Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán quản trị chiến lược và sự tác động đến thành quả hoạt động của doanh nghiệp sản xuất Việt Nam

PHẦN MỞ ĐẦU 1.Lý do chọn đề tài Áp lực cạnh tranh của các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) đối với thị trường trong nước và quốc tế không ngừng tăng cao, làm cho vòng đời sản phẩm ngày càng rút ngắn, nhu cầu về chất lượng hàng hóa của người mua ngày càng cao. Nguyên nhân chính dẫn đến áp lực cạnh tranh này là hội nhập về kinh tế cùng với sự bùng nổ của khoa học công nghệ 4.0. Trong thời kỳ này, mục tiêu phát triển bền vững và tăng cường thành quả hoạt động luôn được các tổ chức ưu tiên. Vì vậy, DNSX Việt Nam cần phải tăng cường công cụ kiểm soát, trong đó có Kế toán quản trị chiến lược (KTQTCL) - một công cụ hữu hiệu cho việc quản trị. DNSX Việt Nam thực hiện các kỹ thuật KTQTCL sẽ nhanh chóng cung cấp cho lãnh đạo cấp cao thông tin về nguồn lực bên trong và định hướng bên ngoài trong phục vụ quản trị chiến lược (QTCL). Trong thị trường hội nhập và cạnh tranh cao, KTQTCL được nhiều học giả cho rằng là sự giao thoa giữa kế toán và QTCL. Định nghĩa về KTQTCL được Simmonds (1981) giới thiệu lần đầu tiên trong một tạp chí chuyên ngành, tính đến nay đã được hơn ba mươi năm, đã có nhiều học giả tiếp tục phát triển định nghĩa về KTQTCL như Bromwich (1990); Langfield-Smith (2008); Ma và cộng sự (2009). Tuy nhiên, cho đến thời điểm này chưa có một định nghĩa phổ biến và thống nhất về KTQTCL. Điều này là do mỗi học giả dựa trên các quan điểm cá nhân khác nhau khi đưa ra định nghĩa về KTQTCL. Nhưng các định nghĩa này đều được công nhận có ba điểm giống nhau, là (1) đều hướng tới môi trường bên ngoài đơn vị, (2) Khi ra quyết định sử dụng tất cả thông tin về tài chính và phi tài chính và (3) định hướng dài hạn (Agasisti và cộng sự, 2008). Trong bối cảnh Việt Nam hội nhập kinh tế thế giới, khởi đầu bằng việc ký kết tham gia WTO vào năm 2007. Đến tháng 12/2015 Việt Nam đã tham gia ký kết tham gia cộng đồng kinh tế Asean. Gần đây nhất tại hội nghị APEC 2017 tại Đà Nẵng, 11 nước thành viên đã đạt được thỏa thuận CPTPP, theo các chuyên gia khi hiệp định CPTPP được thực hiện cơ hội và thách thức luôn song hành đối với tất cả các DNSX. Hơn nữa, tháng 6/2019 Nghị viện châu Âu đã phê chuẩn hiệp định thương Mại Việt Nam – EU (EVFTA), hiệp định EVFTA sẽ tạo cơ hội cho Việt Nam thúc đẩy xuất khẩu, mở rộng thị trường. Tuy nhiên, áp lực cạnh tranh giữa DNSX trong nước với nước ngoài ngày càng gia tăng ở mọi lĩnh vực, trong đó lĩnh vực sản xuất được đánh giá là ảnh hưởng nhiều nhất. Theo lộ trình hội nhập Việt Nam phải dỡ bỏ dần hàng rào thuế quan khiến việc xuất nhập khẩu ngày càng thuận tiện hơn. Mặt khác, sự phát triển không ngừng của công nghệ trên toàn thế giới thay đổi toàn diện nền sản xuất trên mọi lĩnh vực. Chính vì thế, thị phần sẽ trở nên khốc liệt hơn rất nhiều. Các DNSX cần định hình chiến lược xây dựng thương hiệu, cung cấp những sản phẩm đáp ứng được thị hiếu ngày càng đa dạng với giá thành hợp lý cho người mua (Langfield – Smith, 2008). Mục tiêu luôn được đặt ra đối với DNSX ngày nay làm sao để cải thiện và nâng cao sức cạnh tranh đối với cả thị trường nội địa và quốc tế. Lãnh đạo trong DNSX rất cần những thông tin liên quan đến QTCL, như về hoạch định nguồn nhân lực, chi phí sản xuất, đầu tư công nghệ, hoàn thiện công cụ quản lý, cũng như xây dựng nguồn ngân sách cho thực hiện chiến lược. Trong đó, những dữ liệu chiến lược này được cung cấp bởi KTQTCL. Thực tế đã chứng minh sự thành công tạo ra sức cạnh tranh vượt bậc của các DNSX Nhật Bản khi áp dụng kỹ thuật KTQTCL tiêu biểu như kỹ thuật Chi phí mục tiêu, Kaizen. Theo đề tài của Ojra (2014) các lý thuyết khoa học tổ chức đã nhấn mạnh rằng các quyết định quản trị thành công cao sẽ tăng cường thành quả trong DNSX. Nhiều đề tài về KTQTCL cho thấy nhân viên kế toán đóng góp vai trò ngày càng tăng đối với việc ra các quyết định chiến lược (Bhimani và Keshtvart, 1999) và họ tham gia ngày càng nhiều vào các hoạt động chiến lược của doanh nghiệp (Guilding và cộng sự 2002). Trong những năm qua, trước áp lực cạnh tranh do thị trường mang lại, Woods và cộng sự (2012) nhận xét rằng KTQTCL tiếp tục là mối quan tâm lớn của nhà nghiên cứu về kế toán. Nhưng theo Oboh và cộng sự (2017) hiện chưa nhiều đề tài về thực hiện KTQTCL. Chủ yếu các đề tài này đều tập trung ở các nước phát triển. Do đó, tại các nước đang phát triển như Việt Nam chưa có nhiều các đề tài thực nghiệm về KTQTCL. Hơn nữa, theo Ojra (2014) ngày càng có nhiều ý kiến về vai trò của KTQTCL nâng cao thành quả của DNSX, khi lãnh đạo sử dụng báo cáo quản trị nội bộ để thực hiện ra quyết định. Vì vậy, vấn đề cấp bách đặt ra trong nghiên cứu là cần thêm nhiều đề tài chuyên sâu điều tra thực hiện KTQTCL tác động đến hiệu quả DNSX. Qua khảo sát sơ lược DNSX Việt Nam và các đề tài được thực hiện trong thời gian qua như nghiên cứu của tác giả Trần Ngọc Hùng (2016), Đỗ Thị Hương Thanh (2019), Trịnh Hiệp Thiện (2019) cho thấy việc thực hiện kế toán quản trị (KTQT) và đặc biệt các công cụ KTQT mới như KTQTCL hiện tại còn nhiều hạn chế, đa phần bộ phận KTQT chỉ cung cấp dữ liệu thuộc về nội bộ tổ chức, các thông tin cho lãnh đạo khi thực hiện chiến lược chưa nhiều. Ở Việt Nam, các nghiên cứu về KTQTCL còn rất kiêm tốn chỉ mới được và công bố trên một vài bài báo khoa học, cũng như một số luận văn cao học và đề tài nghiên cứu cấp cơ sở. Hầu hết các nghiên cứu mới chỉ ra được sự cần thiết của các vận dụng KTQTCL cũng như một số nội dung kỹ thuật cơ bản của KTQTCL có thể áp dụng cho các DNSX Việt Nam. Cho đến nay hầu như chưa có đề tài nghiên cứu nào nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến KTQTCL, và tác động của KTQTCL đến thành quả hoạt động của các loại hình doanh nghiệp. Thực trạng này đòi hỏi cần có nhiều đề tài về các nhân tố ảnh hưởng đến KTQTCL để tăng khả năng vận dụng có hiệu quả KTQTCL. Từ đó, làm tăng cường thành quả của DNSX. Đáp ứng những nhu cầu trên, trên cơ sở những khoảng trống lý thuyết trong đề tài trước, cũng như sự thay đổi vai trò của KTQT đối với hoạt động cung cấp thông tin chiến lược cho lãnh đạo, và kiểm định sự tác động của KTQTCL đến hiệu quả tại DNSX, tác giả thực hiện luận án “Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán quản trị chiến lược và sự tác động đến thành quả hoạt động của doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”. Đề tài này tập trung vào việc sử dụng KTQTCL như là một công cụ để hỗ trợ các quyết định của lãnh đạo, qua đó nâng cao thành quả của tổ chức. Đề tài được thực hiện là một tài liệu tham khảo trong thực tiễn công tác KTQTCL, góp phần xây dựng về mặt lý thuyết về KTQTCL, các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL, và cũng như nâng cao nhận thức của lãnh đạo trong DNSX về vai trò KTQTCL đối với hiệu quả của DNSX. 2.Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL và sự tác động của thực hiện KTQTCL đến thành quả của DNSX tại Việt Nam. Trong đó mục tiêu cụ thể: - Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL của các DNSX Việt Nam. - Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến thực hiện KTQTCL của các DNSX Việt Nam - Đo lường mức độ ảnh hưởng của thực hiện KTQTCL đến thành quả của DNSX Việt Nam 3.Câu hỏi nghiên cứu Q1: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL của các DNSX Việt Nam? Q2: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến thực hiện KTQTCL tại DNSX ở Việt Nam như thế nào? Q3: Mức độ ảnh hưởng của KTQTCL đến thành quả của DNSX Việt Nam như thế nào?

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM  LÊ THỊ MỸ NƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM  LÊ THỊ MỸ NƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Phạm Ngọc Toàn PGS.TS Nguyễn Anh Hiền TP Hồ Chí Minh - Năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án “Các nhân tố ảnh hưởng đến thực kế toán quản trị chiến lược tác động đến thành hoạt động doanh nghiệp sản xuất Việt Nam” nghiên cứu riêng Báo cáo kết luận án trung thực, tác giả chưa công bố kết đề tài đề tài khác Tác giả Lê Thị Mỹ Nương LỜI CẢM ƠN Trong khoảng thời gian hoàn thành luận án nhận nhiều hỗ trợ từ thầy cô, đồng nghiệp, người thân, bạn bè bạn cựu sinh viên Đầu tiên xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô khoa Kế Tốn trường ĐH Kinh Tế TP.HCM nhiệt tình giảng dạy, chia sẻ hướng dẫn phương pháp nghiên cứu Trong thời gian thực đề tài này, nhận động viên, hỗ trợ, hướng dẫn nhiệt tình từ hai thầy TS Phạm Ngọc Tồn PGS.TS Nguyễn Anh Hiền Em xin gửi đến hai thầy lời biết ơn sâu sắc nhất, cảm ơn hai thầy giúp đỡ em suốt thời gian qua Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến anh/chị công tác viện đào sau đại học, thư viện trường ĐH Kinh Tế TP.HCM tạo điều kiện hỗ trợ nhanh chóng cho tơi suốt thời gian nghiên cứu Tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến quý chuyên gia, quý doanh nghiệp, đồng nghiệp, bạn bè bạn cựu sinh viên trường Cao đẳng Cơng Thương TP.HCM, Trường ĐH Sài Gịn, Trường ĐH Kinh Tế TP.HCM, Trường ĐH Ngân Hàng, Trường ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM, Trường ĐH Công Nghệ,… giúp đỡ tơi suốt q trình khảo sát thu thập liệu Cuối cùng, xin gửi tình cảm đặc biệt đến bố mẹ, ơng xã, Cảm ơn gia đình ln hỗ trợ động lực để tơi hồn thành luận án! MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ ix TÓM TẮT x ABSTRACT xii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu nước 1.1.1 Các nghiên cứu KTQTCL 1.1.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến KTQTCL .23 1.1.3 Nghiên cứu ảnh hưởng thực KTQTCL đến thành 28 1.2 Tổng quan nghiên cứu nước 30 1.2.1 Các nghiên cứu nội dung KTQTCL 30 1.2.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTCL .32 1.2.3 Nghiên cứu tác động thực KTQTCL đến thành hoạt động 34 1.3 Nhận xét nghiên cứu trước xác định lỗ hổng nghiên cứu 35 1.3.1 Nhận xét nghiên cứu trước 35 1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu hướng nghiên cứu luận án 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 40 2.1 Một số vấn đề chung kế toán quản trị chiến lược 40 2.1.1 Định nghiã quản trị chiến lược 40 2.1.2 Khái niệm KTQTCL .41 2.1.3 Vai trò KTQTCL .47 2.1.4 Nội dung KTQTCL 51 2.1.5 Kỹ thuật KTQTCL 52 2.2 Thành hoạt động đơn vị 62 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTCL 65 2.3.1 Nhân tố bên doanh nghiệp .65 2.3.2 Nhân tố bên doanh nghiệp .68 2.4 Các lý thuyết liên quan 74 2.4.1 Lý thuyết ngẫu nhiên .74 2.4.2 Lý thuyết thể chế .79 2.4.3 Lý thuyết cấp (Upper echelons theory) 81 KẾT LUẬN CHƯƠNG 82 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .83 3.1 Khái quát phương pháp quy trình nghiên cứu 83 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 83 3.1.2 Qui trình nghiên cứu .84 3.2 Mơ hình nghiên cứu, giả thuyết nghiên cứu thang đo biến 86 3.2.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất 86 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu .89 3.2.3 Thang đo biến .94 3.3 Thiết kế nghiên cứu định tính xây dựng thang đo 98 3.3.1 Nghiên cứu định tính .99 3.3.2 Quy trình thực .100 3.4 Thiết kế nghiên cứu định lượng 102 3.4.1 Nghiên cứu định lượng sơ 102 3.4.2 Nghiên cứu định lượng thức 104 KẾT LUẬN CHƯƠNG 109 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN .110 4.1 Kết nghiên cứu định tính .110 4.2 Kết nghiên cứu định lượng sơ 112 4.2.1 Kiểm định độ tin cậy thang đo 112 4.2.2 Kết phân tích EFA định lượng sơ 114 4.3 Kết định lượng thức .116 4.3.1 Thống kê mẫu nghiên cứu .116 4.3.2 Kiểm định thang đo .120 4.4 Kiểm định mơ hình SEM giả thuyết .126 4.4.1 Kiểm định mơ hình SEM 126 4.4.2 Kiểm định ước lượng mô hình nghiên cứu Bootstrap 128 4.4.3 Kết kiểm định giả thuyết 128 4.5 Bàn luận kết nghiên cứu 130 4.5.1 Bàn luận kết từ nghiên cứu 130 4.5.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTCL 132 KẾT LUẬN CHƯƠNG 139 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý .140 5.1 Kết luận 140 5.2 Một số hàm ý quản trị 141 5.2.1 Hàm ý mặt lý thuyết 141 5.2.2 Hàm ý thực tiễn 143 5.3 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai 150 KẾT LUẬN CHƯƠNG 152 TÀI LIỆU THAM KHẢO 153 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 173 PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài DNSX Doanh nghiệp sản xuất KTQT Kế toán quản trị KTQTCL Kế toán quản trị chiến lược SMA Strategic management accounting PPNC Phương pháp nghiên cứu SXKD Sản xuất kinh doanh QTCL Quản trị chiến lược Dịch nghĩa (nếu có) Kế tốn quản trị chiến lược DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2-1 Phân biệt KTQT truyền thống KTQTCL .47 Bảng 3-1 Ảnh hưởng nhân tố tác động đến thực SMA tác động thực KTQTCL đến thành 88 Bảng 3-2 Nhận thức không chắn chắn môi trường 94 Bảng 3-3 Nhân tố cấu tổ chức 95 Bảng 3-4 Chiến lược công ty 96 Bảng 3-5 Nhân tố văn hóa cơng ty 96 Bảng 3-6 Nhân tố trình độ nhân viên KTQT 96 Bảng 3-7 Nhân tố công nghệ doanh nghiệp sản xuất 97 Bảng 3-8 Thang đo thực SMA doanh nghiệp SX Việt Nam 97 Bảng 3-9 Thang đo thành 98 Bảng 4-1 Độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha 112 Bảng 4-2 Ma trận xoay nhân tố độc lập 115 Bảng 4-3 Ma trận xoay nhân tố phụ thuộc thực SMA 115 Bảng 4-4 Ma trận xoay nhân tố thành 116 Bảng 4-5 Giới tính .116 Bảng 4-6 Độ tuổi 116 Bảng 4-7 Kinh nghiệm 117 Bảng 4-8 Trình độ 117 Bảng 4-9 Vị trí .118 Bảng 4-10 Loại hình DNSX 118 Bảng 4-11 Vốn điều lệ 119 Bảng 4-12 Lĩnh vực sản xuất .119 Bảng 4-13 Khu vực 119 Bảng 4-14 Tổng hợp độ tin cậy cronbach’s thang đo nghiên cứu 120 Bảng 4-15 Ma trận xoay phân tích EFA 122 Bảng 4-16 Kết kiểm định giá trị phân biệt biến nghiên cứu 125 Bảng 4-17 Hệ số tin cậy tổng hợp nhân tố mô hình tới hạn 126 Bảng 4-18 Kết ước lượng mối quan hệ nhân tố mơ hình lý thuyết (chưa chuẩn hóa) 127 Bảng 4-19 Kết ước lượng Bootstrap với N = 500 128 Bảng 4-20 Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu 129 87 11.9 Ảnh hưởng gián tiếp chưa chuẩn hóa QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP SMA 000 000 000 000 000 000 000 000 OP 087 227 065 116 190 185 000 000 OP5 085 221 063 113 184 180 870 000 OP4 077 202 058 103 169 164 797 000 OP3 091 236 067 121 197 192 932 000 OP2 096 251 072 128 209 204 988 000 OP1 087 227 065 116 190 185 896 000 SMA10 141 367 105 188 307 299 000 000 SMA9 122 319 091 163 267 260 000 000 SMA8 126 328 094 168 274 267 000 000 SMA7 140 364 104 187 305 297 000 000 SMA6 127 330 094 169 276 269 000 000 SMA5 108 281 080 144 235 229 000 000 SMA4 129 337 096 173 282 275 000 000 SMA3 149 388 111 199 324 316 000 000 SMA2 134 349 100 179 291 284 000 000 SMA1 097 254 072 130 212 206 000 000 QUAL03 000 000 000 000 000 000 000 000 QUAL02 000 000 000 000 000 000 000 000 88 QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP QUAL01 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT3 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT2 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR3 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR2 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR1 000 000 000 000 000 000 000 000 OT4 000 000 000 0\00 000 000 000 000 OT3 000 000 000 000 000 000 000 000 OT2 000 000 000 000 000 000 000 000 OT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OS4 000 000 000 000 000 000 000 000 OS3 000 000 000 000 000 000 000 000 OS2 000 000 000 000 000 000 000 000 OS1 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU5 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU4 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU3 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU2 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU1 000 000 000 000 000 000 000 000 89 90 11.10 Ảnh hưởng gián tiếp chuẩn hóa QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP SMA 000 000 000 000 000 000 000 000 OP 066 197 074 112 168 175 000 000 OP5 051 152 057 086 129 135 528 000 OP4 046 138 052 078 118 123 480 000 OP3 051 154 058 087 131 137 535 000 OP2 055 163 062 093 140 146 570 000 OP1 054 161 061 092 138 144 562 000 SMA10 080 238 090 136 203 212 000 000 SMA9 071 213 080 121 182 189 000 000 SMA8 073 219 083 125 187 195 000 000 SMA7 078 234 088 133 200 209 000 000 SMA6 072 215 081 122 184 191 000 000 SMA5 061 182 069 104 155 162 000 000 SMA4 070 209 079 119 178 186 000 000 SMA3 078 232 088 132 198 207 000 000 SMA2 075 224 084 127 191 199 000 000 SMA1 069 205 078 117 175 183 000 000 QUAL03 000 000 000 000 000 000 000 000 QUAL02 000 000 000 000 000 000 000 000 91 QUAL CULT OSTR OT OS PEU SMA OP QUAL01 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT3 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT2 000 000 000 000 000 000 000 000 CULT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR3 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR2 000 000 000 000 000 000 000 000 OSTR1 000 000 000 000 000 000 000 000 OT4 000 000 000 000 000 000 000 000 OT3 000 000 000 000 000 000 000 000 OT2 000 000 000 000 000 000 000 000 OT1 000 000 000 000 000 000 000 000 OS4 000 000 000 000 000 000 000 000 OS3 000 000 000 000 000 000 000 000 OS2 000 000 000 000 000 000 000 000 OS1 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU5 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU4 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU3 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU2 000 000 000 000 000 000 000 000 PEU1 000 000 000 000 000 000 000 000 92 93 11.11 Kết Bootstrap Standardized Regression Weights: (Group number - Default model) Parameter SE SE-SE Mean Bias SE-Bias SMA < - PEU 073 002 262 003 003 SMA < - OS 069 002 249 004 003 SMA < - OT 077 002 155 -.007 004 SMA < - CULT 073 002 296 003 003 SMA < - OSTR 042 001 104 -.003 002 SMA < - QUAL 064 002 092 -.004 003 OP < - SMA 044 001 685 -.001 002 PEU1 < - PEU 029 001 731 -.002 001 PEU2 < - PEU 022 001 814 -.002 001 PEU3 < - PEU 021 001 807 000 001 PEU4 < - PEU 026 001 807 -.001 001 PEU5 < - PEU 030 001 753 -.001 001 OS1 < - OS 034 001 776 -.001 002 OS2 < - OS 032 001 721 -.002 001 OS3 < - OS 036 001 710 001 002 OS4 < - OS 032 001 709 001 001 OT1 < - OT 030 001 740 000 001 OT2 < - OT 026 001 786 001 001 OT3 < - OT 026 001 770 001 001 94 Parameter SE SE-SE Mean Bias SE-Bias OT4 < - OT 030 001 675 -.002 001 OSTR1 < - OSTR 025 001 833 -.001 001 OSTR2 < - OSTR 021 001 839 -.001 001 OSTR3 < - OSTR 022 001 814 -.001 001 CULT1 < - CULT 029 001 742 000 001 CULT2 < - CULT 029 001 788 000 001 CULT3 < - CULT 029 001 810 -.002 001 QUAL01 < - QUAL 044 001 694 -.002 002 QUAL02 < - QUAL 042 001 821 000 002 QUAL03 < - QUAL 043 001 662 -.001 002 SMA3 < - SMA 019 001 809 -.001 001 SMA4 < - SMA 029 001 725 -.004 001 SMA5 < - SMA 039 001 633 -.001 002 SMA6 < - SMA 023 001 750 001 001 SMA7 < - SMA 021 001 816 -.001 001 SMA8 < - SMA 026 001 760 -.004 001 SMA9 < - SMA 026 001 739 -.002 001 OP1 < - OP 025 001 819 -.001 001 OP2 < - OP 026 001 830 -.001 001 OP3 < - OP 023 001 780 -.001 001 95 Parameter SE SE-SE Mean Bias SE-Bias OP4 < - OP 026 001 702 002 001 OP5 < - OP 025 001 768 -.002 001 SMA10 < - SMA 019 001 830 000 001 SMA2 < - SMA 027 001 779 000 001 SMA1 < - SMA 030 001 716 000 001 PHỤ LỤC 12 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KTQTCL 96 Sự hình thành phát triển KTQT tìm thấy đề tài Boer (2000), ban đầu KTQT coi KTCP tách khỏi KTCP từ năm 1950 Trong giai đoạn hình thành, hao tổn tiêu chuẩn xem chìa khóa để quản trị hao phí, nhà nghiên cứu đặt câu hỏi liệu hao phí tiêu chuẩn quản trị hao phí hiệu Theo Anita (2000), Hao phí tiêu chuẩn thúc đẩy giới học thuật tổ chức chuyên nghiệp trước năm 1970 Theo hiệp hội kế tốn Quốc tế (IFAC, 1998) KTQT có bốn giai đoạn phát triển bao gồm: - Giai đoạn : Xác định hao tổn quản trị tài (trước năm 1950) IFAC miêu tả MA trước năm 1950 “Một hoạt động kỹ thuật cần thiết cho việc theo đuổi mục tiêu tổ chức” (IFAC, 1998, đoạn 19) Tập trung xác định chi phí quản trị tài Do liệu nghiên cứu BCTC Trong khoảng thời gian chủ yếu vận dụng MA truyền thống phân tích tỷ số, phân tích BCTC, dự toán kỹ thuật KTCP khác phổ biến Theo Aston cộng (1995) giai đoạn KTQT tập trung chủ yếu vào lực sản xuất nội tổ chức, việc dùng thơng tin chi phí khơng xem trọng, dùng thông tin KTQT định hạn chế - Giai đoạn hai: Trọng tâm chuyển sang cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch kiểm soát.( từ năm 1950 đến 1965) IFAC miêu tả KTQT giai đoạn hai “Hoạt động quản trị, vai trò nhân viên” (IFAC, 1998, đoạn 19), dùng phương pháp truyền thống chi phí tiêu chuẩn, phân tích CVP, đánh giá điểm hòa vốn, đo lường hiệu gia tăng giai đoạn qua việc vận dụng kỹ thuật đánh giá KT trách nhiệm Theo đề tài Aston cộng (1995) khuynh hướng sử dụng công cụ KTQT xem thành phần hệ thống quản trị thực so sánh kết dự tốn thực tế, từ xác định vấn đề đưa định - Giai đoạn ba: Giảm hao phí nguồn lực hoạt động (từ năm 1965 đến 1985) 97 Thách thức đáp ứng cạnh tranh tồn cầu hóa giải giai đoạn kỹ thuật quản trị sản xuất mới, đồng thời quản trị chi phí thơng qua kiểm sốt chi phí thường xun nhằm “Giảm hao phí nguồn lực sử dụng trình kinh doanh” (IFAC, 1998, đoạn 7) Sự thay đổi phần suy thoái kinh tế giới năm 1970 gia tăng cạnh tranh vào đầu năm 1980 Cạnh tranh ngày tăng với phát triển cơng nghệ ảnh hưởng đến nhiều khía cạnh ngành công nghiệp, việc dùng robot trình kiểm sốt máy tính cải thiện chất lượng, số trường hợp làm giảm hao tổn Aston cộng (1995) Thiết lập vận hành hệ thống thông tin cần thiết để quản lý hiệu Do đó, kỹ thuật KTQT dùng giai đoạn với chức cung cấp thông tin thích hợp cho lãnh đạo phận vị trí Giai đoạn bốn: Tạo giá trị thông qua dùng hiệu nguồn lực (từ năm 1985 đến nay) Theo Aston cộng (1995) Trong năm 1990, ngành công nghiệp giới tiếp tục đối mặt với thách thức tiến chưa có khoa học cơng nghệ thương mại, mở rộng mạng lưới internet toàn giới dẫn tới xuất thương mại điện tử Điều làm gia tăng mạnh mẽ áp lực cạnh tranh toàn cầu Trong giai đoạn hội nhập kinh tế phát triển quan điểm mơ hình KTQT, với việc đưa công nghệ vào quản trị, dẫn đến chuyển dịch trọng tâm KTQT chuyển sang hệ tạo giá trị, nhờ việc sử dụng nguồn lực cách có hiệu “ Vận dụng kỹ thuật nhằm hướng đến giá trị khách hàng, giá trị cổ động đổi doanh nghiệp” (IFAC,1998, đoạn 7) thông qua việc sử dụng kỹ thuật MA như: ABC, thời điểm (Just – In – Time JIT), chi phí mục tiêu, BSC, phân tích chuỗi giá trị SMA chiếm ưu Bốn giai đoạn không loại trừ lẫn nhau, giai đoạn phát triển bao gồm kế thừa giai đoạn trước kết hợp thêm nghiên cứu xuất phát từ điều kiện (Abdel-Kadera Luther, 2008) Tuy nhiên khác biệt quan trọng giai 98 đoạn hai giai đoạn ba giai đoạn ba với giai đoạn bốn thay đổi tập trung thông tin hướng tới quản trị nguồn lực dạng giảm hao phí phế phẩm (giai đoạn ba) đánh giá giá trị (giai đoạn 4) Mơ hình phát triển MA theo trình tự thời gian, cung cấp khn khổ thích hợp để phân loại tính phức tạp KTQT 99 Các loại kỹ thuật KTQTCL Chi phí Lập kế hoạch, kiểm soát đo lường hiệu Ra định chiến lược Kế toán đối thủ Kế toán người mua Kỹ thuật KTQTCL Chi phí thuộc tính ABC/M Chi phí vịng đời Chi phí chất lượng Chi phí mục tiêu Chuỗi giá trị Benchmarking BSC Quản trị chiến lược Chiến lược giá Đánh giá thương hiệu Đánh giá chi phí đối thủ Giám sát vị trí đối thủ Đánh giá hiệu đối thủ Lợi nhuận người mua(CPA) Đánh giá giá trị lâu dài người mua Đánh giá người mua tài sản PHỤ LỤC 13 Cravens & Guilding (2001)       Cinquini & Tenucci (2007)       Cadez &ilding (2008)                                    Guilding & cộng (2000)          Shah cộng (2011)    Ojra (2014)                          Fowzi a (2011)          100 PHỤ LỤC 14 BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ THANG ĐO TRAO ĐỔI CHUYÊN GIA ST Mã hóa T Thang đo 1: PEU PEU1 PEU2 PEU3 PEU4 PEU5 PEU Diễn giải Nguồn DNSX có cường độ cạnh tranh cao thị phần Thảo luận chuyên gia Môi trường kinh doanh đe dọa tồn cuả DNSX chúng tơi DNSX có cường độ cạnh tranh cao giá Chất lượng hàng hóa cải tiến hàng hóa đối thủ đe dọa tồn phát triển DNSX Khả nӑng dự đoán nhu cầu người mua Nhu cầu hàng hóa DNSX từ người mua tiền nӑng Hwang (2005) Ojra (2014) Thang đo 2: OSTR Những vấn đề nhỏ tổ chức phải đưa lên lãnh OSTR1 đạo cấp trung cho định cuối Bất định quan trọng nhân viên thực phải chấp thuận từ lãnh đạo cấp OSTR2 cao Nhân viên tự đưa định OSTR3 không phân quyền Hwang (2005) Thang đo 3: OS OS1 OS2 OS3 OS4 OS5 Thường xuyên thay đổi thiết kế quảng bá hàng hóa thị trường nhanh Có hệ thống phân phối hàng hóa rộng rãi Cung cấp hàng hóa với chất lượng cao Có dịch vụ chăm sóc người tiêu dùng sau mua Sản xuất theo yêu cầu đặc biệt người mua OS6 Chiến lược đa dạng hàng hóa Tuan Mat (2010) Tuan Mat (2010) Thảo luận chuyên gia Thang đo 4: CULT Nhân viên nhận hỗ trợ từ lãnh đạo DNSX Các phòng ban DNSX có hỗ trợ hoạt động CULT2 lẫn Các thành viên phấn đấu mục tiêu phát triển CULT3 chung DNSX Thang đo 5: QUAL CULT1 QUAL1 Có trình độ từ cử nhân cao đẳng trở lên QUAL2 Có chứng kế toán chuyên nghiệp nước Alper Erserim (2012); Trần Ngọc Hùng (2016) Thảo luận chuyên gia Ismail King 101 Có chứng kế tốn quốc tế (ACCA, CMA…) QUAL3 Thang đo 6: OT Công nghệ yếu tố cốt lõi hệ điều hành OT1 DNSX DNSX đầu tư phần mềm để hỗ trợ kế toán phần OT2 hành khác (Như phần mềm hoạch định EPR…) Các kỹ thuật sản xuất DNSX dựa công OT3 nghệ sản xuất OT4 Hệ thống thơng tin làm máy tính (2007; Trần Ngọc Hùng (2016) Ojra (2014) Thang đo 7- SMA SMA1 ABC SMA2 Chi phí theo chuỗi giá trị SMA3 Chi phí mục tiêu SMA4 Chi phí Kaizen SMA5 Đánh giá người mua tài sản 10 SMA6 SMA7 SMA8 SMA9 SMA10 BSC Quản trị chi phí chiến lược Chiến lược giá Định giá thương hiệu Phân tích lợi nhuận người mua Thang đo 8: 0P Mức độ hoàn thành mục tiêu phát triển hàng hóa OP1 Thảo luận chuyên gia Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Thảo luận chuyên gia Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Cazde Guilding (2008); Ojra, (2014) Ojra (2014) OP2 Mức độ hoàn thành mục tiêu lợi nhuận Thảo luận chuyên gia OP3 Mức độ hoàn thành mục tiêu thị phần Mức độ hồn thành mục tiêu hài lịng người mua Mức độ hoàn thành mục tiêu chất lượng hàng hóa Mức độ hồn thành mục tiêu tỷ suất sinh lời vốn đầu tư (ROI) Ojra (2014) OP4 OP5 OP6 ... ? ?Các nhân tố ảnh hưởng đến thực kế toán quản trị chiến lược tác động đến thành hoạt động doanh nghiệp sản xuất Việt Nam? ?? nghiên cứu riêng Báo cáo kết luận án trung thực, tác giả chưa công bố kết... tin chiến lược cho lãnh đạo, kiểm định tác động KTQTCL đến hiệu DNSX, tác giả thực luận án ? ?Các nhân tố ảnh hưởng đến thực kế toán quản trị chiến lược tác động đến thành hoạt động doanh nghiệp sản. .. VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM  LÊ THỊ MỸ NƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP