HUTECH University
TRAN THANH THUY
CAC NHAN TO ANH HUONG DEN CHAT LUQNG THONG TIN KE TOAN TRINH BAY TREN BAO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CAC CÔNG TY NIEM YET
Trang 2Cán bộ hướng dẫn khoa học : PGS TS Phan Đình Nguyên
Ng
Luận văn Thạc sĩ được bảo vệ tại Trường Đại học Công nghệ TP HCM
ngày 10 thang 04 năm 2015
Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm:
TT Họ và tên Chức danh Hội đồng
1 PGS TS Lê Quốc Hội Chủ tịch
2 TS Phạm Ngọc Toàn Phản biện 1
3 TS Phan Thi Hang Nga Phan bién 2 4 TS Phan Mỹ Hạnh Ủy viên
5 TS Hà Văn Dũng Ủy viên, Thư ký
Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau khi Luận văn đã được
sửa chữa (nếu có)
Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV
Trang 3NHIEM VU LUAN VAN THAC Si
Họ tên học viên: Trần Thanh Thủy Giới tính: Nữ
Ngày, tháng, năm sinh: 08/01/1987 Nơi sinh: Hà Nội
Chuyên ngành: Kế Toán MSHV:
I- Tên đề tài:
Các nhân tố ành hưởng tới chá t lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niên yết tại TPHCM
II- Nhiệm vụ và nội dung:
- Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ Chí Minh
- Đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chất lượng thông tin kế
toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ Chí
Minh
- Đề xuất một số gợi ý nhằm nâng cao chất lượng của thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ Chí Minh,
IH- Ngày giao nhiệm vụ: Tháng 09/2014
IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: Tháng 03/2015
V- Cán bộ hướng dẫn: PGS TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN
CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH
Trang 4-Tôi xin cam đoan đây là dé tài nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả
nêu trong Luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công
trinh nào khác
Tôi xin cam đoan răng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện Luận văn này đã
được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong Luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc
Học viên thực hiện Luận văn
Trang 5LOI CAM ON
Tôi xin chân thành cảm ơn các Thầy Cô giảng viên trường Đại học Công nghệ
Thành phó Hồ Chí Minh đã truyền đạt những kiến thức quý báu làm nền tảng cho
tôi trong việc thực hiện luận văn này
Đồng thời tôi xin gửi lời cảm ơn tới PGS TS Phan Đình Nguyên đã tận tỉnh
hướng dẫn để tơi hồn thành luận văn cao học nay
Trang 6TOM TAT
Chat lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính là một hướng
nghiên cứu còn khá mới mẻ tại Việt Nam Với mục đích tìm hiểu các nhân tố ảnh
hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các
công ty niêm yết tại TP Hồ Chí Minh tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu của mình dựa trên những lý thuyết về chất lượng thông tin kế tốn Mơ hình gồm 7 nhân
tố: Mục đích lập BCTC, Việc lập và trình bày trên BCTC, Lợi ích khi lập BCTC,
Nhà quản trị công ty, Trình độ nhân viên kế toán, Thuế và cuối cùng là Rủi ro kiểm
toán BCTC của các cơng ty kiểm tốn đối với công ty niêm yết Nghiên cứu này tập trung nghiên cứu vào chất lượng thơng tin kế tốn trình bày trên BCTC của các
công ty niêm yết Bài viết này tóm tắt qua hai giai đoạn nghiên cứu là nghiên cứu
định tính và định lượng Nghiên cứu định tính nhằm tìm ra những khái niệm và những yếu tố ảnh hưởng đến Chất lượng thơng tin kế tốn trình bày trên BCTC của
các công ty niêm yết tại Tp Hồ Chí Minh Nghiên cứu định lượng được thực hiện
thông qua khảo sát 189 doanh nghiệp đã thực hiện niêm yết trên thị trường chứng
khoán TP Hồ Chí Minh từ 5 năm trở lên Kết quả phân tích hồi quy rút trích được 6 nhân tố thực sự ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn trình bày trên BCTC đó
là: Mục đích lập BCTC, Việc lập và trình bày trên BCTC, Lợi ích khi lập BCTC,
Nhà quản trị công ty, Thuế và Rủi ro kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm toán
đối với công ty niêm yết Đây là cơ sở quan trọng để tác giả đề ra những đề xuất và
kiến nghị nhằm giúp những người sử dụng thông tin trên BCTC có những đánh giá
khách quan về chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC của các công ty
Trang 7ABSTRACT
The quality of accounting information presented in financial statements is a quite new study topic in Vietnam For the purpose of understanding the factors that affect the quality of accounting information presented in the financial statements of listed companies in Ho Chi Minh City, the author has built his research model based on the theories on the quality of accounting information The model consists of seven factors: The purpose of presenting financial statements, the preparation and presentation of financial statements, the benefits of preparing financial statements,
company managers, the qualifications of accountants, taxes and the risk on financial statement audit of audit firms to listed companies This research focuses on the
quality of accounting information presented in the financial statements of listed
companies This article summarizes the two research phases, including qualitative
research and quantitative research The qualitative research is to find out the concepts and the factors affecting the quality of accounting information presented in the financial statements of listed companies in Ho Chi Minh City The quantitative
research was conducted through the survey of 189 companies which have listed in Ho Chi Minh City stock market for 5 years or longer The results of regression
analysis extracted six factors actually affecting the quality of accounting
information presented in the financial statements, consisting of the Purpose of
presenting financial statements, the Preparation and Presentation of financial statements, the Benefits of preparing financial statements, Company managers, Taxes and the Risk on financial statement audit of audit firms to listed companies
This is an important basis for the author to propose suggestions and
Trang 80909.902991 .ố ố i LOL CAM ON 07 ii TOM TAT ooo ccssscsssssssssssssecssssseccsssvessssssecsssssscssssesessssusesssssessssessssasesessssuesssseseusnevessnseee iii ABSTRACT 00 cccccccccsccccsseccesscesecseucsscesscsseeseessesesssucscssuscsseccesesacsassceeeesssesesssanseseaes 1V ¡0950 21015 v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮTT - ¿e+2E++e£+EE1E1292111122211221212x12722er+ ix DANH MỤC CÁC BẢNG 222cc 1222211102112 0.11 erree x
DANH MUC CAC HINH oiceccscssssessssssssssssssssssesssssssecessssnvecsessevessesssssessssunsessssnuesses xii
CHƯƠNG 1: TONG QUAN ou ccceccscssssssssssssusecsosssseecssssssessesssesessssutsssssuusssssssesees 1 LL Ly do chon dé tai c ccesccccscccccssccsescsssssssssessssecssseessssessseessssecssusesssseonsesesseeesenseseneee 1
1.2 Mục tiêu của d@ tai occ ccccccccceccsscccscscsuccssecssuccsavessecssscessecssscesuesstecsanessseesseeats 2
1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên COU we eccescssecscscessseesssssssssesssseccseresseecssnsessnsenes 2 1.4 Phương pháp nghiên cỨU -QĂ Là tk 1111111111191 44 111v HT Hà HH ch dư 2
1.5 Cấu trúc luận văn, -+.22L.Lt121111111211111141711111212111112202101111121011xa.E.xeed 3
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU - 4
2.1 Tổng quan về Thông tin kế toán trình bày trên Báo cáo tài chính s 4
2.1.1 Khải niệm Báo cáo tài chínhh + Sa + nu 2t nh TH cv ey 4
2.1.2 Vai trò và mục đích của Báo cáo tài chính Ô can ng ngư c tre seea 4
2.1.3 Các thành phần của hệ thống Báo cáo tài chính . cccc-cce 5 2.1.4 Môi trường pháp lý đối với hệ thống BCTC của các đoanh nghiệp tại Việt
NAM 5
2.2 Chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC., 22t 2E12222552222522222 8
2.2.1 Chất lượng THON CH Ng , 8
2.2.2 Chất lugng thong tin ké todm ioc cccccsssssessssssessessssesescsssnseecesssnnseeenseses 13
Trang 92.3.2 Mô hình nghiên cứu của Delone và McLean - c+-c<cseeieeeeee 20 2.3.3 Mô hình của Maines & Wahiei, tac sheg 2H rrrrrrrerere 22
2.3.4 Mô hình “Xác định và kiểm soát các nhân tố ảnh hướng chất lượng thơng
tin kế tốn trong môi trường ứng dụng hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp tại các doanh nghiệp Việt Nam” của Nguyễn Bích Liên 23
2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn được trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yẾt . t t v2 xErietkrrtrrrrkrerkerikd 24
2.4.1 Thành phần Mục đích lập BCTC cà nntirerereeriiriree 24 2.4.2 Thành phần Việc lập và trình bày trên BCTC -ccrcccee 25
2.4.3 Thành phần Lợi ích khi lập BCTC -2222+++22Sv vxrettertrtrkkerrrre 26
2.4.4 Thành phần Nhà quản trị công ty co ccscrretrierrierrieeirrierriee 26 2.4.5 Thành phần Trình độ nhân viên kế toán cccccrrceceee 27 2.4.6 Thành phần Thuế - +5 2 22x 12112 re tiee 28 2.4.7 Thanh phần Rui ro kiểm toán BCTC của cơng ty kiểm tốn đối với công ty niêm yết " 28 2.5 Mô hình nghiên cứu đề nghị và các giả thuyết nghiên cứu .- 28 Tóm tắt J0) 5150222010707 30 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU . -c -ccseccrcrereeer 31 km" 7 ẽ 31 3.1.1 Nghiên cứu dinh tinh ccccccscccscssscccssssecesssescessneecesnscesssnesersnseeeesnvecesssnsesssuees 31 kh ANW ii uoyo no ” 31 ki 2n nh 32
3.1.4 Phương pháp phân tích dữ liệu . - 52+ eehieereie 32 3.2 Quy trình nghiên cỨU -<+++tsx ket HH 114141111110112711 13110011101 k tr 33
3.3 Xây dựng thang ỞO LH HH HH H12 1 11101 0011 31 n1 tr thanh 34
3.3.1 Thang đo thành phần Mục đích lập BCTC ccccecerrercee 34
3.3.2 Thang đo thành phần Việc lập và trình bày trên BCTC , 35
Trang 103.3.5 Thang do thành phần Trình độ nhân viên kế toán .- 36
3.3.6 Thang đo thành phần Thuế +++2Y++tEEEkxtEtEEExrtrkkrrrrkkrrrrrikee 36
3.3.7 Thang đo thành phần Rủi ro kiểm toán BCTC của các cơng ty kiểm tốn đối
với công ty niêm OS Q2 H211221112112111 2111111 011111111111112111112711071111 21.1121 1c, 37
3.3.8 Thang đo thành phần Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công
hăn i0, 20000Ẻ87 37
Tóm tắt chương 3: . ¿ ẻ z+Ex++xeExEEE2230111571117121711.17111xkerrerrreki 38
CHƯƠNG 4: KẾT QUÁ NGHIÊN CỨU - 22222222 222tEr2zEtrrrrtrrrrerrrkei 39
4.1 Tóm tắt mẫu nghiên cứu .-. - +-©-2++E x22 122212 1x trrrrerrerred 39
4.2 Phân tích mô tả mẫu nghiên cứu -2-2- + ++++e£xveExeExzxterrrrxerxrrksrree 39
4.3 Đánh giá Chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC của các công ty
niêm yết tại TP Hồ Chí Minh . ¿-s++++x222 x27 1.0 41 4.3.1 Đánh giá về Mục đích lập BCTC 55- tt 4I
4.3.2 Đánh giá về Việc lập và trỡnh by trờn BCTC . . 7c-âcôeccee 42
4.3.3 Đánh giá về Lợi ích khi lập BCTC ¿ cccceccccccerrrrrrrrrerrrrte 43 4.3.4 Đánh giá về Nhà quản trị công ty scctnstietitierirerreee 43
4.3.5 Đánh giá về Trình độ nhân viên kế toán 22cccccccrrrrrrrrrrrrrke 44 FLC ong na 45 4.3.7 Đánh giá về Rủi ro kiểm toán BCTC của các cơng ty kiểm tốn đối với COng ván 8, 0P 46 4.3.8 Đánh giá về Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm Ô 46
4.4 Đánh giá thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbachˆs Alpha 47
4.4.1 Thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến Chất lượng thơng tin kế tốn được
trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết :-:-ccc2cxeriisrrrrrrrrrrree 47
4.4.2 Thang đo Chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC của các công ty
Trang 114.5.1 Thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán được
trình bảy trên BCTC của các công ty niêm yết - 55+ 22scvetcrvercrserrrreee 51
4.5.2 Thang do Chất lượng thơng tin kế tốn được trình bày trên BCTC của công
ty niềm yết V111 111 111111111 3 g1 T11 g1 TH HT n0 T1 111111 9110 900111184 01T 1918 kg ve 35
4.6 Kiểm định mô hình nghiên cứu bằng phân tích hổi qui bội - 57
4.6.1 Xem xét ma trận tương quan giữa các biến s-ccccctesrreeerkcee 57 4.6.2 Phân tích hồi qui bộii -¿-s2©x2v2ESe+2EEEEAEEEEEEEELEEEEEEEErrkkrrrrrrrrree 60 4.6.3 Mô hình hiệu chỉnh lần 2 222222+22EEE214122111212171111E 1217111 62 4.6.4 Dò tìm sự vi phạm các giả định cần thiết trong hôi qui tuyến tính 63
Tóm tắt chương 4: .2s-©2st 1121111211 211221115221122111211211121111211E 1111211211121 xe 67
CHƯƠNG 5: HÀM Ý CHO NHÀ QUẢN TTRỊ . 2© +++222z+stvvvesrree 68
5.1 Kết luận chungg -scsteEELx111911497111171211177117215171117115 71171211 ererrkg 68 5.2 Một số hàm ý đành cho nhà quản trị -.¿ 22c©2s++2S222cxtcrxerrreerrkesree 69 5.2.1 Kiến nghị đối với thành phần Nhà quản trị công ty ss-css¿ 69
5.2.2 Kiến nghị đối với thành phần Việc lập và trình bày BCTC, s2 70
5.2.3 Kiến nghị đối với thành phần rủi ro kiểm toán BCTC của công ty kiêm tốn
đối với các cơng ty niêm yẾt s- 2222 tt 12212111122211112222171112021111112111111eeeecxee 70
5.2.4 Kiến nghị đối với thành phần Lợi ích lập BCTC 72
5.2.5 Kiến nghị đối với thành phần Mục đích lập BCTC 73
5.2.6 Kiến nghị đối với thành phần Thuế . . - 2 2¿©c52+c+xe+rxerreee 73 Kết luận chương 5: 2 s1 1211151111711E17110111171117131111111121717721 721111 c.xe 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO , -2 ©s222+£292ESZ12E3E1223E122212222Le2 74
Trang 12DANH MUC CAC TU VIET TAT BCTC CL HTKSNB HTTTKT KTV NC Tp Hồ Chí Minh TTKT : Báo cáo tài chính : Chất lượng
: Hệ thống kiểm soát nội bộ
: Hệ thống thơng tin kế tốn : Kiểm toán viên
: Nghiên cứu
: Thành phố Hồ Chí Minh
Trang 13Bang 2.1: 20 tiéu chuẩn chất lượng thông tin của Knight và Bưmn eee 10
Bảng 2.2: Mô hình mô tả chất lượng thơng tin PSP/IP - 2 ©5+cx++cxezxz 13
Bảng 3.1: Các thành phần của thang đo Mục đích lập BCTC 211.35
Bang 3.2: Các thành phần của thang đo Việc lập va trinh bay trén BCTC 35
Bang 3.3: Cac thanh phan cia thang do Loi ich khi lp BCTC oes 35 Bang 3.4: Các thành phần của thang đo Nhà quản tri công ty - - 36
Bảng 3.5: Các thành phần của thang đo Trình độ nhân viên kế toán 36
Bảng 3.6: Các thành phần của thang đo Thuế -. 22222cccc2222A re 37
Bang 3.7: Các thành phần của thang đo Rủi ro kiểm tốn BCTC của các cơng ty
kiểm toán đối với công ty niêm yết 2s cs2CS22E11212112111121302712712E111 21.2 37 Bảng 3.8: Các thành phần của thang đo Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của 0180 ván o0, Tớ ẽ 38
Bảng 4.1: Kết quả thông tin cá nhân của người được khảo sát - 5-52 39
Bảng 4.2: Kết quả đánh giá về Mục đích lập BCTC của các công ty niêm yết 41
Bảng 4.3: Kết quả đánh giá về Việc lập và trình bày trên BCTC của các công ty 1h 2008 42 Bảng 4.4: Kết quả đánh giá về Lợi ích khi lập BCTC của các công ty niêm yết .43
Bảng 4.5: Kết quả đánh giá về Nhà quản trị công ty của các công ty niêm yết 43
Bảng 4.6: Kết quả đánh giá về Trình độ nhân viên kế toán của các công ty niêm yết
— 44 Bang 4.7: Kết quả đánh giá về yếu tố Thuế 22 ©c+22x+2EExeSExt2EAErzrkesrrsree 45 Bảng 4.8: Kết quả đánh giá về yếu tố Rủi ro kiểm toán BCTC của các công ty kiểm
tốn đối với cơng ty niêm yết 5+ c2tevsz22xE1121111112111.211172112112111111.1 TH, 46
Bảng 4.9: Kết quả đánh giá về yếu tố Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của
Trang 14Bảng 4.10: Kết quả kiểm định thang do Cronbach’s alpha các yếu tố ảnh hưởng đến
Chất lượng thơng tin kế tốn được trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Bảng 4.11: Kết quả kiểm định thang đo Cronbach's alpha Việc lập và trình bày trên
:i0 2011087868 4-(,ŒRẲ)H)ÄẰẲH.HH)HẬH , 49
Bảng 4.12: Kết quả kiểm định thang đo Cronbach”s alpha Trình độ của nhân viên kế
(18 P2 N: ÔỎ 50
Bảng 4.13: Kết quả kiểm định thang do Chất lượng thơng tin kế tốn trình bày trên Bảng 4.14: Kết quả phân tích nhân tố khám phd EFA các nhân tố ảnh hưởng đến
chất lượng thơng tin kế tốn được trình bày trên BCTC của các công t y niêm yết 52
Bảng 4.15: Kết quả EFA thang đo Chất lượng thơng tin kế tốn được trình bày trên BCTC ctia cong ty mid sa Ô 55
Bảng 4.16: Kết qua kiém dinh su tong quan cssceesseesesssessseseesseesseeeseees 58
Trang 15DANH MỤC CÁC HÌNH
Tên hình Trang
Hình 2.1: Mô hình Tam - + SA SE nh KT HH ng gen rra 20
Hình 2.2: Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone & McLean 21
Hình 2.3: Mô hình hệ thống thông tin thành công cải tiến của Delone & MeLean 21
Hình 2.4: Mô hình khuôn mẫu thơng tin kế tốn -2 ©.cce+EEzeEEEEErtsrrkecee 22
Hình 2.5: Mô hình Chất lượng thơng tin kế tốn trong môi trường ERP tại các
bS201i012011550415 01 An . -:1 24 Hình 2.6: Mô hình nghiên cứu của tác giả ccntSt 2n rey 29 Hình 3.1: Quy trình nghiên cửu St t ch vành nhọn HH vi 33
Hình 4.1: Mô hình nghiên cứu hiệu chỉnh .- 2s te 2EZEtSEEEEvEEEE.EExrrrveer 57
Hình 4.2: Biểu đồ phân tán thể hiện mối quan hệ giữa biến Trình độ của nhân viên kế toán và Chất lượng thông tin kế toán được trình bày trên BCTC của công ty niêm
59
Hình 4.3: Mô hình hiệu chỉnh lần 2 2s tt EEx2EE1CEEEEESEEEEvEEEEzEErerrrrcces 63
Hình 4.4: Biểu đồ phân tán giữa các phần dư và giá trị dự đoán đã được chuẩn hóa
kh HH H111 TH TH g1 HH n1 gà 10 k1 61.11 64
Trang 16Trong điều kiện nền kinh tế thị trường phát triển, báo cáo tài chính (BCTC) có
vai trò và ý nghĩa quan trọng trong việc cung cấp thông tin đối với nhà đầu tư, các
tổ chức quản lý, điều hành thị trường, là điều kiện thúc đẩy nền kinh tế phát triển
hiệu quả và lành mạnh, Và để các báo cáo tài chính thực sự có ý nghĩa và độ tin cậy
thì chất lượng thơng tin kế tốn luôn là vấn đề được quan tâm hàng đầu Thật vậy,
vì hoạt động của ngành kế toán cung cấp các báo cáo tài chính thể hiện thông tin về
tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên chất lượng của thông tin kế
toán sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của báo cáo tài chính
Thực trạng hiện nay cho thấy thái độ của người sử dụng thơng tin kế tốn tài
chính cũng như người lập thơng tin kế tốn tài chính đều chưa thực sự quan tâm đến khía cạnh các nhân tố ảnh hưởng đến thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính
Do đó, để việc sử dụng thơng tin kế tốn tài chính phát huy được hết khả năng
truyền tải thông tin của mình thì việc hiểu và lập BCTC đúng và chất lượng hơn hình thức thì ngoài những yếu tô về mặt kỹ thuật đòi hỏi người lập cũng như người sử dụng phải chú ý đến những nhân tổ ảnh hưởng đến thông tin kế toán trình bảy
trên BCTC từ đó có cơ sở tham chiếu khi sử dụng và lập BCTC một cách hiệu quả nhất cũng như có những quyết định đầu tư đúng đắn
Hiện nay, khi nghiên cứu về chất lượng thơng tin kế tốn đa số các nghiên cứu
đều tiếp cận theo hướng đo lường chất lượng thông tin kế tốn trong mơi trường
ứng dụng hoạch định nguồn nhân lực doanh nghiệp (ERP) như nghiên cứu của
Nguyễn Bích Liên (2012)' nên việc nghiên cứu chất lượng thông tin kế toán trình
bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại TP Hồ Chí Minh là thật sự
rất cần thiết
Ý thức được tầm quan trọng của chất lượng thông tin kế toán trình bảy trên báo cáo tài chính cùng với nỗi băn khoăn và mong muốn tìm hiểu những nhân tố
ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tác giả đã thực hiện đề tài: “Các nhân tô ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yÊt tại Thành phố Hồ Chí Minh ”
Trang 17- Đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chất lượng thông tin kế
toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ Chí Minh
- Đề xuất một số ĐỢI ý nhằm nâng cao chất lượng của thông tin kế toán trình
bày trên báo cáo tải chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ Chí Minh,
13 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
-_ Đối tượng nghiên cứu: là các nhân tố ảnh hướng đến chất lượng thông tin
kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ
Chí Minh
-_ Phạm vi nghiên cứu:
+ Về không gian: Đề tài tiến hành nghiên cứu khoảng 200 doanh nghiệp
vừa và nhỏ hoạt động trên địa bà n TP Hồ Chí Minh và có niêm yết báo cáo tài
chính trên thị trường chứng khoán từ 3 năm trở nên
+ Phạm vi về thời gian: nghiên cứu được thực hiện trong khoảng thời gian
từ tháng 9 — 12 năm 2014 Các đữ liệu thứ cấp được lẫy trên các báo cáo tài chính
của các doanh nghiệp, Tổng cục thống kê, Cục thuế TP Hồ Chí Minh trong
khoảng thời gian từ năm 2009 — 2014
1.4 Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu định tính
Nghiên cứu sơ bộ định tính được thực hiện thông qua kỹ thuật phỏng vấn sâu theo câu hỏi mở đựa ra các nhân tổ ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bay trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ Chí
Minh cho các chuyên gia cảm nhận và cho ý kiến với một kế hoạch phỏng vấn đã
được lập sẵn Các thông tin phỏng vấn sẽ được thu thập, tổng hợp làm cơ sở cho việc khám phá, bổ sung, điều chỉnh các nhân tố, các biến dùng để đo lường các khái
Trang 18và các giả thuyết nghiên cứu, xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại
Thành phố Hồ Chí Minh, được thực hiện qua các giai đoạn:
- Thu thập dữ liệu nghiên cứu bằng bảng câu hỏi và kỹ thuật phỏng vấn các
doanh nghiệp đã niêm yết BCTC của họ trên thị trường chứng khoán Kích thước
mẫu n = 200 được chọn chủ yếu theo phương pháp lấy mẫu thuận tỉ ện
- Đánh giá sơ bộ độ tin cậy và giá trị của thang đo bằng hệ số tin cậy
Cronbachˆs alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA) thông qua phần mềm xử lý
SPSS 16.0, nhằm đánh giá độ tin cậy của các thang đo, qua đó loại bỏ các biến quan sát không giải thích cho khái niệm nghiên cứu (không đạt độ tin cậy) đồng thời tái
cấu trúc các biến quan sát còn lại vào các nhân tố (thành phần đo lường) phù hợp làm cơ sở cho việc hiệu chỉnh mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu, các
nội dung phân tích và kiểm định tiếp theo
- Trong bài nghiên cứu này tác giả sử dụng phương pháp phân tích hồi qui
bội với các quan hệ tuyến tính để kiểm định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng
thông tin kế toán trình bảy trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành
phố Hồ Chí Minh như thế nào Nhằm xác định những nhân tố nào có ảnh hưởng lớn
nhất và nhỏ nhất để kịp thời đưa ra những kiến nghị phù hợp và đúng thời điểm đề
nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Thành phố Hồ Chí Minh trong thời gian tới
1.5 Cấu trúc luận văn
Luận văn được trình bày gồm 5 chương cụ thể như sau: Chương 1: Tổng quan
Chương 2: Cơ sở lý luận và mô hình nghiên cứu
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Trang 192.1.1 Khái niệm Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính kế toán là những báo cáo tổng hợp được lập dựa vào phương
pháp kế tốn tơng hợp số liệu từ các số sách kế toán, theo các chỉ tiêu tài chính phát sinh tại những thời điểm hoặc thời kỳ nhất định Các báo cáo tài chính kế toán phản ánh một cách có hệ thống tình hình tài sản, công nợ, tình hình sử dụng vốn và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong những thời kỳ nhất định, đồng
thời chúng được giải trình giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin tài chính nhận
biết được thực trạng tài chính và tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vi dé dé ra
các quyết định cho phù hợp Báo cáo tài chính là kết quả của công tác kế toán trong
một kỳ kế toán và là sản phẩm cuối cùng của kế toán tài chính
2.1.2 Vai trò và mục đích của Báo cáo tài chính
“ Vai trò của Báo cáo tài chính
Hệ thống báo cáo tài chính kế toán của doanh nghiệp có những vai trò sau đây:
-_ Cung cấp những chỉ tiêu kinh tế tài chính cần thiết, giúp kiểm tra phân tích
một cách tông hợp toàn điện có hệ thống tình hình sản xuất kinh đoanh, tình hình
thực hiện các chỉ tiêu tài chính chủ yếu của doanh nghiệp
-_ Cung cấp thông tin, số liệu để kiểm tra, giám sát tình hình hạch toán kinh doanh, tình hình chấp hành các chính sách chế độ kế toán - tài chính của doanh
nghiệp
-_ Cung cấp thông tin và số liệu cần thiết để phân tích và đánh giá tình hình, khả năng về tài chính - kinh tế của doanh nghiệp, giúp cho công tác dự báo và lập
kế hoạch tài chính ngăn hạn và đài hạn của doanh nghiệp
+ Mục đích của Báo cáo tài chính
Doanh nghiệp phải lập và trình bày các báo cáo tài chính kế toán với các mục
đích sau:
Trang 20trong tương lai
Như vậy, báo cáo tài chính kế toán là căn cứ quan trọng cho việc đề ra quyết
định quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh một cách thích hợp, giúp cho chủ doanh nghiệp sử dụng một cách tiết kiệm và có hiệu quả vốn và các nguồn lực, nhà đầu tư có được quyết định đúng đắn đối với sự đầu tư của mình, các chủ nợ
được bảo đảm về khả năng thanh toán của doanh nghiệp về các khoản cho vay, Nhà
cung cấp và khách hàng đảm bảo được việc doanh nghiệp thực hiện các cam kết,
các cơ quan Nhà nước có được các chính sách phù hợp để hỗ trợ và tạo điều kiện
thuận lợi cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như kiểm soát được
doanh nghiệp bằng pháp luật
2.1.3 Các thành phần của hệ thống Báo cáo tài chính
Hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp hiện nay bao gồm bốn báo cáo: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyên ti én tệ và thuyết minh báo cáo tài chính Mỗi báo cáo nảy cung cấp thông tin về các khía cạnh khác
nhau trong tình hình tài chính của đoanh nghiệp nhằm giúp cho các đối tượng sử
dụng thông tin có thể đánh giá toàn điện về tình hình tài chính doanh nghiệp, từ đó đưa ra các quyết định hợp lý
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay, hệ thống BCTC gom có 4 BCTC, cụ thể như sau: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh BCTC
2.1.4 Môi trường pháp lý đối với hệ thống BCTC của các doanh nghiệp
tại Việt Nam
Với mục tiêu là đáp ứng nhu cầu thông tin kế toán đầy đủ, trung thực, kịp thời,
công khai, minh bạch cho các tổ chức, cơ quan quản lý điều hành của nhà nước, các
doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân thì doanh nghiệp khi lập BCTC phải dựa trên
khuôn khổ của hệ thống pháp luật nhất định và tuân thủ chặt chẽ các quy định của
Trang 21kế toán doanh nghiệp của Việt Nam hiện nay bao pồm:
-_ Luật kế toán và các Nghị định hướng dẫn thực thi Luật;
- Hệ thông chuẩn mực kế toán Việt Nam;
-_ Chế độ kế toán
2.1.4.1 Luật kẾ toán
Luật kế toán là văn bản pháp lý cao nhất về kế toán do Quốc hội ban hành vào
ngày 17/06/2003 tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XI, có hiệu lực thi hành từ
01/01/2004 Luật kế toán quy định về những vấn đề mang tính nguyên tắc và làm cơ sở nên tảng để xây dựng Chuẩn mực kế toán và Chế độ hướng dẫn kế toán
Luật kế toán được cụ thể hóa bằng hai Nghị định hướng dẫn:
Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 của Chính phủ về việc quy
định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán áp dụng trong lĩnh
vực kế toán nhà nước
Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 của Chính phủ về việc quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán áp dụng trong hoạt
động kinh doanh
Đây là hai Nghị định quan trọng nhằm tạo cơ chế đội với 2 khu vực là kế toán
Nhà nước và kế toán doanh nghiệp Bên cạnh đó Bộ Tài chính đã tham mưu cho
Chính phủ ban hành Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 quy định về
xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán; Nghị định này được bổ sung và sửa đổi tại Nghị định số 39/2011/NĐ-CP ngày 26/05/2011 của Chính phủ Khi Luật xử lý vi phạm hành chính năm 2012 được ban hành, Bộ Tài chính đã phối hợp với
các Bộ ngành trình Chính phủ ban hành Nghị định xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập, được áp dụng thống nhất ngày 01/12/2013
2.1.4.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)
Như đã phân tích ở trên, Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được xây dựng
Trang 22kế toán được ban hành và các thông tư hướng dẫn việc áp dụng các chuẩn mực này
Cụ thé:
- Dot 1: Theo QD sé 149/2001/QD-BTC ngay 31/12/2001 gm 4 CMKT Nội dung của Quyết định này là ban hành bốn (4) chuẩn mực kế toán Việt Nam (dot 1) có số hiệu và tên gọi sau đây:
+ Chuẩn mực số 2 - Hàng tồn kho;
+ Chuẩn mực số 3 - Tài sản cố định hữu hình; + Chuẩn mực số 4 - Tài sản cố định vô hình; + Chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác
- Dot 2: Theo QD sé 165/2002/QD-BTC ngay 31/12/2002 gdm 6 CMKT
Nội dung của Quyết định 165 là ban hành sáu (06) chuẩn mực kế toán
Việt Nam (đợt 2) có số hiệu và tên gọi sau đây: + Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực chung:
+ Chuẩn mực số 06 - Thuê tài sản;
+ Chuẩn mực số 10 - ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối dodi;
+ Chuẩn mực số 15 - Hợp đồng xây dựng:
+ Chuẩn mực số 16 - Chỉ phí đi vay;
+ Chuẩn mực số 24 - Báo cáo lưu chuyền tiền tệ;
- Dot 3: Theo QD sé 234/2003/QD-BTC ngày 30/12/2003 gồm 6 CMKT Sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) có số hiệu và tên gọi sau đây:
+ Chuẩn mực số 05- Bất động sản đầu tư;
+ Chuẩn mực số 07- Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết;
+ Chuẩn mực số 08- Thông tin tai chính về những khoản vốn góp liên doanh;
+ Chuẩn mực số 21 - Trình bày báo cáo tài chính;
+ Chuẩn mực số 25- Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu từ vào
công ty con;
+ Chuẩn mực số 26- Thông tin về các bên liên quan
- Dot 4: Theo QD sé 12/2005/QD-BTC ngay 15/02/2005 gom 6 CMKT
Quyét dinh sé 12 gồm sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4) có số hiệu và tên gọi sau đây:
Trang 23+ Chuẩn mực số 27 — Báo cáo tài chính giữa niên độ;
+ Chuẩn mực số 28 — Báo cáo bộ phận;
+ Chuẩn mực số 29 — Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai
sót
- Pot 5: Theo QD sé 100/2005/QD-BTC ngày 28/12/2005 gồm 4 CMKT Bốn (04) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 5) có số hiệu và tên gọi sau đây:
+ Chuẩn mực số 11 — “Hợp nhất kinh doanh”;
+ Chuẩn mực số 18 — “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”; + Chuẩn mực số 19 — “Hợp đồng bảo hiểm”;
+ Chuân mực số 30 — “Lãi trên cổ phiếu”
2.1.4.3 Chế độ k toán
Đây là những văn bản quy định và hướng dẫn về kế toán trong một lĩnh vực
hoặc một số công việc cụ thể do cơ quan quản lý nhà nước về kế toán hoặc tổ chức được cơ quan quản lý nhà nước về kế toán ủy quyền ban hành Khi thực hiện công
tác kế toán thì kế toán phải nghiên cứu các chế độ kế toán được áp dụng cho đơn vị
mình và kết hợp với những hướng dẫn và quy định của Luật và CMKT để xử lý tốt
các nghiệp vụ kinh tế và lập BCTC theo đúng yêu cầu về c hất lượng
Các chế độ kế toán hiện nay của Việt Nam bao gồm:
QD 12/2001/QD-BTC ngay 13/03/2001 —- Chế độ kế toán các đơn vị ngồi
cơng lập: Giáo đục, Y tế, Văn hóa, Thể thao QD 15/2006/QD-BTC ngay 20/03/2006 — Chế độ kế toán DN QD 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 — Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp QD 48/2006/QD-BTC ngày 14/09/2006 — Chế độ kế toán kế toán DN nhỏ và vừa
2.2 Chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC
2.2.1 Chất lượng thông tin
Thông tin là những sự kiện, con số được thể hiện trong một hình thức hữu ích
Trang 24Chẳng hạn, theo Wang et al (1999): “chất lượng thông tin có thể định nghĩa là
thông tin phù hợp cho việc sử dụng của người sử dụng thông tin” (đây là quan điểm
phổ biến nhất về chất lượng thông tin vì nó xuất phát từ các nghiên cứu có tính k inh điển về chất lượng của Deming năm 1986, Juran & Gryna (1988), Figenbaum, 199]
(Khalil et al., 1999)); hoặc theo Kahn & Strong (1998) cho rằng “chất lượng thông tin là đặc tính của thông tin để giúp đạt được các yêu cầu hay sự mong đợi của
người sử dụng thông tin”; Lesca (1995) lai định nghĩa “chất lượng théng tin là sự
khác biệt giữa thông tin yêu cầu được xác định bởi mục tiêu và thông tin đạt được
Trong một tình huống lý tưởng sẽ không có sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu và
thông tin đạt được Việc đo lường chất lượng thông tin có tính cảm tính và sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu và thông tin đạt được càng nhỏ thì chất lượng thông tin
càng cao ”-(Eppler & Wittig, 2000)
Tuy các định nghĩa và quan điểm của các nhà nghiên cứu về chất lượng thông
tin có sự khác nhau, nhưng chúng đều có 1 số đặc điểm chung, đó là: Chất lượng
thông tin hay chất lượng dữ liệu tùy thuộc cảm nhận của người sử dụng thông tỉn
Nó có nhiều đặc tính (hay tính chất) khác nhau tùy thuộc vào quan điểm triết lý của
người sử dụng hay nghiên cứu và nó cần được xem xét trong bối cảnh (hay ngữ
cảnh) cụ thể của người sử dụng thông tin (Knight & Burn, 2005) Điều này có thể được lý giải rõ ràng rằng cùng một thông tin như nhau nhưng với người này cho
rằng thế là tốt nhưng với người khá c lại không phù hợp Hoặc cùng một thông tin
như nhau, nếu được lấy từ nguồn là giấy tờ, báo chí thì người sử dụng có thể cảm
thấy tin trởng hơn là lấy từ trên mạng vì khó kiểm chứng nguồn gốc đữ liệu
Eppler và Wittig (Eppler and Wittig, 2000) đã thực hiện một tổng hợp về các
nghiên cứu chất lượng thông tin trong khoảng thời gian 10 năm từ năm 1989 - 1999, Những nghiên cứu về chất lượng thông tin mà các tác giả trên lựa chọn cần đám bảo 4 mục tiêu: (1) Cung cấp một bộ các tiêu chuân chất lượng thông tin n gắn gọn, súc tích và có thể đánh giá được; (2) Cung cấp một mô tả đầy đủ mối quan hệ giữa các tiêu chuẩn để giúp việc phân tích và giải quyết vấn đề chất lượng thông tin; (3)
Cung cấp cơ sở cho việc đo lường và quản lý chất lượng thông tin; (4) Có thể cung
Trang 25nhau và các hiện tượng liên quan tới chất lượng thông tin Kết quả tông hợp và phân
tích từ 7 trong số 20 nghiên cứu chất lượng thông tin cho thấy các tiêu chuẩn chất lượng thông tin thường bao gồm:
° Kịp thời hoặc hiện hành Một số nghiên cứu mô tả kịp thời là khái niệm
thông tin được cập nhật kịp thời, mô tả được tính hiện hành của thông tin Một số
khác định nghĩa kịp thời là việc giao kết quả xử lý nhanh, kịp thời tới người sử dụng «Có thể truy cập hoặc có thê đạt được ° Khách quan » Phù hợp » Chính xác * Nhat quan * Day du
Các nghiên cứu này cũng chỉ rõ những hạn chế giữa mộ t số các tiêu chuẩn
chất lượng thông tin, chẳng hạn như giữa tiêu chuẩn an ninh và có thể truy cập (vì càng đảm bảo an ninh tốt thì càng khó truy cập); hoặc giữa chính xác và kịp thời; giữa phạm vi tổng quát thông tin và mức độ chỉ tiết thông tin (càng nhiều thông tin
chỉ tiết thì càng ít mang tính tổng quát)
Knight và Bum cũng thực hiện một tổng hợp từ 12 nghiên cứu chất lượng
thông tin được chấp nhận rộng rãi trong khoảng thời gian từ 1996- 2002 Kết quả cho thấy có tới 20 tiêu chuẩn chất lượng thông tin được đề cập tới trong bảng sau:
Bang 2.1: 20 tiêu chuẩn chất lượng théng tin cha Knight va Burn Số lần được STT Đặc tính đề cập trong Giải thích các NC
Chính xác 8 Thơng tin được tính tốn chính xác, không
sai sót từ những dữ liệu tin cậy
Thông tin được thê hiện trong cùng một
Nhất quán 7 cách trình bày và phù hợp với những dữ liệu
trước đó
An ninh 7 Giới hạn đúng các truy cập để duy trì an
ninh
sae th Thông tin được cập nhật một cách đây đủ
Kip mời 7 cho muc tiéu dang thyc hién
Đẩy đủ s Thông tin không bị bỏ SóI, đủ rộng và sâu
cho mục tiêu đang thực hiện
Trang 26
Súc tích Thông tin được thê hiện cô đọng, rõ ràng nhưng đầy đủ Tin cậy Thông tin chính xác, tin cậy Có thể truy cập Thông tin sẵn sàng hoặc việc truy cập dê dàng và nhanh chóng
Sẵn sàng Thông tin có thể truy cập được
Khách quan Thông tin trung lập, không bị thành kiến,
0 không thiên vị
11 | Thích hợp Thông tin hữu ích, phù hợp mục tiêu thực
hiện
Thông tin rõ ràng và dê sử dụng Ví dụ, trong bối cảnh sử dụng máy tính, thông tin
12 | Có thể dùng được có nội dung tốt nhưng được thực hiện trong
ngôn ngữ mà người đọc không thể hiểu thì
thông tin đó cũng không chất lượng
13 | Có thê hiểu được Thông tin rõ ràng, không mơ hồ
Sô lượng thông tin (mirc độ chị tiết số
14 | SƠ lượng thơng tin SO 1 ọ ẽ ae ( — chi tiét) san
sang va phù hợp với mục tiêu
15 | Có thể tin cậy Thông tin từ nguồn trung thực và tin cậy
Thông tin được tìm thây dễ dàng và liên kết
16 | Dễ dàng tìm kiếm dễ dàng (trường hợp này cho bối cảnh tìm
kiếm thông tin trên mạng)
17 | Thông dụng Thông tin dê dàng tìm kiêm từ các nguồn dữ
liệu
mí h Thông tin nội dung hữu ích và có thê sử
l8 | Hine dụng được cho mục tiêu đang thực hiện
on „ Thông tin được tạo ra có thê đáp ứng nhanh
19 † Hiệu quả chóng cho các mực tiêu sử dụng i wae
¬ ông tỉ trình bả ập nhữ
20 | Gia tri gia tăng Thông tin được tri dự đoán hữu ích cho các mục tiêu sử dụng ày cung cấp những
(Nguồn: Trích từ Knight & Burn, 2005)
Giai đoạn 1996 - 2001 là giai đoạn chín mudi va phát triển mạnh mẽ của việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý Công nghệ, phương pháp quan ly phat
triển cao và kèm theo đó là kỹ thuật của các “tin tặc” (Hacker) cũng rất phát triển
Rõ ràng, giai đoạn này đã có rất nhiều đặc tính về chất lượng thông tin được bỗ
sung và để cập nhiều hơn trong các nghiên cứu so với giai đoạn trước, chả ng hạn
Trang 27dung mới của người sử dụng thông tin Tuy vậy, các đặc tính đo lường chất lượng thông tin như mô tả trên có nhiều sự trùng lắp, chồng chéo với nhau Việc nghiên
cứu, xem xét các đặc tính của chất lượng thông tin và phân loại nó thành các chiều
(dimensions) tiêu chuẩn do cả những nhà nghiên cứu học thuật và cả những người
hay tổ chức ứng dụng thực tế thực hiện Để có thé dé đàng xây dựng các khái niệm
về chất lượng, các chiều tiêu chuẩn phân loại đặc tính thông tin được khởi xướng
đầu tiên bởi Ballou & Pazer (1982,1985,1987) và Ballou et al (1987,1993) trích từ
Xu et al., (2002), và cho đến hiện nay được chấp nhận và sử dụng bởi nhiều nhà
nghiên cứu chất lượng thông tin, chất lượng dữ liệu (Lee et al., 2002) Đó là, thông tin chất lượng là thông tin đảm bảo được gồm bốn chiều: Bản chất bên trong của
thông tin (Intrinsic IQ); Bối cảnh của thông tin (Contextual IQ); Biểu hiện của
thông tin (Representational IQ); C6 thé truy cập được của thông tin (Accessibility IQ)
Bốn chiều phân loại đặc tính của thông tin rất hữu ích cho việc phát triển các khái niệm về chất lượng thông tin vì nó bao phủ hoàn toàn các khái niệm của chất
lượng thông tin Tuy nhiên, các phân loại này không hữu ích trong việc xác định cái
gì cần để gia tăng chất lượng thông tin Mô hình thực hiện sản phâm và dịch vụ cho
chất lượng thông tin PSP/IQ (Product and Service Performance Model for
Information Quality) cua Kahn & Strong 1998 giup tra lai dugc cau hỏi này dễ dàng hon (Khalil et al., 1999)
Mô hình PSP/IQ được xây dựng trên 2 nguyên tắc co bản là: (1) Quản lý chất
lượng toàn bộ (Total Quality Management —TQM) nghĩa là chất lượng ngoài được
đánh giá dựa trên bản thân nội dung nhu thiết kế hay các tiêu chuẩn của chính sản
phẩm thông tin, chất lượng còn được đánh giá trên sự đạt được mong đợi hay cảm nhận của người sử dụng sản phẩm thông tin; và (2) Theo nguyên tắc của thị trường
Trang 28Bảng 2.2: Mô hình mô tả chất lượng thông tìn PSP/IP Đạt yêu cầu như thiết kế | Đạt sự mong đợi của người s ử sản phẩm dụng
Chiều chất lượng thông tin:
Chiều chất lượng thông tin: | ThOng tin hitu ich aay: « Sơ lượng phù hợp với mục ee
Thông tin tôt , +n
.|=Chính xác khôngsaisót | đích đang thực hiện
Chat lugng san pham | „ Bay đủ , - Thích hợp, phù hợp với mục
« Hình thức nhất quán và phù | Ích đang thực hiện
h * Có thê hiệu được
„ + Cé thể diễn đạt được
s Khách quan
Chiêu chật lượng thông tin:
Chiều chất lượng thông tin: Thông tin có thể sử dụng được
Ậ Thông tin tin cậy + Sự tin cậy
Chat kong dich vu | thời « Có thể truy cập + An toàn + Dễ dàng sử dung » Có nguồn gốc tốt, tỉn cậy (Nguồn: Khalil et al., 2005) Như vậy:
+ Thông tin là một loại sản phẩm Một sản phẩm thông tin tốt sẽ chỉ hữu dụng
nếu nó phù hợp và đạt được nhu cầu theo mục đích của người sử dụng
+ San pham thông tin muốn tới tay người sử dụng cần có địch vụ cung cấp
thông tin Một dịch vụ thông tin tin cậy chỉ có thể hữu ích nếu người sử dụng có thể
sử dụng được dịch vụ này một cách dễ dàng và thuận tiện
2.2.2 Chất lượng thông tin kế tốn
Thơng tin kế toán được trình bày chủ yếu trên hệ thống BCTC, do đó chất lượng TTKT sẽ tạo ra chất lượng BCTC nhằm giải thích tình hình tài chính của
doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng thông tin theo nhiều mục đích khác nhau
Chất lượng TTKT phụ thuộc vào đặc tính chất lượng và được quy định theo chuẩn
mực kế toán Luận văn sẽ lần lượt đề cập đến từng quan điểm và sẽ tổng hợp các
đặc tính chất lượng phù hợp để thực hiện nghiên cứu,
2.2.2.1 Quan điểm của Hội đằng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB
Theo quan điểm của IASB, các đặc điểm chất lượng của thông tin trên báo cáo tài chính gồm: có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy và có thể so sánh được
Trang 29- C6 thé hiéu dugc Ngudi str dung phải hiểu được báo cáo tài chính thì thông
tin mới hữu ích Người sử dụng báo cáo tài chính được giả thiết là có một kiến thức
nhất định về kinh tế, kinh doanh và kế toán cũng như phải có thiện chí và nỗ lực
đọc báo cáo tài chính Tuy nhiên thông tin về một vấn đề phức tạp nhưng cần thiết
cho việc ra quyết định thì không được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính đù nó khó
hiểu đối với một số đối tượng sử dụng báo cáo tài chính
-_ Thích hợp Thông tin được coi là thích hợp khi nó gi úp người đọc đánh giá quá khứ, hiện tại (tính xác nhận), tương lai (tính dự đoán) hoặc xác nhận hay điều chỉnh các đánh giá trước đây Tính thích hợp chịu ảnh hưởng của nội dung và tính
trọng yếu thông tin
-_ Đáng tin cậy Đáng tin cậy là đặc điểm chất lư ợng yêu cầu: + Phản ánh trung thực các sự kiện hay nghiệp vụ cần trình bày
+ Thông tin cần xem trọng nội dung hơn là hình thức, nghĩa là phải trình bày phù hợp với bản chất kinh tế chứ không chỉ căn cứ và hình thức pháp lý
+ Thông tin phải trung lập, khách quan
+ Thận trọng Khi thực hiện một sự xét đoán hay ước tính trong điều kiện chưa
rõ ràng phải đảm bảo sao cho tài sản và thu nhập không bị thôi phồng, nợ phải trả
không bị giấu bớt
+ Thông tin phải đầy đủ trong phạm vi của trong yếu và chỉ phí Một sự bỏ sót
có thể làm thông tin bị hiểu lầm hay sai lệch và do đó sẽ ảnh hưởng đến tính đáng
tin cậy
-_ Có thể so sánh được Muốn thông tin so sánh được cần sử dụng nhất quán
phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ Việc thuyết minh là cần thiết trong
trường hợp doanh nghiệp thay đổi chính sách kế toán hoặc theo yêu cầu của chuẩn
mực
IASB cũng đưa ra các hạn chế liên quan tới các đặc tính chất lượng thông tỉn Nó bao gồm:
»_ Sự kịp thời Thông tin được báo cáo chan trễ sẽ mất đi tính thích hợp nhưng
ngược lại việc cung cấp thông tin đáng tin cậy phải có thời gian VÌ vậy cần phải cân đối giữa yêu cầu kịp thời và tính đáng tin cậy của thông tin
+ Cân đối giữa lợi ích và chỉ phí Lợi ích mang lại từ thông tin can cân đối với chỉ phí để cung cấp chúng
Trang 302.2.2.2 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tai chinh Hoa Kp - FASB
Theo quan điểm của FASB, chất lượng của thông tin trên báo cáo tài chính
được chia làm 2 nhóm đặc điểm bao gồm: (1) Đặc điểm cơ bản gồm thích hợp và
đáng tin cậy; và (2) nhóm các đặc điểm thứ yếu là nhất quán và có thể so sánh được FASB cũng đưa ra các hạn chế của chất lượng thông tin là vấn đề: cân nhắc chỉ phí
— hiệu quả; trọng yếu và thận trọng
- Thích hợp: Thông tin kế toán thích hợp là thông tin giúp người ra quyết
định (người sử dụng) có thê thay đôi quyết định của mình Nó phải bao gồm:
+ Có giá trị dự đoán hay đánh giá: Thông qua việc dự đoán hay đánh giá lại các dự đoán trong quá khứ, người ra quyết định có thể thay đổi các tiên đoán trước
đó và do đó có thê thay đổi quyết định của mình
+ Kịp thời: Kịp thời là một đặc tính hỗ trợ cho tính thích hợp của thông tin
Kịp thời được hiểu là thông tin phải sẵn sàng cho người quyết định trước khi thông
tin này bị mắt khả năng ảnh hướng tới việc ra quyết định
- Đáng tin cậy: Thông tin kế toán đáng tin cậy là thông tin trình bày trung thực, không có sai sót hoặc thiên lệch và trong phạm vi có khả năng kiểm chứng
+ Trinh bay trung thực: Việc đánh giá để tạo thông tin và việc diễn đạt thông tin kế toán phái phù hợp với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày
+ Có thể kiểm chứng: Có thể kiểm chứng là khả năng đồng thuận giữa những
người đánh giá có đủ năng lực và độc lập để đảm bảo thông tin tài chính phù hợp với với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày hoặc phương pháp đánh giá tạo thông tin không có sai sót hoặc thiên lệch
+ Trung lập hay khách quan: Yêu cầu thông tin phải khách quan, không được thiên lệch để tạo ra một kết quả đã định trước hay chịu ảnh hưởng của một tác động
cá biệt nào đó nhằm tô vẽ hình ảnh thông tin để tác động lên quyết định theo một
hướng đặc biệt nào đó
-_ Khả năng so sánh được và nhất quán
+ So sánh được: So sánh được là yêu cầu thông tin giúp người sử dụng có thê
nhận thấy sự khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Các hiện tượng
giống nhau phải được phản ánh giống nhau; các hiệr tượng khác nhau phải được
Trang 31+ Nhất quán: đòi hỏi sự thống nhất giữa các kỳ báo cáo thông qua việc không
thay đôi thủ tục và chính sách kế toán Khi cần áp dụng phương pháp kế toán mới,
để đảm bảo khả năng so sánh được thì thông tin cần có thêm phần thuyết minh giải trỉnh thích hợp
Các đặc điểm chất lượng trong nhiều tình huống không thể thực hiện đầy đủ
FASB đưa ra các hạn chế liên quan tới chất lượng thông tin, bao gồm:
- Quan hệ chi phi — lợi ích: Lợi ích có được từ việc sử dụng thông tin cần
được xem xét trong mối quan hệ với chi phí để cung cấp thông tin đó Quan hệ lợi ích và chỉ phí là giới hạn có ảnh hưởng rộng tới chất lượng thông tin
- Trọng yếu: Trọng yếu là tầm quan trọng của việc bỏ sót hay trình bày sai thông tin mà trong một hoàn cảnh nhất định nào đó, sự sai sót này ảnh hưởng tới việc xét đoán làm thay đổi quyết định của người sử dụng thông tin đó
- _ Thận trọng: Là phản ứng thận trọng với các tình huống chưa rõ ràng để đảm bảo các tình huống chưa rõ ràng và các rủi ro tiềm tàng được xem xét một cách đầy
- đủ
2.2.2.3 Quan điểm hội tụ [ASB- FASB
Du 4n héi tu IASB va FASB được tiến hành năm 2004 đã xác định hai đặc
điểm chất lượng cơ bản, bến đặc điểm chất lượng bé sung v a hai han ché
“ Đặc điểm chất lượng cơ bản
- Thich hop: Thông tin thích hợp là thông tỉn giúp người sử dụng có thé thay
đổi quyết định thông qua việc giúp họ:
+ Cung cấp đầu vào cho quá trình đự đoán triển vọng tương lai + Xác nhận hoặc điều chỉnh các đánh giá trước đó
Trình bày trung thực: Thông tin trên báo cáo tài chính phải trung thực về
các hiện tượng kinh tế muốn trình bày Cụ thể:
+ Đẩy đủ: Nghia là phải bao gồm mọi thông tin cần thiết để trình bày trung thực mọi hiện tượng kinh tế muốn trình bày
+ Trung lập: Nghĩa là không bị sai lệch một cách có chủ đích để đạt một kết
quả dự định trước hoặc ảnh hưởng lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó + Không có sa1 lệch trọng yếu
Trang 32-_ Có thể so sánh: Là yêu cầu thông tin phải giúp người sử dụng có thể nhận
thất sự khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Muốn vậy, phái sử dụng nhất quán phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ và trong cùng kỳ
-_ Có thể kiểm chứng: Là thông tin đạt được mức đồng thuận giữa các người
sử dụng có kiến thức và độc lập về các mặt:
+ Thông tin trình bày trung thực về hiện tượng kinh tế muốn trình bày mà
không có sai sót hay thiên lệch trọng yếu
+ Các phương pháp ghi nhận hay đánh giá đã chọn không có sai sót hay thiên
lệch một cách trọng yếu
- Tinh kip thoi: Théng tin có được cho người ra quyết định trước khi nó mắt
khả năng ảnh hưởng với quyết định
-_ Có thể hiểu được: Liên quan tới việc, phân loại, diễn giải và trình bày một cách rõ ràng và súc tích
4% Các hạn chế hay giới hạn của chất lượng thông tin
- Trọng yếu: Thông tin nếu có sai sót hoặc trình bày sai nếu ảnh hưởng tới quyết định của người ra quyết định thì sẽ được coi là thông tin trọng yếu Trọng yếu
được xem là giới hạn vì nó ảnh hưởng tới tất cả các đặc điểm chất lượng thông tin
-_ Chi phí: Lợi ích của báo cáo tài chính phải biện minh được cho các chi phí của việc lập báo cáo tài chính trên cả hai phương diện định lượng và định tính
2.2.2.4 Quan điểm của chuẩn mực kế toán Việt Nam
Theo chuẩn mực kế toán Việt nam, chất lượng thông tin được trình bày ở nội
dung “các yêu cầu cơ bản đối với kế toán”, bao gồm: (Bộ tài chính, 2002)
- Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo
trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng,
bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh
-_ Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghỉ chép và báo cáo
đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo
-_ Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan tới kỳ kế toán phải được ghỉ chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót
Trang 33- Dé hiéu: Các thông tin và số liệu kết toán trình bày trong báo cáo tai chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tap
trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh
- C6 thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán và trình
bày nhất quán Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết
minh để người sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh và đánh giá
Như vậy mặc dù có một số quan điểm khác biệt giữa các đặc tính chất lượng
TTKT trình bày trên BCTC nhưng tất cả các quan điểm này đều nhằm hướng đến
một mục đích là thúc đây và nâng cao chất lượng TTKT Đây cũng là những cơ sở
để tác giả lựa chọn làm cơ sở nghiên cứu cho luận văn của mình đặc biệt là quan
điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IA SB) 2.3 Tông quan về các nghiên cứu trước đây
2.3.1 Mô hình TAM
Mô hình TAM - được Davis (1989) mô phỏng dựa vào mô hình TRA
(Fishbein & Ajzen, 1975) và được công nhận rộng rãi là một mô hình tin cậy vả căn
bản trong việc mô hình hóa việc chấp nhận công nghệ thông tin (Information Technology - IT) cua người sử dụng
< Mô hình có 05 (năm) biến chính sau:
(1) Biến bên ngoài (biến ngoại sinh) hay còn gọi là các biến của thí nghiệm trước đây: Đây là các biến ảnh hưởng đến nhận thức sự hữu ích (perceive usefulness
- PU) và nhận thitc tinh dé str dung (perceive ease of use - PEU) Ví đụ của các biến bên ngoài đó là sự đào tạo, ý kiến hoặc khái niệm khác nhau trong sử dụng hệ
thống
(2) Nhận thức sự hữu ích: Người sử dụng chắc chắn nhận thấy rằng việc sử
dụng các hệ thống ứng dụng riêng biệt sẽ làm tăng hiệu quả/năng suất làm việc của
họ đối với một công việc cụ thể
(3) Nhận thức tính đễ sử dụng: Là mức độ dễ dàng mà người dùng mong đợi
khi sử dụng hệ thống
(4) Thái độ hướng đến việc sử dụng: Là thái độ hướng đến việc sử dụng một
hệ thống được tạo lập bởi sự tin tưởng về sự hữu ích và đễ sử dụng
(5) Dự đỉnh sử dụng: Là dự đỉnh của người dùng khi sử dụng hệ thống Dự
Trang 34Theo nghiên cứu của Davis, nhận thức sự hữu ích là yếu tố quyết định việc
con người sử đụng máy tính và nhận thức tính dễ sử dụng là yếu tố quyết định đặc
thù thứ hai din đến việc con người sử dụng máy tính
TAM được xem là mô hình đặc trưng để ứng dụng trong việc nghiên cứu việc
sử đụng một hệ thống vì TAM là mô hình đo lường và dự đoán việc sử dụng hệ
thống thông tin (IS) Nhu vậy, hệ thống thơng tin kế tốn cũng là một sản phẩm của phát triển công nghệ thông tin, do đó, mô hình khảo sát các yếu tố tác động vào việc
chấp thuận IT cũng được áp dụng thích hợp cho việc nghiên cứu vấn đề tương tự
trong Hệ thống thông tin kế toán
$% Các nhân tố chính cấu thành:
Như vừa trình bày ở trên, nhận thức sự hữu ích là yếu tố quyết định việc con
người sử dụng máy tính và nhận thức tính dễ sử dụng là yếu tố quyết định đặc thù thứ hai dẫn đến việc con người sử dụng máy tính, cho nên có 3 yếu tố cần quan tâm cấu thành nên mô hình chấp nhận công nghệ TAM bao gồm:
(1) Nhận thức sự hữu ích (Perceive Usefulness - PU)
- Khái niệm: “Là mức độ mà một người tin rằng sử dụng một hệ thống đặc
thù sẽ nâng cao kết quả thực hiện của họ”
- _ Yếu tố câu thành biến nhận thức sự hữu ích:
+ Giao tiếp (communication): Tầm quan trọng của sự giao tiếp trong việc vận
hành một hệ thống thông tin đã được các nhà nghiên cứu trước đây thừa nhận Thật
vậy, nếu thiếu thông tin thì không thể liên kết các chủ thé hoạt động lại với nhau Nếu có thông tin thì mọi người đang hoạt động tại nhiều bộ phận khác nhau trong cùng một tổ chức mới hiểu nhau và hành động hướng đến mục tiêu chung
+ Chất lượng hệ thống (system quality): Không ngừng nâng cao chất lượng hệ
thống sẽ giúp việc khai thác hệ thống thông tin đạt hiệu quả hơn
+ Chất lượng thông tin (information quality): Đó chính là chất lượng đầu ra
của hệ thống thông tin: tin cậy, đầy đủ, kịp thời
+ Chất lượng địch vụ (service quality): Có bảo hiểm, tin cậy, có tính phản hồi + Sự phù hợp giữa công nghệ và công việc (task-technology fiÐ:
Nhằm đem đến cho người dùng sự tiện lợi nhất trong việc sử dụng hệ thống
thông tin
Trang 35- Khái niệm: “Là mức độ mà một người tin rằng sử dụng một hệ thống đặc
thù sẽ không cần nỗ lực”
-_ Yếu tổ cấu thành biến Nhận thức tinh dé sir dung:
Việc một người sử dụng máy tính tin vào khả năng thực thí một công việc trên
máy tính một cách dễ dàng tùy thuộc rất nhiều vào thiết kế giao diện của máy tính,
các chương trình huấn luyện cách sử dụng máy tính, ngôn ngữ thể hiện, phần mềm cài đặt trên máy tính
(3) Thái độ hướng đến việc sử dụng
- Là cảm giác tích cực hay tiêu cực (có tính ước lượng) về việc thực hiện hành vi mục tiêu Nhận thức sự
Biến bên Thái độ hướng Dự định sử Sử dụng hệ
ngoài dén str dung dung thông thực sự Nhận thức tính Lo dé su dung (Nguồn: Davis, 1989) Hình 2.1: Mô hình Tam
2.3.2 Mô hình nghiên cứu của Delone và MeLean
Delone & Mclean (1992) da đề nghị mô hình gồm 6 nhân tố ảnh hưởng đến sự
thành công trong tổ chức thông tỉn kế toán đó là: (1) Chất lượng hệ thống; (2) Chat
lượng thông tin; (3) Việc sử dụng hệ thống thông tin; (4) Sự hài lòng của người sử
dụng: (5) Nhân tố tác động liên quan đến cá nhân; (6) Nhân tố tác động liên quan
đến tổ chức Trong đó ông định nghĩa: hệ thống thông tin là một hệ thống sử dụng
Trang 36cơn | |YP Me a £ bệ thông thông tin | | Nhân 6 ác Nhân tố tác động liên | ,| động liên 3i TẠ quan đến quan đến to Chất lượng thông tin —>| của người sử và hôn | | | cánhân chức dụng
(Nguồn: Delone & Mclean, 1992)
Hình 2.2: Mô hình hệ thống thông tin thanh cong cia Delone & McLean Mô hình thứ hai về sự thành công của hệ thống thông tin của Delone &
Mclean (2003) được cải tiến từ mô hình của chính hai tác giả này năm 1992 nhằm
tập trung vào đo lường các yếu tố thành công của hệ thống trực tuyến, trong đó có thêm thước đo về chất lượng dịch vụ Đây là sự hỗ trợ từ phía nhà cung cấp hệ
thống thông tin trong việc bảo trì hệ thống, hướng dẫn người đùng, và xử lý sự cố
phát sinh Còn yếu tố chất lượng của dịch vụ có ảnh hưởng đến sự hài lòng của
người đùng do sự phức tạp vốn có của hệ thống thông tin và sự hỗ trợ từ các nhân
viên của tổ chức triển khai hệ thống là cần thiết trong việc hướng dẫn sử dụng và xử
lý lỗi liên quan Ngoài ra, thước đo hải lòng của người sử dụng còn ảnh hưởng đến
ý định của họ về việc tiếp tục sử dụng hệ thống thông tin Cụ thể là người dùng hài lòng khi họ nhận thấy lợi ích nhận được nhiều hơn so với chỉ phí bỏ ra từ việc sử dụng hệ thống ở góc độ cá nhân hay tổ chức Chất lượng hệ thống — - Việc sử dụng hệ thông thông tin Chất lượng thông tin Lợi nhuận ròng V Người sử dụng Chất lượng dịch vụ
Trang 372.3.3 M6 hinh cla Maines & Wahlen
Maines & Wahlen (2006) cho rằng các thông tin kế toán cung cấp đối tượng sử
dụng đó là các biểu hiện về cấu trúc kinh tế được thể hiện trong các giao địch và các
sự kiện kinh tế của một công ty mà nó sẽ tạo ra dòng tiền tương lai cho công ty đó Các tiếp cận này được cụ thể hóa bằng mô hình sau: Dòng tiền tương lai Mong đợi của người sử dụng
(1) Quan hệ (3b) Thông tin|
kinh tế (3a) Dự toán mong đợi
Co eg Ghi nhận cau Phân loại cầu Thông tin kế
Cầu trúc kinh tê: trúc kinh tẾ trúc kinh tế toán:
Ho dong, giao — Gia ta BCTC và các
dịch, sự kiện Các thước do 1ả trị E>| giấy tờ có giá
|
|
(2a) Tinh thich hop (2b) Dé tin cậy
(2) Mối quan hệ kế toán
(Nguồn: Maines & Wahlen, 2006)
Hình 2.4: Mô hình khuôn mẫu thơng tin kế tốn
Mơ hình này đặc biệt nhấn mạnh hai đặc tính quan trọng của thơng tin kế tốn
được trình bày đó là: tính thích hợp và độ tín cậy
Tính thích hợp liên quan đến việc ghi nhận các cấu trúc kinh tế có liên quan Có nghĩa là nhưng thông tin về các đối tượng liên quan được thu thập và đo lường
các thông tin đó Độ tin cậy kế toán liên quan đến việc phân loại và lựa chọn các
thông tin kế toán được trình vày trong báo cáo tài chính
Độ tin cậy trong mô hình của Maines & Wahlen (2006) được phản ảnh trung
thực bởi hội đồng Chuẩn mực kế toán Quéc té (IASB, 2010) Để đạt được điều này
thì sự trình bày thông tin cần đầy đủ, khách quan và không bị lỗi (thông tin khách quan có nghĩa là thông tin không bị sai lệch) Đây là vấn đề đặc biệt liên quan đến
kiểm tốn thơng tin kế toán - tài chính và phần nào đó của thơng tin kế tốn được
ước tính dựa trên sự chủ quan Tuy nhiên, trong mô hình này thông tin kế toán này
Trang 38đó, vấn đề chủ quan của thông tin kế toán có thể được bỏ qua và chủ yếu sẽ tập
trung vào tính chính xác và tính đầy đủ
2.3.4 Mô hình “Xác định và kiểm soát các nhân tố ảnh hưởng chất
lượng thông tin kế tốn trong mơi trường ứng dụng hệ thống hoạch định
nguồn lực doanh nghiệp tại các doanh nghiệp Việt Nam” của Nguyễn Bích
Liên
Nguyễn Bích Liên (2012) đã sử dụng mô hình “hệ thống hoạt động” để nhận
diện các nhân tố ảnh hưởng chất lượng † hông tin kế tốn trong mơi trường ứng dụng
hệ thống Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP) Trong đó, mô hình này cũng
phản ánh được quan điểm lý thuyết nền là: chất lượng thông tin không những phụ
thuộc vào người sử dụng mà còn phụ thuộc vào chất lượng h ệ thống tạo thông tin
Dựa vào phân tích ERP theo mô hình “hệ thống hoạt động” và kết hợp với các đặc
điểm của doanh nghiệp Việt Nam ứng dụng ERP, nghiên cứu này đã nhận diện
được 12 thành phần nhân tố ban đầu (trong đó có một thành phần có thang đo đa hướng, nên có thể coi là tổng cộng 14 thành phần nhân tố đơn hướng) ảnh hưởng
chất lượng thơng tin kế tốn trong môi trường ERP tại doanh nghiệp Việt Nam và
chúng được đo lường bởi 68 biến quan sát Sau các bước kiểm định thang đo
Cronbach’s alpha và phân tích nhân tố EFA thi chỉ còn lại 6 nhân tố mới ảnh hưởng
chất lượng thông tin kế tốn trong mơi trường ERP tại các doanh nghiệp Việt Nam
là: (1) Năng lực Ban quản lý và kiến thức nhà tư vấn triển khai; (2) Kinh nghiệm,
phương pháp nhà tư vấn triển khai & chất lượng đữ liệu; (3) Chất lượng phần mềm
kế toán; (4) Thử nghiệm và huấn luyện nhân viên; (5) Kiểm soát đảm bảo hệ thống
ERP tin cậy; Và (6) Chính sách nhân sự và quản lý thông tin cá nhân Phân tích hồi qui cũng chỉ ra rằng cả 6 nhân tố trên đều ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế
tốn trong mơi trường ERP tại doanh nghiệp Việt Nam, trong đó nhân tố ảnh hưởng mạnh nhất là: Năng lực Ban quản lý và kiến thức nhà tư vấn triển khai và nhân tố
ảnh hưởng yếu nhất là Chính sách nhân sự và quản lý thông tin cá nhân Mặc dù
cách tiếp cận của tác giả Nguyễn Bích Liên (2012) là chất lượng thơng tin kế tốn
trong mơi trường ERP và của tác giả là chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC là hai hướng tiếp cận khác nhau nhưng đều trên một cơ sở nền tảng là lý
Trang 39
Nang luc Ban quan ly va kién
thức nhà tư vân triển khai
Kinh nghiệm, phương pháp nhà tư
vân triên khai & chât lượng đữ liệu Chất lượng phần mềm kếtoán |—————D| _.„ aa Chât lượng thông tin kế toán trong Thử nghiệm và huấn luyện môi trường (ERP) nhân viên Kiểm soát đảm bảo hệ thông ERP tin cậy Chính sách nhân sự và quản lý thông tin cá nhân
(Nguồn: Nguyễn Bích Liên, 2012)
Hình 2.5: Mô hình Chất lượng thông tin kế tốn trong mơi trường ERP tại các
doanh nghiệp Việt Nam
2.4 Các nhân tố ảnh hướng đến chất lượng thơng tin kế tốn được trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết
Dựa trên các kết quả nghiên cứu đã được tác giả trình bày trong mục 2.3 và mục 2.4 luận văn tiến hành xác định các nhân tố ảnh hưởng chất lượng thông tin kế
toán được trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trong đó có điều chỉnh các yếu tố này sao cho phù hợp với tình hình các công ty niêm yết tại Việt
Nam Các nhân tố này cũng đã được tác giả tham vẫn các chuyên gia trong lĩnh vực
kế toán — kiểm toán nhằm đưa ra những nhân tổ nổi bật nhất và thực sự có ảnh
hưởng đến nội dung đang nghiên cứu Cụ thể như sau:
2.4.1 Thành phần Mục đích lập BCTC
Như đã trình bày trong mục 2.2, việc xác định chính xác mục tiêu của việc lập
Báo cáo Tài chính sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng thơng tin kế tốn được
trình bày trên BCTC Mục đích lập BCTC càng rõ ràng cụ thể thì chất lượng thông
Trang 40BCTC đối với các doanh nghiệp có thể để thúc đây giá cỗ phiếu, dé phát hành thêm
cô phiếu nhằm mục đích huy động vốn, cũng có thê là để gia tăng lợi nhuận thu hút
nhiều đầu tư hoặc hỗ trợ cho việc vay vốn của các công ty niêm yết Tại Việt Nam
Mục đích lập BCTC ngoài những chuẩn mực được quy định trong Luật kế tốn thì
đơi khi mục đích của việc lập BCTC có sự định hướng của Ban quan trị của doanh
nghiệp Tuy vậy, một cách tổng quan thì mục tiêu của việc lập BCTC phải đáp ứng được hai yêu cầu: Thứ nhất là tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn điện
tinh hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quá hoạt động sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Thứ hai là cung cấp các thông tin
kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của
doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tương lai Thông tin của báo cáo tài chính là căn cứ
quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất,
kinh doanh, hoặc đầu tư vào doanh nghiệp của các chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp Như vậy, Mục
đích lập BCTC ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của thơng tin kế tốn được trình bày trên BCTC nên giả thuyết H1 được tác giả đặt ra ở đây là:
Giá thuyết HỊ: Có mỗi quan hệ dương giữa Mục đích lập BCTC và Chất
lượng thơng tin kế tốn được trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết tại TP
Hồ Chí Minh
2.4.2 Thành phần Việc lập và trình bày trên BCTC
Nhân tố này được đánh giá qua các đặc điểm như: TTKT trình bày trên báo
cáo tài chính của công ty niém yết được công khai đúng thời hạn quy định; các
TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết có thể kiểm chứng được bởi kiểm toán độc lập; TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết phải đầy
đủ, rõ ràng; TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết phải được trình bày liên tục qua các kỳ kế toán Các thông tin này cũng phải được thuyết minh rõ
ràng, cụ thê và chỉ tiết các chỉ tiêu cũng như không được bỏ sót hoặc có những sai
lệch làm ảnh hưởng đến việc ra quyết định của nhà quản trị cũng như nhà đầu tư
Có thể nói việc lập và trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết cũng đóng vai
trò quan trọng và ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của thơng tin kế tốn được
trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết Việc lập và trình bày BCTC càng rõ