Tìm hiểu về các phương pháp khấu hao tài sản cố định

TRƢỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH  KHA THÙY CHÂU TÌM HIỂU VỀ CÁC PHƢƠNG PHÁP KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP CHUYÊN ĐỀ NĂM Long xuyên, tháng 07 năm 2011 TRƢỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH  CHUYÊN ĐỀ NĂM TÌM HIỂU VỀ CÁC PHƢƠNG PHÁP KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp Giáo viên hƣớng dẫn Sinh viên thực Lớp Mã số sinh viên : Châu Hồng Phƣơng Thảo : Kha Thùy Châu : DH9KT : DKT083061 Long Xuyên, Tháng 07 năm 2011 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN  Long xuyên, ngày…… tháng…… năm 2011 Ngƣời nhận xét MỤC LỤC  Chƣơng 1: TỔNG QUAN I 1.1 Lý chọn đề tài I 1.2 Mục tiêu nghiên cứu I 1.3 Phạm vi phương pháp nghiên cứu I 1.4 Ý nghĩa nghiên cứu .II Chƣơng 2: CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHTSCĐ 2.1 Khái quát chung TSCĐHH 2.1.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ 2.1.2 Đặc điểm TSCĐ 2.1.3 Phân loại TSCĐHH 2.1.4 Đánh giá TSCĐHH 2.2 Nội dung phương pháp tính KHTSCĐ 2.2.1 Quy định chung trích KHTSCĐ 2.2.2 Phân biệt hao mòn KHTSCĐ 2.2.3 Các phương pháp KHTSCĐ 2.2.4 Hoạch toán kế toán KHTSCĐ 2.2.5 Những chuẩn mực quy định quan thuế KHTSC 10 Ch ƣ ơng 3: THỰC TẾ KHTSCĐ TẠI CÔNG TY CP THUỶ SẢN SỐ 14 3.1 Giới thiệu công ty 15 3.2 Thực tế KHTSCĐ công ty 15 3.2.1 Đánh Giá TSCĐHH Công ty 15 3.2.1 Cách tính KHTSCĐ Cơng ty 16 Chƣơng 4: MỘT SỐ KẾT LUẬN 18 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU  SƠ ĐỒ Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức công ty Cổ phần Thuỷ Sản Số 15 BẢNG Bảng 2.1: Phân loại tài sản cố định công ty Thống Nhất Bảng 2.2: Hệ số điều chỉnh tài sản cố định Bảng 2.3: Khấu hao TSCĐ hàng năm Bảng 2.4: Khối lượng sản phẩm đạt năm Bảng 2.5: Mức trích khấu hao hàng tháng Bảng 2.6: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao nhanh 11 Bảng 2.7: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao đường thẳng 11 Bảng 2.8: Phân loại tài sản cố định công ty Thống Nhất 12 Bảng 2.9: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao nhanh 12 Bảng 2.10: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao đường thẳng 13 Bảng 3.1: Tài sản cố định hữu hình Chi Nhánh Đồng Tháp 16 Bảng 3.2: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐHH chi nhánh Đồng Tháp năm 2009 16 Bảng 3.3: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐHH theo phương pháp khấu hao nhanh chi nhánh Đồng Tháp năm 2009 16 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  TSCĐ TSCĐHH KHTSCĐHH Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Khấu hao tài sản cố định hữu hình Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo Chƣơng 1: TỔNG QUAN 1.1 Cơ sở hình thành đề tài: Trong kinh tế thị trường vấn đề nâng cao lực cạnh tranh mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp Vấn đề gắn liền với việc quản trị chi phí nâng cao hiệu sử dụng tài sản từ nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp.Việc quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định vấn đề quan trọng doanh nghiệp, đặc biệt doanh nhiệp có tỷ trọng tài sản cố định lớn, vấn đề có mức độ ảnh hưởng lớn đến q trình nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp, cải tiến chất lượng sản phẩm việc quản trị chi phí nhằm giúp doanh nghiệp đứng vững mơi trường cạnh tranh khốc liệt Để làm điều địi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng TSCĐ cách hợp lý Chính tầm quan trọng vấn đề đặt cho doanh nghiệp nhiều câu hỏi việc quản lý, sử dụng tài sản cố định cho hiệu nhằm đáp ứng mục đích kinh doanh Một vấn đề quản lý việc tính tốn chi phí khấu hao TSCĐ trích kỳ cho phản ánh cách đắn mức hao mòn TSCĐ thời điểm Khấu hao TSCĐ yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới mức cạnh tranh khả hoạt động hiệu doanh nghiệp.Chính nhìn nhận mà tơi định chọn đề tài “Tìm hiểu phƣơng pháp Khấu Hao Tài Sản Cố Định” Phân tích điều kiện vận dụng phương pháp để tìm hiểu kĩ khái niệm, chất ý nghĩa vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu: Thông qua việc nghiên cứu đề tài giúp cho tìm hiểu sâu khấu hao tài sản cố định cụ thể như:  Làm rõ sở lý luận, thực tiễn cần thiết trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp  Làm rõ số vấn đề trích khấu hao tài sản cố định: phương pháp trích khấu hao, nguyên tắc trích khấu hao, phương pháp hoạch tốn khấu hao tài sản cố định.Cũng thơng qua giúp cho tìm hiểu sâu quy định quan thuế việc xác định tính khấu hao tài sản cố định 1.3 Phạm vi phƣơng pháp nghiên cứu: 1.3.1 Phạm vi nghiên cứu:  Tìm hiểu sở lý thuyết tài sản cố định hữu hình, khấu hao tài sản cố định  Tìm hiểu phương pháp xác định khấu hao TSCĐ, lấy ví dụ minh họa cho phương pháp, qua nhận xét ưu khuyết điểm phương pháp Chọn công ty Thủy Sản Số để minh họa làm rõ vấn đề 1.3.2 Phương pháp nghiên cứu:  Thu thập tài liệu lý thuyết từ chuẩn mực kế toán Việt Nam, sách chuyên ngành kế tốn  Tham khảo Thơng tư số 203/2009/TT – BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ  Tìm hiểu thơng tin Công Ty Thủy Sản Số internet để làm minh họa cho vấn đề GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu I Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo 1.4 Ý nghĩa nghiên cứu: Qua việc nghiên cứu đề tài giúp cho tìm hiểu sâu khấu hao tài sản cố định phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, thông qua ta tìm hiểu thực tế khấu hao tài sản cố định công ty, doanh nghiệp, giúp tìm hiểu nguyên tắc cách tính khấu hao đưa vào chi phí trừ để tính thu nhập chịu thuế quan thuế GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu II Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.1 Khái quát chung TSCĐHH:(1) Để tìm hiểu khấu hao tài sản cố định trước tiên ta tìm hiểu tài sản cố định hữu tài sản cố định hữu hình gì, đặc điểm, phân loại, đánh giá tài sản cố định Biết tài sản cố định hữu hình giúp cho ta biết tài sản cần trích khấu hao theo dõi, đặc điểm tài sản cho ta biết cụ thể tính đặc thù tài sản , phân lọai đánh giá tài sản cố định giúp ta thuận tiện việc theo dõi tài sản cụ thể, xác định nguyên giá loại tài sản để trích khấu hao tài sản cố định 2.1.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ: Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Theo Thông Tư số 203/2009/TT – BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài Chính, tài sản ghi nhận TSCĐ phải thỏa mãn tiêu chuẩn sau:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản  Có thời gian sử dụng từ1năm trở lên  Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên 2.1.2 Đặc điểm tài sản cố định: - Tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Giá trị TSCĐHH bị hao mịn dần song giá trị lại chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm sản xuất - TSCĐHH thực vịng ln chuyển giá trị thu hồi toàn 2.1.3 Phân loại TSCĐHH : Sự cần thiết phải phân loại TSCĐ nhằm mục đích giúp cho doanh nghiệp có thuận tiện cơng tác quản lý hoạch toán TSCĐ Thuận tiện việc tính phân bổ khấu hao cho loại tài sản TSCĐ phân loại theo tiêu thức sau:  Phân loại TSCĐHH theo kết cấu: tài sản cố định dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh tài sản cố định doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp  Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc tài sản cố định doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng ràu….Phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh  Loại 2: Máy móc, thiết bị tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc thiết bị chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo  Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ…và thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện…  Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng… Ví dụ: Với cách phân loại trên, TSCĐ cơng ty xe máy, xe đạp thống chia thành nhóm sau: Bảng 2.1: Phân loại tài sản cố định công ty Thống Nhất ĐVT: Đồng Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị văn phòng Tổng 8.598.129.670 15.169.459.750 870.163.748 435.992.673 25.073.745.841 ( Nguồn: Trích từ Báo cáo tài cơng ty)  Phân loại TSCĐHH theo mục đích sử dụng:  TSCĐHH dùng cho sản xuất kinh doanh: TSCĐ sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh, tài sản bắt buộc doanh nghiệp phải tính trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh  TSCĐHH dùng cho hoạt động phúc lợi: TSCĐ mà đơn vị dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nhà văn hóa, nhà trẻ ,tài sản cố định khơng trích khấu hao  TSCĐHH chờ xử lý: TSCĐ khơng cần dùng, chưa cần dùng thừa so với nhu cầu khơng thích hợp với đổi công nghệ, bị hư hỏng chờ lý, TSCĐ tranh chấp chờ giải Những tài sản cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu tư đổi TSCĐ  Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng:  TSCĐHH dùng  TSCĐHH chưa cần dùng  TSCĐHH không cần dùng chờ lý Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp nắm tình hình sử dụng tài sản cố định để có biện pháp tăng cường tài sản cố định có, trích khấu hao tài sản cố định giải phóng nhanh chóng TSCĐ khơng cần dùng, chờ lý để thu hồi vốn 2.1.4 Đánh giá TSCĐHH : Đánh giá TSCĐHH xác định giá trị ghi sổ tài sản TSCĐHH đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng Nó đánh giá theo ngun giá Ngun giá TSCĐHH bao gồm tồn chi phí liên quan đến việc xây dựng, mua sắm, kể chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử trước dùng Nguyên giá TSCĐHH trường hợp cụ thể xác định sau: GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo Mức trích khấu hao máy ủi tính theo bảng sau: Bảng 2.5: Mức trích khấu hao hàng tháng Tháng 10 11 12 Sản lượng thực tế tháng 14.000 15.000 18.000 16.000 15.000 14.000 15.000 14.000 16.000 16.000 18.000 18.000 Tổng cộng năm ĐVT: Đồng Mức trích khấu hao tháng 14.000 x 187,5 = 2.625.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 18.000 x 187,5 = 3.375.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 14.000 x 187,5 = 2.625.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 14.000 x 187,5 = 2.625.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 35.437.500 - Ưu nhược điểm phương pháp: cách tính phương pháp cố định mức khấu hao đơn vị sản lượng nên muốn thu hồi vốn nhanh khắc phục hao mịn vơ hình địi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng suất lao động để làm nhiều sản phẩm 2.2.4 Hoạch toán kế toán KHTSCĐH: (5) Để theo dõi tình hình có, biến động tăng giảm tài sản cố định kế toán sử dụng tài khoản 214 TK 214: hao mòn TSCĐ - Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐHH trình sử dụng khoản tăng giảm hao mòn khác loại TSCĐHH doanh nghiệp - Kết cấu tài khoản: + Bên nợ: giá trị hao mòn TSCĐHH giảm lý giảm TSCĐHH + Bên có: giá trị hao mịn TSCĐHH tăng trích khấu hao TSCĐHH, đánh giá lại TSCĐHH + Số dư có: giá trị hao mịn TSCĐHH có đơn vị Nguồn: (4) Theo Thông Tư số 203/2009/TT – BTC,Điều 13, trang 15, Phần C – Quy định trích khấu hao tài sản cố định, kèm theo phụ lục 02,trang 21 (5) Trích từ sách kế tốn tài GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo 2.2.5 Những chuẩn mực quy định quan thuế KHTSCĐ: (6)Nguyên tắc trích KHTSCĐ theo thuế tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao trừ TSCĐ sau : - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính) - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch tốn sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng) - TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học - TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất - TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường tập thể, cá nhân gây Chênh lệch giá trị lại tài sản với tiền bồi thường giá trị thu hồi (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phịng tài để bù đắp Trường hợp Quỹ dự phịng tài khơng đủ bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp tính vào chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp - Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê - Doanh nghiệp th TSCĐ theo hình thức th tài phải trích khấu hao TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê TSCĐ thuê tài cam kết không mua tài sản thuê hợp đồng thuê tài chính, doanh nghiệp th trích khấu hao TSCĐ thuê tài theo thời hạn thuê hợp đồng - Phương pháp KHTSCĐ theo xác định quan thuế: biết khấu hao tài sản cố định việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản cố định Mức khấu hao lớn thời gian thu hồi vốn nhanh đồng thời ghi nhận chi phí kỳ cao làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp ngược lại Doanh nghiệp có quyền định đến bảo tồn phát triển vốn kinh doanh sở tuân thủ pháp luật, theo qui định luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác - Bên cạnh việc đưa nguyên tắc trích khấu hao TSCĐHH Thì việc đưa phần khấu hao TSCĐ vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thể không phần quan trọng Sau khoản chi phí TSCĐ khơng tính vào thu nhập chịu thuế : + Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ + Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 10 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo + Tuy nhiên để khuyến khích doanh nghiệp kinh doanh có hiệu thu hồi vốn đầu tư nhanh, thông tư 203 có đoạn: “Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi + Để làm rõ nội dung ta nghiên cứu tình trích khấu hao nhanh nhằm thu hồi vốn đầu tư tài sản cố định sau : + Ví dụ: Doanh nghiệp A kinh doanh vận tải Trong năm 2009 đầu tư 10 xe khách, nguyên giá 1.000.000.000/xe, bắt đầu hoạt động 1/1/2010.Theo phụ lục ban hành kèm theo thông tư 203/2009/TT – BTC ngày 20/10/09 Bộ Tài Chính áp dụng từ 01/01/2010, Thời gian sử dụng tối thiểu xe khách năm, tối đa 10 năm Trường hợp 1: Doanh nghiệp A thực khấu hao nhanh nhỏ lần khấu hao đường thẳng: Để thu hồi vốn, doanh nghiệp thực khấu hao nhanh, chọn thời gian sử dụng năm, tỷ lệ hao mòn 25% Và đăng ký với quan thuế trực tiếp quản lý, năm 2010 doanh nghiệp A hạch toán khấu hao nhanh 1.000.000.000 x 10 x 25% = 2.500.000.000 vào chi phí kinh doanh năm Chênh lệch mức khấu hao nhanh khấu hao đường thẳng không ghi nhận vào chi phí trừ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất khơng có lợi nhuận B ảng 2.6: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao nhanh ĐVT: Đồng T doanh thu 20.000.000.000 Tổng chi phí kinh doanh 20.300.000.000 Khấu hao TSC Đ 2.500.000.000 Chi phí khác 17.800.000.000 Lợi nhuận kế tốn trước thuế ( 300.000.000) Với số lỗ kê khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp khơng chấp nhận, lúc buộc doanh nghiệp phải xác định lại kết kinh doanh với việc thay số khấu hao TSCĐ, tính khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng cụ thể nêu bảng sau: Bảng 2.7: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao đƣờng thẳng ĐVT: Đồng Tổng doanh thu 20.000.000.000 Tổng chi phí kinh doanh 19.467.000.000 Khấu hao TSCĐ 1.667.000.000 Chi phí khác 17.800.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế 533.000.000 Vậy số thuế thu nhập doanh nghiệp mà công ty phải nộp là: 533.000.000 x 25% = 133.250.000 đồng Trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi nhiên doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng làm cho mức khấu hao cao dẫn tới làm tăng chi phí doanh thu khơng bù đắp khoản khấu hao cao dẫn đến doanh nghiệp bị lỗ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 11 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo Trường hợp 2: Doanh nghiệp A thực khấu hao nhanh nhỏ lần khấu hao đường thẳng Khấu hao nhanh ghi nhận vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất có lợi nhuận Bảng 2.8 : Xác định kết kinh doanh theo khấu hao đƣờng thẳng ĐVT: Đồng T doanh thu 21.000.000.000 Tổng chi phí kinh doanh 20.300.000.000 Khấu hao TSCĐ 2.500.000.000 Chi phí khác 17.800.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế 700.000.000 Vậy số thuế thu nhập doanh nghiệp mà công ty phải nộp là: 700.000.000 x 25% = 175.000.000 đồng Trường hợp 3: Doanh nghiệp A thực khấu hao nhanh > lần khấu hao đường thẳng, doanh nghiệp chọn thời gian sử dụng năm, tỷ lệ khấu hao 50% đăng ký với quan thuế trực tiếp quản lý theo phương pháp khấu hao Trong năm 2010, doanh nghiệp A hạch toán khấu hao nhanh là: 1.000.000 x 10 x 50% = 5.000.000 vào chi phí kinh doanh năm Chênh lệch mức khấu hao nhanh mức khấu hao theo đường thẳng không ghi nhận vào chi phí trừ B ảng 2.9: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao nhanh ĐVT: Đồng T doanh thu 24.000.000.000 Tổng chi phí kinh doanh 22.800.000.000 Khấu hao TSCĐ 5.000.000.000 Chi phí khác 17.800.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế 1.200.000.000 Tuy theo bảng 2.9 cơng ty sử dụng phương pháp khấu hao nhanh cơng ty hoạt động có lãi Tuy nhiên, Do theo quy định quan thuế việc tính khấu hao theo phương pháp khấu hao nhanh mức trích khấu hao khơng vượt q lần mức trích khấu hao theo phương pháp đường th ẳng, lợi nhuận kế toán trước thuế cơng ty khơng tính thu nhập để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Chênh lệch khấu hao nhanh hai lần khấu hao theo đường thẳng là: 5.000.000.000 – 3.334.000.000 = 1.666.000.000 đ ồng Nguồn:(6) Trích từ hướng dẫn quan thuế trích khấu hao tài sản cố định GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 12 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo B ảng 2.10: Xác định kết kinh doanh theo khấu hao đƣờng thẳng ĐVT: Đồng T doanh thu 24.000.000.000 Tổng chi phí kinh doanh 21.134.000.000 Khấu hao TSC Đ 3.334.000.000 Chi phí khác 17.800.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế 2.866.000.000 Vậy số thuế thu nhập doanh nghiệp mà công ty phải nộp là: 2.866.000.000 x 25% = 716.500.000 đồng Kết luận: Từ kết nhằm trao đổi thông tin phương pháp tính tốn khấu hao nhanh doanh nghiệp tinh thần tự chủ tài để ghi nhận vào chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, hy vọng tình hình tiến khoa học công nghệ nhu cầu tiêu dùng khách hàng ngày cao buộc doanh nghiệp phải không ngừng đầu tư đầu tư chiều sâu vấn đề tính khấu hao nhanh tài sản cố định hạch toán vào chi phí nhằm bảo tồn vốn để tồn phát triển doanh nghiệp địi hỏi phải hồn thiện tuân thủ pháp luật nhà nước GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 13 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo CHƢƠNG 3: THỰC TẾ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦNTHỦY SẢN SỐ 3.1 Tổng quan công ty cổ phần thủy sản số 3.1.1 Giới thiệu công ty: (6) - Tên Cơng ty: CƠNG TY CỔ PHẦN THUỶ SẢN SỐ - Tên viết tắt: Thuỷ Sản Số - Trụ sở: Số 320 Hưng Phú – P9, Q8 TP.HCM - Điện thoại: 84-(8) 3954 33 61-3 - Fax: 84-(8) 3954 33 - Email: donglanh4@hcm.vnn.vn - Wesbite: http:// www.seafoodno4.com - Giấy CNĐKKD: Số 4103000436 Sở kế hoạch Đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 31/05/2001 - Vốn điều lệ: 15.000.000.000 đồng ( Mười lăm tỷ đồng) - Ngành nghề kinh doanh: + Thu mua, sản xuất chế biến mặt hàng thuỷ hải sản, nông sản, súc sản + Kinh doanh xuất nhập trực tiếp thủy hải sản, nông sản, súc sản loại hàng hố, máy móc thiết bị vật tư ngun liệu hố chất, công nghệ phẩm + Dịch vụ cung cấp thiết bị lắp đặt cơng trình lạnh, cơng nghệ điều hồ khơng khí, hệ thống điện + Các ngành nghề kinh doanh khác: Kinh doanh nhà, cho thuê văn phòng, sản xuất gia cơng hàng may mặc Qua tìm hiểu ngành nghề mà công ty kinh doanh định hướng chiến lược đầu tư phát triển công ty ta thấy quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh công ty lớn điều có nghĩa tài sản cơng ty lớn, để quản lý trích khấu hao TSCĐ cơng ty vấn đề khó khăn, muốn xem cơng ty thực điều có tốt thật hay khơng ta tìm hiểu thực tế khấu hao TSCĐ cơng ty Nguồn: (7) Trích từ trang web http://seafoodno4.com GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 14 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo 3.1.2 Sơ đồ tổ chức Công ty Cổ Phần Thuỷ Sản Số : Hình 1: Sơ đồ tổ chức Công ty CỔ PHẦN THUỶ SẢN SỐ HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC PHÕNG TỔNG HỢP ( Nguồn: PHÕNG KỸ THUẬT CÁC BỘ PHẬN SẢN XUẤT 3.2 Thực tế khấu hao tài sản cố định Công Ty Thủy Sản Số (8) 3.2.1 Các sách kế tốn cơng ty áp dụng: - Niên độ kế toán: niên độ kế tốn cơng ty ngày 01 tháng 01 kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Đồng việt nam (VNĐ) sử dụng làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán - Chế độ kế toán áp dụng: áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam - Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Nhật ký chung - Nguyên tắc ghi nhận khấu hao tài sản cố định: tài sản cố định thể theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào hoạt động dự kiến khoản chi phí phát sinh sau tài sản cố định hữu hình hoạt động chi phí sữa chữa, bảo hành thường ghi nhận vào báo cáo hoạt động kinh doanh điểm phát sinh chi phí Trong trường hợp khoản chi phí thể rõ mang lại thêm lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản cố định hữu hình vượt trạng thái hoạt động đánh giá ban đầu chi phí vốn hóa khoản ngun giá tăng thêm TSCĐHH Khi tài sản bán hay lý nguyên giá giá trị hao mòn bị xóa sổ khoản lãi, lỗ phát sinh lý tài sản hoạch toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 15 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo - Phương pháp khấu haoTSCĐ: khấu hao ghi nhận theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính tài sản 3.2.2 Thực tế khấu hao tài sản cố định công ty Thủy Sản Số 4: Năm 2009 nhà máy chế biến thủy sản chi nhánh Đồng Tháp xây dựng hoàn thành đưa vào hoạt động đầu năm 2009 tài sản cố định hữu hình cơng ty trích khấu hao Bảng 3.1: Tài sản cố định hữu hình Chi Nhánh Đồng Tháp ĐVT: Đồng Nhà cửa, vật kiến trúc 85.000.000.000 Máy móc thiết bị 56.043.652.051 Phương tiện vận tải 9.417.645.317 Thiết bị quản lý 126.540.000 (Nguồn: Bảng thuyết minh báo cáo tài năm 2009, trích từ trang wed seafoodno.com) - Công ty lựa chọn phương pháp trích khấu theo phương pháp đường thẳng, thời gian trích khấu hao nhà cửa, vật kiến trúc theo cơng ty 20 năm, máy móc thiết bị năm, phương tiện vận tải năm, thiết bị quản lý năm, năm trích khấu hao doanh nghiệp phù hợp với quy định phụ lục 01 Bộ Tài Chính ban hành kèm theo thơng tư 203/2009 Bảng 3.2: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐHH chi nhánh Đồng Tháp năm 2009 ĐVT: Đồng Tài sản cố định hữu Công thức tính khấu Mức khấu hao cần hình hao trích Nhà cửa, vật kiến trúc 85.000.000.000: 20 4.250.000.000 Máy móc thiết bị 56.043.652.051: 6.227.072.450 Phương tiện vận tải 9.417.645.317: 1.345.377.902 Thiết bị quản lý 126.540.000: 25.308.000 - Ta thử đặt trường hợp doanh nghiệp dùng phương pháp trích khấu hao theo số dư giảm dần tài sản cố định công ty năm 2009 - Tỷ lệ khấu hao nhanh TSCĐHH: Nhà cửa, vật kiến trúc = (1/20) x 100 x 2.5 = 12.5% Máy móc thiết bị = (1/9) x 100 x 2.5 = 27.77% Phương tiện vận tải = (1/7) x 100 x 2.5 = 35.714% Thiết bị quản lý = (1/5) x 100 x = 40% Bảng 3.3: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐHH theo phƣơng pháp khấu hao nhanh chi nhánh Đồng Tháp năm 2009 ĐVT: Đồng Tài sản cố định hữu Cách tính khấu hao tài sản Mức trích khấu hao hình cố định hữu hình năm Nhà cửa, vật kiến trúc 85.000.000.000 x 12.5% 10.625.000.000 Máy móc thiết bị 56.043.652.051 x 27.77% 15.563.322.175 Phương tiện vận tải 9.417.645.317 x 35.714% 3.363.417.849 Thiết bị quản lý 126.540.000 x 40% 50.616.000 GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 16 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo Qua số liệu hai bảng 3.2 3.3 ta thấy mức trích khấu hao năm 2009 theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần cao so với mức trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng Điều cho thấy công ty muốn thu hồi vốn nhanh, giúp công ty đầu tư, mở rộng sản xuất, cải tiến công nghệ phương pháp khấu hao nhanh hay phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phương pháp đáp ứng hiệu mong muốn công ty Nguồn: (8) Trích từ trang web http://seafoodno4.com GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 17 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo Chƣơng 4: KẾT LUẬN Tài sản cố định sở vật chất thiết yếu kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng.Việc theo dõi phản ánh đầy đủ xác tình hình tăng giảm hao mòn, khấu hao, sữa chữa hiệu sử dụng TSCĐ nhiệm vụ quan trọng công tác quản lý TSCĐ TSCĐ khơng có ý nghĩa góp phần nâng cao chất lượng quản lý hiệu sử dụng mà cịn có ý nghĩa thiết thực việc đầu tư sản xuất Trong khấu hao phạm trù có tính chủ quan, phụ thuộc vào ý chí người quản lý Khấu hao phạm trù có tính chủ quan nên lợi nhuận mang tính chủ quan khấu hao tính vào chí phí doanh nghiệp nên doanh nghiệp muốn tăng lợi nhuận giảm mức khấu hao ngược lại doanh nghiệp muốn giảm lợi nhuận tăng mức khấu hao hàng năm lên Qua việc tìm hiểu qua phân tích cho có nhìn tổng thể khấu hao phương pháp tính khấu hao TSCĐ nước ta nay, phương pháp điều có ưu điểm khuyết điểm nó, tùy theo doanh nghiệp hay công ty lựa chọn trường hợp khác việc sử dụng phương pháp lại mang lại hiệu cao so với cho phương pháp Bên cạnh việc tn thủ theo quy định quan thuế trích khấu hao khơng phần quan trong, song qua tìm hiểu cho ta biết nguyên tắc trích khấu hao cụ thể quan thuế cách tính khấu hao theo quan thuế để đưa vào chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, cịn cho biết cách xác định nguyên giá, thời gian khấu hao loại tài sản cố định theo quy định, ví dụ minh họa nêu phần minh chứng cho trường hợp cụ thể doanh nghiệp xác định thời gian khấu hao sai với quy định, dẫn đến chênh lệch số thuế phải nộp mà doanh nghiệp xác định với số thuế phải nộp quan thuế xác định… Thấy tầm quan trọng khấu hao tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt qua tìm hiểu sở lý thuyết khấu hao cách tính khấu hao TSCĐ cho ta tiếp cận với thực tế khấu hao TSCĐ doanh nghiệp, công ty mà cụ thể công ty cổ phần thủy sản số Trong việc trích khấu hao TSCĐ cơng ty gặp phải khơng khó khăn như: Cơng ty Cổ Phần Thủy Sản Số có tiền thân từ công ty xuất nhập chế biến thủy sản đông lạnh trực thuộc tổng công ty thủy sản Việt Nam, qua q trình cổ phần hóa cơng ty đổi tên thành công ty Cổ Phần Thủy Sản Số Qua cho ta thấy song song với việc cổ phần hóa cơng ty việc quản lý trích khấu hao tài sản cố định công ty trở nên phức tạp cách tính Bên cạnh cơng ty Cổ Phần Thủy Sản Số công ty hoạt động sản xuất kinh doanh với quy mô sản xuất lớn, song song hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh công ty đạt tỷ lệ cao nhiều năm liền động lực sở để công ty xây dựng thêm nhiều chi nhánh, mở rộng quy mô sản xuất mua sắm thêm tài sản cố định điều nảy sinh thêm vấn đề khó khăn cho cơng ty việc vừa quản lý tính khấu hao TSCĐ cũ cơng ty vừa tính khấu hao TSCĐ cơng ty để cuối đưa mức trích khấu hao chung cho công ty vào thời cuối năm để đưa lên báo cáo tài cơng ty, đưa vào chi phí trừ để tính thu nhập chịu thuế GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 18 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo Tuy nhiên việc phải đối mặt với khó khăn cách tính trích KHTSCĐ cơng ty có giải pháp cơng ty tiến hành phân loại theo TSCĐ để theo dõi nguyên giá, thời gian trích khấu hao phương pháp tính khấu hao qua năm, đồng thời việc xác định thời gian khấu hao loại TSCĐ công ty xác định dựa sở thông tư 203/2009 TT- BTC để xác định, đồng thời cơng ty sử dụng phương pháp trích KHTSCĐ theo phương pháp khấu hao theo đường thẳng theo quy định quan thuế Kết nhiều năm qua cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu mang lại lợi nhuận cao, qua điều nói lên việc quản lý trích khấu hao TSCĐ cơng ty kiểm sốt tốt GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 19 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo TÀI LIỆU THAM KHẢO  Văn tham khảo:  Tham khảo thông tư số 203/2009/TT – BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ  Thơng tư số 130/2008/TT-BTC, ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp só 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 phủ quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp Một số tài liệu liên quan khác qua website:  http://cafef.vn/hose/TS4/bao-cao-tai-chinh.chn  http://tailieu.vn/tag/tailieu/khauhaotaisan.htm  Ketoan.org.com GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu 20 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu GVHD: Châu Hồng Phương Thảo 21 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu GVHD: Châu Hồng Phương Thảo 22 Tìm Hiểu Về Các Phương Pháp KHTSCĐ GVHD: Châu Hồng Phương Thảo SVTH: Kha Thuỳ Châu GVHD: Châu Hồng Phương Thảo 23 ... tảng ta tìm hiểu khấu hao tài sản cố định hữu hình, bên cạnh tìm hiểu vấn đề chung khấu hao tài sản cố định ta tìm hiểu cụ thể phương pháp tính khấu hao tài sản cố định cách tính khấu hao theo... tài sản cố định 1.3 Phạm vi phƣơng pháp nghiên cứu: 1.3.1 Phạm vi nghiên cứu:  Tìm hiểu sở lý thuyết tài sản cố định hữu hình, khấu hao tài sản cố định  Tìm hiểu phương pháp xác định khấu hao. .. Hồng Phương Thảo 1.4 Ý nghĩa nghiên cứu: Qua việc nghiên cứu đề tài giúp cho tìm hiểu sâu khấu hao tài sản cố định phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, thơng qua ta tìm hiểu thực tế khấu hao