nghi ệp phải tr ình bày k ết quả tính tr ên m ỗi cổ phiếu phản ánh sự thay đổi về số lượng cổ phiếu. Đối với việc thay đổi các giả định sử dụng trong việc tính lãi trên cổ phiếu, hoặc vi[r]
(1)HỆ THỐNG
CHUẨN MỰC
KẾ TOÁN
(2)MỤC LỤC
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM
Mã số
Quyền
Quy định chung 42
Nội dung chuẩn mực 44
NỘI DUNG CHUẨN MỰC 50
CHUẨN MỰC SỐ 15 56
QUY ĐỊNH CHUNG 56
Chuẩn mực số 16 64
QUY ĐỊNH CHUNG 67
NỘI DUNG CHUẨN MỰC 67
Trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 67
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm 69
Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 70
Báo cáo luồng tiền sở thuần 71
I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 74
Tiền tương đương tiền đầu kỳ 74
I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 74
II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 75
Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 75
Tiền tương đương tiền đầu kỳ 75
I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 76
8 Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi thu 76
9 Tiền lãi vay, nhận tiền gửi trả 76
11 Tiền thu vào chi mua, bán chứng khoán doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán 76
12 Tiền chi mua chứng khốn mục đích thương mại 76
13 Tiền thu từ bán chứng khốn mục đích thương mại 76
14 Thu nợ khó địi xóa sổ 76
15 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 76
16 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 76
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 76
II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 76
ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ 79
XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU 79
CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU 80
PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC 83
CÁC KHOẢN TỔN THẤT 85
08 Ngồi báo cáo tài chính, doanh nghiệp lập báo cáo quản lý mơ tả diễn giải đặc điểm tình hình kinh doanh tài chính, kiện khơng chắn chủ yếu mà doanh nghiệp phải đối phó ban giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho người sử dụng trình định kinh tế 93
Chính sách kế tốn 93
Cơ sở dồn tích 94
Nhất quán 94
BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 101
Trình bày biến động thông tin nguồn vốn chủ sở hữu 102
TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 105
Phạm vi báo cáo tài hợp nhất 105
CHUẨN MỰC SỐ 17 113
QUY ĐỊNH CHUNG 113
Chính sách kế toán 126
Bảng cân đối kế toán 127
Khoản mục nợ phải trả: 127
Kỳ hạn tài sản nợ phải trả 128
QUY ĐỊNH CHUNG 132
Ghi nhận xác định 133
Hoạt động liên tục 134
Trình bày báo cáo tài 134
Trình bày việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam 137
Các kỳ kế tốn phải trình bày báo cáo tài niên độ 137
(3)Thơng tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài năm 138
áp dụng sách kế tốn giống sách kế tốn báo cáo tài năm 139
QUY ĐỊNH CHUNG 141
Các lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý 146
Các phận cần báo cáo 147
Chính sách kế toán phận 148
Báo cáo phận yếu 149
Báo cáo phận thứ yếu 150
Các thuyết minh khác 151
QUY ĐỊNH CHUNG 152
NỘI DUNG CHUẨN MỰC 153
HƯ thèng 158
CHN Mùc KÕ To¸N VIÖT Nam 158
Tài sản cố định vơ hình bên bị mua 166
Các khoản nợ tiềm tàng bên bị mua 166
Lợi thương mại 167
Hợp kinh doanh hoàn thành giai đoạn 168
Kế toán ban đầu xác định tạm thời 168
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại sau hồn tất việc kế tốn ban đầu 169
HÖ thèng 174
Chn mùc kÕ to¸n viƯt NAM 174
Chuẩn mực số 18 174
QUY ĐỊNH CHUNG 174
HỆ THỐNG 185
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 185
Chuẩn mực số 19 185
-xxx- 194
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 195
Chuẩn mực số 30 195
(4)- Quyết định Số: 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 (4CM) - Quyết định Số: 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 (6CM) - Quyết định Số: 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 (6CM) - Quyết định Số: 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 (6CM) - Quyết định Số: 100/2005QĐ-BTC ngày 28/12/2005 (4CM)
TT Tên chuẩn mực Mã số Quyền
1 Chuẩn mực chung 01 II
2 Hàng tồn kho 02 I
3 Tài sản cố định hữu hình 03 I
4 Tài sản cố định vơ hình 04 I
5 Thuê tài sản 06 II
6 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái 10 II
7 Doanh thu thu nhập khác 14 I
8 Hợp đồng xây dựng 15 II
9 Chi phí vay 16 II
10 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 24 II
11 Bất động sản đầu tư 05 III
12 Kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty liên kết 07 III 13 Thơng tin tàI khoản vốn góp liên doanh 08 III
14 Trình bày báo cáo tàI 21 III
15 Báo cáo tàI hợp kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty 25 III
16 Thông tin bên liên quan 26 III
17 Thuế thu nhập doanh nghiệp 17 IV
18 Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự
22 IV 19 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 23 IV
20 Báo cáo tài niên độ 27 IV
21 Báo cáo phận 28 IV
22 Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 29 IV
23 Hợp kinh doanh 11 V
24 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng 18 V
25 Hợp đồng bảo hiểm 19 V
26 Lãi cổ phiếu 30 V
(5)Chuẩn mực số 02
HÀNG TỒN KHO
QUY ĐỊNH CHUNG
01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế tốn hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài
02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn
mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho.
03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:
Hàng tồn kho: Là những tài sản:
(a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh
doanh cung cấp dịch vụ.
Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi
bán, hàng hóa gửi gia công chế biến;
- Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán;
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ
tục nhập kho thành phẩm;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đi đường;
- Chi phí dịch vụ dở dang.
Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất,
kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính
cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập
bảng cân đối kế toán.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO
04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp hơn giá gốc phải tính theo giá trị thực được.
(6)thực giá thoả thuận bán lớn giá thị trường quyền chọn mua thực giá thoả thuận mua nhỏ giá thị trường
Quyền chọn bán phát hành
61.Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu mình (Quyền chọn bán đã phát hành hợp đồng mua kỳ hạn) sử dụng để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu có tác động suy giảm Nếu hợp đồng tạo lợi nhuận kỳ (Giá thực giá
thanh toán lớn giá thị trường trung bình kỳ) thì tác động suy giảm tiềm cho lãi trên cổ phiếu tính sau:
a) Giả định vào đầu kỳ, cổ phiếu phổ thông phát hành đủ (theo giá thị trường trung
bình kỳ) để thu tiền nhằm thực điều kiện hợp đồng;
b) Giả định tiền thu từ phát hành sử dụng để thực điều kiện hợp đồng (tức là để mua lại cổ phiếu phổ thông); và
c) Số lượng cổ phiếu tăng thêm (Số chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông giả định
là phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông thu từ việc thoả mãn điều kiện hợp đồng) sử dụng để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu
Điều chỉnh hồi tố
62.Lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo điều
chỉnh hồi tố số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ
phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính trên mỗi cổ phiếu kỳ báo cáo và mỗi kỳ báo cáo trước trên báo cáo tài tính lại dựa trên số lượng cổ phiếu Doanh
nghiệp phải trình bày kết tính trên mỗi cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu
Ngoài ra, lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu điều chỉnh cho tác động
của sai sót kết điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế
toán.
63.Đối với việc thay đổi giả định sử dụng việc tính lãi cổ phiếu, việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm thành cổ phiếu phổ thông, doanh nghiệp khơng tính lại lãi suy giảm cổ phiếu kỳ báo cáo trước trình bày báo cáo tài
Trình bày báo cáo tài
64.Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông
của công ty mẹ kỳ loại cổ phiếu phổ thơng có quyền nhận lợi nhuận khác
cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm cổ
phiếu cho tất kỳ báo cáo
65.Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho tất kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm cổ phiếu trình bày cho kỳ báo cáo, số liệu phải báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi cổ phiếu Doanh nghiệp trình bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu
66.Doanh nghiệp trình bày lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu kể trường
hợp giá trị này một số âm (Lỗ trên cổ phiếu)
Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài
(7)a) Lợi nhuận lỗ để tính lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu, đối
chiếu lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng
của loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu.
b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu, bản đối chiếu giữa số bình quân gia quyền Bản đối chiếu bao
gồm ảnh hưởng loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu.
c) Các công cụ (bao gồm cả cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi trên cổ phiếu tương lai không đưa vào tính lãi suy giảm trên cổ phiếu vì chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ tại hoặc kỳ trình bày
d) Trình bày giao dịch cổ phiếu phổ thông giao dịch cổ phiếu phổ thông tiềm năng,
không phải là loại giao dịch hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy sau ngày kết thúc kỳ
kế tốn năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thì sẽ có tác động đáng kể tới số lượng cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành
tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo
68.Ví dụ giao dịch trình bày đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổ phiếu thu tiền;
b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ toán cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm;
c) Mua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành;
d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm thành cổ phiếu phổ thông;
e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, công cụ chuyển đổi; f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện
Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giao dịch khơng làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ
69.Các cơng cụ tài hay hợp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thơng tiềm có điều khoản điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu Những điều khoản điều kiện xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay không, cụ thể xác định tác động lên số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông
70.Trường hợp doanh nghiệp công bố thêm, lãi cơ trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ
phiếu, số liệu trên cổ phiếu có sử dụng tiêu trình bày Báo cáo kết kinh doanh khơng tn theo quy định Chuẩn mực này những thơng tin trên cổ phiếu phải được tính theo số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thông xác định theo yêu cầu
Chuẩn mực này Các số liệu và suy giảm trên cổ phiếu liên quan đến tiêu phải được trình bày rõ ràng Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp trình bày cơ