PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀ XÁC ĐỊNH

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHNG HNG HON THIN CễNG TC K TON LU CHUYN HNG HểA NHP KHU V XC NH KT QU TIấU TH HNG NHP KHU TI CễNG TY C PHN XNK HNG KHễNG I. ỏnh giỏ chung v cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th hng nhp khu ti cụng ty 1.1 u im Cụng tỏc t chc k toỏn ti cụng ty t c mt s u im ni bt sau: B mỏy k toỏn ca cụng ty c t chc khỏ khoa hc, phự hp vi iu kin thc t ti cụng ty. Phũng k toỏn ti chớnh cú 12 nhõn viờn cú trỡnh chuyờn mụn nghip v cao, cú tinh thn trỏch nhim trong cụng vic. Mi nhõn viờn c phõn cụng tng phn hnh m bo tớnh chuyờn mụn húa cụng vic nờn t hiu qu v tớnh chớnh xỏc cao. Phn hnh k toỏn nhp khu do 3 k toỏn theo dừi. Mi k toỏn theo dừi tin trỡnh nhp khu hng húa theo hp ng ca tng phũng nghip v: Cụ Tuyt theo dừi tỡnh hỡnh nhp khu, cỏc hp ng kinh t ca phũng nghip v 2 A. Tun theo dừi tỡnh hỡnh nhp khu hng húa bỏn l v phũng nghip v 3 A. Giang theo dừi cỏc hp ng nhp khu ca phũng nghip v 1 H thng chng t v c bn ỳng theo mu biu quy nh ca B Ti chớnh, s dng nht quỏn v ng b trong ton cụng ty. Cỏc chng t v nghip v nhp khu hng húa c xõy dng chng trỡnh luõn chuyn khoa hc, hp lý t thu thp, phõn loi, ghi s, lu tr, bo qun chng t. ú l c s cho cỏc nghip v phỏt sinh c phn ỏnh, ghi chộp mt cỏch trung thc v thun tin cho vic kim tra i chiu. H thng ti khon s dng trong cụng ty l h thng TK doanh nghip ban hnh theo quyt nh 15/2006/Q-BTC ngy 20/03/2006 ca B Ti chớnh. Theo ú cỏc ti khon cp 1 cú ni dung kt cu theo quy nh, ngoi ra 1 1 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp i vi nghip v nhp khu hng húa v tiờu th hng nhp khu cụng ty cũn s dng h thng ti khon chi tit n cp 3 tin theo dừi v ghi chộp. Cỏc TK 157, 131, 331, 632 c chi tit theo cỏc phũng nghip v v chi tit n hp ng kinh t. Vớ d: TK 3312- NAS: phi tr ngi bỏn ca phũng XNK2 theo hp ng ngoi vi nh cung cp NAS. H thng s sỏch k toỏn: cụng ty ang s dng hỡnh thc k toỏn Chng t ghi s phự hp vi khi lng chng t phỏt sinh liờn tc, thun tin cho vn dng tin hc vo theo dừi. Vi h thng s k toỏn chi tit v h thng s k toỏn tng hp m bo cung cp thụng tin chớnh xỏc v y cho ban giỏm c cng nh nhng i tng quan tõm. Vic s dng phn mm k toỏn EFECT 3.0 l mt u im ln, giỳp cho cụng tỏc ghi chộp gim, hn ch sai sút, nhanh chúng, d kim tra. Nhỡn chung cụng tỏc k toỏn ti cụng ty núi chung v cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa v xỏc nh kt qu tiờu th hng nhp khu ca cụng ty núi riờng ó t c cỏc thnh tu nht nh, m bo tuõn th ch k toỏn hin hnh. 1.2 Tn ti Th nht, v ti khon s dng Cụng ty s dng h thng Ti khon theo quyt nh s 15/2006/Q- BTC tuy nhiờn mt s ti khon cũn cha s dng trong nghip v nhp khu lm cho chc nng phn ỏnh ca k toỏn cha c thc hin y . Chng hn i vi nghip v nhp khu hng húa, khi tin hnh NK theo phng thc thanh toỏn cho nh cung cp l th tớn dng L/C, cụng ty phi ký qu ngõn hng theo tr giỏ ó tha thun hp ng thanh toỏn cho bờn bỏn. Thc t cụng ty khụng s dng TK 1122 chi tit cho m th tớn dng, thờm vo ú nu cụng ty khụng ngoi t thanh toỏn, phi vay ngoi t ca ngõn hng cụng ty cng khụng s dng ti khon 144- cm c, ký qu ngõn hng phn ỏnh nghip v ny m vn theo dừi trờn ti khon 1122. Thc cht nghip v ny khụng lm thay i tin gi ngõn hng ca cụng ty 2 2 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhng v bn cht khi ký qu ti ngõn hng thỡ ti khon ca cụng ty ti ngõn hng b phong ta ỳng bng s tin ký qu. K toỏn khụng theo dừi trờn ti khon 144, khụng phn ỏnh nghip v ny cú ngha l ó lm sai lch thụng tin ti chớnh. Th na, do c im kinh doanh ca cụng ty l xut nhp khu hng húa, cú mi quan h hp tỏc kinh doanh vi nhiu i tỏc nc ngoi, ng tin thanh toỏn ch yu l ngoi t nhng hin cụng ty cỏc nghip v liờn quan n ngoi t cha c phn ỏnh trờn ti khon 007 theo dừi ngoi t. Do vy tỡnh hỡnh bin ng tng gim ngoi t, s d ngoi t trong cụng ty khụng c phn ỏnh kp thi, thiu thụng tin trong qun lý. Th hai, v hch toỏn nghip v nhp khu trc tip hng húa Theo quy nh ca ch k toỏn hin hnh, tỏt c cỏc khon chi phớ thu mua liờn quan n nhp khu hng húa trc khi tiờu th (tr tr giỏ hng nhp khu v thu NK, thu TTB) phi c phn ỏnh vo ti khon chi phớ thu mua 1562. Cụng ty AIRIMEX nhp khu hng húa khụng nhp kho m a i gi bỏn cho khỏch hng luụn nờn phi theo dừi trờn ti khon 157 kt chuyn vo giỏ vn ca lụ hng. Nhng trờn thc t, cụng ty hch toỏn ton b chi phớ thu mua, phỏt sinh trc khi tiờu th (chi phớ m L/C, chi phớ vn chuyn, ba qun lu kho, lao v, l phớ hi quan) c hch toỏn vo TK 6427- chi phớ qun lý doanh nghip mua ngoi ca lụ hng nhp khu. Mc dự kt qu tớnh toỏn v li nhun thun i vi hng nhp khu nờu trờn l khụng thay i nhng v bn cht k toỏn l hch toỏn sai ch , cung cp sai thụng tin k toỏn, cú th nh hng khụng tt ti quyt nh qun lý. Th ba, xỏc nh chi phớ bỏn hng & chi phớ QLDN ca hng nhp khu ó tiờu th Theo cỏch tớnh kt qu tiờu th ca hng nhp khu, cụng ty ch mi xỏc nh chi phớ bỏn hng & QLDN liờn quan trc tip n lụ hng, cũn nhng chi phớ BH & QLDN khỏc liờn quan n nhiu hp ng cui nm mi c tp hp v cha phõn b vo chi phớ ca tng hp ng, iu ny lm vic xỏc 3 3 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nh kt qu tiờu th ca hng nhp khu khụng chớnh xỏc. iu ny cú tỏc ng tiờu cc, lm gim kh nng phn ỏnh ca thụng tin k toỏn. Th t, v ghi s k toỏn Vi hỡnh thc ghi s chng t ghi s trờn c s ng dng cụng ngh thụng tin thụng qua phn mm k toỏn EFFECT 3.0 cỏc loi s tng hp theo quy nh l: - S cỏi - Chng t ghi s - S ng ký chng t ghi s Chng t ghi s l cn c ghi s cỏi, s ng ký chng t ghi s c s dng vi mc ớch qun lý chng t ghi s v i chiu vi bng cõn i s phỏt sinh. Tuy nhiờn thc t cụng ty, ch s dng chng t ghi s i vi nhng nghip v phỏt sinh khụng thng xuyờn (nh kt chuyờn giỏ vn, thu nhp khu, chờnh lch t giỏ hi oỏi) cũn vi cỏc nghip v k toỏn thụng thng, k toỏn vo phõn h k toỏn liờn quan cp nht chng t sau ú chng trỡnh t ng kt chuyờn lờn s cỏi. Theo cỏch ghi chộp ny, khụng cú s xut hin ca s ng ký chng t ghi s cng nh chng t ghi s ch l mt phn rõt nh trong h thng s tng hp ca cụng ty. Nh vy vi cỏch ghi chộp ny cụng vic k toỏn n gin hn nhng li khụng th hin ỳng hỡnh thc s k toỏn s dng l chng t ghi s. II. S cn thit phi hon thin cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th ca hng nhp khu Trong nn kinh t th trng theo xu hng quc t húa, s cnh tranh gia cỏc doanh nghip ang in ra rt gay gt. Mi doanh nghip mun tn ti, phỏt trin phi cú chin lc kinh doanh mang li hiu qu kinh t cao nht. K toỏn l cụng c qun lý kinh t vỡ vy nõng cao v th ca doanh nghip trc ht phi hon thin cụng tỏc k toỏn ti doanh nghip. i vi cỏc doanh nghip xut nhp khu, cụng tỏc lu chuyn hng húa xut nhp khu l hot ng quan trng nht, l b phn khụng tỏch ri vi s 4 4 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phỏt trin ca ton doanh nghip. Chớnh vỡ vy lu chuyn hng húa nhp khu th hin hot ng kinh doanh ca doanh nghip cú t hiu qu hay khụng. Mt khỏc, cụng tỏc k toỏn l vic ghi chộp phn ỏnh thụng tin, cung cp thụng tin y , kp thi v chớnh xỏc phi hon thin cụng tỏc k toỏn núi chỳng v cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng hoỏ xut nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th hng xut nhp khu núi riờng. Vi cụng ty c phn XNK hng khụng, lu chuyn hng húa XNK cú phn ln giỏ tr l nhp khu hng húa vỡ th em ch cp n phn hon thin cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu. Hot ng nhp khu hng húa mang tớnh a dng, phc tp, liờn quan n nhiu hot ng khỏc nh ngoi thng, ti chớnh, v cú nhng c thự riờng cú. Trong xu th phỏt trin khụng ngng, hot ng ny li cng tr nờn a dng, phc tp hn, chớnh vỡ vy ũi hi k toỏn phi tng bc hon thin, m bo thớch ng v h tr mt cỏch tớch cc cho s phỏt trin chung. Hon thin cụng tỏc k toỏn khụng nhng a li thụng tin hu ớch cho cỏc nh qun lý v tỡnh hỡnh hot ng ca cụng ty trong quỏ kh, v hin ti m cũn cú ý ngha tớch cc trong vic xỏc nh chin lc, xõy dng k hoch phỏt trin trong tng lai, vỡ th hon thin cụng tỏc k toỏn ngy cng tr nờn cn thit. Chớnh vỡ nhng lý do trờn, cú th khng nh hon thin cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th hng nhp khu ti cụng ty c phn XNK hng khụng l mt vn ni tri, ỏng quan tõm ca cỏc doanh nghip kinh doanh xut nhp khu núi riờng v ca c nn kinh t núi chung. III. Cỏc yờu cu hon thin cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th ca hng nhp khu Hon thin cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th ca hng nhp khu phi thc hin theo cỏc yờu cu sau õy: Th nht, hon thin phi xut phỏt t c im kinh doanh xut nhp khu ca doanh nghip, c im qun lý, tuõn th h thng k toỏn hin hnh, 5 5 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp i theo ch trng, chớnh sỏch qun lý ca nh nc. Hon thin nhng khụng c i ngc vi li ớch chung ca ton ngnh, nh hng ti s phỏt trin chung ca ton cụng ty v ca c ngnh hng khụng. Th hai, hon thin cụng tỏc k toỏn, c bit l cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th ca hng nhp khu trc ht l phi tỡm ra nhng yu t cha hp lý, cú bin phỏp thc hiờn. Kt qu ca hon thin phi phi khc phc c nhng tn ti trong hot ng, m bo cung cp thụng tin y , chớnh xỏc. Th ba, hon thin phi m bo tớnh kh thi, trờn c s tit kim chi phớ nhng vn thu c hiu qu hot ng v cú kh nng thc hin trong cụng ty. Cui cựng, hon thin cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th ca hng nhp khu phi c thc hin ng b t cp qun lý n tng nhõn viờn thc hin. IV. Mt s kin ngh nhm hon thin cụng tỏc k toỏn lu chuyn hng húa nhp khu v xỏc nh kt qu tiờu th ca hng nhp khu 4.1 Hon thin ti khon k toỏn s dng Th nht, i vi nghip v thanh toỏn tn hng bng hỡnh thc th tớn dng L/C, cụng ty nờn s dng thờm ti khon 144 theo dừi khon ký qu ti ngõn hng. Khi thc hin hp ng ngoi vi nh cung cp nc ngoi vi hỡnh thc thanh toỏn L/C, nu phi vay ngõn hng m L/C thỡ phi tin hnh ký qu mt t l nht nh theo tr giỏ tin m L/C. Khi ký qu s tin theo quy nh, k toỏn phn ỏnh bng bỳt toỏn: N TK 144 - t giỏ thc t giao dch Cú TK 1122 - t giỏ xut ngoi t Cú TK 515 - lói v t giỏ (Hoc N TK 635- l t giỏ) Khi nhn c bỏo Cú ca ngõn hng s tin vay m L/C k toỏn phn ỏnh theo bỳt toỏn: N TK 1122 - t giỏ thc t nhp ngoi t Cú TK 311 t giỏ thc t giao dch 6 6 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khi thc hin thanh toỏn cho bờn bỏn theo tin trỡnh hp ng, khi nhn bỏo N ca ngõn hng k toỏn phn ỏnh: N TK 331 - t giỏ thc t thi im thanh toỏn Cú TK 1122- t giỏ xut ngoi t Cú TK 515 - lói v t giỏ ngoi t (hoc N TK 635- l v t giỏ) Th hai, nh cung cp ca cụng ty ch yu l i tỏc nc ngoi, nờn cụng tỏc thanh toỏn vi bờn bỏn ng tin s dng vn l ngoi t. Cỏc nghip v kinh t liờn quan n ngoi t l rt nhiu. Theo em cụng ty nờn s dng ti khon 007- ngoi t theo dừi tỡnh hỡnh bin ng tng gim cng nh s d cỏc loi ngoi t theo gc nguyờn t. Tin mt ti qu ch cú ng VN, ngoi t ch s dng trong vic thanh toỏn qua ngõn hng nờn k toỏn ngõn hng s m nhn vic theo dừi ghi chộp bin ng ca ngoi t. Khi cú phỏt sinh tng ngoi t, k toỏn phn ỏnh: N TK 007- chi tit gc nguyờn t: S ngoi t tng Khi cú phỏt sinh gim: Cú TK 007- chi tit gc ngoi t: S ngoi t gim Vic theo dừi trờn ti khon 007 giỳp k toỏn cú th theo dừi chi tit tng loi ngoi t v s lng nguyờn t, lm cho cụng tỏc theo dừi, kim tra, i chiu c thc hin nhanh chúng, chớnh xỏc. c bit vi vic s dng t giỏ thc t theo dừi ngoi t thỡ cụng vic ny cng tr nờn cn thit hn, hn ch sai sút xy ra. Em xin a ra xut v mu s chi tit ti khon 007 7 7 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp S CHI TIT TI KHON 007 Nguyờn t: . T ngy 01/01/N n ngy 31/12/N S d u k: S d cui k: NT ghi s Chng t Din gii Phỏt sinh tng Phỏt sinh gim S d cui ngy SH NT SL T giỏ VN SL T giỏ VN SL T giỏ VN K toỏn ghi s K toỏn trng 4.2 Hon thin hch toỏn nghip v mua hng nhp khu i vi chi phớ thu mua hng húa nờn c hch taons vo ti khon 157 kt chuyn vo giỏ vn hng bỏn ch khụng nờn chuyn vo chi phớ bỏn hng. Vỡ theo quy nh hin hnh, TK 642 dựng phn ỏnh cỏc chi phớ liờn quan n quỏ trỡnh tiờu th hng húa ti cụng ty, trong khi ú cỏc chi phớ: phớ m L/C, phớ hi quan, phớ tip nh l cỏc khon chi phớ phỏt sinh trong nghip v nhp khu hng húa m khụng liờn quan n quỏ trỡnh tiờu th hng húa. Do vy cỏc khon chi phớ phỏt sinh khi nhp khu hng phi c ghi nhn vo giỏ tr hng nhp khu, c th theo bỳt toỏn sau: N TK 157 Cú TK 111, 112 Chi phớ ny s c phn ỏnh trờn giỏ tr hng bỏn theo bỳt toỏn xỏc nh giỏ vn hng bỏn: N TK 632 Cú TK 157 Cui k kinh doanh kt chuyn vo Tk xỏc nh KQTT 8 8 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp N TK 911 Cú TK 632 TK 331, 333 TK 157 TK 632 TK 911 Tr giỏ hng NK & thu NK Giỏ vn hng bỏn Kt chuyn GV TK 111, 112 hng bỏn Chi phớ tip nhn 4.3 Hon thin hch toỏn chớ bỏn hng, chi phớ qun lý doanh nghip v xỏc nh kt qu tiờu th hng nhp khu Ti cụng ty vic kt chuyờn chi phớ bỏn hng, chi phớ qun lý doanh nghip c thc hin bi k toỏn tng hp vo cui nm ti chớnh khi ó tp hp tt c cỏc chi phớ phỏt sinh nh: Chi phớ khu hao ti sn c nh Chi phớ tin lng nhõn viờn qun lý Chi phớ ũ dựng vn phũng Chi phớ mua ngoi . Ngoi cỏc khon chi phớ liờn quan trc tip n hp ng, chi phớ bỏn hng v qun lý doanh nghip ca hng tiờu th cũn bao gm b phn chi phớ chung liờn quan nm ngoi b chng t nhp khu. Vỡ vy cỏc chi phớ ny phi c phõn b theo tr giỏ hp ng vo cui nm xỏc nh chớnh xỏc kt qu tiờu th ca hng nhp khu. Theo em, cụng ty cú th xỏc nh chi phớ bỏn hng & chi phớ QLDN theo cụng thc sau: 9 9 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chi phớ BH, QLDN phõn b cho hng nhp khu tiờu th = Tng chi phớ BH, QLDN phỏt sinh Tng doanh thu trong k X Tng doanh thu hng nhp khu trong k Cụng ty xỏc nh kt qu kinh doanh theo tng hp ng mua bỏn ni hng nhp khu nờn chi phớ BH, Chi phớ QLDN c phõn b chi tit hn cho tng hp ng bỏn. Cụng thc phõn b nh sau: Chi phớ BH, QLDN phõn b cho tng hp ng = Chi phớ BH, QLDN phõn b cho hng nhp khu Tng doanh thu bỏn hng NK X Doanh thu bỏn hng nhp khu theo hp ng 4.4 Hon thin h thng s sỏch Trong hch toỏn tng hp cụng ty vn cha s dng n s ng ký chng t ghi s, cũn chng t ghi s ch dựng theo dừi cỏc nghip v khụng thụng thng nờn cha thy rừ mi quan h gia cỏc s tng hp cng nh vi cỏc s chi tit. Theo em cỏc nghip v kinh t phỏt sinh cụng ty cn phn ỏnh thờm trờn chng t ghi s v s ng ký chng t ghi s vic kim tra, theo dừi c thc hin ng b. Sau õy em xin trỡnh by v mu s : chng t ghi s v s ng ký chng t ghi s 10 10 SVTH: Trần Thị Ngọc Anh . Xuất nhập khẩu HTK : Hàng tồn kho TSCĐ : Tài sản cố định KKTX : kiểm kê thường xuyên TGNH : Tiền gửi ngân hàng VNĐ : Việt Nam đồng TK : Tài khoản NK : Nhập. gửi ngân hàng VNĐ : Việt Nam đồng TK : Tài khoản NK : Nhập khẩu TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt BH : Bán hàng QLDN : Quản lý doanh nghiệp 14 14 SVTH: TrÇn ThÞ Ngäc