• Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Người nộp thuế có một trong các hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau đây thì phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định và bị phạt từ 1 đế[r]
(1)Bài 1: Tổng quan Thuế BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ Mục tiêu • Hiểu chất và đặc trưng thuế • Hiểu và nắm rõ các đặc điểm các loại thuế theo các tiêu thức phân loại khác • Nắm các yếu tố cấu thành sắc thuế • Nắm hệ thống thuế hành Việt Nam • Nắm các nội dung luật quản lý thuế bao gồm trách nhiệm, quyền hạn người nộp thuế, quan thu thuế; các qui định kê khai, nộp thuế, ấn định thuế, tra, kiểm tra và xử phạt vi phạm hành chính thuế Nội dung Hướng dẫn học • Khái niệm, đặc điểm thuế • Học viên nghiên cứu bài giảng powerpoint, tài liệu học tập, nghe video trả lời các câu hỏi • Phân loại thuế • Các yếu tố cấu thành sắc thuế • Hệ thống thuế hành Việt Nam • Các nội dung luật quản lý thuế • Tìm đọc các văn sau: o Luật Quản lý thuế ban hành kỳ họp thứ 10 Quốc hội khóa XI ngày 29 tháng 11 năm 2006 o Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; o Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ trưởng Bộ tài chính hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Thời lượng học • tiết (2) Bài 1: Tổng quan Thuế 1.1 Một số vấn đề chung thuế 1.1.1 Khái niệm, đặc trưng, phân loại thuế 1.1.1.1 Khái niệm Lịch sử phát triển xã hội loài người đã chứng minh thuế đời là cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn và phát triển Nhà nước Cho đến nay, thuế nhìn nhận từ nhiều khía cạnh khác nhau, vì chưa có định nghĩa chung thuế Xét trên góc độ người nộp thuế, thuế coi là khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải Văn thuế có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực các chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Xét trên góc độ Nhà nước, thuế là công cụ để Nhà nước tập trung nguồn tài chính cho mình nhằm đáp ứng nhu cầu cho chi tiêu thực các chức năng, nhiệm vụ Trên góc độ kinh tế học, thuế xem xét là biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực mình để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực các chức kinh tế – xã hội Nhà nước Từ các khía cạnh trên, có thể tổng hợp khái niệm thuế sau: thuế là khoản đóng góp bắt buộc Nhà nước các chủ thể kinh tế nhằm sử dụng cho việc thực các chức năng, nhiệm vụ Nhà nước 1.1.1.2 Đặc trưng thuế Những đặc trưng thuế giúp ta phân biệt thuế và các hoạt động tài chính khác: • Thuế là biện pháp tài chính mang tính bắt buộc và tính pháp lý cao Tài chính hiểu là quá trình hình thành, tạo lập hay sử dụng các quỹ tiền tệ hay nói cách khác tài chính là quá trình phân phối giá trị các chủ thể kinh tế với biểu bên ngoài là các hoạt động thu, chi tiền Trong quan hệ thu nộp thuế, các chủ thể đã sử dụng nguồn tiền tệ mình để hình thành quỹ tiền tệ nhà nước, quỹ ngân sách nhà nước, chính vì thuế là quan hệ tài chính Nhà nước với tư cách là tổ chức chính trị đặc biệt có chức nhiệm vụ bảo trợ và điều hành các hoạt động xã hội nhằm đem lại lợi ích cho chủ thể xã hội Lợi ích này thể qua số lượng và chất lượng các hàng hóa, dịch vụ công cộng mà nhà nước cung cấp an ninh trật tự, chăm sóc sức khoẻ cộng đồng, giáo dục đào tạo, giao thông vận tải… Những hàng hoá dịch vụ này không thể phân định mức tiêu dùng cụ thể cho cá nhân xã hội Do nguồn tài chính để Nhà nước sử dụng tạo các hàng hoá, dịch vụ phải bắt buộc các cá nhân xã hội đóng góp thông qua công cụ thuế Tính bắt buộc là thuộc tính vốn có thuế để phân biệt thuế với các hình thức động viên tài chính khác ngân sách Nhà nước Nhà kinh tế học tiếng Joseph E.Stiglitz cho rằng: “thuế khác với đa số (3) Bài 1: Tổng quan Thuế khoản chuyển giao tiền từ người này sang người kia: Trong tất khoản chuyển giao đó là tự nguyện thì thuế lại là bắt buộc”1 Tuy nhiên để đảm bảo các chủ thể xã hội phải nộp thuế đảm bảo mức thu phù hợp với thu nhập xã hội, việc thu thuế phải quan có quyền lực cao Nhà nước ban hành hình thức luật pháp lệnh • Thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp (tính không đối giá) Tính chất hàng hoá dịch vụ công cộng là việc tiêu dùng người này không làm ảnh hưởng đến việc tiêu dùng người khác và không thể phân chia hàng hoá dịch vụ công cộng thành các phần cụ thể để định giá Chính vì lợi ích mà các chủ thể xã hội nhận từ việc tiêu dùng hàng hoá dịch vụ công cộng không hoàn toàn tương xứng với các khoản thuế bắt buộc phải nộp cho Nhà nước • Việc thu nộp thuế quy định trước pháp luật Trong các quan hệ giao dịch mua bán hàng hoá, dịch vụ thông thường, mức giá hình thành trên sở thoả thuận các chủ thể Nhưng quan hệ nộp thuế mức “giá” mà các chủ thể trả cho nhà nước xác định trước Bất sắc thuế nào xác định chủ thể nào có trách nhiệm nộp thuế, các để chủ thể nộp tự xác định mức phải nộp • Thuế chịu tác động các yếu tố kinh tế chính trị, văn hoá, xã hội Do điều tiết thu nhập các chủ thể xã hội nên tăng trưởng kinh tế đồng nghĩa với thu nhập xã hội tăng và nguồn thu từ thuế tăng Thuế hình thành trên sở quyền lực chính trị nhà nước, chất Nhà nước khác tác động hình thành chính sách thuế khác quốc gia Để đảm bảo các chính sách ban hành có tính khả thi cao, phải luôn tính đến các yếu tố văn hoá xã hội, chính sách thuế 1.1.1.3 Phân loại thuế Phân loại thuế là việc xếp các sắc thuế hệ thống thuế thành các nhóm khác theo tiêu thức định Căn vào nguồn thu nhập đánh thuế • Thuế tiêu dùng: Là loại thuế đánh vào phần thu nhập dành cho tiêu dùng Loại thuế này hình thành theo nguyên tắc người nào tiêu dùng càng nhiều tức là nhận các lợi ích từ xã hội càng lớn thì phải có nghĩa vụ thuế lớn và ngược lại thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, là các loại thuế tiêu dùng • Thuế thu nhập: Là loại thuế có tính thuế là thu nhập nhận Thu nhập tính thuế là các nguồn thu có từ lao động dạng tiền lương, tiền công; từ hoạt động đầu tư sản xuất, kinh doanh dạng lợi tức, lợi nhuận, cổ tức… thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp… là các loại thuế thu nhập Joseph E Stiglitz – Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học và kỹ thuật, 1995, trang 456 (4) Bài 1: Tổng quan Thuế • Thuế tài sản: Là loại thuế đánh vào thu nhập có nắm giữ các tài sản có giá trị Hầu hết các tài sản thông thường nắm giữ càng lâu thì giá trị càng giảm tác động hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình, bên cạnh đó có tài sản mà việc nắm giữ đem lại giá trị tăng thêm cho chủ sở hữu các tác phẩm nghệ thuật quý, đất đai Phần giá trị tăng thêm Nhà nước điều tiết phần thông qua thuế tài sản • Thuế chuyển nhượng tài sản: Là loại thuế đánh vào thu nhập có chuyển nhượng tài sản Thuế chuyển quyền sử dụng đất là loại thuế thuộc nhóm này Căn vào phương thức đánh thuế • Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản các chủ thể kinh tế mà thông qua giá hàng hoá, dịch vụ o Đặc điểm loại thuế này Chủ thể nộp thuế là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, cung ứng dịch vụ; Chủ thể chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng; Là phận cấu thành vào giá hàng hoá, dịch vụ ; Mang tính luỹ thoái (Mức động viên thuế trên thu nhập càng giảm thu nhập càng tăng) o Ưu điểm: Dễ thu, dễ quản lý đối tượng nộp là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, cung ứng dịch vụ Chủ thể chịu thuế không cảm nhận “gánh nặng” thuế nên thường không có phản ứng với thay đổi mức thuế o Nhược điểm: Do có tính luỹ thoái nên mức độ đảm bảo công không cao • Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập và tài sản các chủ thể kinh tế o Đặc điểm: Chủ thể nộp thuế đồng thời là chủ thể chịu thuế Mức thuế phụ thuộc vào kết tạo thu nhập tiền lương, tiền công, lợi nhuận, lợi tức… Mang tính luỹ tiến (Mức thuế tăng cùng mức tăng thu nhập chịu thuế) o Ưu điểm: Do có tính lũy tiến nên mức độ đảm bảo công cao o Nhược điểm: Chủ thể chịu thuế cảm nhận gánh nặng thuế nên có xu hướng trốn, tránh loại thuế này và có phản ứng trước thay đổi mức thuế Khó thu, khó quản lý đối tượng nộp thuế là tất các chủ thể có thu nhập 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mặc dù phạm vi điều chỉnh khác nhau, mục đích thu khác các sắc thuế qui định với nội dung sau: • Tên gọi sắc thuế: Cho biết đối tượng tác động sắc thuế đó Ví dụ với tên gọi “Thuế tiêu thụ đặc biệt” cho biết sắc thuế này đánh trên các hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc biệt Thuế giá trị gia tăng là sắc thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm, … (5) Bài 1: Tổng quan Thuế • Đối tượng nộp thuế: Xác định các chủ thể có nghĩa vụ nộp loại thuế đó cho nhà nước, có thể là cá nhân tổ chức • Đối tượng chịu thuế: Xác định thuế đánh vào cái gì (hàng hoá, dịch vụ, thu nhập hay là tài sản, ) Mỗi Luật Thuế có đối tượng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá và dịch vụ sản xuất và tiêu dùng nước, đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập từ hoạt động kinh doanh, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân là thu nhập các cá nhân Thông thường các Luật Thuế bên cạnh quy định đối tượng chịu thuế còn có các điều khoản xác định đối tượng không chịu thuế Cơ sở để loại trừ các đối tượng không chịu thuế có thể chính sách ưu đãi Nhà nước, có thể xét tính hiệu việc quản lý thu thuế tính chất hàng hoá, dịch vụ, nguồn thu nhập tập quán và thông lệ quốc tế có quy định loại trừ… • Cơ sở tính thuế: phận đối tượng chịu thuế, là tính thuế Nếu đối tượng chịu thuế là hàng hoá, dịch vụ, thu nhập hay tài sản thì sở tính thuế là giá trị hàng hoá, dịch vụ, là số thu nhập hay là giá trị tài sản • Mức thuế: Thể mức độ động viên sắc thuế đó trên đơn vị sở tính thuế và biểu hình thức thuế suất hay định suất thuế o Định suất thuế (hay còn gọi là mức thuế tuyệt đối): Là mức thuế tính số tuyệt đối theo đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế Ví dụ theo Quyết định số 69/2006/QĐ-TTg ngày 28/3/2006 Thủ tướng mức thuế tuyệt đối thuế nhập ôtô đã qua sử dụng nhập từ 15 chỗ ngồi trở xuống quy định theo dung tích xi lanh động loại xe 1.000 cc có mức thuế là 3.000USD o Thuế suất (hay còn gọi là mức thuế tương đối): Là mức thuế tính tỷ lệ phần trăm trên đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Các mức thuế suất sắc thuế hợp thành biểu thuế Có nhiều loại thuế suất khác như: Thuế suất tỷ lệ cố định: Là loại thuế suất không thay đổi mặc dù sở tính Thuế có thay đổi Ví dụ thuế suất, thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thông thường là 10%, dù giá trị hàng hoá có thay đổi mức thuế suất là không đổi Thuế suất luỹ tiến: Là loại thuế suất có các bước thuế khác sở tính thuế có thay đổi Thuộc loại thuế suất lũy tiến tuỳ theo cách thức đánh thuế mà chia thành thuế suất luỹ tiến toàn phần và thuế suất lũy tiến phần Thuế suất lũy tiến toàn phần: Áp dụng toàn sở tính thuế, việc xác định mức thuế suất vào mức độ sở tính thuế Thuế suất luỹ tiến phần: Cơ sở tính thuế chia thành các khoảng tương ứng với mức thuế suất và số thuế xác định là tổng mức thuế khoảng • Các quy định đăng ký, kê khai, nộp và toán thuế: Nội dung này quy định các thủ tục, hồ sơ, thời hạn nộp báo cáo, thời hạn nộp thuế (6) Bài 1: Tổng quan Thuế • Các quy định miễn giảm thuế, hoàn thuế: Xác định các trường hợp hoàn thuế, miễn giảm thuế và hồ sơ, chứng từ cần có Các quy định này ban hành với ý nghĩa sử dụng thuế để điều tiết sản xuất, tiêu dùng và hỗ trợ các ngành nghề, các lĩnh vực và địa bàn khu vực kinh tế có điều kiện phát triển 1.1.3 Hệ thống thuế hành Việt nam Mặc dù thuế hình thành Việt Nam từ lâu tận kỷ XI, đời vua Trần Thái Tông (1225 – 1237) thì việc đánh thuế hình thành cách có tổ chức quy củ và có hệ thống thuế Cùng với lịch sử phát triển đất nước, hệ thống thuế dần hoàn thiện để trở thành công cụ tập trung phần lớn nguồn thu cho nhà nước và là công cụ giúp nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế Trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, đến hệ thống thuế bao gồm loại thuế sau: Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế giá trị gia tăng Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế tài nguyên Thuế nhà đất Thuế môn bài Cùng với việc hoàn thiện các loại thuế trên cho phù hợp với phát triển kinh tế đòi hỏi hội nhập kinh tế quốc tế, hệ thống thuế bổ sung số loại thuế thuế bảo vệ môi trường, thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử 1.2 Quản lý thuế Quản lý thuế là việc nhà nước xác lập chế, biện pháp để đảm bảo quyền và nghĩa vụ chủ thể nộp thuế, quan thu thuế và các tổ chức cá nhân có liên quan quá trình thu, nộp thuế Việc quản lý thuế thực theo các quy định các văn quy phạm pháp luật sau: • Luật Quản lý thuế ban hành kỳ họp thứ 10 Quốc hội khóa XI ngày 29 tháng 11 năm 2006; • Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; • Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ trưởng Bộ tài chính hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; • Một số nội dung Luật Quản lý thuế và các văn hướng dẫn thi hành (7) Bài 1: Tổng quan Thuế 1.2.1 Nguyên tắc quản lý thuế • Thuế là nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế • Việc quản lý thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế và các quy định khác pháp luật có liên quan • Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp người nộp thuế 1.2.2 Quyền và nghĩa vụ chủ thể nộp thuế 1.2.2.1 Quyền chủ thể nộp thuế • Được hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế • Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập • Được giữ bí mật thông tin theo quy định pháp luật • Hưởng các ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế • Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế • Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, tra thuế; bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, tra thuế • Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây theo quy định pháp luật • Yêu cầu quan quản lý Thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế mình • Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp mình • Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác Ví dụ 1.1: Công ty TNHH Thiên Phong bán sản phẩm phần mềm cho công ty cổ phần đầu tư Tinh Hoa Kế toán công ty Thiên Phong chưa nắm cách viết hóa đơn sản phẩm này Để thực đúng quy định, kế toán công ty có cách thức nào để có câu trả lời? Sau tiến hành kiểm tra trụ sở công ty, đoàn kiểm tra quan Thuế lập biên xử phạt công ty Thiên Phong Nếu không đồng ý với định xử phạt, kê toán có cách giải nào? Đáp án: Để thực đúng qui định, kế toán công ty có cách thức sau để có câu trả lời: (8) Bài 1: Tổng quan Thuế • Hỏi phận hỗ trợ tuyên truyền quan thuế quản lý công ty; • Gửi thư điện tử theo địa support@mof.gov.vn đề nghị hỗ trợ; • Gửi công văn tới quan thuế đề nghị hướng dẫn thực hiện; Bảo lưu ý kiến biên Nếu quan thuế định xử phạt thì kế toán chấp hành đồng thời làm đơn khiếu nại lên quan thuế theo đúng trình tự luật khiếu nại tố cáo 1.2.2.2 Nghĩa vụ người nộp thuế • Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật • Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính chính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế • Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm • Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật • Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin thuế • Lập và giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật • Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế • Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định pháp luật • Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định 1.2.3 Trách nhiệm và quyền hạn quan quản lý thuế 1.2.3.1 Trách nhiệm quan quản lý thuế • Tổ chức thực thu thuế theo quy định pháp luật • Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật thuế; công khai các thủ tục thuế • Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp hộ gia đình, cá nhân kinh doanh trên địa bàn xã, phường, thị trấn • Giữ bí mật thông tin người nộp thuế theo quy định luật này • Thực việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định luật này và các quy định khác pháp luật thuế • Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế có đề nghị theo quy định pháp luật (9) Bài 1: Tổng quan Thuế • Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền • Giao kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, tra thuế và giải thích có yêu cầu • Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định luật này • Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền 1.2.3.2 Quyền hạn quan quản lý thuế • Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch các tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế • Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với quan quản lý thuế để thực pháp luật thuế • Kiểm tra thuế, tra thuế Quyền hạn • Ấn định thuế • Cưỡng chế thi hành định hành chính thuế • Xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyền; công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luật thuế • Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật • Ủy nhiệm cho quan, tổ chức, cá nhân thu số loại thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định quan có thẩm quyền 1.2.3.3 Nội dung quản lý thuế gồm • Đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế • Ấn định thuế; • Nộp thuế; • Uỷ nhiệm thu thuế; • Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; • Thủ tục miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; • Thủ tục hoànt, bù trừ thuế; • Kiểm tra thuế, tra thuế; • Giải khiếu nại, tố cáo, khởi kiện liên quan đến thực pháp Luật Thuế 1.2.3.4 Đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế • Đăng ký thuế: Là việc các tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định các Luật Thuế thực thủ tục với quan thuế và các quan khác có liên quan nhằm xác nhận nghĩa vụ nộp thuế mình (10) Bài 1: Tổng quan Thuế Việc đăng ký thuế thực thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày: o Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập và hoạt động giấy chứng nhận đầu tư; o Bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; o Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay; o Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân; o Phát sinh yêu cầu hoàn thuế • Hồ sơ đăng ký thuế: o Đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh bao gồm: Tờ khai đăng ký thuế; Bản giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập và hoạt động giấy chứng nhận đầu tư o Đối với tổ chức, cá nhân không thuộc diện đăng ký kinh doanh bao gồm: Tờ khai đăng ký thuế; Bản định thành lập định đầu tư tổ chức; giấy chứng minh nhân dân, hộ chiếu cá nhân; Cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế và cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ đăng ký thuế hợp lệ • Tính và kê khai thuế: Là việc khai báo chủ thể nộp thuế theo lần theo định kỳ hàng tháng, hàng quý, hàng năm số thuế phải nộp theo quy định Việc kê khai Thuế thực hiện: o Chậm là ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ Thuế loại thuế khai và nộp theo tháng o Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm: Chậm là ngày thứ ba mươi tháng đầu tiên năm dương lịch năm tài chính hồ sơ khai thuế năm; Chậm là ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ Thuế hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý; Chậm là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài chính hồ sơ toán thuế năm; o Chậm là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai và nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế o Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập thì thời hạn nộp hồ sơ khai tthuế là thời hạn nộp tờ khai hải quan: Đối với hàng hoá nhập thì hồ sơ khai thuế nộp trước ngày hàng hoá đến cửa thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến 10 (11) Bài 1: Tổng quan Thuế cửa Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; Đối với hàng hoá xuất thì hồ sơ khai thuế nộp chậm là tám trước phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; Đối với hành lý mang theo người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan nộp phương tiện vận tải đến cửa nhập trước tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Chậm là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp • Hồ sơ kê khai: o Đối với loại thuế khai và nộp theo tháng bao gồm: Tờ khai thuế tháng; Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào; Các tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp o Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm: Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp; Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính; Hồ sơ khai toán thuế kết thúc năm gồm tờ khai toán thuế năm, báo cáo tài chính năm và các tài liệu khác liên quan đến toán thuế o Đối với loại thuế khai và nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm: Tờ khai thuế; Hoá đơn, hợp đồng và chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật o Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập thì hồ sơ hải quan sử dụng làm hồ sơ khai thuế o Đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm: Tờ khai toán thuế; Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động chấm dứt hợp đồng chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp; Tài liệu khác liên quan đến toán thuế 1.2.3.5 Ấn định thuế Là việc quan thuế xác định số thuế phải nộp và buộc các chủ thể nộp thuế phải thực Ấn định thuế áp dụng cho các trường hợp sau: 11 (12) Bài 1: Tổng quan Thuế • Đối với người theo phương pháp kê khai trường hợp vi phạm pháp luật thuế: o o o Không đăng ký thuế; Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu quan thuế khai thuế không chính xác, trung thực, đầy đủ tính thuế; Không phản ánh phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế; o Không xuất trình sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp thời hạn quy định; o Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường; o Có dấu hiệu bỏ trốn phát tán tài sản để không thực nghĩa vụ thuế Các ấn định thuế trường hợp này gồm: o Cơ sở liệu quan thuế; o So sánh số thuế phải nộp sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô; o Tài liệu và kết kiểm tra, tra còn hiệu lực o • Đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thuế o Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; o Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không có đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế Cơ quan thuế vào tài liệu kê khai hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, sở liệu quan thuế, ý kiến hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn để xác định mức thuế khoán, mức thuế khoán tính theo năm dương lịch và công khai địa bàn xã, phường, thị trấn • Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập o Người khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp để khai báo tính thuế, tính và kê khai số thuế phải nộp; không kê khai kê khai không đầy đủ, chính xác các tính thuế làm sở cho việc tính thuế; o Người khai thuế từ chối trì hoãn, kéo dài quá thời hạn quy định việc cung cấp các tài liệu liên quan cho quan hải quan để xác định chính xác số thuế phải nộp; o Cơ quan hải quan có đủ chứng việc khai báo trị giá không đúng với trị giá giao dịch thực tế; o Người khai thuế không tự tính số thuế phải nộp 12 (13) Bài 1: Tổng quan Thuế Cơ quan hải quan hàng hoá thực tế xuất khẩu, nhập khẩu; tính thuế, phương pháp tính thuế; tài liệu và các thông tin khác có liên quan để ấn định số thuế phải nộp 1.2.3.6 Nộp thuế Thời hạn nộp thuế áp dụng sau: • Đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế thời hạn nộp là ngày cuối cùng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; • Đối với trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp là thời hạn ghi trên thông báo quan thuế; • Đối với hàng hoá xuất là ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; • Đối với hàng hoá nhập là hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế không quá ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; • Đối với hàng hóa nhập là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất là hai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thì thời hạn nộp thuế có thể dài hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu doanh nghiệp theo quy định; • Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập; • Đối với hàng hoá khác là ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam ngoại tệ Địa điểm nộp thuế có thể Kho bạc Nhà nước; quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; thông qua tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật Hình thức nộp: tiền mặt chuyển khoản 1.2.3.7 Ủy nhiệm thu thuế Là việc quan thuế ủy nhiệm cho tổ chức, cá nhân thực thu số khoản thuế gồm: • Thuế sử dụng đất nông nghiệp; • Thuế nhà đất; • Thuế hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán; • Thuế thu nhập người có thu nhập cao Khi ủy nhiệm thu , tổ chức, cá nhân phải các quy định hợp đồng ủy nhiệm ký với quan thuế để thực theo các nội dung 1.2.3.8 Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế • Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp xuất cảnh: Người Việt Nam xuất cảnh để định cư nước ngoài, người Việt Nam định cư nước ngoài, người nước ngoài trước xuất cảnh từ Việt Nam phải hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế 13 (14) Bài 1: Tổng quan Thuế • Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động • Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp: Các doanh nghiệp hình thành sau tổ chức lại có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp bị tổ chức lại chưa thực thực chưa đầy đủ 1.2.3.9 Hoàn thuế Là việc quan chức hoàn lại số thuế đơn vị đã nộp thừa khấu trừ chưa hết cho chủ thể nộp thuế Hồ sơ hoàn thuế bao gồm: • Văn yêu cầu hoàn thuế; • Chứng từ nộp thuế; • Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế 1.2.3.10 Miễn giảm thuế Là việc quan có thẩm quyền định miễn toàn phần số thuế mà chủ thể nộp thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nước Hồ sơ miễn giảm gồm: • Đối với trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế miễn thuế, giảm thuế, hồ sơ gồm có: o o Tờ khai thuế; Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế miễn, số thuế giảm • Đối với trường hợp quan quản lý thuế định miễn thuế, giảm thuế thì hồ sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có: o Văn đề nghị miễn thuế, giảm thuế đó nêu rõ loại thuế đề nghị miễn, giảm; lý miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế miễn, giảm; o Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế miễn, số thuế giảm 1.2.3.11 Kiểm tra, tra Là việc quan thuế tiến hành xem xét đánh giá việc chấp hành pháp luật chủ thể nộp thuế; xác minh, thu thập chứng hành vi vi phạm pháp Luật Thuế • Kiểm tra thuế: Có thể thực o Tại trụ sở quan quản lý thuế o Tại trụ sở người nộp thuế Kiểm tra thuế trụ sở quan thuế thực Thanh tra thuế thường xuyên nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Khi kiểm tra hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ phải thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin, tài liệu Người nộp thuế phải giải trình và bổ sung tài liệu chứng minh số thuế đã khai đúng; hồ sơ thuế chấp nhận; không chứng minh số thuế đã khai là đúng: người nộp thuế khai bổ sung Nếu người nộp thuế không giải trình, bổ 14 (15) Bài 1: Tổng quan Thuế sung thông tin, tài liệu không khai bổ sung hồ sơ thuế : quan thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Khi thực kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế phải theo trình tự sau: o Công bố định kiểm tra thuế bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; o Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế phạm vi, nội dung định kiểm tra thuế; o Lập biên kiểm tra thuế thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra; (Thời hạn kiểm tra thuế không quá năm ngày làm việc, kể từ ngày công bố định kiểm tra; trường hợp kiểm tra theo kế hoạch hàng hoá xuất khẩu, nhập thì thời hạn không quá mười lăm ngày; trường hợp cần thiết, định kiểm tra huế gia hạn lần; thời gian gia hạn không quá thời hạn kiểm tra); o Xử lý theo thẩm quyền chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết kiểm tra Quyền và nghĩa vụ người nộp thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế o Người nộp thuế có các quyền sau đây: Từ chối việc kiểm tra không có định kiểm tra thuế; Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra Thuế; thông tin, tài liệu thuộc bí mật nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; Nhận biên kiểm tra thuế và yêu cầu giải thích nội dung biên kiểm tra thuế; Bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế; Khiếu nại, khởi kiện và yêu cầu bồi thường thiệt hại theo quy định pháp luật; Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật quá trình kiểm tra thuế o Người nộp thuế có các nghĩa vụ sau đây: Chấp hành định kiểm tra thuế quan quản lý thuế; Cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra theo yêu cầu đoàn kiểm tra thuế; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính chính xác, trung thực thông tin, tài liệu đã cung cấp; Ký biên kiểm tra thuế thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra; Chấp hành định xử lý kết kiểm tra thuế • Thanh tra thuế Thanh tra thuế thực các trường hợp sau: o Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì tra định kỳ năm không quá lần o Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế o Để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế các cấp Bộ trưởng Bộ Tài chính 15 (16) Bài 1: Tổng quan Thuế Thời hạn tra thuế: o Thời hạn lần tra thuế không quá ba mươi ngày, kể từ ngày công bố định tra thuế o Trong trường hợp cần thiết, người định tra thuế gia hạn thời hạn tra thuế Thời gian gia hạn không vượt quá ba mươi ngày 1.2.3.12 Giải khiếu nại, tố cáo, khởi kiện liên quan đến thực pháp Luật Thuế • Khiếu nại, tố cáo o o o Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với quan quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền việc xem xét lại định quan quản lý thuế, hành vi hành chính công chức quản lý thuế có cho định hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp mình Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế, công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải khiếu nại, tố cáo thực theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo • Khởi kiện Việc khởi kiện định quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế thực theo quy định pháp luật thủ tục giải các vụ án hành chính • Trách nhiệm và quyền hạn quan quản lý thuế việc giải khiếu nại, tố cáo thuế o o o Cơ quan quản lý thuế nhận khiếu nại việc thực pháp luật thuế phải xem xét, giải thời hạn theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo Cơ quan quản lý thuế nhận khiếu nại việc thực pháp luật thuế có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải khiếu nại Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không đúng cho người nộp thuế, bên thứ ba thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận định xử lý quan quản lý thuế cấp trên quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 1.2.3.13 Xử phạt vi phạm pháp luật thuế • Hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế: o Vi phạm các thủ tục thuế o Chậm nộp tiền thuế 16 (17) Bài 1: Tổng quan Thuế o o Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn Trốn thuế, gian lận thuế • Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật thuế o Mọi hành vi vi phạm pháp luật thuế phát phải xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu vi phạm pháp luật thuế gây phải khắc phục theo đúng quy định pháp luật o Tổ chức, cá nhân bị xử phạt hành chính thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế o Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải người có thẩm quyền thực o Một hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt lần Nhiều người cùng thực hành vi vi phạm pháp luật thuế thì người vi phạm bị xử phạt Một người thực nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế thì bị xử phạt hành vi vi phạm o o Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải vào tính chất, mức độ vi phạm và tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để định mức xử phạt thích hợp Trường hợp vi phạm pháp luật thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình thực theo pháp luật hình và pháp luật tố tụng hình • Xử phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế áp dụng các hành vi sau: o o o o o o Nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế; Nộp hồ sơ khai thuế khoảng thời gian chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; Nộp hồ sơ khai thuế khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai hải quan đến trước ngày xử lý hàng hoá không có người nhận ; Khai không đầy đủ các nội dung hồ sơ thuế, trừ trường hợp người nộp thuế khai bổ sung thời hạn quy định; Vi phạm các quy định cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; Vi phạm các quy định chấp hành định kiểm tra thuế, tra thuế, cưỡng chế thi hành định hành chính thuế • Xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế: o o Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế, thời hạn định xử lý quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và bị xử phạt 0,05% ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp Người nộp thuế khai sai dẫn đến làm thiếu số tiền phải nộp không khai thuế tự giác khắc phục hậu cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp trước quan có thẩm quyền phát thì bị xử phạt chậm nộp thuế, không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế 17 (18) Bài 1: Tổng quan Thuế o o Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập thì thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan trước quan hải quan kiểm tra, tra mà đối tượng nộp thuế tự phát sai sót ảnh hưởng đến số tiền thuế phải nộp và chủ động nộp số tiền thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước thì bị xử phạt chậm nộp thuế, không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế Người nộp thuế tự xác định số tiền phạt chậm nộp vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp và mức xử phạt Trường hợp người nộp thuế không tự xác định xác định không đúng số tiền phạt chậm nộp thì quan quản lý thuế xác định số tiền phạt chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế biết Trường hợp sau ba mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, người nộp thuế chưa nộp tiền thuế và tiền phạt chậm nộp thì quan quản lý thuế thông báo cho người nộp thuế biết số tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp • Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn Người nộp thuế đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn thì phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế hoàn cao và bị xử phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế hoàn cao và phạt tiền thuế chậm nộp trên số tiền thuế thiếu số tiền thuế hoàn cao • Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Người nộp thuế có các hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau đây thì phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định và bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn: o Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế ; o Không ghi chép sổ kế toán các khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; o Không xuất hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ ghi giá trị trên hoá đơn bán hàng thấp giá trị toán thực tế hàng hoá, dịch vụ đã bán; o Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán hàng hoá, nguyên liệu đầu vào hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm tăng số tiền thuế khấu trừ, số tiền thuế hoàn; o Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế hoàn; o Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập mà không khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau hàng hóa đã thông quan thời gian sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; o Cố ý không kê khai khai sai thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; o Cấu kết với người gửi hàng để nhập hàng hoá nhằm mục đích trốn thuế; 18 (19) Bài 1: Tổng quan Thuế o Sử dụng hàng hoá miễn thuế không đúng với mục đích quy định mà không khai thuế • Xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế o Cơ quan quản lý thuế thực không đúng theo quy định, gây thiệt hại cho người nộp thuế thì phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật o Trường hợp ấn định thuế, hoàn thuế sai lỗi quan quản lý thuế thì quan quản lý thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định • Xử lý vi phạm pháp luật thuế công chức quản lý thuế o Công chức quản lý thuế gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế thì phải bồi thường theo quy định pháp luật o Công chức quản lý thuế thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế thì phải bồi thường theo quy định pháp luật o Công chức quản lý thuế dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật o Công chức quản lý thuế lợi lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình và phải bồi thường cho Nhà nước toàn số tiền thuế, tiền phạt đã sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt theo quy định pháp luật • Xử lý vi phạm ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế o Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác không thực trách nhiệm trích chuyển từ tài khoản người nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nước số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế (nếu tài khoản đủ số dư) o Người bảo lãnh việc thực nghĩa vụ thuế phải nộp tiền thuế, tiền phạt thay cho người nộp thuế bảo lãnh trường hợp người nộp thuế không nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nước vi phạm pháp luật thuế • Xử lý vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân có liên quan o Tổ chức, cá nhân có liên quan có hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, không thực định cưỡng chế thi hành định hành chính thuế thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý hành chính truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật o Tổ chức, cá nhân có liên quan không thực trách nhiệm mình theo quy định Luật này thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý hành chính truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật 19 (20) Bài 1: Tổng quan Thuế Mức xử phạt các hành vi vi phạm trên quy định cụ thể các văn sau: o Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm pháp luật thuế và cưỡng chế thi hành định hành chính thuế, o o Thông tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế; Nghị định số 13/2009/NĐ-CP ngày 13/02/2009 sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm pháp luật thuế và cưỡng chế thi hành định hành chính thuế Cưỡng chế thi hành định hành chính • Các trường hợp bị cưỡng chế thi hành định hành chính thuế: o Đối tượng nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp Luật Thuế đã quá 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp Luật Thuế theo quy định o Đối tượng nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp Luật Thuế đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế o Đối tượng nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn • Biện pháp cưỡng chế thi hành định hành chính thuế o Trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế Kho bạc nhà nước, Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; o Yêu cầu phong toả tài khoản; o Khấu trừ phần tiền lương thu nhập; o Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; o Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ; o Dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa xuất nhập khẩu; o Thu hồi mã số thuế; đình việc sử dụng hóa đơn; o Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề 20 (21) Bài 1: Tổng quan Thuế PHỤ LỤC Phụ lục: Các văn pháp quy Thuế giá trị gia tăng • Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; • Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành số điều LuậtThuế giá trị gia tăng • Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Chính phủ Thuế xuất khẩu, nhập • Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005; • Luật Hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/6/2001; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật hải quan số 42/2005/QH11 ngày 14/6/2005; • Nghị định số 149/2005/NĐ-CP ngày 8/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; • Nghị định số 154/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan; • Nghị định số 66/2002/NĐ-CP ngày 1/7/2002 Chính phủ quy định định mức hành lý người xuất cảnh, nhập cảnh và quà biếu, tặng nhập miễn thuế; • Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 quy định việc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.; • Thông tư số 79/2009/TT-BTC ngày 20/04/2009 hướng dẫn thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, nhập và quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt • Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008; • Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; • Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 Chính phủ; Thuế thu nhập doanh nghiệp • Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008; • Nghị định số 124/2007/NĐ-CP ngày 11/12/2008 qui định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp; • Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2007/NĐ-CP ngày 11/12/2008 qui định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp; • Thông tư 203/TT-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ Thuế môn bài • Điều lệ thuế công thương nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 200/NQ-TVQH ngày 18 tháng 01 năm 1996 ủy ban Thường vụ Quốc hội; • Pháp lệnh ngày 03 tháng năm 1989 Hội đồng Nhà nước sử đổi, bổ sung số điều các Pháp lệnh, điều lệ thuế công thương nghiệp và thuế hàng hoá; • Nghị số 473/NQ-HĐNN ngày 10 tháng năm 1991 Hội đồng Nhà nước thuế môn bài và thuế sát sinh; 21 (22) Bài 1: Tổng quan Thuế Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2002 Chính phủ việc điều chỉnh mức thuế môn bài; • Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30/8/2002 Chính phủ việc điều chỉnh mức thuế môn bài; • Thông tư số 113/2002/TT-BTC ngày 16/12/2002 Bộ Tài Chính hướng dẫn bổ sung Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 Bộ Tài Chính việc điều chỉnh mức thuế môn bài; • Thông tư số 42/2003/TT-BTC ngày 07/5/2003 Bộ Tài Chính hướng dẫn bổ sung, sửa đổi Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 Bộ Tài Chính việc điều chỉnh mức thuế môn bài; Thuế sử dụng đất nông nghiệp • Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Quốc hội khóa IX thông qua ngày 10/7/1993; • Nghị định số 74-CP ngày 24 tháng 10 năm 1993 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp; • Thông tư số 89 TT/TCT ngày 09/11/1993 Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 74-CP ngày 24 tháng 10 năm 1993 Chính phủ; • Nghị định 129-CP ngày 03/11/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị số 15/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 Quốc hội miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp; • Thông tư số 122 Hướng dẫn việc miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp từ năm 2003 đến năm 2010 theo Nghị định số 129/2003/NĐ-CP ngày 3/11/2003 Chính phủ; • Thuế tài nguyên • Pháp lệnh Uỷ ban Thường vụ Quốc Hội số 05/1998/PL-UBTVQH10 ngày 16/4/1998 thuế tài nguyên (sửa đổi); • Nghị định số 68/1998/NĐ-CP ngày 03/9/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi); • Nghị định số 147/2006/NĐ-CP ngày 01/12/2006 Chính Phủ sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 68/1998/NĐ-CP • Thông tư số 42/2007/TT-BTC ngày 27/04/2007 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 68/1998/NĐ-CP ngày 03/9/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) và Nghị định số 147/2006/NĐ-CP Thuế thu nhập cá nhân • Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 qui định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân; • Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 qui định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân; Thuế nhà, đất • Pháp lệnh thuế nhà đất ngày 31/7/1992; • Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà đất ngày 19/5/1994; • Nghị định số 94/CP ngày 25/8/1994 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà, đất và Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất; • Thông tư số 83 TC/TCT ngày 07/10/1994 Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/CP ngày 25/8/1994 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà, đất; • 22 (23) Bài 1: Tổng quan Thuế TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Trong bài học này chúng ta đã nghiên cứu nhóm vấn đề chủ yếu Thứ là khái niệm, các đặc trưng và phân loại thuế Thứ hai là các yếu tố cấu thành sắc thuế và hệ thống thuế hành Việt Nam Thứ ba là các nội dung Luật Quản lý thuế Chúng ta đã xem xét khái niệm thuế trên các góc độ khác và tìm hiểu đặc trưng thuế đồng thời nghiên cứu hai cách phân loại thuế theo nguồn thu nhập và theo phương thức đánh thuế Trong phần này chúng ta cần nắm các đặc trưng thuế gián thu và thuế trực thu Các yếu tố cấu thành sắc thuế đề cập đến bao gồm tên gọi, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, sở tính thuế, mức thuế, khởi điểm tính thuế, miễn giảm thuế Khi nghiên cứu sắc thuế nào chúng ta phải quan tâm đến các yếu tố này đó cần đặc biệt quan tâm đến đối tượng chịu thuế, sở tính thuế và các quy định miễn giảm, hoàn thuế Luật quản lý thuế là công cụ pháp lý nhằm điều chỉnh hành vi quan thu thuế và người nộp thuế thực nghĩa vụ thu nộp thuế cho Ngân sách nhà nước Do các chủ thể nộp thuế cần nghiên cứu các quy định Luật này nhằm đảm bảo các lợi ích hợp pháp trách nhiệm mà mình phải thực việc thực nghĩa vụ thuế 23 (24) Bài 1: Tổng quan Thuế CÂU HỎI THƯỜNG GẶP Tại Nhà nước cần thu thuế Xét khía cạnh doanh nghiệp thuế hiểu là gì? Tại nói thuế không có tính hoàn trả trực tiếp? Thế nào là thuế gián thu và thuế trực thu, khác biệt các loại thuế này là gì? Thế nào là thuế tiêu dùng, thuế thu nhập và thuế tài sản và thuế chuyển nhượng tài sản? Hãy phân chia các sắc thuế hệ thống thuế hành Việt Nam vào nhóm thuế trên Hãy kể tên các yếu tố sắc thuế Thế nào là đối tượng chịu thuế, chủ thể chịu thuế, sở tính thuế và thuế suất? Hãy cho biết quyền và nghĩa vụ chủ thể nộp thuế Cho biết thủ tục và thời hạn đăng ký, kê khai, nộp thuế chủ thể là các doanh nghiệp Khi nào doanh nghiệp có thể bị ấn định thuế? Cơ sở để ấn định thuế? Doanh nghiệp có thể bị xử phạt trường hợp nào và các biện pháp cưỡng chế thi hành định xử phạt hành chính thuế? 10 Khi nào quan thuế tiến hành kiểm tra thuế quan thuế, trụ sở chủ thể nộp thuế, tra thuế? CÂU HỎI ÔN TẬP Thuế là gì? Hãy phân tích các đặc trưng thuế Nêu các cách phân loại thuế Phân biệt thuế trực thu và thuế gián thu Nêu các quy định đăng ký thuế Nêu các quy định khai thuế Hãy trình bày quyền và nghĩa vụ chủ thể nộp thuế Việc ấn định thuế áp dụng trường hợp nào? Căn để quan thuế ấn định thuế? Hãy cho biết các hành vi vi phạm hành chính thuế và hình thức xử lý Khi nào quan thuế tiến hành cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành chính thuế? Trình tự các biện pháp cưỡng chế áp dụng 24 (25)