Kế toán ngân hàng thương mại

Kế toán ngân hàng CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1.1 Khái niệm, đối tượng, mục tiêu, vị trí Kế tốn ngân hàng (KTNH) 1.1.1 Khái niệm Kế tốn ngân hàng nói chung bao gồm kế tốn Tổ chức tín dụng (TCTD) Ngân hàng Nhà nước (NHNN) Tuy nhiên, thơng thường nói đến kế tốn ngân hàng người ta hay tập trung nói kế tốn TCTD mà tập trung nói đến kế tốn Ngân hàng thương mại (NHTM) Kế toán ngân hàng cơng cụ để tính tốn, ghi chép số phản ánh giám đốc toàn hoạt động nghiệp vụ thuộc ngành ngân hàng Kế toán ngân hàng có vai trị đặc biệt việc cung cấp số liệu phản ánh toàn diễn biến hoạt động kinh tế nhờ kiểm tra tình hình huy động vốn sử dụng vốn Ngân hàng Như vậy, Kế toán ngân hàng việc thu thập, ghi chép, xử lý, phân tích nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoạt động tiền tệ, tín dụng dịch vụ ngân hàng hình thức chủ yếu giá trị để phản ánh, kiểm tra toàn hoạt động kinh doanh đơn vị ngân hàng; đồng thời cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý hoạt động ngân hàng, cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật 1.1.2 Căn pháp lý - Chuẩn mực kế toán số “Chuẩn mực chung” - Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 - QĐ 543/2002/QĐ – NHNN Chữ ký điện tử chứng từ điện tử - QĐ số 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/04/2004 v/v ban hành hệ thống tài khoản kế toán TCTD - TT số 10/2014/TT-NHNN ngày 20/03/2014 v/v sửa đổi, bổ sung số tài khoản hệ thống tài khoản kế tốn tổ chức tín dụng ban hành theo QĐ số 479/2004/QĐ-NHNN - NĐ số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 xử phạt hành lĩnh vực kế toán - NĐ số 202/2004/CP-NĐ ngày 10/12/2004 xử phạt hành lĩnh vực tiền tệ hoạt động NH - QĐ số 457/2005/QĐ-NHNN ngày 19/04/2005 Các tỷ lệ đảm bảo an toàn HĐ tổ chức tín dụng - QĐ số 1789/2005/QĐ-NHNN ngày 12/12/2005 ban hành chế độ chứng từ kế toán NH - QĐ số 1913/2005/QĐ-NHNN ngày 30/12/2005 V/v chế độ lưu trữ tài liệu kế toán NH - QĐ số 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/04/2007 ban hành chế độ BCTC đ/v TCTD … 1.1.3 Đối tượng kế toán ngân hàng Đối tượng phản ánh kế tốn ngân hàng hình thành vận động tài sản, nguồn vốn hoạt động ngân hàng Tình hình tài Ngân hàng loại hình sở hữu thể qua tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm theo phương trình kế tốn (Accounting equation) Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu (Asset = Liabilities + Owner’s equity) Bộ mơn Tài kế toán Kế toán ngân hàng 1.1.3.1 Tài sản Tài sản nguồn lực Ngân hàng kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản mang lại tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền Ngân hàng, làm giảm bớt nguồn tiền mà Ngân hàng chi Theo thứ tự phản ánh tính khoản giảm dần, Tài sản Ngân hàng bao gồm:  Tiền mặt quỹ gồm: tiền mặt VND, ngoại tệ, chứng từ có giá trị ngoại tệ, vàng bạc, đá quý quỹ Ngân hàng;  Tiền gửi Ngân hàng Nhà nước bao gồm tiền gửi dự trữ bắt buộc theo quy định tiền gửi để tốn, tiền ký quỹ bảo lãnh;  Tín phiếu kho bạc, chứng khốn có giá trị khác dùng tái chiết khấu với Ngân hàng Nhà nước;  Tiền gửi tổ chức tín dụng khác cho vay tổ chức tín dụng khác;  Trái phiếu phủ chứng khoán khác mà Ngân hàng nắm giữ với mục đích kinh doanh;  Cho vay: Đây số vốn chiếm tỷ trọng lớn tổng sử dụng vốn ngân hàng Sử dụng vốn vay bao gồm cho vay TCTD khác, tổ chức kinh tế cá nhân Để đảm bảo ngân hàng thu hồi nợ đến hạn xem xét cho vay phải tuân thủ nguyên tắc cho vay mục đích, phương án sử dụng vốn vay hiệu quả, phải có tài sản đảm bảo nợ vay Ngồi cịn phải tn thủ quy định NHNN TCTD không phép cho vay vượt 15% vốn tự có  Các khoản đầu tư: Ngân hàng dùng vốn để góp vốn kinh doanh, liên kết, mua cổ phần doanh nghiệp khác Tuy nhiên dùng vốn tự có để sử dụng không dùng vốn huy động vào khoản đầu tư Theo quy định NHNN, TCTD khơng góp vốn mua cổ phần doanh nghiệp vượt 11% vốn tự có đơn vị Tổng mức góp vốn, mua cổ phần ngân hàng tất doanh nghiệp không vượt 40% vốn điều lệ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ ngân hàng  Tài sản cố định bao gồm TSCĐ hữu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị, dụng cụ quản lý….; TSCĐ vơ quyền sử dụng đất, phần mềm máy vi tính … Và TSCĐ Ngân hàng th tài Theo quy định, NH khơng sử dụng vượt 50% vốn tự có để đầu tư mua sắm TSCĐ  Các tài sản khác công cụ lao động, vật liệu, khoản phải thu… 1.1.3.2 Nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ Ngân hàng phát sinh từ giao dịch kiện qua mà Ngân hàng phải tốn từ nguồn lực Điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả chắn Ngân hàng dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà Ngân hàng phải tốn khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Nợ phải trả ngân hàng bao gồm:  Tiền gửi kho bạc nhà nước, tiền gửi tổ chức tín dụng khác  Tiền vay ngân hàng nhà nước vay tổ chức tín dụng khác  Tiền gửi khách hàng gồm tiền gửi tốn, TG có kỳ hạn TG tiết kiệm Bộ mơn Tài kế tốn Kế tốn ngân hàng  Các cơng cụ tài phái sinh  Phải trả phát hành giấy tờ có giá  Các khoản phải trả khác: phải nộp thuế, lãi phải trả khách hàng, phải trả khác… 1.1.3.3 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu vốn Ngân hàng tính số chênh lệch giá trị tài sản Ngân hàng trừ nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Ngân hàng bao gồm:  Vốn điều lệ: Là vốn riêng ngân hàng ghi vào điều lệ ngân hàng Tùy theo thời kì khác mà vốn điều lệ hình thành loại hình TCTD khác dựa vốn pháp định quy định cụ thể Vốn pháp định số vốn tối thiểu cần phải có luật pháp quy định để thành lập doanh nghiệp hay ngân hàng Tùy theo thời kỳ, loại hình TCTD địa bàn hoạt động mà vốn pháp định quy định cụ thể Như vậy, vốn điều lệ ngân hàng tối thiểu vốn pháp định tương ứng với loại hình ngân hàng Ví dụ: Căn nghị định số 82/1998/ NĐ-CP ngày 03/10/1998 Chính phủ vốn pháp định để thành lập Ngân hàng TMCP TP.HCM, Hà Nội 70 tỷ đồng, thành phố khác 50 tỷ đồng Đến ngày 22/11/2006, Chính phủ ban hành nghị định 141/2006/ NĐ- CP danh mục vốn pháp định Tổ chức tín dụng Theo đó, Ngân hàng TMCP có mức vốn pháp định đến năm 2008 1.000 tỷ đồng đến năm 2010 3.000 tỷ đồng (Chi tiết vốn pháp định loại hình TCTD qua thời kỳ tham khảo Nghị định 82/1998/ NĐ- CP ngày 03/10/1998 Nghị định 141/2006/ NĐ- CP ngày 22/11/2006 CP)  Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch giá thực tế phát hành mệnh giá cổ phiếu (nếu có)  Lợi nhuận không chia (lợi nhuận chưa phân phối)  Các quỹ ngân hàng: Là loại quỹ trích lập từ lợi nhuận rịng ngân hàng nhằm mục đích tạo nguồn dự trữ để sử dụng vào số mục đích định như: bổ sung vốn điều lệ NH, đầu tư phát triển, khen thưởng phúc lợi, trợ cấp việc làm 1.1.3.4 Doanh thu, chi phí kết kinh doanh ngân hàng  Doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế Ngân hàng thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thơng thường hoạt động khác Ngân hàng, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (không bao gồm khoản góp vốn chủ sở hữu) Doanh thu từ hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng số tiền thu kỳ bao gồm:  Thu từ hoạt động kinh doanh gồm: thu từ hoạt động tín dụng, thu lãi tiền gởi, thu dịch vụ, thu từ hoạt động kinh doanh ngoại hối vàng, thu lãi góp vốn, mua cổ phần, thu từ hoạt động mua bán nợ, thu từ chênh lệch tỷ giá, thu từ hoạt động kinh doanh khác  Thu khác gồm: khoản thu từ việc nhượng bán, lý tài sản cố định, thu khoản vốn xử lý dự phòng rủi ro; thu kinh phí quản lý cơng ty độc lập; thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; khoản thu khác Bộ mơn Tài kế tốn Kế tốn ngân hàng  Chi phí Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản hay phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, ngoại trừ khoản phân phối cho cổ đông hay chủ sở hữu  Lợi nhuận Lợi nhuận thước đo kết kinh doanh Ngân hàng Để giúp cho đối tượng sử dụng thơng tin đánh giá tình hình kết kinh doanh, kế toán Ngân hàng cần cung cấp thông tin liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận ngân hàng Các thông tin bao gồm khoản Doanh thu, Chi phí ngân hàng phản ánh Báo cáo kết KD Kế toán hoạt động kinh doanh Ngân hàng kỳ tính sau: Lợi nhuận (Lỗ thuần) = Tổng doanh thu phải thu – Tổng chi phí phải trả 1.1.4 Mục tiêu Cung cấp nguồn thông tin tình hình hoạt động kinh doanh ngân hàng để phục vụ cho đối tượng sau đây:  Đối tượng bên Ngân hàng: quản trị viên ngân hàng  Đối tượng bên Ngân hàng: nhà đầu tư, khách hàng, quan thuế, quan quản lý khác, chủ thể khác bên ngân hàng 1.1.5 Nhiệm vụ:  Ghi chép, phản ánh, tiń h toán theo đúng pháp luâ ̣t, chuẩ n mực kế toán  Phân loa ̣i, tổ ng hơ ̣p, phân tić h & cung cấ p thông tin cho các đố i tươ ̣ng để quản lý, quản tri,̣ kinh doanh ngân hàng  Giám đố c quá trình sử dụng tài sản, tăng cường kỷ luâ ̣t tài chính, củng cố chế đô ̣ ̣ch toán kinh doanh  Tổ chức tố t công tác kế toán ta ̣i chi nhánh cũng toàn ̣ thố ng, giao dich ̣ với khách hàng văn minh, góp phầ n thực hiê ̣n chiế n lươ ̣c khách hàng 1.2 Đặc điểm KTNH 1.2.1 Phản ánh rõ nét tình hình huy động vốn Do đặc điểm hoạt động NH tổ chức trung gian tài nên KTNH phản ánh rõ nét tình hình huy động vốn thành phần kinh tế dân cư (thể tài khoản tiền gửi toán, tiền gửi tiết kiệm…) đồng thời sử dụng số tiền vay 1.2.2 Có tính chất giao dịch xử lý nghiệp vụ ngân hàng Ngân hàng trung tâm nhận mở tài khoản toán cho khách hàng đủ điều kiện nên trước hạch toán ngân hàng phải giao dịch, tiếp xúc với khách hàng, kiểm soát, xử lý chứng từ… sau tiến hành hạch tốn 1.2.3 Có tính cập nhật xác cao độ KTNH cung cấp số liệu để quản lý hoạt động ngân hàng kinh tế nên phải phản ánh tất số liệu cách xác, nhanh chóng kịp thời 1.2.4 Có số lượng chứng từ lớn phức tạp Trong trình hoạt động ngân hàng phải tiếp xúc với nhiều khách hàng, khách hàng lại có yêu cầu giao dịch khác nên khối lượng chứng từ dùng làm sở cho công tác kế toán lớn phức tạp Bộ mơn Tài kế tốn Kế tốn ngân hàng 1.2.5 Có tính tập trung thống cao Hệ thống ngân hàng thống từ Trung ương đến địa phương, để tạo chặt chẽ toàn ngành ngân hàng ngân hàng tập trung chứng từ xây dựng theo mẫu thống chung, đồng thời hệ thống tài khoản phải thật thống 1.3 Nguyên tắc, yêu cầu KTNH - Nguyên tắc bản: Cơ sở dồn tích, Hoạt động liên tục, Giá gốc, Phù hợp, Nhất quán, Thận trọng, Trọng yếu - Yêu cầu: + Phản ánh kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo kế tốn + Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế tốn + Thơng tin, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính; từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán ngân hàng Số liệu kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước - Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh 1.4 Chứng từ KTNH 1.4.1 Khái niệm Chứng từ KTNH chứng để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành ngân hàng sở để hạch toán vào tài khoản kế toán ngân hàng 1.4.2 Phân loại chứng từ 1.4.2.1 Căn theo cơng dụng trình tự ghi sổ  Chứng từ gốc: chứng từ lập có đầy đủ pháp lý để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành ngân hàng  Chứng từ ghi sổ: chứng từ cho phép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán Chứng từ ghi sổ lập dựa chứng từ gốc Ví dụ: phiếu chi chứng từ ghi sổ lập dựa giấy lĩnh tiền chứng từ gốc  Chứng từ gốc kiêm chứng từ ghi sổ: loại chứng từ vừa chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành vừa sơ sở pháp lý để ghi chép vào sổ sách kế tốn Ví dụ: Các loại Ủy nhiệm chi, Ủy nhiệm thu… 1.4.2.2 Căn theo địa điểm lập  Chứng từ nội bộ: chứng từ ngân hàng lập để thực nghiệp vụ kế tốn Ví dụ: giấy báo, bảng kê toán bù trừ, chi công tác, chi lương…  Chứng từ khách hàng lập: khách hàng lập để nộp vào ngân hàng trình giao dịch với ngân hàng Ví dụ: Các loại Ủy nhiệm chi, Ủy nhiệm thu, Sec… 1.4.2.3 Căn theo trình độ chun mơn kỹ thuật  Chứng từ giấy: chứng từ lập giấy Bộ mơn Tài kế tốn Kế toán ngân hàng  Chứng từ điện tử: số liệu, thông tin máy, đĩa, băng từ… 1.4.3 Kiểm soát chứng từ Kiểm soát chứng từ việc kiểm tra tính đắn yếu tố ghi chứng từ nhằm đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh suốt trình xử lý 1.4.3.1 Kiểm soát trước Kiểm soát trước toán viên thực tiếp nhận chứng từ KH, bao gồm:  Chứng từ lập quy định chưa? (đúng mẫu quy định, ghi chép đầy đủ yếu tố, số liên nội dung liên…)  Nội dung kinh tế phát sinh có phù hợp với thể lệ tín dụng, tốn NH hay khơng?  Số dư tài khoản khách hàng có đảm bảo đủ tốn hay khơng?  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ có phải lệnh chủ TK hay khơng? 1.4.3.2 Kiểm sốt sau Kiểm soát sau kiểm soát viên kiểm soát nhận chứng từ từ phận toán viên, thủ quỹ chuyển đến trước ghi chép vào sổ sách kế tốn Kiểm sốt viên người có trình độ nghiệp vụ chun mơn, có khả kiểm sốt tương đương kế toán trưởng Nội dung kiểm soát bao gồm:  Kiểm tra bước tương tự toán viên  Kiểm soát chữ ký toán viên thủ quỹ chứng từ 1.4.4 Tổ chức luân chuyển chứng từ Tổ chức luân chuyển chứng từ trình vận động chứng từ kể từ lúc ngân hàng lập nhận chứng từ khách hàng qua khâu kiểm soát, xử lý hạch toán, đối chiếu đến đóng lại thành tập chứng từ giấy lưu trữ máy 1.5 Tài khoản, hệ thống tài khoản báo cáo KTNH 1.5.1 Tài khoản KTNH 1.5.1.1 Khái niệm Tài khoản kế toán ngân hàng phương pháp kế toán dùng để phân loại, phản ánh kiểm soát đối tượng kế toán ngân hàng cách liên tục thống 1.5.1.2 Phân loại tài khoản  Phân theo quan hệ tài khoản với tài sản, gồm loại:  Tài khoản tài sản Nợ: Là tài khoản phản ánh nguồn vốn ngân hàng Đặc điểm tài khoản có số dư Có Ví dụ: Các tài khoản tiền gởi khách hàng, vốn điều lệ…  Tài khoản tài sản Có: Là tài khoản phản ánh tài sản ngân hàng (sử dụng vốn) Đặc điểm tài khoản ln có số dư Nợ Ví dụ: Các tài khoản tiền vay, tiền mặt quỹ… Bộ mơn Tài kế tốn Kế tốn ngân hàng  Tài khoản tài sản Nợ - Có: Là tài khoản có lúc có số dư có, có lúc có số dư nợ Tài khoản thường dùng để phản ánh nghiệp vụ điều chỉnh vốn ngân hàng hay phản ánh kết kinh doanh ngân hàng Khi lập Bảng cân đối tài khoản không bù trừ số dư với Ví dụ: tài khoản toán liên ngân hàng, chênh lệch tỷ giá…  Phân theo mức độ tổng hợp tài khoản, gồm loại:  Tài khoản phân tích: tài khoản dùng để phản ánh chi tiết, cụ thể đối tượng kế toán NH dùng làm sở hạch tốn phân tích, biểu dạng tiểu khoản Ví dụ: 4211.00.0000001 - tài khoản tiền gởi toán khách hàng A 4211.00.0000002 - tài khoản tiền gởi toán khách hàng B  Tài khoản tổng hợp: tài khoản dùng để phản ánh tổng quát đối tượng kế toán ngân hàng dùng làm sở hạch toán tổng hợp Biểu tài khoản tổng hợp tài khoản cấp 1, 2, 3, 4, Ví dụ: Tổng hợp tài khoản tiền gửi toán VND khách hàng tài khoản cấp 4211  Phân theo vị trí tài khoản với Bảng cân đối kế toán, gồm loại:  Tài khoản nội bảng: Là tài khoản nằm Bảng cân đối kế toán, dùng để phản ánh đối tượng kế toán thuộc sở hữu ngân hàng Khi hạch toán phải dùng phương pháp ghi sổ kép, nghĩa nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi Nợ, Có vào hai tài khoản Ví dụ: Khách hàng gửi tiền tiết kiệm tiền mặt Nợ TK1010 (Tài khoản tiền mặt) Có TK 4232 (Tài khoản tiền gửi tiết kiệm) Trong hệ thống tài khoản hành, tài khoản từ loại đến loại TK nội bảng  Tài khoản ngoại bảng Là tài khoản nằm Bảng cân đối kế toán, dùng để phản ánh đối tượng kế toán chưa thuộc sở hữu ngân hàng tài sản thuê ngoài, tài sản tạm giữ… Khi hạch toán phải dùng phương pháp ghi sổ đơn, nghĩa nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Nhập Xuất vào tài khoản Ví dụ: Khách hàng vay tiền ngân hàng có đảm bảo tài sản Nhập TK994: Giá trị tài sản chấp, cầm cố khách hàng Trong hệ thống tài khoản hành, tài khoản loại tài khoản ngoại bảng 1.5.2 Hệ thống tài khoản – Theo QĐ số 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/4/2004 Thống đốc NHNN việc ban hành hệ thống tài khoản kế tốn Tổ chức tín dụng, có hiệu lực ngày 01/10/2004, nhiên chưa chuẩn bị đầy đủ điều kiện để chuyển đổi nên đến 01/01/2005 áp dụng, TT số 10/2014/TT-NHNN ngày 20/03/2014 v/v sửa đổi, bổ sung số tài khoản hệ thống tài khoản kế tốn tổ chức tín dụng ban hành theo QĐ số 479/2004/QĐ-NHNN – Hệ thống tài khoản bao gồm loại: Từ loại đến loại tài khoản Bảng cân đối kế toán Loại tài khoản Bảng cân đối kế tốn Bộ mơn Tài kế tốn Kế tốn ngân hàng Ví dụ: Loại 1: Vốn khả dụng khoản đầu tư Loại 2: Hoạt động tín dụng Loại 3: Tài sản cố định tài sản có khác Loại 4: Các khoản phải trả khác Loại 5: Hoạt động toán Loại 6: Nguồn vốn chủ sở hữu Loại 7: Thu nhập Loại 8: Chi phí Loại 9: Các tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán Hệ thống tài khoản hành bố trí theo hệ thống thập phân nhiều cấp, từ tài khoản cấp I đến tài khoản cấp V  Tài khoản cấp I Ký hiệu chữ số từ 10 đến 99 Mỗi loại tài khoản bố trí tối đa 10 tài khoản Như vậy, có tối đa 90 tài khoản cấp I, nhiên thực tế Ví dụ: Tài khoản loại 1: Vốn khả dụng khoản đầu tư Tài khoản 10 (TK cấp I): TM, chứng từ có giá trị ngoại tệ, kim loại quý đá quý  Tài khoản cấp II Ký hiệu chữ số Hai chữ số đầu ký hiệu tài khoản cấp I Chữ số thứ ký hiệu từ đến Ví dụ: Tài khoản 101: Tiền mặt đồng Việt Nam  Tài khoản cấp III Ký hiệu chữ số Ba chữ số đầu tài khoản cấp II Chữ số thứ ký hiệu từ đến Ví dụ: Tài khoản 1011: Tiền mặt đơn vị  Tài khoản cấp IV Tương tự tài khoản cấp III Đối với tài khoản hệ thống tài khoản NHNN quy định khơng có tài khoản cấp III mở tài khoản cấp IV thêm vào số sau tài khoản cấp II Ví dụ: Tài khoản 454 (khơng có tài khoản cấp III): Chuyển tiền phải trả VNĐ Tài khoản cấp IV 45401, 45402  Tài khoản cấp V Tương tự tài khoản cấp IV – Các tài khoản cấp I, II, III Thống đốc NHNN quy định áp dụng thống cho toàn hệ thống ngân hàng Các tài khoản cấp IV, V Tổng giám đốc, Giám đốc TCTD quy định áp dụng riêng cho hệ thống tài khoản Tổ chức tín dụng 1.5.3 Bảng cân đối tài khoản 1.5.3.1 Khái niệm Bảng cân đối tài khoản bảng tổng kết số liệu phát sinh tài khoản kế toán tổng hợp trình bày theo thứ tự số hiệu tài khoản từ nhỏ đến lớn Đặc tính tài khoản thể nguyên tắc cân đối, nguyên tắc kế tốn nhằm kiểm tra tính xác số liệu kế tốn phản ánh tài khoản Bộ mơn Tài kế tốn Kế toán ngân hàng 1.5.3.2 Điều kiện bảng cân đối tài khoản – Tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có – Tổng số phát sinh Nợ đầu kỳ tổng số phát sinh Có đầu kỳ – Tổng số phát sinh Nợ cuối kỳ tổng số phát sinh Có cuối kỳ – Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm bên Nợ tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm bên Có 1.5.3.3 Hình thức bảng cân đối tài khoản BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Năm: …………… Đơn vị tính: VNĐ SỐ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN A B SỐ DƯ ĐẦU KỲ SỐ PHÁT SINH KỲ NÀY LŨY KẾ SỐ DƯ CUỐI KỲ Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Lập, ngày … tháng … năm … Người lập biểu (Ký, họ tên) Phụ trách kế toán (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) 1.5.4 Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) 1.5.4.1 Khái niệm BCĐKT báo cáo tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có sử dụng nguồn gốc hình thành tài sản tổ chức TD thời điểm định 1.5.4.2 Điều kiện bảng cân đối kế tốn TỔNG TÀI SẢN CĨ = TỔNG TÀI SẢN NỢ 1.5.4.3 Hình thức bảng cân đối kế tốn (Xem phụ lục 1) 1.5.5 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Xem phụ lục 2) Bộ mơn Tài kế tốn Kế tốn ngân hàng 1.6 Hình thức kế tốn 1.6.1 Hình thức kế tốn áp dụng NHTM Hình thức kế tốn áp dụng phổ biến đơn vị ngân hàng chứng từ ghi sổ Từ hình thức kế tốn "Chứng từ ghi sổ" tay, hệ thống ngân hàng vận dụng để xây dựng cụ thể quy trình kế tốn phù hợp với điều kiện Nhật ký chứng từ Chứng từ kế tốn (thơng tin đầu vào) Kho thơng tin Chương trình máy tính Liệt kê chứng từ Sổ kế tốn chi tiết Thơng tin đầu Sổ kế tốn tổng hợp Cân đối tài khoản ngày Cân đối TK tháng, năm báo cáo TC Thông tin khác: Báo cáo TG, báo cáo TD… 1.6.2 Tổ chức thực công tác kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Kế toán chi tiết việc thu thập, kiểm tra, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết nhằm phản ánh tình hình, vận động đối tượng kế toán cụ thể Số liệu kế toán chi tiết sổ chi tiết phản ánh chi tiết cho số liệu kế toán tổng hợp Sổ Cái Sổ tổng hợp khác Cơ sở để ghi Sổ kế toán chi tiết chứng từ gốc bảng kê chứng từ gốc loại Có loại sổ kế toán chi tiết sử dụng phổ biến ngân hàng sổ kế toán chi tiết thơng thường sổ kế tốn chi tiết chun dùng Sổ kế toán chi tiết chuyên dùng loại sổ dùng riêng cho số tài khoản địi hỏi có theo dõi, quản lý tài khoản chi tiết hơn, chặt chẽ sổ chi tiết TK "Chuyển tiền đến", Tài khoản "Chuyển tiền đi",… Tuy nhiên, dù thiết kế hình thức sổ kế tốn chi tiết phải có yếu tố bắt buộc sau: + Tên ngân hàng lập sổ; Tên sổ; + Số tài khoản, tiểu khoản; + Số sổ (ngày hoạt động trước, ngày hoạt động tại); + Số dư đầu kỳ; + Ngày hạch toán, ngày giá trị giao dịch; + Số chứng từ; + Số tiền ghi Nợ, số tiền ghi Có; + Tài khoản đối ứng; + Doanh số Nợ, doanh số Có ngày; Bộ mơn Tài kế tốn 10 Kế tốn ngân hàng trả trước hàng tháng tiền mặt, lãi suất có kỳ hạn cố định 0,35%/năm Khách hàng nhận tháng tiền lãi Ngày 15/04/2015, khách hàng đến tất toán sổ nhận tiền mặt Vào thời điểm khách hàng gửi tiền, ngân hàng quy định khách hàng rút sổ tiết kiệm trước kỳ hạn hưởng lãi không kỳ hạn; Nếu đến hạn khách hàng không đến nhận lãi, tiền lãi chuyển vào tài khoản tiền gửi không kỳ hạn; Nếu đáo hạn khách hàng không đến tất toán sổ, ngân hàng nhập lãi vào vốn gốc tiếp tục tái kỳ hạn cho khách hàng Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), tính định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 12/01/2015 đến ngày 15/04/2015) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số, hạch tốn phương pháp dự chi lãi phải trả tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn trả lãi cuối kỳ hạch tốn phương pháp phân bổ lãi trả tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn trả lãi trước vào ngày cuối tháng, hạch toán phương pháp thực chi lãi tiền gửi không kỳ hạn tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn Biết ngày 25/02/2015, lãi suất tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn tháng cố định 0,30%/năm Bài 9: Một khách hàng A đến Ngân hàng thương mại cổ phần B gửi tiết kiệm 50.000.000đ với thời hạn tháng, lãnh lãi lần đáo hạn Nếu khách hàng gửi tiết kiệm có kỳ hạn có dự thưởng lãi suất 7,2%/năm Nếu khách hàng gửi tiết kiệm có kỳ hạn khơng có dự thưởng lãi suất 7,5%/năm Khách hàng đồng ý gửi có dự thưởng thời hạn từ 08/06/2016 đến 08/09/2016 Ngày 01/09/2016 khách hàng rút tiết kiệm trước hạn nên phải bồi thường phí dự thưởng 0,3%/năm tính số tiền gửi tiết kiệm theo số ngày thực gửi Lãi suất không kỳ hạn 0,5%/năm Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), tính số tiền khách hàng nhận định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 08/06/2016 đến ngày 01/09/2016) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số, tháng hạch tốn dự chi lãi phải trả vào nhóm ngày khách hàng gửi, nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thực thu thực chi tiền mặt Bài 10: Ngày 06/06/2016, khách hàng A đến ngân hàng mở tài khoản tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn tháng với số tiền 100.000.000đ, lãi suất 5,5%/năm, khách hàng lãnh lãi hàng tháng vào nhóm ngày khách hàng gửi, khách hàng nhận lãi tháng tiền mặt Đáo hạn khách hàng không đến nhận lãi Đến ngày 28/10/2016, khách hàng A đến tất toán sổ Biết ngày 25/07/2012, lãi suất thay đổi 5,4%/năm, ngân hàng tính lãi theo phương pháp tích số, dự chi lãi phải trả vào ngày 27 hàng tháng Theo quy định ngân hàng, ngân hàng nhập lãi vào vốn đáo hạn khách hàng không đến nhận lãi vốn chuyển toàn số tiền gửi sang tiền gửi tiết kiệm khơng kỳ hạn u cầu: Tính số tiền khách hàng nhận định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ ngày 06/06/2016 đến ngày 28/10/2016 Bài 11: Ngày 01/02/2016, phép Ngân hàng Nhà nước, ngân hàng phát hành 2.000 kỳ phiếu, biết mệnh giá kỳ phiếu 1.000.000đ/kỳ phiếu, lãi suất 5,5%/năm, kỳ hạn 03 tháng, khách hàng lãnh lãi lần đáo hạn, số tiền ngân hàng thu Bộ mơn Tài kế tốn 153 Kế toán ngân hàng 970.000đ/kỳ phiếu, thu tiền mặt Đáo hạn, ngân hàng toán số kỳ phiếu tiền mặt Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh từ lúc phát hành, định kỳ, đáo hạn Biết hàng tháng ngân hàng dự chi lãi vào nhóm ngày phát hành kỳ phiếu, phương pháp tính lãi theo phương pháp lãi suất tháng Bài 12: Ngày 01/02/2016, phép Ngân hàng Nhà nước, ngân hàng phát hành 3.000 kỳ phiếu, biết mệnh giá kỳ phiếu 1.000.000đ/kỳ phiếu, lãi suất 5,6%/năm, kỳ hạn 03 tháng, khách hàng lãnh lãi lần thời điểm phát hành, số tiền ngân hàng thu 1.030.000đ/kỳ phiếu, thu tiền mặt Đáo hạn, ngân hàng toán số kỳ phiếu tiền mặt Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh từ lúc phát hành, định kỳ, đến lúc đáo hạn Biết hàng tháng ngân hàng phân bổ lãi vào nhóm ngày khách hàng gửi, phương pháp tính lãi theo phương pháp lãi suất tháng Bài 13: Ngày 12/02/2016, ngân hàng giải ngân 75.000.000đ cho bà D với mục đích sửa nhà, thời gian vay tháng, lãi suất vay 10%/năm, trả lãi hàng tháng vào nhóm ngày khách hàng vay tiền mặt, ngân hàng dự thu lãi vào ngày 27 hàng tháng Khách hàng trả lãi tháng Đến tháng thứ 3, khách hàng không đến trả nợ gốc lãi Ngày 07/06/2016, khách hàng tốn tồn nợ gốc lãi Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Sau 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng không trả ngân hàng chuyển nhóm nợ khơng dự thu khoản vay từ nhóm trở Hãy tính số tiền khách hàng phải trả cho ngân hàng hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ ngày 12/02/2016 đến 07/06/2016 Bài 14: Hãy giải tình sau Ngày 09/05/N, Chị Tâm cầm tiền mặt 10.000 EUR đến Ngân hàng thương mại cổ phần B để mở sổ tiết kiệm, thời hạn 03 tháng với lãi suất 0,3%/năm, lãnh lãi hàng tháng vào nhóm ngày khách hàng gửi tiền mặt Khi chị ngân hàng cho tham gia chương trình rút thăm trúng thưởng Hàng tháng, đến hạn Chị Tâm nhận lãi đầy đủ Vào ngày 18/07/N, chị cần số tiền gấp nên đến ngân hàng xin rút trước hạn Ngân hàng không đồng ý, theo quy định khách hàng có tham gia dự thưởng khơng rút trước hạn Tuy nhiên, ngày hơm đó, ngân hàng hướng dẫn chị phương án cầm cố sổ tiết kiệm để xin vay số tiền 10.000 EUR với lãi suất sổ tiết kiệm cộng biên độ 0,7%/năm, toán lãi vốn gốc đáo hạn sổ tiết kiệm Ngân hàng sau tính lãi tiền gửi tiết kiệm lãi cho vay, ghi vào hợp đồng vay hẹn chị trở lại ngân hàng lãnh lãi tiết kiệm toán lãi vay vào ngày đáo hạn hợp đồng vay (cũng tức ngày đáo hạn sổ tiết kiệm) Chị đồng ý ký vào hợp đồng xin vay theo hướng dẫn nhân viên ngân hàng Đáo hạn, chị đến ngân hàng tất toán hợp đồng vay sổ tiết kiệm Bộ mơn Tài kế toán 154 Kế toán ngân hàng Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), xử lý định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 09/05/N đến ngày 09/08/N) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số, hạch tốn dự chi lãi phải trả dự thu lãi phải thu vào ngày cuối tháng Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thực thu thực chi tiền mặt Vào thời điểm khách hàng gửi tiền ngân hàng quy định đáo hạn khách hàng không đến nhận vốn lãi, ngân hàng nhập lãi vào vốn chuyển tồn số tiền sang tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn, lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn cố định 0,1%/năm Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng khơng trả ngân hàng chuyển nhóm nợ Bài 15: Ngày 05/09/2015, Chị Tâm cầm tiền mặt 100.000.000đ đến Ngân hàng Công thương Việt Nam chi nhánh An Giang để mở sổ tiết kiệm, thời hạn 03 tháng với lãi suất 5,5%/năm, lãnh lãi hàng tháng vào nhóm ngày khách hàng gửi tiền mặt Khi chị ngân hàng cho tham gia chương trình rút thăm trúng thưởng Hàng tháng, đến hạn Chị Tâm nhận lãi đầy đủ Vào ngày 18/11/2015, chị cần số tiền gấp nên đến ngân hàng xin rút trước hạn Ngân hàng khơng đồng ý, theo quy định khách hàng có tham gia dự thưởng khơng rút trước hạn Tuy nhiên, ngày hơm đó, ngân hàng hướng dẫn chị phương án cầm cố sổ tiết kiệm để xin vay số tiền 100.000.000đ với lãi suất sổ tiết kiệm cộng biên độ 2,4%/năm, toán lãi vốn gốc đáo hạn sổ tiết kiệm Ngân hàng sau tính lãi tiền gửi tiết kiệm lãi cho vay, ghi vào hợp đồng vay hẹn chị trở lại ngân hàng lãnh lãi tiết kiệm toán lãi vay vào ngày đáo hạn hợp đồng vay (cũng tức ngày đáo hạn sổ tiết kiệm) Chị đồng ý ký vào hợp đồng xin vay theo hướng dẫn nhân viên ngân hàng Đáo hạn, chị khơng đến tất tốn khoản tiền gửi tiền vay Ngày 20/12/2015, chị đến ngân hàng tất toán hợp đồng vay sổ tiết kiệm Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), xử lý định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 05/09/2015 đến ngày 20/12/2015) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số, hạch tốn dự chi lãi phải trả dự thu lãi phải thu vào ngày 25 tháng Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thực thu thực chi tiền mặt Vào thời điểm khách hàng gửi tiền ngân hàng quy định đáo hạn khách hàng không đến nhận vốn lãi, ngân hàng nhập lãi vào vốn chuyển tồn số tiền sang tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn, lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn cố định 1%/năm Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng khơng trả ngân hàng chuyển nhóm nợ Ngân hàng không dự thu khoản nợ hạn Bộ mơn Tài kế tốn 155 Kế tốn ngân hàng Bài 16: Hãy giải tình sau Doanh nghiệp B Ngân hàng thương mại cổ phần B xác định hạn mức vay tỷ đồng Tình hình thay đổi số dư tài khoản vay vào tháng 09/2016 sau: - Ngày 07/09 số dư nợ lại 800.000.000đ - Ngày 12/09 số dư nợ lại 200.000.000đ - Ngày 20/09 số dư nợ lại 250.000.000đ - Ngày 24/09 số dư nợ lại 600.000.000đ Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), tính số tiền lãi doanh nghiệp phải đóng vào cuối tháng định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 01/09/2016 đến ngày 30/09/2016) Biết doanh nghiệp vay trả thông qua chuyển khoản, lãi suất vay 10%/năm, tiền lãi thu từ tài khoản tiền gửi doanh nghiệp, ngân hàng áp dụng lãi đơn, hạch toán lãi theo phương pháp thực thu vào ngày cuối tháng Biết số dư nợ doanh nghiệp đầu ngày 01/09/2016 500.000.000đ Bài 17: Hãy giải tình sau Doanh nghiệp B Ngân hàng thương mại cổ phần B xác định hạn mức vay tỷ đồng Tình hình thay đổi số dư tài khoản vay vào tháng 08/2015 sau: - Ngày 03/08 số dư nợ lại 500.000.000đ - Ngày 08/08 số dư nợ lại 650.000.000đ - Ngày 16/08 số dư nợ lại 400.000.000đ - Ngày 22/08 số dư nợ lại 700.000.000đ Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), tính số tiền lãi doanh nghiệp phải đóng vào cuối tháng định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 01/08/2015 đến ngày 31/08/2015) Biết doanh nghiệp vay trả thông qua chuyển khoản, lãi suất vay 10%/năm, tiền lãi thu từ tài khoản tiền gửi doanh nghiệp, ngân hàng áp dụng lãi đơn, hạch toán lãi theo phương pháp thực thu vào ngày cuối tháng Biết số dư nợ doanh nghiệp đầu ngày 01/08/2015 800.000.000đ Bài 18: Ngày 14/11/2015, ngân hàng giải ngân 200.000.000 đồng tiền mặt cho bà D với mục đích sửa nhà, thời gian vay tháng, lãi suất vay cố định 10%/năm Hàng tháng, khách hàng trả lãi tiền mặt vào nhóm ngày khách hàng vay, ngân hàng hạch toán dự thu lãi vào ngày 27 hàng tháng Đến hạn khách hàng trả lãi tháng thứ Đến tháng thứ 2, khách hàng không đến trả nợ gốc lãi Ngày 22/01/2016, khách hàng toán lãi tháng thứ Ngày 18/02/2016, khách hàng tốn tồn nợ gốc lãi Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng không trả nợ, ngân hàng chuyển nhóm nợ khơng dự thu khoản vay từ nhóm trở lên Khi vay khách hàng chấp cho ngân hàng giấy chứng nhận quyền sử dụng đất có giá trị thẩm định 500.000.000 đồng Bộ mơn Tài kế tốn 156 Kế tốn ngân hàng Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), tính số tiền khách hàng phải trả cho ngân hàng hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ ngày 14/11/2015 đến 18/02/2016 Bài 19: Ngày 05/05/2015, ngân hàng giải ngân 75.000.000đ tiền mặt cho bà D với mục đích sửa nhà, thời gian vay tháng, lãi suất vay 10%/năm, trả lãi lần lúc cuối kỳ, hàng tháng ngân hàng dự thu lãi vào nhóm ngày khách hàng vay Đến hạn, khách hàng không đến trả nợ gốc lãi Ngày 18/11/2015, khách hàng toán nợ gốc lãi tiền mặt Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng không trả ngân hàng chuyển nhóm nợ khơng dự thu khoản vay từ nhóm trở Hãy tính số tiền khách hàng phải trả cho ngân hàng hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khi vay khách hàng có cầm cố số giấy tờ có giá trị giá 300.000.000đ Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), tính số tiền khách hàng phải trả cho ngân hàng hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ ngày 05/05/2015 đến 18/11/2015 Bài 20: Hãy giải tình sau Ngày 08/02/2016 ngân hàng thương mại cổ phần A giải ngân cho doanh nghiệp X vay 600.000.000 đồng thời hạn tháng, lãi suất cho vay 10%/năm theo dư nợ giảm dần, hàng tháng ngân hàng thu lãi vay vốn gốc vào nhóm ngày khách hàng vay, tháng doanh nghiệp trả 200.000.000 đồng vốn vay Khi vay khách hàng cầm cố giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ngân hàng xác định trị giá 1.200.000.000đ Diễn biến khoản vay sau: - Ngày 08/03/2016 khách hàng toán lãi vốn gốc đầy đủ - Ngày 08/04/2016 đến hạn tốn lãi, vốn gốc KH khơng đến toán - Ngày 20/04/2016 khách hàng toán lãi vốn gốc đầy đủ - Ngày 08/05/2016 đến hạn toán lãi vốn gốc khách hàng toán lãi xin ngân hàng cho gia hạn phần vốn gốc, hai tháng sau hoàn trả, lãi suất gia hạn 130% lãi suất hạn - Ngày 08/07/2016 khách hàng toán lãi vốn gốc đầy đủ Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng không trả ngân hàng chuyển nhóm nợ Hàng tháng ngân hàng dự thu lãi vào ngày 25 tháng không dự thu khoản nợ hạn, nợ gia hạn Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), xử lý định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 08/02/2016 đến ngày 08/07/2016) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thực thu thực chi tiền mặt Bài 21: Tại Ngân hàng thương mại cổ phần B có tình sau: Bộ mơn Tài kế tốn 157 Kế toán ngân hàng Ngày 05/05/N, ngân hàng giải ngân tiền mặt cho khách hàng X vay 450.000.000đ thời hạn tháng, lãi suất cho vay 10%/năm theo dư nợ giảm dần Hàng tháng vào nhóm ngày khách hàng vay, ngân hàng thu lãi vay vốn gốc từ tài khoản tiền gửi toán, tháng khách hàng trả vốn gốc 150.000.000đ Khi vay khách hàng cầm cố giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ngân hàng xác định trị giá 1.200.000.000đ Diễn biến khoản vay sau: - Ngày 05/06/N, khách hàng toán lãi vay vốn gốc đầy đủ - Ngày 05/07/N, đến hạn toán lãi vay, vốn gốc KH khơng đến tốn - Ngày 18/07/N, khách hàng toán lãi vay vốn gốc đầy đủ - Ngày 05/08/N, khách hàng toán lãi vay Khách hàng xin ngân hàng gia hạn phần vốn gốc lại 01 tháng sau hoàn trả, lãi suất gia hạn 130% lãi suất hạn - Ngày 05/09/N, doanh nghiệp toán lãi vay vốn gốc đầy đủ Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng không trả ngân hàng chuyển nhóm nợ Hàng tháng ngân hàng dự thu lãi vay vào ngày 27 tháng không dự thu khoản nợ hạn, nợ gia hạn Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), xử lý định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 05/05/N đến ngày 05/09/N) Bài 22: Ngày 09/05/2016 ngân hàng giải ngân cho doanh nghiệp X vay 300.000.000đ thời hạn tháng, lãi suất cho vay 9%/năm, lãi vay thu hàng tháng vào nhóm ngày khách hàng vay, vốn gốc trả cuối kỳ Ngân hàng xác định giá trị tài sản chấp (bất động sản) 1.000.000.000đ Diễn biến khoản vay sau: - Ngày 09/06/2016 ngày 09/07/2016 khách hàng toán lãi đầy đủ - Ngày 09/08/2016 khách hàng khơng đến tốn - Ngày 15/11/2016 xác định khoản nợ khơng có khả thu hồi, thỏa thuận gán nợ tài sản chấp với giá trị thỏa thuận 1.200.000.000đ để xử lý nợ gốc lãi vay, số tiền chênh lệch lại hai bên toán chuyển khoản (sau trừ tiền phạt toán trễ) - Ngày 15/12/2016 ngân hàng bán tài sản thu 1.250.000.000đ Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng khơng trả ngân hàng chuyển nhóm nợ Hàng tháng ngân hàng dự thu lãi vào ngày 27 tháng không dự thu khoản vay từ nhóm trở lên Biết ngân hàng có trích lập dự phòng chung, dự phòng cụ thể cho khoản nợ vào ngày cuối quý (với tỷ lệ khấu trừ Bất động sản 50%) Bộ mơn Tài kế tốn 158 Kế tốn ngân hàng Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), xử lý định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 09/05/2016 đến ngày 15/12/2016) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thực thu thực chi tiền mặt Bài 23: Ngày 12/06/2015 ngân hàng giải ngân cho doanh nghiệp X vay 600.000.000đ thời hạn tháng, lãi suất cho vay 9%/năm theo dư nợ giảm dần, hai tháng ngân hàng thu lãi vay lần Khi vay khách hàng chấp giấy chứng nhận QSD đất Ngân hàng xác định giá trị giấy chứng nhận QSD đất 1.500.000.000đ Diễn biến khoản vay sau: - Ngày 12/08/2015 khách hàng toán lãi đầy đủ Do có nguồn thu nhập đột biến nên đề nghị toán trước tiền nợ vay cho ngân hàng 200.000.000 đồng - Ngày 12/10/2015 khách hàng toán lãi đầy đủ - Ngày 12/12/2015 khách hàng khơng tốn nợ gốc lãi - Ngày 22/05/2016 xác định khoản nợ khơng có khả thu hồi, thỏa thuận gán nợ tài sản chấp với giá trị thỏa thuận 1.450.000.000đ để xử lý nợ gốc, lãi vay lãi phạt, số tiền chênh lệch lại ngân hàng trả lại cho khách hàng (nếu có) - Ngày 26/08/2016 ngân hàng bán mảnh đất thu 1.800.000.000đ Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn toán vốn lãi, khách hàng khơng trả ngân hàng chuyển nhóm nợ Hàng tháng ngân hàng dự thu lãi vào ngày cuối tháng không dự thu khoản vay từ nhóm trở lên Biết ngân hàng có trích lập dự phịng chung, dự phịng cụ thể cho khoản nợ vào ngày cuối quý (với tỷ lệ khấu trừ bất động sản 50%) Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), xử lý định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 12/06/2015 đến ngày 16/08/2016) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thực thu thực chi tiền mặt Bài 24: Ngày 08/01/2016 ngân hàng thương mại cổ phần A giải ngân cho doanh nghiệp X vay 350.000.000 đồng thời hạn tháng, lãi suất cho vay 10%/năm theo dư nợ giảm dần, hàng tháng ngân hàng thu lãi vay vốn gốc vào nhóm ngày khách hàng vay, tháng doanh nghiệp trả 150.000.000 đồng vốn vay Khi vay khách hàng cầm cố số chứng khoán ngân hàng xác định trị giá 700.000.000đ Diễn biến khoản vay sau: - Ngày 08/02/2016 khách hàng toán lãi vốn gốc đầy đủ - Ngày 08/03/2016 đến hạn toán lãi, vốn gốc KH khơng đến tốn - Ngày 19/03/2016 khách hàng toán lãi vốn gốc đầy đủ Bộ mơn Tài kế tốn 159 Kế tốn ngân hàng - Ngày 08/04/2016 đến hạn toán lãi vốn gốc khách hàng toán lãi xin ngân hàng cho gia hạn phần vốn gốc, hai tháng sau hoàn trả, lãi suất gia hạn 130% lãi suất hạn - Ngày 08/06/2016 đến hạn tốn lãi, vốn gốc KH khơng đến toán - Ngày 16/06/2016 khách hàng toán lãi vốn gốc đầy đủ Theo quy định ngân hàng lãi suất hạn 150% lãi suất hạn Từ 10 ngày đến 90 ngày kể từ ngày đến hạn tốn vốn lãi, khách hàng khơng trả ngân hàng chuyển nhóm nợ Hàng tháng ngân hàng dự thu lãi vào ngày 27 tháng không dự thu khoản nợ hạn, nợ gia hạn Giả sử anh/chị giao dịch viên tài khoản (TK), xử lý định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (từ ngày 08/01/2016 đến ngày 16/06/2016) Biết ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thực thu thực chi tiền mặt Bài 25: Trong ngày 01/11/2012 ngân hàng có phát sinh nghiệp vụ sau: Doanh nghiệp Trường An lập Ủy nhiệm chi nhờ ngân hàng trích 22.000.000đ để trả tiền cho doanh nghiệp Hòa Phát Doanh nghiệp Vạn An lập Ủy nhiệm thu có ủy quyền chuyển nợ nhờ ngân hàng thu hộ 44.000.000đ tiền bán hàng cho doanh nghiệp Trường Thọ Doanh nghiệp Vạn An gửi sec chuyển khoản có ủy quyền chuyển nợ nhờ ngân hàng tốn 110.000.000đ tiền bán hàng doanh nghiệp Hòa Phát ký phát sec Ngân hàng lập lệnh chuyển Có theo yêu cầu doanh nghiệp Trường An toán cho doanh nghiệp Trường Thọ 55.000.000đ Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến bảng kê 12 15 ngân hàng Biết doanh nghiệp Trường Thọ, Hịa Phát có mở TK Vietcombank An Giang, doanh nghiệp Trường An có mở TK Vietinbank An Giang, doanh nghiệp Vạn An có mở TK Agribank An Giang, ngân hàng có tham gia tốn bù trừ thơng qua NHNN Bài 26: Trong ngày 01/11/2016 ngân hàng có phát sinh nghiệp vụ sau: Doanh nghiệp Kim Hương gửi sec chuyển khoản có ủy quyền chuyển nợ (do doanh nghiệp Kim Mai ký phát) nhờ Agribank An Giang toán 110.000.000đ tiền bán hàng Vietcombank An Giang nhận Ủy nhiệm thu (có ủy quyền chuyển nợ) doanh nghiệp Kim Mai lập nhờ ngân hàng thu hộ tiền bán hàng cho doanh nghiệp Kim Phượng với tổng số tiền 165.000.000đ Doanh nghiệp Kim Hương lập Ủy nhiệm chi nhờ ngân hàng chuyển 55.000.000đ tiền mua hàng trả cho doanh nghiệp Kim Phượng Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến bảng kê 12 15 ngân hàng Biết doanh nghiệp Kim Hương có mở TK Agribank An Giang, doanh nghiệp Kim Mai có mở TK Vietcombank An Giang, doanh nghiệp Kim Phượng có Bộ mơn Tài kế tốn 160 Kế tốn ngân hàng mở TK Vietinbank An Giang, ngân hàng có tham gia tốn bù trừ thơng qua NHNN Bài 27: Trong ngày 01/11/2016 ngân hàng có phát sinh nghiệp vụ sau: Vietinbank An Giang nhận Ủy nhiệm thu (có ủy quyền chuyển nợ) doanh nghiệp Ngọc Long lập nhờ ngân hàng thu hộ tiền bán hàng cho doanh nghiệp Ngọc Giang với tổng số tiền 144.000.000đ Doanh nghiệp Ngọc Thanh lập Ủy nhiệm chi nhờ ngân hàng chuyển 121.000.000đ tiền mua hàng trả cho doanh nghiệp Ngọc Giang Doanh nghiệp Ngọc Thanh gửi sec chuyển khoản có ủy quyền chuyển nợ (do doanh nghiệp Ngọc Long ký phát sec) nhờ Vietcombank An Giang toán 176.000.000đ tiền bán hàng Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến bảng kê 12 15 ngân hàng Biết doanh nghiệp Ngọc Thanh có mở TK Agribank An Giang, doanh nghiệp Ngọc Giang có mở TK Vietcombank An Giang, doanh nghiệp Ngọc Long có mở TK Vietinbank An Giang, ngân hàng có tham gia tốn bù trừ thơng qua NHNN Bài 28: Trong ngày 01/11/2014 ngân hàng có phát sinh nghiệp vụ sau: Agribank An Giang nhận Ủy nhiệm thu (có ủy quyền chuyển nợ) doanh nghiệp An Phát lập nhờ ngân hàng thu hộ tiền bán hàng cho DN Vạn An với tổng số tiền 88.000.000đ Doanh nghiệp Bình An lập Ủy nhiệm chi nhờ ngân hàng chuyển 66.000.000đ tiền mua hàng trả cho doanh nghiệp Vạn An Doanh nghiệp Bình An gửi sec chuyển khoản có ủy quyền chuyển nợ (do doanh nghiệp An Phát ký phát sec) nhờ Vietcombank An Giang toán 99.000.000đ tiền bán hàng Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến bảng kê 12 15 ngân hàng Biết doanh nghiệp An Phát có mở TK Agribank An Giang, doanh nghiệp Bình An có mở TK Vietcombank An Giang, doanh nghiệp Vạn An có mở TK Vietinbank An Giang, ngân hàng có tham gia tốn bù trừ thơng qua NHNN Bài 29: Ngân hàng A kỳ tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) có số liệu sau: - Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự: 9.853.000.000đ; - Thu nhập từ hoạt động dịch vụ: 392.000.000đ; - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ: 147.000.000đ; - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh vàng: 242.000.000đ; - Thu nhập từ mua bán chứng khoán kinh doanh: 98.000.000đ; - Thu nhập từ mua bán chứng khoán đầu tư: 468.000.000đ; - Thuế GTGT đầu vào dùng cho hoạt động chịu thuế khơng chịu thuế: 500.000.000đ Trong đó, ngân hàng hạch tốn chi tiết: Bộ mơn Tài kế toán 161 Kế toán ngân hàng + Dùng cho dịch vụ chịu thuế GTGT 50.000.000đ; + Dùng cho dịch vụ không chịu thuế 150.000.000đ; + Dùng cho dịch vụ 300.000.000đ Kế toán tiến hành xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước thông qua tài khoản tiền gửi toán ngân hàng nhà nước Yêu cầu: xác định thu nhập chịu thuế GTGT, thu nhập không chịu thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp cho nhà nước hạch toán khoản thuế GTGT phát sinh, biết thuế suất thuế GTGT đầu 10% Bài 30: Ngân hàng A kỳ tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) có số liệu sau: - Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự: 8.350.520.000đ; - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ: 323.000.000đ; - Thu nhập từ hoạt động dịch vụ: 573.480.000đ; - Thu nhập từ mua bán chứng khoán kinh doanh: 108.000.000đ; - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh vàng: 176.000.000đ; - Thu nhập từ nghiệp vụ ủy thác đại lý: 89.000.000đ; - Thu nhập từ mua bán chứng khoán đầu tư: 572.000.000đ; - Thuế GTGT đầu vào dùng cho hoạt động chịu thuế không chịu thuế: 586.000.000đ Trong đó, ngân hàng hạch tốn chi tiết: + Dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT khấu trừ 86.000.000đ; + Dùng cho hoạt động không chịu thuế GTGT 135.000.000đ; + Dùng cho hoạt động chịu thuế khơng chịu thuế 365.000.000đ Kế tốn tiến hành xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước thông qua tài khoản tiền gửi toán ngân hàng nhà nước Yêu cầu: xác định thu nhập chịu thuế GTGT, thu nhập không chịu thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp cho nhà nước hạch toán khoản thuế GTGT phát sinh, biết thuế suất thuế GTGT đầu 10% Bài 31: Tại Ngân hàng thương mại cổ phần B (NH TMCP B) có tình hình kinh doanh ngoại tệ tháng 11/N sau:  Số dư đầu ngày 01/11/N TK 4711: 70.000 USD TK 4712: 1.589.700.000đ  Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Ngày 05/11/N, Doanh nghiệp A lập Ủy nhiệm chi gửi vào Ngân hàng yêu cầu dùng tài khoản tiền gửi ký quỹ L/C tốn tiền nhập hàng hóa trị giá 40.000USD cho nhà xuất B (có tài khoản ngân hàng Singapore), biết doanh nghiệp A ký quỹ 60% trị giá lơ hàng, số tiền cịn lại doanh nghiệp A u cầu trích tài Bộ mơn Tài kế tốn 162 Kế tốn ngân hàng khoản tiền gửi toán VND mua ngoại tệ để toán Biết tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.710 – 22.780, ngân hàng có tài khoản ngân hàng Singapore Ngày 15/11/N, Ngân hàng mua 100.000USD chuyển khoản thị trường liên ngân hàng toán qua tài khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước Biết tỷ giá mua – bán thị trường liên ngân hàng 22.675 – 22.730 Ngày 20/11/N, Nhận báo có ngân hàng Nhật việc đơn vị nhập tốn tiền cho cơng ty B số tiền 1.000.000 JPY Công ty yêu cầu ngân hàng chuyển 1.000.000 JPY sang 10.000 USD để tốn cho cơng ty X Mỹ Số tiền chênh lệch hai bên toán tiền mặt VND Biết ngân hàng B có tài khoản ngân hàng Nhật ngân hàng Mỹ có mở TK ngân hàng B Biết tỷ giá mua – bán ngân hàng B 22.710 – 22.780 VND/USD, tỷ giá mua – bán JPY/VND ngân hàng 198 – 202 Ngày 30/11/N, ngân hàng B xác định kết KD ngoại tệ USD tháng 11/N Ngày 30/11/N, ngân hàng B điều chỉnh chênh lệch tỷ giá hối đoái để lập BCTC tháng 11/N với tỷ giá 22.710 – 22.780 VND/USD u cầu: tính tốn hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 32: Tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Đông Á An Giang có tình hình kinh doanh ngoại tệ tháng 10/N sau: - Số dư đầu ngày 01/10/N tài khoản đảm bảo đủ điều kiện thực - Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Ngân hàng thu tiền mặt VND bán 5.000USD cho khách hàng để nước du học Ngân hàng chuyển vào TK tiền gửi không kỳ hạn khách hàng ngân hàng Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.670 – 22.700 VND/USD DNA lập Ủy nhiệm chi gửi vào Ngân hàng u cầu trích TK tiền gửi tốn VND để mua 50.000USD ký quỹ L/C nhập hàng hóa Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.650 – 22.680 VND/USD DNA lập UNC gửi vào ngân hàng yêu cầu dùng TK tiền gửi ký quỹ L/C toán tiền nhập hàng hóa 35.000USD cho cơng ty Z Thái Lan Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.700 – 22.750 VND/USD, ngân hàng Thái Lan (nơi cơng ty Z mở TK) có tài khoản ngân hàng Nhận giấy báo có ngân hàng nước việc chuyển tiền kiều hối cho khách hàng Nguyễn Văn Bảy địa 200 Nguyễn Tất Thành, Long Xuyên, An Giang, số tiền 3.000 USD Khách hàng khơng có TK ngân hàng Khách hàng bán tồn số tiền USD, nhận tiền mặt 10.000.000 đồng để tiêu xài số lại đề nghị mở tài khoản tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn tháng ngân hàng Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.870 – 22.890 VND/USD, ngân hàng có TK ngân hàng nước ngồi Bộ mơn Tài kế tốn 163 Kế tốn ngân hàng Nhận báo có từ ngân hàng Singapore việc đơn vị nhập C toán tiền cho công ty B theo phương thức nhờ thu số tiền 50.000 USD Công ty B yêu cầu ngân hàng chuyển 20.000 USD từ số tiền vừa nhận trả cho công ty X Nhật, bán 1.000USD chuyển vào TK tiền gửi tốn, số cịn lại đề nghị ngân hàng ghi tăng TK tiền gửi có kỳ hạn 01 tháng Biết ngân hàng Nhật (nơi công ty X mở TK) có tài khoản ngân hàng ngân hàng có mở TK ngân hàng Singapore (nơi công ty C mở TK) Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.830 – 22.850 VND/USD Ngân hàng thu phí dịch vụ tốn tổng cộng 550.000đ (bao gồm 10% thuế GTGT), khách hàng tốn tiền mặt VND u cầu: tính toán hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 33: Tại NHTM A tình hình kinh doanh ngoại tệ tháng 10/N sau - Số dư đầu ngày 01/10/N tài khoản đảm bảo đủ điều kiện thực - Các nghiệp vụ phát sinh tháng: o NHTM A thu tiền mặt bán 20.000USD cho khách hàng để nước du học Ngân hàng chuyển vào TK tiền gửi không kỳ hạn khách hàng ngân hàng Biết tỷ giá mua – bán NHTM A 22.640 – 22.670 VND/USD o Nhận giấy báo có ngân hàng nước việc chuyển tiền kiều hối cho khách hàng Nguyễn Văn Bảy địa 200 Nguyễn Tất Thành, Q4, số tiền 5.000 USD Khách hàng khơng có TK ngân hàng Khách hàng bán toàn số tiền USD mở TK tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn tháng ngân hàng Biết tỷ giá mua – bán NHTM A 22.650 – 22.680 VND/USD, NH nước ngồi có TK NHTM A o Nhận báo có ngân hàng Singapore việc đơn vị nhập toán tiền cho công ty B số tiền 50.000 USD Công ty yêu cầu ngân hàng chuyển 20.000 USD cho công ty X Nhật, bán 20.000USD chuyển vào TK tiền gửi tốn, số cịn lại đề nghị ngân hàng ghi tăng TK tiền gửi có kỳ hạn Biết NHTM A có tài khoản NH Nhật NH Singapore có mở TK NHTM A Biết tỷ giá mua – bán NHTM A 22.645 – 22.675 VND/USD o DNA lập UNC gửi vào NHTM A u cầu trích TK tiền gửi tốn VND để mua 20.000USD ký quỹ L/C nhập hàng hóa Biết tỷ giá mua – bán NHTM A 22.640 – 22.675 VND/USD o DNA lập UNC gửi vào NHTM A yêu cầu dùng TK tiền gửi ký quỹ L/C tốn tiền nhập hàng hóa 20.000USD cho công ty Z Thái Lan Biết tỷ giá mua – bán NHTM A 22.670 – 22.700 VND/USD, ngân hàng Thái Lan có tài khoản NHTM A u cầu: tính tốn hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 34: Tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Đơng Á chi nhánh An Giang có vài nghiệp vụ phát sinh Hãy định khoản nghiệp vụ sau (biết tài khoản đủ số dư để hạch toán): DNA lập Ủy nhiệm chi gửi vào Ngân hàng yêu cầu dùng TK tiền gửi ký quỹ L/C tốn tiền nhập hàng hóa trị giá 60.000USD cho nhà xuất B (có tài khoản ngân hàng Singapore), biết DN A ký quỹ 60% trị giá lơ hàng, số tiền cịn lại DN A u cầu trích TK tiền gửi tốn VND mua ngoại tệ để toán Biết tỷ giá Bộ mơn Tài kế tốn 164 Kế tốn ngân hàng mua – bán USD/VND ngân hàng 22.650 – 22.700, ngân hàng có tài khoản ngân hàng Singapore Nhận giấy báo có từ ngân hàng Singapore việc đơn vị nhập D toán tiền cho công ty E (mở tài khoản ngân hàng Đông Á chi nhánh An Giang) theo phương thức nhờ thu số tiền 30.000 USD Công ty E yêu cầu ngân hàng chuyển 10.000 USD từ số tiền vừa nhận trả cho công ty F Nhật, bán 8.000USD chuyển vào tài khoản tiền gửi toán, số lại đề nghị ngân hàng ghi tăng tài khoản tiền gửi có kỳ hạn 01 tháng Biết ngân hàng có mở tài khoản ngân hàng Nhật (nơi công ty F mở tài khoản) ngân hàng Singapore (nơi cơng ty D mở tài khoản) có tài khoản ngân hàng Biết tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.610 – 22.650 Ngân hàng thu phí dịch vụ tốn tổng cộng 550.000đ (bao gồm 10% thuế GTGT), khách hàng toán tiền mặt VND Công ty Thương mại A nộp tiền mặt kèm theo giấy nộp tiền 100.000.000 đồng đề nghị ghi vào tài khoản tiền gửi toán, đồng thời nộp Ủy nhiệm chi số tiền 22.000.000 đồng với nội dung trả tiền mua hàng cho Công ty sản xuất B có tài khoản Ngân hàng Ngoại Thương chi nhánh An Giang (Ngân hàng Đông Á Ngân hàng Ngoại Thương có tham gia tốn bù trừ) Ngân hàng thu phí tốn bù trừ tiền mặt 22.000 đồng (đã có 10% thuế GTGT) Khách hàng bán cho ngân hàng 2.000 USD tiền mặt làm thủ tục gửi tiết kiệm toàn số tiền với kỳ hạn 06 tháng, lãi suất tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn 06 tháng 12%/năm, khách hàng lãnh lãi trước hàng tháng Tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.650 – 22.700, ngân hàng hạch toán lãi vào cuối tháng Yêu cầu: tính tốn hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 35: Tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Đơng Á Việt Nam có tình hình kinh doanh ngoại tệ tháng 10/N sau: - Số dư đầu ngày 01/10/N tài khoản đảm bảo đủ điều kiện thực - Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Khách hàng bán cho ngân hàng 4.000 USD tiền mặt làm thủ tục gửi tiết kiệm toàn số tiền với kỳ hạn 06 tháng, lãi suất tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn 06 tháng 12%/năm, khách hàng lãnh lãi trước hàng tháng Tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.650 – 22.690, ngân hàng hạch toán lãi vào cuối tháng Khách hàng cầm 1.500 USD tiền mặt đến ngân hàng yêu cầu đổi sang tiền mặt THB để du lịch Thái Lan Biết tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.620 – 22.660, tỷ giá mua – bán THB/VND ngân hàng 690 – 720 Doanh nghiệp A lập Ủy nhiệm chi gửi vào Ngân hàng yêu cầu dùng tài khoản tiền gửi ký quỹ L/C toán tiền nhập hàng hóa trị giá 50.000USD cho nhà xuất B (có tài khoản ngân hàng Singapore), biết doanh nghiệp A ký quỹ 70% trị giá lơ hàng, số tiền cịn lại doanh nghiệp A u cầu trích tài khoản tiền gửi tốn VND mua ngoại tệ để toán Biết tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.720 – 22.750, ngân hàng Singapore có tài khoản ngân hàng Bộ mơn Tài kế tốn 165 Kế tốn ngân hàng Ðánh giá lại 100.000 USD tồn kho cuối kỳ Biết tỷ giá bình quân liên ngân hàng vào ngày cuối kỳ 22.620 – 22.680 VND/USD, trị giá theo sổ sách 2.268.000.000đ u cầu: tính tốn hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 36: Ngày 12/08/N Công ty xuất nhập ABC đến Vietcombank xin mở thư tín dụng với giá trị 150.000USD cho lơ hàng nhập Sau xem xét ngày 20/08/N ngân hàng đồng ý mở L/C cho ABC, ABC phải ký quỹ khoản tiền 60% giá trị lô hàng, đồng thời ngân hàng thu phí mở thư tín dụng 50 USD, trả cách mua ngoại tệ tiền mặt VND với tỷ giá USD/VND = 22.640 – 22.680 ABC yêu cầu ngân hàng trích tài khoản tiền gửi ngoại tệ để ký quỹ Đến ngày 10/09/N, Vietcombank nhận chứng từ Citibank (ngân hàng phục vụ nhà xuất khẩu) gửi tới thông báo cho nhà nhập Ngày 12/09/N nhận thông báo chấp nhận tốn nhà nhập Nhưng khơng đủ tiền chi trả nên công ty ABC xin vay kỳ hạn tháng số tiền để toán cho nhà xuất Ngày 13/09/N, Vietcombank chấp nhận cho ABC vay với lãi suất 5%/năm, lãi gốc trả lần đáo hạn tiến hành tốn chuyển khoản cho Citibank (biết Vietcombank có tài khoản Citibank) Ngân hàng thu phí tốn chưa có 10% thuế GTGT 200 USD tiền mặt Ngày 13/12/N Vietcombank nhận tiền trả nợ gốc lãi ABC tiền mặt ngoại tệ Biết ngân hàng hạch tốn dự thu lãi hàng tháng vào nhóm ngày khách hàng vay u cầu: tính tốn hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 37: Tại Ngân hàng thương mại cổ phần B (NH TMCP B) có tình hình kinh doanh ngoại tệ tháng 11/N sau:  Số dư đầu ngày 01/11/N TK 4711: 100.000 USD, TK 4712: 2.265.000.000đ  Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Ngày 05/11/N, Nhận giấy báo có ngân hàng nước ngồi K việc chuyển tiền kiều hối cho khách hàng Nguyễn Văn Bảy địa 200 Trần Hưng Đạo, Long Xuyên, An Giang, số tiền 3.000 USD Khách hàng khơng có TK ngân hàng Khách hàng bán toàn số tiền USD đề nghị mở tài khoản tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn 01 tháng ngân hàng, lãi suất 4,9%/năm (ngân hàng áp dụng lãi đơn, tính lãi theo phương pháp tích số, hạch tốn phương pháp thực chi) Biết tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.680 – 22.730, ngân hàng có TK ngân hàng nước K Ngày 15/11/N, Ngân hàng thu tiền mặt VND bán 10.000USD cho khách hàng để nước du học Ngân hàng chuyển vào TK tiền gửi không kỳ hạn khách hàng ngân hàng Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.660 – 22.690 VND/USD Bộ mơn Tài kế tốn 166 Kế tốn ngân hàng Ngày 20/11/N, Nhận báo có ngân hàng nước D việc đơn vị nhập tốn tiền cho cơng ty B số tiền 20.000 USD Công ty yêu cầu ngân hàng chuyển 5.000 USD cho cơng ty X nước ngồi E, bán 5.000USD chuyển vào TK tiền gửi toán, số lại đề nghị ngân hàng ghi tăng TK tiền gửi có kỳ hạn Biết NH TMCP B có tài khoản NH nước D NH nước ngồi E có mở TK NH TMCP B Tỷ giá mua – bán USD/VND A 22.640 – 22.670 Ngày 25/11/N, doanh nghiệp F lập UNC gửi vào ngân hàng yêu cầu dùng TK tiền gửi ký quỹ L/C tốn tiền nhập hàng hóa 15.000USD cho cơng ty M nước ngồi N Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.670 – 22.700 VND/USD, ngân hàng nước N (nơi cơng ty M mở TK) có tài khoản ngân hàng Ngày 30/11/N, NHA xác định kết kinh doanh ngoại tệ tháng 11/N Ngày 30/11/N, NHA điều chỉnh chênh lệch tỷ giá hối đoái để lập BCTC tháng 11/N với tỷ giá 22.700 – 22.750 VND/USD Yêu cầu: tính tốn hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 38: Tại Ngân hàng thương mại cổ phần B (NH TMCP B) có tình hình kinh doanh ngoại tệ tháng 11/N sau:  Số dư đầu ngày 01/11/N TK 4711: 100.000 USD TK 4712: 2.250.000.000đ  Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Ngày 05/11/N, Khách hàng đem 3.000 USD tiền mặt đến ngân hàng đổi sang 20.000 HKD tiền mặt để du lịch Hồng Kông Số tiền chênh lệch hai bên toán tiền mặt VND Biết tỷ giá mua – bán USD/VND ngân hàng 22.660 – 22.760, tỷ giá mua – bán HKD/VND ngân hàng 2.880 – 2.950 Ngày 15/11/N, Ngân hàng thu tiền mặt VND bán 7.000USD cho khách hàng để nước C du học Ngân hàng chuyển vào TK tiền gửi không kỳ hạn khách hàng ngân hàng C (ngân hàng C có tài khoản ngân hàng B) Biết tỷ giá mua – bán USD ngân hàng 22.660 – 22.760 VND/USD Ngày 20/11/N, Nhận báo có ngân hàng Singapore việc đơn vị nhập tốn tiền cho cơng ty B số tiền 40.000 USD Trong đó, Cơng ty u cầu ngân hàng chuyển 15.000 USD cho công ty X Nhật, bán 20.000USD chuyển vào TK tiền gửi toán, bán số cịn ngoại tệ cịn lại để tốn cho người bán E, biết người bán E có mở tài khoản ngân hàng F nước (ngân hàng F có mở tài khoản ngân hàng B) Biết ngân hàng Nhật có tài khoản ngân hàng B NH B có mở TK ngân hàng Singapore Biết tỷ giá mua – bán NH B 22.660 – 22.760 VND/USD Ngày 30/11/N, ngân hàng B xác định kết KD ngoại tệ USD tháng 11/N Ngày 30/11/N, ngân hàng B điều chỉnh chênh lệch tỷ giá hối đoái để lập BCTC tháng 11/N với tỷ giá 22.660 – 22.760 VND/USD Yêu cầu: tính tốn hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bộ mơn Tài kế tốn 167 ... có ngân hàng Bộ mơn Tài kế tốn 36 Kế toán ngân hàng 3.3.4 Phương pháp hạch toán  Phương pháp hạch toán vốn vay  Khi ngân hàng giải ngân cho khách hàng vay Nợ TK 2111, 2121… Số tiền giải ngân. .. hàng nhà nước toán qua ngân hàng hướng dẫn cụ thể ngân hàng Dù khách hàng ngân hàng muốn toán qua ngân hàng phải tuân thủ theo nguyên tắc sau đây:  Khách hàng phải mở tài khoản ngân hàng  Tài... mua hàng Séc hợp lệ Yêu cầu: định khoản NVKT phát sinh Bộ mơn Tài kế tốn 49 Kế tốn ngân hàng CHƯƠNG 4: KẾ TỐN NGHIỆP VỤ THANH TỐN QUA NGÂN HÀNG 4.1 Kế tốn nghiệp vụ toán ngân hàng khách hàng

Định dạng
Số trang	167
Dung lượng	2,93 MB