Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

nghi ệp phải tr ình bày k ết quả tính tr ên m ỗi cổ phiếu phản ánh sự thay đổi về số lượng cổ phiếu. Đối với việc thay đổi các giả định sử dụng trong việc tính lãi trên cổ phiếu, hoặc vi[r]

(1)

H

Ệ

TH

Ố

NG

CHU

Ẩ

N M

Ự

C

K

Ế

TOÁN

(2)

MỤC LỤC

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

Mã số

Quyền

Quy định chung 42

Nội dung chuẩn mực 44

NỘI DUNG CHUẨN MỰC 50

CHUẨN MỰC SỐ 15 56

QUY ĐỊNH CHUNG 56

Chuẩn mực số 16 64

QUY ĐỊNH CHUNG 67

NỘI DUNG CHUẨN MỰC 67

Trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 67

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm 69

Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 70

Báo cáo luồng tiền sở thuần 71

I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 74

Tiền tương đương tiền đầu kỳ 74

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 75

Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 75

Tiền tương đương tiền đầu kỳ 75

8 Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi thu 76

9 Tiền lãi vay, nhận tiền gửi trả 76

11 Tiền thu vào chi mua, bán chứng khoán doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán 76

12 Tiền chi mua chứng khốn mục đích thương mại 76

13 Tiền thu từ bán chứng khốn mục đích thương mại 76

14 Thu nợ khó địi xóa sổ 76

15 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 76

16 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 76

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 76

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 76

ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ 79

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU 79

CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU 80

PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC 83

CÁC KHOẢN TỔN THẤT 85

08 Ngồi báo cáo tài chính, doanh nghiệp lập báo cáo quản lý mơ tả diễn giải đặc điểm tình hình kinh doanh tài chính, kiện khơng chắn chủ yếu mà doanh nghiệp phải đối phó ban giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho người sử dụng trình định kinh tế 93

Chính sách kế tốn 93

Cơ sở dồn tích 94

Nhất quán 94

BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 101

Trình bày biến động thông tin nguồn vốn chủ sở hữu 102

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 105

Phạm vi báo cáo tài hợp nhất 105

CHUẨN MỰC SỐ 17 113

QUY ĐỊNH CHUNG 113

Chính sách kế toán 126

Bảng cân đối kế toán 127

Khoản mục nợ phải trả: 127

Kỳ hạn tài sản nợ phải trả 128

Ghi nhận xác định 133

Hoạt động liên tục 134

Trình bày báo cáo tài 134

Trình bày việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam 137

Các kỳ kế tốn phải trình bày báo cáo tài niên độ 137

(3)

Thơng tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài năm 138

áp dụng sách kế tốn giống sách kế tốn báo cáo tài năm 139

Các lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý 146

Các phận cần báo cáo 147

Chính sách kế toán phận 148

Báo cáo phận yếu 149

Báo cáo phận thứ yếu 150

Các thuyết minh khác 151

NỘI DUNG CHUẨN MỰC 153

HƯ thèng 158

CHN Mùc KÕ To¸N VIÖT Nam 158

Tài sản cố định vơ hình bên bị mua 166

Các khoản nợ tiềm tàng bên bị mua 166

Lợi thương mại 167

Hợp kinh doanh hoàn thành giai đoạn 168

Kế toán ban đầu xác định tạm thời 168

Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại sau hồn tất việc kế tốn ban đầu 169

HÖ thèng 174

Chn mùc kÕ to¸n viƯt NAM 174

QUY ĐỊNH CHUNG 174

HỆ THỐNG 185

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 185

-xxx- 194

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 195

(4)

- Quyết định Số: 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 (4CM) - Quyết định Số: 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 (6CM) - Quyết định Số: 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 (6CM) - Quyết định Số: 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 (6CM) - Quyết định Số: 100/2005QĐ-BTC ngày 28/12/2005 (4CM)

TT Tên chuẩn mực Mã số Quyền

1 Chuẩn mực chung 01 II

2 Hàng tồn kho 02 I

3 Tài sản cố định hữu hình 03 I

4 Tài sản cố định vơ hình 04 I

5 Thuê tài sản 06 II

6 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái 10 II

7 Doanh thu thu nhập khác 14 I

8 Hợp đồng xây dựng 15 II

9 Chi phí vay 16 II

10 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 24 II

11 Bất động sản đầu tư 05 III

12 Kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty liên kết 07 III 13 Thơng tin tàI khoản vốn góp liên doanh 08 III

14 Trình bày báo cáo tàI 21 III

15 Báo cáo tàI hợp kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty 25 III

16 Thông tin bên liên quan 26 III

17 Thuế thu nhập doanh nghiệp 17 IV

18 Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự

22 IV 19 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 23 IV

20 Báo cáo tài niên độ 27 IV

21 Báo cáo phận 28 IV

22 Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 29 IV

23 Hợp kinh doanh 11 V

24 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng 18 V

25 Hợp đồng bảo hiểm 19 V

26 Lãi cổ phiếu 30 V

(5)

Chuẩn mực số 02

HÀNG TỒN KHO

QUY ĐỊNH CHUNG

01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế tốn hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài

02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn

mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho.

03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:

Hàng tồn kho: Là những tài sản:

(a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh

doanh cung cấp dịch vụ.

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi

bán, hàng hóa gửi gia công chế biến;

- Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán;

- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ

tục nhập kho thành phẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đi đường;

- Chi phí dịch vụ dở dang.

Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất,

kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính

cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập

bảng cân đối kế toán.

NỘI DUNG CHUẨN MỰC

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO

04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp hơn giá gốc phải tính theo giá trị thực được.

(6)

thực giá thoả thuận bán lớn giá thị trường quyền chọn mua thực giá thoả thuận mua nhỏ giá thị trường

Quyền chọn bán phát hành

61.

Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu mình (Quyền chọn bán

đã phát hành hợp đồng mua kỳ hạn) sử dụng để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu

có tác động suy giảm Nếu hợp đồng tạo lợi nhuận kỳ (Giá thực giá

thanh toán lớn giá thị trường trung bình kỳ) thì tác động suy giảm tiềm cho lãi trên cổ phiếu tính sau:

a) Giả định vào đầu kỳ, cổ phiếu phổ thông phát hành đủ (theo giá thị trường trung

bình kỳ) để thu tiền nhằm thực điều kiện hợp đồng;

b) Giả định tiền thu từ phát hành sử dụng để thực điều kiện hợp đồng (tức là để mua lại cổ phiếu phổ thông); và

c) Số lượng cổ phiếu tăng thêm (Số chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông giả định

là phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông thu từ việc thoả mãn điều kiện hợp đồng) sử dụng để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu

Điều chỉnh hồi tố

62.

Lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo điều

chỉnh hồi tố số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ

phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính trên mỗi cổ phiếu kỳ báo cáo và mỗi kỳ báo cáo trước trên báo cáo tài tính lại dựa trên số lượng cổ phiếu Doanh

nghiệp phải trình bày kết tính trên mỗi cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu

Ngoài ra, lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu điều chỉnh cho tác động

của sai sót kết điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế

toán.

63.

Trình bày báo cáo tài

64.

Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cơ trên cổ phiếu và

lãi suy giảm trên cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông

của công ty mẹ kỳ loại cổ phiếu phổ thơng có quyền nhận lợi nhuận khác

cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm cổ

phiếu cho tất kỳ báo cáo

65.

66.

Doanh nghiệp trình bày lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu kể trường

hợp giá trị này một số âm (Lỗ trên cổ phiếu)

Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài

(7)

a) Lợi nhuận lỗ để tính lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu, đối

chiếu lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng

của loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu.

b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu, bản đối chiếu giữa số bình quân gia quyền Bản đối chiếu bao

gồm ảnh hưởng loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu.

c) Các công cụ (bao gồm cả cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi trên cổ phiếu tương lai không đưa vào tính lãi suy giảm trên cổ phiếu vì chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ tại hoặc kỳ trình bày

d) Trình bày giao dịch cổ phiếu phổ thông giao dịch cổ phiếu phổ thông tiềm năng,

không phải là loại giao dịch hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy sau ngày kết thúc kỳ

kế tốn năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thì sẽ có tác động đáng kể tới số lượng cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành

tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo

68.

b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ toán cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm;

c) Mua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành;

d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm thành cổ phiếu phổ thông;

e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, công cụ chuyển đổi; f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện

Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giao dịch khơng làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ

69.

70.

Trường hợp doanh nghiệp công bố thêm, lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ

phiếu, số liệu trên cổ phiếu có sử dụng tiêu trình bày Báo cáo kết kinh doanh khơng tn theo quy định Chuẩn mực này những thơng tin trên cổ phiếu phải được tính theo số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thông xác định theo yêu cầu

Chuẩn mực này Các số liệu và suy giảm trên cổ phiếu liên quan đến tiêu phải được trình bày rõ ràng Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp trình bày cơ