Trên cơ sở lý luận về thanh tra, kiểm tra. Tiểu luận nghiên cứu thực trạng việc thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn TP Đà Nẵng do Cục Thuế TP Đà Nẵng quản lý từ năm 2002 - 2007 để đề ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp, tăng cường chống thất thu ngân sách nhà nước đối với thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn TP Đà Nẵng. Mời các bạn cùng tham khảo.
1 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức. Ngồi chức năng đảm bảo nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước (NSNN), thuế TNDN còn là cơng cụ thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo cơng bằng xã hội; khuyến khích, thúc đẩy sản xuất (SX), kinh doanh (KD) phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược và tồn diện của Nhà nước. Ngồi vị trí địa lý là một thành phố (TP) trung tâm của miền Trung, Đà Nẵng còn là một trung tâm kinh tế của đất nước. Số thu thuế TNDN trong các năm qua đạt khoảng 37% 40% trong tổng thu thuế từ doanh nghiệp (DN). Đặc biệt khi Việt Nam gia nhập vào WTO và thực hiện cắt giảm thuế quan (CFPT), khi đó thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng nhập khẩu cũng giảm theo, thì thuế TNDN trở thành nguồn thu quan trọng của NSNN. Tuy nhiên, số thu thuế TNDN qua các năm 2002 2007 chiếm tỷ trọng giảm dần trong tổng thu ngân sách. Ngun nhân do tình trạng trốn thuế TNDN ngày càng phổ biến dưới nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, số thuế TNDN bị thất thốt ngày càng lớn; hơn nữa việc thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế (ĐTNT) là cơng cụ chủ yếu để chống thất thu ngân sách theo cơ chế tự khai, tự nộp chưa được xem trọng; mặt khác, các thủ tục thanh tra, kiểm tra thuế TNDN còn nhiều bất cập dẫn đến việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN của cơ quan Thuế với ĐTNT chưa đạt được hiệu quả như dự kiến Xuất phát từ chức năng, vai trò của của việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN tại TP Đà Nẵng, Tác giả đã chọn đề tài: "Một số vấn đề về công tác thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Đà Nẵng" làm đề tài cho Tiểu luận mơn học Nghiệp vụ Thanh tra của mình 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài Trên cơ sở lý luận về thanh tra, kiểm tra Tiểu luận nghiên cứu thực trạng việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng do Cục Thuế TP Đà Nẵng quản lý từ năm 2002 2007 để đề ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN, tăng cường chống thất thu NSNN đối với thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Lý luận về thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng trên cơ sở cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế của ĐTNT trong mối liên hệ với quy trình quản lý thu thuế TNDN, quy trình thanh tra, kiểm tra do Tổng cục Thuế ban hành áp dụng trên tồn quốc Phạm vi nghiên cứu: Văn phòng Cục Thuế TP Đà Nẵng và 7 Chi cục Thuế 4. Phương pháp nghiên cứu của đề tài Dựa sở phương pháp luận vật biện chứng kết hợp với các phương pháp cụ thể như: phương pháp mơ tả, phân tích tỷ lệ, kiểm định thống kê, kiểm tra, đối chiếu so sánh và tổng hợp để phân tích thực trạng việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng. Từ đó có thể đưa ra những kết luận cần thiết từ thực tế, đưa ra các giải pháp hồn thiện phù hợp với khả năng áp dụng tại TP Đà Nẵng. 5. Những đóng góp của Tiểu luận Tiểu luận nêu lên thực trạng của hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng, những tồn tại và ngun nhân, đồng thời đưa ra những giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động này 6. Kết cấu của Tiểu luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục các từ viết tắt và tài liệu tham khảo, Tiểu luận được chia làm 3 chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về thanh tra, kiểm tra thuế TNDN Chương 2: Thực trạng thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1. Lý luận chung về thanh tra, kiểm tra thuế TNDN 1.1.1. Khái niệm về thanh tra, kiểm tra Quản lý là một quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các mục tiêu đã định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất. Đặc điểm của quản lý là tác động có hướng đích, có mục tiêu xác định; thể hiện mối quan hệ giữa hai bộ phận: chủ thể quản lý và đối tượng quản lý. Hoạt động quản lý bao gồm các chức năng cơ bản: dự báo, hoạch định, tổ chức, điều hành, kiểm tra và đánh giá. Trong đó kiểm tra là chức năng quan trọng, được thực hiện ở tất cả các giai đoạn của q trình quản lý. Đó là việc xem xét để đánh giá, phân loại, đo lường các sai lệch nảy sinh trong q trình hoạt động so với mục tiêu, kế hoạch đã định để điều chỉnh các mục tiêu hay định hướng cho các hoạt động. Thanh tra tiếng Anh “ Inspect” xuất phát từ gốc Latinh “InSpectare” có nghĩa là “nhìn vào bên trong” chỉ “một sự xem xét từ bên ngồi vào một đối tượng nhất định” Theo từ điển tiếng Việt: “Thanh tra (người thuộc cơ quan có thẩm quyền) kiểm tra, xem xét tại chỗ việc làm của địa phương, cơ quan, xí nghiệp”. Với nghĩa này, thanh tra bao hàm nghĩa kiểm sốt nhằm “xem xét và phát hiện, ngăn chặn những gì trái với quy định” [12 , tr 9] Thanh tra được hiểu là một chức năng thiết yếu cuả cơ quan quản lý nhà nước, là việc xem xét, đánh giá, xử lý của cơ quan nhà nước đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ của cơ quan, tổ chức, cá nhân; thường được được thực hiện bởi một cơ quan chun trách theo một trình tự, thủ tục luật định, nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật, phát hiện những sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để kiến nghị với Nhà nước các biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động quản lý nhà nước; bảo vệ lợi ích cuả Nhà nước, các quyền và lợi ích hợp pháp cuả cơ quan, tổ chức và cá nhân [12 , tr 12] 1.1.2. Thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1. Những vấn đề cơ bản về thuế TNDN Thuế TNDN là loại thuế trực thu, thu vào thu nhập chịu thuế (TNCT) sau khi trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở SXKD * Đối tượng nộp thuế TNDN: Theo quy định của Luật thuế TNDN thì các tổ chức, cá nhân SX, KD hàng hóa, dịch vụ dưới đây có TNCT phải nộp thuế TNDN: Các tổ chức SX, KD hàng hóa, dịch vụ: Cá nhân trong nước và nước ngồi SX, KD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập phát sinh tại Việt Nam bao gồm: cá nhân và nhóm cá nhân KD; hộ KD cá thể; cá nhân cho th tài sản như nhà, đất, máy móc thiết bị; cá nhân hành nghề độc lập thuộc đối tượng KD phải đăng ký nộp thuế TNDN như: bác sỹ, luật sư, kế tốn, Cơng ty nước ngồi hoạt động KD thơng qua cơ sở thường trú tại Việt Nam mang lại thu nhập. * Căn cứ tính thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = TNCT trong kỳ tính thuế * thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế: TNCT trong kỳ tính thuế bao gồm TNCT của hoạt động SX, KD, dịch vụ và TNCT khác, kể cả TNCT từ hoạt động SX, KD, dịch vụ ở nước ngồi. TNCT trong kỳ tính thuế được xác định theo cơng thức sau: Doanh thu để Chi phí hợp tính thu nhập thu = + ế trong kỳ lý trong kỳ chịu thuế trong kỳ tính tính thuế tính thuế Thu nhập chịu Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Sau khi xác định TNCT theo cơng thức trên, CSKD được trừ số lỗ của các năm trước chuyển sang trước khi xác định số thuế TNDN phải nộp theo quy định Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế: là tồn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà CSKD được hưởng khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế: l c ác khoản chi phí hợp lý liên quan đến doanh thu và TNCT trong kỳ tính thuế Các khoản thu nhập chịu thuế khác: Các khoản TNCT khác trong kỳ tính thuế bao gồm: + Chênh lệch về mua, bán chứng khốn. Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi bán hàng trả chậm; lãi do bán ngoại tệ, lãi về chênh lệch tỷ giá hối đối. + Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản; + Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu cơng nghiệp, quyền tác giả; thu nhập khác về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản + Kết dư cuối năm các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng cơng nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khốn. + Thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ kế tốn nay đòi được; thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ nợ + Thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi đã trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế + Các khoản thu nhập từ hoạt động SX, KD hàng hóa, dịch vụ của những năm trước bị bỏ sót mới phát hiện ra + Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất. + Thu nhập nhận được từ hoạt động SX, KD hàng hóa, dịch vụ nước ngồi. + Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ khơng tính trong doanh thu + Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước chưa nộp thuế TNDN. + Quà biếu, quà tặng bằng hiện vật, bằng tiền và các khoản thu nhập khác Thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với CSKD là 28%. 1.1.2.2. Nội dung của thanh tra, kiểm tra thuế TNDN Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế TNDN là hoạt động thanh tra chuyên ngành, chủ yếu do cơ quan Thuế thực hiện, có sự phối hợp của nhiều cơ quan hữu quan như: Thanh tra Chính phủ, Kiểm tốn Nhà nước, trên cơ sở ĐTNT tự tính, tự khai và tự nộp vào NSNN. Do đó, việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN có đặc điểm ngoại kiểm của hoạt động kiểm tốn thuế TNDN, tức là kiểm sốt việc tn thủ pháp luật thuế TNDN đối với ĐTNT Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN là việc kiểm tra để xác định chính xác số thuế TNDN mà ĐTNT phải nộp thơng qua các căn cứ tính thuế TNDN như: xác định doanh thu tính thuế TNDN phát sinh trong kỳ, các khoản chi phi hợp lý, hợp lệ được tính giảm trừ khi xác định TNCT theo quy định của Luật thuế TNDN, các khoản TNCT khác (nếu có), thuế suất thuế TNDN nhằm quản lý chặt chẽ được nguồn thu này. Có thể tóm tắt việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN với ĐTNT bằng hình 1.1 như sau: Các chuẩn mực: Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn Quy trình quản lý thuế TNDN, quy trình thanh tra, kiểm tra thuế TNDN CƠ QUAN THUẾ Kiểm sốt việc tuân thủ luật thuế TNDN với các đối tượng nộp thuế Hình 1.1: Sơ đồ thanh tra, kiểm tra thuế TNDN 1.1.2.3. Quy trình thanh tra, kiểm tra ĐTNT Quy trình thanh tra, kiểm tra thuế là cơng cụ chủ yếu để thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế TNDN. Thực chất của thanh tra, kiểm tra thuế là kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế của ĐTNT và xử lý vi phạm. Nội dung quy trình được thể hiện bảng sau: Bảng 1.1: Quy trình thanh tra, kiểm tra ĐTNT STT Bước công Các công việc cụ thể Bộ phận thực hiện việc Lập kế Thu thập thơng tin về DN Phòng thanh tra, quản lý hoạch thanh Lập kế hoạch thanh tra: DN thuộc Cục Thuế, Tổ tra, kiểm tra + Dự tính nguồn nhân lực tra, quản lý DN + Lập kế hoạch tháng, quý, thuộc Chi cục Thuế năm Tổng cục, Cục Thuế Duyệt kế hoạch thanh tra Tổ chức Chuẩn bị thanh tra, kiểm tra: Đồn kiểm tra, thanh tra phân tích sâu + Tập hợp, phân tích thơng tin; các DN trong kiểm tra hồ sơ quan kế hoạch Thuế tra, + Xác định nội dung, phạm vi, kiểm tra, hình thức kiểm tra Cục Thuế, Chi cục Thành lập đoàn thanh tra Thuế Thanh tra, Ban hành QĐ thanh tra, kiểm tra: Đoàn thanh tra, kiểm tra kiểm tra tại + Cơng bố QĐ kiểm tra DN + Lập nhật ký kiểm tra Thực hiện thanh tra, kiểm tra Đồn thanh tra, kiểm tra việc xem xét số liệu và xác lập hồ sơ chứng lý: + Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp; kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý + Lập biên bản thanh tra, kiểm tra Đồn thanh tra, kiểm tra Xử lý kết quả thanh tra, kiểm Đồn thanh tra, kiểm tra tra Phòng, Tổ thanh tra Báo cáo kết kiểm tra Lưu trữ hồ sơ và theo dõi việc thực hiện Quyết định xử lý Báo cáo thực Lập báo cáo tổng hơp kết quả Cục Thuế, Chi cục kế thanh tra, kiểm tra Thuế hoạch thanh tra 1.2. Những mục tiêu cơ bản của việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN Thứ nhất, thanh tra, kiểm tra thuế TNDN phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu ngân sách được thực hiện một cách tốt nhất, tập trung và huy động đầy đủ số thu cho NSNN. Đây là mục tiêu chủ yếu vì với mục tiêu này, việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN mới thể hiện đầy đủ vai trò của nó trong việc quản lý nguồn thu NSNN. Thứ hai, đề cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật về thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho các DN thực hiện tốt nghĩa vụ về thuế. Mục tiêu này có tính chất thường xun, lâu dài và tác động tới ý thức tự giác của DN. Để thực hiện được mục tiêu này thì việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN phải tn thủ một cách nghiêm chỉnh quy trình quản lý thuế và quy trình thanh tra, kiểm tra ĐTNT Thứ ba, nhằm điều chỉnh những bất hợp lý, những kẽ hở của chính sách pháp luật trong q trình thực hiện Luật thuế TNDN, hạn chế các tình trạng tránh thuế, trốn thuế của ĐTNT; phát hiện và xử lý kịp thời đối với các hành vi gian lận thuế. Góp phần tạo ra mơi trường KD ổn định, đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh trong hoạt động KD giữa các thành phần kinh tế Thứ tư, cải tiến thủ tục quản lý thuế, phân cơng, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hóa dần cơng tác quản lý thuế nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế, nâng cao chất lượng làm việc của đội ngũ cán bộ thuế Thứ năm, việc thanh tra thuế TNDN phải góp phần phát huy tốt nhất vai trò của thuế TNDN trong nền kinh tế; bởi vì thơng qua việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN mới cung cấp đầy đủ và kịp thời những thơng tin chính xác cho cơng tác quản lý thuế, từ đó giúp cho Luật thuế TNDN thực sự phát huy được hiệu quả trong nền kinh tế. Để đạt được những mục tiêu cơ bản nêu trên, đòi hỏi phải có những u cầu cụ thể đối với cơ quan Thuế và cơng chức thuế như sau: Một là, tiếp tục đổi mới cơ chế quản lý thuế, sắp xếp tổ chức bộ máy quản lý thuế, phân rõ chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận tại Cục Thuế, Chi cục Thuế. Hai là, tăng cường cơng tác phân tích thơng tin, phát hiện các dấu hiệu nghi ngờ vi phạm về thuế để kịp thời thanh tra, kiểm tra và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm pháp luật về thuế Ba là, phải phân định rõ ràng giữa nghĩa vụ kê khai thuế, nộp thuế của DN với trách nhiệm phát hiện hành vi vi phạm về thuế để thực hiện kiểm tra, thanh tra thuế của cơ quan Thuế Bốn là, cán bộ thuế phải nắm vững chính sách, chế độ thuế; có ý thức trách nhiệm cao, tn thủ đúng quy định nghiệp vụ và các bước cơng việc trong quy trình Năm là, tăng cường trang bị cơ sở vật chất, thiết bị làm việc để đảm bảo khai thác thông tin phục vụ kịp thời cho công tác quản lý và chỉ đạo thu thuế TNDN 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế TNDN Từ mục tiêu, nội dung của việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN nêu trên thì các nhân tố có thể ảnh hưởng đến việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN là: 1.3.1. Các nhân tố từ các cơ quan quản lý Nhà nước Về việc thay đổi chính sách pháp luật của Nhà nước: thể hiện việc sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh thường xuyên hoặc thay đổi Luật thuế TNDN của Nhà nước dẫn đến việc nắm bắt và thích nghi những nội dung mới của cả ĐTNT và cơng chức thuế chưa kịp thời, gây khó khăn cho q trình thanh tra, kiểm tra thuế TNDN. Ngồi ra, việc ban hành các văn bản có cùng đối tượng áp dụng nhưng khác tính chất, nội dung cơ bản hoặc chồng chéo lên nhau của các cơ quan quản lý Nhà nước cũng gây ảnh hưởng đến việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN. Về vấn đề thanh tốn qua ngân hàng: Luật thuế TNDN chỉ quy định bắt buộc việc thanh tốn qua ngân hàng đối với hoạt động xuất, nhập khẩu hàng hóa; mọi tiêu dùng khác đều chưa quy định bắt buộc. Đây chính là kẽ hở để các CSKD thực hiện gian lận thương mại, mua bán khống hóa đơn nhằm hợp thức hóa chi phí khơng có thực để làm giảm TNCT dẫn đến giảm số thuế TNDN phải nộp 1.3.2. Các nhân tố từ phía cơ quan Thuế Việc bố trí bộ máy quản lý thuế tại cơ quan Thuế chưa hợp lý, việc phân cơng nhiệm vụ của các bộ phận theo quy trình chưa đồng bộ dẫn đến nhiều chức năng còn chồng chéo (như: chức năng thanh tra, kiểm tra ĐTNT; giải quyết đơn khiếu nại; hướng dẫn, chỉ đạo cơng tác quản lý thuế, ); một số chức năng lại chưa có bộ phận chun trách đảm nhiệm (như: chức năng cưỡng chế thuế, chức năng pháp chế, ) cũng gây ảnh hưởng đến việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN Về tổ chức mạng nội bộ: thực hiện tốt việc nối mạng nội bộ ngành Thuế trong cả nước tạo điều kiện cho cơ quan Thuế thực hiện các chương trình quản lý thuế đạt hiệu quả cũng như việc thu thập mọi thơng tin về ĐTNT được đầy đủ và kịp thời, giúp cho cơng tác chống gian lận về thuế TNDN đạt được hiệu quả. Về nhân tố con người: cơng chức thuế hạn chế về trình độ chun mơn, chưa thực hiện đúng nội dung, u cầu của các quy trình, chưa thực hiện đúng chức trách được giao gây hậu quả thất thu thuế TNDN Trang thiết bị phục vụ cho việc quản lý thu thuế bị hạn chế cũng là một nhân tố ảnh hưởng đến việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN 1.3.3. Các nhân tố từ phía đối tượng nộp thuế Về cơng tác hạch tốn kế tốn của ĐTNT: ngày càng có nhiều DN mà tập trung chủ yếu ở loại hình DN ngồi quốc doanh và hợp tác xã, thường có bộ máy kế tốn được tổ chức và hạch tốn theo ý kiến chủ quan của chủ DN, ln có ý thức trốn thuế TNDN bằng cách bỏ ngồi sổ sách các khoản doanh thu và thu nhập tính thuế TNDN, hạch tốn các khoản chi phí khơng phục vụ SXKD, các khoản chi phí bất hợp lý, hợp lệ, chi khơng có chứng từ hóa đơn theo quy định vào chi phí khi xác định TNCT để làm giảm số thuế TNDN phải nộp nên đã gây khó khăn cho việc kiểm tra, thanh tra, kiểm tra thuế TNDN của cơ quan Thuế; Về việc sử dụng hóa đơn, chứng từ: do người tiêu dùng chưa có thói quen lấy hóa đơn khi mua hàng hóa, dịch vụ dẫn đến nhiều ĐTNT cố tình khơng kê khai kê khai doanh số thấp thực tế làm giảm TNCT dẫn đến trốn thuế TNDN; Tóm lại, Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN là một yêu cầu tất yếu của quản lý Nhà nước về thuế. Việc thực hiện phải tn thủ chặt chẽ quy trình quản lý thu thuế TNDN, quy trình thanh tra, kiểm tra ĐTNT cũng như các quy chế làm việc của từng bộ phận chức năng trong cơ quan Thuế. Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN có đối tượng riêng, mục đích, u cầu và phương pháp riêng, nhưng để thực hiện có hiệu quả thì Nhà nước cần trang bị cơ sở vật chất cho ngành Thuế, tăng cường đào tạo và bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ, chun mơn cho cơng chức thuế. Mặt khác hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế TNDN chịu nhiều tác động của mơi trường bên trong cũng như mơi trường bên ngồi có thể là tích cực hoặc tiêu cực. Do vậy hệ thống luật pháp của Nhà nước cần phải thực sự chặt chẽ và có hiệu lực CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1. Tổng quan về thành phố Đà Nẵng TP Đà Nẵng nằm 15o55' đến 16o14' vĩ Bắc, 107o18' đến 108o20' kinh Đơng, Bắc giáp tỉnh Thừa Thiên Huế, Tây và Nam giáp tỉnh Quảng Nam, Đơng giáp Biển Đơng. Diện tích 1.248,4 km2 với dân số gần 800.000 người, GDP bình qn đầu người 424.7 USD, tốc độ tăng GDP hàng năm 10,5%/năm. TP có 6 quận và 2 huyện. Cho đến nay, Đà Nẵng đã có Cơ sở hạ tầng và hệ thống giao thơng hồn chỉnh với đủ 4 loại đường giao thơng thơng dụng là đường bộ, đường sắt, đường biển và đường hàng khơng quốc tế. Với 5 khu cơng nghiệp đã hồn thiện cơ sở hạ tầng cùng những chính sách ưu đãi đầu tư, Đà Nẵng được đánh giá rất cao về vị trí thuận tiện, thủ tục đơn giản, nhanh gọn. Ngồi ra, Đà Nẵng còn có chính sách thơng thống và cơ chế một cửa, hệ thống tài chính, tín dụng phát triển đa dạng cộng với nhiều dịch vụ tiện ích khác giúp cho DN thuận tiện trong SX KD trên mọi lĩnh vực. Với những đặc điểm nêu trên, TP Đà Nẵng hiện đang có 10.136 DN và hợp tác xã đang hoạt động được phân chia theo từng loại hình sở hữu vốn như sau: Bảng 2.1 Thống kê loại hình DN đang hoạt động đến 31/12/2007 10 STT 10 Cục Thuế 7 Chi cục Tổng cộng quản lý Thuế quản lý DN Nhà nước 450 455 Cơng ty TNHH 1 thành viên 17 17 DN Nhà nước cổ phần hố 226 226 DN có vốn đầu tư nước 202 202 Đơn vị sự nghiệp, vũ trang 156 32 188 Công ty trách nhiêm hữu hạn 508 6.353 6.861 Công ty cổ phần (dân doanh) 147 285 432 DN tư nhân 90 1.328 1418 DN khác 44 176 220 Hợp tác xã 117 117 Tổng cộng 1.840 8.296 10.136 Loại hình DN (Nguồn: số liệu trên Chương trình quản lý thuế của Cục Thuế TP Đà Nẵng) 2.2. Tình hình thanh tra, kiểm tra thuế TNDN tại địa bàn TP Đà Nẵng 2.2.1. Việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế TNDN Việc lập kế hoạch thanh tra được tiến hành vào tháng 11 năm trước. Căn cứ thơng tin chấp hành pháp luật thuế của ĐTNT, định hướng của Tổng cục Thuế và lực lượng cán bộ thanh tra thuế để lựa chọn những ĐTNT cần phải kiểm tra, xác định rõ hình thức thanh tra, kiểm tra cần áp dụng. Đây là bước quan trọng vì phải lựa chọn chính xác số ĐTNT có vi phạm lớn để kiểm tra thu hồi ngay số tiền thuế có nguy cơ bị thất thốt, xử lý nghiêm minh, làm gương cho các ĐTNT khác; tránh lãng phí nhân lực và vật chất do việc lập kế hoạch khơng chính xác. Kế hoạch phải đảm bảo phù hợp, tránh trùng lắp với kế hoạch của các cơ quan khác như: Kiểm tốn, Thanh tra Chính phủ Tuy nhiên, các thơng tin lịch sử của DN chưa được cập nhật kịp thời, số liệu trên quyết tốn thuế TNDN và báo cáo tài chính của phần lớn DN ngồi quốc doanh được phản ánh khơng chính xác và trung thực, việc phân tích các thơng tin về dấu hiệu khai man, trốn thuế thường được làm rất sơ sài, dẫn đến cơng tác lập kế hoạch thanh tra nhiều khi khơng chính xác, khơng tập trung vào các DN có hành vi vi phạm về thuế. Do vậy, chất lượng của một số cuộc thanh tra còn hạn chế. Việc phân tích các thơng tin về dấu hiệu khai man, trốn thuế chưa được quan tâm, dẫn đến cơng tác lập kế hoạch thanh tra đơi khi khơng chính xác, khơng tập trung vào các DN có hành vi vi phạm về thuế. Do vậy, chất lượng của một số cuộc thanh tra còn hạn chế. Có thể thấy mối liên hệ giữa việc phân tích thơng tin, lập kế hoạch thanh tra và kết quả thanh tra qua các năm gần đây tại Cục Thuế TP Đà Nẵng Bảng 2.2: Tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra 2005 2007 24 + Xác định năm có nghi vấn: là năm có nhiều chỉ tiêu biến động lớn, bất thường tại kết quả phân tích theo chiều ngang, chiều dọc, theo tỷ suất + Nhận xét tổng quan về kết quả KD so với số thuế TNDN đã kê khai trong năm có nghi vấn, so sánh với các năm trước liền kề + Xem xét, đối chiếu, lựa chọn các khoản mục, chỉ tiêu có biến động bất thường hoặc nghi vấn của năm đã lựa chọn + Xác định các nội dung cần kiểm tra liên quan đến từng nội dung có nghi vấn như Tài khoản kế tốn, doanh thu tính thuế TNDN, các khoản mục chi phí * Lưu ý: Trong q trình phân tích phải kết nối thơng tin từ dữ liệu chiều dọc, chiều ngang với thơng tin khác về DN (thơng tin chung, kết quả SXKD, tình hình tn thủ pháp luật thuế, tình hình xác minh hóa đơn, tình hình thanh tra, kiểm tra thuế TNDN những năm trước đó của ĐTNT). • Bước ba: xếp hạng rủi ro: Phân loại mức độ rủi ro từ kết quả phân tích, gắn với số tiền thuế có khả năng bị gian lận dựa theo các mức xử phạt của Điều 161 “Tội trốn thuế” như sau: Bảng 3.2: Phân loại rủi ro để lập kế hoạch thanh tra thuế TNDN ST T Định lượng rủi ro về thuế Phân loại rủi ro Biện pháp thực hiện Dưới 50 triệu đồng Từ 50 triệu đến dưới 150 triệu đồng Trên 150 triêu đồng Rủi ro thấp Rủi ro trung bình Rủi ro cao Tạm thời chưa kiểm tra Kiểm tra tra thuế Thanh tra thuế (Cơ sở phân loại: Khung hình phạt tội trốn thuế theo Luật Hình sự hiện nay) • Bước bốn: kiểm tra rủi ro: các DN được xếp vào nhóm có nguy cơ rủi ro về thuế cao phải được tiến hành kiểm tra ở mức độ chi tiết, cụ thể hơn các rủi ro đã phát hiện qua bước phân tích. Thanh tra phải tiến hành thu thập các thơng tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến rủi ro như: các hợp đồng, các chứng từ giao dịch, về xuất nhập khẩu, Từ đó kiểm tra xác định mức độ của từng rủi ro và định lượng của từng rủi ro để có phương pháp xử lý trên cơ sở các nguồn lực hiện có • Bước năm: lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại DN: đối với các DN đã xác định được các rủi ro và định lượng được mức độ rủi ro ở mức độ cao hoặc trung bình đều phải đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra của cơ quan Thuế. Cụ thể: Kiểm tra thuế TNDN đối với các DN đã xác định được các rủi ro và định lượng được mức độ rủi ro trung bình đối với các DN loại trung bình, quy mơ nhỏ nhằm phát hiện kịp thời những sai sót, vi phạm về thuế. Thơng qua đó nhắc nhở, hướng dẫn để ĐTNT khắc phục các sai sót, nâng cao tính tự giác tn thủ pháp luật thuế 25 Thanh tra thuế TNDN chỉ áp dụng đối với một số trường hợp cụ thể như: Các CSKD có ngành nghề KD đa dạng, quy mơ KD lớn và phức tạp; hoặc có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, có biểu hiện gian lận thuế, trốn thuế TNDN với số lượng lớn với mức độ rủi ro trung bình và cao Về cơng nghệ: Sử dụng tin học để thao tác tồn bộ cơng việc từ phân tích nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, kiểm tra rủi ro đến việc lập kế hoạch thanh tra tại DN Về quy trình: Quy trình lập kế hoạch thanh tra thuế TNDN theo kỹ thuật quản lý rủi ro gồm các bước: phân loại DN, nhập, chuyển đổi dữ liệu đầu vào, phân tích, nhận dạng, xếp hạng rủi ro, việc lập kế hoạch thanh tra tại DN, báo cáo kết quả lập kế hoạch thanh tra, Các bước của quy trình lập kế hoạch theo kỹ thuật quản lý rủi ro từng bước được chun mơn hóa theo u cầu của cơng tác thanh tra thuế TNDN. Tóm lại, kỹ thuật quản lý rủi ro trong việc lập kế hoạch thanh tra thuế TNDN là ph ng pháp m ới, đòi h ỏi k năng phân tích ho ạt động kinh t Thu thập ươ thơng tin: Kê khai thu ế, ỹquy ết tốn thuế TNDN, dấu hiệếu , tài chính vi ạm từ nhiậềy đ u ngu ồạ n: Đi u tra, thẩm định, gi ải quy ết khiếu nại, đ ể phân củph a DN. Do v ể ho t độềng thanh tra, ki ểm tra thu ế TNDN có hi ệu qu ả thơng qua i ro việtích r c lậủ p k ế hoạch thanh tra thì cơ quan Thuế phải trang bị kỹ năng phân tích rủi ro, kiếXác n thứđc chun sâu v ề phân tích tài chính DN cho cán b ộ làm cơng tác thanh tra đ ể ịnh nội dung thanh Xác định m ục tiêu, phạm vi từtra: tồn di ng bước chuy ển đ ổi ho ạt độếng thanh tra thu ếthanh sang ctra: ơ ch ngành ế thanh tra theo k ện, h ạn ch ế, quy t nghề KD, ỹ thuật qutoán ản lý rthu ủi ro ế, miễn giảm thuế loại DN, thời kỳ thanh tra, TNDN 3.2.2. Hồn thiện quy trình thanh tra, kiểm tra thuế TNDN Xây d ựng k ế hoạch Quy trình thanh tra, kiể m tra thu ế TNDN là quy trình xun su ốt trong hoạt thanh tra chi tiết ất hỗ trợ và bổ sung cho quy trình động thanh tra, kiểm tra thuế TNDN, mang tính ch quản lý thuế TNDN. Để thực hiện cơ chế quản lý thuế theo mơ hình chức năng, phù h ợp với địa bàn TP Đà N ẵế ng, thì vi ện quy trình thanh tra kiểm tra Thanh tra t ại cơ quan Thu (là chủệ yc hồn thi ếu): Chuyển hồ sơ trốn thuPhân ế TNDN là m ột đi ều ctích ần thi ết để ho ạt đ ộng thanh tra, ki ểm tra thuế TNDN đạt tích rủi ro; phân chuyên sâu các chỉ thuế SL lớn sang hiệ u quả. tiêu tài chính; xác đ ịnh nội dung, phạm vi cần cơ quan điều tra thanh tra; thành l ậ p đồn thanh tra Quy trình được hồn thiện theo mơ hình tại hình sau: Khơng kiểm tra tại trụ sở ĐTNT Thanh tra tại DN: công bố quyết định; lập nhật ký thanh tra. Kiểm tra hồ sơ chi tiết, số liệu tổng hợp (theo các bước thanh tra, sổ tay nghiệp vụ) Xử lý kết quả thanh tra: Khơng xử lý nếu khơng vi phạm; Hành chính; phạt theo Luật thuế; Chuyển Điều tra thuế nếu hành vi có dấu hiệu vi phạm Luật hình sự Báo cáo đánh giá kết quả cuộc thanh tra Lưu trữ hồ sơ Xác minh số liệu, tài liệu Kết luận thanh tra: chấp hành pháp luật thuế, chế độ kế tốn, hóa đơn, các hành vi vi phạm Theo dõi Quyết định xử lý Báo cáo thực hiện kế hoạch thanh tra, tổng kết kinh nghiệm 26 Khơng có dấu hiệu vi phạm Có dấu hiệu chắc chắn vi phạm * Sự khác biệt của mơ hình này so với mơ hình hiện tại là: Việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN được thực hiện chủ yếu ở cơ quan Thuế qua 2 bước: Bước một, thu thập thơng tin và phân tích thơng tin về dấu hiệu vi phạm của ĐTNT trước khi lập kế hoạch thanh tra Bước hai, thực hiện việc thanh tra tại cơ quan Thuế trên cơ sở phân tích rủi ro các thơng tin và dữ liệu trên báo cáo tài chính của ĐTNT; nếu xác định chắc chắn có hành vi gian lận về thuế TNDN mới tiến hành thành lập đồn kiểm tra tại CSKD * Ưu điểm của quy trình này so với quy trình thanh tra, kiểm tra hiện tại là: Nhiệm vụ phân tích rủi ro là việc thực hiện chủ yếu ở cơ quan Thuế nhằm đảm bảo cho cơng tác thanh tra tại CSKD đúng mục tiêu và đạt hiệu quả hơn. Xác định rõ mối quan hệ giữa thanh tra thuế và điều tra thuế nhằm tránh sự chồng chéo về chức năng và nhiệm vụ của mỗi bộ phận Căn cứ kết quả thanh tra, cơ quan Thuế có thể tổng hợp rút ra những kinh nghiệm để phục vụ cơng tác điều tra hành chính thuế, việc phân tích và lập kế hoạch cho năm sau, từ đó nâng cao hiệu quả việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN 3.2.3. Xác định trọng điểm thanh tra thuế TNDN tại CSKD Cơng tác thanh tra thuế TNDN hiện nay được coi là một cơng tác chủ yếu, quan trọng hàng đầu trong việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN. Tuy vậy, việc thanh tra thuế TNDN tại Cục Thuế TP Đà Nẵng trên thực tế vẫn chưa đáp ứng được 27 những yêu cầu của cơ chế tự khai tự nộp thuế của DN: phương pháp thanh tra thuế TNDN còn nhằm vào tất cả các ĐTNT, khơng dựa trên cơ sở đánh giá mức độ gian lận thuế của ĐTNT; việc thanh tra thuế TNDN chủ yếu là thủ cơng dẫn đến hiệu quả việc thanh tra thuế TNDN tại CSKD chưa cao Nội dung cụ thể của giải pháp bao gồm các bước sau: 3.2.3.1. Xác định mục tiêu trong cơng tác chuẩn bị thanh tra thuế TNDN Chuyển hẳn từ cơ chế thanh tra nhằm vào tất cả ĐTNT hiện hành sang cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ vi phạm về thuế TNDN; có gian lận, trốn thuế mới thanh tra, khơng gian lận thì khơng thanh tra. Việc thanh tra theo mức độ rủi ro về thuế này nhằm khơng gây phiền hà, cản trở cơng việc KD của ĐTNT, khơng gây lãng phí, tốn kém cho ngành Thuế. Việc chuyển đổi mục tiêu cụ thể như sau: Chuyển đổi từ việc thanh tra theo diện rộng ở tất cả các ĐTNT sang thanh tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, đi vào chiều sâu mức độ vi phạm. theo mơ hình: Mục tiêu hiện nay Mục tiêu chuyển đổi 1 2 3 Trong đó: Vùng (1): ĐTNT có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng Luật thuế TNDN; (2): Có dấu hiệu vi phạm ít nghiêm trọng; (3): Khơng có dấu hiệu ĐTNT cần thanh tra ĐTNT chưa cần thanh tra. Chuyển hoạt động thanh tra thuế TNDN chủ yếu tiến hành tại CSKD sang kiểm tra, phân tích các yếu tố rủi ro chủ yếu tiến hành tại cơ quan Thuế Chuyển từ thanh tra tồn diện sang thanh tra theo chun đề và nội dung vi phạm như: hạch tốn dấu doanh thu tính thuế TNDN, kê khống chi phí, 3.2.3.2. Xác định các hành vi trốn thuế TNDN phổ biến Để có biện pháp phù hợp trong việc thanh tra thuế TNDN tại DN, trước tiên phải xác định một số hành vi gian lận, mánh khóe trốn lậu thuế TNDN có tính phổ biến hiện nay tại TP Đà Nẵng như sau: * Về doanh thu tính thuế TNDN: các DN thường có hành vi gian lận, trốn thuế TNDN qua doanh thu bằng các hình thức sau: Khơng xuất hóa đơn và kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường gặp ở các DN KD nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân và đơn vị xây dựng vãng lai), KD vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội 28 thất hoặc cung cấp hàng hóa dịch vụ nhưng mua, sử dụng hóa đơn của đơn vị khác giao cho khách hàng và khơng kê khai nộp thuế TNDN Một số trường hợp có phát sinh hoạt động KD đột xuất, nhưng DN khơng kê khai hoặc kê khai khơng trung thực với cơ quan thuế nhằm trốn thuế TNDN như bán lại thầu cơng trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định Kê khai doanh thu thấp hơn thực tế thanh tốn, nhất là các trường hợp cung cấp hàng hóa dịch vụ cho các cá nhân, thường tập trung các DN KD nhà hàng khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy Nhượng bán, trao đổi vật tư khơng ghi nhận doanh thu mà chỉ hạch tốn thay đổi cơ cấu tài sản lưu động bằng các bút tốn nhập, xuất, thu, chi hoặc cơng nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu khơng xuất hóa đơn, khơng ghi nhận doanh thu hoặc hạch tốn giảm chi phí SX; Giảm trừ doanh thu tính thuế TNDN thơng qua các hình thức giảm giá, chiết khấu khơng đúng quy định Giá xuất khẩu, giá gia cơng đầu ra thấp hơn giá vốn hàng bán, chi phí gia cơng thực tế nhưng phù hợp với hợp đồng (tức là hợp đồng khác với thực tế) Kê khai doanh thu khơng kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế, thường xảy ra các DN xây dựng, bằng cách chuyển doanh thu đã phát sinh treo trên tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch tốn vào tài khoản phải trả khác Một số DN có vốn đầu tư nước ngồi thơng qua giao dịch với cơng ty mẹ, các cơng ty thành viên trong cùng hệ thống để thực hiện định giá chuyển giao nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp ở Việt Nam Khơng quản lý sát được doanh thu của các Nhà thầu nước ngồi * Về chi phí giảm trừ khi tính TNCT và thu nhập khác chịu thuế TNDN: Nhằm mục đích trốn thuế TNDN, một số DN mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trơi nổi trên thị trường; nâng giá mua trên hóa đơn để tăng chi phí Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất có lãi nhưng kê khai lỗ hoặc hòa vốn để trốn thuế TNDN Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nơng , lâm, thủy sản để nâng chi phí bằng cách: nâng số lượng và giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để hợp thức hóa hàng mua của tư thương khơng có hóa đơn và chứng từ hợp pháp DN khơng thực hiện kiểm kê định kỳ, khơng xác định số lượng và giá trị ngun vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; khơng đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể cả giá trị xây lắp dở dang mà tính hết vào chi phí trong kỳ Một số DN thương mại thường khơng phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí KD trong kỳ Các đơn vị SX thường xây dựng định mức vật tư cho một đơn vị sản phẩm cao hơn thực tế làm tăng chi phí ngun vật liệu, hoặc khơng xây dựng định mức vật tư làm khó khăn cho cơng tác kiểm tra xác định của cơ quan thuế. 29 Về chi phí khấu hao tài sản: Một số DN đưa vào chi phí khoản trích khấu hao các tài sản khơng dùng cho SXKD, hoặc tài sản dùng cho mục đích phúc lợi; hoặc trích khấu hao theo mức cao hơn quy định; Một số DN tư nhân, hợp tác xã kê khai chi phí khấu hao khơng phải là tài sản của DN Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động và thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, khơng loại trừ trường hợp DN chi trả thấp hơn hợp đồng lao động nhưng hạch tốn chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động Một số DN kê khai khoản chi phí khuyến mại, quảng cáo vượt tỷ lệ quy định, hoặc đưa vào loại tài khoản loại 6 để giấu khoản chi vượt này Một số DN tư nhân, cơng ty TNHH mà các thành viên có quan hệ gia đình với nhau thường đưa các khoản chi phí tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân (có hóa đơn) vào chi phí của cơng ty Đưa một số khoản chi mà thực tế DN khơng chi trả vào chi phí của DN như chi phí vận tải quốc tế trong trường hợp xuất khẩu theo giá FOB, chi phí mua hộ ngun phụ liệu trong trường hợp nhận gia cơng Chia nhỏ các khoản chi phí khơng có chứng từ thành nhiều khoản chi trong cùng một ngày Một số trường hợp DN kê khai cao khoản chi mua đất của người dân (trước khi làm thủ tục thuê đất) trên hợp đồng để được lợi khi phân bổ khoản chi này theo thời hạn thuê đất 3.2.3.3. Nội dung thực hiện thanh tra thuế TNDN tại CSKD Trên cơ sở nhận dạng các hành vi, mánh khoé, thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế TNDN, nhằm hạn chế tình trạng thất thu ngân sách thì tác giả đề xuất một số biện pháp thanh tra, kiểm tra quyết tốn thuế TNDN tại DN như sau: Trước khi tiến hành thanh tra, kiểm tra tại DN cán bộ kiểm tra phải nghiên cứu kỹ cơ sở dữ liệu của DN, các báo cáo tài chính, quyết tốn thuế TNDN của DN; q trình chấp hành pháp luật về thuế của DN; mặt hàng DN SXKD, quy trình SX, thị trường tiêu thụ, các khách hàng chính của DN; nguồn nhập ngun liệu, tỷ suất lợi nhuận của DN trên cơ sở đó rút ra những nhận định, đánh giá ban đầu: khả năng thất thu, mức độ thất thu, khoản doanh thu nào hoặc khoản mục chi phí nào DN có thể lợi dụng để gian lận thuế, trốn thuế TNDN từ đó có định hướng và xây dựng đề cương kiểm tra cụ thể tại DN. Tùy theo đặc điểm của từng DN mà có đề cương kiểm tra quyết tốn và thanh tra chống thất thu khác nhau Khi tiến hành kiểm tra tại DN, tùy theo nội dung đề cương kiểm tra, thanh tra, cán bộ kiểm tra lựa chọn thực hiện các cơng việc sau: + Đọc, phân tích đánh giá các Báo cáo tài chính, nhất là bảng cân đối kế tốn, bảng cân đối tài khoản. Đối chiếu số liệu kê khai các khoản thuế hàng tháng, tỷ trọng từng khoản mục chi phí với số liệu DN kê khai ít nhất một năm trước đó + Xem xét q trình ln chuyển chứng từ tại DN + Đối chiếu trên sổ sách kế tốn, báo cáo kết quả hoạt động SXKD, bảng cân đối kế tốn của các loại tài khoản 1, 5, 6, 7, 8 với các chứng từ gốc 30 + Đối chiếu hợp đồng kinh tế với các tài khoản liên quan và các hóa đơn nhằm xác định đúng giá trị thực hiện, qua đó phát hiện các trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Tổ chức kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành và chi phí SXKD của DN; xác định lượng tiêu thụ trong kỳ để xác định doanh thu tính thuế TNDN thực tế phát sinh (tùy trường hợp) + Đi sâu kiểm tra các khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; các khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến; đối chiếu với sổ phụ ngân hàng + Kiểm tra, đối chiếu xác định các định mức vật tư có phù hợp với các DN SX cùng mặt hàng; Kiểm tra chi phí tiền lương theo hợp đồng và thực tế chi trả cho người lao động, gắn với việc theo dõi chấm cơng thực tế và việc nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế của DN tại thời điểm kiểm tra + Kiểm tra chi tiết từng cơng trình xây dựng, xác định khối lượng hồn thành, tình hình cơng nợ để phát hiện kịp thời trường hợp khơng khai báo doanh thu, che dấu doanh thu tính thuế TNDN (tùy theo loại hình hoạt động của DN) + Kiểm tra phân bổ lại các khoản chi phí theo đúng quy định, xác định lại các khoản chi quảng cáo, khuyến mại vượt tỷ lệ hoặc khơng đúng quy chế + Kiểm tra các khoản chi phí có tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân hoặc phúc lợi tập thể như tiếp khách, mua sắm phương tiện đi lại, phương tiện nghe nhìn nhất là đối với các DN tư nhân, các cơng ty mà các thành viên có quan hệ gia đình + Kiểm tra các trường hợp hủy hóa đơn, các trường hợp giảm giá, các khoản chiết khấu có đúng quy định khơng để xác định đúng doanh thu thực tế + Kiểm tra, đối chiếu danh mục tài sản cố định trên sổ kế tốn và thực tế sử dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng của tài sản, xác định ngun giá, phương pháp trích khấu hao để xác định đúng khoản chi phí khấu hao + Tổ chức xác minh hóa đơn đầu vào, đầu ra của DN, tập trung những hóa đơn có giá trị từ 50.000.000 đồng trở lên, và hóa đơn mua, bán với những khách hàng khơng thường xun Để thực hiện được giải pháp này cần phải thay đổi từ nhận thức đến cách làm như hiện nay, cụ thể: Thứ nhất, Đổi mới cơng tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra Đổi mới cơng tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra phải chuyển sang từ việc lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế hàng q, hàng năm có kế hoạch tổng thể và kế hoạch chi tiết cho từng bộ phận, đồng thời xác định rõ trách nhiệm và quyền hạn của từng bộ phận trong việc xây dựng kế hoạch (ví dụ như thanh tra, kiểm tra những đối tượng nào: DN lớn, vừa, nhỏ; đối tượng nào thì cần phải thanh tra ? thanh tra theo những nội dung gì ? tồn diện hay khơng tồn diện ? , ) Thứ hai, cách thức tiến hành thanh tra, kiểm tra tại CSKD cũng cần phải thay đổi cho phù hợp, cần loại bỏ cách làm tùy tiện, ngẫu hứng, khơng có đề cương, kế hoạch cụ thể dẫn đến tình trạng bỏ sót việc, bỏ sót nội dung, gây khó 31 khăn và phiền hà cho CSKD. Do vậy cần phải xây dựng đề cương thanh tra, kiểm tra một cách chi tiết trước khi tiến hành thanh tra, kiểm tra tại CSKD (ví dụ: xây dựng đề cương thanh tra gồm những nội dung gì? Thời gian nào thì làm những cơng việc cụ thể? Ai chịu trách nhiệm về nội dung đó? Tài liệu u cầu bao gồm những gì? ) Thứ ba, việc kết luận thanh tra kiểm tra cũng cần phải thay đổi. Hiện nay các biên bản kết luận thanh tra, kiểm tra còn ghi rất chung chung, sơ sài, khơng cụ thể và theo cảm tính của người làm cơng tác thanh tra Thứ tư, cần thực hiện đúng mốc thời gian quy định trong từng cơng đoạn thanh tra, kiểm tra (ví dụ: thời gian cần thiết để gửi quyết định thanh tra đến ĐTNT trước khi tiến hành là 7 ngày, kiểm tra là 3 ngày; thời gian tối đa để tiến hành kiểm tra tại CSKD là 10 ngày, thanh tra là 60 ngày; thời gian dự thảo kết luận; thời gian tối đa để ký biên bản chính thức; thời gian để ra quyết định xử lý các vi phạm; lưu trữ hồ sơ ) Tóm lại, để nâng cao hiệu quả cơng tác thanh tra thuế TNDN tại DN thì ngồi việc chuyển đổi mục tiêu trong cơng tác chuẩn bị thanh tra thuế TNDN để chọn lựa đối tượng có hành vi gian lận về thuế TNDN, mức độ rủi ro lớn; thì còn phải phổ biến sâu rộng đến tồn bộ cán bộ làm cơng tác thanh tra về cách nhận dạng các hành vi gian lận, trốn thuế TNDN phổ biến; các biện pháp kiểm tra để xác định từng hành vi, số thuế TNDN gian lận; kỹ năng và nghiệp vụ về thanh tra, về khả năng sử dụng các thiết bị tin học nhằm kiểm sốt chặt chẽ thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng. 3.2.4. Nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ làm cơng tác thanh tra thuế Nguồn nhân lực của một tổ chức, của một cơ quan quản lý Nhà nước là hệ thống cơng chức bao gồm số lượng, chất lượng, tiềm năng hiện có và tiềm tàng của đội ngũ cơng chức, phù hợp và đáp ứng u cầu của chiến lược phát triển tổ chức trong một thời kỳ nhất định. Tiềm năng đó bao hàm tổng hòa tiềm năng về thể lực, trí lực và tâm lực của cơng chức có thể đáp ứng được u cầu của tổ chức Bên cạnh những thành tích đã đạt được, trình độ cán bộ thanh tra thuế ở TP Đà Nẵng còn thiếu nhiều kiến thức và kỹ năng quản lý thuế. Các hạn chế cơ bản là: Nguồn nhân lực phân bổ chưa hợp lý: cán bộ tại bộ phận thanh tra q mỏng: hiện chỉ mới chiếm 14% trên tổng số cơng chức tồn Cục Thuế, trong khi ở các nước trong khu vực tỷ lệ này chiếm khoảng từ 25% đến 30%; trình độ cán bộ làm cơng tác thanh tra thuế còn thiếu nhiều kiến thức chun sâu, chun nghiệp và kỹ năng quản lý thuế hiện đại như: kiến thức phân tích, đánh giá tài chính của DN; kỹ năng và nghiệp vụ thanh tra thuế TNDN; kiến thức tin học phục vụ cho cơng tác thanh tra thuế TNDN Một bộ phận cán bộ thuế chưa có ý thức trách nhiệm pháp luật cao, chưa làm tròn trách nhiệm, bổn phận của cơng chức, chưa coi ĐTNT là khách hàng quan trọng nhất để phục vụ, chưa coi họ là bạn đồng hành của cơ quan Thuế trong việc 32 thực thi pháp luật thuế; Tác phong làm việc chưa khoa học, chậm chạp, lề mề, thái độ giao tiếp với người nộp thuế chưa văn minh, lịch sự, cơng tâm, khách quan Một số ít cán bộ thuế có tư tưởng vụ lợi, đã xuất hiện hành vi gây phiền hà, sách nhiễu trong việc thanh tra, kiểm tra quyết tốn thuế TNDN, gây thất thu thuế cho Nhà nước và làm giảm lòng tin của ĐTNT Do vậy, để thanh tra, kiểm tra thuế TNDN một cách có hiệu quả thì cũng cần phải có giải pháp nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ làm cơng tác thanh tra thuế cả về chun mơn nghiệp vụ và đạo đức cán bộ thuế. * Mục tiêu: Sắp xếp cán bộ thanh tra thuế chiếm khoảng từ 25% 30 % trên tổng số cán bộ; có trình độ chun sâu về chính sách thuế, về kế tốn DN và có tính chun nghiệp cao, sử dụng thành thạo các phương tiện tin học vào cơng tác thanh tra thuế * Giải pháp thực hiện: Để thực hiện được mục tiêu trên, cần nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ làm cơng tác thanh tra thuế theo hướng sau: Bước một: Đào tạo lại và bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ năng thanh tra, đạo đức, phẩm chất của cán bộ làm cơng tác thanh tra với các nội dung: các chính sách thuế hiện hành; các thủ tục hành chính thuế hiện hành; kế tốn và các chuẩn mức kế tốn; phân tích và đánh giá tài chính DN; kiến thức tin học và ngoại ngữ; trách nhiệm pháp luật, trách nhiệm cơng chức và đạo đức nghề nghiệp; Bố trí phần lớn cán bộ thuộc bộ phận Quản lý DN sang bộ phận Thanh tra ĐTNT để lực lượng cơng chức làm cơng tác thanh tra thuế đạt từ 25% đến 30% theo chủ trương cải cách ngành Thuế của Bộ Tài chính. Bởi vì đa số lực lượng cơng chức thuộc bộ phận này đã được đào tạo bài bản về kiến thức thanh tra, kiểm tra; đã có kinh nghiệm trong cơng tác kiểm tra quyết tốn thuế TNDN tại CSKD nhằm nâng cao số lượng và chất lượng cán bộ làm cơng tác thanh tra thuế Bước hai: Bố trí sử dụng cán bộ thuế theo hướng chun mơn hóa, chun sâu theo từng chức năng cơng việc, nhiệm vụ cụ thể phù hợp với mơ hình quản lý theo phương pháp tự tính, tự khai, tự nộp thuế của ĐTNT Thường xun thực hiện cơng tác thanh tra nội bộ nhằm chấn chỉnh các cán bộ thuế vi phạm các quy trình quản lý thuế TNDN, quy trình thanh tra ĐTNT và 10 điều kỷ luật của cán bộ thuế. Tổ chức tập huấn thường xun cho cán bộ thanh tra, cán bộ quản lý DN khai thác, ứng dụng các chương trình quản lý của Tổng cục Thuế, nhất là chương trình phân tích tình trạng thuế; các kỹ năng về cơng tác thanh tra, kiểm tra; đúc kết, chia sẻ những kinh nghiệm, biện pháp chống thất thu thuế TNDN Bước ba: Định kỳ hàng q, trên cơ sở đánh giá kết quả thanh tra ĐTNT các Phòng, Chi cục tổng hợp, đúc kết những sai phạm phổ biến của ĐTNT, các mánh khóe, thủ đoạn trốn thuế TNDN, kinh nghiệm phát hiện sai phạm của ĐTNT để phổ biến cho cán bộ thanh tra thuế nghiên cứu và rút kinh nghiệm Định kỳ hàng năm, tiến hành kiểm tra và sát hạch trình độ chun mơn của cơng chức thuế, trong đó chú trọng cán bộ làm cơng tác thanh tra ĐTNT các lĩnh 33 vực: các văn bản pháp luật về thuế, các quy trình quản lý thuế TNDN, quy trình thanh tra ĐTNT, kiến thức về phân tích Báo cáo tài chính DN, các văn bản pháp luật khác liên quan đến cơng tác xử lý vi phạm các hành vi trốn thuế Tổ chức các hội thi trong tồn Cục Thuế như: thi cán bộ thuế giỏi, cán bộ tun truyền chính sách thuế và có chính sách khen thưởng kịp thời để động viên những cán bộ có thành tích trong học tập, thi đua và cơng tác. Để thực hiện được giải pháp trên, Cục Thuế TP Đà Nẵng cần phải: Xây dựng tiêu chuẩn cho từng loại cơng chức thực hiện từng chức năng quản lý của ngành, trước mắt xây dựng tiêu chuẩn cho cơng chức chức thực hiện từng chức năng quản lý thuế, chức năng thanh tra thuế. Xây dựng các chương trình đào tạo dài hạn, trung hạn và ngắn hạn để xóa dần khoảng cách về trình độ của cơng chức hiện tại so với u cầu để thực hiện các chức năng quản lý thuế TNDN mới, chức năng thanh tra ĐTNT Xây dựng đội ngũ giảng viên chun trách và kiêm nhiệm bằng nhiều biện pháp và hình thức (kết hợp các cơng chức có khả năng sư phạm với cơng chức có trình độ, kinh nghiệm quản lý thuế) Rà sốt, phân bổ nguồn lực thực hiện các chức năng quản lý thuế trong tồn ngành trên cơ sở đánh giá phân loại cơng chức. Lựa chọn cơng chức cử tham gia các chương trình đào tạo chun sâu về cơng tác quản lý thuế, cơng tác thanh tra ĐTNT tại các nước tiên tiến trong khu vực Xây dựng và ban hành hệ thống tiêu chuẩn quản lý và đánh giá cán bộ, cơng chức theo thâm niên cơng tác, từng vị trí cơng tác như: lãnh đạo Phòng, cơng tác tham mưu, cơng tác trực tiếp kiểm tra, thanh tra tại CSKD. Qua đó xác định các kỹ năng, kiến thức còn thiếu của từng cơng chức để có hướng bồi dưỡng phù hợp Quy hoạch và đào tạo một lực lượng cán bộ trẻ thực sự giỏi về chun mơn và các kiến thức pháp luật, kiến thức quản lý để đảm đương các cơng việc mũi nhọn của ngành và các lĩnh vực quản lý thuế có độ phức tạp cao, đồng thời đáp ứng được u cầu của cơng tác cán bộ trong q trình hiện đại hóa và hội nhập quốc tế 3.3. Kiến nghị 3.3.1. Đối với Chính phủ và Bộ tài chính Luật thuế TNDN đã được sửa đổi và bổ sung có hiệu lực từ 1/1/2007. Kể từ khi đi vào cuộc sống, Luật này đã góp phần tạo sự thống nhất và hợp lý hơn trong thực hiện huy động NSNN từ một sắc thuế quan trọng có tính chất trực thu. Qua q trình thực hiện, những điều chỉnh sửa đổi, bổ sung trong thi hành chi tiết cũng đã được đưa ra để phù hợp với thực tiễn. Tuy nhiên qua thực tế cơng tác tại cơ quan Thuế, tác giả nhận thấy vẫn còn nhiều điểm chưa phù hợp và bình đẳng với tất cả các loại hình DN nên góp ý cho sự hồn thiện các quy định về thuế TNDN * Thứ nhất, về đối tượng nộp thuế TNDN Mọi hình thức thu nhập, mọi khoản thu nhập, kể cả thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và chuyển nhượng quyền th đất đều là TNCT 34 Chuyển các hộ SX, KD cá thể, những cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho th sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân. Bởi vì những cá nhân này khơng hoạt động các loại hình DN, nên khi u cầu họ phải kê khai, nộp thuế TNDN như một DN bình thường thì họ ln phản ứng bằng nhiều lý do: họ khơng có DN, khơng có bộ phận kế tốn mặt khác tờ khai thuế TNDN, tờ khai quyết tốn thuế TNDN có q nhiều chỉ tiêu phức tạp dẫn đến họ ln tìm cách né tránh việc đăng ký cũng như kê khai nộp thuế TNDN Chuyển các ưu đãi miễn giảm thuế để thực hiện các chính sách xã hội sang thực hiện các biện pháp tài chính khác nhằm đảm bảo tính cơng bằng của Luật thuế TNDN cho mọi loại hình DN. * Thứ hai, về thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN phổ thơng hiện nay là 28% (trừ các đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư). Sự thay đổi thuế suất từ 32% trước đây xuống còn 28% như hiện nay là bước cải cách quan trọng. Nó khơng những thể hiện việc khuyến khích phát triển SXKD mà còn chứng tỏ việc quản lý thuế TNDN đã chặt chẽ, khoa học hơn, điều này rất quan trọng trong điều kiện nền kinh tế hội nhập của nước ta hiện nay. Mặc dù vậy mức thuế suất này còn q cao so với các nước trong khu vực, cần giảm hơn nữa. Theo ý kiến tác giả, để hạn chế tâm lý trốn thuế TNDN do thuế suất q cao; để tạo thuận lợi, đơn giản cho việc tính tốn số thuế phải nộp và phù hợp với xu thế hội nhập kinh tế thế giới thì Bộ Tài chính nên đề xuất điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN phổ thơng hiện nay từ 28% xuống 25% trong năm 2009 và sau năm 2010 áp dụng mức 15% cho phù hợp với với các nước trong khu vực Mặt khác, có thể nhận thấy là với các đối tượng trong diện được ưu đãi đầu tư hiện nay, ngồi được hưởng các mức thuế suất ưu đãi (20%, 15%, 10% ) các DN thuộc diện này còn được hưởng các mức thời gian miễn, giảm thuế TNDN nhất định tính từ khi có TNCT. Quy định này nhiều khi làm cho cơng tác quản lý, theo dõi việc thực hiện chính sách ưu đãi khá phức tạp, rối rắm, thậm chí gây nhiều tranh cãi. Chẳng hạn đối với các hợp tác xã SX mới thành lập từ dự án đầu tư tại địa bàn đồng bằng, ngồi được hưởng thuế suất thuế TNDN là 20% trong 10 năm kể từ khi đi vào hoạt động, còn được miễn 2 năm và giảm 50% cho 2 năm tiếp theo kể từ khi có TNCT; đối với các hợp tác xã thành lập tại các địa bàn miền núi thì các mức ưu đãi còn cao hơn Do đó cần phải có hướng cải tiến chung là nên quy định ưu đãi chỉ bằng việc cho áp dụng một số thời gian với một mức thuế suất thuế TNDN chung, như vậy vừa đảm bảo phát huy tính chất điều tiết, khuyến khích SXKD của thuế suất, vừa đơn giản hơn trong thực hiện thuế TNDN * Thứ ba, điều chỉnh Luật thuế TNDN theo hướng đơn giản, dễ hiểu và tạo thuận lợi cho mọi CSKD chấp hành tốt Luật thuế TNDN • Về xác định TNCT thuế TNDN: Mọi hình thức thu nhập, mọi khoản thu nhập, kể cả thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và chuyển nhượng quyền th đất đều là TNCT 35 Tại Điều 12, Nghị định 164/2003/NĐCP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết về thuế TNDN có ghi: "ĐTNT thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất là tổ chức SX, KD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất”. Tuy nhiên, các căn cứ để tính thuế TNDN từ hoạt động này như doanh thu, chi phí đến nay còn rất khó xác định chính xác và thống nhất mà chủ yếu là do các giao dịch trong nền kinh tế của ta chưa minh bạch và chặt chẽ. Mặt khác, việc thực hiện chính sách này còn thiếu đồng bộ. Trong khi đó, Nghị định còn quy định về thuế TNDN bổ sung đối với thu nhập này càng làm cho việc thực hiện khó khăn hơn. • Về doanh thu tính thuế TNDN: Theo quy định tại Thơng tư 128/2003/TTBTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính [5 , tr 111] thì: Thời điểm xác định doanh thu để tính TNCT được xác định như sau : Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc xuất hóa đơn bán hàng. Với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hồn thành hoặc xuất hóa đơn bán hàng Mặt khác, tại chuẩn mực kế tốn số 14 “ doanh thu và thu nhập khác” thì: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm cho người mua; DN khơng còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng và xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện Việc quy định thời điểm doanh thu để xác định TNCT nêu trên là chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán và cũng chưa phản ánh đúng thời điểm để xác định TNCT. Chẳng hạn DN A đang được ưu đãi miễn thuế TNDN do thành lập mới do đầu tư dây chuyền cơng nghệ thì ln tìm cách tăng lợi nhuận “ảo” bằng cách lập hóa đơn khống để tăng doanh thu (trong khi sản phẩm chưa được hồn thành hoặc xây dựng, chưa có chi phí tương ứng để tạo ra doanh thu) nhằm mục đích được miễn số thuế TNDN phải nộp kia. Hết thời hạn ưu đãi về thuế TNDN mới tập hợp chi phí để làm giảm TNCT của những năm sau, làm giảm số thuế TNDN phải nộp Hoặc ngược lại, nhiều DN trong lĩnh vực XDCB: mặc dù cơng trình đã hồn thành, đã được nghiệm thu khối lượng và quyết tốn cơng trình nhưng chưa được bàn giao nên DN cố tình khơng xuất hóa đơn để xác định doanh thu tính thuế, nhằm chiếm dụng số thuế TNDN đáng lý ra phải nộp để phục vụ các mục đích khác • Về chi phí hợp lý, hợp lệ được tính trừ khi xác định TNCT: Đối với chi phí tiền lương, chi phí trích lập các khoản dự phòng như: giảm giá hàng tồn kho, cơng nợ khó đòi, trợ cấp mất việc làm Luật thuế TNDN quy định cho tất cả loại hình DN phải thực hiện, trong khi Thơng tư 128/2003/TTBTC 36 lại hướng dẫn riêng cho từng loại hình DN, chẳng hạn: DN Nhà nước, các CSKD khác, điều đó dẫn đến bất bình đẳng trong việc đối xử với từng loại hình DN. Về chi phí ngun nhiên vật liệu: Nhà nước cần có quy định về định mức tiêu hao ngun, nhiên vật liệu làm cơ sở quyết tốn và phân tích tình hình định mức tiêu hao hoặc quy định theo mức chi thực tế gắn với mức tối đa hoặc theo mức tiêu hao của cơ sở KD có cùng ngành nghề để tạo sự cơng bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước giữa các CSKD. Trên thực tế rất nhiều CSKD vận tải có chi phí nhiên liệu rất cao mặc dù có đầy đủ hóa đơn do lấy hóa đơn tại các cửa hàng xăng dầu với số lượng lớn hơn so với thực tế mua (của hàng xăng dầu có lượng hàng bán lẻ cho người tiêu dùng khơng lấy hóa đơn) như vậy Nhà nước khơng chỉ thất thu thuế TNDN mà còn thất thu thuế GTGT * Thứ tư, một số vấn đề khác Về đề nghị tăng nặng các hình thức xử phạt đối với các hành vi trốn thuế: Tại Điều 23 Luật thuế TNDN quy định xử lý vi phạm về thuế đối với ĐTNT có nêu: “khai man, trốn thuế thì ngồi việc phải nộp đủ số thuế theo quy định của Luật này, tùy theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền từ một đến năm lần số thuế gian lận [5 , tr 23] Mặt khác tại Nghị định số 100/2004/NĐCP ngày 25/02/2004 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế có quy định: “Cục trưởng Cục Thuế có quyền phạt tiền đến 100.000.000 đồng” [1 , tr 9]. Thêm nữa, khung xử phạt hình sự về hành vi trốn thuế quy định tại Điều 161 Bộ Luật Hình sự thì: mức xử phạt tù cao nhất đối với hành vi trốn thuế là 7 năm và có thể bị phạt từ 1 đến 5 lần số thuế trốn Như vậy, so với các nước trong khu vực và trên thế giới thì mức xử phạt về các hành vi trốn thuế của nước ta là q thấp, chưa có tác dụng răn đe với tất cả các đối tượng có hành vi trốn thuế nhất là hành vi gian lận, lách và trốn thuế TNDN Đề nghị tăng nặng chế tài xử phạt đối với các vi phạm về chế độ quản lý và sử dụng hóa đơn. Hiện nay chế tài xử phạt hành chính trong lĩnh vực này cao nhất cũng chỉ 100 triệu đồng, chưa có tác dụng ngăn chặn và răn đe các vi phạm 3.3.2. Đối với Tổng cục Thuế Chuẩn hóa các qui định nghiệp vụ trong cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN một cách thống nhất, rõ ràng, tạo điều kiện tin học hóa, cần xây dựng các qui định, tiêu chí, tiêu chuẩn nghiệp vụ theo từng chức năng quản lý thuế như: + Xây dựng tiêu chuẩn đánh giá hiệu quả cơng tác thanh tra thuế TNDN + Xây dựng hệ thống các tiêu chí đánh giá rủi ro trong cơng thanh tra ĐTNT Bước đổi mới về quyết tốn thuế TNDN là ban hành mẫu tờ khai tự quyết tốn thuế TNDN áp dụng cho tất cả các ĐTNT. Tuy nhiên, mẫu tờ khai nên quy định gọn hơn, loại bỏ những phần đã được quyết tốn riêng biệt như: thuế TNDN từ chuyển quyền sử dụng đất, thuế nhà thầu để đảm bảo tính khoa học cao theo hướng chỉ thể hiện các chỉ tiêu tổng hợp, phần chi tiết nên để một tờ giải trình khác kèm theo. 37 3.3.3. Đối với Ủy ban nhân dân TP Đà Nẵng Để cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng đạt hiệu quả, cần có sự chủ trì của Ủy ban nhân dân TP Đà Nẵng ban hành quy chế phối hợp đồng bộ giữa các sở, ban, ngành và Ủy ban nhân dân các Quận, Huyện với cơ quan Thuế. Các quy chế phối hợp bao gồm các nội dung sau: Quy chế phối hợp giữa Cục Thuế và Sở Kế hoạch Đầu tư trong việc cung cấp thơng tin về đăng ký KD, kiểm tra việc thành lập DN và hoạt động của DN sau khi được cấp giấy đăng ký KD để kịp thời phát hiện, xử lý đối với các đối tượng có dấu hiệu vi phạm, bỏ trốn khỏi địa chỉ KD, chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Quy chế phối hợp giữa Cục Thuế với Sở Thương mại trong việc cung cấp thơng tin liên quan đến các Văn phòng đại diện, Chi nhánh, thương nhân nước ngồi tại TP để làm cơ sở cho cơ quan Thuế quản lý và thu thuế Sở Thương mại, Chi cục Quản lý thị trường tăng cường phối hợp với cơ quan Thuế trong việc cung cấp thông tin, kiểm tra phát hiện và xử lý các trường hợp gian lận thương mại, vi phạm chế độ đăng ký KD, trốn thuế, lậu thuế Công an TP căn cứ chức năng nhiệm vụ và các quy định của pháp luật phối hợp chặt chẽ với cơ quan Thuế phát hiện, xử lý kịp thời các trường hợp trốn thuế, gian lận thuế. Đẩy mạnh điều tra các vụ án trốn thuế, gian lận về thuế đã được phát hiện để đưa ra xét xử trước pháp luật nhằm giáo dục, răn đe các trường hợp khác. Quy chế phối hợp giữa Cục Thuế với các Ngân hàng đóng trên địa bàn TP Đà Nẵng khi có u cầu cung cấp các thơng tin của các tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế. Thực hiện trích, chuyển tiền từ tài khoản của ĐTNT vào NSNN theo Quyết định cưỡng chế của cơ quan Thuế Sở Tài ngun Mơi trường cung cấp thơng tin để đảm bảo thu đầy đủ, kịp thời các khoản thuế liên quan đến đất đai vào NSNN Sở Giáo dục Đào tạo phối hợp với cơ quan Thuế thực hiện sinh hoạt ngoại khóa đối với các Trường tiểu học, trung học trên địa bàn TP để giới thiệu các kiến thức chung về thuế, giúp cho thế hệ trẻ hiểu được nghĩa vụ và quyền lợi của cơng dân trong thực hiện pháp luật về thuế. Cung cấp danh sách các Trường, Trung tâm đào tạo bồi dưỡng ngồi giờ để cơ quan Thuế có biện pháp quản lý thu thuế Sở Tư Pháp, Đài Phát thanh Truyền hình và các Báo cùng với cơ quan Thuế mở chun mục về thuế để tun truyền giáo dục về các chính sách thuế làm cho mọi tổ chức, cá nhân hiểu rõ pháp luật thuế và tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế. Biểu dương các tổ chức, cá nhân thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời phê phán mạnh mẽ các hiện tượng vi phạm pháp luật về thuế. Chủ tịch Ủy ban nhân dân các Quận, Huyện chỉ đạo các đơn vị trực thuộc, Ủy ban nhân dân các xã, phường trên địa bàn phối hợp chặt chẽ với cơ quan Thuế trong việc chỉ đạo tổ chức thu thuế, ủy nhiệm thu, quản lý và chống thất thu thuế KẾT LUẬN 38 Trên cơ sở lý luận chung, Tiểu luận đã phân tích thực trạng cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng trong những năm qua. Từ đó chỉ ra những ưu, nhược điểm, kết quả, ngun nhân và những bất cập về mơi trường kiểm sốt, cơ chế, chính sách và quy trình thanh tra, kiểm tra ĐTNT, … Tiểu luận cũng đã đề ra những giải pháp cụ thể để hồn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế TNDN, góp phần tăng cường chống thất thu ngân sách trên địa bàn TP Đà Nẵng. Các giải pháp này có thể đạt được hiệu quả cao, cụ thể: Giải pháp hồn thiện quy trình thanh tra thuế TNDN Thanh tra, kiểm tra thuế thơng qua việc điều tra nhận dạng các hành vi trốn thuế TNDN; Sử dụng kỹ thuật phân tích rủi ro trong việc lập kế hoạch thanh tra thuế TNDN tại DN; Giải pháp xác định trọng điểm thanh tra thuế TNDN tại CSKD Giải pháp nhằm nâng cao năng lực đội ngũ công chức thanh tra thuế Kiến nghị với các cơ quan quản lý Nhà nước, Tổng cục Thuế và Ủy ban nhân dân TP Đà Nẵng một số ý kiến nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng Tuy nhiên, do thời gian hạn hẹp và kiến thức có hạn, tác giả cũng chỉ mới phác thảo các biện pháp trên mà chưa đưa ra lộ trình cụ thể để thực hiện cùng với sự đánh giá hiệu quả cửa từng biện pháp nên Tiểu luận khơng tránh khỏi những sai sót nhất định. Rất mong được sự phân tích, nhận xét của Thầy Cơ và bạn đọc để Tiểu luận được bổ sung và hồn thiện hơn. Em xin chân thành cám ơn các Thầy Cơ trường Cán bộ Thanh tra – Thanh tra Chính phủ đã nhiệt tình giảng dạy kiến thức bộ mơn Nghiệp vụ Thanh tra và giúp Em hồn thành Tiểu luận này ... công tác thanh tra, kiểm tra thu TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng 3 CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1. Lý luận chung về thanh tra, kiểm tra thu TNDN... nộp thu Hình 1.1: Sơ đồ thanh tra, kiểm tra thu TNDN 1.1.2.3. Quy trình thanh tra, kiểm tra ĐTNT Quy trình thanh tra, kiểm tra thu là cơng cụ chủ yếu để thực hiện thanh tra, kiểm tra thu TNDN. Thực chất của thanh tra, kiểm tra thu là kiểm tra việc chấp ... Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về thanh tra, kiểm tra thu TNDN Chương 2: Thực trạng thanh tra, kiểm tra thu TNDN trên địa bàn TP Đà Nẵng Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thu