THỰC TẾ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN THC HIN 2.1 Khái quát chung công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Quá trình hình thành phát triển 2.1.1 Trớc năm 2004, Công ty có tên Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn (gọi tắt Công ty Kiểm toán AFC Sài Gòn) Từ năm 1992 đến năm 1995, Công ty Kiểm toán AFC Sài Gòn chi nhánh phía nam Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Năm 1995, để đáp ứng nhu cầu thị trờng dịch vụ kiểm toán, đặc biệt nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp vùng kinh tế, khu công nghiệp tập trung công trình trọng điểm phía nam, để đảm bảo mức tăng trởng cho công ty tạo cạnh tranh thúc đẩy phát triển thị trờng dịch vụ kiểm toán, ngày 13/2/1995, Bộ trởng Bộ Tài đà ban hành Quyết định số 108-TC/TCCB cho phép chuyển chi nhánh thành công ty kiểm toán độc lập với tên gọi Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn (Công ty Kiểm toán AFC Sài Gòn), có trụ sở số 138 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 3, Thành phố Hå ChÝ Minh C«ng ty cã sè vèn kinh doanh ban đầu 6000 triệu đồng (30% vốn ngân sách Nhµ níc cÊp vµ 70% vèn doanh nghiƯp tù bỉ sung vốn vay) Trong vốn cố định 5400 triệu đồng, vốn l u động 600 triệu đồng Công ty Kiểm toán AFC Sài Gòn có chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội Cần Thơ, Đồng Nai, công ty đà đặt văn phòng đại diện Trụ sở công ty đặt thành phố Hồ Chí Minh Ngày 01/04/2001, theo công văn chấp thuận số 5173/CV-BTC Bộ Tài chính, Công ty kiểm toán AFC Sài Gòn đà đợc kết nạp trở thành công ty thành viên Việt Nam tập đoàn Kiểm toán Quốc tế BDO Để phù hợp với phát triển thị trờng kinh tế trình chuyển đổi, ngày 19/01/2004, theo định số 263/QĐ- BTC Bộ Tài ban hành, Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn (Công ty Kiểm toán AFC Sài Gòn) đà đợc chuyển thành Công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Tài Kế toán (Công ty Kiểm toán AFC) Công ty có vốn điều lệ 4850 triệu đồng, đó, tỷ lệ vốn cổ phần nhà nớc 30% vốn điều lệ, tỷ lệ vốn cổ phần bán cho cán công nhân viên công ty 70% vốn điều lệ, công ty không bán cổ phần doanh nghiệp Cùng với phát triển công ty mặt quy mô chất lợng, đội ngũ nhân viên công ty Kiểm toán AFC đợc nâng cao số lợng nh chất lợng Khi thành lập công ty có 35 nhân viên, đến năm 2000, số lợng nhân viên 150 ngời Hiện công ty có 200 nhân viên chuyên nghiệp đại học đại học nớc Với phơng châm hoạt động công ty phấn đấu trở thành số công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu giới, cống hiến cho thành công khách hàng việc thực mục tiêu kinh doanh họ, thành công khách hàng thành công công ty Đến nay, công ty thành lập đợc 10 năm, nhng công ty đà tạo đợc uy tín tốt khách hàng, nhờ vào đội ngũ cán nhân viên công ty giàu kinh nghiệm đà trải qua thực tế công việc từ thị trờng dịch vụ kiểm toán độc lập đợc hình thành Việt Nam 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty Kiểm toán AFC công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam sớm tham gia vào thị trờng cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập dịch vụ chuyên ngành khác Các loại hình dịch vụ công ty bao gồm: + Dịch vụ kế toán kiểm toán công ty, chiếm 78% tổng doanh thu hàng năm Công ty giúp doanh nghiệp, Dịch vụ kế toán, kiểm toán dịch vụ chủ yếu hoạt động kinh doanhđơn vị việc kiểm tra chi tiết sổ sách ghi chép kế toán, xử lý khoản thu chi không hợp lý, xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC phơng pháp tiếp cận hiểu biết hoạt động công ty khách hàng + Dịch vụ t vấn - Dịch vụ t vấn thuế: với mục tiêu giảm thiểu gánh nặng thuế cách hợp pháp, tối đa hoá sách u đÃi khó khăn thuế cho khách hàng Bên cạnh kiến thức chuyên sâu thuế nớc, Công ty Kiểm toán AFC t vấn cho nhà đầu t nớc quy định thuế quốc tế thông qua hỗ trợ mạng lới BDO Căn kiến thức, kinh nghiệm khả mình, công ty t vấn cho khách hàng cách cấu tốt nghiệp vụ kinh tế xuyên quốc gia tuân thủ quy định thuế nớc - Dịch vụ t vấn quản lý doanh nghiệp: công ty hỗ trợ doanh nghiệp tiếp cận, quản lý c¶i tiÕn hƯ thèng qu¶n lý doanh nghiƯp, bao gåm: lập kế hoạch chiến lợc, quản lý rủi ro, kiểm tra chéo, kiểm tra nội bộ, kiểm tra đánh giá dịch vụ thông tin - Dịch vụ t vấn khôi phục giải thể doanh nghiệp: Với giúp đỡ công ty thành viên mạng lới BDO, c«ng ty cã nhiỊu kinh nghiƯm t vÊn cho doanh nghiệp bị khủng hoảng Thông qua việc phân tích sâu tình hình doanh nghiệp, đồng thời kết hợp với kỹ thuật quản lý, điều tra, công ty đa giải pháp có tính hệ thống tốt cho khách hàng Các chuyên gia công ty đánh giá sức sống doanh nghiệp đại diện cho họ làm công tác lý, quản trị đặc biệt, tiếp nhận, uỷ thác, hay điều phối hoạt động - Dịch vụ t vấn quản trị tài chính: Do phức tạp hệ thống pháp luật môi trờng kinh doanh, doanh nghiệp phải có sáng tạo để đảm bảo thành công kinh doanh Để đáp ứng nhu cầu này, công ty mở dịch vụ t vấn quản trị tài với chuyên gia t vấn tài doanh nghiệp có đủ lực chuyên môn để đảm nhận hợp đồng t vấn lĩnh vực t nhân công cộng - Dịch vụ t vấn văn phòng công ty gồm: giữ sổ sách công ty theo luật định, t vấn lập hồ sơ cho công ty gồm việc lập hồ sơ xin niêm yết thị trờng chứng khoán + Dịch vụ đào tạo huấn luyện Dịch vụ có công ty mà chi nhánh Công ty mở lớp bồi dỡng kế toán trởng theo chơng trình Bộ Tài chính, lớp bồi dỡng KTV để dự kỳ thi KTV cấp nhà nớc quốc tế, lớp bồi dỡng kiến thức nghiệp vụ tài chính, kế toán, thống kê cho đối tợng có yêu cầu Ngoài công ty cung cấp cho khách hàng văn pháp quy, chế độ, thể lệ, văn hớng dẫn nghiệp vụ tài chính, biểu mẫu, chứng từ, sổ sách Hiện với xuất ngày nhiều công ty kiểm toán xu hớng cạnh tranh lĩnh kiểm toán ngày gay gắt, chất lợng uy tín điều quan trọng để công ty đứng vững môi trờng cạnh tranh Vì vậy, bên cạnh việc nâng cao chất lợng dịch vụ Công ty Kiểm toán AFC cố gắng tìm tòi để đáp ứng nhu cầu khách hàng, theo quan điểm: Quan hệ với khách hàng uyển chuyển ân cần, từ cho phép đáp ứng nhanh chóng cung cấp kịp thời giải pháp phù hợp cho vấn đề trung tâm khách hàng Từ thành lập đến nay, Công ty Kiểm toán AFC đà phục vụ nhiều doanh nghiệp có mức tăng trởng cao Khách hàng công ty đa dạng, bao gồm: doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp dự án có vốn đầu t nhà nớc, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp t nhân, tổ chức chơng trình tài trợ quốc tế Các khách hàng hoạt động nhiều ngành nghề kinh tế khác sử dụng dịch vụ kiểm toán với nhiều mục đích khác Từ chỗ có 35 khách hàng trở thành công ty độc lập năm 1995, đến công ty đà có 800 khách hàng thờng xuyên khắp miền đất nớc hàng chục ngàn lợt học viên tham dự lớp bồi dỡng nghiệp vụ công ty tổ chức Một số tiêu kết hoạt động kinh doanh công ty năm gần đây: Biểu 2.1 Kết hoạt động kinh doanh công ty Kiểm toán AFC 2003 2005 (Đơn vị: triệu ĐVN) Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí Lợi nhuận sau thuế Nộp ngân sách 2003 17.877 16.945 671 2579 2004 24.186 22.674 1.088 3628 2005 31.547 28.919 1.892 4857 Biêủ 2.2 Kết hoạt động kinh doanh chi nhánh Hà Nội 2003 2005 (Đơn vị: triệu ĐVN) Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí Lợi nhuËn sau thuÕ 2003 3.400 3.211 136 2004 4.600 4.312 207 2005 6.000 5.500 360 Qua bảng kết hoạt động kinh doanh công ty năm gần đây, nhận thấy tình hình kinh doanh công ty ổn định, doanh thu lợi nhuận công ty tăng qua năm Lợi nhuận năm 2004 tăng 62% so với năm 2003, lợi nhuận năm 2005 tăng 74% so với năm 2004 Tuy nhiên ta nhận thấy chi phí hoạt động kinh doanh so với doanh thu công ty lớn (năm 2005, chi phí chiếm 91% doanh thu), đó, giảm bớt đợc phần chi phí hoạt động kinh doanh lợi nhuận công ty tăng lên đáng kể Cơ cấu tổ chức 2.1.3 2.1.3.1 Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Hớng tới mục tiêu hiệu quả, hợp lý, gọn nhẹ chặt chẽ, nhằm phục vụ cho kế hoạch phát triển lâu dài, máy quản lý công ty Kiểm toán AFC đợc tổ chức rõ ràng, đơn giản, mà đảm bảo thống từ xuống Công ty có văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh chi nhánh Hà Nội Cần Thơ Chi nhánh Hà Nội gồm Phòng nghiệp vụ phận hành tài vụ Chi nhánh Cần Thơ tổ chức thành nhóm kiểm toán qui mô thời điểm cha lớn Bộ máy quản lý Công ty Kiểm toán AFC đợc xây dựng theo mô hình tập trung Đứng đầu GĐ ngời trực tiếp điều hành hoạt động công ty, đồng thời chịu trách nhiệm trớc quan nhà nớc hoạt động GĐ công ty đồng thời chủ tịch hội đồng quản trị công ty Công ty có phó GĐ: phó GĐ công ty kiêm GĐ trụ sở công ty thành phố Hồ Chí Minh, phó GĐ công ty kiêm GĐ chi nhánh Hà Nội đồng thời phó chủ tịch hội đồng quản trị công ty, phó GĐ công ty kiêm GĐ chi nhánh Cần Thơ đồng thời uỷ viên hội đồng quản trị Văn phòng công ty gồm phòng nghiệp vụ, có phòng phát triển kinh doanh, phận đào tạo trực tiếp bên trực thuộc công ty phận t vấn BDO - Các phòng nghiệp vụ Các phòng nghiệp vụ trụ sở công ty có chức kiểm toán tài có mô hình giống nhau, gồm có: Trởng phòng, phó phòng, KTV trợ lý kiểm toán Trởng phòng ngời chịu trách nhiệm trớc GĐ hoạt động phòng Các phòng nghiệp vụ có đặc điểm khác biệt không phân chia theo mảng nghiệp vụ chuyên trách mà độc lập đảm đơng theo yêu cầu khách hàng - Phòng Phát triển kinh doanh Hiện công ty có phòng phát triển kinh doanh trực thuộc đặt trụ sở công ty, có chức nghiên cứu bổ sung hoàn thiện dịch vụ công ty cung cấp, xây dựng chiến lợc phát triển, củng cố tạo lập thêm mối quan hệ với đối tác công ty - Bộ phận đào tạo bên Hiện công ty có phận thành phố Hå ChÝ Minh, gåm nhiỊu chuyªn gia cã kinh nghiƯm lĩnh vực giảng dạy, nh trình công tác lĩnh vực tài kế toán, kiểm toán đợc mở rộng để đào tạo huấn luyện cá nhân, tổ chức có nhu cầu nâng cao, hoµn thiƯn nghiƯp vơ - Bé phËn t vÊn BDO Bộ phận gồm chuyên gia t vấn đợc đào tạo BDO, thực chức t vấn cho khách hàng BDO chuyển qua, khách hàng lớn, có tính nhạy cảm cao 2.1.3.2 Tổ chức máy quản lý chi nhánh Hà Nội Bộ máy quản lý chi nhánh Hà Nội Công ty Kiểm toán AFC đợc thể sơ đồ 2.2 Bộ máy quản lý chi nhánh đợc tổ chức theo mô hình tập trung Ban GĐ chi nhánh gồm ngời: - Bà Đỗ Thị ánh Tuyết: Phó GĐ công ty kiêm GĐ chi nhánh, GĐ chi nhánh ngời điều hành hoạt động chi nhánh chịu trách nhiệm trớc GĐ công ty hoạt động chi nhánh - Bà Mai Lan Phơng ông Nguyễn Nh Tiến phó GĐ chi nhánh Phó GĐ chi nhánh ngời giúp việc cho GĐ chi nhánh, chịu trách nhiệm công việc đợc GĐ giao cho, đồng thời chịu trách nhiệm công tác nghiệp vụ phòng nghiệp vụ Hai phó GĐ điều hành chung phòng nghiệp vụ Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy quản lý chi nhánh Hà Nội Công ty Kiểm toán AFC Ban Giám đốc chi nhánh P nghiệp vụ P nghiƯp vơ P nghiƯp vơ P nghiƯp vụ Trong chi nhánh Công ty Kiểm toán AFC Hà Nội có phòng nghiệp vụ là: Phòng nghiệp vụ 1, phòng nghiệp vụ 2,phòng nghiƯp vơ vµ bé phËn hµnh chÝnh - tài vụ Các phòng nghiệp vụ không phân chia theo chức năng, nên chức nhiệm vụ phòng giống nhau, thực chức cụ thể kiểm toán, t vấn tài kế toán, phận trực tiếp mang lại doanh thu cho công ty nhân tố định phát triển công ty Cụ thể: - Phòng nghiệp vụ gồm có 15 nhân viên, ®ã cã KTV, chđ u thùc hiƯn c¸c nhiƯm vụ kiểm toán BCTC, t vấn định giá - Phòng nghiệp vụ gồm 14 nhân viên, ®ã cã KTV, chđ u thùc hiƯn c¸c nhiƯm vụ kiểm toán BCTC, t vấn, định giá báo cáo toán vốn đầu t XDCB - Phòng nghiệp vụ gồm 12 nhân viên, cã KTV, chđ u thùc hiƯn c¸c nhiƯm vơ kiểm toán BCTC, báo cáo toán vốn đầu t XDCB định giá Bộ phận hành tài vụ gồm có nhân viên, thực tất chức kế toán, hành chính, quản trị, nhân sự, th ký, văn th, lái xe Trong chị Tạ Thị Bích Hờng ngời chuyên phụ trách công tác kế toán kiêm trởng phận 2.2 Thực tế trình lập kế hoạch kiểm toán công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Tài Kế toán thực Giới thiệu khách hàng 2.2.1 2.2.1.1 Về Công ty ABC Công ty ABC doanh nghiệp Nhà nớc Việt Nam đợc thành lập theo pháp luật nớc Cộng hoà Xà hội Chủ nghĩa Việt Nam theo Quyết định số 738/QĐ-TCCQ UBND thành phố cấp ngày 24 tháng 03 năm 1993 Trụ sở chính: Thị trấn An Dơng Huyện An Dơng Hải Phòng Hình thức sở hữu vốn: Công ty liên doanh Vốn góp: 1.770.300 USD, đó: Bªn ViƯt Nam gãp 33% vèn – 584.199USD Bªn níc góp 67% vốn 1.186.101USD ABC khách hàng thờng xuyên Công ty Kiểm toán AFC Năm 2005 năm thứ t liên tiếp công ty Kiểm toán AFC cung cấp dịch vụ kiểm toán cho ABC Về Công ty XYZ 2.2.1.2 Công ty XYZ đợc cổ phần hoá từ Doanh nghiệp Nhà nớc theo Quyết định số 1156/QĐ - BXD ngày 14 tháng năm 2005 cđa Bé trëng Bé X©y dùng Trơ së chÝnh: Nhật Tân Tây Hồ Hà Nội Hình thức sở hữu vốn: Vốn điều lệ thành lập 11.000 triệu VNĐ, đó: Vốn cổ phần Nhà nớc: 3.850 triệu ĐVN (35%) Vốn cổ đông : 7.150 triệu ĐVN (65%) Công ty đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, có t cách pháp nhân, hoạt động kinh doanh phù hợp với quy định luật Doanh nghiệp quy định hành có liên quan Nhà nớc Công ty XYZ công ty cổ phần đợc thành lập năm đợc cung cấp dịch vụ kiểm toán Công ty Kiểm toán AFC Các công việc thùc hiƯn tríc kiĨm to¸n 2.2.2 Bíc 1: TiÕp nhận yêu cầu khách hàng Yêu cầu khách hàng đợc tiếp nhận điện thoại, fax, th mời tiếp xúc trực tiếp Với công ty ABC: Vào quý năm trớc sau phát hành báo cáo kiểm toán năm trớc, KTV điều hành KTV có trách nhiệm liên hệ thờng xuyên với khách hàng đà đợc phân công phục vụ để đề nghị ký hợp đồng cho năm Với công ty XYZ: Yêu cầu khách hàng công văn đợc gửi dới dạng chuyển phát nhanh Trong trờng hợp, yêu cầu khách hàng phải đợc báo cáo trực tiếp cho GĐ chi nhánh, phó GĐ trờng hợp GĐ vắng để xem xét phân công khảo sát yêu cầu cụ thể khách hàng Bớc 2: Khảo sát yêu cầu khách hàng Công việc khảo sát đợc thực dựa Mẫu bảng câu hỏi để đánh giá chấp thuận khách hàng trì khách hàng cũ, thu thập thêm thông tin khác tuỳ thuộc vào khách hàng cụ thể Biểu 2.3 Mẫu bảng câu hỏi để đánh giá chấp thuận khách hàng trì khách hàng cũ Khách hàng Chỉ số Năm kết thóc Néi dung: LËp kÕ ho¹ch – Danh mơc kiĨm tra Ngời lập Đợc Đà đợc kiểm tra kiểm tra Số giấy Ngày lập làm việc II Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trớc cho ngời bán Thuế GTGT đợc khấu trừ III Hàng tồn kho Nguyên vật liệu Công cụ, dơng Chi phÝ XDCB dë dang Thµnh phẩm tồn kho Hàng gửi bán B TSCĐ đtdh I TSCĐ TSCĐHH - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐVH - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế II Chi phí trả trớc dài hạn Tổng cộng tài sản Nguồn vốn a nợ phải trả I Nợ ngắn hạn Phải trả ngời bán Ngời mua trả tiền trớc Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Phải trả công nhân viên Phải trả khác II Nợ khác Chi phí phải trả B Nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá LÃi cha phân phối Tổng cộng nguồn vốn 4.807.467.005 5.476.832.901 669.365.896 13,923 6.155.053.238 5.682.499.311 (472.553.927) (7,677) 16.217.378.87 16.217.378.87 12.563.006.25 16.136.562.76 16.136.562.76 12.482.190.14 3.654.372.618 (80.816.110) (0,498) (80.816.110) (0,498) (80.816.110) (0,643) 3.654.372.618 - - 27.482.833.50 27.553.568.55 - - 70.735.058 0,257 3.111.632.000 3.000.000.000 2.490.742.171 (620.889.829) 2.490.742.171 (509.257.829) (19,954) (16,975) 111.632.000 (111.632.000) (100) 24.371.201.50 25.062.826.38 691.624.887 2,838 27.482.833.50 27.553.568.55 70.735.058 0,257 ã Phân tích tỷ suất tài Nếu nh so sánh trị số tiêu năm trớc năm giúp KTV thấy đợc biến động mặt số lợng việc phân tích tỷ suất tà giúp KTV tìm nguyên nhân biến động đánh giá đợc tính hợp lý biến động Biểu 2.14 Phân tích tỷ suất tài công ty ABC Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 59,009% 40,991% 58,564% 41,436% 15% 9,095% 8,97% 5,638% 11,322% 9,04% 3,755 4,584 1,703 2,302 I Bố trí cấu vốn TSCĐ/Tổng tài sản TSLĐ/Tổng tài sản II Tỷ suất lợi nhuận Tû st lỵi nhn/ Doanh thu Tû st lợi nhuận/Vốn III Tình hình tài Tỷ suất nợ phải trả / Tổng tài sản Khả toán a Thanh toán hành (TSLĐ / Nợ ngắn hạn) b Thanh toán nhanh (Tiền + Các khoản phải thu)/Nợ ngắn hạn Qua bảng phân tích số liệu ta nhận thấy tổng tài sản Công ty ABC năm 2005 tăng so với năm 2004 70.735.058VNĐ, đó, tiêu khoản phải thu tăng 669.365.896VNĐ, hầu hết tiêu khác giảm Tỷ suất toán nhanh công ty năm 2004 2005 > 1, đồng thời tỷ suất toán hành tỷ suất toán nhanh năm 2005 tăng so với năm 2004; điều cho thấy tình hình tài công ty tốt 2.2.3.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán ã Đánh giá tính trọng yếu: Sau thu thập đợc thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý, nh thực phân tích sơ BCTC khách hàng, KTV tiến hành đánh giá tính trọng yếu BCTC đơn vị đà lập Công ty Kiểm toán AFC tiến hành xác định mức trọng yếu BCTC dựa tiêu: - 0,5% - 1% tổng doanh thu - 1% - 2% tổng tài sản - 5% - 10% lợi nhuận trớc thuế Tỷ lệ phần trăm KTV sử dụng để tính mức độ trọng yếu cao hay thấp phụ thuộc vào tính nhạy cảm KTV Việc đánh giá tính nhạy cảm thờng KTV thực giai đoạn lập kế hoạch Biểu 2.15 Bảng xác định tính nhạy cảm KTV AFC thực Công ty Kiểm toán AFC Khách hàng Năm kết thúc Danh mục kiểm tra tính nhạy cảm Câu hỏi Khách hàng công ty cổ phần thành viên tập đoàn công ty cổ phần hay không? Khách hàng dự kiến tơng lai trở thành công ty cổ phần thành viên tập đoàn công ty cổ phần hay không? 3.Khách hàng có phát sinh thoả thuận tài trợ, đề nghị đấu thầu mua lại đà thực hay không Đây có phải khách hàng quan trọng ký hợp đồng hay không? Trong hoạt động kinh doanh, khách hàng lệ thuộc nhiều vào vốn vay từ bên hay không? 6* Có phát số lợng cổ đông thực tế nhiều cách đáng kể so với số cổ đông đăng ký điều lệ công ty hay không? 7* Khách hàng có biểu cho thấy họ có liên Lập biểu Ngày Có/ không Kiểm Ký hiệu tra B1/2 Ngày Nhận xét quan đến nhiều vụ kiện tụng hay tranh cÃi pháp luật hay không? 8* Khách hàng có khó khăn tài chính, có nợ phải trả với số tiền lớn có vấn đề nghiêm trọng khả hoạt động liên tục hay không? Khách hàng có đợc nhiều ngời biết đến thu hút ý công chúng hay không? Nếu trả lời có câu hỏi có dấu * từ câu hỏi lại, khách hàng nên đợc xem nhạy cảm Các khách hàng công ty cổ phần đòi hỏi phải có phó giám đốc kiểm tra đồng thời Những thay đổi mức độ nhạy cảm phải đợc giám đốc duyệt chấp thuận Căn vào việc xem xét nh trên, khách hàng thuộc loại: Nhạy cảm _ Không nhạy cảm _ Sau tiến hành tìm hiểu thông tin trên, KTV Công ty Kiểm toán AFC đánh giá Công ty ABC thuộc loại khách hàng không nhạy cảm, công ty XYZ thuộc loại khách hàng nhạy cảm Thông qua cách này, KTV tính mức trọng yếu kế hoạch BCTC Tại Công ty Kiểm toán AFC không đa mức đánh giá trọng yếu khoản mơc hay chu tr×nh Sau thu thËp b»ng chøng đầy đủ, tính sai sót BCTC, KTV so sánh tổng sai sót mức trọng yếu kế hoạch Nếu sai sót có giá trị lớn mức trọng yếu kế hoạch KTV nhận định sai phạm trọng yếu Với công ty ABC: Møc träng yÕu = 0,7% DT = 0,7% * 19.664.943.496 = 137.654.604,472 Víi c«ng ty XYZ: Møc träng u = 2% Tæng TS = 2% * 83.693.363.175 = 1.673.867.263,5 ã Đánh giá rủi ro kiểm toán: - Rủi ro tiềm tàng: KTV thực việc tìm hiểu thông tin chung thông tin hoạt động kinh doanh công ty khách hàng để đánh giá rủi ro tiềm tàng phơng diện BCTC Biểu 2.16 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng Khách hàng Phần Năm kết thúc Công ty ABC Ngời lập Bản tổng hợp kế hoạch kiểm toán 31/12/2005 Ngày Ngời kiểm tra chi tiết Ngày Ngòi kiểm tra tổng thể Ngày TH Bảng câu hỏi tóm tắt rủi ro tiềm tµng Cã rủi ro tồn sai sót định hoạt động tài đợc đa ngời không? Nhận xét (nếu có) Ban GĐ khách hàng có thiếu kinh nghiệm hiểu biết liên quan đến hoạt động kinh doanh hiệu không? Nhận xét (nếu có) Có chủ sở hữu / cổ đông quan trọng không nằm Ban GĐ đơn vị dựa vào BCTC để đa định hay không? Nhận xét (nếu có) Chủ sở hữu / Ban GĐ có hoạt động kinh doanh khác hoạt động cá nhận mâu thuẫn với lợi ích đơn vị ảnh hởng mạnh đến đơn vị không? Nhận xét (nếu có) Các nhân viên kế toán có đợc đào tạo, có kinh nghiệm khả đầy đủ để thực nhiệm vụ họ xét đoán đợc yêu cầu không? Nhận xét (nếu có) Ban GĐ có nghiêng việc thờng xuyên chÊp nhËn rđi ro kinh doanh cao hay kh«ng? NhËn xét (nếu có) Có số không thoả mÃn Ban GĐ khách hàng có xu hớng thiên vị báo cáo thu nhập không? Nhận xét (nếu có) Tiền công nhân viên chủ chốt (không phải chủ sở hữu) phụ thuộc vào mức độ lớn hoạt động Có Không Không Không Không Không Có Không Không Các phần BCTC C E A V doanh nghiệp (VD: thu nhập liên quan đến tiền thởng)? Nhận xét (nếu có) Có vấn đề trái ngợc cách trọng yếu hay không thờng xuyên ảnh hởng đến đơn vị ngành mà đơn vị hoạt động không? Nhận xét (nếu có) 10.Có rủi ro sai sót yêu cầu sử dụng BCTC để có đợc nguồn tài trợ không (VD: mua lại doanh nghiệp, thiết bị, vốn lu động ròng)? Nhận xét (nếu có) 11.Các hoạt động đợc tiến hành thay cho đơn vị khác, tài sản đợc nắm giữ đợc uỷ thác có đợc phân loại đắn hay không? Nhận xét (nếu có) 12.Các BCTC có đợc sử dụng mối liên hệ với việc bán lý doanh nghiệp? Nhận xét (nếu có) 13.Các BCTC có đợc sử dụng cho mục đích kiện tụng cđa doanh nghiƯp kh«ng? NhËn xÐt (nÕu cã) 14.Cã tÝn hiệu cho thấy nhân khách hàng che dÊu th«ng tin kh«ng? NhËn xÐt (nÕu cã) 15.Cã tài sản nghiệp vụ thờng xuyên bị che dấu để báo cáo sai lệch thông tin, gây sai sót báo cáo không (cho biết năm nghiệp vụ bị che giấu)? Nhận xét (nếu có) 16.Có số d nghiệp vụ quan trọng phức tạp cho mục đích kiểm toán, nghiệp vụ yêu cầu tính xét đoán KTV hay không (VD: cấu tổ chức phức tạp tập đoàn, số d loại ngoại tệ, )? Nhận xét (nếu có) 17.Có xét đoán quan trọng nghiệp vụ kế toán hạch toán kế toán, việc phân loại định giá số d không? Nhận xét (nếu có) 18.Có thay đổi sách kế toán ảnh hởng trọng yếu tới BCTC, làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu không? Nhận xét (nếu có) 19.Đơn vị có thờng xuyên phạm sai sót kế toán xét đoán kiểm toán quan trọng không? Nhận xét (nếu có) 20.Có mối liên hệ xu hớng kết kinh doanh thông thờng giải thích hay không? Nhận xét (nếu có) 21.Có thay đổi quan trọng đội ngũ quản lý, hệ thống kế toán chất nghiệp vụ gia tăng rủi ro có sai sót báo cáo không? Nhận xét (nÕu cã) 22.Cã tranh chÊp quan träng nµo hƯ thống kế toán năm không? Không Không Không N/A N/A Kh«ng Kh«ng Kh«ng Kh«ng Kh«ng Kh«ng Kh«ng Kh«ng NhËn xét (nếu có) 23.Lĩnh vực mà đơn vị hoạt ®éng cã rđi ro cao hay kh«ng? NhËn xÐt (nÕu có) 24.Đơn vị có nằm số đơn vị hoạt động môi trờng luật pháp cao làm tăng sai sót trọng yếu, cần lu ý không? Nhận xét (nếu có) 25.Đơn vị có giảm thiểu nhu cầu sản phẩm dịch vụ, gặp khó khăn lu chuyển tiền không? Nhận xét (nếu cã) Kh«ng Kh«ng Kh«ng Kh«ng Kh«ng - Rđi ro kiĨm soát: Thông qua việc tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống KSNB, KTV đánh giá đợc mức rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho số d tài khoản loại nghiệp vơ kinh tÕ chđ u - Rđi ro ph¸t hiƯn: Dựa vào rủi ro phát rủi ro kiểm soát đà đánh giá trên, KTV đ a mức rủi ro phát dựa theo Mô hình xác định rủi ro phát Biểu 2.17 Mô hình xác định rủi ro phát Sự đánh giá KTV rủi ro kiểm soát Cao Sự đánh giá KTV rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp Trung b×nh ThÊp ThÊp ThÊp Trung b×nh ThÊp Trung b×nh Cao Trung bình Cao Cao Căn vào mô hình xác định rủi ro phát hiện, vào thông tin thu thập đợc bớc công việc này, KTV tiến hành xác định mức rủi ro chấp nhận đợc Đối với công ty ABC, mức rủi ro riềm tàng rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức trung bình nên mức rủi ro phát chấp nhận đợc trung bình Còn công ty XYZ, mức rủi ro tiềm tàng đợc đánh giá mức trung bình, mức rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức cao, nên mức rủi ro phát chấp nhận đợc thấp 2.2.3.5 Kiểm tra tính hoạt động liên tục Việc xem xét tính hoạt động liên tục khách hàng giúp KTV việc thiết lập phơng pháp kiểm toán thích hợp Tính hoạt động liên tục khách hàng đợc kiểm tra dựa thông tin chơng trình kiểm toán hoạt đông liên tục Biểu 2.18 Chơng trình kiểm toán hoạt động liên tục a BDO Khách hàng Năm tài Chơng trình kiểm toán nguyên tắc hoạt động liên tục Mục tiêu Kiểm toán C E A V Kiểm tra bảng dự báo lu chuyển tiền tệ: Xem xét hoạt động kinh doanh để tìm dấu hiệu kinh doanh vợt khả doanh nghiệp Lần theo số tổng đến BCTC đà đợc kiểm toán báo cáo hợp đơn vị Xem xét dự báo lu chuyển tiền tệ để đánh giá xem khách hàng có kiện không chắn xét tính hoạt động liên tục Xem xét độ dài thời gian hội đồng quản trị sử dụng để dự báo lu chuyển tiền tệ Thảo luận hình thức công ty vay nợ với Ban GĐ Thảo luận mức độ doanh nghiệp số d tài khoản vay ngắn hạn thấu chi Xác định khoản vay đến hạn phải ký hợp đồng vay Xác định xem ngân hàng có từ chối tài trợ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đánh giá khả ngân hàng tiếp tục tài trợ doanh nghiệp Đảm bảo điều khoản hợp đồng vay không bị vi phạm Chất vấn cam kết khoản nợ bất thờng có Chất vấn cấp quản lý phù hợp cam kết nợ bất thờng mà doanh nghiệp có Xem xét th từ giao dịch với luật s Xem xét vấn đề nêu báo chí thời gian gần Trao đổi ảnh hởng công luận Xem xét ảnh hỏng công luận gần khách hàng Nếu công luận có ảnh hởng xấu đến doanh nghiệp, hÃy cân nhắc hoạt động tơng lai doanh nghiƯp Ngêi thùc hiƯn Ngµy Ngêi thùc hiƯn Ngêi kiểm tra Ngày Tham chiếu đến W/P Mà số Y- Nếu thoả mÃn mục tiêu No- có tham chiếu giải Xem xét tính đầy đủ hợp đồng bảo hiểm hữu khoản rủi ro không đợc bảo hiểm Chất vấn phạm vi bảo hiểm thay đổi từ năm trớc xét thấy cần thiết, vào kết chÊt vÊn vµ sù hiĨu biÕt vỊ doanh nghiƯp, thu thập bảng kê phạm vi đợc bảo hiểm năm hành Xác định xem có rủi ro cha đợc bảo hiểm gây mối nghi ngờ giả thiết hoạt động liên tục Xem xét yêu cầu nhân lực Xem xét mức độ lệ thuộc doanh nghiệp nhân chủ chốt Có nhân chủ chốt nghỉ việc sau khoá sổ cuối năm không? Xem xét mức độ lệ thuộc doanh nghiệp vào khách hàng / nhà cung cấp quan trọng Chi tiết hoá tin cậy mức vào khách hàng / nhà cung cấp quan trọng Chú ý tỷ lệ % giá trị hàng bán cho khách hàng tỷ lệ % giá trị mua từ nhà cung cấp quan trọng Chất vấn xem khách hàng nhà cung cấp quan trọng có khó khăn tài hay không Xem xét mức độ lệ thuộc doanh nghiệp vào công ty mẹ Nếu khách hàng công ty con: Xem xét mức độ lệ thuộc vào trợ giúp liên tục từ công ty mẹ Thu thấp th cam kết trợ giúp công ty thấy cần thiết 2.2.3.6 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp Các thông tin thu đợc từ bớc đợc KTV tổng hợp lại Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán Biểu 2.19 Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán Khách hàng: Công ty ABC Năm kết thúc: 31/12/2005 Các hoạt động bản: sản xuất, nhập khẩu, tồn trữ phân phối khí công nghiệp; nhập khẩu, cung cấp,, lắp đặt, t vấn kỹ thuật, vận hành, bảo dỡng bảo hành thiết bị sử dụng khí công nghiệp có liên quan tới công nghiệp cắt hàn Các vấn đề kiểm toán kế toán quan trọng 2.1 Hàng tồn kho 2.1.1 Chi phí đánh giá HTK đợc tính giá theo phơng pháp Nhập trớc xuất trớc, bao gồm nguyên liệu trực tiếp, nguyên liệu đóng gói, chi phí chung phân bổ Chúng ta kiểm tra việc tính giá HTK cuối kỳ vào thời điểm kết thúc năm, bao gồm sở khách hàng việc phân bổ chi phí chung suốt kiểm toán cho năm 2.1.2 Tính lỗi thời Tại thời điểm 31/12/2005, khoảng 2% tổng số HTK đà đợc tách riêng Các loại HTK HTK chậm luân chuyển, bị h hỏng gần hết hạn sử dụng Các thủ tục công ty việc xác định HTK đợc theo dõi riêng đà đợc miêu tả giấy tờ làm việc có liên quan Vào cuối năm đảm bảo mức dự phòng phù hợp lập cho khoản muc HTK lỗi thời vào thời điểm cuối năm đà đợc tính đến việc xác định thời hạn sử dụng sản phẩm 2.1.3 Kiểm kê hàng tồn kho Chúng ta tham dự kiểm kê HTK cuối năm dự kiến đợc tiến hành vào tháng 12 năm 2005 kiểm tra báo cáo chênh lệch HTK từ kết kiểm kê trớc để đảm bảo khoản chênh lệch HTK trọng yếu nào, khoản chênh lệch HTK đà đợc điều chỉnh cách hợp lý tài khoản Chúng ta đảm bảo HTK bị hỏng (ngoài HTK hỏng đà đợc tách theo dõi riêng) đà đợc xác định riêng suốt trình kiểm kê đợc biên soạn với thủ tục xoá sổ phù hợp tài khoản cuối năm 2.2 Phải thu khách hàng Số ngày thu nợ bình quân xác định thời điểm 31/12/2005 ngày (so với năm ngày) Điều cho thấy Tổng số dự phòng phải thu khó đòi thời điểm 31/12/2005 đà tăng (giảm) 12.016.711 VNĐ, 2,5% (năm 2004: 3%) tổng số khoản phải thu khách hàng Qua xem xét rủi ro tiềm tàng tài khoản này, kiểm tra tuổi nợ đảm bảo mức dự phòng phù hợp cho khoản nợ khó đòi đà đợc lập cho khoản nợ có tuổi nợ lớn khó đòi vào cuối năm Chúng ta đánh giá liệu dự phòng chung đà đợc lập tài khoản thận trọng, không vợt quá, xem xét yếu tố nh tình hình tài ảnh hởng đến ngành mà khách hàng hoạt động, tuổi nợ bình quân, 2.3 Thuế thu nhập Các đánh giá thuế thu nhập đà đợc chấp thuận cục thuế tính năm Chúng ta thực việc kiểm tra tình hình thuế thu nhập công ty vào cuối năm để cập nhật tình trạng thuế công ty, xác định điều chỉnh đợc yêu cầu khoản dự phòng vợt / thấp cho thuế năm trớc 2.4 Các vấn đề khác 2.4.1 Cổ tức phải trả N/A 2.4.2 Tái cấu đơn vị N/A Kiểm tra phân tích tổng quát Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán LÃi gộp Tỷ lệ lÃi gộp /DT Chi phí hoạt động Lợi nhuận trớc thuế LN trớc thuế/DT Năm 2005 19.664.943.496 13.772.372.154 5.782.012.592 29,4% 4.496.620.976 1.764.561.309 8,97% Năm trớc 2004 17.046.537.000 10.866.606.000 6.168.559.000 36,18% 4.021.214.000 2.558.705.000 15,01% Chªnh lƯch 2.618.406.496 2.905.766.154 386.546.408 6,78% 473.406.976 794.143.691 6,04% Môi trờng kiểm soát Dựa kiểm tra chúng tôi, thay đổi quan trọng toàn môi trờng kiểm soát tiếp tục đánh giá môi trờng kiểm soát có hiệu lực Chiến lợc kế hoạch kiểm toán Chúng cập nhật chu trình thờng xuyên quan trọng (bán hàng, mua hàng, thu tiền, toán hệ thống sản xuất) thực thử nghiệm xuyên suốt chu trình Trên sở luân chuyển, đà tiến hành thử nghiệm tuân thủ hệ thống bán hàng mua hàng suốt kiểm toán kỳ Đối với khoản mục thấp giới hạn sai sót chấp nhận đợc, cấp kiểm toán cao đợc tiến hành suốt kiểm toán, bao gồm việc khớp số d với sổ đạt đợc ý kiến từ phía khách hàng Mức trọng yếu khách hàng (PM) Giống nh năm trớc, 0,7% Doanh thu đà đợc sử dụng để tính mức trọng yếu kế hoạch Dựa số thấp chênh lệch kiểm toán đợc lu ý từ năm trớc, sai sót chấp nhận đợc lập mức 75% mức trọng yếu kế hoạch (PM) bảng tổng hợp chênh lệch kiểm toán ("SAD") lµ ë møc 30% cđa sai sãt cã thĨ chấp nhận đợc (TE) Chỉ tiêu Mức trọng yếu kế ho¹ch (PM) – 0,7% cđa DT Sai sãt cã thĨ chÊp nhËn (TE) – 75% cña PM SAD - 30% TE Năm 2005 137.654.604,472 103.240.453,354 30.972.136,006 Năm trớc 2004 119.325.759 89.494.319,25 26.848.295.775 Nhận Cho đến ngày / / Báo cáo kiểm tra kỳ Cuối tuần năm Các thông tin bán hàng b»ng Vèn cỉ ®ång b»ng Thu nhËp cđa giám đốc Cuối tuần năm Mẫu chuẩn bảng câu hỏi tổng hợp Cuối tuần năm Báo cáo kiểm toán Th quản lý Th giải trình Báo cáo địa phơng cho họp chung hàng năm Ngời lập: (KTV chính) Ngời kiểm tra: (Chủ nhiệm kiểm toán) Ngời phê chuẩn: (Thành viên BGĐ) Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán khách hàng XYZ đợc nêu phần phụ lục Thiết kế chơng trình kiểm toán 2.2.4 Kết thúc trình lập kế hoạch, thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đợc đủ chứng làm cho ý kiến KTV đợc tập hợp chơng trình kiểm toán khoản mục cụ thể Tại Công ty Kiểm toán AFC ch ơng trình đợc lập từ trớc đợc áp dụng tất khách hàng Tuy vậy, kiểm toán với khách hàng khác việc áp dụng chơng trình có điểm linh hoạt khác tuỳ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng Trong pham vi chuyên đề này, em nêu số chơng trình kiểm toán điển hình, chơng trình lại đợc nêu phần phụ lục Biểu 2.20 Chơng trình kiểm toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng BDO Khách hàng Năm tài Chơng trình kiểm toán TM Và TGNH TM Và TGNH Thủ tục phân tích Giải thích biến động số d TK tiền mặt Điều tra tìm hiểu nguyên nhân mối quan hệ bất thờng không dự đoán trớc sở so sánh năm với năm trớc, với số liệu kế hoạch (VD: Số d cã, sè d lín bÊt thêng, më TK míi, ®ãng TK cũ) Kiểm tra số tổng khoản thu chi theo tháng Đảm bảo nghiệp vụ chi tiết phù hợp với số d cuối tháng Điều tra thay đổi đáng kể Kiểm tra thay đổi số d tiền gửi ngân hàng kỳ xem xét tính hợp lý dựa thông tin khác nh thay đổi kú sè ph¸t sinh vỊ sè ph¸t sinh cã cđa TGNH kú, so s¸nh dù to¸n q tiỊn Mơc tiêu Kiểm toán C E A V C E A C E A Ngêi thùc hiƯn Ngµy Ngêi thùc hiƯn Ngời kiểm tra Ngày Tham chiếu đến W/P Mà số Y- Nếu thoả mÃn mục tiêu No- có tham chiếu giải 10 12 13 14 15 mặt với số d thực tế cuối kỳ Giải thích biến động Các thủ tục khác Đối chiếu khớp số d đầu kỳ với số liệu hồ sơ kiểm toán năm trớc Thu thập danh sách TK ngân hàng mở kỳ, liệt kê số d cuối kỳ và: a, Kiểm tra xác số học b, Kiểm tra số tổng kết chuyển vào sổ c, Khớp với sổ quỹ d, Đảm bảo bù trừ, loại trừ trờng hợp đợc phép bù trừ Xem xét nguyên nhân đơn vị tồn quỹ lớn Lập bảng điều giải số d cuối kỳ sổ sách kế toán tài khoản so sánh với giấy báo ngân hàng Thực điều giải số liệu sau ngày kết thúc niên độ Thu thập chứng TGNH Xác nhận số d tài khoản với ngân hàng Tìm hiểu rõ tất vấn đề chứng TGNH xem xét ngày hết hạn cam kết với ngân hàng Thực thử nghiệm khoá sổ kỳ mẫu chọn nghiệp vụ tiền mặt khoản tiền chuyển trớc sau ngày kết thúc niên độ Chọn mẫu số nghiệp vụ rút TGNH đối chiếu với khoản đầu t tiền vào TK khác Kiểm tra sổ quỹ tiền mặt phát nghiệp vụ bất thờng kể nghiệp vụ có số phát sinh lớn xảy sau ngày kết thúc niên độ mà liên quan đến kiện sau ngày lập bảng cân đối kế toán cuối niên độ Thực hiệnkiểm kê quỹ tiền mặt thu thập biên kiểm kê quỹ Kiểm tra c¸c nghiƯp vơ thu chi tiỊn cã sè ph¸t sinh lớn xảy gần ngày kết thúc niên độ, nghiệp vụ tạo nên hình ảnh sai lệch khả toán tiền hay khả vay mợn đơn vị Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ Kiểm tra tính liên tục phiếu chi, séc chi tiền phiếu thu Trình bày Xem xét việc trình bày đầy đủ thông tin cần thiết báo cáo tài C E A V A A C A C E E A C E A C E A C E E A C E A V C Biểu 2.21 Chơng trình kiểm toán doanh thu BDO Khách hàng Năm tài Chơng trình kiểm toán DOANH THU Doanh thu Thủ tục phân tích Giải thích biến động điều tra mối quan hệ bất thờng nằm dự kiến năm với năm trớc với số liệu kế hoạch về: (a) Doanh thu theo sản phẩm theo khu vực (b) LÃi gộp theo sản phẩm theo khu vực So sánh doanh thu tháng với năm trớc kiểm tra biến đổi theo mùa (nếu có liên quan) có quán hay không Xem xét doanh số bán hàng so với lực sản xuất kinh doanh đơn vị (VD nh sức chứa kho, công suất máy móc thiết bị) Thử nghiệm doanh thu cách nâng số lợng sản phẩm bán với đơn giá bình quân theo sản phẩm Điều giải doanh thu hàng bán bị trả lại với thuế doanh thu Các thủ tục khác Đảm bảo nghiệp vụ bán hàng đợc thực Chọn mẫu phiếu giao hàng năm, đối chiếu phiếu giao hàng với hoá đơn, đơn đặt hàng Kiểm tra giá bán với bảng giá chuẩn báo giá thị trờng Kiểm tra sỉ ghi chÐp sè hµng "xt" khái kho Lần theo nghiệp vụ đến kết chuyển vào sổ phải thu khách hàng Đối với khoản thu tiền bán hàng, kiểm tra đảm bảo tiền bán hàng đợc nộp vào ngân hàng với số tiền không đổi Lần theo nghiệp vụ đến kết chuyển vào sổ quỹ §iỊu tra kü c¸c b¸o c¸o cã víi sè tiỊn lớn năm Mục tiêu Kiểm toán C E A V C E A C E A C E A V C E A C Ngêi thùc hiƯn Ngµy Ngời thực Ngời kiểm tra Ngày Tham chiếu đến W/P Mà số Y- Nếu thoả mÃn mục tiêu No- cã tham chiÕu chó gi¶i ...BTC Bộ Tài ban hành, Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn (Công ty Kiểm toán AFC Sài Gòn) đà đợc chuyển thành Công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Tài Kế toán (Công ty Kiểm toán AFC) Công ty có... Tài Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) thành công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Tài Kế toán (AFC), Công ty đà hoàn tất trình cổ phần hoá kể từ ngày 22/12/2004, Công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Tài Kế toán. .. hai công ty khách hàng công ty ABC công ty XYZ để mô tả quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty Nhìn trình lập kế hoạch kiểm toán hai công ty đêu đợc thực theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2.2 Trình tự lập