Giải pháp chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hải Phòng

MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, là công cụ điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế, góp phần đảm bảo công bằng xã hội. Để phát huy tối đa các vai trò của thuế, công tác QLT luôn phải hướng đến mục tiêu nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, đảm bảo pháp luật thuế được thực hiện nghiêm minh trên cơ sở thúc đẩy tính tuân thủ tự nguyện của NNT; huy động đầy đủ, chính xác, kịp thời số thu thuế vào NSNN; hạn chế đến mức thấp nhất những gian lận, trốn thuế, thất thu thuế. Thuế TNDN là sắc thuế điều tiết trực tiếp vào TNCT của các DN và thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN. Tuy nhiên, sắc thuế này thường phụ thuộc vào kết quả SXKD của các DN, đồng thời ảnh hưởng trực tiếp đến phần thu nhập cuối cùng mà DN nhận được sau hoạt động SXKD. Với mục tiêu chính yếu của các DN là gia tăng lợi nhuận, lợi ích nhận được sau thuế, các DN thường áp dụng các biện pháp khác nhau để tiết kiệm chi phí, giảm số thuế phải nộp cho NSNN, trong đó bao gồm các việc thực hiện các hành vi gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế. Các hành vi gian lận này để lại những hậu quả đáng kể trong việc đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả, công bằng của hệ thống thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng, gây thất thu cho NSNN, đòi hỏi các quốc gia phải có những biện pháp cần thiết để phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời. Để ngăn chặn và xử lý hiệu quả vấn đề gian lận, trốn thuế, tránh thuế gây thất thu thuế, việc tìm hiểu cặn kẽ những vấn đề lý luận về thất thu thuế cũng như thực tiễn quản lý, chống thất thu thuế là những nội dung nghiên cứu trọng tâm, rất cần thiết ở tất cả các quốc gia và ở tất cả các giai đoạn cụ thể của quá trình xây dựng, thực thi hệ thống thuế. Trên góc độ lý luận, thất thu thuế là gì, các dạng thất thu thuế, nguyên nhân gây thất thu thuế, tác hại của thất thu thuế, cách thức đo lường mức độ thất thu thuế là những nội dung nghiên cứu giúp nhận diện rõ khả năng và mức độ thất thu thuế trong thực tiễn để có các biện pháp hạn chế đến mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế này. Không chỉ có vậy, những vấn đề lý luận về chống thất thu thuế, nội dung chống thất thu thuế, các biện pháp cơ bản chống thất thu thuế, các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động chống thất thu thuế cũng là những nền tảng lý thuyết quan trọng làm cơ sở cho việc vận dụng trong thực tiễn quản lý thuế, chống thất thu thuế nói chung, thất thu thuế TNDN nói riêng. Trên góc độ thực tiễn, thời gian qua, Việt Nam đã có những cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế với sự ra đời của các luật thuế mới và Luật QLT cũng như việc thực hiện cơ chế tự khai tự nộp, nhờ đó công tác thu ngân sách đã có những tiến bộ đáng kể, góp phần tích cực trong công cuộc đổi mới và phát triển KT-XH. Một mặt, ngành Thuế đã nâng cao chất lượng quản lý, giám sát chặt chẽ và phát hiện kịp thời, chính xác hơn các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế, góp phần chống thất thu NSNN, tạo bình đẳng, công bằng trong kinh doanh giữa NNT; mặt khác, các DN cũng có ý thức rõ hơn việc nâng cao tính tự giác đối với nghĩa vụ nộp thuế của mình. Tuy nhiên, thực tiễn QLT cho thấy, công tác QLT TNDN ở Việt Nam còn nhiều bất cập. Số lượng DN ngày càng gia tăng, trong đó có không ít DN chưa thật sự tự giác tuân thủ pháp luật thuế, có ý tránh né việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, gian lận trong việc kê khai thuế gây thất thu thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng. Sự vi phạm pháp luật thuế dù là vô tình hay cố ý đều có ảnh hưởng xấu đến nhiều mặt hoạt động KT-XH. Trong khi đó, nguồn nhân lực của CQT có hạn, việc phát hiện, xử lý một số trường hợp vi phạm chưa thật sự triệt để nên tình trạng thất thu thuế nói chung, thất thu thuế TNDN nói riêng đang là vấn đề nhức nhối ở tất cả các địa phương. Do đó có thể nói, tăng cường công tác chống thất thu thuế TNDN là vô cùng cần thiết để góp phần tăng thu cho NSNN, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho các DN cũng như các thành phần trong nền kinh tế, phát huy và nâng cao vai trò điều tiết, định hướng nền kinh tế của Nhà nước, góp phần đưa chính sách thuế vào cuộc sống. Chính vì vậy, cùng với việc tổ chức, triển khai thực hiện chính sách thuế TNDN thì việc tìm ra các giải pháp để chống thất thu thuế TNDN là một trong những nội dung hết sức quan trọng, cần thiết và cấp bách nhằm đảm bảo thực hiện có hiệu quả chính sách thuế của Nhà nước. TP Hải Phòng là một TP cảng và công nghiệp ở miền Bắc Việt Nam và là một TP biển nằm trong vùng duyên hải Bắc Bộ. Hải Phòng là một trong năm TP trực thuộc Trung ương và là một đô thị loại 1 trung tâm cấp quốc gia, là TP lớn thứ 3 của Việt Nam, có vị trí quan trọng về kinh tế xã hội và an ninh, quốc phòng của vùng Bắc Bộ và cả nước. Là TP cảng, cửa chính ra biển quan trọng của Việt Nam, là đầu mối giao thông quan trọng vùng kinh tế trọng điểm Bắc Bộ, trên hai hành lang - một vành đai hợp tác kinh tế Việt Nam - Trung Quốc. Hải Phòng là đầu mối giao thông đường biển phía Bắc. Những năm qua, thực hiện đường lối phát triển kinh tế nhiều thành phần cộng với sự ra đời của Luật DN năm 2005, số lượng DN trên địa bàn TP đã tăng một cách nhanh chóng. Các DN tham gia vào tất cả các lĩnh vực của nền kinh tế với sự đa dạng về ngành nghề hoạt động và quy mô của DN, góp phần tạo nên sự tăng trưởng của TP, góp phần giải quyết việc làm, ổn định cuộc sống và thu nhập của người lao động. Đặc biệt, các DN vận tải biển là bộ phận chủ đạo đóng vai trò mở đường, dẫn dắt, cải tạo thúc đẩy và quyết định sự phát triển của nền kinh tế TP. Tại TP Hải Phòng, theo các báo cáo tổng kết từ năm 2014 đến 2019, thực trạng thất thu thuế TNDN vẫn còn là một vấn đề nan giải. Cục Thuế TP Hải Phòng cũng đã triển khai và thực hiện quyết liệt công tác chống thất thu thuế TNDN, tuy nhiên câu hỏi đặt ra là “Cục Thuế đã thực hiện công tác này như thế nào? Có đạt được kết quả như mong đợi không? Cần những giải pháp nào để hạn chế tối đa việc thất thu thuế TNDN?” thì đến nay vẫn chưa được đánh giá một cách có hệ thống, đầy đủ. Tại TP Hải Phòng cũng chưa có công trình nghiên cứu chuyên sâu nhằm chống thất thu thuế TNDN một cách có hiệu quả nhất. Vì vậy, việc tìm hiểu thực trạng, đưa ra các giải pháp để tăng cường chống thất thu thuế TNDN trên địa bàn TP sẽ góp phần thực hiện tốt công tác thuế đồng thời đáp ứng mục tiêu phát triển KT – XH của TP. Bên cạnh đó, cùng với vị trí địa lý, điều kiện KT – XH cụ thể của mình, Hải Phòng mang đầy đủ các đặc điểm của một nền kinh tế thu nhỏ. Do đó, các giải pháp liên quan đến công tác QLT nói chung, chống thất thu thuế TNDN nói riêng tại TP Hải Phòng không chỉ có hiệu quả đối với ngành Thuế TP Hải Phòng mà còn là những giải pháp quan trọng có thể áp dụng cho công tác QLT nói chung ở Việt Nam cũng như ở các địa phương khác. Xuất phát từ tầm quan trọng của việc nghiên cứu, bổ sung lý luận về thất thu thuế, chống thất thu thuế cũng như các đòi hỏi cấp bách của thực tiễn quản lý thuế, chống thất thu thuế nói chung, chống thất thu thuế TNDN nói riêng như đã phân tích ở trên, trong thời gian vừa qua đã có một số công trình khoa học nghiên cứu về thất thu thuế TNDN và chống thất thu thuế TNDN của các đơn vị trong và ngoài ngành Thuế. Tuy vậy, như đã chỉ ra ở phần đánh giá tình hình nghiên cứu đề tài dưới đây, vấn đề chống thất thu thuế TNDN vẫn cần tiếp tục được nghiên cứu và hoàn thiện cả về lý luận và thực tiễn. Với những lý do nói trên, có thể nói, đề tài Luận án: “Giải pháp chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hải Phòng” có ý nghĩa khoa học và thực tiễn thiết thực. 2. Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát của Luận án là: Đề xuất hệ thống giải pháp nhằm chống thất thu thuế TNDN ở TP Hải Phòng đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030. Để đạt được mục tiêu nghiên cứu đó, Luận án tập trung thực hiện các nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể sau: Một là, hệ thống hóa, phát triển và bổ sung thêm các vấn đề lý luận cơ bản về thất thu thuế TNDN, làm rõ các hình thức gian lận của các DN dẫn đến thất thu thuế TNDN, chỉ ra nguyên nhân của thất thu thuế TNDN. Đồng thời, nghiên cứu những vấn đề lý luận về chống thất thu thuế TNDN, chỉ rõ nội dung, nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động chống thất thu thuế TNDN của CQT. Hai là, nghiên cứu kinh nghiệm về chống thất thu thuế TNDN của một số quốc gia trên thế giới, rút ra những bài học về chống thất thu thuế TNDN ở Việt Nam cũng như đối với công tác QLT nói chung, chống thất thu thuế TNDN nói riêng tại Cục Thuế TP Hải Phòng. Ba là, phân tích thực trạng gian lận thuế TNDN và thực trạng chống thất thu thuế TNDN ở TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019, chỉ ra những thành công, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế trong công tác này. Bốn là, đề xuất các giải pháp hữu hiệu nhằm chống thất thu thuế TNDN ở TP Hải Phòng đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030. 3. Câu hỏi nghiên cứu Trên cơ sở mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu của Luận án cũng như những khoảng hở nghiên cứu mà Luận án có thể tiếp tục nghiên cứu, các câu hỏi liên quan đến đề tài Luận án cần được trả lời như sau: 1. Nguyên nhân gây thất thu thuế TNDN và cách thức đo lường mức độ thất thu thuế TNDN như thế nào? Nội dung chủ yếu và các nhân tổ ảnh hưởng đến hoạt động chống thất thu thuế TNDN của CQT là gì? 2. Các biện pháp chống thất thu thuế TNDN ở một số nước trên thế giới và các điều kiện cụ thể để thực hiện các biện pháp này? 3. Thực trạng tình hình thất thu thuế TNDN trên địa bàn TP Hải Phòng như thế nào?

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tình hình, số liệu kết nêu Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Tô Văn Tuấn MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CBT CNTT CQT DN FDI GTGT HĐND HH, DV KT - XH MST NCS Cán thuế Công nghệ thông tin Cơ quan thuế Doanh nghiệp Đầu tư trực tiếp nước ngooài Giá trị gia tăng Hội đồng nhân dân Hàng hóa, dịch vụ Kinh tế - Xã hội Mã số thuế Nghiên cứu sinh NNT NK NSNN NVL Người nộp thuế Nhập Ngân sách nhà nước Nguyên vật liệu OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế QĐ QLNN QLT SXKD TMS TNCN TNCT TNDN TNHH TP TPR TSCĐ TTĐB UBND Quyết định Quản lý nhà nước Quản lý thuế Sản xuất kinh doanh Phần mềm ứng dụng quản lý thuế tập trung Thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Chương trình phân tích rủi ro Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Ủy ban nhân dân XDCB Xây dựng XK XNK Xuất Xuất nhập DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ điều chỉnh vĩ mô kinh tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội Để phát huy tối đa vai trị thuế, cơng tác QLT phải hướng đến mục tiêu nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh sở thúc đẩy tính tuân thủ tự nguyện NNT; huy động đầy đủ, xác, kịp thời số thu thuế vào NSNN; hạn chế đến mức thấp gian lận, trốn thuế, thất thu thuế Thuế TNDN sắc thuế điều tiết trực tiếp vào TNCT DN thường chiếm tỷ trọng lớn tổng thu NSNN Tuy nhiên, sắc thuế thường phụ thuộc vào kết SXKD DN, đồng thời ảnh hưởng trực tiếp đến phần thu nhập cuối mà DN nhận sau hoạt động SXKD Với mục tiêu yếu DN gia tăng lợi nhuận, lợi ích nhận sau thuế, DN thường áp dụng biện pháp khác để tiết kiệm chi phí, giảm số thuế phải nộp cho NSNN, bao gồm việc thực hành vi gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế Các hành vi gian lận để lại hậu đáng kể việc đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả, công hệ thống thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng, gây thất thu cho NSNN, địi hỏi quốc gia phải có biện pháp cần thiết để phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời Để ngăn chặn xử lý hiệu vấn đề gian lận, trốn thuế, tránh thuế gây thất thu thuế, việc tìm hiểu cặn kẽ vấn đề lý luận thất thu thuế thực tiễn quản lý, chống thất thu thuế nội dung nghiên cứu trọng tâm, cần thiết tất quốc gia tất giai đoạn cụ thể trình xây dựng, thực thi hệ thống thuế Trên góc độ lý luận, thất thu thuế gì, dạng thất thu thuế, nguyên nhân gây thất thu thuế, tác hại thất thu thuế, cách thức đo lường mức độ thất thu thuế nội dung nghiên cứu giúp nhận diện rõ khả mức độ thất thu thuế thực tiễn để có biện pháp hạn chế đến mức thấp tình trạng thất thu thuế Khơng có vậy, vấn đề lý luận chống thất thu thuế, nội dung chống thất thu thuế, biện pháp chống thất thu thuế, nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động chống thất thu thuế tảng lý thuyết quan trọng làm sở cho việc vận dụng thực tiễn quản lý thuế, chống thất thu thuế nói chung, thất thu thuế TNDN nói riêng Trên góc độ thực tiễn, thời gian qua, Việt Nam có cải cách đại hóa hệ thống thuế với đời luật thuế Luật QLT việc thực chế tự khai tự nộp, nhờ cơng tác thu ngân sách có tiến đáng kể, góp phần tích cực cơng đổi phát triển KT-XH Một mặt, ngành Thuế nâng cao chất lượng quản lý, giám sát chặt chẽ phát kịp thời, xác trường hợp vi phạm pháp luật thuế, góp phần chống thất thu NSNN, tạo bình đẳng, cơng kinh doanh NNT; mặt khác, DN có ý thức rõ việc nâng cao tính tự giác nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, thực tiễn QLT cho thấy, công tác QLT TNDN Việt Nam nhiều bất cập Số lượng DN ngày gia tăng, có khơng DN chưa thật tự giác tuân thủ pháp luật thuế, có ý tránh né việc thực nghĩa vụ nộp thuế, gian lận việc kê khai thuế gây thất thu thuế nói chung thuế TNDN nói riêng Sự vi phạm pháp luật thuế dù vơ tình hay cố ý có ảnh hưởng xấu đến nhiều mặt hoạt động KT-XH Trong đó, nguồn nhân lực CQT có hạn, việc phát hiện, xử lý số trường hợp vi phạm chưa thật triệt để nên tình trạng thất thu thuế nói chung, thất thu thuế TNDN nói riêng vấn đề nhức nhối tất địa phương Do nói, tăng cường công tác chống thất thu thuế TNDN vô cần thiết để góp phần tăng thu cho NSNN, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho DN thành phần kinh tế, phát huy nâng cao vai trò điều tiết, định hướng kinh tế Nhà nước, góp phần đưa sách thuế vào sống Chính vậy, với việc tổ chức, triển khai thực sách thuế TNDN việc tìm giải pháp để chống thất thu thuế TNDN nội dung quan trọng, cần thiết cấp bách nhằm đảm bảo thực có hiệu sách thuế Nhà nước TP Hải Phòng TP cảng công nghiệp miền Bắc Việt Nam TP biển nằm vùng duyên hải Bắc Bộ Hải Phòng năm TP trực thuộc Trung ương đô thị loại trung tâm cấp quốc gia, TP lớn thứ Việt Nam, có vị trí quan trọng kinh tế xã hội an ninh, quốc phòng vùng Bắc Bộ nước Là TP cảng, cửa biển quan trọng Việt Nam, đầu mối giao thông quan trọng vùng kinh tế trọng điểm Bắc Bộ, hai hành lang - vành đai hợp tác kinh tế Việt Nam - Trung Quốc Hải Phòng đầu mối giao thơng đường biển phía Bắc Những năm qua, thực đường lối phát triển kinh tế nhiều thành phần cộng với đời Luật DN năm 2005, số lượng DN địa bàn TP tăng cách nhanh chóng Các DN tham gia vào tất lĩnh vực kinh tế với đa dạng ngành nghề hoạt động quy mô DN, góp phần tạo nên tăng trưởng TP, góp phần giải việc làm, ổn định sống thu nhập người lao động Đặc biệt, DN vận tải biển phận chủ đạo đóng vai trị mở đường, dẫn dắt, cải tạo thúc đẩy định phát triển kinh tế TP Tại TP Hải Phòng, theo báo cáo tổng kết từ năm 2014 đến 2019, thực trạng thất thu thuế TNDN vấn đề nan giải Cục Thuế TP Hải Phòng triển khai thực liệt công tác chống thất thu thuế TNDN, nhiên câu hỏi đặt “Cục Thuế thực công tác nào? Có đạt kết mong đợi khơng? Cần giải pháp để hạn chế tối đa việc thất thu thuế TNDN?” đến chưa đánh giá cách có hệ thống, đầy đủ Tại TP Hải Phịng chưa có cơng trình nghiên cứu chuyên sâu nhằm chống thất thu thuế TNDN cách có hiệu Vì vậy, việc tìm hiểu thực trạng, đưa giải pháp để tăng cường chống thất thu thuế TNDN địa bàn TP góp phần thực tốt công tác thuế đồng thời đáp ứng mục tiêu phát triển KT – XH TP Bên cạnh đó, với vị trí địa lý, điều kiện KT – XH cụ thể mình, Hải Phịng mang đầy đủ đặc điểm kinh tế thu nhỏ Do đó, giải pháp liên quan đến cơng tác QLT nói chung, chống thất thu thuế TNDN nói riêng TP Hải Phịng khơng có hiệu ngành Thuế TP Hải Phòng mà cịn giải pháp quan trọng áp dụng cho cơng tác QLT nói chung Việt Nam địa phương khác Xuất phát từ tầm quan trọng việc nghiên cứu, bổ sung lý luận thất thu thuế, chống thất thu thuế đòi hỏi cấp bách thực tiễn quản lý thuế, chống thất thu thuế nói chung, chống thất thu thuế TNDN nói riêng phân tích trên, thời gian vừa qua có số cơng trình khoa học nghiên cứu thất thu thuế TNDN chống thất thu thuế TNDN đơn vị ngành Thuế Tuy vậy, phần đánh giá tình hình nghiên cứu đề tài đây, vấn đề chống thất thu thuế TNDN cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện lý luận thực tiễn Với lý nói trên, nói, đề tài Luận án: “Giải pháp chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Phịng” có ý nghĩa khoa học thực tiễn thiết thực Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát Luận án là: Đề xuất hệ thống giải pháp nhằm chống thất thu thuế TNDN TP Hải Phòng đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Để đạt mục tiêu nghiên cứu đó, Luận án tập trung thực nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể sau: Một là, hệ thống hóa, phát triển bổ sung thêm vấn đề lý luận thất thu thuế TNDN, làm rõ hình thức gian lận DN dẫn đến thất thu thuế TNDN, nguyên nhân thất thu thuế TNDN Đồng thời, nghiên cứu vấn đề lý luận chống thất thu thuế TNDN, rõ nội dung, nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động chống thất thu thuế TNDN CQT Hai là, nghiên cứu kinh nghiệm chống thất thu thuế TNDN số quốc gia giới, rút học chống thất thu thuế TNDN Việt Nam công tác QLT nói chung, chống thất thu thuế TNDN nói riêng Cục Thuế TP Hải Phòng Ba là, phân tích thực trạng gian lận thuế TNDN thực trạng chống thất thu thuế TNDN TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019, thành công, hạn chế nguyên nhân hạn chế công tác Bốn là, đề xuất giải pháp hữu hiệu nhằm chống thất thu thuế TNDN TP Hải Phòng đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Câu hỏi nghiên cứu Trên sở mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu Luận án khoảng hở nghiên cứu mà Luận án tiếp tục nghiên cứu, câu hỏi liên quan đến đề tài Luận án cần trả lời sau: Nguyên nhân gây thất thu thuế TNDN cách thức đo lường mức độ thất thu thuế TNDN nào? Nội dung chủ yếu nhân tổ ảnh hưởng đến hoạt động chống thất thu thuế TNDN CQT gì? 10 Các biện pháp chống thất thu thuế TNDN số nước giới điều kiện cụ thể để thực biện pháp này? Thực trạng tình hình thất thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng nào? CQT Hải Phịng làm để hạn chế thất thu thuế TNDN? Kết đạt đến đâu? Cịn hạn chế cần khắc phục ngun nhân nó? CQT quan có liên quan cần làm làm để hạn chế thất thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng thời gian tới? Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề lý luận thực tiễn chống thất thu thuế TNDN 4.2 Phạm vi nghiên cứu + Về nội dung: Chống thất thu thuế TNDN bao gồm chống thất thu thuế thực chống thất thu thuế tiềm Tuy nhiên, phạm vi Luận án sâu nghiên cứu thất thu thuế thực chống thất thu thuế thực sở hoạt động QLT CQT Hải Phịng, khơng sâu vào nghiên cứu nội dung thất thu thuế tiềm chống thất thu thuế tiềm Các sách thuế sách pháp luật liên quan xem nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế TNDN đồng thời yếu tố khách quan ảnh hưởng tới công tác chống thất thu thuế TNDN + Giới hạn không gian thời gian: Luận án tập trung đánh giá thực trạng chống thất thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng giai đoạn 2014 – 2019 Đồng thời giải pháp chống thất thu thuế TNDN tiếp cận góc độ quản lý CQT Hải Phòng chủ yếu Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng quát phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Chủ nghĩa Mác - Lênin Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: tổng hợp, khảo sát, phân tích, đối chiếu, so sánh Bên cạnh đó, để đánh giá đắn thực trạng thất thu thuế TNDN chống thất thu thuế TNDN địa bàn TP Hải Phòng, NCS sử dụng phương pháp phổ biến là: (1) Đánh giá số liệu QLT; (2) Đánh giá 229 Một số DN gian lận giá mua TSCĐ:Các DN FDI số DN nước thường có hành vi nâng cao thực tế giá máy móc, thiết bị, dây chuyền cơng nghệ NK để đầu tư Trong đó, việc đánh giá giá trị thiết bị, dây chuyền công nghệ NK cho việc thu thuế dường chưa có làm luật thuế TNDN đề cập đến Do vậy, giá trị khấu hao cao thuế TNDN phải nộp thấp hơn.Một số DN hạch toán chi mua sắm TSCĐ lần vào chi phí mà khơng hạch tốn tăng TSCĐ tính khấu hao theo quy định, hạch tốn khoản nâng cấp tài sản vào chi phí Chẳng hạn, DN tính khấu hao TSCĐ không đủ điều kiện khấu hao khấu hao hết trường hợp Công ty TNHH Thanh Tuấn Qua cơng tác kiểm tra tốn thuế TNDN DN, cho thấy có số DN khơng chấp hành quy định Các sai phạm thường gặp là: TSCĐ không phục vụ cho SXKD trích khấu hao, TSCĐ khơng đảm bảo giấy tờ phổ biến tình trạng tài sản đặc biệt (TSĐB) góp vốn khơng có giấy tờ chuyển nhượng quyền sở hữu, không chuyển tài sản thành sở hữu DN tiến hành trích khấu hao Bên cạnh tình trạng TSCĐ khấu hao theo thời gian không với khung thời gian quy định, TSCĐ hết giá trị khấu hao tiếp tục phục vụ cho q trình SXKD tính vào chi phí hợp lý, DN đưa giá trị TSCĐ sai với nguyên giá TSCĐ ban đầu để tính mức khấu hao cao so với quy định Hoặc DN mua sắm tài sản đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ DN lại khơng hạch tốn tăng TSCĐ mà DN hạch tốn thẳng vào chi phí kinh doanh năm Điển cơng ty TNHH Biển Xanh hạch tốn tăng nguyên giá máy móc thiết bị cho liên doanh 172,98 triệu đồng; Cơng ty CP Thiết bị An Bình tính khấu hao đưa vào chi phí cao tỷ lệ đăng ký 112,67 triệu đồng; Công ty xây dựng phát triển cơng nghệ Việt Nam hạch tốn khấu hao 19 TSCĐ khơng quy định Trong đó, có tài sản khấu hao hết thời gian khấu hao tiến hành trích khấu hao Một số tài sản khơng có giấy tờ chứng minh thuộc sở hữu Công ty Đặc biệt việc 02 ô tô – Tài sản đặc biệt hình thành góp vốn làm thủ tục góp vốn khơng tiến hành chuyển chủ sở hữu cho cơng ty cơng ty tiến hành trích khấu hao hạch tốn vào chi phí trừ xác định thuế TNDN, làm chi phí khấu hao tăng 238.267.882 đồng Ngồi ra, nhiều DN khác có vi phạm tương tự như: 230 Công ty CP Đầu tư y tế Việt Nam: khấu hao vượt quy định 43.574.324 đồng xác định sai thời gian khấu hao 03 TSCĐ; Công ty CP Nhựa đường thiết bị giao thơng: trích khấu hao cho tài sản th hoạt động làm chi phí khấu hao tăng 16 triệu đồng Đây trường hợp điển hình việc hạch tốn sai chi phí khấu hao TSCĐ Trên thực tế nhiều DN sai phạm khấu hao TSCĐ Tình trạng khơng bị kiểm tra phát làm cho Nhà nước thất thu số thuế tương đối lớn - Gian lận chi phí tiền cơng, tiền lương, tiền ăn ca trả cho công nhân, người lao động: Các khoản chi phí quy định trong Thơng tư 96/2015/TTBTC ngày 22/06/2015 quy định khác Bộ luật Lao động tiền công, tiền lương cửa lao động Nguyên tắc chung xác định tiền lương chi phí hợp lý DN vào hợp đồng lao động thỏa thuận người lao động thỏa ước tập thể với DN Qua kiểm tra thực tế địa bàn Hải Phòng số năm gần đây, bên cạnh số DN thực tốt việc kê khai chi phí tiền lương, tiền cơng, tiền ăn ca cịn nhiều DN chi tiền lương, tiền cơng, tiền ăn ca không hợp lý So với DN nhà nước, cơng ty cổ phần hạch tốn chi phí sai phạm nhiều lao động cơng ty cổ phần khó quản lý, lao động thời vụ nhiều, thời gian làm thêm tăng, tăng ca lao động công ty cổ phần nhiều nhiều Những sai phạm chủ yếu công ty cổ phần địa bàn TP Hải Phòng vấn đề tiền lương, tiền công, tiền ăn ca sau: - Vấn đề liên quan đến hợp đồng lao động: Có cơng ty có tượng giả mạo hợp đồng lao động nhằm tăng chi phí tiền lương, tiền cơng trừ Hoặc số trường hợp, hợp đồng lao động công ty không đảm bảo điều kiện để khấu trừ chi phí tiền lương, tiền cơng Trên thực tế nhiều DN chi tiền lương, tiền công, tiền ăn ca không hợp lý cách ký thỏa ước lao động tập thể cá nhân phụ trách để nhằm tránh bảo hiểm xã hội khoản phải nộp khác người lao động Hay trường hợp chi phí tiền lương khơng có đủ hồ sơ theo quy định hồ sơ lao động giả Một số DN mà chủ yếu DN dân doanh ký hợp đồng trả lương người lao động thực tế khơng chi, thủ đoạn để có hồ sơ cá nhân người lao động 231 đơn giản: DN cần đăng tin tuyển dụng với mức thu nhập hấp dẫn để hàng trăm lao động nộp hồ sơ ứng tuyển, sau vờ đánh trượt không tuyển không trả lại hồ sơ Thế bảng lương DN có danh sách chi trả lương ‘‘ảo”, DN điều tiết quỹ lương vào chi phí giá vốn Hơn nữa, chi phí ảo cịn khó phát hơn, hợp đồng lao động chủ yếu lại người gia đình, khơng tham gia kinh doanh - Một số DN kê khai mức tiền lương, tiền công trả cho người lao động cao mức thực tế trả nhằm đẩy chi phí tiền lương, tiền cơng lên cao Do lương trả cho người lao động không bị khống chế, nên DN tự đẩy chi phí tiền lương trả cho người lao động lên cao nhiều so với số thực trả cho người lao động Có trường hợp thực tế chi trả tiền lương, tiền công lao động thấp hợp đồng lao động hạch toán lương theo hợp đồng lao động Lý phần xuất phát từ trình độ hạn chế người lao động, phần khác hợp đồng lao động quy định không chặt chẽ, làm cho người lao động phải chịu thiệt mà CQT kiểm tra lại khó khăn Một số đơn vị sản xuất có tính thời vụ (Ví dụ: du lịch, nơng sản, chế biến…) thời gian khơng sản xuất khơng có đơn hàng, cơng nhân tạm nghỉ, hạch tốn mức tiền lương vào chi phí bình thường tháng thời vụ Một số đơn vị XDCB lập bảng chi lương khống nhân cơng th ngồi - DN khai chi phí tiền ăn ca cao thực tế kê khai chi phí tiền ăn ca xác định thuế TNDN thực tế khơng có khoản chi cho người lao động - Đặc biệt vấn đề tiền lương làm thêm Theo quy định hành, tiền lương làm sở xác định chi phí xác định thuế TNDN phải quy định rõ hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể Tuy nhiên, thực tế, ký kết hợp đồng với người lao động, DN thường quy định chung chung, khơng rõ ràng Do khó khăn cho cơng tác kiểm tra tiền lương làm thêm thực tế có đảm bảo chi phí trừ khơng Điển hình việc kê khai chi phí tiền lương, tiền cơng khơng xác trường hợp Cơng ty CP đầu tư y tế Việt Nam: Theo biên kiểm tra tốn thuế 2018, cơng ty hạch tốn sai khoản chi lương cho Hội đồng quản trị làm tăng chi phí tiền lương, tiền cơng 54 triệu đồng Hay trường hợp Công ty CP Nhựa đường thiết bị giao thông: Theo biên kiểm tra tốn thuế 232 năm 2018, cơng ty hạch tốn chi phí phụ cấp trách nhiệm cho 03 người khơng có hợp đồng lao động vào chi phí tiền lương, tiền cơng trừ, làm tăng chi phí tiền lương, tiền công thêm 4,8 triệu đồng - Việc bổ sung vài chức danh khống cho người không trực tiếp điều hành SXKD thành viên hội đồng quản trị, ban kiểm soát để hạch toán chi phí thù lao vào tiền lương (theo quy định thù lao phải lấy từ lợi nhuận sau thuế để trả) - Một số DN tính gộp khoản chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho gia đình vào chi phí quản lý DN (Tài khoản 642), khoản tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân điều hòa, ti vi, tủ lạnh…; hạch tốn khoản chi phí cho tiêu dùng cá nhân ô tô, điện thoại, xăng xe, ăn uống khiến cho CQT khó xác định, phân biệt bóc tách Trên thực tế, thông qua việc khai tăng chi phí tiền lương nhân viên (thanh tốn cho người lao động tiền mặt), khai tăng thêm lao động, khai khống thời gian làm thêm nhân viên, DN thường lập 02 hệ thống sổ để đối phó với CQT bị kiểm tra, điển cơng ty TNHH Vạn Phong, Công ty TNHH Xuân Trường, Những trường hợp nhìn qua đơn giản dễ phát thực tế DN thường tìm cách che giấu, đó, thời gian kiểm tra CBT lại khơng nhiều Đồn kiểm tra thường có người, kiểm tra vịng ngày khối lượng cơng việc nhiều Do đó, để đối chiếu phát tất sai phạm không dễ dàng Vì cần có biện pháp để hạn chế sai phạm, gian lận kể - Gian lận chi phí trả lãi vay vốn SXKD, hoạt động tài chính: Như biết, khoản vốn từ nguồn vay nợ có lợi chi phí so với khoản vốn từ nguồn vốn chủ sở hữu Chi phí lãi vay khoản chi phí làm giảm TNCT Theo quy định hành Luật thuế TNDN, DN khơng tính vào chi phí trừ đối với: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn SXKD đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ DN kể trường hợp DN vào SXKD Tuy nhiên khơng phải DN trả lãi vay q mức quy định, bị CBT bóc tách 233 toán thuế TNDN DN gian lận thường đưa vào chi phí tài khoản lãi vay khơng quy định: hạch tốn chi phí lãi vay góp vốn điều lệ cơng ty; hạch tốn chi phí lãi vay vượt tỷ lệ khống chế 150% lãi suất Ngân hàng nhà nước công bố; hạch tốn chi phí lãi vay khơng phục vụ cho hoạt động SXKD DN có trường hợp hạch tốn chi phí lãi vay NNT chưa nộp đủ số vốn điều lệ theo giấy đăng ký kinh doanh, hạch tốn chi phí lãi vay nguồn vốn cấp cho Cơng ty con; hạch tốn chi phí lãi vay trình đầu tư XDCB, hình thành TSCĐ vào chi phí; hạch tốn chi phí lãi vay dùng cho hoạt động góp vốn điều lệ cơng ty góp vốn; hạch tốn chi phí lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản phải thu, phải trả dài hạn vào chi phí hoạt động tài khơng quy định Điều đặc biệt đáng quan tâm với công ty cổ phần thuộc sở hữu tư nhân đơi việc vay vốn từ nguồn tiền chủ DN từ cá nhân khác mà CQT giám sát lãi vay thực tế chi trả Trên thực tế, với khoản chi phí lãi vay, nhiều DN khơng có đầy đủ chứng từ theo quy định trường hợp vay cá nhân Ngoài số DN DN tư nhân, công ty cổ phần, TNHH hạch tốn chi phí lãi trả vay khơng thực tế, chủ yếu lập hồ sơ, khế ước, hợp đồng vay ngồi tổ chức tín dụng tư nhân (vay khống) làm tăng chi phí tài giảm TNCT để tránh thuế TNDN trường hợp DN chưa góp đủ vốn điều lệ tính chi phí lãi vay vào chi phí trừ Việc sử dụng sai mục đích vốn vay nhiều chủ DN tư nhân sử dụng vay ngân hàng để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu tư cổ phiếu…), lại đưa lãi vay vào chi phí sản xuất Điển Cơng ty TNHH thương mại công nghiệp Minh Quang, qua kiểm tra tốn thuế năm 2018, CBT phát cơng ty hạch toán phần tiền trả tiền vay vào chi phí tài chính, làm tăng chi phí tài thêm 229.523.450 đồng Gian lận chi phí tài cịn xảy DN lợi dụng khoản chi phí chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tính số dư cuối năm hạch tốn chi phí nhiều lần khoản chi - Chi phí trả tiền mơi giới bán hàng, mua hàng hạch tốn khơng thực tế Đây thực trạng số DN kinh doanh số ngành hàng có lợi đặc biệt, có lãi lớn kinh doanh tơ, xe máy, thuốc lá, dược phẩm 234 Khi bán hàng giảm giá cho khách mua, bị khống chế giá ghi hoá đơn (bởi nhà sản xuất), sau sử dụng hoá đơn DN ma bị phát quay sang sử dụng hợp đồng với tư nhân việc môi giới bán xe Việc này, CQT khơng có chức điều tra nên khó xác định - Gian lận chi phí phân bổ: DN hạch tốn phân bổ chi phí chi phí dài hạn không quy định: kiểm tra DN cho thấy có cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn, có cơng dụng sử dụng năm DN đưa toàn lần vào chi phí thơng qua tài khoản chi phí trả trước ngắn hạn (TK 142) Đồng thời, khoản khoản trích trước lớn chi phí bảo hành, chi phí sửa chữa TSCĐ khơng chi hết thực tế sau khơng chi, DN khơng tốn thừa, thiếu mà tính 100% vào chi phí - DN hạch tốn chi phí quảng cáo, khuyến mãi, tiếp thị, khánh tiết, tiếp khách Đây khoản chi mà DN ngồi quốc doanh chi khoản mà DN dựa vào để tiến hành khai tăng chi phí Vì hoạt động quảng cáo DN nhỏ vừa thường chưa đủ kinh phí để thực nhiên DN lợi dụng để đưa vào chi phí thực tế khơng chi Qua cơng tác kiểm tra tốn thuế tai DN phát nhiều DN khai khoản chi phí thực tế khơng chi, tính vào chi phí SXKD vượt định mức Đây vấn đề cần lưu tâm, CBT cần phải tiến hành kiểm tra chi phí chặt chẽ hơn, nâng cao thu thuế TNDN cho NSNN - DN hợp pháp hố hồ sơ khoản chi dự phịng nợ khó địi, giảm giá hàng bán, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng đầu tư tài chính, trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng bảo hành sản phẩm khơng quy định Trên thực tế, có DN trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi khơng có biên đối chiếu cơng nợ, khơng có cơng văn địi nợ, gian lận tuổi nợ để trích 100% dự phịng nợ phải thu khó địi vào chi phí Về dự phịng giảm giá hàng tồn kho thường “biến tấu” “sính dùng” cả: DN thường đánh giá giá trị lại hàng tồn kho thời điểm 31/12 thấp nhiều lần so với giá trị thực tế thị trường để tăng trích dự phịng Sở dĩ DN làm điều liệu giá CQT khơng đủ, khơng có sở để “ốp” giá hàng tồn DN, cịn nắm tâm lý ngại “đụng” đến khoản dự phòng cán tra, kiểm tra, độ khó tính phức tạp vấn đề Về 235 dự phòng bảo hành sản phẩm, có DN bàn giao cơng trình khoảng 10 năm mà cố tình trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm vào chi phí, quy định cho trích tối đa năm Vấn đề thường gặp DN phân bổ chi phí trích trước khơng quy định, số phân bổ cao quy định làm tăng chi phí trừ Việc trích lập dự phịng thường có nhiều sai phạm Trích lập dự phịng hàng tồn kho khơng với số lượng hàng tồn kho, giá thị trường chưa xuống đên mức phải lập dự phòng Trích lập dự phịng cơng nợ khoản cơng nợ khơng có thật chưa đảm bảo thời gian để trích lập dự phịng Trên thực tế, qua kiểm tra toán thuế năm 2017, phát số DN lợi dụng quy định để tăng chi phí giảm TNCT Ví dụ trường hợp Công ty Cổ phần An Phú, qua kiểm tra phát cơng ty hạch tốn phần tiền bảo hiểm mua cho ô tô 03 năm vào hết năm 2015 làm cho chi phí trừ tăng thêm 198,5 triệu đồng - Các khoản chi tài trợ cho giáo dục, chi ủng hộ thiên tai, chi xây nhà tình nghĩa cho người nghèo: Đây khoản chi từ thiện tính vào chi phí trừ đảm bảo đầy đủ điều kiện theo quy định, khoản chi trừ trước tính thuế TNDN Cũng nói, khoản chi phí tài trợ khoản chi phí lỏng lẻo mặt quản lý Nếu khoản chi khác quy định rõ ràng, chi tiết Có khoản chi phí cịn có định mức, mức khống chế Nhưng chi phí tài trợ gần khơng có quy định rõ ràng, điều kiện ghi nhận dễ dàng khó quản lý Theo quy định khoản chi tài trợ phải có biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện sở kinh doanh nhà tài trợ, đại diện đơn vị nhận tài trợ, quan, tổ chức có chức huy động tài trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC Bộ Tài chính); kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) Trong đó, khó để xác minh xác nhận sở, cá nhân nhận tài trợ hợp pháp Hơn quy định làm cho CQT khó quản lý vấn đề chi tài trợ gần liên quan người tài trợ nhận tài trợ gần khơng có quan pháp luật Trên địa bàn Hải Phịng có cơng ty cổ phần có số tiền tài trợ lớn Điển Cơng ty Cổ phần Thái Bình Dương năm 2018 có số tài trợ xây nhà tình nghĩa cho người nghèo lên tới 1,8 tỷ đồng Với 236 khoản chi lớn khơng quản lý chặt chẽ tạo điều kiện cho đối tượng lợi dụng để gian lận, trốn thuế - Đối với DN lỗ, DN quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá kể đến hình thức gian lận chủ yếu như: Tình trạng phổ biến DN đầu tư nước khơng nắm bắt đầy đủ kịp thời sách pháp luật thuế, luật kế tốn Việt Nam, khơng chấp hành tốt chế độ kế toán Việt Nam, nhân kế toán thường xuyên thay đổi dẫn đến việc hạch tốn kế tốn lưu giữ chứng từ khơng đầy đủ, kịp thời theo quy định Nhiều trường hợp phải lập biên xử lý vi phạm chế độ kế tốn chuyển cho quan có thẩm quyền ban hành định xử lý vi phạm Hầu hết DN thực tế công ty chi nhánh tập đồn cơng ty mẹ nước ngồi Các tập đồn cơng ty mẹ nước ký hợp đồng SXKD dịch vụ với công ty nước với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ cao, sau tập đồn cơng ty mẹ giao lại hợp đồng cho công ty thành lập Việt Nam thực sản xuất gia công dịch vụ xuất thẳng cho công ty mà công ty mẹ ký hợp đồng, lại không thu tiền trực tiếp từ cơng ty xuất hàng hố dịch vụ mà lại thu tiền theo đơn giá gia công sản xuất dịch vụ công ty mẹ quy định với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ thấp Giá mua NVL, HH, DV Công ty mẹ nước ngồi có tượng cao so với việc mua đơn vị độc lập khác thị trường khác, dẫn đến chi phí tăng cao Một số khoản chi phí dịch vụ thuê quản lý, hỗ trợ kỹ thuật nước cung ứng chủ yếu qua cơng ty tập đồn công ty mẹ Hiện tượng giao dịch liên kết không DN có vốn đầu tư nước ngồi mà cịn phát sinh DN nước Việc xác định giá bán nội cơng ty có mối quan hệ liên kết để điều chỉnh kết thu nhập DN khơng có ưu đãi thuế sang DN có ưu đãi thuế, điều chỉnh kết lãi thành lỗ, mua bán lòng vòng nội để nâng giá bán tạo kết kinh doanh tốt cho DN lên sàn chứng khoán - Các hình thức gian lận khoản chi phí khác: Với khoản chi phí cịn lại tình trạng sai phạm xảy phổ biến nghiêm trọng Tuy nhiên, việc quản lý đạt hiệu cao phải xem xét cách toàn diện 237 + Như khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác có sai phạm xảy ra: hạch tốn nhầm, sai thời kỳ, hạch tốn trùng hóa đơn Đối với trường hợp cần tuyên truyền, hướng dẫn CBT để giúp DN thực tốt hơn.Ví dụ trường hợp Cơng ty Dược phẩm Long Thành hạch tốn đến hai lần chi phí th xe tải vào chi phí SXKD làm chi phí trừ tăng 50 triệu, + Trong việc hạch toán chi phí, nhiều đối tượng cịn hạch tốn khoản chi khác khơng hạch tốn khoản tiền phạt vi phạm luật, khoản chi không liên quan đến thu nhập chi tiền ủng hộ đoàn thể, chi tiền đầu tư XDCB, tiền tham quan nghỉ mát, tiền thưởng Tết Âm lịch ngày lễ khác vào chi phí hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể không quy định khoản chi Các khoản tiền tài trợ hàng tỷ đồng cho chương trình truyền hình, sơ diễn… thường “gắn mác” kèm với quảng cáo nên tính vào chi phí theo quy định, thực cách để chủ DN chi tài trợ số “CEO” điều hành “hợp pháp hóa” khoản chi, sau đó, tiền chảy lại tài khoản số cá nhân trục lợi, coi chi phí “lại quả”, mà lúc chuyển tiền lại này, có người biết?! Hậu Nhà nước khơng thu thuế, kẻ trục lợi trốn thuế, kể thuế TNCN Ngồi ra, số DN cố ý hạch tốn chi phí không phục vụ cho hoạt động SXKD như: đưa vào chi phí trừ khoản chi khơng phục vụ sản xuất mua bóng tennis, giặt là, phạt thuế, phạt nộp chậm, chi hỗ trợ, quà tặng, chi phí tiền phạt hành + Các DN XDCB thường sử dụng hóa đơn DN bỏ địa kinh doanh (thường đất, đá, cát, thuê xe cẩu, xe lu, xe tải để vận chuyển NVL) để làm tăng chi phí trừ; số DN sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lượng HH, DV mua vào, ví dụ trường hợp cơng ty TNHH Trung Hà sử dụng hóa đơn DN bỏ trốn hay công ty TNHH Công nghệ Thanh Minh qua cơng tác kiểm tra phát 14 hóa đơn khơng hợp pháp (làm giả), yêu cầu giảm chi phí trừ 79,6 triệu đồng, truy thu nộp NSNN 16,2 triệu đồng + Đối với DN nước, chủ DN dân doanh thường thành lập 2-3 công ty lúc nhằm mục đích vay tiền ngân hàng dễ dàng việc kê khai doanh thu đơn vị ông chủ DN điều hành, cho doanh thu công ty 238 thấp xuống doanh thu công ty cao nhằm điều tiết lãi lỗ công ty thành viên làm giảm TNCT lỗ + Các DN kê khai lỗ thường hạch toán đầy đủ chi phí phát sinh chi phí khơng liên quan đến q trình SXKD hạch tốn vào chi phí làm cho chi phí cao doanh thu chịu thuế dẫn đến lỗ Các hành vi gian lận từ thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên DN Khi tính thuế TNDN, số DN cố tình bỏ qn không kê khai kê khai không đầy đủ số khoản TNCT khác, không đưa vào diện chịu thuế, điều làm giảm sở tính thuế TNDN, gây thất thu cho NSNN Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất DN không kê khai kê khai không trung thực với CQT nhằm trốn thuế bán lại thầu cơng trình để hưởng chênh lệch, bán TSCĐ Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hòa vốn để trốn thuế TNDN Kê khai thiếu khoản thu nhập khác thưởng, hỗ trợ hãng đối tác, khách hàng thường xuyên Các khoản thu nhập khác tiền lý TSCĐ, phế liệu, phế phẩm, nợ phải trả không xác định chủ nợ, chưa điều chỉnh theo kết kiểm toán, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng bị DN lờ đi, khơng hạch tốn vào thu nhập khác, qua kiểm tra sổ chi tiết tài khoản tiền mặt (111) tiền gửi ngân hàng (112) CQT phát việc phát sinh tăng tiền khoản DN lại “qn” khơng hạch tốn đối ứng tài khoản thu nhập khác (711) Ở trình độ cao hơn, biết cán tra, kiểm tra tập trung rà sốt doanh thu, chi phí, DN kê khai bình thường khách quan vốn có Tuy nhiên, mẫu biểu cuối (Tờ khai tự toán thuế TNDN năm) lợi dụng việc cán tra quan tâm đến khoản điều chỉnh tăng giảm khoản TNCT, DN “thao tác” điều chỉnh tăng giảm TNCT thiếu sở Có DN chí cịn đưa khoản thuế truy thu phạt kỳ tra trước vào điều chỉnh giảm TNCT kỳ sai quy định, đưa khoản phạt, vi phạm hợp đồng vào tiêu cuối làm giảm đáng kể số thuế phải nộp Các hành vi gian lận thuế TNDN từ ưu đãi thuế TNDN - DN kê khai miễn giảm thuế TNDN chưa quy định: Điều kiện ưu đãi, thuế suất ưu đãi, thời gian miễn, giảm thuế Một số DN thành lập giai đoạn đầu tư khơng hiểu rõ sách ưu đãi miễn, giảm 239 thuế loại hình DN nên dẫn đến việc xác định sai thời gian hưởng ưu đãi, xác định không số thuế TNDN giảm số thuế TNDN phải nộp - Đối với Trường Bán công, Dân lập: Thực kê khai miễn giảm thuế không theo qui định Nghị định qui định ưu đãi thuế lĩnh vực xã hội hoá cụ thể: Nghị định số 73/1999/NĐ-CP ngày 19/08/1999; Nghị định số 53/2006/NĐ-CP ngày 25/05/2006; Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 Theo Nghị định sở phải thuộc danh mục loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn Thủ tướng định (Theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008: Quy mô, Số học sinh/giảng viên, diện tích đất, pháp lý, tiêu chuẩn ) Các đơn vị miễn, giảm thuế, ưu đãi thuế suất hoạt động chính: dạy học hoạt động khác gửi xe, cho thuê mặt không áp dụng miễn giảm thuế ưu đãi thuế suất đơn vị kê khai ưu đãi miễn giảm thuế toàn thu nhập đơn vị - Một số DN chuyển số lỗ không quy định - DN hạch tốn chi phí khơng niên độ kế tốn, đặc biệt sở kinh doanh chuyển từ giai đoạn miễn thuế TNDN sang giảm thuế TNDN - Một số DN xác định số thuế TNDN giảm theo NQ số 30/2008/NQCP, Nghị 08/2011/QH13 chưa xác - Một vài DN khơng hạch tốn riêng thu nhập hoạt động SXKD hưởng ưu đãi mà xác định miễn, giảm thuế TNDN tổng thu nhập phân bổ thu nhập hưởng ưu đãi không phương pháp theo quy định - DN cố tình hạch tốn tăng, giảm chi phí hoạt động SXKD ưu đãi thuế không ưu đãi thuế để làm giảm số thuế TNDN phải nộp theo hướng có lợi - Việc xác định thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN chưa xác, đưa thu nhập chuyển quyền thuê đất vào hưởng ưu đãi thuế - DN áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho khoản thu nhập khác như: thu nhập hoạt động tài chính, khoản hồn nhập dự phịng - DN xác định thuế TNDN miễn, giảm ưu đãi đầu tư cho dự án hết thời gian hưởng ưu đãi đầu tư PHỤ LỤC BỘ TIÊU CHÍ PHÂN TÍCH RỦI RO TẠI CỤC THUẾ THÀNH 240 STT Nhóm tiêu chí Nhóm tiêu chí phân loại doanh nghiệp theo ngành nghề kinh doanh Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Tên tiêu chí Ngành nghề kinh doanh Tên số Trọng số Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp năm đánh giá thuộc Tỷ lệ “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh/Doanh thu thuần” Tỷ lệ “Thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh/Doanh thu thuần” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá: sin [C độ kh 03 thu [03 1B Ch [04 1C Ch - T tiê tro 01 ho [34 01 Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Tỷ lệ “Thuế giá trị gia tăng phát sinh/Doanh thu thuần” Tỷ lệ “Thuế giá trị gia tăng phát sinh/Doanh thu thuần” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá: Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Thuế Tiêu thụ đặc biệt Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 1.5 STT Nhóm tiêu chí Tên tiêu chí Tên số Trọng số Nhóm đánh giá nghĩa vụ thuế Tỷ lệ “Số Thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm kỳ/Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh” Tỷ lệ “Số Thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm kỳ/Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá Nhóm đánh giá tình hình tài Tỷ lệ “Tổng doanh thu GTGT hàng hóa dịch vụ bán so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu nhập khác” Doanh nghiệp có tỷ lệ biến động “Tổng doanh thu GTGT hàng hoá dịch vụ bán so với Tổng doanh thu bán hàng hóa CCDV Thu nhập khác” năm đánh giá 1.5 -S = tờ ch nh trê 1.5 -T tiê 01 1A thu [03 tiê 1B = [04 tiê 1C = kh 241 Nhóm đánh giá tình hình tài Tỷ lệ “Doanh thu bán hàng hóa, CCDV/Vốn chủ sở hữu” Tỷ lệ “Doanh thu bán hàng hóa, CCDV/Vốn chủ sở hữu” doanh nghiệp năm đánh giá 1.5 STT Nhóm tiêu chí Tên tiêu chí Tên số Trọng số Nhóm đánh giá tình hình tài Doanh nghiệp có số lỗ luỹ kế vượt vốn chủ sở hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh Doanh nghiệp có số lỗ luỹ kế vượt vốn chủ sở hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh -P thu tiê 1B Ch [04 1C Ch hữ BC 1.5 nh nh Ph nh [12 SX 1C =C HĐ ho ch trê =C hữ sản [23 Ch dà tài - K Ch bá tiê hạ Ph thu tiê 1B Ch [04 1C Ch Nhóm đánh giá tình hình tài Biến động khoản mục tài trọng yếu Tổng khoản phải trả người bán tăng 50% so với năm trước lớn 10% doanh thu STT Nhóm tiêu chí Tên tiêu chí Tên số Trọng số 242 10 Nhóm đánh giá tình hình tài Biến động khoản mục tài trọng yếu Tổng khoản người mua trả tiền trước tăng 50% so với năm trước lớn 10% doanh thu Lấ trả tiê trư TT 1A Ch [03 1B Ch [04 1C Ch - T Ch Ch Ch Ch 1A + [17 1B tiê tiê tiê 1C tiê 11 Nhóm đánh giá tình hình tài Biến động khoản mục tài trọng yếu Tổng khoản dự phòng tăng 50% so với năm trước lớn 10% tổng chi phí 12 Nhóm đánh giá tình hình tài Báo cáo tài doanh nghiệp Tại năm đánh giá rủi ro, doanh nghiệp thuộc trường hợp chưa nộp báo cáo tài chính/đã nộp báo cáo tài 1.5 STT Nhóm tiêu chí Tên tiêu chí Tên số Trọng số 13 Nhóm đánh giá tình hình tài Báo cáo tài doanh nghiệp Ý kiến kiểm toán độc lập Báo cáo tài doanh nghiệp 1.5 Tình hình chấp hành pháp luật thuế năm đánh giá Trong vịng 24 tháng tính đến trước thời điểm đánh giá, doanh nghiệp bị xử lý vi phạm hành thuế hành vi vi phạm thủ tục thuế, ấn thuế; xử phạt vi phạm liên quan đến lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn Tình hình chấp hành pháp luật thuế năm đánh giá Trong vịng 24 tháng tính đến trước thời điểm đánh giá, doanh nghiệp bị xử phạt vi phạm hành hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế khấu trừ, tăng số tiền thuế hoàn, tăng số tiền thuế miễn giảm, với tổng số tiền 14 15 Nhóm đánh giá tình hình tn thủ pháp luật thuế Nhóm đánh giá tình hình tn thủ pháp luật thuế 243 16 Nhóm đánh giá tình hình tn thủ pháp luật thuế Tình hình nợ thuế doanh nghiệp 17 Nhóm đánh giá lịch sử kiểm tra, tra thuế Kỳ tra, kiểm tra gần 18 Nhóm đánh giá lịch sử kiểm tra, tra thuế Số thuế truy thu, truy hoàn kỳ tra, kiểm tra gần Tại thời điểm đánh giá, doanh nghiệp có số tiền nợ thuế lũy kế từ 91 ngày trở lên thuộc trường hợp áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế Kỳ tra, kiểm tra gần doanh nghiệp tính đến thời điểm đánh giá Số thuế truy thu, truy hoàn kỳ tra, kiểm tra gần doanh nghiệp tính đến thời điểm đánh giá 1.5 1.5 1.5 ... chung thu? ?? XK, thu? ?? NK, nội dung thất thu thuế XK, thu? ?? NK nội dung chống thất thu thuế XK, thu? ?? NK bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế; Luận án nghiệp vụ hải quan chống thất thu thuế Về giải pháp. .. ro…) nhóm giải pháp hồn thiện quy trình nghiệp vụ hải quan chống thất thu thuế XK, thu? ?? NK Có thể nói, phần lý luận thất thu thuế chống thất thu thuế XNK, giải pháp chống thất thu thuế XNK mà... TNDN chống thất thu thuế TNDN theo định hướng nêu 30 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 TỔNG QUAN VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH