Tất nhiên, đối với những vấn đề có tính thực tế hơn (Ví dụ như xác định các tuyến đường vận chuyển tốn ít chi phí nhất của một đoàn xe hoặc xác định hỗn hợp sản phẩm xăng dầu có thể [r]
(1)KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH CÁC QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN
Khái niệm chênh lệch - Cấu trúc chi phí cho mục đích khác Chi phí chênh lệch thu nhập chênh lệch
Sự tương phản so với chi phí đầy đủ Phân tích lợi nhuận
Các dạng chi phí
Các vấn đề lựa chọn phương án Các mục tiêu
Các bước phân tích Chi phí chênh lệch
Quy trình tính tốn
Nguy hiểm việc sử dụng chi phí đầy đủ Phúc lợi phụ
Chi phí hội Các thuật ngữ khác
Những ước tính chi phí tương lai Chi phí chìm (Sunk Cost)
Tầm quan trọng phạm vi thời gian Các dạng vấn đề lựa chọn phương án Các vấn đề gồm yếu tố chi phí
Các vấn đề liên quan đến thu nhập chi phí PHỤ LỤC
Nghiên cứu tình huống
1 Công ty IMPORT DISTRIBUTORS INC Công ty FORRESTER CARPET
3 Công ty HANSON MANUFACTURING Công ty LIQUID CHEMICAL
5 Công ty BALDWIN BICYCLE Công ty TRAMMEL SNOWMOBILE Công ty GENTLE ELECTRIC Hãng WARREN
(2)
Khái niệm chênh lệch
Cấu trúc chi phí cho mục đích khác
Trong kế tốn quản trị trình bày việc đo lường chi phí đầy đủ, dạng cấu trúc chi phí Trong chương đưa dạng cấu trúc chi phí thứ hai gọi chi phí chênh lệch Một số người gặp khó khăn việc lĩnh hội tư tưởng có nhiều loại cấu trúc chi phí Họ nói “khi tơi trả 280 đơla cho cơng ty để lấy bàn rõ ràng chi phí cho bàn tơi 280 đơla Làm số chi phí khác được” Do vậy, đưa ba nhận xét sau: (1) chi phí chắn có nhiều nghĩa; (2) trường hợp chênh lệch cấu trúc chi phí liên quan đến mục đích sử dụng thơng tin chi phí; (3) trường hợp chênh lệch chưa hiểu rõ có sai lầm nghiêm trọng Để minh hoạ cho nhận xét xem xét tình sau đây:
Ví dụ: Một cơng ty sản xuất bán bàn làm việc Theo báo cáo kế tốn chí phí cơng ty này, chi phí đầy đủ cho việc sản xuất Marketing bàn 300$ Giả thiết khách hàng muốn mua bàn với giá 280$: Nếu cơng ty vào chi phí tương ứng bàn 300$ chắn cơng ty không chấp nhận khách hàng Tiền thu vào cơng ty 280$, chi phí lại 300$ Do ban giám đốc kết luận công ty bị tổn thất 20$ chấp nhận với giá bán
Tuy nhiên chi phí vốn tính riêng cho việc sản xuất bán bàn - gỗ vật tư khác, tiền công cho người thợ làm bàn, tiền hoa hồng cho người bán hàng - 225$ Các khoản mục chi phí khác tạo phí đầy đủ 300$ khoản mục chi phí khơng phản ảnh riêng trường hợp Do ban giám đốc chấp nhận hố đơn với giá 280$ Khi tổng chi phí cơng ty tăng thêm 225$, tổng thu nhập công ty tăng 280$ tổng lợi nhuận công ty tăng thêm 55$ Do cơng ty lợi nhiều 55$ nhờ vào việc chấp nhận khách hàng từ chối họ Rõ ràng có sai lầm vấn đề ban giám đốc dựa vào thông tin chi phí đầy đủ
(3)định tình định có nên bán sản phẩm thấp chi phí đầy đủ hay khơng Dạng cấu trúc chi phi chi phí chênh lệch
Chi phí chênh lệch thu nhập chênh lệch
Nói cách chuẩn mực hơn, chi phí chênh lệch khoản chi phí khác biệt điều kiện định, điều kiện khác nhau, chi phí chênh lệch khơng [Chi phí chênh lệch cịn gọi chi phí tương xứng Thuật ngữ khơng mang tính chất mơ tả tất dạng cấu trúc chi phí tương xứng cho mục đích định] Chi phí chênh lệch thường liên quan đến tình riêng Trong ví dụ trên, chi phí chênh lệch bàn 225$.Trong điều kiện khác, ví dụ vài ngày sau đó, với vấn đề chi phí chênh lệch khơng phải 225$ Chi phí chênh lệch người mua bàn 280$: người mua phải chịu chi phí 280$, mà chi phí khơng có bàn khơng mua
Khái niệm chi phí chênh lệch dùng cho thu nhập Thu nhập chênh lệch khoản thu nhập khác biệt điều kiện khác Trong ví dụ bàn, thu nhập chênh lệch người sản xuất bàn 280$ người sản xuất chấp nhận khách hàng thu nhập người sản xuất khơng phải 280$ người khơng chấp nhận khách hàng
Sự tương phản so với chi phí đầy đủ
Có ba điểm khác chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch
1 Bản chất chi phí
Chi phí đầy đủ sản phẩm đối tượng chịu chi phí tổng chi phí trực tiếp cộng với phần chi phí gián tiếp sử dụng hợp lý Chi phí chênh lệch tính đến yếu tố chi phí khác biệt tập hợp điều kiện định Đó điểm khác chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch
(4)2 Nguồn số liệu
Thông tin chi phí đầy đủ thu nhận trực tiếp từ hệ thống kế tốn chi phí cơng ty Hệ thống lập để tính tốn báo cáo chi phí đầy đủ Khơng có hệ thống tương ứng cho việc thu nhập chi phí chênh lệch Các khoản mục thích hợp tạo chi phí chênh lệch thu nhập để giải yêu cầu phân tích vấn đề định
Vì khoản mục chi phí chênh lệch vấn đề định phụ thuộc vào thực chất vấn đề nên khơng thể xác định chi phí chênh lệch hệ thống kế tốn thu nhập chi phí theo thơng lệ Thay vào hệ thống kế tốn lập để cung cấp số liệu ban đầu cho việc xác định chi phí chênh lệch dùng cho vấn đề định mà thơi Nếu người ta lập hệ thống kế tốn cho: (a) Nó xác định khoản mục chi phí biến đổi riêng biệt so với khoản mục chi phí cố định; (b) Nó xác định khoản mục chi phí trực tiếp cho đối tượng chịu chị phí biến đổi
Trong nhiều cơng ty, điều thực nhờ vào việc phân loại tài khoản cách hợp lý Các chi phí trực tiếp nguyên vật liệu chi phí trực tiếp lao động khoản chi phí biến đổi, khơng cần xác định riêng biệt thêm khoản chi phí Đối với tổng chi phí sản xuất chi phí quản lý, chi phí chung cho việc bán hàng, khoản chi phí biến đổi xác định cấu tổ chức tài khoản Tương tự vậy, khoản mục chi phí trực tiếp đối tượng chịu chi phí chủ yếu xác định riêng biệt tài khoản Tất nhiên, điều thực phạm vi mà xác định riêng biệt coi có ích
3 Triển vọng theo thời gian
Hệ thống kế tốn chi phí đầy đủ thu thập khoản chi phí có tính chất lịch sử Điều có nghĩa đo lường chi phí xảy Trong số mục tiêu, ví dụ xây dựng mức giá, chi phí có tính chất lịch sử dùng để phản ánh tác động đo lường điều kiện tương lai Tuy nhiên, số mục tiêu khác, ví dụ báo cáo tình hình tài chi phí có sử dụng mà khơng có biến đổi Trong chi phí chênh lệch ln ln có liên quan đến tương lai Chi phí chênh lệch có khả thể chi phí chấp nhận tiến trình hành động định khơng phải chấp nhận chi phí
(5)Trong phép tính tốn sản lượng hịa vốn giới thiệu khái niệm lợi nhuận đơn vị Trong phần này, khái niệm lợi nhuận đơn vị phát triển thành phương pháp gọi phương pháp phân tích lợi nhuận Chúng tơi làm phân tích lợi nhuận cơng cụ quan trọng phân tích chi phí chênh lệch Trong việc giải thích phương pháp chúng tơi làm sáng tỏ mối quan hệ khác chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phi trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch
Phân tích lợi nhuận tập trung vào người ta gọi số dư lợi nhuận Số dư lợi nhuận cho công ty (hoặc dây chuyền sản xuất, phân xưởng phân đoạn cơng ty) chênh lệch tổng số thu nhập tổng số chi phí biến đổi [Chúng sử dụng thuật ngữ số dư lợi nhuận phần chênh lệch tổng số thu nhập với tổng số chi phí biến đổi chúng tơi sử dụng thuật ngữ lợi nhuận đơn vị thu nhập cận biên (Unit contribution or Maginal income) cho phần chênh lệch thu nhập chi phí biến đổi đơn vị: thực hành, thuật ngữ hoàn chỉnh số dư lợi nhuận đơn vị (Contribution margin) dùng thay cho thuật ngữ lợi nhuận đơn vị]
Minh hoạ 21.1 tương phản với báo cáo thu nhập thông thường cho công ty giặt Minh hoạ có số liệu xếp lại để đo lường số dư lợi nhuận cho hai khu vực dịch vụ Việc phân tích tài liệu thể tổng số thu nhập 42.000 $ tháng sáu, có 32.000 $ thu từ khu vực làm sấy khô 9.600 $ khu vực giặt Các khoản phí tổn [vì báo cáo thu nhập nên tổng số giá trị bị trừ khỏi thu nhập gọi phí tổn] chi phí áp dụng kỳ kế tốn đại Do vậy, việc mô tả chương sử dụng thuật ngữ với nghĩa rộng chi phí, sử dụng tương đương dạng chi phí gọi phí tổn Số tiền 6.300 $ (cho khu vực giặt là) báo cáo thu nhập phân tích để xác định xem giá trị chi phí biến đổi đó, thuộc khu vực làm xấy khô, thuộc khu vực giặt Trong tổng số giá trị 19.800 $ tiền lương tiền cơng có 7.800 $ tiền cơng chi phí biến đổi khu vực làm - sấy khô 4.200 $ chi phí biến đổi khu vực giặt
(6)Trên thực tế, chương trình máy tính quy hoạch tuyến tính thực tính tốn lợi nhuận C đạt điểm cực miền thực thi tìm điểm cho lợi nhuận tối đa Tất nhiên, vấn đề có tính thực tế (Ví dụ xác định tuyến đường vận chuyển tốn chi phí đồn xe xác định hỗn hợp sản phẩm xăng dầu tạo nhiều lợi nhuận sản xuất từ khối lượng dầu thơ) phải tính đến hàng chục hàng trăm quan hệ toán học vấn đề giải tay mà phải sử dụng đến máy tính
(7)