tô nước Khi nhập khẩu, ông A xuất trình cho quan hải quan hóa đơn mua xe Tính đến thời điểm nhập thì ô tô đã qua sử dụng và trị giá còn lại không còn tương ứng với giá ghi trên hóa đơn Xác định trị giá tính thuế? 38 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Hướng dẫn: Không có giao dịch mua bán nên không áp dụng phương pháp 1; Không có hàng tương tự hay hàng giống hệt với hàng đã qua sử dụng nên không áp dụng phương pháp và 3; Không có giá bán thị trường nội địa nên không áp dụng phương pháp 4; Không có thông tin chi phí sản xuất nên không áp dụng phương pháp 5; Ở đây áp dụng phương pháp 6: Chấp nhận giá mua theo chứng từ trừ tỷ lệ định tính trên giá mua xe đã sử dụng khoảng thời gian định • Trường hợp hoạt động xuất nhập không theo hợp đồng mua bán hàng hoá hợp đồng không phù hợp theo quy định Luật Thương mại hàng hoá mua bán, trao đổi cư dân biên giới, hàng nhập là quà biếu tặng có giá trị vượt mức quy định phải tính thuế nhập thì trị giá tính thuế xác định trên sở khai báo chủ thể nộp thuế và liệu giá tham vấn quan hải quan Một số trường hợp đặc biệt giá tính thuế xác định cụ thể sau: • Trường hợp hàng hoá nhập có bao gồm hàng bảo hành theo hợp đồng hợp đồng không xác định riêng giá hàng bảo hành thì giá tính thuế trên hợp đồng là giá bao gồm hàng bảo hành • Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đưa nước ngoài để sửa chữa, giá tính thuế nhập trở lại là chi phí sửa chữa theo hợp đồng phù hợp với các chứng từ hợp pháp có liên quan Nếu có phát sinh chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế thì phải cộng vào giá sửa chữa để tính thuế Chỉ trừ trường hợp việc vận chuyển và cung cấp dịch vụ bảo hiểm thực các doanh nghiệp hoạt động Việt Nam cung cấp không tính vào giá tính thuế • Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải thuê giá tính thuế là giá thực phải trả theo hợp đồng phù hợp với các chứng từ hợp pháp có liên quan • Hàng nhập thuộc đối tượng miễn thuế, tạm miễn thuế đã đưa vào sử dụng sau đó quan nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển nhượng thay đổi mục đích sử dụng khác với mục đích sử dụng ban đầu miễn thuế thì phải nộp thuế nhập Giá tính thuế xác định trên sở giá trị còn lại hàng hoá theo thời gian sử dụng và lưu lại Việt Nam (tính từ thời điểm nhập đến thời điểm tính thuế) và xác định cụ thể sau: Khi nhập là hàng hoá (chưa qua sử dụng) Thời gian sử dụng và lưu lại Việt Nam Giá tính thuế nhập (% so với giá nhập hàng hoá thời điểm tính thuế) Từ tháng trở xuống (tính tròn là 183 ngày) 90% Từ tháng đến năm (tính tròn 365 ngày) 80% Từ năm đến năm 70% Từ năm đến năm 60% Từ năm đến năm 50% Trên năm 40% 39 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Khi nhập là hàng đã qua sử dụng Thời gian sử dụng và lưu lại Việt Nam Giá tính thuế nhập (% so với giá nhập hàng hoá thời điểm tính thuế) Từ tháng trở xuống (tính tròn là 183 ngày) 60% Từ tháng đến năm (tính tròn 365 ngày) 50% Từ năm đến năm 40% Từ năm đến năm 35% Từ năm đến năm 30% Trên năm 20% 2.4.1.2 Thuế suất Thuế suất thuế xuất khẩu, nhập quy định loại hàng hoá hình thành biểu thuế xuất khẩu, nhập Đối với thuế xuất khẩu, mức thuế suất hầu hết các mặt hàng thường thấp Nhà nước khuyến khích hoạt động xuất Đối với thuế nhập khẩu, biểu thuế thiết kế phân biệt theo xuất xứ hàng hoá chia thành nhóm: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt Cụ thể: • Thuế suất thông thường áp dụng hàng hoá nhập có xuất xứ từ nước khối nước mà Việt Nam không có thoả thuận đối xử tối huệ quốc không có thoả thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập Thuế suất thông thường quy định 1,5 lần thuế suất ưu đãi mặt hàng Thuế suất thông thường = Thuế suất ưu đãi + Thuế suất ưu đãi x 50% • Thuế suất ưu đãi là thuế suất áp dụng hàng hoá nhập có xuất xứ từ nước khối nước đã có thoả thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam • Thuế suất ưu đãi đặc biệt là thuế suất áp dụng hàng hoá nhập có xuất xứ từ nước khối nước mà Việt Nam có thoả thuận ưu đãi đặc biệt thuế theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan để tạo thuận lợi cho phát triển giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác • Hàng hoá nhập các trường hợp sau ngoài việc chịu thuế theo các loại thuế suất trên còn có thể chịu thuế suất bổ sung o o 40 Hàng hoá nhập vào Việt Nam với giá bán thấp so với giá thông thường bán phá giá, gây khó khăn cho các ngành sản xuất hàng hoá tương tự Việt Nam; Hàng hoá nhập vào Việt Nam với giá bán hàng hoá đó quá thấp so với giá thông thường có trợ cấp nước xuất khẩu; Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập o Hàng hoá nhập vào Việt Nam có xuất xứ từ nước có phân biệt đối xử thuế nhập có các biện pháp phân biệt đối xử khác hàng hoá Việt Nam 2.4.1.3 Tỷ giá tính thuế Nguyên tắc giá tính thuế xuất khẩu, nhập tính đồng Việt Nam, các trường hợp hợp đồng mua bán ngoại thương ghi giá toán ngoại tệ thì phải quy đổi đồng Việt Nam Tỷ giá làm sở để xác định giá tính thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập là tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố đăng trên báo Nhân dân hàng ngày Trường hợp vào các ngày không phát hành báo Nhân dân có phát hành không thông báo tỷ giá thì áp dụng thông tỷ giá tính thuế ngày liền kề trước đó Đối với ngoại tệ không có giao dịch trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng thì xác định theo nguyên tắc tỷ giá tính chéo tỷ giá đồng đô la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam giao dịch bình quân trên thị trường liên ngân hàng và tỷ giá đồng đô la Mỹ với các ngoại tệ khác trên thị trường quốc tế Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố 2.4.2 Đối với các trường hợp tính theo mức thuế tuyệt đối Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp = Số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan x Mức thuế tuyệt đối quy định trên đơn vị hàng hoá Trong đó: Mức thuế tuyệt đối tính trên đơn vị hàng hoá quan có thẩm quyền quy định Ví dụ theo quy định hành xe ô tô cũ nhập tính thuế nhập theo mức thuế tuyệt đối qui định Quyết định số 69/2006/QĐ-TTg ngày 28/3/2006 Thủ tướng Chính phủ Với định trên giả sử doanh nghiệp A nhập xe Lexus LX 470, sản xuất năm 2005, giá nhập 13.000 USD, dung tích động 4,7 lít thì số thuế nhập doanh nghiệp phải nộp theo mức thuế tuyệt đối là 22.000 USD 2.5 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế xuất khẩu, nhập 2.5.1 Miễn thuế Việc miễn thuế xuất khẩu, nhập qui định (xem phụ lục 1) nhằm khuyến khích hoạt động đầu tư đổi máy móc, trang thiết bị; hỗ trợ số lĩnh vực ưu tiên phát triển nông nghiệp, sản xuất phần mềm, dầu khí và áp dụng số hoạt động theo thông lệ quốc tế tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập, hàng theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao 2.5.2 Xét miễn thuế Việc xét miễn thuế áp dụng các loại hàng hoá sau: • Hàng hoá nhập là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho an ninh, quốc phòng 41 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập • Hàng hoá nhập là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho nghiên cứu khoa học theo Danh mục cụ thể Bộ quản lý chuyên ngành duyệt • Hàng hoá nhập là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho giáo dục, đào tạo theo Danh mục cụ thể Bộ quản lý chuyên ngành duyệt • Hàng hoá là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức cá nhân Việt Nam và ngược lại định mức quy định Miễn thuế • Hàng hoá nhập để bán cửa hàng miễn thuế 2.5.3 Xét giảm thuế Hàng hoá xuất khẩu, nhập quá trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá 2.5.4 Hoàn thuế Về nguyên tắc thuế xuất nhập tính các hàng hoá thực xuất khẩu, nhập Vì số trường hợp hàng hoá không thực xuất khẩu, nhập xuất nhập ít so với số đã kê khai thì hoàn lại số thuế xuất khẩu, nhập nộp thừa Ngoài việc hoàn thuế còn áp dụng số trường hợp thuộc diện ưu đãi thuế Nhà nước Các trường hợp xét hoàn thuế (xem phụ lục 2) 2.5.5 Truy thu thuế Thuế xuất khẩu, thuế nhập truy thu các trường hợp sau: • Các trường hợp đã miễn thuế, xét miễn thuế theo quy định sau đó hàng hóa sử dụng vào mục đích khác với mục đích đã miễn, xét miễn thuế thì phải nộp đủ thuế; trừ trường hợp chuyển nhượng cho đối tượng thuộc diện miễn xét miễn thuế theo quy định • Trường hợp người nộp thuế quan hải quan nhầm lẫn kê khai, tính thuế, nộp thuế thì phải truy nộp số tiền thuế còn thiếu thời Truy thu thuế hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày phát có nhầm lẫn Ngày phát có nhầm lẫn là ngày ký văn xác nhận có nhầm lẫn người nộp thuế và quan hải quan • Trường hợp phát có gian lận, trốn thuế thì phải truy thu tiền thuế thời hạn năm trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát Ngày kiểm tra phát có gian lận, trốn thuế là ngày quan Nhà nước có thẩm quyền ký định truy thu thuế 42 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Căn để tính truy thu thuế xuất khẩu, nhập là giá tính thuế, thuế suất và tỷ giá áp dụng theo quy định thời điểm quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thay đổi mục đích đã miễn giảm, hoàn thuế trước đây (đối với hàng hoá thay đổi mục đích sử dụng) và thời điểm đăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập trước đây (đối với trường hợp nhầm lẫn kê khai và gian lận thuế) Ví dụ 2.10 Trường đại học A năm 2004 tài trợ không hoàn lại xe ô tô chỗ và miễn thuế nhập Năm 2009 không có nhu cầu sử dụng nên trường nhượng bán cho công ty cổ phần Trường đại học A phải kê khai và nộp thuế nhập (tính theo giá trị còn lại) 2.6 Kê khai, nộp thuế xuất khẩu, nhập 2.6.1 Kê khai hàng hoá xuất khẩu, nhập Tổ chức cá nhân có hàng hoá xuất khẩu, nhập phải kê khai đầy đủ chính xác các nội dung theo quy định; nộp tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập và các hồ sơ liên quan cho quan hải quan nơi làm thủ tục xuất khẩu, nhập 2.6.2 Thời điểm tính và thông báo thuế Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập là ngày đăng ký tờ khai hải quan Hàng hóa xuất khẩu, nhập đăng ký tờ khai hải quan lần để xuất khẩu, nhập nhiều lần thì thuế xuất khẩu, thuế nhập tính theo thuế suất, trị giá tính thuế và tỷ giá tính thuế theo ngày có hàng hóa xuất khẩu, nhập trên sở số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập Quá 15 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập mà đối tượng nộp thuế chưa có hàng thực tế xuất khẩu, nhập thì tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập đã đăng ký không có giá trị làm thủ Thời điểm tính và tục hải quan Khi có hàng thực tế xuất nhập thông báo thuế đối tượng nộp thuế phải làm lại thủ tục kê khai và đăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập Trường hợp đối tượng nộp thuế kê khai trước ngày đăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập thì tỷ giá tính thuế áp dụng theo tỷ giá ngày đối tượng nộp thuế đã kê khai không quá ngày liền kề trước ngày đăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập Thời hạn thông báo thuế thời hạn làm việc kể từ đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập quan hải quan phải thông báo cho đối tượng nộp thuế số thuế phải nộp Đối với trường hợp phải có giám định tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lượng, số lượng, chủng loại để đảm bảo chính xác cho việc tính thuế, làm việc kể từ nhận kết giám định, có thay đổi số thuế phải nộp, quan hải quan thông báo điều chỉnh thông báo ban đầu 43 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập 2.6.3 Thời hạn nộp thuế • Đối với hàng xuất khẩu: 30 ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan • Đối với hàng hoá nhập là hàng tiêu dùng danh mục hàng hoá Bộ Công Thương công bố thì phải nộp xong thuế trước nhận hàng, trừ các trường hợp sau: o Người nộp thuế có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế là thời hạn bảo lãnh, không quá 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan o Hàng hoá tiêu dùng danh mục hàng hoá Thời hạn nộp thuế Bộ Công Thương công bố nhập phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học và giáo dục đào tạo thuộc đối tượng xét miễn thuế nhập thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan Trường hợp kiểm tra, xác định hàng hóa không thuộc đối tượng xét miễn thuế, người nộp thuế phải kê khai, tính lại thuế, tiền phạt chậm nộp thuế (nếu có) theo thời hạn nộp thuế hàng tiêu dùng • Đối với hàng hóa nhập là vật tư, nguyên liệu để trực tiếp sản xuất hàng hóa xuất (bao gồm hàng hoá đồng thời là hàng tiêu dùng danh mục hàng hoá Bộ Công Thương công bố) thì thời hạn nộp thuế là 275 (hai trăm bảy mươi lăm) ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan • Đối với số trường hợp đặc biệt chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu phải kéo dài 275 ngày thì thời hạn nộp thuế có thể dài 275 ngày Thời gian kéo dài tối đa không quá thời hạn phải giao hàng ghi trên hợp đồng xuất sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập đề nghị kéo dài thời hạn nộp thuế không quá chu kỳ sản xuất sản phẩm Nếu quá thời hạn nộp thuế mà người nộp thuế xuất không xuất sản phẩm thì xử lý sau: o o o 44 Đối với phần nguyên liệu, vật tư nhập đã sử dụng vào sản xuất sản phẩm, sản phẩm không xuất thì tính lại thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan và phạt chậm nộp thuế kể từ ngày thứ 31 đến ngày nộp thuế, đồng thời bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định; Đối với phần nguyên liệu, vật tư nhập đã sử dụng vào sản xuất sản phẩm và đã thực xuất ngoài thời hạn nộp thuế thì tính phạt chậm nộp thuế kể từ ngày quá thời hạn nộp thuế đến ngày thực xuất ngày nộp thuế (nếu nộp thuế trước ngày thực xuất khẩu); Đối với trường hợp người nộp thuế áp dụng thời hạn nộp thuế 275 ngày dài 275 ngày không xuất sản phẩm xuất ngoài thời hạn nộp thuế, thì người nộp thuế phải nộp thuế (trường hợp xuất sản phẩm ngoài thời hạn nộp thuế thì phải nộp thuế hết thời hạn nộp thuế áp dụng và hoàn lại số tiền thuế đã nộp sản phẩm thực tế xuất khẩu) và bị xử phạt nêu trên Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập • Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập, thì thời hạn nộp thuế là 15 ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập (áp dụng cho trường hợp phép gia hạn) Trường hợp người nộp thuế đã áp dụng thời hạn nộp thuế hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất không xuất xuất ngoài thời hạn nộp thuế thì bị xử lý sau: o o Hàng hóa không xuất thì tính lại thời hạn nộp thuế hàng tiêu dùng Danh mục hàng hoá Bộ Công Thương công bố là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan hàng hoá khác và bị xử phạt chậm nộp, xử phạt vi phạm hành chính; Hàng hóa đã thực xuất ngoài thời hạn nộp thuế thì tính phạt chậm nộp thuế kể từ ngày quá thời hạn nộp thuế đến ngày thực xuất ngày nộp thuế (nếu nộp thuế trước ngày thực xuất khẩu) • Đối với các trường hợp hàng hóa nhập khác (bao gồm hàng hoá đồng thời là hàng tiêu dùng Danh mục hàng hoá Bộ Công Thương công bố là vật tư, nguyên liệu nhập để trực tiếp dùng cho sản xuất) ngoài hai trường hợp trên đây thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan • Đối với hàng hoá nhập phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học và giáo dục đào tạo thuộc đối tượng xét miễn thuế nhập thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan Trường hợp kiểm tra, xác định hàng hóa không thuộc đối tượng xét miễn thuế, người nộp thuế phải kê khai, tính lại thời hạn nộp thuế hàng tiêu dùng và bị phạt chậm nộp thuế tính từ ngày nhận hàng đến ngày nộp thuế • Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập không có hợp đồng mua bán hàng hóa; hàng hoá xuất khẩu, nhập cư dân biên giới, phải nộp xong thuế trước xuất hàng hoá nước ngoài nhập hàng hoá vào Việt Nam • Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập còn giám sát quan hải quan, bị quan Nhà nước có thẩm quyền tạm giữ để điều tra, chờ xử lý thì thời hạn nộp thuế tính từ ngày quan Nhà nước có thẩm quyền có văn cho phép giải toả hàng hoá đã tạm giữ • Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập đăng ký Tờ khai hải quan lần để xuất khẩu, nhập nhiều lần thì thời hạn nộp thuế trường hợp thực theo lần và tính từ ngày hàng hóa thực tế xuất khẩu, nhập 45 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập PHỤ LỤC Phụ lục 01 Các trường hợp miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập Hàng hoá xuất khẩu, nhập các trường hợp sau đây miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: • Hàng hoá tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để phục vụ công việc hội nghị, hội thảo, nghiên cứu khoa học, thi đấu thể thao, biểu diễn văn hóa, biểu diễn nghệ thuật, khám chữa bệnh thời hạn tối đa không quá 90 ngày Hết thời hạn hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm kết thúc công việc theo quy định pháp luật thì hàng hóa phải nhập Việt Nam hàng hóa tạm xuất và phải xuất nước ngoài hàng hóa tạm nhập • Hàng hóa là tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân Việt Nam nước ngoài mang vào Việt Nam mang nước ngoài mức quy định, bao gồm: o Hàng hóa là tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân người nước ngoài phép vào cư trú, làm việc Việt Nam theo giấy mời quan Nhà nước có thẩm quyền chuyển nước ngoài hết thời hạn cư trú, làm việc Việt Nam o Hàng hóa là tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân Việt Nam phép đưa nước ngoài để kinh doanh và làm việc, hết thời hạn nhập lại Việt Nam miễn thuế tài sản đã đưa nước ngoài o Hàng hóa là tài sản di chuyển gia đình, cá nhân người Việt Nam định cư nước ngoài phép định cư Việt Nam mang nước ngoài phép định cư nước ngoài; Hàng hóa là tài sản di chuyển người nước ngoài mang vào Việt Nam phép định cư Việt Nam mang nước ngoài phép định cư nước ngoài; Riêng ô tô, xe máy sử dụng gia đình, cá nhân mang vào Việt Nam phép định cư Việt Nam miễn thuế nhập thứ cho hộ gia đình • Hàng hoá xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước ngoài hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao • Hàng hóa nhập để gia công cho phía nước ngoài theo hợp đồng gia công đã ký miễn thuế nhập và xuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài miễn thuế xuất Hàng hóa xuất nước ngoài để gia công cho phía Việt Nam theo hợp đồng gia công đã ký miễn thuế xuất khẩu, nhập trở lại Việt Nam thì phải nộp thuế nhập sản phẩm sau gia công (không tính thuế phần trị giá vật tư, nguyên liệu đã đưa gia công theo hợp đồng gia công đã ký); thuế suất thuế nhập tính theo sản phẩm sau gia công nhập khẩu; • Hàng hóa xuất khẩu, nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người xuất cảnh, nhập cảnh Định mức miễn thuế quy định cụ thể sau: o Đối với người xuất cảnh: Trừ các vật phẩm Danh mục hàng hóa cấm xuất xuất có điều kiện, các mặt hàng khác là hành lý người xuất cảnh thì không hạn chế định mức o Định mức hành lý miễn thuế người nhập cảnh (áp dụng cho người và cho lần nhập cảnh): Quy định nghị định số 66/2002/NĐ-CP ngày 1/7/2002 46 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Stt Đồ dùng, vật dụng Định mức Rượu, đồ uống có cồn: - Rượu từ 22 độ trở lên 1,5 lít - Rượu 22 độ 2,0 lít - Đồ uống có cồn, bia 3,0 lít Thuốc lá: - Thuốc lá điếu 400 điếu - Xì gà 100 điếu - Thuốc lá sợi 50 gram Chè, cà phê: - Chè kg - Cà phê kg Quần áo, đồ dùng cá nhân Số lượng phù hợp phục vụ cho mục đích chuyến Các vật phẩm khác ngoài danh mục 1,2,3,4 nêu trên (không nằm Danh mục hàng cấm nhập nhập có điều kiện) Tổng trị giá không quá 5.000.000 (năm triệu) đồng Ghi chú Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn này Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn này Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn này Trường hợp hàng hoá nhập vượt tiêu chuẩn miễn thuế thì đối tượng có hàng hoá nhập phải nộp thuế phần vượt Nếu tổng số thuế phải nộp phần vượt 50.000 đồng thì miễn thuế Người nhập cảnh chọn vật phẩm để nộp thuế trường hợp hành lý mang theo gồm nhiều vật phẩm • Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư quy định pháp luật, bao gồm: o Thiết bị, máy móc o Phương tiện vận tải chuyên dùng dây chuyền công nghệ quan có thẩm quyền xác nhận; Phương tiện vận chuyển đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy o Linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng o Nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo thiết bị, máy móc nằm dây chuyền công nghệ để chế tạo linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc o Vật tư xây dựng nước chưa sản xuất • Giống cây trồng, vật nuôi phép nhập để thực dự án đầu tư lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp • Hàng hóa nhập Doanh nghiệp BOT và Nhà thầu phụ để thực dự án BOT, BTO, BT, bao gồm: o Thiết bị, máy móc nhập để tạo tài sản cố định (kể thiết bị, máy móc, phụ tùng sử dụng cho việc khảo sát, thiết kế, thi công, xây dựng công trình) o Phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ nhập để tạo tài sản cố định quan có thẩm quyền xác nhận; Phương tiện vận chuyển đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy o Linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, phương tiện vận chuyển nêu điểm này, kể trường hợp sử dụng cho việc thay thế, bảo hành, bảo dưỡng quá trình vận hành công trình 47 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Nguyên liệu, vật tư nhập để thực dự án BOT, BTO, BT, kể nguyên liệu, vật tư để phục vụ sản xuất, vận hành công trình Hàng hóa là trang thiết bị nhập để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư, dự án đầu tư nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) đầu tư khách sạn, văn phòng, hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, sở khám chữa bệnh, đào tạo, văn hoá, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tư vấn Hàng hóa nhập để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm: o Thiết bị, máy móc; phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí quan có thẩm quyền xác nhận; phương tiện vận chuyển dùng để đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thuỷ; kể linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng gá lắp, thay thế, khuôn mẫu, phụ kiện kèm để lắp ráp đồng sử dụng đồng với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, phương tiện vận chuyển nêu trên o Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí mà nước chưa sản xuất o Trang thiết bị y tế và thuốc cấp cứu sử dụng trên các giàn khoan và công trình quan y tế có thẩm quyền xác nhận o Trang thiết bị văn phòng phục vụ cho hoạt động dầu khí o Hàng hóa tạm nhập, tái xuất khác phục vụ cho hoạt động dầu khí o Các hàng hoá này nhà thầu phụ và tổ chức, cá nhân khác nhập bao gồm việc nhập trực tiếp, uỷ thác, đấu thầu, thuê và cho thuê lại để cung cấp cho tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí thông qua hợp đồng dịch vụ dầu khí hợp đồng cung cấp hàng hóa thì miễn thuế nhập Đối với sở đóng tàu miễn thuế xuất các sản phẩm tàu biển xuất và miễn thuế nhập các loại máy móc, trang thiết bị để tạo tài sản cố định; phương tiện vận tải nằm dây chuyền công nghệ quan có thẩm quyền xác nhận để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà nước chưa sản xuất Nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà nước chưa sản xuất Hàng hóa nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải nước chưa sản xuất được, công nghệ nước chưa tạo được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học và các nguồn tin điện tử khoa học và công nghệ Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất các dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn; thuộc lĩnh vực sản xuất linh kiện, phụ tùng khí, điện, điện tử miễn thuế nhập thời hạn năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất Nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm nước chưa sản xuất nhập để phục vụ sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư; bán thành phẩm nước chưa sản xuất nhập để phục vụ sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế nhập thời hạn năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất Hàng hoá sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngoài nhập vào thị trường nước miễn thuế nhập Trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngoài thì nhập vào thị trường nước phải nộp thuế nhập khẩu: Thuế suất thuế nhập o • • • • • • • 48 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập tính theo mặt hàng sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan thực tế nhập theo quy định Biểu thuế thuế nhập ưu đãi hành Trị giá tính thuế xác định theo trị giá phần nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngoài cấu thành hàng hóa và trị giá phần nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngoài • Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải các nhà thầu nước ngoài nhập vào Việt Nam theo phương thức tạm nhập, tái xuất để phục vụ thi công công trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) miễn thuế nhập và thuế xuất tái xuất Khi kết thúc thời hạn thi công công trình, dự án; nhà thầu nước ngoài phải tái xuất hàng hoá nêu trên Nếu không tái xuất mà lý, chuyển nhượng Việt Nam phải cho phép quan Nhà nước có thẩm quyền và phải kê khai nộp thuế nhập theo quy định Riêng xe ô tô 24 chỗ ngồi và xe ô tô có thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương xe ô tô 24 chỗ ngồi không áp dụng hình thức tạm nhập, tái xuất Phụ lục 02 Các trường hợp hoàn thuế xuất, nhập • Hàng hoá nhập đã nộp thuế nhập còn lưu kho, lưu bãi cửa và chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngoài • Hàng hoá xuất khẩu, nhập đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập không xuất khẩu, nhập • Hàng hoá đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập thực tế xuất nhập ít • Hàng hoá nhập để giao, bán hàng cho nước ngoài thông qua các đại lý Việt Nam; Hàng hóa nhập để bán cho các phương tiện các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo qui định Chính phủ • Hàng hoá nhập đã nộp thuế nhập để sản xuất hàng hoá xuất hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu, các trường hợp xét hoàn thuế, bao gồm: o Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá xuất khẩu; tổ chức thuê gia công nước (kể thuê gia công khu phi thuế quan), gia công nước ngoài, trường hợp liên kết sản xuất hàng hoá xuất và nhận sản phẩm để xuất o Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá tiêu thụ nước sau đó tìm thị trường xuất (thời gian tối đa cho phép là năm kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan nguyên liệu, vật tư nhập khẩu) và đưa số nguyên liệu, vật tư này vào sản xuất hàng hoá xuất khẩu, đã thực xuất sản phẩm nước ngoài o Đối với nguyên liệu, vật tư nhập để thực hợp đồng gia công (không bên nước ngoài đặt gia công cung cấp mà doanh nghiệp nhận gia công tự nhập để thực hợp đồng gia công đã ký với khách hàng nước ngoài), thực xuất sản phẩm xét hoàn thuế nhập nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất o Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất sản phẩm, sau đó sử dụng sản phẩm này để gia công hàng hoá xuất theo hợp đồng gia công với nước ngoài o Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư sản xuất sản phẩm bán cho doanh nghiệp khác để trực tiếp sản xuất, gia công hàng hoá xuất thì sau doanh nghiệp sản xuất, gia công hàng hoá xuất đã xuất sản phẩm nước ngoài; doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư hoàn thuế nhập tương ứng với phần doanh nghiệp khác dùng sản xuất sản phẩm và đã thực xuất o Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư sản xuất sản phẩm bán cho doanh nghiệp khác để trực tiếp xuất sản phẩm nước ngoài Sau doanh nghiệp mua sản phẩm doanh 49 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập nghiệp sản xuất đã xuất sản phẩm nước ngoài thì doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư hoàn thuế nhập tương ứng với số lượng sản phẩm thực xuất Các trường hợp hoàn thuế trên xem xét hoàn thuế nhập nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất đáp ứng đủ các điều kiện sau đây: o Doanh nghiệp bán hàng, doanh nghiệp mua hàng thực nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế; Doanh nghiệp đã đăng ký và cấp mã số thuế; Phải có hoá đơn bán hàng việc mua bán hàng hoá hai đơn vị; o Thanh toán hàng hoá xuất qua ngân hàng theo qui định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam; o Trong thời hạn tối đa 01 năm (tính tròn 365 ngày) kể từ nhập nguyên liệu, vật tư (tính theo ngày đăng ký Tờ khai hải quan hàng hoá nhập khẩu) đến thực xuất sản phẩm o Doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá bán cho thương nhân nước ngoài giao hàng hoá cho doanh nghiệp khác Việt Nam theo định thương nhân nước ngoài để làm nguyên liệu tiếp tục sản xuất, gia công hàng hoá xuất Trường hợp nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu, sản phẩm thực xuất thời hạn nộp thuế cho phép thì không phải nộp thuế nhập nguyên liệu, vật tư tương ứng với số hàng hoá thực tế xuất • Hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập theo phương thức kinh doanh hàng hoá tạm nhập, tái xuất; hàng hoá tạm xuất, tái nhập và hàng hoá nhập uỷ thác cho phía nước ngoài sau đó tái xuất xét hoàn thuế nhập khẩu, thuế xuất và không phải nộp thuế nhập tái nhập, thuế xuất tái xuất Trường hợp hàng hoá tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập khẩu, đã thực tái xuất tái nhập thời hạn nộp thuế cho phép thì không phải nộp thuế nhập thuế xuất tương ứng với số hàng hoá thực tế đã tái xuất tái nhập o Hàng hoá đã xuất phải nhập trở lại Việt Nam xét hoàn thuế xuất đã nộp và không phải nộp thuế nhập đáp ứng các điều kiện: thực nhập trở lại Việt Nam thời hạn tối đa 365 ngày kể từ ngày thực tế xuất khẩu; hàng chưa qua quá trình sản xuất, gia công, sửa chữa sử dụng nước ngoài; hàng nhập trở lại Việt Nam phải làm thủ tục hải quan nơi đã làm thủ tục xuất hàng hóa đó o Hàng hoá nhập phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài tái xuất sang nước thứ ba thì xét hoàn lại thuế nhập đã nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất và không phải nộp thuế xuất Điều kiện để xét hoàn lại thuế nhập đã nộp và không phải nộp thuế xuất khẩu: hàng hoá tái xuất nước ngoài thời hạn tối đa năm (tính tròn 365 ngày) kể từ ngày thực tế nhập hàng hoá; hàng hóa chưa qua quá trình sản xuất, gia công, sửa chữa sử dụng Việt Nam; hàng hoá tái xuất nước ngoài phải làm thủ tục hải quan nơi đã làm thủ tục nhập hàng hóa đó o Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển các tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất (bao gồm mượn tái xuất) để thực các dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất, nhập phải kê khai nộp thuế nhập theo quy định, tái xuất khỏi Việt Nam hoàn lại thuế nhập Số thuế nhập hoàn lại xác định trên sở giá trị sử dụng còn lại máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tái xuất tính theo thời gian sử dụng và lưu lại Việt Nam, trường hợp thực tế đã hết giá trị sử dụng thì không hoàn lại thuế Cụ thể sau: 50 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Trường hợp nhập là hàng hoá (chưa qua sử dụng): Thời gian sử dụng và lưu lại Việt Nam Số thuế nhập hoàn lại Từ tháng trở xuống 90% số thuế nhập đã nộp Từ trên tháng đến năm 80% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 70% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 60% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 50% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 40% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 30% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến 10 năm 15% số thuế nhập đã nộp Từ trên 10 năm Không hoàn Trường hợp nhập là loại hàng hoá đã qua sử dụng: Thời gian sử dụng và lưu lại Việt Nam Số thuế nhập hoàn lại Từ tháng trở xuống 60% số thuế nhập đã nộp Từ trên tháng đến năm 50% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 40% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 35% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm đến năm 30% số thuế nhập đã nộp Từ trên năm Không hoàn • Hàng hoá xuất khẩu, nhập gửi từ tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam thông qua dịch vụ bưu chính và dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế và ngược lại; doanh nghiệp cung cấp dịch vụ đã nộp thuế không giao cho người nhận hàng hóa, phải tái xuất, tái nhập bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định pháp luật thì hoàn lại số tiền thuế đã nộp theo quy định Thông tư liên tịch số 01/2004/TTLT-BBCVTBTC ngày 25/5/2004 liên Bộ Bưu chính, Viễn thông – Tài chính hướng dẫn trách nhiệm, quan hệ phối hợp công tác kiểm tra, giám sát hải quan thư, bưu phẩm, bưu kiện xuất khẩu, nhập gửi qua dịch vụ bưu chính và dịch vụ chuyển phát thư • Trường hợp có nhầm lẫn kê khai, tính thuế, nộp thuế (bao gồm người nộp thuế quan hải quan) thì hoàn trả số tiền thuế nộp thừa nhầm lẫn đó xảy thời hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn Ngày phát có nhầm lẫn là ngày ký văn xác nhận có nhầm lẫn người nộp thuế và quan hải quan • Các tổ chức, cá nhân có hàng hoá xuất khẩu, nhập có vi phạm các quy định lĩnh vực hải quan (sau đây gọi tắt là hàng hoá vi phạm) đã nộp thuế xuất thuế nhập và thuế khác (nếu có), giám sát, quản lý quan hải quan bị quan Nhà nước có thẩm quyền Quyết định tịch thu hàng hoá thì hoàn lại số tiền thuế xuất thuế nhập và thuế khác (nếu có) đã nộp Hàng hóa xuất khẩu, nhập đã nộp thuế sau đó miễn thuế theo định quan Nhà nước có thẩm quyền thì hoàn thuế Hàng hoá xuất khẩu, nhập còn nằm giám sát, quản lý quan hải quan, đã mở Tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập quan hải quan kiểm tra cho thông quan phát có vi phạm buộc phải tiêu huỷ và đã tiêu huỷ thì định không phải nộp thuế khâu xuất khẩu, nhập (nếu có) 51 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Thuế xuất khẩu, nhập là loại thuế phát sinh doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu, nhập Khi nghiên cứu sắc thuế này cần chú ý vấn đề sau: • Thứ nhất, chủ thể nộp thuế là các tổ chức cá nhân trực tiếp xuất nhập hàng hóa chịu thuế và các tổ chức cá nhân nhận ủy thác xuất, nhập khẩu; • Thứ hai, xuất khẩu, nhập không bao gồm trường hợp đưa hàng và vào lãnh thổ quốc gia mà còn có các trường hợp giao nhận hàng lãnh thổ quốc gia coi là xuất nhập khẩu; • Thứ ba, nhiều trường hợp hàng hóa xuất, nhập là đối tượng không chịu thuế; • Thứ tư, việc tính thuế xuất, nhập quan trọng là xác định trị giá tính thuế Đối với thuế xuất trị giá tính thuế là giá FOB DAF, thuế nhập phải áp dụng các phương pháp theo đúng dừng lại phương pháp xác định trị giá tính thuế; • Thứ năm, việc truy thu thuế áp dụng hàng nhập trước đây là đối tượng không chịu thuế chuyển đổi mục đích sử dụng 52 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập CÂU HỎI ÔN TẬP Thuế xuất nhập là gì? Hãy phân tích các đặc trưng thuế xuất, nhập khẩu? Đối tượng nào phải nộp thuế xuất nhập khẩu? Đối tượng nào chịu thuế xuất nhập khẩu? Đối tượng nào không chịu thuế xuất, nhập Trình bày các phương pháp xác định trị giá tính thuế nhập khẩu? Hãy cho biết quy trình kê khai, nộp thuế xuất nhập BÀI TẬP Doanh nghiệp A tháng 9/N có các hoạt động xuất sau: • Sản xuất hoàn thành 1.500 sản phẩm, đó giao cho khách hàng theo hợp đồng ngoại thương 1.000 sản phẩm với giá FOB Hải Phòng là 120USD/sản phẩm • Nhận ủy thác xuất lô hàng thủ công mỹ nghệ, giá CIF Osaka là 25.000USD, chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 3.000USD • Mua 150 mủ cao su để xuất sang Trung Quốc, giá giao cửa Lạng Sơn là 24triệu/tấn Chi phí thu mua và vận chuyển đến cửa là 28triệu/tấn Yêu cầu: Tính thuế XK mà doanh nghiệp phải nộp, biết rằng: • Thuế xuất thuế XK sản phẩm là 5%, hàng thủ công mỹ nghệ là 1%, mủ cao su là 7% • Tỷ giá 17.500 đồng/USD Một Doanh nghiệp chuyên nhập tháng 9/N có tài liệu sau: • Nhập thiết bị sản xuất giá CIF Hải Phòng là 40.000USD Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 5.000USD Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử doanh nghiệp thuê ngoài với giá 25.000.000 đồng • Nhập ủy thác lô hàng gồm 100 tủ lạnh, giá FOB Hàn Quốc là 145USD/chiếc Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế tính đến cảng Cái Lân là 35USD/chiếc Doanh nghiệp chuyển hàng đến cảng Sài Gòn với chi phí là 76 triệu để chuyển cho bên giao ủy thác Phí ủy thác hưởng là 5% tính trên giá FOB • Nhập 150 thùng rượu vang, giá mua trên hóa đơn thương mại là 80USD/thùng, chưa bao gồm chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế 2.000USD cho lô hàng Thực tế nhận hàng có 145 thùng, bên bán đã có thông báo chuyển hàng bị thiếu Yêu cầu: Tính thuế NK mà doanh nghiệp phải nộp, biết • Thuế suất thuế nhập thiết bị sản xuất là 4%, tủ lạnh là 20%, rượu là 90% • Tỷ giá 17.500đồng/USD • Doanh nghiệp áp dụng phương pháp trị giá giao dịch để xác định giá tính thuế Một doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập tháng 9/N có tài liệu sau: • Nhập 20.000 mét vải để gia công hàng xuất khẩu, trị giá lô hàng tính đến cửa nhập đầu tiên là 40.000USD Doanh nghiệp thuê bốc dỡ lên xe vận chuyển là 5.triệu đồng và thuê vận chuyển kho là 12 triệu đồng 53 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập • Xuất 1000 áo sơ mi các loại tham dự triển lãm hàng may mặc Thượng Hải, tổng giá trị lô hàng tính theo giá DAF cửa Tân Thanh là 350 triệu đồng • Xuất trả 3.500 sơ mi nhận gia công cho khách hàng Đến hạn trả còn thiếu 1.500 Yêu cầu: Tính thuế XNK phải nộp, biết rằng: 54 • Thuế suất thuế nhập vải là 15% • Thuế suất thuế xuất áo sơ mi là 5% • Tỷ giá 17.500đồng/USD • Doanh nghiệp đã nhập 10.500 mét vải để gia công 5.000 áo sơ mi, giá CIF cảng Hải Phòng là 3,5USD/m