Kế toán lưu chuyển hàng hóa tại doanh nghiệp tư nhân thùy dương

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ KIM HẠNH KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THÙY DƯƠNG Chuyên ngành: Kế toán doanh nghiệp CHUYÊN ĐỀ NĂM An Giang, tháng năm 2011 TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN ĐỀ NĂM KẾ TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HĨA TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THÙY DƯƠNG Chuyên ngành: Kế toán doanh nghiệp Sinh viên thực hiện: Trần Thị Kim Hạnh Lớp: DH9KT Mã số SV: DKT083118 Người hướng dẫn: Trịnh Thị Hợp An Giang, tháng năm 2011 MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC HÌNH i DANH MỤC CÁC BẢNG i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ii CHƢƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu: 1.3 Phạm vi nghiên cứu: 1.4 Phương pháp nghiên cứu: 1.4.1 Phương pháp thu thập liệu: 1.4.2 Phương pháp xử lý số liệu: 1.5 Ý nghĩa nghiên cứu: CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại 2.2 Quá trình lưu chuyển hàng hóa 2.2.1 Các khái niệm liên quan đến q trình lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp thương mại 2.2.2 Kế tốn mua hàng hóa 2.2.3 Kế toán bán hàng 10 2.2.3 Kế tốn lưu trữ hàng hóa 14 CHƢƠNG GIỚI THIỆU VỀ DOANH NGHIỆP 17 3.1 Quá trình hình thành phát triển doanh nghiệp 17 3.2 Chức nhiệm vụ doanh nghiệp 17 3.2.1 Chức 17 3.2.2 Nhiệm vụ 17 3.3 Sơ đồ tổ chức doanh nghiệp 18 3.4 Nhiệm vụ nhân viên doanh nghiêp: 18 3.5 Nơi cung cấp nguồn hàng đầu vào doanh nghiệp 18 3.6 Hình thức kế tốn cơng ty áp dụng 19 3.7 Các đặc điểm chế độ kế toán áp dụng 20 3.8 Tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm 2009 20 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN LƢU CHUYỂN HÀNG HĨA TẠI DNTN THÙY DƢƠNG 22 4.1 Mặt hàng, nguồn hàng kinh doanh doanh nghiệp 22 4.2 Kế tốn q trình lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương 22 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ mua hàng 22 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng 32 4.2.3 Kế tốn lưu trữ hàng hóa doanh nghiệp 40 4.3 Hồn thiện cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp 40 4.3.1 Một số ưu nhược điểm công tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp 40 4.3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp 41 DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Hình 3.1 Sơ đồ cấu tổ chức DNTN Thùy Dương 19 Hình 3.2 Sơ đồ hình thức kế tốn DNTN Thùy Dương 19 DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh 20 i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC: Bộ tài CP: Chi phí DNTN: Doanh nghiệp tư nhân FIFO: Nhập trước xuất trước GTGT: Giá trị gia tăng HH: Hàng hóa KQHĐKD: Kết hoạt động kinh doanh LIFO: Nhập sau xuất trước TK: Tài khoản TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt ii Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP CHƢƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Lý chọn đề tài Trong kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải ln nổ lực q trình hoạt động kinh doanh, cơng tác quản lý để hồn chỉnh chế tổ chức, cơng tác hạch tốn kế tốn cho doanh nghiệp vừa thực với quy định chuẩn mực kế tốn vừa đạt hiệu tốt sản xuất kinh doanh nhằm hướng đến mục đích mà doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hướng đến lợi nhuận mang lại cho doanh nghiệp Để đạt mục tiêu hoạt động chủ yếu doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hóa q trình mua hàng, bán hàng lưu trữ hàng tồn kho phải thực tốt, việc hạch tốn kế tốn lưu chuyển hàng hóa phải hợp lý với chuẩn mực kế toán quy định điều quan trọng Tuy nhiên mặt hàng xăng dầu với giá bất ổn doanh nghiệp hoạt động xăng dầu gặp nhiều khó khăn q trình lưu chuyển hàng hóa với nguồn hàng hóa đầu vào khơng ổn định đơi thiếu hụt việc bán gặp khó khăn ảnh hưởng tới hiệu kinh doanh doanh nghiệp Xuất phát từ lý để hiểu rõ q trình tổ chức hạch tốn kế tốn lưu chuyển hàng hóa tìm hiểu q trình hạch tốn thực tế doanh nghiệp so với quy định kế tốn tơi chọn đề tài “kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu: Nghiên cứu thực trạng kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương Tìm tích cực hạn chế cịn tồn cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp Tìm hiểu khác biệt cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp so với quy định kế tốn từ đưa nhận xét cơng tác kế tốn đề xuất số ý kiến để góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương 1.3 Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu trình lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương quý năm 2010 Thời gian thực nghiên cứu đề tài từ ngày 04/5/2010 đến ngày 16/7/2010 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu: 1.4.1 Phƣơng pháp thu thập liệu: Tìm hiểu lý thuyết có liên quan hạch tốn lưu chuyển hàng hóa quy định kế tốn việc hạch tốn lưu chuyển hàng hóa Tìm hiểu q trình hạch tốn lưu chuyển hàng hóa thực tế doanh nghiệp Thu thập số liệu có liên quan đến q trình hạch tốn lưu chuyển hàng hóa từ phận kế toán doanh nghiệp Tham khảo tài liệu, sách, website có liên quan đến đề tài nghiên cứu SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP 1.4.2 Phƣơng pháp xử lý số liệu: Tổng hợp số liệu thu thập từ doanh nghiệp 1.5 Ý nghĩa nghiên cứu: Qua trình nghiên cứu tơi bổ sung kiến thức, tìm hiểu khác biệt cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa cịn tồn thực tế với lý thuyết với quy định kế toán Kết nghiên cứu đề tài nhằm giúp DNTN Thùy Dương thấy sai sót q trình hạch tốn so với quy định kế toán để rút kinh nghiệm điều chỉnh q trình hạch tốn sau doanh nghiệp hồn thiện cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại Ngành thương mại thực chức nối liền sản xuất tiêu dùng, hoạt động kinh doanh thương mại hoạt động lưu thông phân phối hàng hóa thị trường Đối tượng kinh doanh doanh nghiệp thương mại hàng hóa, hàng hóa sản phẩm lao động mà doanh nghiệp thương mại mua để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất tiêu dùng xuất Trong doanh nghiệp thương mại hàng hóa tài sản chủ yếu, nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa nghiệp vụ phát sinh thường xuyên Trong kinh doanh thương mại hàng hóa phân theo ngành hàng như: Hàng vật tư, thiết bị Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng Hàng lương thực, thực phẩm 2.2 Q trình lƣu chuyển hàng hóa 2.2.1 Các khái niệm liên quan đến trình lƣu chuyển hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại a Khái niệm hàng hóa Hàng hóa sản phẩm lao động sản xuất lưu thông đáp ứng nhu cầu người sử dụng b Khái niệm lƣu chuyển hàng hóa Lưu chuyển hàng hóa hoạt động chủ yếu doanh nghiệp thương mại trình lưu chuyển hàng hóa gồm có q trình mua hàng, bán hàng lưu trữ hàng hóa doanh nghiệp 2.2.2 Kế tốn mua hàng hóa a Các phƣơng thức mua hàng doanh nghiệp Hàng hóa mua thực theo nhiều phương thức mua trực tiếp, mua theo phương thức chuyển hàng hay mua hàng hóa thị trường tự  Trường hợp mua hàng trực tiếp: Doanh nghiệp tiến hành cử nhân viên trực tiếp đến mua hàng bên bán, trực tiếp nhận hàng chuyển doanh nghiệp Doanh nghiệp tiến hành nhận hàng tự chịu trách nhiệm có tổn thất xảy trình vận chuyển hàng từ nơi bán doanh nghiệp  Trường hợp mua hàng theo phương thức chuyển hàng: mua theo đơn đặt hàng, theo hợp đồng… Doanh nghiệp tiến hành ký hợp đồng mua hàng hay đặt hàng với bên bán, vào hợp đồng hay thỏa thuận đặt hàng với bên bán, bên bán chuyển hàng đến giao cho doanh nghiệp theo điều khoản hợp đồng thỏa thuận số lượng hàng hóa, địa điểm, thời gian giao hàng… SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP  Trường hợp mua hàng hóa thị trường tự do: Đối với phương thức mua hàng chủ yếu mặt hàng nông, lâm, thủy hải sản… Trường hợp doanh nghiệp phải lập “phiếu kê mua hàng” để làm khấu trừ thuế, lập phiếu nhập kho thủ tục toán cho bên bán người bán khơng có hóa đơn b Phƣơng pháp xác định giá hàng nhập kho  Trường hợp doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khi mua hàng hóa doanh nghiệp nhận hóa đơn thuế GTGT người bán gởi, giá hàng nhập kho tính sau: Giá hàng nhập kho = giá mua chưa thuế + thuế khơng hồn lại (nếu có) - khoản giảm trừ (nếu có) Chi phí mua hàng gồm có chi phí bảo hiểm hàng hóa, chi phí th kho, th bến bãi, vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, hao hụt tự nhiên định mức phát sinh trình thu mua hàng hóa Chi phí mua hàng liên quan đến tồn hàng hóa kỳ, nên khoản chi phí mua hàng cần phải phân bổ cho hàng bán kỳ lượng hàng tồn kho cuối kỳ để xác định giá vốn hàng xuất bán Chi phí mua hàng phân bổ theo trị giá theo số lượng Phân bổ chi phí thu mua theo trị giá: CP thu mua tồn đầu kỳ + CP thu mua phát sinh kỳ x giá trị HH bán Giá trị HH tồn đầu kỳ + giá trị HH mua vào kỳ Phân bổ chi phí thu mua theo số lượng hàng hóa: CP thu mua tồn đầu kỳ + CP thu mua phát sinh kỳ x số lượng HH bán Số lượng HH tồn đầu kỳ + số lượng HH mua vào kỳ Các khoản giảm trừ gồm có chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại… Các khoản thuế khơng hồn lại như: thuế nhập khẩu, thuế TTĐB  Trường hợp doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Trường hợp doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá thực tế hàng nhập kho xác định sau: Giá thực tế hàng nhập kho = Giá mua (gồm thuế GTGT + thuế khơng hồn lại (nếu có)các khoản giảm trừ Các khoản thuế khơng hồn lại bao gồm: thuế nhập khẩu, thuế TTĐB SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Hóa đơn GTGT phiếu nhập kho ngày 02 tháng 01 năm 2010 điển hình cho nghiệp vụ mua hàng doanh nghiệp Phụ lục 01: Mẫu hóa đơn GTGT mua hàng vào HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 02 tháng 01 năm 2010 Mẫu số:01 GTKT – 3L HP/2009N 30260 Đơn vị bán hàng: DNTN Nguyễn Thanh Hồng Địa chỉ: xã Vĩnh Hậu, An Phú, An Giang Mã số thuế: 1600373855 Đơn vị mua hàng: DNTN Thùy Dương Địa chỉ: 595 - ấp Tân Bình, thị trấn Long Bình, huyện An Phú, An Giang Mã số thuế: 1600378324 Hình thức toán: toán chuyển khoản STT Tên hàng Đơn vị tính hóa, dịch vụ Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C = 1x2 Xăng A83 Lít 6000 12.636,36 75.818.182 Cộng tiền hàng 75.818.182 Thuế GTGT 10% 7.581.818 Lệ phí xăng 6.000.000 Tổng cộng tiền toán 89.400.000 Số tiền chữ: Tám mươi chín triệu bốn trăm ngàn đồng Người mua hàng Người bán hàng (ký ghi rõ họ tên) tên) (ký ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, đóng dấu, ghi rõ họ (Nguồn: phịng kế tốn DNTN Thùy Dương) Phụ lục 02: Phiếu nhập kho SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 28 Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Tên đơn vị: DNTN Thùy Dương Mã số thuế: 1600378324 Địa chỉ: 595 - ấp Tân Bình, thị trấn Long Bình, huyện An Phú, An Giang PHIẾU NHẬP KHO Số: Nhận DNTN Nguyễn Thanh Hồng Địa chỉ: xã Vĩnh Hậu, An Phú, An Giang Mã số thuế: 1600373855 Nhập theo: Hóa đơn GTGT ký hiệu HP/2009N số 30260 ngày 02/01/2010 Nhập kho doanh nghiệp STT A Tên hàng, quy cách, phẩm chất Đơn vị tính B C Xăng A83 Lít Số lượng Theo chứng từ giao Thực nhập 6000 Đơn giá nhập kho 6000 Thành tiền 12.636,36 75.818.182 Lệ phí xăng 6.000.000 Cộng 81.818.182 Cộng thành tiền (viết chữ): Tám mươi triệu tám trăm mười tám ngàn trăm tám mươi hai đồng Ngày 02 tháng 01 năm 2010 Người nhận Người giao Kế tốn thủ trưởng đơn vị (Nguồn: phịng kế toán DNTN Thùy Dương) SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 29 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Quá trình luân chuyển chứng từ Doanh nghiệp tư nhân Thùy Dương có cấu tổ chức gọn nhẹ Chủ yếu mua hàng hóa từ doanh nghiệp thương mại khác nên quy trình luân chuyển chứng từ trình mua hàng doanh nghiệp diễn tương đối đơn giản Khi có nhu cầu hàng hóa, doanh nghiệp tiến hành đặt hàng với đơn vị cung cấp hàng qua điện thoại Quá trình đặt hàng với đơn vị cung cấp doanh nghiệp thỏa thuận giá, số lượng hàng, thời gian giao hàng với đơn vị bán Thường đơn vị bán hàng cho doanh nghiệp giao hàng đến doanh nghiệp Khi bên bán giao hàng, nhân viên chuyển hàng nhận hàng, nhận hóa đơn GTGT cho hàng hóa mua vào bên bán gởi sau nhận hóa đơn nhân viên chuyển hàng chuyển hóa đơn cho kế toán, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho, lập ủy nhiệm chi chuyển ủy nhiệm chi cho chủ doanh nghiệp, chủ doanh nghiệp gởi đến ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn tiến hành tốn số tiền mua hàng hóa cho đơn vị cung cấp hàng  Sổ sách sử dụng liên quan đến trình mua hàng Sổ sách sử dụng ghi chép cho nghiệp vụ mua hàng tháng 02/2010 điển hình cho nghiệp vụ mua hàng doanh nghiệp quý 1/2010 Kế toán theo dõi sổ chi tiết tài khoản 156 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 02/2010 Mẫu số: S21-SKT/DNN Số hiệu: 156 TÊN TÀI KHOẢN: HÀNG HÓA Ngày Chứng từ Diễn giải Tài khoản ghi sổ đối ứng Số Ngày Nợ hiệu tháng 28/02/ 2010 Số dư đầu tháng - Mua hàng 331 nhập kho Xuất bán 632 - Xuất hao hụt Cộng tháng 01/2010 SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Số phát sinh Có Số Dư Nợ Ghi Có 889.350.240 642 314.454.545 536.281.184 1.290.534 314.454.545 537.571.718 666.233.103 Trang 30 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 02/2010 Mẫu số: S21-SKT/DNN Số hiệu: 331 TÊN TÀI KHOẢN: PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Ngày Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số Ngày hiệu tháng Số phát sinh Nợ Có 28/02/ 2010 Số dư đầu tháng - Mua xăng 156;1331 dầu nhập 91.800.000 kho Trả nợ 112 99.000.000 xăng dầu - - Số Dư Nợ Có 3.667.000 Mua xăng 156;1331 276.600.000 dầu nhập kho Trả nợ 112 276.600.000 xăng dầu Cộng tháng 02/2010 375.600.000 368.400.000 -3.533.000 (Nguồn: phịng kế tốn DNTN Thùy Dương)  Nhận xét: Nhìn chung việc lập chứng từ, ghi nhận sổ sách doanh nghiệp ghi nhận lợp lý, việc luân chuyển chứng từ doanh nghiệp thực tốt chưa có trường hợp sai sót Q trình ghi nhận hàng hóa nhập kho DNTN Thùy Dương nghiệp vụ phát sinh chủ yếu nhập kho hàng hóa thơng thường, q trình mua hàng khơng phát sinh trường hợp thiếu thừa so với hóa đơn nên tương đối dễ cho việc hạch toán theo dõi Hàng hóa nhập kho Doanh nghiệp ghi nhận vào sổ chi tiết cụ thể cho loại hàng hóa, nhiên q trình ghi nhận hàng hóa nhập kho doanh nghiệp ghi nhận cụ thể trị giá hàng hóa nhập kho chi phí thu mua (cụ thể doanh nghiệp phát sinh chi phí thu mua phát sinh chi phí vận chuyển) chi phí vận chuyển phát sinh doanh nghiệp hạch toán vào TK642 (Chi phí kinh doanh doanh nghiệp) Do đặc thù hàng hóa q trình mua mặt hàng xăng, dầu có phát sinh khoản phí xăng dầu (cụ thể phí xăng 1000 đồng/lít, phí dầu 500 đồng/lít, khoản phí doanh nghiệp hạch tốn vào tài khoản TK642 (chi phí kinh doanh doanh nghiệp) SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 31 Ghi Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng a Hình thức bán hàng doanh nghiệp Doanh nghiệp tư nhân Thùy Dương có quy mơ hoạt động tương đối nhỏ nên hầu hết hoạt động bán hàng doanh nghiệp bán lẻ cung cấp tiêu dùng cho dân cư lân cận b Hạch toán nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp  Tài khoản sử dụng Doanh nghiệp tư nhân Thùy Dương áp dụng xuất kho theo phương pháp FIFO Tài khoản sử dụng trình hạch tốn hàng hóa bán doanh nghiệp Tài khoản 156 hàng hóa xuất bán (xăng, dầu, phân bón) Tài khoản 3331 Thuế GTGT đầu Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Tài khoản 338 Phí xăng dầu Tài khoản 1111 tiền mặt Tài khoản 642 xuất kho hàng hóa hao hụt Tài khoản 511 doanh thu bán hàng hóa  Nghiệp vụ bán hàng chủ yếu phát sinh quý 1/2010 doanh nghiệp Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu trình bán hàng tháng 01/2010 doanh nghiệp  Nghiệp vụ 1: Căn vào hóa đơn bán hàng hóa bán ký hiệu HP/2009N số 29719 bán lẻ ngày 07/01/2010, mặt hàng xăng A92, số lượng bán 2.500 lít đơn giá bán có thuế 15.950 đồng/lít, thuế GTGT 10% phí xăng 2.500.000 Kế toán xác định trị giá xuất kho = 13.000 * 2.500 lít = 32.500.000 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 Có TK156 A92 32.500.000 32.500.000 Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 39.875.000 Có TK511 33.977.273 Có TK3331 3.397.727 Có TK338 2.500.000 Tổng hàng hóa xuất 5964 lít, xuất kho hao hụt 36 lít Trị giá vốn hàng hóa hao hụt = 13.000 * 36 lít = 468.000 SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 32 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Kế toán ghi nhận Nợ TK642 Có 156 A92 468.000 468.000  Nghiệp vụ 2: Ngày 02/01/2010 Căn vào hóa đơn hàng hóa bán ký hiệu HP/2009 số 29717 ngày 03/01/2010 xuất bán lẻ 2.470 lít xăng A83 đơn giá bán có thuế 15.450 đồng/ lít, thuế suất thuế GTGT 10%, phí xăng 2.470.000 đồng Kế tốn xác định trị giá xuất kho = 2.470 * 12.318,18 = 30.425.905 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 30.425.905 Có TK156 A83 30.425.905 Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 Có TK511 32.466.818 Có TK3331 3.244.682 Có TK338 2.470.000 Xuất xăng hao hụt 30 lít, kế tốn tiến hành tính trị giá hao hụt hạch tốn Trị giá vốn hàng hóa hụt = 30 * 12.318,18 = 369.545 Nợ TK642 369.545 Có TK156 A83 369.545  Nghiệp vụ 3: Căn vào hóa đơn hàng hóa bán ký hiệu HP/2009N số 29715 ngày 01/01/2010 xuất bán lẻ 660 lít dầu Diesel đơn giá bán có thuế 14.450 đồng/lít, thuế suất thuế GTGT 10%, phí dầu 330.000 đồng Kế toán xác định trị giá xuất kho = 660 * 12.318,18 = 8.129.999 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 8.129.999 Có TK156 Diesel 8.129.999 Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 9.537.000 Có TK511 8.370.000 Có TK3331 837.000 Có TK338 330.000 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu trình bán hàng tháng 02/2010 doanh nghiệp  Nghiệp vụ 1: Căn vào hóa đơn hàng hóa bán ký hiệu HP/2009 số 29727 ngày 02/02/2010 xuất bán lẻ số lượng 2.485 lít xăng A83 đơn giá bán có thuế 15.900 đồng/lít thuế GTGT 10%, phí xăng 2.485.000 đồng SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 33 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Kế toán xác định trị giá xất kho = 2.485 * 12.681,81 = 31.514.298 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 31.514.298 Có TK156 A83 31.514.298 Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 39.511.500 Có TK511 33.660.455 Có TK3331 3.366.045 Có TK338 2.485.000 Xuất kho hao hụt 15 lít, kế tốn tiến hành tính trị giá hao hụt hạch tốn Trị giá vốn hàng hóa hụt = 15 * 12.681,81 = 190.227 Nợ TK642 190.227 Có TK 156 A83 190.227  Nghiệp vụ 2: Căn vào hóa đơn hàng hóa bán ký hiệu HP/2009N số 29732 ngày 23/02/2010 xuất bán cho công ty TNHH Tân Thành Lợi mã số thuế 1600850995 1.344 lít dầu Diesel đơn giá bán có thuế 14.850đồng/lít, thuế suất thuế GTGT 10%, phí dầu 672.000 đồng Kế toán xác định trị giá xuất kho = 1.344 * 12.454,54= 16.738.902 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 16.738.902 Có TK156 Diesel 16.738.902 Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 19.958.400 Có TK511 17.533.091 Có TK3331 1.753.309 Có TK338 672.000  Nghiệp vụ 3: Căn vào hóa đơn hàng hóa bán ký hiệu HP/2009N số 29763 ngày 28/02/2010 xuất bán lẻ 54.200 kg phân URE hạt đục đơn giá bán có thuế 6.250 đồng/kg, thuế suất thuế GTGT 5% Kế toán xác định trị giá xuất kho = 54.200 * 5.561,904 = 301.455.197 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 Có TK156 URE SVTH: Trần Thị Kim Hạnh 301.455.197 301.455.197 Trang 34 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 338.750.952 Có TK511 322.619.048 Có TK3331 16.130.952 Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu trình bán hàng tháng 03/2010 doanh nghiệp  Nghiệp vụ 1: Căn vào hóa đơn hàng hóa bán ký hiệu HP/2009 số 29737 ngày 01/03/2010 xuất bán lẻ 310 lít dầu Diesel đơn giá bán có thuế 14.850 đồng/lít thuế GTGT 10%, phí xăng 155.000 đồng Kế toán xác định trị giá xất kho = 310 * 12.545,54 = 3.889.117 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 3.889.117 Có TK156 Diesel 3.889.117 Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 4.603.500 Có TK511 4.044.091 Có TK3331 404.409 Có TK338 155.000  Nghiệp vụ 2: Căn vào hóa đơn ký hiệu RK/2009N số 177709 ngày 31/03/2010 xuất bán lẻ 70.000kg phân URE hạt đục, đơn giá bán 6.000đồng/kg thuế GTGT 5% Kế toán xác định trị giá xuất kho = 70.000 * 5.561,904 = 389.333.280 Ghi nhận giá vốn hàng hóa bán Nợ TK632 Có TK156 389.333.280 389.333.280 Ghi nhận doanh thu Nợ TK1111 Có TK511 Có TK3331 SVTH: Trần Thị Kim Hạnh 420.000.000 400.000.000 20.000.000 Trang 35 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP  Sơ đồ chữ T Sơ đồ hạch toán bán hàng tháng 01/2010 diển hình cho nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp quý 1/2010 TK156 A83 TK632 201.397.884 536.281.184 TK156 Diesel 33.427.985 TK156 URE 301.455.315 TK511 569.806.868 TK1111 TK3331 627.405.600 40.849.732 TK338 16.749.000 SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 36 Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP  Chứng từ liên quan trình luân chuyển chứng từ: Chứng từ liên quan Chứng từ sử dụng liên quan đến q trình gồm có: phiếu xuất kho, bảng kê hàng hóa bán trường hợp bán lẻ, hóa đơn GTGT cho hàng hóa bán Họ tên người nhận: Công ty TNHH Tân Thành Lợi Mã số thuế: 1600850995 Địa chỉ: Vĩnh Hậu, An Phú, An Giang PHIẾU XUẤT KHO Số: 5/1 XK Xuất cho: Công ty TNHH Tân Thành Lợi Địa chỉ: Vĩnh Hậu, An Phú, An Giang Mã số thuế: 1600850995 Xuất theo: Hóa đơn GTGT ký hiệu HP/2009N số 29732 ngày 23/02/2010 Xuất kho STT A Tên hàng, quy cách, phẩm chất Đơn vị tính B C Dầu Diesel Cộng lít Số lượng Theo chứng từ xuất Thực xuất 1.344 1.344 1.344 1.344 Giá xuất kho (viết chữ): mười sáu triệu bảy trăm ba mươi tám ngàn chín trăm lẻ hai đồng Ngày 23 tháng 02 năm 2010 Người nhận Người giao Kế toán (Nguồn: phận kế toán DNTN Thùy Dương) SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 37 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Chu trình luân chuyển chứng từ Doanh nghiệp chủ yếu bán hàng với hình thức bán lẻ, hàng ngày doanh nghiệp bán hàng, chủ yếu khách hàng mua với số lượng nên trường hợp khách hàng lấy hóa đơn GTGT, việc lập hóa khách hàng cịn khó khăn, q trình bán hàng doanh nghiệp ghi nhận vào bảng kê bán hàng cuối ngày vào số lượng bán mặt hàng kế tốn lập hóa đơn xuất hàng cho doanh nghiệp để làm khấu trừ thuế Đối với khách hàng mua với số lượng lớn đặt hàng doanh nghiệp qua điện thoại, kế toán lập phiếu xuất kho hóa đơn GTGT chuyển cho nhân viên giao hàng, nhân viên giao hàng vận chuyển hàng đến đơn vị mua Bên mua tiến hành toán cho Doanh nghiệp tiền mặt, sau nhận tiền hàng kế toán lập phiếu thu chuyển số tiền hàng cho thủ quỹ  Sổ sách sử dụng liên quan đến trình bán hàng Các sổ chi tiết bán hàng Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm hàng hóa bán cho mặt hàng Sổ sách sử dụng ghi chép cho nghiệp vụ bán hàng tháng 02/2010 điển hình cho nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp quý 1/2010 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 02/2010 Mẫu số: S21-SKT/DNN Số hiệu: 511 TÊN TÀI KHOẢN: DOANH THU BÁN HÀNG Ngày Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số Ngày hiệu tháng Nợ 28/02/ 2010 Số dư đầu tháng - Doanh thu 1111 bán HH Kết chuyển 911 tính KQHĐKD Cộng tháng 02/2010 - Số phát sinh SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Có Số Dư Nợ Có 569.806.868 569.806.868 569.806.868 569.806.868 Trang 38 Ghi Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 02/2010 Mẫu số: S21-SKT/DNN Số hiệu: 632 TÊN TÀI KHOẢN: GIÁ VỐN HÀNG BÁN Ngày Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số Ngày hiệu tháng Nợ 28/02/ 2010 Số dư đầu tháng - Giá vốn hàng bán Kết chuyển tính KQHĐKD Cộng tháng 02/2010 - Số phát sinh 156 911 Có Số Dư Nợ Ghi Có 536.281.184 536.281.184 536.281.184 536.281.184 (nguồn từ phận kế toán DNTN Thùy Dương)  Nhận xét Với quy mô nhỏ DNTN Thùy Dương đa số nghiệp vụ phát sinh trình bán hàng bán lẻ Bên cạnh doanh nghiệp bán hàng thu tiền mặt nên phát sinh nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp nhận tiền tốn từ bên mua, nghiệp vụ phát sinh đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Trong q trình xuất kho doanh nghiệp có xuất khoản hao hụt so với thực nhập, khoản hao hụt doanh nghiệp hạch toán vào TK642 tăng chi phí kinh doanh doanh nghiệp Chủ yếu nghiệp vụ phát sinh bán hàng bán lẻ, doanh nghiệp phải lập bảng kê hàng hóa bán cuối ngày kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT làm tính thuế Trong q trình tổng hợp số lượng nhỏ lẻ hàng hóa bán vào bảng kê sau tổng hợp vào hóa đơn khơng phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh Việc hạch toán ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán đầy đủ Tuy nhiên, doanh nghiệp theo dõi doanh thu giá vốn mặt hàng tổng hợp tài khoản 511 632 mà không chi tiết cho mặt hàng để doanh nghiệp biết doanh mặt hàng kinh doanh đạt hiệu tốt SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 39 Kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP 4.2.3 Kế tốn lƣu trữ hàng hóa doanh nghiệp a Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp Doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + trị giá hàng nhập kho kỳ - trị giá hàng xuất kho kỳ Trị giá hàng tồn cuối kỳ tháng 01/2010 mặt hàng xăng A83: Trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ = 5.000*12.318,180 = 61.590.900 đồng Trị giá hàng hóa nhập kỳ = 9000*12.545,45 + 15.000*12.636,36 + 8.000*12.681,810 = 403.909.091 đồng Trị giá hàng hóa xuất bán kỳ = 4970*12.318,180 + 8964*12.545,45 + 14.910*12.636,36 + 5.470*12.681,810 = 431.320.580 đồng Trong trình lưu trữ xuất bán có phát sinh hao hụt tính đặc thù hàng hóa kinh doanh doanh nghiệp xăng dầu Trị giá xuất kho hao hụt = 30*12.318,180 + 54*12.545,45 + 90*12.636,3 + 30*12.681,810 = 2.564.886 đồng Kế toán tiến hành tính trị giá hàng hóa tồn cuối kỳ, ghi nhận vào báo cáo tình hình nhập xuất, tồn kho cho vật liệu, sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp Trị giá hàng hóa tồn cuối kỳ = 61.590.900 + 403.909.091 - 431.320.580 - 2.564.886 = 31.704.525 đồng b Công tác kiểm kê hàng tồn kho doanh nghiệp Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê hàng tồn kho định kỳ, đa số hàng hóa kinh doanh doanh nghiệp sau nhập kho điều tiêu thụ nhanh nên lượng tồn kho không lớn Hàng tháng kế tốn theo dõi hàng hóa nhập, xuất, tồn kho phát sinh, đến cuối tháng tiến hành lập báo cáo tình hình nhập xuất, tồn kho loại hàng hóa doanh nghiệp 4.4 Hồn thiện cơng tác kế tốn lƣu chuyển hàng hóa doanh nghiệp 4.4.1 Một số ƣu nhƣợc điểm cơng tác kế tốn lƣu chuyển hàng hóa doanh nghiệp a Ƣu điểm q trình lƣu chuyển hàng hóa doanh nghiệp DNTN Thùy Dương doanh nghiệp thương mại nên hoạt động lưu chuyển hàng hóa định kết kinh doanh doanh nghiệp để đạt nhằm mục tiêu lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì DNTN Thùy Dương cố gắng hồn thiện cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương thực với quy định lưu trữ tài liệu kế toán, sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC hạch toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán 02 hệ thống chuẩn mực kế toán SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 40 Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên DNTN Thùy Dương xác định, đánh giá số lượng trị giá hàng tồn kho vào thời điểm xảy nghiệp vụ hạn chế trường hợp thất hàng hóa Việc bán hàng hóa trực tiếp thu tiền mặt thuận lợi cho việc theo dõi kế tốn Việc ghi nhận hàng hóa vào sổ sách doanh nghiệp chi tiết cho loại hàng hóa Do cấu kế tốn đơn giản nên việc luân chuyển chứng từ mua bán hàng hóa doanh nghiệp diễn nhanh đơn giản b Nhƣợc điểm tồn cơng tác kế tốn lƣu chuyển hàng hóa doanh nghiệp Theo lý thuyết hạch tốn hàng hóa mua vào khoản chi phí mua hàng hóa chi phí vận chuyển, bốc dỡ…doanh nghiệp hạch toán theo dõi tài khoản 1562 khoản chi phí phân bổ cho lượng hàng hóa xuất kỳ Tuy nhiên khoản chi phí mua hàng (trong q trình mua hàng doanh nghiệp phát sinh chi phí vận chuyển) doanh nghiệp lại hạch toán vào tài khoản 642 (chi phí kinh doanh doanh nghiệp) Do tính đặc thù hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh xăng dầu nên q trình nhập kho hàng hóa vào xuất hàng hóa có phát sinh khoản hao hụt, khoản hao hụt đưa vào chi phí kinh doanh làm tăng chi phí hoạt động doanh nghiệp, khoản hao hụt phát trình xuất bán doanh nghiệp doanh nghiệp khó biết hao hụt tự nhiên tính đặc thù hàng hóa kinh doanh hay công tác quản lý lưu trữ hàng hóa 4.4.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn lƣu chuyển hàng hóa doanh nghiệp DNTN Thùy Dương có quy mơ hoạt động tương đối nhỏ hoạt động mua bán hàng hóa diễn thường xun cơng tác lưu chuyển hàng hóa cần hồn thiện để đạt hiệu tốt kinh doanh Về tài khoản hạch toán doanh nghiệp nên hạch tốn trị giá hàng hóa nhập kho vào tài khoản chi tiết 1561, chi phí mua hàng (cụ thể chi phí vận chuyển hàng mua về) doanh nghiệp vào tài khoản 1562 để cuối kỳ phân bổ vào hàng hóa bán phù hợp với quy định kế toán Do có khoản hao hụt khó nhận biết nên doanh nghiệp cần cố gắng thực tốt công tác lưu trữ hàng hóa tốt để biết nguyên nhân hao hụt để tìm biện pháp khắc phục  Một số sổ sách, chứng từ thực tế minh họa liên quan đến trình mua hàng, bán hàng lƣu trữ hàng hóa doanh nghiệp quý 01/2010 SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 41 Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP Danh Mục Tài Liệu Tham khảo TS Phan Đức Dũng Năm 2006 Kế tốn tài Đại Học Quốc Gia thành phố Hồ Chí Minh Nhà Xuất Thống Kê Ths.Huỳnh Phú Thịnh Năm 2008 Giáo trình phương pháp nghiên cứu kinh tế quản trị kinh doanh.Trường Đại học An Giang khoa Kinh tế - quản trị kinh doanh Chuẩn mực kế toán số 02 hàng tồn kho (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Ths.Vũ Thùy Linh Giáo trình kế tốn thương mại dịch vụ Đại học cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh khoa tài kế tốn 15.01.2011 Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/ 9/2006 Bộ trưởng BTC Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa Đọc từ http://ketoan.org/thu-vien/quyet-dinh-48-2006-qd-btc.html (đọc ngày 20.6.2011) SVTH: Trần Thị Kim Hạnh Trang 42 ... Ghi Kế toán lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương GVHD: TRỊNH THỊ HỢP 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng a Hình thức bán hàng doanh nghiệp Doanh nghiệp tư nhân Thùy Dương có quy mơ hoạt động tư? ?ng... 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ mua hàng 22 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng 32 4.2.3 Kế toán lưu trữ hàng hóa doanh nghiệp 40 4.3 Hoàn thiện cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng. .. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA TẠI DNTN THÙY DƢƠNG 22 4.1 Mặt hàng, nguồn hàng kinh doanh doanh nghiệp 22 4.2 Kế tốn q trình lưu chuyển hàng hóa DNTN Thùy Dương