Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOAN – TÀI CHÍNH- NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ & NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT Ngành : KẾ TOÁN Chuyên ngành : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Sinh viên thực : Lê Thị Tố Diễm MSSV: 0954030069 Lớp: 09DKKT3 TP Hồ Chí Minh, 2013 BM05/QT04/ĐT Khoa:Kế tốn – Tài – Ngân hàng PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI ĐỒ ÁN/ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên giao đề tài : LÊ THỊ TỐ DIỄM Ngành MSSV:0954030069 Lớp: 09DKKT3 : Kế toán Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài : Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ & nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Các liệu ban đầu : Các báo liên quan, báo cáo thực tập, file phần hành kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Các u cầu chủ yếu : Kết tối thiểu phải có: 1) 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /……… Chủ nhiệm ngành (Ký ghi rõ họ tên) TP HCM, ngày … tháng … năm ……… Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) Giảng viên hướng dẫn phụ (Ký ghi rõ họ tên) ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly LỜI CAM ĐOAN  Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu Những số liệu kết tự thu thập công ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Tuyệt đối khơng chép từ nguồn Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Tác giả Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly LỜI CẢM ƠN  Đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến q thầy khoa Kế tốn – Tài Chính – Ngân Hàng trường ĐH Kỹ Thuật Cơng Nghệ Tp.HCM tận tình giảng dạy truyền đạt kiến thức cho em suốt năm học qua Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly nhiệt tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt q trình hồn thành khóa luận Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt tạo điều kiện cho em thực tập hướng dẫn, bảo nhiệt tình để em hồn thành tốt đề tài; mặt khác em cịn học nhiều điều bổ ích mà trường em chưa có hội tiếp cận Trong q trình thực tập làm khóa luận, có nhiều cố gắng khơng tránh khỏi thiếu sót nên em mong nhận thông cảm góp ý q Thầy Cơ Trường Anh Chị công ty để đề tài em hoàn thiện Sau em xin gửi đến Quý Thầy Cô Trường ĐH Kỹ Thuật Công Nghệ Tp HCM, Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly toàn thể Ban giám đốc, Anh Chị công ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt lời chúc sức khỏe thành cơng Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Lê Thị Tố Diễm Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC CÁC BẢNG iv DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH v LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG & CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm toán 1.1.1 Định nghĩa 1.1.2 Vai trị kiểm tốn kinh tế 1.1.3 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Tổng quan khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng 1.2.1 Khái quát chu trình bán hàng 1.2.2 Nội dung đặc điểm doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ 10 1.2.3 Nội dung đặc điểm nợ phải thu khách hàng 13 1.3 Ý nghĩa mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng 15 1.3.1 Ý nghĩa 15 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán 16 1.4 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng báo cáo tài 17 1.4.1 Lập kế hoạch 17 1.4.2 Thực kiểm toán 25 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 40 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG & CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT 44 2.1 Giới thiệu cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 44 2.1.1 Quá trình hình thành 44 2.1.2 Các dịch vụ cung cấp công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt 45 2.1.3 Phương châm hoạt động thành đạt 46 2.1.4 Cơ cấu tổ chức công ty 46 Luận văn tốt nghiệp i SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly 2.1.5 Những thuận lợi khó khăn cơng ty 48 2.1.6 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty 49 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm Tốn Sao Việt 52 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 52 2.2.2 Thực kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng 64 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 89 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 94 3.1 Nhận xét 94 3.1.1 Về tình hình chung công ty 94 3.1.2 Về quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng báo cáo tài 95 3.2 Kiến nghị 97 3.2.1 Về tình hình chung cơng ty 97 3.2.2 Về quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng báo cáo tài 99 KẾT LUẬN 112 TÀI LIỆU THAM KHẢO 114 PHỤ LỤC 115 Luận văn tốt nghiệp ii SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KQHĐKD : Kết hoạt động kinh doanh BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc CĐSPS : Cân đối số phát sinh CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp KH : Khách hàng KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA : Vietnam Standards of Auditing Luận văn tốt nghiệp iii SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1_Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 Bảng 1.2_Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 16 Bảng 1.3_Đánh giá rủi ro kiểm toán 24 Bảng 1.4_Bảng câu hỏi KSNB chu trình bán hàng – thu tiền 24 Bảng 2.1_Tổng hợp số liệu doanh thu 66 Bảng 2.2_Biểu tổng hợp chi tiết loại doanh thu 67 Bảng 2.3_Cơ cấu hoạt động doanh thu tổng doanh thu qua năm 68 Bảng 2.4_Tổng hợp doanh thu theo tháng nhóm hoạt động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 70 Bảng 2.5_So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ với kỳ trước 72 Bảng 2.6_So sánh số liệu doanh thu báo cáo KQHĐKD Sổ 73 Bảng 2.7_ Đối chiếu doanh thu phát sinh sổ sách với số kê khai 75 Bảng 2.8_Hóa đơn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trước sau kết thúc niên độ 2012 77 Bảng 2.9_Tổng hợp số dư khoản phải thu khách hàng 79 Bảng 2.10_Phân tích biến động 80 Bảng 2.11_Chi tiết công nợ khách hàng 83 Bảng 2.12 _Tổng hợp theo dõi thư xác nhận KH 85 Bảng 2.13_Danh sách KH trả nợ sau ngày kết thúc niên độ 86 Bảng 2.14_Bảng trích lập dự phịng nợ khó địi 87 Bảng 2.15 _Bảng tổng hợp sai sót 89 Bảng 2.16_ Bảng tổng hợp số liệu khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau kiểm toán 91 Bảng 2.17_ Bảng tổng hợp số liệu khoản mục nợ phải thu khách hàng sau kiểm toán 92 Bảng 3.1_Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 Bảng 3.2_Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục nợ phải thu khách hàng 16 Bảng 3.3_Bảng kiểm tra hữu hệ thống KSNB chu trình bán hàng 108 Bảng 3.4_Mẫu phân tích số dư chi tiết theo tuổi nợ 24 Luận văn tốt nghiệp iv SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH Sơ đồ 2.1_ Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 47 Sơ đồ 2.2_ Cơ cấu tổ chức công ty CP Phú Phong 58 Lưu đồ 3.1_ Mẫu lưu đồ mô tả hệ thống KSNB chu trình doanh thu cơng ty Cổ phần Phú Phong 103 Biểu đồ 3.1_So sánh loại doanh thu theo tháng năm 2012 ……………110 Luận văn tốt nghiệp v SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Những năm gần đây, kinh tế Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ, chuyển sang kinh tế thị trường hòa nhập vào kinh tế khu vực giới theo xu hướng tồn cầu hóa Đồng thời kiện Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức kinh tế giới WTO mang lại nhiều hội thách thức cho kinh tế Việt Nam Đứng trước thuận lợi nêu trên, điều kiện để thúc đẩy kinh tế nước nhà ngày phát triển đồng thời thu hút ngày nhiều vốn đầu tư nhu cầu minh bạch hóa tài ngày trở nên cấp thiết kéo theo phát triển tất yếu ngành kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài Bên cạnh đó, q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm nhiều hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với công ty khách hàng khác nhau, từ nước đến ngồi nước, bao gồm chu trình bán hàng - thu tiền Trong trình sản xuất kinh doanh, chu trình coi chu trình cuối khơng đánh giá hiệu chu trình trước mà cịn đánh giá hiệu tồn chu kì sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi doanh nghiệp thực hiệu chu trình tức vốn huy động mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu kì thực hợp lý Chính thế, việc ghi chép minh bạch khoản mục doanh thu nợ phải thu đặc biệt phải thu khách hàng chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa lớn ảnh hưởng khơng nhỏ đến tài sản, khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Bởi vậy, kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn phần hành doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng coi phần hành trọng yếu lưu ý Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly đắn vào sổ sách kế toán; (4) điều chỉnh Báo cáo tài trường hợp có sai sót trọng yếu; (5) thực ước tính kế tốn phù hợp; (6) bảo vệ an tồn cho tài sản; (7) đánh giá tổng quát tính đắn Báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận chung; (8) đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin cần thiết có liên quan đến báo cáo tài Cơng ty cho Bên B; (9) bố trí nhân liên quan làm việc với Bên B trình kiểm tốn Bên A có trách nhiệm cung cấp xác nhận giải trình cung cấp trình kiểm tốn vào “Thư giải trình Ban Giám đốc”, yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc Bên A việc lập Báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh Báo cáo tài Bên B tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ hoạt động trước không trọng yếu tổng thể Báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên Bên B trình làm việc Văn phịng Bên A Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn phí khác (nếu có) cho bên B theo Điều hợp đồng Trách nhiệm Bên B: Bên B có trách nhiệm việc: (1) lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam; (2) lập thơng báo cho Bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo kế hoạch; (3) cử kiểm tốn viên có lực kinh nghiệm thực kiểm toán; (4) cung cấp báo cáo kiểm toán cho Bên A kết thúc cơng việc kiểm tốn Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan bảo mật Theo Bên B không quyền tiết lộ cho Bên Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly thứ Ba mà khơng có đồng ý Bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật, trường hợp thông tin phổ biến Bên A công bố Bên B có trách nhiệm yêu cầu Bên A xác nhận giải trình cung cấp cho Bên B q trình thực kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Bên A vấn đề liên quan sở để Bên B đưa ý kiến Báo cáo tài Bên A ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Sau kết thúc kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A ba (03) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Việt, ba (03) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Anh, lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định pháp lý có liên quan; 01 Thư quản lý tiếng Việt (nếu có) 01 Thư quản lý tiếng Anh (nếu có), đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm tốn viên nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội Bên A Trong trường hợp Bên A dự định phát hành hành báo cáo kiểm toán Bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin Báo cáo tài kiểm toán, Ban Giám đốc Bên A đồng ý họ cung cấp cho Bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý Bên B văn ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 50.000.000 VND (Năm mươi triệu đồng chẵn) Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn, ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán (2) Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng; Lần 2: Thanh tốn 50% cịn lại sau Bên B giao Báo cáo kiểm toán cho Bên A Phí kiểm tốn tốn chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B nguyên tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng bên A thời điểm toán Bên B phát hành hoá đơn GTGT cho bên A bên A tốn tồn giá trị hợp đồng cho Bên B ĐIỀU 6: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thơng báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến 15 ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng giải thương thảo theo Bộ luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai Bên lựa chọn Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly ĐIỀU 7: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 02 tiếng Việt bên giữ 01 Hợp đồng có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai Bên lý hợp đồng theo quy định Đại diện Bên A Đại diện Bên B CÔNG TY CỔ PHẦN CƠNG TY TNHH KIỂM PHÚ PHONG TỐN SAO VIỆT Giám đốc Giám đốc (Ký tên đóng dấu) Lê Phú Phong Luận văn tốt nghiệp (Ký tên đóng dấu) Nguyễn Mạnh Quân SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly PHỤ LỤC E CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT Tên Ngày Mã số A710 Tên KH: Công ty CP THÀNH LÊ Người thực Uyên 24/01/2013 Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Người soát xét ……………… ……………… Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC HIỆN) Người soát xét ……………… ……………… A MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế Năm trước Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu Do Công ty niêm yết nên quan tâm tiêu Lợi nhuận trước thuế, tiêu lãi cổ phiếu Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (b) Luận văn tốt nghiệp 22,335,093,262 20,439,689,511 5.0% SVTH: Lê Thị Tố Diễm 20,569,345,608 5.0% 5.0% ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly 5.0% Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 1,116,754,663 1,021,984,476 1,028,467,280 Mức trọng yếu thực (d)=(c)*(50%-75%) 558,377,332 510,992,238 514,233,640 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua (e)=(d)*4% (tối đa) 22,335,093 20,439,690 20,569,346 Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Chỉ tiêu lựa chọn Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể 1,116,754,663 1,028,467,280 88,287,383 Mức trọng yếu thực 558,377,332 514,233,640 44,143,692 22,335,093 20,569,346 1,765,748 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm Biến động ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly PHỤ LỤC F G130 Tên Khách hàng: CƠNG TY CP PHÚ PHONG Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Nội dung: Doanh thu A Người thực DIỄM Người soát xét 1: Người soát xét 2: Ngày 15/02/2013 MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành B RỦI RO SAI SĨT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC STT Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly II Kiểm tra phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm, đối chiếu Sổ Cái 5.1 5.2 Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm 5.3 Kiểm tra tính trình bày doanh thu Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác A KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly PHỤ LỤC G D330 Khách hàng: CTY CP PHÚ PHONG Nội dung: Phải thu khách hang Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Người thực hiện: Người soát xét 1: Tên DIỄM HUY Ngày 16/02/2013 Người soát xét 2: A MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản phải thu KH có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch toán đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC STT C Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu KH bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phịng (nếu có) Phân tích chất số dư khoản phải thu nội bộ, khoản phải thu khác so sánh với năm trước; phân tích tỷ trọng tổng tài sản ngắn hạn/dài hạn, đánh giá giải thích biến động lớn Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình KH DN, thời hạn tốn giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, nợ tranh chấp, khoản nợ phải thu phải thu từ KH, ) Phân loại chi tiết số dư phải thu nội gồm: phải thu thương mại phải thu phi thương mại khác Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM 2.1 GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) 2.2 Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi đáp 2.3 Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra khoản dự phòng nợ khó địi chi phí DP: 4.1 Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận 4.2 Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phòng nợ khó địi 4.3 Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… 4.4 Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM 4.5 GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Thu thập danh sách khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hồn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm IV Thủ tục kiểm tốn khác A KẾT LUẬN Theo ý kiến tơi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người hiện: _ thực Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly PHỤ LỤC I CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc oOo Tp Hồ Chí Minh, Ngày 15 tháng 01 năm 2013 Kính gởi : Trích yếu : Cơng ty cổ phần xây dựng VINAS V/v Xác nhận số liệu cho mục đích kiểm tốn Để phuc vụ cho mục đích kiểm tốn, chúng tơi xin đề nghị Ơng (Bà) vui lịng xác nhận số liệu cơng nợ Chúng xin lưu ý thư xác nhận khơng nhằm mục đích u cầu tốn cơng nợ Theo tài liệu chúng tơi, đến ngày 32/12/2012 số tiền mà Q Ơng (Bà) cịn nợ : 4,209,414,599VND Nếu đồng ý với số liệu trên, xin vui lòng ký tên hồi báo trực tiếp cho kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau : Ơng: Hồng Dương Sơn – Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Số 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14 , Quận 3, thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại : 08-35 261 357/358 Fax: 08- 35 261 359 Nếu thấy có chênh lệch nào, xin cung cấp đầy đủ chi tiết phần để trống cuối thư Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Ông (Bà) ( Ký tên đóng dấu ) PHẦN XÁC NHẬN  Số liệu  Số liệu khơng lý sau : ( Ký tên đóng dấu ) Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ĐH Kỹ thuật công nghệ Tp.HCM GVHD: Th.S Nguyễn Quỳnh Tứ Ly PHỤ LỤC K HƯỚNG DẪN LẬP DỰ PHÒNG CÁC KHOẢN PHẢI THU Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng ngày cuối năm tài Đối với doanh nghiệp niêm yết thị trường CK phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phịng thời điểm lập báo cáo tài niên độ Điều kiện: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến thời hạn tốn tổ chức kinh tế (các cơng ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Phương pháp lập dự phòng: - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phòng Luận văn tốt nghiệp SVTH: Lê Thị Tố Diễm ... trọng kiểm toán BCTC 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán 1.3.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 1.1_Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơ sở Mục tiêu kiểm toán. .. khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng 1.2.1 Khái quát chu trình bán hàng Bán hàng trình chuyển quy? ??n sở hữu sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng để đổi... mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ & nợ phải thu khách hàng Biết vận dụng vào q trình kiểm tốn thực tế qua đưa lời nhận xét kiến nghị góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng